Учет и анализ движения денежных средств организации ООО 'Автотранспортная компания №7'

Министерство образования и науки Российской Федерации

Частное образовательное учреждение высшего образования

Сургутский институт мировой экономики и бизнеса «Планета»

Выпускающая кафедра

Направление - «Экономика»

Профиль - «Финансы и кредит»

Форма обучения - заочная

Выпускная квалификационная работа

тема: Учет и анализ движения денежных средств организации

ООО «Автотранспортная компания №7»

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы учета и анализа денежных средств организации

1.1 Понятие, классификация денежных средств, задачи учета и анализа

1.2 Законодательное регулирование бухгалтерского учета денежных средств в Российской Федерации

1.3 Методика анализа движения денежных средств

Глава 2. Бухгалтерский учет и анализ движения денежных средств в ООО «АТК № 7»

2.1 Оргнизационная экономическая характеристика организации

2.2 Организация бухгалтерского учета денежных средств ООО «АТК № 7»

2.3 Анализ денежных средств ООО «АТК № 7»

Глава 3. Совершенствование бухгалтерского учета и управления денежными средствами ООО «АТК № 7»

3.1 Мероприятия совершенствования учета и управления денежными средствами ООО «АТК № 7»

Заключение

Список использованных источников и литературы

Приложения

Введение

Денежные средства являются средством обеспечения хозяйственной и уставной деятельности организации. Важность темы исследования обусловлена высокими рисками при учете денежных средств, связанными с возможностью хищения, ошибок в учете, нарушениями действующего законодательства. Данные нарушения влекут за собой финансовые потери. Законодательство по учету и обращению денежных средств постоянно совершенствуется. В связи с этим, рассматриваемая тема является достаточной актуальной.

Расчеты денежными средствами в экономике государства организованы по определенной системе, под которой понимается совокупность принципов организации денежных расчетов, требований, предъявляемых к их организации, определенных конкретными условиями хозяйствования, а также форм и способов расчетов и связанного с ними документооборота.

Объектом исследования является транспортная организация ООО «АТК №7».

Предметом настоящего исследования является учёт и анализ движения денежных средств организации на примере ООО «АТК №7».

Целью выпускной квалификационной работы является исследование бухгалтерского учета денежных средств и порядка организации контроля за их движением в транспортной организации, поиск направлений совершенствования учета.

Задачи выпускной квалификационной работы:

- выявить экономическую сущность денежных средств;

изучить нормативное регулирование бухгалтерского учета денежных средств

отразить порядок бухгалтерского учета денежных средств и денежных эквивалентов в организации;

дать характеристику финансово-хозяйственной деятельности объекта исследования;

исследовать первичную документацию, синтетический и аналитический учет по учету денежных средств организации и учет кассовых операций;

провести анализ движения денежных средств;

дать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и контроля за движением денежных средств в исследуемой организации.

При проведении исследования использованы нормативные акты по учету, организации контроля и анализу денежных средств в Российской Федерации, учебная, периодическая литература, данные бухгалтерского учета и отчетности ООО «АТК №7».

В работе использованы методы наблюдения, измерения, тестирования, сравнения, горизонтальный и вертикальный анализ, коэффициентный метод.

Глава 1. Теоретические основы учета и анализа денежных средств организации

 

.1 Понятие, классификация денежных средств, задачи учета и анализа

бухгалтерский учет анализ денежный

Деньги, денежное обращение играют важнейшую роль в механизме функционирования финансовой системы и являются важнейшей составляющей экономики государства.

Благодаря денежному обращению, то есть движению денег в наличной и безналичной формах, происходит процесс формирования и взаимодействия разнообразных производственных, торговых, инвестиционных процессов, а также неразрывно связанных с ними процессов накопления и вложения собственного капитала, формирования и использования кредитных ресурсов [16, с.27].

