Применение профессиональных вычетов по налогам на доходы физических лиц

Аннотация

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

В первой главе рассмотрена сущность налога на доходы физических лиц, представлены данные, характеризующие его значимость в формировании налоговых доходов бюджетов бюджетной системы РФ, рассмотрена специфика НДФЛ, в частности, механизм применения вычетов.

Во второй главе рассмотрена деятельность ООО «Книжная редакция «Финансы», издающего два ежемесячных журнала и осуществляющего профессиональные вычеты при выплате авторского гонорара на основе представленных письменных заявлений авторов.

В третьей главе рассмотрены особенности применения профессиональных вычетов предпринимателями без образования юридического лица и сформулированы предложения по совершенствованию практики применения и нормативной правовой базы, а также с учетом имеющих место в последние годы дискуссий о необходимости возврата к прогрессивной шкале НДФЛ после 2018 года, сформулированы предложения в части применения профессиональных вычетов.

В заключении представлены предложения, сформулированные в ходе выполнения выпускной квалификационной работы. Работа выполнена с использованием СПС «Консультант +».

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы, порядок предоставления и социальная направленность профессиональных вычетов по НДФЛ

.1 Экономическая и социальная сущность налога на доходы физических лиц

.2 Основные принципы налогообложения и формирования налоговой базы по НДФЛ

.3 Основания для применения профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ

Глава 2. Практика применения профессиональных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц с учетом социальной направленности на примере ООО «Книжная редакция «Финансы»»

.1 Краткая экономическая характеристика ООО «Книжная редакция «Финансы»»

.2 Основы формирования налоговой базы по налогу на доходы физических лиц на предприятии

.3 Порядок предоставления профессиональных вычетов в ООО «Книжная реакция «Финансы»

Глава 3. Оценка эффективности применения профессиональных вычетов по НДФЛ

.1. Экономические и социальные преимущества профессиональных вычетов в РФ

.2. Меры по совершенствованию взимания проф. вычетов по НДФЛ с оценкой экономического эффекта

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), являясь федеральным налогом, играет важную роль в формировании доходов бюджетов всех уровней, т.к. суммы налога поступают в бюджеты всех уровней в соответствии с бюджетным законодательством. За январь-апрель 2017 года в консолидированный бюджет РФ поступило 919, 1 млрд. руб.

Спецификой данного налога является то, что его плательщиками являются как физические лица, получающие доходы от работодателя, по гражданско-правовым договорам, от продажи или сдачи в аренду принадлежащего на праве собственности имущества, доходы в виде дивидендов (доходов), связанных с акциями (долями) в АО или ООО и пр. В то же время, плательщиками НДФЛ являются и лица, занимающиеся адвокатской или нотариальной деятельностью, зарегистрированные в установленном порядке, а также предприниматели без образования юридического лица. Одной из особенностей НДФЛ является наличие механизма вычетов, предусмотренных НК РФ, применяемых к доходам, облагаемым по ставке 13%, среди которых особое место занимают профессиональные вычеты. Профессиональные вычеты применяются как гражданами, не осуществляющими предпринимательскую деятельность, а выполняющими определенные виды деятельности, так и индивидуальным предпринимателям. Актуальность темы обусловлена еще и тем, что рассматриваются варианты перехода после 2018 года к прогрессивной шкале НДФЛ, поэтому необходимо рассмотреть действующую практику предоставления профессиональных вычетов, сформулировать предложения по ее совершенствованию, а также рассмотреть предложения по применению профессиональных вычетов при переходе на прогрессивную шкалу.

Информационной базой для работы послужили статистические данные, представляемые ФНС, органами государственной статистики, данные финансовой бухгалтерской отчетности и документы ООО «Книжная редакция «Финансы»», в которой при выплате авторских гонораров применяют профессиональные вычеты по НДФЛ, нормативные правовые акты, письма Минфина России и ФНС, постановления Конституционного Суда и ВАС, решения арбитражных судов, а также монографии, публикации в журналах, электронных изданиях.

Целью выпускной квалификационной работы является разработка предложения по совершенствованию вопросов применения профессиональных вычетов по НДФЛ как гражданами, не осуществляющими предпринимательскую деятельность, так и индивидуальными предпринимателями, а также разработка предложений по применению профессиональных вычетов при переходе на прогрессивную шкалу НДФЛ.

Задачами выпускной квалификационной работы является:

рассмотреть теоретические основы, порог предоставления и социальной направленности профессиональных вычетов по НДФЛ, в частности, анализ экономической и социальной сущности налога на доходы физических лиц,

рассмотреть основные принципы налогообложения и формирования налоговой базы по НДФЛ, а также основания для применения профессиональных вычетов;

рассмотреть особенности применения профессиональных вычетов на примере ООО «Книжная редакция «Финансы», оценить правильность и законность действий при предоставлении вычетов бухгалтерией ООО «Книжная редакция «Финансы»».

рассмотреть вопросы совершенствования нормативного регулирования применения профессиональных вычетов и разработать предложения по совершенствованию применения вычетов индивидуальными предпринимателями;

разработать предложения по применению профессиональных вычетов при переходе на прогрессивную шкалу НДФЛ.

Глава 1. Теоретические основы, порядок предоставления и социальная направленность профессиональных вычетов по НДФЛ

.1 Экономическая и социальная сущность налога на доходы физических лиц

профессиональный вычет налог доход

В экономической литературе можно встретить множество определений налога как экономической категории, а также разные трактовки его функций. Актуальным, наиболее точно характеризующим дефиницию, представляется определение, данное Д.Рикардо: «Налоги составляют ту долю продукта и труда страны, которая поступает в распоряжение правительства, они всегда уплачиваются, в конечном счете, из капитала или из дохода страны». Налоговые отношения представляют собой отношения между государством и физическими и юридическими лицами по поводу перераспределения общественного продукта и формирования финансовых ресурсов государства [18]. Подоходное налогообложение физических лиц - это также форма изъятия части вновь созданной стоимости и ее перераспределения [19].

В России подоходное налогообложение физических лиц представлено налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). Налог на доходы физических лиц участвует в процессе распределения и перераспределения национального дохода, тем самым, прежде всего, реализуется фискальная функция налога. При этом как любой налог, но налог на доходы физических лиц, в особенности, по своей природе обеспечивает перераспределение доходов и сверхдоходов в пользу общественных потребностей. Налоговые платежи по подоходному налогообложению физических лиц мобилизуются в распоряжение государства, а затем перераспределяются в пользу нуждающихся в социальной помощи слоев населения.

О значении налога на доходы физических лиц свидетельствуют данные о наиболее крупных налоговых поступлениях в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации за период с 2011 по 2016 год, представленные в таблице 1.1:

Таблица 1.1. Доля НДФЛ в налоговых доходах бюджетной системы млрд. руб.

Источник: официальный сайт Федеральной службы государственной статистики

Как мы видим, динамика налоговых платежей за рассматриваемый период была незначительной, и доля НДФЛ в доходах консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации составляла от 26, 1% до 30, 6%, в среднем превышая долю налога на прибыль организаций.

Отметим, что в зарубежных странах доля подоходных налогов существенно выше, что в значительной мере предопределяет более активную позицию общественности в отношении контроля расходования средств государства на социальные нужды.

Так, Швеция как одна из наиболее развитых стран мира в социально- экономическом отношении, экономическая модель которой даже получила отдельное название - «шведская модель», отличается высокой нацеленностью государства как активного регулятора в социальной сфере, на выравнивание доходов различных слоев населения. В Швеции очень высокое налоговое бремя, доля налогов в ВВП значительно превышает 50%. Налог на доходы физических лиц в Швеции подразделяется на муниципальный и национальный. Ставки национального налога составляют от 31% до 57% в зависимости от размера дохода, кроме того, доход от капитала облагается по ставке 30%. Местный подоходный налог исчисляется по пропорциональной шкале налоговых ставок, которые составляют в разных муниципалитетах от 28, 89%

до 34, 17%. Тем не менее, для Швеции характерна «относительная социальная бесконфликтность» [21].

Структура поступлений НДФЛ по уровням бюджетной системы Российской Федерации за период с 2011 по 2016 год представлена данными таблицы 1.2:

Таблица 1.2. Структура поступлений НДФЛ млн. руб.

Источник: официальный сайт Министерства финансов РФ

Как видно из таблицы, при том, что НДФЛ является федеральным налогом фактически он зачисляется в региональные и местные бюджеты. Согласно Бюджетному кодексу Российской Федерации налог зачисляется в бюджет субъекта по нормативу 85%, в бюджеты поселений по нормативу 10%, в бюджеты муниципальных районов по нормативу 5% и в бюджеты городских округов по нормативу 15%. Помимо предусмотренных нормативов отчислений органы государственной власти субъекта могут устанавливать единые нормативы отчислений от НДФЛ в местные бюджеты, а также дополнительные нормативы отчислений. Доля налога в указанных бюджетах меняется из года в год: в бюджеты субъектов Федерации от 18, 8% (2016г.) до 23, 6% (2012г.); в местные бюджеты от 19, 7% (2014г.) до 20, 9% (2015г.). Более подробно причины таких колебаний и их влияние на выполнение НДФЛ социальной роли будет проанализированы далее.

Таким образом, фискальная функция налога на доходы физических лиц как инструмента социальной политики государства состоит в мобилизации денежных средств в распоряжение государства, главным образом, с целью осуществления мер, направленных на регулирование социальной сферы. При этом, чем более несправедлива система перераспределения общественного продукта, тем большее значение приобретает регулирующая функция подоходного налогообложения через элементы налога.

Многие экономисты придерживались той точки зрения, что государство должно регулировать процесс распределения доходов общества, и делать это целесообразно прежде всего с помощью прямых налогов (при этом косвенные налоги должны выполнять преимущественно фискальную функцию). Особая роль в названном процессе отводилась налогу на доходы физических лиц. Среди сторонников такой теории можно назвать А. Пигу, который считал налоговое воздействие главным рычагом регулирования доходов, Г.Мюрдаля, утверждавшего, что государственное регулирование с помощью прямого и косвенного налогообложения создаст равные экономические возможности для всех членов общества.

С вышеназванными постулатами невозможно не согласиться ввиду того, что прямые налоги, в отличие от косвенных, отвечают принципу всеобщности налогов, и именно за счет манипулирования элементами прямых налогов возможно добиться максимальной реализации регулирующей функции налогообложения. Регулирующая функция налогообложения наиболее эффективно может реализовываться преимущественно с помощью прямых налогов, взимаемых с физических лиц, объектом налогообложения по которым служат их доходы, так как в данном случае имеет место взаимосвязь уплаченного налога и полученного от государства социального эффекта. Налог на доходы физических лиц в настоящее время является единственным значимым прямым налогом, взимаемым непосредственно с доходов физических лиц, и представляется, что именно этот налог должен быть направлен на обеспечение справедливого перераспределения доходов с тем, чтобы стать базой для осуществления социальной поддержки нуждающихся слоев населения и реализации социальной политики государства в целом.

Таким образом, специфика подоходного налогообложения физических лиц состоит в том, что хотя, как и другие налоги, НДФЛ является индивидуально безвозмездным платежом в пользу государства, можно провести связь между размером доходов, поступающих в бюджет государства от налогообложения доходов физических лиц, с величиной государственных расходов на социальную сферу. В некотором роде размер уплачиваемого подоходного налога физическими лицами определяет стоимостную величину оказываемых государством социальных услуг. Чем более высока доля подоходного налога в налоговых доходах бюджетов бюджетной системы страны, тем более высок уровень такой взаимосвязи. Этому способствует и использование других инструментов бюджетного регулирования.

