Дефініція поняття податкового регулювання інвестиційної діяльності
Дефініція поняття податкового регулювання інвестиційної діяльності
Бліхар М.М.
В правовій літературі практично відсутні дефініції поняття податкового регулювання інвестиційної діяльності. З усього масиву дослідницької літератури лише деякі учені дають визначення поняття податкового регулювання що має певне відношення до інвестицій. Дефініцію податкового регулювання інвестиційної активності наводять В.І. Грушко та Л.О. Кошембар, під яким учені розуміють «здійснення державою з допомогою механізмів оподаткування певних заходів, спрямованих на поліпшення умов інвестування, зокрема на впорядкування обсягів, якості й напрямів інвестування субєктів господарювання всіх форм власності, досягнення рівноваги між попитом і пропозицією на інвестиційному ринку» [4, с. 90]. Однак, податкове регулювання інвестиційної діяльності (яке є загальним, по відношенню до інвестиційної активності, поняттям), не є тотожним податковому регулюванню інвестиційної активності. Крім цього, така дефініція має враховувати як рівень податкового регулювання, так й систему організаційно-правового та інформаційного забезпечення, що є невідємними елементами податкового регулювання інвестиційної діяльності.
Аналіз останніх досліджень і публікацій. Зважаючи на актуальність проблематики, ступінь її наукової розробки достатньо високий: починаючи з дослідження історичних передумов виникнення та розвитку концептуальних положень щодо податкового регулювання діяльності субєктів підприємницької діяльності з сторони держави (у працях М.П. Кучерявенка [10], В.П. Вишнев- ського, О.В. Виєцької, Ю.А. Мазур [18], О.А. Му- зики-Стефанчук [17] та ін.), закінчуючи формулюванням принципів, методів, способів та ролі окремих податків і зборів у процесі регулювання інвестиційної діяльності на макрорівні у працях В.Ф. Роля [22], А.М. Соколовської [25], М.А. Слат- вінського [5], а, також, зясуванням сутності і механізму реалізації податкової політики держави на мікрорівні у працях Ю.Б. Іванова [8], В.Ф. Мартиненка [15] в яких детально розглянуто сутність і механізм реалізації такої податкової політики та досліджено вплив податків на інвестиційну діяльність субєктів господарювання, або ж розглянуто існуюче вітчизняне законодавство з податкового регулювання інвестиційної діяльності (праці: Д.В. Задихайла [7], О.А. Анісімової[1] та ін.). Однак, попри ґрунтовне висвітлення питань щодо податків та зборів, в розрізі проблематики інвестиційної діяльності низка її аспектів: неузгодженість щодо суті податків та їх впливу на соціально-економічний розвиток держави; розмежування видів податків, їх змісту та рис; розробки класифікації податків та зборів в сфері інвестиційної діяльності, досі залишаються дискусійними та не знайшли свого вирішення. Найбільшою мірою це повязано з постійними змінами, що відбуваються в національній економіці та законодавстві, особливо після підписання у 2014 році Угоди про асоціацію України з Європейським Союзом та початком активної фази інтегрування вітчизняних підприємств в загальноєвропейські ринки збуту та відкриття доступу іноземним інвесторам до вітчизняних галузей економіки. Це потребує нових наукових розробок, зокрема й в аспекті класифікації діючих податків і зборів у сфері інвестиційної діяльності.
Мета статті полягає у дослідженні наявних підходів у трактуванні таких понять, як «податкова система» та «податок». Окрім того вирішення завдання статті передбачає визначення дефініції поняття податкового регулювання інвестиційної діяльності.
Виклад основного матеріалу дослідження. На наш субєктивний погляд правове регулювання інвестиційної діяльності в податкових відносинах треба розуміти як систему фінансово-правових, економічних, організаційно-правових та інформаційних заходів, що здійснюється на усіх рівнях уповноваженими державою органами та органами місцевого самоврядування за допомогою комплексу податкових інструментів для забезпечення можливості інвестування субєктами підприємницької діяльності в масштабах і термінах, які відповідають їх інтересам та інтересам розвитку всього суспільства. податковий інвестиція бюджетний економічний
Податкове регулювання інвестиційної діяльності ґрунтується на відповідних податках чи зборах.
