Деякі питання правової роботи ДФС України з великими платниками податків

Деякі питання правової роботи ДФС України з великими платниками податків

Деякі питання правової роботи ДФС України з великими платниками податків

Гречанюк С.К.

Щороку дедалі очевиднішим стає розуміння неможливості забезпечити високі бюджетні надходження шляхом виключно збільшення податкового тиску. Світовий досвід свідчить, що найбільш ефективною податковою стратегією є побудова відносин контролюючих органів та платників податків на засадах співробітництва, якість якого оцінюється рівнем добровільності виконання податкових зобовязань. Тобто покращення податкового клімату можливе завдяки пошуку консенсусу публічних і приватних інтересів.

Великі платники податків є особливими учасниками податкових відносин, оскільки виступають ключовими бюджетоутворюючи- ми субєктами. Робота з ними відображає передові технології діяльності контролюючих органів у сфері оподаткування і в подальшому є орієнтиром модернізації фіскальної та правової роботи з іншими платниками. Місія Міжнародного валютного фонду в Україні вважає, що стабільних показників податкових надходжень в Україні можна досягти за допомогою удосконалення засад інституцій- но-правової взаємодії контролюючих органів із великими платниками податків. Але фактори економічної, соціальної та політичної кризи посилюють складність ефективного забезпечення гарантій дотримання прав та законних інтересів великих платників у відносинах із представниками контролюючих органів. А тому процес якісних змін податкової системи України не може бути реалізований без глибокого оновлення правових процедур роботи органів ДФС України з великими платниками. податок правовий фіскальний контролюючий

Мета статті - дослідити поняття, особливості, форми правової роботи ДФС України з великими платниками податків, проаналізувати стадії податково-правової роботи контролюючих органів із великими платниками податків.

Виклад основного матеріалу. Згідно зі ст. 14 Податкового кодексу України, великий платник податків - це юридична особа або постійне представництво нерезидента на території України, в якої обсяг доходу від усіх видів діяльності за останні чотири послідовних податкових (звітних) квартали перевищує 1 мільярд гривень або загальна сума платежів, сплачених до Державного бюджету України, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, за такий самий період перевищує 20 мільйонів гривень [5].

Як і інші платники, великі платники податків є самостійними субєктами податкової системи, які на засадах добровільності, індивідуальності, загальнообовязковості зобовязані сплачувати податки збори та інші платежі. В.І. Теремецький доходить висновку, що учасником податкового правовідношен- ня є субєкт податкового права, який реалізує свою правосубєктність. Однак важко собі уявити субєкта, який набув податкових прав, але не реалізує їх (не беручи до уваги протиправну поведінку) [8, с .742]. Зрозуміло, що великі платники, будучи відібраними на обслуговування до Офісу великих платників податків ДФС України, набувають «подвійної» правосубєктності. Перша (загальна) стосується їх як платників - зобовязальних субєктів податкових правовідносин, а друга (спеціальна) - віддзеркалює платників як клієнтів Офісу великих платників податків ДФС України, відібраних на спеціальний режим адміністрування.

Отже, на відміну від інших учасників податкових правовідносин, великі платники володіють спеціальною правосубєктністю, змістом якої є сукупність елементів правоздатність, дієздатність, деліктоздатність та ін. У системі обовязків необхідно виділити загальні (обовязки, повязані з податковим обліком та поданням звітності, декларування та сплата податкових платежів, обовязки погашення недоїмки, обовязки виконання законних вимог неперешкоджання законній діяльності посадової особи контролюючих органів та ін.) та спеціальні обовязки (подання звітності в електронній формі, подання звітності щодо проведених контрольованих операцій та ін.), що властиві виключно великим платникам.

З-поміж загальних прав, що характерні всім платникам, варто звернути особливу увагу на пріоритетні права великих платників, які відображають їх особливий правовий статус: право на укладення угоди про узгодження цін ціноутворення, право не сплачувати більше податків, чим встановлено законом, право на отримання якісних консультацій та адміністративних послуг.