Кроме установления вышеназванных дополнительных нормативов отчислений от НДФЛ в местные бюджеты допускается также замена дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности муниципальных образований дополнительными отчислениями от НДФЛ. Рассчитывается этот дополнительный норматив как отношение расчетного объема дотации к прогнозируемому объему поступлений налога на доходы физических лиц. Дополнительные отчисления устанавливаются законом субъекта на срок не менее трех лет, и в течение текущего финансового года и изменению не подлежат. Таким образом, наблюдается выделение в составе налога на доходы физических лиц двух частей: законодательно установленной и так называемой «региональной регулирующей». В условиях недостатка денежных средств субъектов для предоставления финансовой помощи муниципальным образованиям замена дотаций на дополнительные отчисления от НДФЛ вполне правомерна. Механизм распределения налога на доходы физических лиц между бюджетами характеризует его роль в регулировании доходов и уровня бюджетной обеспеченности местных бюджетов [21]. Путем установления или отмены дополнительных нормативов отчислений органы государственной власти субъекта могут оказывать финансовую помощь нижестоящим бюджетам либо стимулировать самозарабатывание средств этими бюджетами при отсутствии дополнительных ассигнований из регионального бюджета, а следовательно, дополнительных расходов. Таким образом, часть доходов, полученных региональным бюджетом от налога на доходы физических лиц, перераспределяется далее в пользу бюджетов муниципальных образований региона с целью обеспечения равных финансовых возможностей для получения населением соответствующих муниципалитетов стандартного набора социально значимых услуг. Формируя собственные налоговые ресурсы территорий на необходимом уровне для обеспечения расходных обязательств, органы государственной власти могут профинансировать в необходимом объеме расходы на социальную сферу, что в свою очередь скажется на повышении жизненного уровня населения обслуживаемых территорий, а также на росте налоговых поступлений, включая НДФЛ [18]. При этом стоит отметить преимущество указанного метода увеличения доходной базы бюджетов перед получением финансовой помощи, которое состоит в отсутствии обязательности расходования получаемых из вышестоящих бюджетов денежных средств на четко определенные цели и необходимости в последующем отчитываться о направлениях расходования средств. Таким образом, установление гибких нормативов отчислений от НДФЛ является дополнительным механизмом в обеспечении выполнения налогом своей роли финансового инструмента реализации социальной политики государства.

В таблице 1.3 представлены субъекты, в которых соотношение поступлений НДФЛ в местные бюджеты и консолидированные бюджеты субъектов было максимальным в 2015 году.

Таблица 1.3 Максимальные поступления НДФЛ в местные бюджеты млн. руб.

Источник: официальный сайт Министерства финансов РФ [ 42 ].

Максимальные отчисления в муниципальные бюджеты характерны для Республики Алтай. В этом регионе с 1 января 2015 года налог на доходы физических лиц зачисляется в республиканский бюджет по нормативу 30% (ранее было 50%), оставшаяся часть перечисляется в бюджеты муниципальных образований. В Карачаево-Черкесской республике установлены нормативы отчислений от НДФЛ в местные бюджеты в размере 25%.

В Волгоградской области с 1 января 2015 года установлены следующие нормативы отчислений: в бюджеты городских округов - 15%, в бюджеты муниципальных районов - 5%, городских и сельских поселений - 10%. В Республике Хакасия с 2015 года также установлен норматив отчислений НДФЛ в местные бюджеты по нормативу 15%.

Законом Ханты-Мансийского автономного округа установлены нормативы отчислений в размере 25%.

Динамика доходов местных бюджетов в указанных регионах характеризуется ростом, который по сравнению с предыдущими периодами составил в среднем 15%. Данные показатели свидетельствуют об эффективности проводимой политики по расширению доходной базы местных бюджетов за счет установления дополнительных нормативов отчислений от НДФЛ.

Следует отметить, что состав регионов, характеризующихся максимальными нормативами отчислений от НДФЛ, в 2015 году по сравнению с 2014 годом существенно изменился, что свидетельствует об использовании регионами такого инструмента бюджетной политики как установление дополнительных нормативов отчислений от НДФЛ в привязке к передаче расходных полномочий на уровень местных бюджетов. В частности, в Республике Алтай изменение дополнительных нормативов отчислений от НДФЛ связано с передачей расходных полномочий по дошкольному образованию. Вышесказанное свидетельствует о применении механизма установления дополнительных нормативов отчислений от НДФЛ не только в целях увеличения доходной базы местных бюджетов, но преимущественно в целях финансирования реализации социальной политики на местном уровне за счет собственных доходов и уменьшения дотационности местных бюджетов. Установление дополнительных нормативов отчислений от НДФЛ способствует обретению налоговой самостоятельности местных бюджетов.

Специфику НДФЛ как налогового инструмента государственного воздействия на общество и экономику предопределяет его системный характер. Системность подоходного налогообложения заключается в вовлеченности в процесс социального регулирования всех его элементов, что способствует достижению справедливости в распределении национального дохода, и формированию денежного фонда государства для финансирования мер, направленных на реализацию социальной политики. Соответственно системный характер НДФЛ раскрывается не только в его фискальной и регулирующей функциях, но и в ярко выраженной ориентации на решение социальных задач.

Регулирующая функция налога в общем случае - это его способность стимулировать или сдерживать воспроизводство, влиять на накопление капитала, на уровень платежеспособного спроса населения. Регулирующую функцию можно также разделить на стимулирующую и дестимулирующую. Регулирующая функция налога на доходы физических лиц реализуется через такие элементы подоходного налогообложения как налоговые вычеты, налоговые льготы, налоговые ставки.

Потенциал налога на доходы физических лиц в наиболее полной мере реализуется путем составления такого баланса его элементов, когда в бюджет государства мобилизуются максимальные поступления от налога и при этом соблюдается справедливое соотношение доходов разных слоев населения после налогообложения. Здесь и далее под потенциалом налога понимается его способность выполнять свойственные ему как экономической категории функции по мобилизации доходов в бюджет государства, распределению национального дохода, регулированию экономических процессов.

Налогообложение индивидуальных доходов оказывает воздействие на воспроизводство человеческого капитала и рост качества жизни. Тенденции изменения уровня доходов населения находят отражение в динамике основных показателей, характеризующих развитие экономики. Рост доходов населения способствует росту потребления и сбережения, а, следовательно, улучшению качества жизни, изменению демографической ситуации, увеличению продолжительности жизни и т.д.

Роль НДФЛ как инструмента социальной политики государства заключается именно в таком распределении национального дохода между различными слоями населения, которое способствует достижению социальной стабильности общества, реализации конституционных прав граждан.

С учетом выявленной специфики проявления функций НДФЛ, выражающей его экономическую природу, а также объекта налогообложения - доходов физических лиц, оказывающих непосредственное влияние на показатели уровня жизни, преимущественной ролью НДФЛ является социальная.

Государство с развитой экономикой должно характеризоваться использованием значительного числа механизмов воздействия на процессы, протекающие в рыночной экономике, в том числе с целью минимизации воздействия на социальную сферу так называемого «фиаско рынка». Одним из таких рычагов, воздействующих в значительной степени на процессы распределения национального дохода, являются налоги. Налоговой политикой может быть предусмотрено такое манипулирование элементами различных налогов, которое позволит воздействовать практически на все процессы, протекающие в экономике. Процесс распределения национального дохода определяет уровень доходов различных групп физических лиц, а, следовательно, такие показатели как уровень сбережений, спроса, инвестиций, что в конечном итоге оказывает непосредственное воздействие на уровень жизни населения и уровень экономического роста. Это доказывает важность налога на доходы физических лиц как инструмента регулирования процесса распределения национального дохода, продуманное использование элементов данного налога позволит оказывать воздействие на те показатели экономики государства, которые в конечном итоге обеспечивают экономический рост и социальную стабильность в обществе.

Главным преимуществом налога на доходы с физических лиц для государства является то, что его платят практически все категории граждан, все трудоспособное население страны. В силу данного фактора его средства поступают в бюджеты различных муниципальных учреждений, которые связаны с процессом жизнеобеспечения общества. НДФЛ - один из самых продуктивных и перспективных видов налога, в силу того, что уклониться от его уплаты практически невозможно.

При формировании бюджета у налога на доходы физических лиц есть ряд недостатков[14]:

Низким по сравнению с экономически развитыми странами уровнем доходов подавляющего большинства населения России, уплачивается по минимальной шкале;

Задержками выплат по заработной плате работников;

Неразвитостью рыночных отношений, в силу того, что частные предприятия занимаются предпринимательской деятельностью без образования юридического лица;

Наличие в российской практике массового укрывательства от налогов людей, которые имеют достаток выше среднего (особенно при

сдаче в аренду собственного имущества, незарегистрированная частная практика по образовательной деятельности).

Однако, как это ни парадоксально, большую часть доходов при взимании данного налога приходится на наиболее малообеспеченную часть населения, в силу того, что укрывательство от уплаты налогов у данной категории населения развито в меньшей степени.

При этом, необходимо отметить, что, учитывая характеристику и особенности указанного налога, изложенные в данном докладе, он является универсальным инструментом государства в области проведения налоговой политики. В связи с этим, органами государственной власти происходит непрерывное обсуждение реформирования налога на доходы физических лиц.

.2 Основные принципы налогообложения и формирования налоговой базы по НДФЛ

Налог на доходы физических лиц уплачивают физические лица- налоговые резиденты РФ, а также граждане, получающие доходы от источников в России, не являющиеся налоговыми резидентами.

Налоговые резиденты Российской Федерации - это граждане, фактически находящиеся на территории нашей страны не менее 183 дней в календарном году, то есть в течение налогового периода. [4]

Налоговый кодекс РФ не содержит указаний относительно гражданства налогоплательщика - он может быть как гражданином Российской Федерации, так и иностранным гражданином, иметь двойное гражданство или являться лицом без гражданства.

Специфика налога на доходы физических лиц состоит в том, что его исчисление, удержание и уплата производятся большинством налогоплательщиков (кроме индивидуальных предпринимателей и прочих лиц, занимающихся частной практикой) не напрямую, а через налоговых агентов.

В качестве налоговых агентов выступают работодатели - российские организации, а также индивидуальные предприниматели, от которых налогоплательщик получил доходы.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Порядок определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц установлен ст. ст. 210 - 213.1 и ст. 214.1 НК РФ. При этом общие правила определения налоговой базы по НДФЛ содержит только ст. 210 НК РФ.[4] Остальные нормы регламентируют особенности определения налоговой базы в отношении доходов, полученных:

в натуральной форме;

в виде материальной выгоды;

по договорам страхования;

по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги.

Установленные в Налоговом кодексе РФ правила предусматривают, что при определении налоговой базы учитываются все доходы, как полученные налогоплательщиком в течение налогового периода, так и те, право на распоряжение, которыми у него возникло в это время.

На основании положений ст. 209 НК РФ для возникновения объекта по НДФЛ необходимо соблюдение следующих условий:

доход должен быть получен физическим лицом;

доход должен быть персонифицированным.[4]

В составе налоговой базы на основании п. 1 ст. 210 НК РФ учитываются все доходы, полученные:

в денежной форме;

в натуральной форме;

в виде материальной выгоды.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.[4]

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, предусмотренным статьей 40 Налогового Кодекса.[4]

При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов.

Большинство доходов, выплачиваемых организацией работникам в течение календарного года, облагается налогом на доходы физических лиц. Условно их можно разделить на доходы в денежной форме, натуральной форме и в виде материальной выгоды.

К доходам, полученным в денежной форме, в частности, относятся:

заработная плата;

надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время ит.д.);

премии и вознаграждения;

материальная помощь.

Сюда же можно отнести и дивиденды, которые фирма может выплачивать как своим сотрудникам, так и гражданам, которые не работают в организации.

Однако в пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ указано, что при получении дохода в денежной форме датой его получения является день выплаты дохода.