В узагальненому вигляді призначення податкової системи, яка є по своїй суті органічною складовою економічної моделі розвитку країни, полягає не лише у збиранні податків та забезпеченні до- ходної частини бюджету для виконання державою своїх функцій, а й у сприянні досягненню стратегічної мети розвитку національної економіки.
Як правило, податкова система України розуміється як «сукупність податків, зборів, інших обовязкових платежів, що запроваджуються і справляються на території держави» [19, с. 209], «які взаємно повязані між собою та органічно доповнюють один одного, але мають різну цілеспрямованість» [3, с. 116]. Деколи її розуміють як «систему податків», хоча з цього приводу у
О.А. Музики-Стефанчук є слушні зауваження, що «про таку систему слід вести мову в межах системи оподаткування, що є значно ширшим поняттях, ніж «податкова система» [17, с. 91].
Найбільш ґрунтовне визначення подав Л.М. Чернелевський, визначаючи податкову систему України як сукупність загальнодержавних і місцевих податків, зборів та інших обовязкових платежів, стягнутих до бюджетів різних рівнів та у державні цільові фонди, а також принципів, форм їх встановлення, зміни чи скасування порядку їх розрахунку, оплати і стягнення, включаючи організацію роботи з їх контролю [28, с. 9].
Відповідно до п. 6.3 ст. 6 Податкового кодексу України податкову систему України становить «сукупність загальнодержавних та місцевих податків та зборів, що справляються в установленому цим Кодексом порядку». Вищенаве- деним положенням кореспондує ст. 67 Конституції України, яка встановлює обовязок кожного сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом [9].
Варто також зазначити, що одним із базових принципів формування вітчизняної податкової політики є принцип фіскальної достатності, який передбачає встановлення податків і зборів (їхньої кількості, величини ставок, податкової бази тощо) так, щоб вони були достатніми для фінансування видатків бюджету [24, с. 29].
В умовах сьогодення, зважаючи на реформування податкової системи України, актуальним є дослідження ефективності її впливу на інвестиційну активність підприємств, а також вироблення пропозицій, спрямованих на вдосконалення податкових інструментів з метою стимулювання інвестиційної діяльності.
Одним із основних предметів регулювання в економіці виступає інвестиційна діяльність субєктів підприємництва, відтак, податки та збори є основними важелями цього регулюючого впливу, адже держава, маніпулюючи механізмом нарахування та сплати податків, податковими ставками й пільгами, може як стимулювати так і обмежувати розвиток окремих галузей чи сфер економіки. Отож, у випадку здійснення інвестиційної діяльності, у субєктів такої діяльності виникає конституційний обовязок сплати визначених податковим законом податків.
Насамперед відзначимо, що Закон України «Про систему оподаткування», що діяв до прийняття Податкового кодексу України, не містив легального визначення податку, через що часто-густо виникали непорозуміння у визначенні суміжних понять: «податок», «збір» та «обовязковий платіж», а відтак і їх змішування. Станом на сьогодні ця проблематика знята і не є предметом наукових дискусій.
Погоджуюсь із думкою В.І. Скоробагача про те, що розуміння податку як правової категорії має включати такі ознаки, як: 1) обовязковість;
1)безумовність; 3) індивідуальна безвідплатність; 4) адресне бюджетне спрямування; 5) грошова форма; 6) безповоротність; 7) законність встановлення, введення в дію та справляння [23, с. 9]. Власне з таких позицій на наш погляд й необхідно виходити при зясуванні юридичної сутності податку.
Щодо визначень поняття «податок», то вони зазвичай детерміновані наукою, в межах якої ця категорія досліджується. Однак, тут варто погодитись із твердженням М.П. Кучерявенка про те, що «вирішального значення дефініція податку набуває саме в праві з декількох причин. По- перше, точне визначення й закріплення змісту податку як правової категорії сприяє чіткому та однаковому застосуванню норм податкового законодавства. По-друге, саме поняття, визначення податку має бути однією з відправних точок при підготовці законів. По-третє, чітке поняття податку дає змогу обєктивно сформувати й закріпити обсяг повноважень податкових органів. По- четверте, без точного визначення податку стає неможливою реалізація різних видів юридичної відповідальності [10, с. 129].