В настоящее время происходит совершенствование денежного обращения в стране. Это связано с в связи с принятием Федерального закона N 161-ФЗ «О национальной платежной системе»[1]. Совершенствование платежной системы России дает перспективы к более активной интеграции в мировой рынок капиталов, стимулированию деловую активности, созданию благоприятного инвестиционного климата, подъему и внедрению инновационной модели развития экономики.

Исследователи неоднократно поднимали вопрос о сущности денег в то время, когда законодательство с «денежным» свойством тех или иных предметов связывает юридические последствия.

Учение о деньгах относится к сфере политической экономии. Наука гражданского права может основываться лишь на понятии денег, которое раскрывается в результате анализа их функций в экономических отношениях. Задача же гражданского права заключается в ответе на вопрос о том, какие из сторон того сложного явления, которое носит наименование «деньги», должны быть приняты во внимание при рассмотрении денег как объекта гражданских правоотношений. Деньги, в соответствии с нормами гражданского законодательства, являются объектом гражданских прав.

Деньги - необходимый и обязательный элемент функционирования общества. Деньги, с одной стороны, опосредуют товарно-денежные отношения в гражданском обороте между хозяйствующими субъектами, с другой стороны, - выступают инструментом, который определяет отношения хозяйствующих субъектов и государства.

В теории финансового права принято считать, что процесс непрерывного движения денег в наличной и безналичной формах называется денежным обращением [42, с. 152].

Иными словами, деньги в определенном виде (форме) постоянно находятся в обращении. Как отмечается в экономической литературе, денежные средства, находясь в постоянном движении, создают денежные потоки, требующие четкой организации денежных расчетов. При этом, как известно, с юридической точки зрения форма организации денежного обращения в стране (денежная система) включает в себя следующие элементы:

) наименование денежной единицы;

) виды государственных денежных знаков;

) порядок выпуска, обращения и изъятия денежных знаков;

) условия денежного обращения, в т.ч. установление пределов использования наличных денег и порядок проведения безналичных расчетов;

) контроль за соблюдением правил хранения, расходования и обращения денег;

) в необходимых случаях применение юридической ответственности.

Денежная система и денежное обращение в любом государстве являются объектом правового воздействия. В соответствии со ст. 140 ГК РФ рубль является законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории РФ. Платежи на территории РФ осуществляются путем наличных и безналичных расчетов. Случаи, порядок и условия использования иностранной валюты на территории РФ определяются законом или в установленном им порядке.

Таким образом, деньги, денежные средства есть объект финансовых правоотношений, которые представляют собой единственно возможную форму существования финансовых отношений. Следовательно, деньги - финансы в аспекте объекта правоотношения являются тем объектом, на который направлен интерес участников данных правоотношений.

Классификация денежных расчетов приведена на рисунке 1.1.

Рисунок 1.1 - Классификация денежных расчетов

По виду операций расчеты денежными средствами осуществляются по товарным операциям, то есть которые связанны с движением товара (расчеты с покупателями, заказчиками, поставщиками, подрядчиками), а также по нетоварным операциям, которые не обусловлены движением товара и связаны только с движением денежных средств (расчеты учредителями, с бюджетом и внебюджетными фондами, банками).

По виду объектов расчеты денежными средствами могут быть внутренними, то есть осуществляемыми внутри организации в связи с осуществлением ее деятельности: выплата подотчетных сумм работникам, заработной платы, дивидендов участникам, акционерам. Также денежные расчеты могут быть внешними, связанными с расчетами с внешними контрагентами: оплаты поставщикам, получение денежных средств от покупателей, уплата налогов, получение, возврат кредитных средств.

По виду расчетов, расчеты денежными средствами могут быть наличными и безналичными (ст. 861 ГК РФ).