Налоговый агент обязан удержать налог при фактической выплате дохода налогоплательщику.[4]

В связи с вышеизложенным возникают вопросы: облагается ли НДФЛ сумма аванса, выданного физическому лицу - исполнителю, если работы еще не выполнены (услуги не оказаны)? Нужно ли налоговому агенту удерживать НДФЛ с таких сумм?

По данному вопросу есть две точки зрения. Есть решение суда, в котором указано, что аванс, выданный исполнителю - физическому лицу, не признается объектом налогообложения по НДФЛ до момента выполнения лицом обязательств по договору. В другом судебном акте сделан вывод о том, что аванс не облагается налогом до тех пор, пока не будет подписан акт приемки работ (услуг). Также имеются авторские консультации, в которых разъясняется, что с аванса, выданного физическому лицу по гражданско-правовому договору, НДФЛ удерживать не нужно, поскольку экономическая выгода возникает только после того, как заказчик примет результаты работ.

В то же время есть судебный акт, в котором указано, что с аванса, выплаченного физическому лицу по гражданско-правовому договору, нужно удержать и перечислить НДФЛ в бюджет. Авторы, высказывая аналогичное мнение, отмечают, что налоговый агент должен удержать НДФЛ в момент выплаты аванса физическому лицу по договору гражданско-правового характера, независимо от исполнения этим лицом обязательств по соответствующему договору.

Позиция 1.С аванса, выданного физическому лицу по гражданско- правовому договору, удерживать НДФЛ не нужно

Позиция 2.С аванса, выданного физическому лицу по гражданско- правовому договору, нужно удержать НДФЛ

Доходами, полученными налогоплательщиком в натуральной форме, в п. 2 ст. 211 НК РФ названы:

оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;

оплата труда в натуральной форме.[4]

Практика применения рассматриваемых нормативных предписаний подтверждает, что доходами в натуральной форме, подлежащими включению в налоговую базу по НДФЛ, будут, в частности, признаны уплаченные за налогоплательщика организацией или предпринимателем суммы в счет полной или частичной оплаты:

работнику льготных билетов при следовании к месту проведения отпуска;

стоимости путевок работникам организации в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения за счет средств местного бюджета;

за своих работников стоимости обучения, связанного с повышением их образовательного уровня;

стоимости оплаты питания и занятия спортом сотрудников;

по договору купли-продажи стоимости квартиры физического лица за счет средств организации с оформлением квартиры в его собственность;

стоимости квартир, передаваемых в собственность гражданам взамен сносимого неприватизированного жилья, и ремонтно-отделочных работ в них;

расходов на протезирование зубов;

плановых хирургических операций.

Рассмотрим пример, облагается ли НДФЛ стоимость питания работников.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.[4]

В силу пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организацией товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе питания, в его интересах. При получении налогоплательщиком дохода от организации в натуральной форме налоговая база определяется в соответствии с п. 1 ст. 211 НК РФ как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, рассчитанных в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ.[4]

Официальная позиция Минфина России и налоговых органов заключается в том, что стоимость питания является доходом работников в натуральной форме в соответствии со ст. 211 НК РФ и облагается НДФЛ. При этом указывается, что такой доход рассчитывается на основе общей стоимости питания и данных из табеля учета рабочего времени или других аналогичных документов. Такого же мнения придерживаются и авторы.

Однако имеется решение суда, в котором указано, что стоимость бесплатного питания работников является компенсацией и не облагается НДФЛ.

В то же время есть примеры судебных решений, согласно которым стоимость питания работников не облагается НДФЛ, поскольку в данном случае размер дохода в натуральной форме нельзя персонифицировать. Эту позицию поддерживают и авторы.

Позиция 1. Стоимость питания для работников облагается НДФЛ.

Позиция 2. Стоимость питания для работников не облагается НДФЛ

Поскольку выплаты нельзя персонифицировать Материальная выгода возникает:

если работник получает от организации по сниженным ценам товары (ценные бумаги, работы, услуги);

если сотрудник получает от организации заем и уплачивает проценты за пользование денежными средствами по ставке, которая ниже 3/4 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9 процентов годовых (по займам, выданным в валюте).

Выплачивая работникам доходы, организация обязана удержать налог на доходы и перечислить его сумму в бюджет. В данном случае организация выступает в роли налогового агента.

Исключением является доход в виде материальной выгоды. В данном случае налогоплательщик самостоятельно определяет налоговую базу либо поручает сделать это организации на основании нотариальной доверенности.

.3 Основания для применения профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ

Доходы, полученные гражданином РФ в течение года, облагаются у работодателя НДФЛ - налогом, основная ставка которого равна 13%. В отдельных случаях законодательство РФ предусматривает уменьшение декларируемого дохода, но только облагаемого поставке 13%. Это, так называемый, налоговый вычет и означает, что у физического лица с некоторой суммы доходов (налоговой базы), равной по величине налоговому вычету, налог взиматься не будет.

Согласно Налоговому кодексу РФ, существуют стандартные (для инвалидов I и II групп, опекунов, участников ВОВ, лиц, участвовавших в ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС и испытаниях ядерного оружия), социальные (при перечислении средств в пенсионный фонд, а также на благотворительность, средства направленные на образование или на лечение), имущественные (при продаже или приобретении жилья или земельного участка, погашения кредита на эти цели) и профессиональные налоговые вычеты (для индивидуальных предпринимателей).

Основной принцип налоговых вычетов - указанные вычеты принимаются только к доходам, облагаемым налогом по ставке 13%. [4]

Такие вычеты, как социальные, имущественные и некоторые профессиональные, могут предоставляться только на основании письменных заявлений налогоплательщиков и их деклараций, подаваемых в налоговые органы по окончании налогового периода с приложением документов, подтверждающих это право и фактически понесенные расходы.

С 1 января 2012 года вступили в силу новые нормы, предусмотренные Федеральным законом Российской Федерации от 21 ноября 2011 г. № 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации…» в части предоставления стандартных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ).

С 01.01.2012 ежемесячный стандартный налоговый вычет по НДФЛ в размере 400 рублей на самого налогоплательщика-работника отменяется.

По новым правилам при расчете НДФЛ из ежемесячной зарплаты родителя если ребенок один вычитается 1400 рублей, а если детей двое, то еще столько же на второго ребенка, на третьего и каждого последующего ребенка вычитаются суммы в размере 3000 рублей.

Ежемесячные вычеты по НДФЛ касаются не только родных, но и приемных родителей, усыновителей, опекунов, попечителей, на обеспечении которых находится ребенок в возрасте до 18 лет, а также учащиеся и студенты вузов очной формы обучения, аспиранты, ординаторы, интерны, курсанты до 24лет.

Профессиональный налоговый вычет - это часть средств физических лиц, с которых не взимается НДФЛ, имеющий величину 13%.

Налоговые вычеты применяются с целью снижения базы для обложения налогом на доходы. Для каждой из категорий плательщиков существует особый порядок применения профессионального налогового вычета. Тем не менее, для того чтобы получить право на снижение базы для налогообложения, необходимо обратиться в федеральную налоговую службу с заполненной декларацией по НДФЛ за предыдущий год.

Вычеты применяются соразмерно расходам индивидуального предпринимателя или частного нотариуса. При этом учитываются только те расходы, которые подтверждены документально.

Чтобы правильно рассчитать сумму профессионального налогового вычета, следует действовать по алгоритму, указанному в Налоговом Кодексе. Основанием к применению вычета могут быть официальные документы, оформленные в соответствии с законодательством РФ.

Для тех ИП, кто не сможет подтвердить документально свои расходы, возможность снизить налогооблагаемую базу тоже есть. Согласно законодательству, ИП имеют право применять профессиональный налоговый вычет в размере не более 20% от своего общего дохода. Попросту говоря, они могут сокращать базу для обложения налогом на 20%. Частные нотариусы и лица, работающие по договорам ГПХ, не имеют права применять налоговый профессиональный в размере 20% от дохода.

Лица, получающие авторские вознаграждения также могут принимать к вычету часть (в процентах) своего дохода. Размер вычета зависит от характера деятельности плательщика и может составлять от 20 до 40% от совокупного начисленного дохода.

Таблица 1.4. Виды авторской деятельности, приносящие налогооблагаемый доход

Лица, работающие по договорам подряда, применяют систему профессиональных вычетов в зависимости от того, с кем заключен этот договор. Если в качестве заказчика выступает юридическое лицо, то именно оно предоставляет налоговый вычет на правах налогового агента.

Право на получение вычетов имеют лица, работающие:

по договорам подряда;

по договорам возмездного оказания услуг.

Расходы, связанные непосредственно с получением дохода, можно принимать в качестве профессиональных вычетов в сумме фактически осуществленных и подтвержденных документально.

Для того чтобы получить право на использование профессиональных налоговых вычетов плательщик должен подать заявление своему налоговому агенту, а при его отсутствии - напрямую в налоговую инспекцию.

. В формирование бюджета Российской Федерации важнейшую роль играет Налог на доходы физических лиц. НДФЛ обеспечивает перераспределение доходов и сверхдоходов в пользу общественных потребностей. Платежи по НДФЛ поступают в распоряжение государства, в последствие перераспределяются в пользу нуждающихся в социальной помощи слоев населения.

. Исчисление, удержание и уплата налога на доходы физических лиц состоит в том, что они производятся большинством налогоплательщиков не напрямую, а через налоговых агентов.

. Налоговые вычеты применяются с целью снижения базы для обложения налогом на доходы. Для разных категорий налогоплательщиков существует особый порядок применения профессионального вычета. Вычеты применяются соразмерно расходам индивидуального предпринимателя или частного нотариуса. При этом учитываются только те расходы, которые подтверждены документально.

Лица, работающие по договорам подряда, применяют систему профессиональных вычетов в зависимости от того, с кем заключен этот договор. Если в качестве заказчика выступает юридическое лицо, то именно оно предоставляет налоговый вычет на правах налогового агента.

Глава 2. Практика применения профессиональных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц с учетом социальной направленности на примере ООО «Книжная редакция «Финансы»»

.1 Краткая экономическая характеристика ООО «Книжная редакция «Финансы»»

Книжная редакция «Финансы» является обществом с ограниченной ответственностью, учрежденное физическими лицами. Общество зарегистрировано 5 января 2001 года. На официальном сайте налоговой службы РФ представлены сведения о юридическом лице, доступные в открытом доступе.

Полное наименование - Общество с ограниченной ответственностью «Книжная редакция «Финансы»».

Общество руководствуется в своей деятельности законодательством Российской Федерации, Уставом и документами Общества.

Общество начисляет выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, и имеет отдельный баланс, расчётный банковский счёт, печать, штамп, бланки и другие реквизиты со своим наименованием.

В соответствии с п.2.2. Устава (в настоящее время действует Устав в редакции от 30 марта 2011 года), Общество осуществляет в установленном законодательством порядке следующие виды деятельности:

редакторско-издательскую деятельность по выпуску книг, журналов, информационных изданий, научной, учебной, методической и иной литера-туры;

распространение и реализация книжно-журнальной печатной продукции;

оказание редакционно-издательских, полиграфических, информационных, посреднических, торговых, финансовых и иных услуг организациям и гражданам;

рекламные услуги, производство и реализация рекламной продукции;

оказание консультационных услуг в сфере финансов;

организация профессионально-технической подготовки и переподготовки специалистов, проведение учебных мероприятий, конференций, кон-курсов, семинаров и симпозиумов, создание курсов, школ и т.п.;

организация и проведение выставок, выставок-продаж в РФ и за рубежом;

разработка, продажа, внедрение, сопровождение средств программного и информационного обеспечения компьютерной техники;

выполнение переводов с иностранных языков и на иностранные языки

торгово-закупочная деятельность и коммерческо-посредническая деятельность;

благотворительная деятельность.

Однако в настоящее время на практике осуществляется только издание двух ежемесячных журналов, распространяемых по подписке, а также размещение рекламы, например, на страницах 2, 3 и 4 обложки, а также создание рекламных материалов.