Виділення серед категорій платників великих нерозривно повязане з тим, що вони мають не тільки мають стратегічний характер для фіскальної політики держави, але й з тим, що для них характерні складні корпоративні, фінансові та господарські правовідносини як з юридичними особами публічного права, так і з контрагентами - субєктами приватного права. Великим платникам властива наявність відокремлених підрозділів, дочірніх компаній та субєктів, що разом із ними утворюють фінансово-промислові групи, які, до того ж, можуть мати статус як резидента, так і нерезидента. Відносини з нерезидентом можуть утворювати нові податкові факти. Так, зокрема, у вітчизняного великого платника може виникати право на включення роялті до витрат, що потребує залучення додаткових ресурсів із боку контролюючих органів на його адміністрування.

Обслуговування такої системи звітної документації потребує більшої капіталоєм- ності, матеріальних ресурсів та вищої кваліфікації персоналу ДФС України, що ускладнює характер правової роботи загалом.

Але, незважаючи на означену складність правової роботи, завданням контролюючих органів, відповідно до п. 4.1. ст. 4 Податкового кодексу України, є забезпечення однакового підходу до платників податків, рівність між собою та перед законом [5]. За теорією податкового права, рівними субєктами податкових правовідносин є юридичні особи та фізичні особи - субєкти господарювання, підприємці незалежно від способу організації господарювання, проведення діяльності на митній території України чи за її межами тощо.

Із метою забезпечення високої якості обслуговування великих платників податків правова робота з ними має базуватися на супроводженні непереривних засобів сервісу та наданні послуг платникам. Характерними рисами такої правової взаємодії є: наявність поділу на добровільну та примусову стадію виконання податкових зобовязань, поступова втрата ознак примусу, підпорядкованості в діяльності контролюючих органів, підвищення оперативності процедур адміністрування, перехід на електронний документообіг, збільшення обсягу консультативної роботи порівняно з контрольною, забезпечення індивідуального підходу у правовій роботі; підвищення рівня податкової культури великих платників, підвищення довіри до фіскальних органів.

Впровадження сервісного супроводження в систему процедур правової взаємодії передбачає: по-перше, формування сприятливого клімату в середовищі оподаткування; по-друге, є засобом підвищення податкової та правової культури платників; по-третє, стимулювання добровільності виконання зобовязання сплати податків та зборів (обовязкових платежів); по-четверте, забезпечує надання консультацій, зворотного звязку та інших інструментів зручного обслуговування платників; по-пяте, зменшує втручання контролюючих органів у господарську діяльність платників, що загалом створює ефект «непомітності» фіскальних органів; по-шосте, удосконалює комунікативні засоби спілкування громадських та публічних фінансових інститутів; по-сьоме, сприяє формуванню діалогу та довіри платників і контролюючих органів, а також консолідує зусилля щодо наповнення бюджету.

Під час реалізації сервісної функції, однією з форм її правової роботи є надання адміністративних послуг великим платникам як результат здійснення владних повноважень Офісом великих платників податків ДФС України за заявою такого платника. Послуга спрямована на набуття, зміну чи припинення прав або обовязків великого платника відповідно до закону, а також створення належних умов для добровільного виконання ним податкових зобовязань.

Концентрованим сегментом сервісного обслуговування великих платників є правова діяльність Центрів обслуговування платників (далі - ЦОП). ЦОП - це структурний елемент та постійно діючий орган у системі центрального та територіальних підрозділів ДФС України, який функціонує у вигляді центру з надання адміністративних, консультаційних, інформаційних послуг, прийняття звітності, вхідної кореспонденції, видачі ключів електронного цифрового підпису [9, с. 214; 7]. Загальними принципами роботи ЦОП є доступність та зручність організації надання послуг, відкритість, прозорість та зрозумілість процедур, оперативність, спрямованість на задоволення потреб клієнта, захищеність персональних даних, неупередженість та справедливість працівників ЦОП [5].