Аналізуючи визначення категорії «податок» що вироблені юридичною наукою, попри їх значну кількість, звернемо увагу лише на ті, що найбільш актуальні в умовах сьогодення.
Вартою уваги є й позиція російського ученого І.І. Кучерова, на думку якого податок - це особлива правова форма покладання на фізичних осіб та на організації заснованого на законі й забезпеченого силою державного примусу обовязку щодо участі у формуванні публічного фонду грошових коштів (бюджету) з метою покриття суспільно важливих видатків на умовах індивідуальної безвідплатності та безповоротності [12, с. 39; 41].
У юридичній науці найбільш влучною нам видаються дві позиції. Перша - професора М.П. Кучерявенка, на думку якого «податок - це форма примусового відчуження результатів діяльності субєктів, які реалізують свій податковий обовязок, що на підставі закону (або акта органу місцевого самоврядування) вноситься до бюджету відповідного рівня і виступає як обовязковий, безумовний, нецільовий, безоплатний, безповоротний грошовий платіж [10, с. 119].
Друга позиція наводиться В.Ф. Ролем, В.В. Сергієнко та С.М. Поповим, на думку яких податок це встановлений законом для досягнення загальнодержавних або місцевого значення цілей обовязковий індивідуально безвідплатний грошовий платіж, який вноситься юридичними і фізичними особами до Державного чи місцевого бюджету за наявності матеріальних передумов (доходу, прибутку чи майна) у чітко визначені строки та у передбачених законодавством розмірах і не призначений для конкретних витрат [22, с. 149].
Однак, розкрити суть категорії податок лише з правової точки не вдасться, оскільки крім правової, це ще й «комплексна фінансова категорія, яка характеризує фінансові відносини між державою і членами суспільства, що виникають в процесі розподілу ВВП з приводу вилучення державою частини валового національного доходу і перерозподілу її з метою фінансування державних витрат» [21, с. 34].
В економічних виданнях категорія «податки» розглядається фактично в двох напрямках, які мають як деякі спільні, так і відмінні риси.
Науковці що дотримуються першого напряму розуміють під податками певні обовязкові платежі, чітко регламентовані законодавством. Так, Т.Я. Цимбал розглядає визначення податку як «обовязкового, безоплатного внеску до бюджету відповідного рівня або державного цільового фонду, здійсненого юридичними і фізичними особами, у визначених розмірах, порядку та умовах, встановлених законодавством України» [27, с. 11]. Інші дослідники з цієї групи схильні вважати, що з точки зору економічної науки «податки (збори) до бюджетів та державних цільових фондів - це обовязкові внески до бюджету відповідного рівня або цільового фонду, здійснювані платниками податків на умовах, що визначаються законодавством України про оподаткування» [19, с. 18].
Цікавим з цієї групи учених є визначення податків, що дає М.Т. Мараховська: «обовязкові платежі, що стягуються державою у відповідності з податковим законодавством з юридичних і фізичних осіб на основі обовязковості, безоплатності, безповоротності до бюджету та державних цільових фондів для фінансування потреб держави» [14, с. 8].
Друга група науковців схильна розглядати податки як свого роду «гаранта» виконання державою своїх функцій. Зокрема, на думку Ю.В. Чередніченка, «матеріальний зміст податків полягає в тому, що вони є частиною новостворе- ного продукту, який в процесі його розподілу та перерозподілу в обовязковому порядку і безповоротно мобілізується на користь держави для виконання покладених на неї функцій» [29, с. 9]. Для прикладу Я.В. Янушевич з цього приводу зазначає, що «податок - це обовязковий, індивідуально безеквівалентний, регулярний і законодавчо встановлений державою грошовий внесок, сплачуваний особами, визнаними його платниками, для фінансового забезпечення діяльностідержави щодо виконання нею відповідних функцій» [30, с. 8].