Средства платежа существуют в строго определенных законом единицах (в рублях или в иностранной валюте). В соответствии с действующим российским законодательством в качестве средств платежа может выступать следующее имущество:

рубли в наличной форме, то есть в виде банкнот и монет Банка России, или в безналичной форме, то есть в виде записи на банковском счете (ст. ст. 29 и 80 Закона о Банке России);

в установленных законом случаях иностранная валюта в безналичной форме (ст. 82 Закона о Банке России).

Взаимоотношения банка и владельца банковского счета определяются на основе заключенного ими договора банковского счета, по которому банк обязуется принимать и зачислять на счет поступающие денежные средства, выполнять распоряжения владельца о перечислении и выдаче необходимых сумм со счета, а также проводить другие операции по счету в соответствии с требованиями валютного законодательства.

В соответствии с гл. 45 «Банковский счет» Гражданского кодекса Российской Федерации денежные средства, находящиеся на банковских счетах, являются правами требования клиента к банку, относительно которых не может возникать никаких вещных прав. Такая позиция объясняется тем, что безналичные деньги существуют не в натуральном (физическом) виде, а в форме специальных учетных записей о производимых зачислениях и платежах по счету. Кроме того, право банка использовать денежные средства клиента для собственных целей (п. 2 ст. 845 Гражданского кодекса Российской Федерации) исключает возможность возврата клиенту тех же самых купюр [22 с. 10].

Безналичные расчеты могут производиться в различных формах( рис. 1.2). При этом используются расчетные документы, оформленные на бумажном носителе или в виде электронного платежного документа.

Рисунок 1.2 - Способы безналичных расчетов

При этом могут использоваться:

платежные поручения - распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную сумму на счет получателя средств, открытый в другом банке;

чек - ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной суммы чекодателю;

аккредитивы - условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи;

платежные требования и инкассовые поручения - документы для осуществления расчетов по инкассо (банковской операции, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании данных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа) [36, с.101].

К денежным эквивалентам относятся высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (п. 5 ПБУ 23/2011[3]).

Примерами денежных эквивалентов являются:

открытые в кредитных организациях депозиты до востребования;

векселя Сбербанка России, используемые организациями при расчетах за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги, со сроком погашения до трех месяцев (п. 5 Письма Минфина России от 21.12.2009 N ПЗ-4/2009 «О раскрытии информации о финансовых вложениях организации в годовой бухгалтерской отчетности»).

Кроме того, Минфин России допускает возможность отнесения выданных организацией займов к денежным эквивалентам, если условия договора займа (срок и порядок возврата) позволяют это сделать (Приложение к Письму Минфина России от 06.02.2015 N 07-04-06/5027). При этом организации следует учитывать установленные ею в учетной политике подходы для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений (п. 23 ПБУ 23/2011) [38, с.367].

Банкноты (банковские билеты) и монеты Банка России являются единственным законным средством наличного платежа на территории Российской Федерации.

С развитием электронных платежных систем и современных банковских технологий во многих странах мира наличные расчеты сводятся к минимуму и фактически вытесняются иными формами расчетов - использованием банковских карт, чеков, электронных платежей типа WebMoney и т.д.

В интерпретации российских финансовых властей электронные деньги - денежные средства, которые предварительно предоставлены одним лицом (лицом, предоставившим денежные средства) другому лицу, учитывающему информацию о размере предоставленных денежных средств без открытия банковского счета (обязанному лицу), для исполнения денежных обязательств лица, предоставившего денежные средства, перед третьими лицами и в отношении которых лицо, предоставившее денежные средства, имеет право передавать распоряжения исключительно с использованием электронных средств платежа.

Платежные системы электронных денег - это такие системы, которые оперируют цифровой наличностью - эмитированными организатором (оператором) системы денежными единицами, которыми можно расплатиться или обменять на наличные денежные средства у соответствующих участников системы.

В задачи бухгалтерского учета денежных средств входит полное и своевременное отражение операций с денежными средствами в полном соответствии с законодательством, контроль движения, документооборота и рациональность использования.