Нині ЦОП Офісу великих платників податків ДФС України надає такі адміністративні послуги великим платникам:

1)інформаційно-довідкові: видача довідки про відсутність заборгованості з платежів до бюджету, що контролюються органами державної фіскальної служби, видача довідки про сплачений нерезидентом в Україні податок на прибуток (доходи);

2)реєстраційні: реєстрація реєстратора розрахункових операцій, реєстрація книг обліку розрахункових операцій, реєстрація розрахункових книжок;

3)нострифікаційні: засвідчення довідки про проведення декларування валютних цінностей, доходів та майна, що належать резиденту України і знаходяться за її межами, підтвердження статусу податкового резидента України [1].

2)нормативно-правові акти, якими регламентується надання адміністративної послуги;

3)умови надання адміністративної послуги (підстави для одержання, перелік документів, необхідних для отримання, порядок та спосіб надання документів, платність та строки надання адміністративної послуги, перелік підстав для відмови у наданні адміністративної послуги, способи отримання результату);

4)довідкова інформація.

Надання податкових консультацій є наступною формою правової роботи в системі сервісу, що за своєю правовою природою одночасно є правом платника й обовязком контролюючих органів.

Ст. 52 Податкового кодексу України передбачено безоплатність надання податкових консультацій контролюючими органами за зверненням великих платників, змістом яких є інструкції щодо практичного використання та застосування окремих норм податкового законодавства. Формальними ознаками процедур надання податкових консультацій великим платникам є такі:

-вони надаються в усній, письмовій або електронній формі протягом 30 днів, що настають за днем звернення;

-мають індивідуальний характер та можуть бути використані лише адресованим платником податків;

-надаються щодо питань, що належать до повноважень контролюючих органів;

-як правило, надаються органом, в якому платник перебуває на податковому обліку [5].

Надання інформаційно-довідкових послуг у межах правової роботи контролюючих органів може відбуватись у формі факсимільного звязку, в режимі оаіі-центру чи за допомогою електронної пошти. Експертами інформаційно-довідкового департаменту ДФС України

розроблено загальнодоступний інформаційно-довідковий інтернет реєстр (ЗІР), послугами якого можна скористатися на офіційному порталі ДФС України за посиланням #"justify">2)«Нормативні акти та інші документи»;

3)«Письмові консультації»; 4) «Коментарі та пропозиції» [3].

Одним із засобів забезпечення реалізації сервісних процедур обслуговування великих платників є Електронний кабінет платника податків, що являє собою персональне автоматизоване робоче місце платника, яке за допомогою спеціального доступу (наприклад, електронної картки платника податків) із використанням електронно-цифрового підпису дасть змогу платнику податків працювати з органами фіскальної служби в режимі реального часу.

Правову роботу органів ДФС України із великими платниками податків можна розглядати і з процесного підходу, зважаючи на критерій виконання ними податкових зобовязань.

Так, правова робота на стадії добровільного виконання податкових зобовязань являє собою сукупність процедурних правовідносин за участю великих платників та Офісу з обслуговування великих платників, змістом якої є порядок визначення, декларування податкових зобовязань та безпосередньо їх сплати (перерахування) до відповідних публічних фондів коштів на засадах добровільності, прозорості, повноти та із дотриманням строків.

Сутністю правової взаємодії на стадії примусового виконання податкових зобовязань є реалізація активних дій та заходів податкового примусу, що зумовлені неналежною податковою поведінкою великих платників, здійснюваних із метою забезпечення фіскального інтересу держави, виконання доведених індикативних показників та підтримки стабільності податкової системи.

Комплексний характер правової роботи органів ДФС із великими платниками податків характеризується:

-раціональним залученням резервів із метою виконання доведених індикативних показників зі збору платежів до бюджетів;

-управлінням ризиками недотримання податкового та митного законодавства; проведенням спільних заходів за участю великих платників та контролюючих органів;

-якісним адміністрування податків, зборів та єдиного соціального внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування;

-відпрацюванням схемного податкового кредиту;

-аналізом причин оскарження податкових повідомлень рішень за результатами проведення документальних перевірок;

-проведенням заходів із попередженням виявлення правопорушень та недоліків у роботі працівників Офісу із обслуговування великих платників;

-організацією управління податковим боргом;