Общество организует документальное оформление хозяйственных операций и представление первичных документов для ведения бухгалтерского, налогового учёта и составления отчётности, контроля правильности и достоверности, содержащихся в них сведений.

Для ведения бухгалтерского учета используется программный продукт 1С- версии 8.3.

Бухгалтерская финансовая отчетность, а также налоговая отчетность передается в налоговые органы по электронным каналам связи.

Обществом составляется бухгалтерская отчётность в составе бухгалтерского баланса и отчёта о финансовых результатах.

Учётная политика Общества формируется главным бухгалтером Общества и утверждается генеральным директором общества.

Общество применяет упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы за вычетом расходов).

ООО «Книжная редакция «Финансы» в настоящее время осуществляет издание двух ежемесячных журналов - журнал «Финансы» (включен в перечень ВАК), журнал «Финансовый вестник», которые распространяются по подписке.

Доходы ООО «Книжная редакция «Финансы» формируется за счет под-писки на журналы, рекламы, а также за счет получения платы за включение опубликованных материалов в СПС «КонсультантПлюс» и ГАРАНТ.

ООО «Книжная реакция «Финансы» является субъектом малого предпринимательства, в штате 9 человек, кроме того, есть физические лица, с которыми в силу специфики их деятельности заключены гражданско-правовые договоры.

Штатное расписание ООО «Книжная редакция «Финансы»:

генеральный директор, главный редактор журналов;

зам.генерального директора, зам.главного редактора;

ответственный секретарь редакции;

зав.отделом налогообложения;

зав.отделом допечатной подготовки;

менеджер по маркетингу;

водитель-экспедитор;

главный бухгалтер;

референт.

Кроме того, заключен гражданско-правовой договор с физическим лицом, осуществляющим функции ответственного редактора журнала «Финансовый вестник».

В режиме удаленного доступа по гражданско-правовому договору осуществляет деятельность корректор.

Члены редколлегии журнала «Финансы» получают оплату по гражданско-правовому договору за рецензирование представленных на рассмотрение статей. Заседание редколлегии проходит один раз в месяц, члены редколлегии, которые не могут принять участие в очередном заседании, присылают свои рецензии по электронной почте и их зачитывают в ходе обсуждения статей на заседании.

До июня 2017 года заработную плату работникам ООО выдавали наличными, но с июня 2017 года будут переводить на дебетовые карточки. Выплаты по гражданско-правовым договорам и выплаты авторского гонорара осуществлялись как наличными, так и путем перевода на банковские карточки. С июня 2017 года все выплаты будет осуществляться только на банковские карточки.

В приложении 1 представлена бухгалтерская финансовая отчетность Общества за 2016 год, на основе которой проанализировано финансовое положение и эффективность деятельности Общества. При качественной оценке финансовых показателей учитывалась принадлежность Общества к отрасли "Деятельность издательская" (класс по ОКВЭД - 58).

В таблице 2.5 представлена структура имущества Общества.

Таблица 2.5. Структура имущества и источники его формирования

* Без доходов будущих периодов, возникших в связи с безвозмездным получением имущества и государственной помощи, включенных в собственный капитал.

Структура активов организации на 31.12.2016 характеризуется большой долей (98, 9%) текущих активов и незначительным процентом внеоборотных средств. Активы организации за весь период значительно увеличились (на 76%). Отмечая значительный рост активов, необходимо учесть, что собственный капитал увеличился еще в большей степени - в 10, 1 раза. Опережающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов следует рассматривать как положительный фактор. Следует отметить, что Общество работает в арендуемом помещении.

На диаграмме (рисунок 1) наглядно представлено соотношение основных групп активов организации:

Рис. 1 Структура активов ООО «Книжная редакция «Финансы» по состоянию на 31 декабря 2016 года

Рост величины активов организации связан, в первую очередь, с ростом следующих позиций актива бухгалтерского баланса (в скобках указана доля изменения статьи в общей сумме всех положительно изменившихся статей):

· запасы - 1 396 тыс. руб. (71, 3%)

· денежные средства и денежные эквиваленты - 537 тыс. руб. (27, 4%)

Одновременно, в пассиве баланса прирост произошел по строке "нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (+3 182 тыс. руб., или 100% вклада в прирост пассивов организации за весь рассматриваемый период).

Среди отрицательно изменившихся статей баланса можно выделить "основные средства" в активе и "кредиторская задолженность" в пассиве (-111 тыс. руб. и -1 034 тыс. руб. соответственно).

В течение анализируемого периода (с 31 декабря 2015 г. по 31 декабря 2016 г.) наблюдался рост собственного капитала в 10, 1 раза (до 3 530, 0 тыс. руб.).

Рассмотрим основные финансовые результаты деятельности ООО «Книжная редакция «Финансы» за анализируемый период (31.12.15-31.12.16) и аналогичный период прошлого года.

Таблица 2.6 Результаты деятельности ООО «Книжная редакция «Финансы»»

По данным «Отчета о финансовых результатах» за последний год организация получила прибыль от продаж в размере 2 610 тыс. руб., что составило 14, 1% от выручки. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года прибыль от продаж выросла на 1 330 тыс. руб., или на 103, 9%.

По сравнению с прошлым периодом в текущем увеличилась как выручка от продаж, так и расходы по обычным видам деятельности (на 1 542 и 212 тыс. руб. соответственно). Причем в процентном отношении изменение вы-ручки (+9, 1%) опережает изменение расходов (+1, 4%).

Изучая расходы по обычным видам деятельности, следует отметить, что организация как и в прошлом году не использовала возможность учитывать общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных, включая их ежемесячно в себестоимость производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг). Поэтому показатель «Управленческие расходы» за от-четный период в форме «Отчет о финансовых результатах» отсутствует. Здесь мы должны учесть то, что Общество работает по упрощенной системе налогообложения.

Прибыль от прочих операций в течение анализируемого периода (с 31 декабря 2015 г. по 31 декабря 2016 г.) составила 919 тыс. руб., что на 2 673 тыс. руб. больше, чем сальдо прочих доходов-расходов за аналогичный период прошлого года. При этом величина прибыли от прочих операций составляет 35, 2% от абсолютной величины прибыли от продаж за анализируемый период.

Рассмотрим вопросы, связанные с рентабельностью ООО «Книжная редакция «Финансы». В таблице 2.7 представлен анализ рентабельности, важно, что все два показателя рентабельности за 2016 год, приведенные в таблице, имеют положительные значения, поскольку организацией получена как прибыль от продаж, так и в целом прибыль от финансово-хозяйственной деятельности за данный период.

Таблица 2.7. Анализ рентабельности

По предоставленным данным о финансовом состоянии редакции ООО« книжная редакция «ФИНАНСЫ», можно увидеть, что рентабельность активов увеличивается и редакция получает прибыль от продаж и финансовой хозяйственной деятельности

.2 Основы формирования налоговой базы по налогу на доходы физических лиц на предприятии

Налог на доходы физических лиц относится к числу обязательных удержаний из сумм начисленной работникам организации заработной платы.

В соответствии с НК РФ обязанность по исчислению налога, удержанию его у налогоплательщика и уплате суммы налога возложена на налогового агента, к которому относится ООО «Книжная редакция «Финансы» ».

Исчисление и уплата налога, производится в отношении всех доходов, которые выплачиваются работодателем.

ООО «Книжная редакция «Финансы» как налоговый агент обязано удержать начисленную сумму налога непосредственно с дохода налогоплательщика при его фактической выплате.

Датой фактического получения дохода является день выплаты заработной платы, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках, либо по его поручению на счета третьих лиц.

Исчисление сумм налога производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по ставке 13%.

При формировании налоговой базы исключаются доходы, не облагаемые налогом и стандартные налоговые вычеты в соответствии с положения-ми главы 23 НК РФ.

В ООО «Книжная редакция «Финансы» нет работников, которые имели бы право на стандартные вычеты. Для того, что бы исчислить сумму налога необходимо налоговую базу умножить на налоговую ставку. Начисление заработной платы работникам ООО «Книжная редакция «Финансы» » производится в рамках применения программы ведения бухгалтерского учета «1С» версии 8.3 (для УСН), в которой и формируются все необходимые ведомости, отчеты и справки, передаваемые в последствие в ФНС, государственные внебюджетные фонды.

Рассмотрим порядок начисления заработной платы и исчисление НДФЛ (в примерах приведены условные фамилии).

Так, референту Фоминой Наталье Петровне за январь 2017 года было начислено:

заработная плата в соответствии с трудовым договором - 12 500 руб.;

премия в соответствии с коллективным договором - 12500 руб.;

компенсация проезда, питания, за коммунальные услуги - 11 500 руб.;

Итого - 38500 руб.

Сумма НДФЛ составляет 4745 руб.

Согласно коллективному договору, сумма компенсации установлена единая для всех работников, для которых ООО «Книжная редакция «Финансы» является основным местом работы, и составляет 11500 в месяц.

При расчете НДФЛ в ООО «Книжная реакция «Финансы» учитывается, что в соответствии с п.28 ст. 217 НК РФ, доходы, не превышающие 4 000 рублей, полученные в виде стоимости подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей; не подлежат налогообложению. Соответственно, в программе «1С» ведется учет таким выплатам нарастающим итогом и при достижении суммы 4 000 рублей, эти доходы включаются в налоговую базу.

Например, в связи с Днем защитника Отечества всем работникам редакции - мужчинам была выписана в качестве подарка сумма в 1000 руб.

Пример за февраль:

Водителю-экспедитору Игнатову Олегу Ивановичу начислено:

заработная плата 16000 рублей;

компенсация за питание, проезд, коммунальные расходы - 11500 руб.;

премия в соответствии с коллективным договором - 16000 руб.;

подарок к 23 февраля - 1 000 руб.

Итого начислено - 44500 руб., налоговая база - 43500, налог на доходы физических лиц начислен и удержан в размере 5655 рублей, т.е. сумма подарка в налоговой базе не участвовала.

Членам редколлегии, как уже отмечалось, выплачиваются суммы по гражданско-правовым договорам.

Например, член редколлегии кандидат экономических наук Иван Петрович Сидоров в заседании редколлегии не смог принять участие, т.к. находился в командировке по основному месту работы, но прислал рецензии на отправленные ему по электронной почте статьи по той тематике, которую он курирует в журнале. По электронной почте он прислал рецензии на каждую статью, которые были зачитаны на заседании редколлегии и решение о возможности опубликования статей принималось с учетом мнения И.П. Сидорова. В соответствии с заключенным договором между редакцией и членом редколлегии, оплата производится только за тот месяц, в котором член редколлегии принимал участие в работе редакции и участвовал в заседании редколлегии или прислал рецензии на статьи.

В рассматриваемом примере было начислено 2529 рублей, из которых удержано НДФЛ 328 рублей, а сумма 2201 рубль была переведена на банковскую карту.

Корректору Смирновой Лилии Ивановне было начислено 5200 рублей по гражданско-правовому договору. Она выполняла корректуру статей для журнала «Финансы». После верстки статьи текст в формате pdf отправляется по электронной почте корректору, где она, в случае необходимости, вносит правку. Все вопросы снимаются в процессе общения зав.отделом, зам.главного редактора или ответственного секретаря, т.е. лица, готовившего статью к публикации и корректором.

НДФЛ у корректора удержан в размере 676 рублей, а сумма 4524 рубля переведена на банковскую карточку. Полученную и согласованную корректуру верстальщик - эти функции выполняет зав.отделом допечатной подготовки, вносит в верстку. Далее в электронном виде формируется оригинал-макет номера, который в электронном виде передается в типографию.