Эффективность управления денежными потоками является предметом экономического анализа денежных средств, который направлен на поиск наиболее рациональной модели управления, в том числе денежными средствами для снижения рисков организации и роста его финансовой устойчивости.

 

.2 Законодательное регулирование бухгалтерского учета денежных средств в Российской Федерации

Регулирование бухгалтерского учета с 01 января 2013 года осуществляется на основании Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Данный документ определяет общие требования к бухгалтерскому учету, его принципы, состав бухгалтерской (финансовой) отчетности, порядок хранения документов, внутренний контроль. В части учета денежных средств закон «О бухгалтерском учете» определяет, например, необходимость проведения инвентаризации, денежное измерение, необходимость ведения учетных регистров и т.п.

Приказами Минфина установлен ряд стандартов, регулирующих учет денежных средств. Так, при расчетах в иностранной валюте применяется Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»[4]. ПБУ 3/2006 устанавливает дату и правила пересчета задолженности, выраженной в иностранной валюте. ПБУ 3/2006 распространяется на организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений). Осуществление валютных операций в Российской Федерации регулируется положениями Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Отражение в бухгалтерской отчетности денежных средств отражается на основе приказа Минфина РФ от 06.07.1999г. № 43н, утвердившем Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Данное положение устанавливает порядок отражения в бухгалтерской отчетности денежных средств. Заполнение бухгалтерской отчетности по денежным потокам на основании ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств».

Закон «О бухгалтерском учете» указывает, что в части нераскрытых положений в Законе необходимо руководствоваться отраслевыми стандартами, законодательством Российской Федерации. Такими отраслевыми стандартами являются документы Банка России, которые регулируют денежное обращение.

Так, например, Норма закона «О бухгалтерском учете» о том, что формы первичной учетной документации не являются унифицированными, не относится к денежным документам. Порядок оформления операций с денежными средствами регулирует Банк России.

Кассовые операции осуществляются в соответствии с Указанием Банка России от 11.03.2014 N 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства».

Расчеты наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем, между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, по одному договору не должны превышать 100 тыс. руб. либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100 тыс. руб. по официальному курсу Банка России на дату проведения наличных расчетов (п. 6 Указания Банка России от 07.10.2013 N 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов»).

При получении суммы наличных денежных средств в кассу организации необходимо:

) оформить приходный кассовый ордер (ПКО);

) внести запись о поступлении наличных в кассовую книгу (форма N КО-4).

При оформлении ПКО указывается:

в строке «Основание» - содержание хозяйственной операции (например, оприходование поступившей за смену выручки, возврат неиспользованных подотчетных денег, получение денег с расчетного счета). То же должно быть указано и в квитанции к ПКО;

в строке «Приложение» - название и реквизиты первичных документов (в частности, справки-отчета (форма N КМ-6) кассира-операциониста, сведений о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации (форма N КМ-7), авансового отчета, БСО, выданных клиентам).

ПКО подписывает главный бухгалтер или другой работник, уполномоченный на подписание кассовых документов приказом или доверенностью, выданной руководителем организации, а при их отсутствии - руководитель организации (пп. 4.2, 4.3 п. 4 Указания N 3210-У).

При приеме наличных кассир (работник, в должностные обязанности которого входит ведение кассовых операций) (п. 4, пп. 4.6 п. 4, п. 5, пп. 5.1 п. 5 Указания N 3210-У):

) проверяет правильность оформления ПКО;

) пересчитывает внесенную сумму;

) после проверки расписывается на ПКО и квитанции к нему, ставит на квитанции печать (если организация ее использует) или штамп «Получено» (п. 2.21 Положения, утв. Минфином СССР 29.07.1983 N 105);

) отдает квитанцию к ПКО лицу, внесшему деньги;

) делает запись о принятых деньгах в кассовой книге.