-забезпеченням охорони державної таємниці та конфіденційної інформації, зокрема електронними засобами захисту;

-своєчасним вжиттям заходів із виявлення і припинення фактів незаконного відшкодування із бюджету ПДВ, штучного формування податкового кредиту, мінімізації податкових зобовязань;

-залученням до програми обслуговування підприємств, асоційованих із великими платниками;

-залученням до правової роботи громадськості, представників засобів масової інформації та реалізацією проектів партнерства із громадськими організаціями, іншими органами державної влади та місцевого самоврядування;

-боротьбою з корупцією; здійсненням аналізу та контролю за наданням адміністративних послуг та консультацій;

-веденням облікових справ великих платників [2].

Найвищий рівень податково-правової роботи із великими платниками податків характеризується довірою, взаємообумовле- ною співпрацею як партнерів для досягнення спільної мети, простежується консенсус публічних та приватних інтересів. При чому результати задовольняють обидві сторони. Такий вид правового співробітництва називають епИапсеЬ cooperation (розширена взаємодія). її ознаками є: публічність та прозорість правових процедур податкового адміністрування, їх швидкість та простота, високий рівень виконання доведених індикативних показників, деактуалізація судового порядку вирішення податкових спорів, висока дієвість служб внутрішнього аудиту, стабільність та прогнозованість податкових показників, глибоке розумінням сутності бізнес-процесів, прозорість бізнесу, низький рівень втручання у фінансово-господарську діяльність платника [4, с. 66].

Отже, правова робота органів ДФС України з великими платниками податків - це один із напрямів обслуговування великих платників Офісом із обслуговування великих платників ДФС України, який полягає у правовому супроводженні реалізації процедур взаємодії на стадії добровільного та примусового виконання ними своїх податкових зобовязань.

Одним із невідємних засобів посилення ефективності правової роботи є висока якість надання сервісу та податкових консультацій. Через це рівень довіри до контролюючих органів з боку великих платників зростає і, відповідно, правова взаємодія трансформується у більш транспарентне середовище.

Література

1.Адміністративні послуги, що надаються Офісом великих платників та його територіальними органами [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://officevp.sfs.gov.ua/ dиalшst/mistsya-nadannya-admiшstrativшh-poslu/?prmt

2.Звіт Міжрегіонального управління ДФС України - Центрального офісу з обслуговування великих плат-

3.ників про виконання плану роботи за 2014 р. [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://officevp.sfs.gov.ua/diialnist/ plani-ta-zviti-roboti/.

4.Інформаційна довідка про Загальнодоступний інформаційно-довідковий ресурс «ЗІР» [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://zir.minrd.gov.ua/main/index/about

5.Махиніч Ю.С. Правове забезпечення взаємодії контролюючих органів у сфері оподаткування з великими платниками податків [Текст] : дис. ... канд. юрид. наук : 12.00.07 / Ю.С. Махиніч ; Ген. прокуратура України, Нац. акад. прокуратури України. - Київ, 2015. - 248 с.

6.Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755- VI // Відомості Верховної Ради України. - 2011. - № 13-14, № 15-16, № 17. - Ст. 112 [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/2755-17.

8.р. № 519 [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://sfs.gov.ua/diyalmst-/zakonodavstvo-pro-diyalnis/nakazi- pro-diyalnist/62852.html.

9.Про затвердження Концепції та документів для забезпечення ефективної організації роботи з надання адміністративних послуг та сервісів центрами обслуговування платників: затв. Наказом Міністерства доходів і зборів України від

10.р. № 519 [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://sfs.gov.ua/diyalnist-/zakonodavstvo-pro-diyalnis/nakazi- pro-diyalnist/62852.html.

11.Теремецький В.І. Класифікація субєктів податкових правовідносин / В.І. Теремецький // Форум права. - 2011. - № 4. - С. 741-748 [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://www. nbuv. gov. ua/e-joumals/FP/2011-4/ntvicpp.pdf.

12.Тернащук М.М. Про принципи роботи центрів обслуговування ВПП / М.М. Тернащук // Право і суспільство. - 2014. - № 4.- С. 213 218.