После выхода очередного номера журнала, в соответствии с заключенным гражданско-правовым договором, получает оплату ответственный редактор журнала «Финансовый вестник», не имеющий основного места работы пенсионер, осуществляющий функции в соответствии с гражданско-правовым договором, в обязанности которого входит формирование дайджеста, подбор и редактирование статей, подготовка информационных материалов, предложение и согласование первой страницы обложки, иллюстраций. По факту выхода номера составляется акт и начисляется установленная договором сумма. Так согласно акту за март 2017 года по факту поступления из типографии тиража, начислено 34500 рублей, удержан НДФЛ в размере 13%, к выплате причитается 30015 рублей.

Как уже было отмечено, в ООО «Книжная редакция «Финансы» » бухгалтерский учет удержаний и расчетов по НДФЛ ведется в соответствии с законодательством РФ, учет ведется автоматически в программе «1С: Бухгалтерия 8.3».

Объектом налогообложения налогом на доход физических лиц является заработная плата сотрудников, которая облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13% для резидентов, то есть граждан РФ.

НДФЛ на каждого сотрудника рассчитывается при начислении заработной платы и удерживается из нее ежемесячно. Работник организации является налогоплательщиком, а на организации лежат обязанности налогового агента, то есть организация-работодатель удерживает из доходов работника НДФЛ и перечисляет его в бюджет.

Синтетический учет НДФЛ ведется на счете 68, субсчет 68.02 «НДФЛ». Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения ин-формации о расчетах с бюджетам по налогам и сборам, уплачиваемых организацией, и налогами работников этой организации. По отношению к балансу счет 68 пассивный. По дебету счета 68 «Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а по кредиту счета 68 отражаются суммы удержаний НДФЛ с сумм выплаченных работником организации доходов.

Аналитический учет НДФЛ в ООО «Книжная редакция «Финансы»» ведется в разрезе сотрудников, а также лиц, с которыми заключены гражданско-правовые договоры, для чего на каждого заполняется лицевой счет, в который на основании анкетных данных заносятся данные о статусе, о форме оплаты труда, размере заработной платы и премий, о сумме удержанного НДФЛ. Такая карточка в ООО «Книжная редакция «Финансы» ведется в электронном виде в программе «1С:Бухгалтерия», и на основании данных этой карточки и результатов расчета заработной платы формируется справка формы «2-НДФЛ».

В справке 2 -НДФЛ отражаются следующие данные: данные о налоговом агенте, данные о физическом лице- получателе доходов, помесячно суммы доходов по видам, помесячно суммы предоставленных вычетов по видам, а также сводные данные по полученным доходам, облагаемой сумме доходов, по суммам налога начисленного и удержанного.

Синтетический учет по счету 68-02 «НДФЛ» ведется в документе «Анализ счета 68-02».

Перечисление сумм исчисленного и удержанного налога производится ежемесячно в день получения денежных средств на заработную плату платежными поручениями с расчетного счета.

По итогам проведенного анализа по расчетам НДФЛ можно сделать следующие выводы:

расчет НДФЛ производится правильно в соответствии с требованиями гл. 23 Налогового кодекса РФ.

при выдаче подарков суммы для целей налогообложения учитываются в соответствии с нормами НК РФ.

В процессе анализа установлено, что два члена редколлегии, являющиеся пенсионерами (возраст более 80 лет) и не имеющие иных доходов, не полу-чают выплаты за участие в работе редколлегии в связи с тем, что пенсионе-рам, получающим доход от организаций, называемым «работающими пенсионерами», не производится индексация пенсии и они отказались от оплаты, осуществляя рецензирование статей на общественных началах.

Проанализировав как в компании ООО « Книжная редакция «ФИНАНСЫ» ведется учет заработной платы работников и начисления налога в бюджет, можно увидеть, что все операции проводятся через 1С и НДФЛ на каждого сотрудника удерживается ежемесячно.

.3 Порядок предоставления профессиональных вычетов в ООО «Книжная реакция «Финансы»

Профессиональные вычеты в ООО «Книжная редакция «Финансы» предоставляются авторам, статьи которых опубликованы в журналах «Финансы» и «Финансовый вестник». Следует учитывать, что в издательствах группировка затрат по статьям калькуляции проводится по признаку производственно-технологического назначения и места возникновения затрат. Для целей бухгалтерского учета и калькулирования полной себестоимости издательской печатной продукции (работ, услуг), редакциям рекомендуется руководствоваться Методическими рекомендациями по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на предприятиях издательской деятельности, являющихся основным отраслевым документом в области бухгалтерского учета [17 ]. Согласно п.2.8. указанных Методических указаний, редакциям целесообразно применять следующие калькуляционные статьи:

расходы на авторский гонорар;

расходы на гонорар за художественно-графические работы;

расходы на полиграфические работы;

расходы на материалы;

редакционные расходы;

общеиздательские расходы;

расходы на продажу;

потери от брака (только в отчетных калькуляциях).

При этом по статье «Расходы на авторский гонорар» учитываются суммы авторского гонорара с учетом сумм отчислений в государственные внебюджетные фонды по установленным ставкам, начисленные:

автору или группе авторов (в том числе иностранным) за литературные произведения;

переводчикам литературных произведений;

составителям сборников произведений, являющихся объектом чьего-либо авторского права, при условии соблюдения составителем прав авторов (антологии, базы данных);

составителям сборников произведений, не являющихся предметом чьего-либо авторского права (официальные документы, произведения народного творчества, энциклопедии, атласы);

авторам производных произведений (литературных обработок, инсценировок и т.д.) и контрольным редакторам;

правообладателям или правопреемникам;

литературным агентам и литературным агентствам.

По статье «Расходы на гонорар за художественно-графические работы» учитываются суммы авторского гонорара с учетом отчислений в государственные внебюджетные фонды по установленным ставкам:

художникам и графикам - за художественно-графическое оформление и иллюстрирование изданий;

фотографам - за различные фотоработы (фотографирование и последующая компьютерная обработка фотографий);

дизайнерам - за создание дизайн-макета издания и т.д.

Следует учитывать, что правовые основы заключения издательских договоров с авторами и художниками регламентируются гл. 70 «Авторское право» части четвертой Гражданского кодекса Российской Федерации [ 3 ]. В соответствии со ст. 1257 ГК РФ [3] автором произведения науки, литературы или искусства признается гражданин, творческим трудом которого оно создано. Лицо, указанное в качестве автора на оригинале или экземпляре произведения, считается его автором, если не доказано иное.

Граждане, создавшие произведение совместным творческим трудом, признаются соавторами независимо от того, образует ли такое произведение неразрывное целое или состоит из частей, каждая из которых имеет самостоятельное значение (ст. 1258 ГК РФ) [3].

Произведение, созданное в соавторстве, используется соавторами совместно, если соглашением между ними не предусмотрено иное. В случае, когда такое произведение образует неразрывное целое, ни один из соавторов не вправе без достаточных оснований запретить использование такого произведения.

В бухгалтерском учете, есть два варианта отражения расходов на воз-награждение авторам [30]. Так в случае, если приобретенное у автора или правообладателя по договору об отчуждении исключительного права или до-говору авторского заказа исключительное право на произведение учитывается издательством в качестве объекта нематериальных активов в соответствии с положениями п. 4 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» [16] по дебету сч. 04 «Нематериальные активы», а суммы начисленных по авторским договорам отчислений в государственные внебюджетные фонды в соответствии с п. 8 ПБУ 14/2007 [16] подлежат включению в первоначальную стоимость приобретенного исключительного права.

В том случае, когда расходы на приобретение у автора права пользования произведением по издательскому лицензионному договору или договору авторского заказа (неисключительного права) капитализации не подлежат и относятся непосредственно на себестоимость конкретного издания путем списания в дебет сч. 20 «Основное производство». ООО «Книжная редакция «Финансы»» работу с авторами осуществляет по таким договорам. На основании ст. 208, 209 НК РФ доходы, полученные физическими лицами от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав, являются объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ).

Профессиональный вычет вправе применить любые физические лица, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы, искусства, за создание иных результатов интеллектуальной деятельности, вознаграждения патентообладателям изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, включая индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, если они получают эти вознаграждения не в рамках своей предпринимательской деятельности или частной практики, что подтверждается и письмом Минфина России от 19.03.2007 N 03-04-05-01/85 [51], постановлением ФАС Центрального округа от 03.08.2004 г. № А62-3943/20031[64].

Важно учитывать, что профессиональный налоговый вычет предоставляется авторам соответствующих произведений (научных трудов, разработок, изобретений и пр.) в отношении их затрат, связанных с созданием объектов интеллектуальной собственности. Поэтому, если исключительное право получено физическим лицом в порядке наследования, по договору на отчуждение исключительного права или права на использование произведения переданы по лицензионному договору, применить данный вычет указанное лицо не может, что подтверждается письмами Минфина России (от 21.12.2011 г. № 03-04-ер08/4-227 [52], ФНС России от 12.01.2012 N ЕД-4-3/72@)[ 53].

Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (первый абзац п. 3 ст. 221 НК РФ), однако в п. 3 ст. 221 НК РФ нет условия о том, что расходы эти должны быть связаны с соответствующими доходами. Порядок определения состава расходов для лиц, получающих авторские вознаграждения, НК РФ не урегулирован. Следовательно, определять, какие расходы предъявлять к вычету, а какие нет, авторы-налогоплательщики должны самостоятельно. Если физлицо не может подтвердить свои расходы документально, то вычет предоставляется по нормативу затрат, указанному во втором абзаце п. 3 ст. 221 НК РФ, в про-центах к сумме начисленного дохода.

Например, Артемьев К.Н. является писателем. За создание им литературного произведения получен гонорар в размере 200 000 руб., профессиональный вычет по которому составил 26 000 (расход подтвержден документально). В это же время Артемьев К.Н написал статью, доход по которому составил 10 000 руб. и понесенные расходы не подтверждены документально. Физическое лицо выбрало вариант уменьшения в процентах от дохода как наиболее выгодный: в первом случае профессиональный налоговый вычет составит 40 000 руб., а во втором -2 000 руб.

Профессиональный налоговый вычет может быть предоставлен только одного вида: либо по фактическим подтвержденным расходам, либо по нормативу. На это же указывает и Письмо УФНС России по городу Москве от 23 сентября 2010 г. № 20-14/3/100054 [54].

Начисление и выплата вознаграждения автору статей в ООО «Книжная редакция «Финансы»» происходит в течение года после выхода номера в

свет, при этом в том случае, если автором представлено заявление на профессиональный вычет (образец заявления представлен в приложении 2), то он предоставляется в размере, установленном НК РФ - 20%.

Документирование расходов для целей получения профессионального вычета при создании литературного произведения обосновано может применяться при написании книг, монографий, но при написании статей для журналов, это практически не применимо.

Например, двум соавторам за статью начислено вознаграждение в раз-мере 1674 рубля каждому (они уведомили о равных долях участия в написании статьи), авторы написали заявления на предоставление профессионального вычета в размере 20%, расчет производится по формуле: н/б = авторский гонорар - профессиональный вычет. Соответственно, сумма НДФЛ составила 174 рубля с учетом вычета (н/б *13%= НДФЛ), к выплате причитается 1500 рублей (выплата = Доход - НДФЛ).

В результате проведенного исследования было установлено, что ООО «Книжная редакция «Финансы»», осуществляя выплаты по авторским договорам на основе заявления предоставляет профессиональные вычеты в раз-мере 20%. За 2016 год авторами статей были 162 физических лица, некоторые публиковали статьи и ответы на вопросы несколько раз. Применение вычетов оформлялось правильно, в соответствии с установленными требованиями. По окончании года авторам были выданы справки 2-НДФЛ.

В процессе исследования была рассмотрена деятельность ООО «Книжная редакция «Финансы», являющегося субъектом малого предпринимательства, осуществляющего деятельность по упрощенной системе налогообложения, издающего два ежемесячных журнала и выплачивающего авторское вознаграждение авто-рам статей. Установлено, что в ООО «Книжная редакция «Финансы»» учет ведется с использованием «1С Бухгалтерия 8.3», взаимодействие с отделением Сбербанка, в котором открыт расчетный счет осуществляется через «банк-клиент», вся отчетность представляется в налоговые органы по электронным каналам связи.