При продаже товаров (работ, услуг) за наличные, когда покупателю выдается чек ККТ или БСО, по итогам рабочей смены на всю сумму наличной выручки составляется один ПКО (пп. 5.2 п. 5 Указания N 3210-У, п. 3 Письма ФНС от 09.07.2014 N ЕД-4-2/13338). ПКО оформляется и запись в книгу вносится всегда днем фактического поступления денег. Поэтому сумма выручки, полученной через ККТ, указанная в строке «Итого за день (смену)» журнала кассира-операциониста (форма N КМ-4), и сумма выручки, на которую выписаны БСО за этот же день, должны быть указаны в ПКО и листе кассовой книги, оформленным за этот день.

Хранить наличные деньги в кассе организациям можно только в пределах установленного лимита. Сумму наличности, превышающую лимит, необходимо сдавать в банк на расчетный счет. Исключением являются только субъекты малого предпринимательства, которые указанный лимит могут не устанавливать (п. 2 Указания N 3210-У, п. п. 1, 4 Письма ФНС от 09.07.2014 N ЕД-4-2/13338). При выдаче денежных средств под отчет необходимо заявление подотчетного лица с указанием суммы, цели, сроков на которые выдаются деньги и визой руководителя. На данном заявлении должна быть отметка бухгалтерии, что задолженности по подотчетным суммам данное лицо не имеет. Законодательство предусматривает выдачу подотчетных средств не только работникам организации, но и тем лицам, с которыми у организации есть договор гражданско-правового характера.

Лимит расчетов наличными с организациями и предпринимателями должен быть соблюден и при расчетах через их представителей.

При выдаче наличных из кассы:

) оформляется расходный кассовый ордер (РКО);

) вносится е запись о выданных деньгах в кассовую книгу (форма N КО-4).

При оформлении РКО указывается (п. 6 Указания N 3210-У):

в строке «Основание» - содержание хозяйственной операции (например, оплата товаров);

в строке «Приложение» - название и реквизиты первичных документов (товарной накладной, акта приема-передачи, решения о выплате дивидендов, приказа о выплате матпомощи и т.д.);

в строке «По» - паспортные данные получателя и реквизиты доверенности (при ее наличии).

РКО подписывают главный бухгалтер или другой работник, уполномоченный на подписание кассовых документов приказом или доверенностью, выданной руководителем организации, а при их отсутствии - руководитель организации (пп. 4.2, 4.3 п. 4 Указания N 3210-У).

При выдаче наличных кассир (работник, в должностные обязанности которого входит ведение кассовых операций) (пп. 4.6 п. 4, пп. 6.1, 6.2 п. 6 Указания N 3210-У):

) проверяет правильность оформления РКО;

) идентифицирует получателя по предъявленному им паспорту и доверенности (если получатель действует на ее основании);

) после проверки , выдает деньги под роспись получателю;

) подписывает РКО и оставляет его себе вместе с оригиналом или копией доверенности (если получатель действует на ее основании);

) делает запись о выданных деньгах в кассовой книге (форма N КО-4).

РКО оформляется и запись в книгу вносится всегда днем фактической выдачи денег (пп. 4.6 п. 4 Указания N 3210-У). Согласно Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», индивидуальные предприниматели и организации и осуществлении наличных денежных расчетов, а также при проведении расчетов при помощи платежных карт при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг должны использовать контрольно-кассовую технику (ККТ).

ККТ необходима для контроля полноты и своевременности оприходования наличности. По части обязательности применения ККТ законодательно для организаций и предпринимателей предусмотрены некоторые исключения. Во-первых, могут не применять ККТ организации и предприниматели, которые оказывают услуги населению, в случае, когда они выдают покупателям бланки строгой отчетности (п. 2 ст. 2 Закона N 54-ФЗ), рассматриваемые далее. Во-вторых, ККТ может не применяться при осуществлении видов деятельности, перечисленных в п. 3 ст. 2 Закона N 54-ФЗ, например, при продаже ценных бумаг, лотерейных билетов, газет и журналов, проездных билетов и талонов для проезда в городском общественном транспорте и др. В-третьих, при осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт, ККТ могут не применять организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД согласно положениям гл. 26.3 Налогового кодекса РФ.