Дещо схожої думки притримується Є.О. Литвиненко, характеризуючи податки як «законодавчо оформлену, примусову форму отримання державою частки вартості валового внутрішнього продукту, фінансовий гарант ефективного виконання державою, перш за все, її суспільних функцій та інструмент регулювання економічного розвитку» [13, с. 5].
В іншому руслі, зокрема системно, розглядають аналізоване поняття В.М. Мельник, Р.П. Жарко. Так, В. Мельник пропонує розуміти під податками «систему примусових та індивіду- ально-безеквівалентних платежів, що стягуються за встановленими правилами з юридичних та фізичних осіб на користь держави з метою забезпечення суспільних благ та не мають характеру покарання» [16, с. 10].
В свою чергу Р. Жарко вважає, що «податки - це система економіко-правових відносин з приводу перерозподілу створеного продукту, у ході яких провадиться вилучення частини доходів юридичних та фізичних осіб на користь держави для її забезпечення і вторинного перерозподілу на користь окремих юридичних і фізичних осіб та на громадські потреби» [6, с. 7].
Висновки. Підсумовуючи висловлені правни- ками й економістами визначення «податків» можна вважати що за економічним змістом податки виступають інструментом державного розподілу і перерозподілу доходів та фінансових ресурсів, а правовий зміст податків проявляється через систему правових норм, які у відповідній формі закріплюють податковий обовязок платників податків здійснювати обовязкові платежі до бюджету відповідного рівня або цільового фонду.
Зважаючи на вищевикладені думки науковців вважаємо, що законодавче визначення податку наведене в ч.1 ст.6 Податкового кодексу України не зовсім повним, оскільки законодавець акцентує увагу лише на деяких аспектах податку, зокрема лише на обовязковості та безумовності податкових платежів, необхідності їх сплати до відповідного бюджету, що в сукупності не дозволяють комплексно розкрити дефініцію поняття «податки», відтак ця проблема потребує вирішення шляхом внесення змін у ч.1 ст.6 ПК України.
Список літератури
1.Анісімова О. А. Законодавчі передумови залучення іноземних інвестицій через банківську систему України / О. А. Анісімова / / Науковий вісник Національної Академії ДПС України (економіка, право). - 2005. - № 1 (28). - С. 181-188.
2.Бабін І. Функціональний підхід до систематизації елементів юридичної конструкції податку / І. Бабін // Право України. - 2007. - № 5. - С. 69-73.
3.Глухова В. І. До питання реформування податкової системи// Вісник КДПУ імені Михайла Остроградсько- го / В. І. Глухова, О. Я. Рилова. - 2008. - Вип. 1 (48). - Ч. 1. - С. 116-119.
4.Грушко В. І. Інструменти податкового регулювання інвестиційної активності / В. І. Грушко, Л. О. Кошем- бар // Фінанси України. - 2008. - № 2. - С. 89-97.
5.Державне регулювання інвестиційної діяльності: Навчальний посібник / Укл. М. А. Слатвінський. - Умань: Візаві, 2014. - 198 с.
6.Жарко Р. П. Теоретико-методичні засади удосконалення податкового регулювання підприємницької діяльності (на прикладі підприємств м. Ніжина та Ніжинського району Чернігівської області): автореф. дис. На здобуття наук. ступеня канд. екон. наук: 08.06.01 / Р. П. Жарко; Нац. ун-т харч. технологій. - К., 2006. - 20 с.
8.Іванов Ю. Б. Функції податків та податкове регулювання / Ю. Б. Іванов // Формування ринкової економіки в Україні. - 2009. - № 19. - С. 36-43.
9.Конституція України. Закон від 28.06.1996 № 254к/96-ВР. [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon5.rada.gov.ua/laws/show/254K/96-Bp/page2
10.Кучерявенко М. П. Податкове право України: Підручник / М. П. Кучерявенко. - Х.: Право, 2013. - 536 с.