На основе данных финансовой бухгалтерской отчетности ООО «Книжная редакция «Финансы»» был проведен анализ финансового состояния и финансового положения. Можно отметить, что рентабельность активов увеличивается и редакция получает при-быль от продаж и финансовой хозяйственной деятельности.

Установлено, что расчеты по НДФЛ в ООО «Книжная редакция «Финансы»» выполняются правильно, в том числе и применяются на основе заявлений авторов профессиональные вычеты по нормативу 20% на основе заявлений, все справки авторам предоставляются в установленном порядке. Были рассмотрены 2 примера предоставления профессиональных вычетов сотрудникам ООО «Книжная редакция «Финансы»».

Глава 3. Оценка эффективности применения профессиональных вычетов по НДФЛ

.1 Экономические и социальные преимущества профессиональных вычетов в РФ

Рассматривая специфику профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ следует учитывать их особенности, в частности, необходимо иметь в виду отличие профессиональных налоговых вычетов от всех прочих налоговых вычетов по НДФЛ. Профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ вряд ли следует считать льготой, ведь они по своей сути отражают не что иное, как особый порядок отнесения на расходы определенной части доходов особой категории налогоплательщиков [24, с.61]. Высший Арбитражный Суд РФ также отмечал, что предоставление плательщику налога на доходы физических лиц права на получение профессиональных налоговых вычетов не отвечает признакам льготы по налогам и сборам согласно ст. 56 НК РФ [4 ].

Рассмотрим другую позицию. Только профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ и налоговые вычеты по косвенным налогам являются непосредственно налоговыми вычетами, тогда как прочие налоговые вычеты по НДФЛ являются разновидностью налоговых льгот. Соответственно, профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ и налоговые вычеты по косвенным налогам - элемент порядка исчисления налога, состоящий в уменьшении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, или в уменьшении налоговой базы на суммы, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиками, которые подтверждаются установленными НК РФ документами и могут быть произведены только при выполнении определенных в НК РФ условий [27 ].

Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц являются разновидностью налоговых льгот [31].Их характер и содержание напрямую зависят от сущности проводимой налоговой политики. [23]

Доля профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 221 НК РФ, заявленных в налоговых декларациях физических лиц, зарегистрированных в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в общей сумме их доходов превышает 83% [32].

Согласно Налоговому кодексу РФ состав расходов, принимаемых к вы-чету, определяется налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» [5 ]. Если налогоплательщик не может документально подтвердить свои расходы, возникшие в процессе осуществления им предпринимательской деятельности, профессиональный налоговый вычет предоставляется в размере 20% общей суммы доходов, полученных указанными категориями налогоплательщиков от предпринимательской деятельности.

Для налогоплательщика-индивидуального предпринимателя, который работает по общему режиму налогообложения, т.е. является плательщиком НДФЛ, применение такого вычета весьма полезно, т.е. дает возможность не тратить значительные усилия на документальное подтверждение расходов, однако это не очень выгодно, т.к. при документировании он в качестве рас-ходов может учесть значительно большие суммы, чем 20% от доходов.

Таким образом, при применении общей системы налогообложения обязанность по исчислению и уплате НДФЛ возлагается на ИП, получающего соответствующие доходы (рисунок 2).

Рис. 2. Параметры предоставления профессионального налогового вычета ИП, выполняющим работы по гражданско-правовым договорам

Следует учитывать позицию Конституционного Суда Российской Федерации, согласно которой обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате. Вместе с тем обоснованность получения налоговой выгоды, как отмечается в том же Постановлении, не может быть поставлена в зависимость от эффективности использования ка-питала. Налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата [ 14 ].

Для предпринимателей важно учитывать позицию ВАС РФ. Так в 2010 году Президиум ВАС РФ в постановлении от 16.02.10 № 13158/09 [65], со-гласно которому налоговые органы и суды должны исходить из того, что если сумма документально подтвержденных расходов меньше 20% общей суммы доходов, полученных предпринимателем от предпринимательской деятельности в течение налогового периода, то профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов.

Таким образом, физическое лицо имеет право на профессиональный вычет по НДФЛ в пределах установленного норматива и в том случае, если есть «первичка», подтверждающая лишь часть затрат. После выхода в свет приведенного выше постановления Президиума ВАС РФ суды при возникновении подобных споров стали поддерживать налогоплательщиков (постановления ФАС Северо-Западного от 09.01.13 г. № А42-546/2011[ 66], Центрального от 01.08.12 г. № А14-12058/2010 [67], Дальневосточного от 04.06.12 г. № Ф03-1915/2012 [68] и Уральского от 27.09.11 г. № Ф09-4977/11 округов [69]). При этом, учитывая позицию Президиума ВАС РФ, индивидуальному предпринимателю выгоднее заявить «нормативный» вычет при наличии у него первичных документов, подтверждающих лишь часть понесенных затрат.

Важно для индивидуальных предпринимателей учитывать, что безнадежные долги, относящиеся к внереализационным расходам (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ) не могут быть учтены для профессионального вычета. По мнению Минфина России внереализационные расходы индивидуальный предприниматель не вправе учитывать при расчете суммы профессионального вычета. В частности, подобные выводы финансисты сделали в отношении расходов на оплату банковских услуг (письмо от 01.10.13 г. № 03-04-05/40601[55]), затрат на содержание имущества, переданного по договору лизинга (письмо от 03.03.09 г. № 03-04-05-01/108 [56] ), и убытка (письмо от 14.04.08 г. № 03-04-05-01/113 [57]). Позднее в письме от 04.09.14 г. № 03-04-05/44287 [58] Минфин России отдельно отметил, что безнадежные долги не уменьшают базу по НДФЛ в составе профессионального вычета. Следует согласиться, что если предприниматель оплатил товары, работы или услуги контрагенту, который обязанности по договору не исполнил, сумму безнадежной кредиторской задолженности включить в профессиональный вычет нельзя [33].

В настоящее время перечень расходов для индивидуального предпринимателя, которые можно учесть в составе профессионального вычета, идентичен расходам организаций в целях расчета расходов по налогу на прибыль и определен статьями 253-269 НК РФ. Так, в частности, профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ можно применить по приобретаемым:

материалам;

оборудованию;

топливу и ГСМ;

расходным товарам;

а также применительно к расходам на:

аренду недвижимости;

налоговые и страховые платежи, государственные пошлины;

заработную плату наемным работникам.

В целях использования права на применение профессионального вычета по НДФЛ, индивидуальный предприниматель должен указанные выше расходы соотнести со следующими условиями:

экономическая обоснованность;

фактическое наличие документов в подтверждение;

расходы сделаны для извлечения дохода.

При этом экономическая обоснованность - самый сомнительный фактор и часто оспаривается налоговой инспекцией иногда даже в суде.

Представляет интерес предложение, направленное на уточнение в п. 2 ст. 221 НК РФ «… получить профессиональный вычет (в сумме понесенных расходов) вправе лица, которые получают доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, к которым относятся:

договор подряда (гл. 37 ГК РФ);

договор на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (гл. 38 ГК РФ);

договор возмездного оказания услуг (гл. 39 ГК РФ)».

Анализируя особенности предоставления профессиональных вычетов индивидуальным предпринимателям, следует в рамках совершенствования налогового законодательства ввести в НК РФ отдельную главу, посвященную особенностям налогообложения индивидуальных предпринимателей, в которой рассмотреть вопросы применения всех возможных вариантов (НДФЛ, УСН, ЕНВД, патент, ЕСХН) и четко прописать особенности признания расходов, которые при уплате НДФЛ являются в настоящий момент профессиональными вычетами, а также расходов, которые уменьшают доходы при применении УСН.

Учитывая современные тенденции к компьютеризации кассовых операций, интернет-технологии, можно предположить, что применение норматива вычета, применяемого индивидуальным предпринимателем при отсутствии подтверждающих документов, после вступления в силу новых требований полностью, можно отменить, т.к. все расходы будут контролироваться автоматически.

.2 Меры по совершенствованию взимания проф. вычетов по НДФЛ с оценкой экономического эффекта

В последние годы в Российской Федерации среди ученых и практиков идут дискуссии о шкале по НДФЛ. В настоящее время многие ученые и специалисты в области налогообложения, среди которых и В.Г.Пансков [ 39, 40, 41], Л.И. Гончаренко [46 ] и И.А. Майбуров [35 ], считают необходимым введение прогрессивной шкалы. Прогрессивное налогообложение доходов практикуется во многих странах.

Наша страна до введения НК РФ уже имела опыт использования прогрессивной шкалы, но при разработке второй части НК РФ от этого отказались мотивируя тем, что прогрессивная шкала способствует выводу заработной платы «в тень», выдаче «заработной платы в конвертах». В качестве обоснования вывода зарплаты «в тень», была выдвинута именно прогрессивная шкала подоходного налога (так он назывался ранее, в соответствии с Законом РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц»[ 11], действовавшем до 1 января 2001 года), которая «подталкивала» скрывать высокие заработные платы и выводить их «в тень». Это не совсем так, основной причиной вывода в тень заработной платы являются высокие ставки взносов в государственные внебюджетные фонды, начисляемые по отношению к фонду оплаты труда. Размеры «конвертной» заработной платы оцениваются в 13-14 трлн. рублей в год. Вследствие этого бюджет теряет ежегодно порядка 1, 5 трлн. рублей НДФЛ, а социальные фонды - около 5 трлн. руб. страховых взносов»[ 41 ].

Фактически с момента введения в 2001 года единой ставки 13% в правительственных и ученых кругах не утихают споры о целесообразности и социальной справедливости ее применения. «...Позиции сторонников, отстаивающих метод пропорционального (плоского) или прогрессивного обложения непримиримы. К тому же эти споры всегда были значительно политизированы. Ведь выбор соответствующего метода обложения - это по сути реализация приоритетов того или иного класса, отражение расстановки их сил на политической арене» [35 ].

Очевидно, что при рассмотрении вопросов совершенствования налогообложения, следует учитывать исторический опыт, практику зарубежных стран. Общеизвестно, что информация о полезности прогрессивного обложения богатых встречается еще у А. Смита, который сформулировал принцип налогообложения так: налогоплательщик, который получает большие доходы, должен нести большее налоговое бремя в сравнении с малоимущими налогоплательщиками [ 29]. Французская финансовая школа (П. Леруа-Болье, Р. Стурм и др.) также критиковала прогрессивное налогообложение, аргументируя свои позиции произвольность в установлении прогрессии и сильными побуждениями плательщиков утаивать часть дохода. [ 26 ].

Сторонники введения прогрессивной шкалы НДФЛ обосновывают необходимость ее введения тремя основополагающими факторами:

гармонизация отечественной налоговой системы с налоговыми системами развитых стран и стран БРИКС ;

.- резкое падение доходов бюджетов субъектов Российской Федерации, угрожающее их финансовой устойчивости и необходимость срочного пополнения бюджетов всех уровней;

стремительный рост степени дифференциации населения России по доходам и необходимость восстановления социальной справедливости.

В свою очередь сторонники плоской шкалы налогообложения, главные ее цели усматривают в максимальном упрощении администрирования и сокращении стимулов для сокрытия доходов. «России в ближайшее время не стоит радикально менять сложившуюся и хорошо зарекомендовавшую себя в условиях кризиса 2008-2009 гг. систему индивидуального подоходного налогообложения..." [42].

Основными направлениями налоговой политики РФ на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов (одобрены Правительством Российской Федерации 14 июля 2015 г.) [44 ] введение прогрессивной шкалы налогообложения доходов физических лиц не предусмотрено (письма Минфина Рос-сии от 10 февраля 2016 г. № 03-05-06-04/6979[ 59], от 9 февраля 2016 г. № 03-04-08/6558 [60], от 26 января 2016 г. № 03-04-03/2920 [61]).