В 2017 года Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа» вводит обязательный порядок применения касс для организаций и предпринимателей.

На чеке должен печататься QR-код со ссылкой для проверки чека на легальность. По требованию покупателя продавец обязан отправить ему чек в электронном виде. В чеке в этом случае должен быть указан адрес электронной почты. Электронные кассы могут не использовать организации и предприниматели, которые соответствуют перечню, приведенному в ст. 2 Закона № 54-ФЗ. К ним относятся: кредитные организации, точки продажи газет и журналов, компании, которые занимаются продажей ценных бумаг. Без кассы могут работать водители или кондукторы, продающие проездные билеты в общественном транспорте. А также организации, которые занимаются обеспечением питания обучающихся и работников образовательных организаций. Продавцы, занятые в торговле на розничных рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, в пассажирских вагонах поездов, торгующие с ручных тележек, велосипедов, корзин и другие.

Требование о применении онлайн-кассы вступит в силу:

в отношении вновь регистрируемой ККТ с 1 февраля 2017 г.;

в отношении применяемой в настоящее время ККТ с 1 июля 2017 г.;

в отношении лиц, которые в настоящее время не обязаны применять ККТ (ЕНВД и патент).

Порядок обращения банковских карт на территории Российской Федерации регулируется Положением об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, утвержденным Банком России от 24.12.2004 N 266-П. Держателями банковской карты в соответствии с нормами Положения N 266-П могут быть как физические, так и юридические лица.

Отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций по учету денежных средств отражается на основании Приказа Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению». Раскроем подробнее правила бухгалтерского синтетического и аналитического учета денежных средств в организациях.

Для учета денежных средств используются следующие бухгалтерские счета:

50 «Касса»;

51 «Расчетные счета»;

52 «Валютные счета»;

55 «Специальные счета в банках»;

57 «Переводы в пути».

59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Рассмотрим учет наличных денежных средств. При поступлении наличной выручки, в конце дня бухгалтером оформляется приходный кассовый ордер и отражается приход по дебету активного счета 50 «Касса» на основе составленного кассиром отчета кассира-операциониста. Выручка отражается на основе отчета по продажам за текущий день по кредиту счета 90 «Продажи». При оптовой торговле, где учет поступлений ведется в аналитике по контрагентам, по кредиту отражается счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Типовые бухгалтерские записи, формируемые при этом, отражены в таблице 1.1.

Таблица 1.1

Учет поступления наличной денежной выручки

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Основание
Розничная выручка, принятая наличными средствами	50.1	90.1	Справка-отчет кассира-операциониста, ПКО
Оптовая выручка, принятая наличными средствами	50.1	62.1	Справка-отчет кассира-операциониста, ПКО

При расходовании денежных средств из кассы оформляется документ-основание, на основании чего составляется расходный кассовый ордер.

При возврате товаров в розничной и оптовой торговле сторнировочной записью по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90, субсчет 90-1 «Выручка», организация корректирует (уменьшает) выручку от продажи товара на цену его реализации, а сторнировочной записью по дебету счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» корректирует (уменьшает) себестоимость продаж на покупную стоимость возвращенного товара. Основанием возврата денежных средств является заявление клиента на возврат товара, завизированное руководителем. В бухгалтерском учете указанная операция отражается записью по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 50 «Касса». Типовые бухгалтерские записи, формируемые при этом, отражены в таблице 1.2.

Таблица 1.2

Учет возврата наличных денежных средств

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Основание
Выручка от продажи товара за наличный расчет отражена в составе доходов по обычным видам деятельности	50	90-1	Справка-отчет кассира-операциониста, Приходный кассовый ордер
Возвращены денежные средства покупателю	62	50	Расходный кассовый ордер
СТОРНО Скорректирована выручка от продажи товара	62	90-1	Бухгалтерская справка

Для учета операций по приходу и расходу выручки, в том числе и с использованием банковских карт, применяется журнал кассира-операциониста.