11.Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-УІ (із доповненнями і змінами станом на 18.02.2016 р.); [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/2755-17
12.Кучеров И. И. Теория налогов и сборов: Монография / И. И. Кучеров. - М.: ЮрИнфоР, 2009. - 473 с.
13.Литвиненко Є. О. Податкове регулювання розвитку промисловості в Україні: автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. екон. наук: 08.00.08 / Є. О. Литвиненко; Ун-т Держ. податк. служби України. - Ірпінь, 2009. - 19 с.
14.Мараховська Т. М. Податкове стимулювання підприємницької діяльності: автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. екон. наук: 08.04.01 / Т. М. Мараховська; Харк. нац. ун-т ім. В. Н. Каразіна. - Х., 2001. - 17 с.
15.Мартиненко В. Ф. Державне управління інвестиційним процесом в Україні: Монографія / В. Ф. Мартинен- ко. - К.: Вид-во НАДУ, 2005. - 296 с.
16.Мельник В. М. Домінанти податків і оподаткування та забезпечення повноти їх дії: автореф. дис. на здобуття наук. ступеня д-ра екон. наук: 08.00.08 / В. М. Мельник; Державна установа «Інститут економіки та прогнозування НАН України». - К., 2007. - 31 с.
17.Музика-Стефанчук О. А., Поляничко А. О. Принципи податкового права України: проблеми визначення та реалізації / О. А. Музика-Стефанчук, О. А. Поляничко. - Кам.-Под. - ТОВ «Друкарня «Рута», 2015. - 212 с.
18.Налoгoвая млитика: аспекты метoдoлoгии, теopии и практики / В. П. Вишневский, О. В. Виецкая,
19.О.Н. Гаркушенюэ, Ю. А. Мазур [и др.]; тзд oбщ. ред. В. П. Вишневс^го. - Дoнецк, 2011. - 395 с.
20.Олійник О. В. Податкова система: Навчальний посібник / О. В. Олійник, І. В. Філон. - К.: ЦНЛ, 2006. - 456 с.
21.Касьяненко Т. В. Проблеми реформування податкової системи України// Економічні проблеми сталого розвитку: матеріали Міжнародної науково-практичної конференції, присвяченої памяті проф. Балацько- го О. Ф. (м. Суми, 24 26 квітня 2013 р.): у 4 т. / за заг. ред. О. В. Прокопенко. - Суми: Сумський державний університет, 2013. - Т. 4. - С. 209-211.
22.Податкова система: Навчальний посібник / В. Г. Баранова, О. Ю. Дубовик, В. П. Хомутенко [та ін.]; за ред. В. Г. Баранової. - Одеса: ВМВ, 2014. - 344 с.
23.Роль В. Ф. Фінансове право. Навчальний посібник / В. Ф. Роль, В. В. Сергієнко, С. М. Попова. - К.: Центр учбової літератури, 2011. - 392 с.
24.Скоробагач В. І. Правове регулювання місцевих податків та зборів: Автореф. дис. . на здоб. наук. ступеня канд.. юрид. наук. - Запоріжжя, 2015. - 21 с.
25.Соколовська А. М. Фіскальна політика в Україні та її макроекономічні наслідки / А. М. Соколовська // Фінанси України. - 2014. - № 11. - С. 17-32.
26.Соколовська А. М. Податкова система України: теорія та практика становлення: Монографія / А. М. Соко- ловська. - К.: НДФІ, 2001. - 371 с.
27.Тульчинський Р. В. Податкова система України, її недоліки та шляхи реформування / Р. В. Тульчинський, М. О. Змієнко // Економічний вісник НТУУ «КПІ». - 2009. - № 6. - С. 42-47.
29.Чернелевський Л. М. Податковий облік і контроль. Навчальний посібник / Л. М. Чернелевський, Т. Ю. Ред- зюк - К.: Пектораль, 2006. - 312 с.
30.Чередніченко Ю. В. Шляхи реформування податкової системи України в трансформаційний період: авто- реф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. екон. наук: 08.04.01 / Ю. В. Чередніченко; Укр. акад. банк. справи. - Суми, 2004. - 22 с.