Тем не менее, в России в настоящее время макроэкономические фак-торы требуют принятия мер по налоговому стимулированию и поддержке налогоплательщиков - физических лиц, в том числе и индивидуальных предпринимателей. Однако введенные в последние годы в действие и намеченные к принятию в среднесрочной перспективе решения не нацелены на решение текущих задач. Переход на прогрессивную шкалу необходим, в том числе это необходимо с учетом того, что значительная часть граждан, имеющая низкие доходы (а сейчас только ставится вопрос о приведении минимального размера оплаты труда к уровню прожиточного минимума), недовольна тем, что граждане, имеющие высокий уровень доходов уплачивают налог по плоской шкале. В настоящее время при расчетах НДФЛ нет понятия «необлагаемый минимум», и при дальнейшем рассмотрении вопросов совершенствования налогообложения доходов физических лиц, вне зависимости от шкалы, следует вывести из налоговой базы ежемесячный доход, который меньше, чем прожиточный минимум, что будет справедливо.

При этом следует учитывать, что в марте 2017 года вице-премьер О.Голодец оценила число россиян, получающих зарплату на уровне минимального размера оплаты труда (сейчас это 7, 5 тысячи рублей), почти в 5 млн человек [47 ].

В годы Советской власти применялась прогрессивная шкала налогообложения, дифференцированная в зависимости от вида трудовой деятельности и источника доходов. При этом поступления в бюджет от подоходного налога не имели существенного фискального значения (составляли всего 5-6% доходов государственного бюджета) и большинство трудящихся уплачивали налог по пониженным ставкам, которые колебались от 8, 2 до 13%. Отдельные категории рабочих и служащих (например, военнослужащие и колхозники) были вообще освобождены от уплаты подоходного налога. Доходы физических лиц, которые занимались индивидуальной трудовой деятельностью, облагались по высоким ставкам, достигавшим для кустарей и ремесленников до 81%. Гонорары авторов произведений науки и искусства - до 69%.

В переходный период в России до 2001 г. действовала прогрессивная ставка налогообложения доходов (от 12 до 35% в 1998 году, от 12% до 30% в 2000 году - в зависимости от величины дохода).

В таблице 3.8 представлены варианты прогрессивной шкалы НДФЛ [33]

Таблица 3.8. Варианты предлагаемой прогрессивной шкалы налоговых ставок НДФЛ

В августе 2016 года в Госдуму депутатами от ЛДПР был внесен законопроект, который предусматривал освобождение от подоходного налога россиян с зарплатой менее 15 тыс. рублей в месяц или 180 тыс. рублей в год. При этом для людей с годовым доходом до 2, 4 млн рублей (200 тыс рублей в месяц) законопроект предлагал сохранить ставку подоходного налога на уровне 13%. Для состоятельных россиян с доходом от 2, 4 млн до 100 млн рублей в год депутаты предлагали установить фиксированный налог в размере 289 тыс. рублей плюс 30% с суммы, превышающей 2, 4 млн рублей. Существуют и другие предложения.

При установлении прогрессивной шкалы НДФЛ необходимо конкретизировать оптимальные, обоснованные ставки, модифицировать систему налоговых вычетов при исчислении налоговой базы с учетом текущего уровня получаемых доходов населения. В частности, необходимо четко установить алгоритм применения профессиональных вычетов (если они будет оставлены).

Например, можно предложить следующий подход:

Устанавливается необлагаемый минимум

Устанавливаются границы применения градаций шкалы (примеры предложений представлены в таблице 13, предложениях от ЛДПР).

В том случае, если физическое лицо получает доход, к которому может быть применен профессиональный вычет (например, при авторском вознаграждении), то необходимо четко определить, что сначала применяется вы-чет по отношению к сумме начисленного авторского гонорара, а затем оставшаяся сумма учитывается при расчете нарастающим итогом для приме-нения прогрессивной шкалы. Для выплаты доходов, при которых применяются «творческие вычеты», следует сохранить норматив, например, для литературных произведений 20%. При этом необходимо сохранить обязанности удержания НДФЛ за налоговым агентом. Считаем, что многочисленные предложения использовать зарубежный опыт и отказаться от удержания НДФЛ налоговым агентом пока для нашей страны неприемлем, т.к. еще не сформировалась достаточная культура налогоплательщика. Более того, в условиях все большего внедрения современных информационных технологий в налоговых органах, когда осуществляется интеграция баз данных всех органов, осуществляющих государственную регистрацию прав, нововведение в области контрольно-кассовой техники, администрирование НДФЛ упрощается. Для профессиональных вычетов, предоставляемых источником выплаты, в дальнейшем следует автоматически без заявлений предоставлять вычет в установленном размере у источника выплаты, а по итогам года предоставить право налогоплательщику при подаче декларации применить вычет по фактическим расходам, включая расходы за календарный год, например, на оплату Интернета, доступа к справочно-правовым системам, при этом производится пересчет вычета по данному виду дохода.

Для индивидуальных предпринимателей, работающих по НДФЛ, как уже ранее отмечалось, следует без ссылок на налог на прибыль организаций, установить порядок и основания применения профессиональных (предпринимательских) вычетов на документальной основе. Для индивидуальных предпринимателей нормативный метод - 20% дохода в качестве вычета без документальных оснований следует отменить. Это во многом обусловлено применением нового подхода к контрольно-кассовой технике, связанным с поэтапным вступлением в силу федерального закона 290-фз [9]. Для предпринимателей новации приведут к тому, что все их расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, оплаченные наличными, а также банковскими картами, будут фиксироваться и документироваться, а нормативный метод вычета для предпринимателей применяется при отсутствии подтверждающих расходы документов, следовательно, учет расходов у предпринимателей будет более достоверным и вычеты будут применяться в большем размере, чем 20%, т.е. по фактическим расходам.

Применительно к профессиональным вычетам у индивидуальных предпринимателей следует учитывать, что в Письме Минфина РФ от 22.12.2016 г. № 03-04-05/77338 [62]был сделан вывод, что суммы расходов индивидуального предпринимателя на уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, произведенных им в налоговом периоде, включаются в состав профессионального налогового вычета по НДФЛ этого налогового периода (аналогичное мнение высказано в Письме Минфина РФ от 31.10.2016 г. № 03-04-09/63484 [63] ). В то же время С учетом Постановления КС РФ от 30.11.2016 N 27-П [ 13](по взносам, начисляемым в 2014-2016 годах) и положений ст. 430 НК РФ (по взносам, начисляемым начиная с 2017 года) до-ход индивидуального предпринимателя для целей исчисления страховых взносов (иными словами, база для начисления страховых взносов) должен определяться с учетом профессиональных вычетов налогоплательщика (то есть за вычетом документально подтвержденных расходов).

Получается, что профессиональные вычеты учитываются и для целей исчисления НДФЛ и для целей исчисления страховых взносов. При этом налоговая база по НДФЛ не будет равна базе по страховым взносам, поскольку при исчислении НДФЛ доходы предпринимателя должны быть уменьшены в том числе на сумму уплаченных страховых взносов, а для целей определения страховых взносов, соответственно, нет.[36]. Соответственно, при введении прогрессивной шкалы НДФЛ необходимо четко в НК РФ зафиксировать порядок учета доходов и расходов для определения суммы страховых взносов, уплачиваемых индивидуальным предпринимателем.

Еще одним важным вопросом при переходе на прогрессивную шкалу НДФЛ являются авансы, уплачиваемые индивидуальными предпринимателями. В настоящее время в соответствии с п.9. ст.227 НК РФ, авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

)за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

)за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

)за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере од-ной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

При этом расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в пункте 1 настоящей статьи видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 НК РФ.

С учетом введения прогрессивной шкалы следует установить, что авансовый платеж определяется исходя из самой низкой ставки, а прогрессия будет применена при расчете по декларации. В этом случае предприниматели не будут занижать предполагаемые доходы. Отмена авансовых платежей бы-ла бы выгодна индивидуальным предпринимателям, но не выгодна государству, т.к. три раза в год поступают авансовые платежи и поступающие де-нежные средства используются государством на выплаты. В частности, по данным формы 7-НДФЛ «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по расчету сумм налога на доходы физических лиц за 2016 год, исчисленных и удержанных налоговым агентом по состоянию на 13.04.2017 (Год:2016 Пе-риод:9 МЕСЯЦЕВ), сумма поступивших авансов составила 5 283 285 505, 0 руб., а по данным формы 1-ДДК сумма исчисленных авансовых платежей на основании налоговых уведомлений налоговых органов на 2016 год (тыс.руб.) составила 7 387 839 тыс.руб.

В ходе проведенного исследования установлено, что среди ученых и специалистов имеет место дискуссия относительно природы профессиональных вычетов - являются ли они льготой или это особый порядок отнесения расходов. Рассмотрена особенность профессиональных вычетов, которые предоставляются как при выплате гонораров людям творческих процессий за создание произведений литературы и искусства, исполнение и пр. В то же время, профессиональные вычеты предоставляются гражданам, осуществляющим в соответствии с надлежащим оформлением и регистрациями деятельность в качестве адвокатов (адвокатский кабинет), нотариусов, занимающихся иной частной практикой, которая не является предпринимательской (в данной работе это направление не рассматривалось), а также индивидуальны предпринимателям, которые являются плательщиками НДФЛ.

В результате проведенного исследования было предложено в дальнейшем оставить для лиц творческих процессий вычет по нормативу, т.к. во многих случаях не-возможно четко документировать расходы, связанные, например, с написанием статьи для журнала. В случае применения прогрессивной шкалы НДФЛ, следует у источника выплаты применять для конкретных выплат минимальное значение шкалы и считать вычеты в размере 20 или 25%, причем, было бы целесообразно упразднить подачу заявлений на применение вычета у источника, а делать это автоматически по соответствующему нормативу. В свою очередь, гражданин-автор по итогам года может на основе декларации заявить применение вычетов по фактических расчетов, подтвердив документально годовые расходы, например, на Интернет, на доступ к справочным правовым системам, подписке и в ФНС будет произведен пересчет.

В отношении индивидуальных предпринимателей следует учитывать, что с вступлением в полную силу изменений нормативного правового регулирования в части кассовых операций, все осуществляемые предпринимателем расходы будет прозрачны. Все расходы, оплаченные наличными, всегда могут быть проконтролированы, документы восстановлены, поэтому для предпринимателей нормативный метод - 20% от доходов в качестве профессионального вычета, следует отменить и оставить только по фактическим документально подтвержденным расходам. В нормативном регулировании налогообложения индивидуальных предпринимателей следует в НК РФ вы-делить отдельную главу, где, без привязки к налогу на прибыль, рассмотреть особенности учета расходов, при этом четко установить порядок расчета до-хода, в том числе и порядок определения сумм, с которых удерживаются страховые взносы.

Таким образом, в НК РФ в настоящее время имеется по крайней мере два аспекта профессиональных вычетов - один, связанный с творческими профессиями, а второй - с профессией «предприниматель». В дальнейшем

для предпринимателей следует применят другой термин для вычета, в частности, «предпринимательский вычет».

При введении прогрессивной шкалы (это в настоящее время широко обсуждается), следует уточнить особенность учета авансов, уплачиваемых предпринимателями исходя из планируемых доходов на основании налоговых уведомлений, установить, что авансовые платежи определяются с учетом минимальной ставки, а прогрессия будет применена уже по декларации.. Для граждан творческих процессий, получающих вознаграждение у источника, при введении прогрессивной шкалы следует рассматриваемые до-ходы учитывать в течение годы по минимальному значению шкалы и не включать в расчет при применении прогрессивных ставок, а также применять вычеты либо по нормативу, либо по фактическим расходам с подачей декларации.