Типовая форма журнала кассира-операциониста (форма N КМ-4) содержится в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин, утвержденном Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132. Журнал кассира-операциониста является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков. Сумма выручки, полученной за товары, услуги, расчеты за которые произведены с использованием платежных карт, может быть указана в графе 13 «Сдано (оплачено) по документам» формы N КМ-4. Наличными из кассы организации можно, в частности: выплатить зарплату, выдать деньги под отчет, оплатить товары (работы, услуги), выдать дивиденды, выдать материальную помощь.

Во всех случаях выдачи наличных из кассы, кроме выплаты зарплаты и выдачи денег под отчет, должен быть предъявлен паспорт гражданина (в том числе предпринимателя) и доверенность представителей организации или предпринимателя. В этом случае проверка правильности оформления доверенности производится (пп. 6.1 п. 6 Указания N 3210-У). Типовые бухгалтерские записи, формируемые при этом, отражены в таблице 1.3.

Таблица 1.3

Учет расхода наличных денежных средств

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Основание
Выдана заработная плата из кассы	70	50	Расходный кассовый ордер, платежная ведомость
Выданы под отчет денежные средства	71	50	Расходный кассовый ордер, заявление на выдачу под отчет
Оплата наличными поставщику	60	50	Расходный кассовый ордер
Оплачены дивиденды из кассы	75	50	Расходный кассовый ордер, протокол участников
Выдана материальная помощь работнику	73	50	Расходный кассовый ордер, приказ

Расчеты по договору займа (сумма выданного займа и сумма причитающихся к получению процентов) наличными денежными средствами могут производиться в размере, не превышающем 100 000 руб. (абз. 1 п. 6 Указания Банка России от 07.10.2013 N 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов»).

Не допускается выдача займа за счет наличных денег, поступивших в кассу организации в качестве выручки. Такая операция осуществляется за счет наличных денег, поступивших в кассу организации с ее банковского счета (п. 4 Указания Банка России N 3073-У).

В целях бухгалтерского учета предоставленные займы, предусматривающие получение процентов, отражаются в качестве финансовых вложений (п. п. 2, 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).

Предоставление займа отражается по дебету активного счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-3 «Предоставленные займы», в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса» [5].

Типовые бухгалтерские записи, формируемые при этом, отражены в таблице 1.4.

Таблица 1.4

Учет расхода наличных денежных средств на предоставление займа

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Основание
Отражена сумма предоставленного займа	58-3	50	Договор займа, Расходный кассовый ордер
Начислены проценты	76	91-1	Договор займа, Бухгалтерская справка-расчет
Возвращена сумма займа	50	58-3	Приходный кассовый ордер
Заемщиком уплачены проценты	50	76	Приходный кассовый ордер

Операции по поступлению денежных средств с расчетного счета оформляются также приходным кассовым ордером. При этом используются чековые книжки. При сдаче денег на расчетный счет кассиром организации денежные средства вносятся на расчетный счет из кассы в течение одного операционного дня, эта операция в бухгалтерском учете может отражаться прямой записью по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 50, субсчет 50-1 «Касса организации». При инкассации используется активный счет 57 «Переводы в пути». Типовые бухгалтерские записи, формируемые при этом, отражены в таблице 1.5.