НДФЛ играет важную социальную функцию и все изменения должны быть тщательно продуманы и обоснованы.

Заключение

Налог на доходы физических лиц является очень важным налогом как с точки зрения формирования доходной части бюджета, так и с учетом социальных аспектов. В современной России этот налог является четвертым по объему поступлений, поэтому все преобразования в части нормативного правового регулирования вопросов налогообложения доходов физических лиц очень важны как с точки зрения государства, так с точки зрения налогоплательщиков. В работе были рассмотрены особенности НДФЛ, направленных на регулирование в частности то, что он, будучи федеральным налогом, фактически зачисляется в региональные и местные бюджеты по установленным нормативам. Показано, что фискальная функция НДФЛ как инструмента социальной политики государства состоит в мобилизации денежных средств в распоряжение государства, главным образом, с целью осуществления мер, направленных на регулирования социальной сферы. Чем более несправедлива система перераспределения общественного продукта, тем большее значение приобретает регулирующая функция походного налогообложения через элементы налога. Показано, что системный характер НДФЛ раскрывается не только в его фискальной и регулирующей функции, но и в ярко выраженной ориентации на решение социальных задач.

Показано, что одной из специфических особенностей НДФЛ является наличие механизма налоговых вычетов. Особенностью профессиональных вычетов является то, что он применяется как лицами, занимающимися определенными видами деятельности, т.е. здесь вычеты непосредственно связываются с профессиональной деятельностью. В первую очередь, это граждане, занимающиеся литературной деятельностью, фотосъемками, созданием произведений искусств, исполнением произведений искусств и пр. и в НК РФ предусмотрены возможности для таких граждан вычитать либо фактические расходы (при этом необходимо их документальное подтверждение), либо применять установленные НК РФ нормативы. Например, рассмотрены вопросы применения профессиональных вычетов в ООО «Книжная реакция «Финансы»», которая является субъектом малого предпринимательства и выпускает ежемесячно два журнала. В ходе работы было установлено, что в ООО при выплате авторского гонорара профессиональные вычеты предоставляют на основе письменных заявлений авторов согласно установленному нормативу 20%. Все надлежащие формы отчетности оформляются в ООО «Книжная редакция «Финансы»» правильно и своевременно. На основе изучения специфики предоставления профессиональных вычетов, можно сделать вывод о том. что и в дальнейшем вычеты по нормативам следует оста-вить в нормативном регулировании НДФЛ применительно к гражданам, получающим доходы в виде авторского вознаграждения и иных доходов, т.е. не осуществляющих предпринимательскую деятельность. Таким гражданам трудно представить документы, подтверждающие фактические расходы, связанные с получением дохода. Более того, в ряде случаев это невозможно, например, для авторов, которые часто публикуют статьи в журналах, расходами являются оплата Интернета, доступа к справочным правовым системам, часто приобретение через интернет статей из журналов и выделить такие расходы, относящиеся к написанию одной конкретной статьи, за которую причитается авторское вознаграждение, практически невозможно. Поэтому и в дальнейшем следует применять нормативный метод. Возможно, следует увеличить предоставляемый вычет, например, для литературных произведений с 20 до 25 %. В то же время для предпринимателей без образования юридического лица, которые являются плательщиками налога на доходы физических лиц, в НК РФ установлена возможность применять профессиональный вычет. Таким образом, в НК РФ имеется, по крайней мере, два аспекта профессиональных вычетов- один, связанный с творческими профессиями, а другой - связанный с профессией «предприниматель». (в работе не рассматривались особенности применения профессиональных вычетов такими категориями граждан, как адвокаты и нотариусы, которые, как известно, практикуют, но их деятельность не является предпринимательской). В настоящее время индивидуальные предприниматели имеют возможность либо подтвердить документально фактические расходы и получить профессиональный вычет на основе налоговой декларации, либо воспользоваться правом на вы-чет в размере 20% от полученных доходов без предоставления документов. Это выгодно предпринимателям в том случае, если у них отсутствуют или утрачены первичные документы. Это удобно и государству, т.к. налог начисляется с суммы 80% от полученного дохода, тогда как при применении вы-чета по фактическим расходам, налоговая база бывает значительно меньше. Однако учитывая, что в настоящее время производятся изменения в части кассовых операций, все кассовые чеки будут передаваться в налоговые органы через Интернет, поэтому, учитывая, что иной способ оплаты расходов - через банковские счета достаточно хорошо документируется и документы легко восстанавливаются в случае утраты, возможно предположить, что нормативный метод предоставления профессиональных вычетов для индивидуальных предпринимателей со временем (после полного вступления в силу порядка использования контрольно-кассовой техники) будет отменен. В настоящее время ведутся дискуссии о необходимости введения прогрессивной шкалы по НДФЛ, поэтому были рассмотрены вопросы. связанные с профессиональными льготами при применении прогрессивных ставок. В этой связи, особенно учитывая, что индивидуальные предприниматели уплачивают авансовые платежи по НДФЛ, следует четко прописать порядок предоставления вычетов, а также установить, что авансы платятся исходя их минимальной установленной ставки налога. Для занимающихся творческими профессиями граждан, получающих оплату от источника выплаты, вычет предоставляется по отношению к каждому конкретному доходу (вознаграждению) и такие доходы не должны суммироваться с точки зрения учета с целью применения прогрессивной шкалы.

Налог на доходы физических лиц играет важную социальную функцию, поэтому все изменения должны быть тщательно продуманы и обоснованы.

Список использованной литературы

I. Законодательные и нормативные акты

. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994, № 51-ФЗ (с последними изменениями).

. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ (с последними изменениями).

. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть четвертая) от 18.12.2006 г. № 230-ФЗ (с последними изменениями).

. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (с последними изменениями).

. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.20 00 г. № 117-ФЗ (с последними изменениями).

. Трудовой Кодекс Российской Федерации от 30.12 2001 г. № 197 - ФЗ (с последними изменениями).

. Федеральный Закон от 21.11.1996 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с последними изменениями).

. Федеральный Закон от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (с последними изменениями).

. Федеральный закон от 3 июля 2016 г. N 290-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" "Российской газете" от 12 июля 2016 г. N 151,

. Закон РФ от 21 марта 1991 г. № 943-I «О налоговых органах Российской Федерации»(с последними изменениями).

. Законом РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц», (утратил силу)

. Распоряжение Федерального управления по делам о несостоятельности (банкротстве) от 12 августа 1994 г. № 31-р (с последними изменениями)

. Постановление Конституционного Суда РФ от 30 ноября 2016 г. N 27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Кировского областного суда»//Российская газета" от 16 декабря 2016 г. N 286

. Определение Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 № 366-О-П «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы негосударственного некоммерческого образовательного учреждения «Институт управления» на нарушение конституционных прав и свобод положениями пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации» // Вестник Конституционного Суда РФ. 2007. № 6. 2007.

. Приказ Минфина РФ и МНС РФ от 13 августа 2002 г. N 86н/БГ-3-04/430 "Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей"

. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007): утверждено приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н.

. Методические рекомендации по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на предприятиях издательской деятельности: согласовано заместителем Министра Российской Федерации по делам печати, телерадиовещания и средств массовых коммуникаций 25.11.2002.

II. Монографии, учебники, учебные пособия

18. Акинин, П.В. Налоги и налогообложение/ П.В. Акинин, Е.Ю. Жидкова. - М.: ЭКСМО, 2017- 496 с.

. Александров, И.М. Налоги и налогообложение/ И.М. Александров. - М.: Дашков и К, 2017. - 228 с.

..Волкова В.М., Лахов Е.В. - Международные стандарты бухгалтерского учета: основные принципы и приемы конвертации.- М.; Издательский дом «Аудитор», 2011.

..Налогообложение физических лиц: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение»/ М.Е. Косов, И.В.Осокина - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011.

..Домбровская Е. Н. - Бухгалтерская финансовая отчетность: - учебное пособие - М.: Инфра-М, 2011.

. Мирошник С.В. Источники налогового права / под ред. С.В. Запольского.Ростов н/Д: Изд-во РСЭИ, 2010.

. Налоги и налогообложение: Учебник для студентов вузов, обучающихся по спец. «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»,

«Мировая экономика» / Под ред. И.А. Майбурова. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. 519 с.

..Налоги и налогообложение: под ред. И.А. Майбурова - М.: ЮНИТИ- ДАНА, 2010.

. Налог на добавленную стоимость: из практики налогового консультирования (под редакцией А.В. Брызгалина). - "Налоги и финансовое право", 2015.

. Соловьева Н.А. Налоговые вычеты и налоговые льготы: проблемы со-отношения и законодательного закрепления: Монография. М.: КНОРУС, 2012. 216 с.

. Семенихин В.В. Налог на доходы физических лиц. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2016. 941 с.

III. Статьи из периодической печати

29. Дегтярева И.В., Яковлева Т.Н. Институциональные аспекты социально-трудовых отношений: интересы субъектов регулирования. Труды VI Всероссийского симпозиума по экономической теории. Том 1. - Екатеринбург: Институт экономики УрО РАН, 2014. - 128 с. С. 48-50. 30. Дмитриева О.В. Бухгалтерский и налоговый учет расчетов с авторами и художниками в издательствах в 2015 году //Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии, N 2, апрель-июнь 2015 г.

. Дума И.И. Правовое регулирование представления профессиональных вы-четов по налогу на доходы физических лиц. В сб. сборник материалов II Международной научно-практической конференции. Филиал МИГУП в Рязанской области ; отв. редактор И.В. Пантюхина. 2014. Рязань, Изд-во «Концепция»

. Заботина О. Определение рисков выездной налоговой проверки // "Рос-сийский бухгалтер", N 7, июль 2016 г., с. 25-35

. Загвоздина В.Н., Бастрикова А.М., О повышении социальной роли налога на доходы физических лиц. //В сб. Отдельные инструменты вложения средств в деятельность юридического лица: выгоды, риски, практические советы (под редакцией А.В. Брызгалина). - "Налоги и финансовое право", 2015.

. Лившиц А., Лахман Р., . Как без ошибок воспользоваться профессиональным вычетом по НДФЛ //"Российский налоговый курьер", N 6, март 2015 г

. Лисицына П.А. Узнайте, когда вам может потребоваться расчет чистых активов // Упрощенка, N 11, ноябрь 2015 г., с. 78-83.

. Майбуров И.А. Оценка налоговых расходов и эффективности налоговых льгот: методология решения задачи // Общество и экономика. - 2013. - N 4. С. 71-91.

. Манохова С.В. Комментарий к письму Министерства финансов Россий-ской Федерации от 22.12.2016 N 03-04-05/77338 //Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера, N 2, февраль 2017 г., с. 77-78.

. Моченева К.В. Особенности налога на доходы физических лиц в России // Международный бухгалтерский учет. - М.: Финансы и кредит, 2012. -N 18. - С. 33-43.

. Мошкович М.Г. Когда работник еще и автор (оформляем документы на служебные произведения и учитываем вознаграждения работникам //"Главная книга", 2016, N 5

. Пансков В.Г. О возможных направлениях налоговой политики // Финансы. - М.: 2012. - N 5.

.Пансков В.Г. К вопросу о прогрессивной шкале налогообложения доходов физических лиц //Налоги и налогообложение, 2009, № 7

. Пансков В.Г. Налоговая политика и ее влияние на рынок тру-да.//Финансы, №4, 2017. с.26-30

. Погорлецкий А.И. Тенденции в индивидуальном подоходном налогообложении в современном мире: вопросы теории и практики // Вестник СПбГУ, 2014, N 1. - С. 105-122.

. Федина Е.В. анализ особенностей предоставления профессиональных налоговых вычетов лицам, получающим вознаграждение по гражданско-правовому договору//Экономика, управление, инвестиции. 2015, №4(10)

V. Интернет-ресурсы

44. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов #"904639.files/image003.gif">

Приложение 2