Таблица 1.5

Учет расхода наличных денежных средств

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Основание
Поступили денежные средства в кассу расчетного счета	50	51	Корешок чековой книжки
Сдана наличная выручка в банк по объявлению на взнос наличными	51	50	РКО, объявление на взнос наличными
Инкассация денежных средств	57	50	РКО, препроводительная ведомость

Таблица 1.6

Учет поступления безналичных денежных средств из кассы на расчетный счет

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Основание
Поступила инкассированная наличная выручка в банк	51	57	Накладная к сумке с денежной наличностью, банковская выписка
Поступила наличная выручка в банк по объявлению на взнос наличными	51	50	Мемориальный ордер, банковская выписка

Учет безналичных денежных средств ведется при помощи активного счета 51 «Расчетные счета». Первичными документами по операциям на расчетном счете являются выписки банка и приложенные к ним денежно-расчетные документы. При поступлении денежных средств на расчетный счет из кассы организации возможны два варианта учета в зависимости от способа поступления (сдача выручки в банк кассиром или инкассатором) (табл. 1.6)

Для оплаты за товары, реализуемые оптом, поставщиком выставляется счет на оплату, на основании которого происходит оплата. В розницу оплата безналичным путем возможна путем использования покупателем платежной банковской карты. Типовые бухгалтерские записи, формируемые при поступлении безналичный выручки на расчетный счет организации, отражены в таблице 1.7.

Таблица 1.7

Учет поступления безналичных денежных средств из кассы на расчетный счет

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Основание
При оптовых продажах
Поступили денежные средства от покупателей	51	62	Платежное поручение покупателя, банковская выписка
Возврат денежных средств покупателю	62	51	Платежное поручение, банковская выписка
При розничных продажах
Поступила оплата от розничного покупателя банковской картой	57	90.1	Отчет кассира, реестр слипов
Поступление на расчетный счет розничной выручки по договору эквайринга	51	57	Мемориальный ордер, банковская выписка
Возврат оплаты за товар, оплаченный банковской картой	СТОРНО		Заявление на возврат, реестр слипов
	57	90.1

Порядок возврата денежных средств за товары, оплаченные платежной картой, разъяснен в Письме УФНС России по г. Москве от 15.09.2008 N 22-12/087134. В этом случае деньги возвращаются путем безналичного перечисления на карту покупателя на основании квитанции возврата безналичным путем. Для этого покупатель обязан предъявить кассовый чек и платежную карту. При обращении покупателя за возвратом денежных средств в день оплаты операцию по списанию средств с платежной карты нужно отменить. Сумма, выплаченная по возвращенному покупателю чеку, записывается в Журнал кассира-операциониста (форма N КМ-4), на нее уменьшается выручка кассы.

Акт подписывается ответственными лицами комиссии в составе руководителя, заведующего отделом (секцией), старшего кассира и кассира-операциониста организации. Возврат денежных средств не в день оплаты производится на основании договора эквайринга, заключенного между кредитной организацией и организацией, предоставляющей услугу, оплаченную платежной картой [11]. Оплата с расчетного счета оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Таблица 1.8

Учет списания безналичных денежных средств с расчетного счета

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Основание
Оплата поставщику, подрядчику то товары, работы, услуг	60	51	Платежное поручение, банковская выписка
Оплата страховой организации, по агентскому договору, по претензиям, по договору беспроцентного займа прочим кредиторам	76	51	Платежное поручение, банковская выписка
Оплата налогов, сборов, государственных пошлин в бюджет	68	51	Платежное поручение, банковская выписка
Оплата страховых взносов во внебюджетные фонды	69	51	Платежное поручение, банковская выписка
Оплата заработной платы работникам организации	70	51	Платежное поручение, реестр заработной платы, банковская выписка
Выдача под отчет на банковскую карту работника	71	51	Платежное поручение, банковская выписка, заявление на выдачу под отчет
Выплата дивидендов учредителям	75	51	Протокол распределения прибыли, платежное поручение, реестр заработной платы, банковская выписка
Выдан процентный займ	58	51	Договор займа, платежное поручение, реестр заработной платы, банковская выписка
Погашен краткосрочный кредит банка, проценты	66	51	Кредитный договор, платежное поручение, реестр заработной платы, банковская выписка
Погашен долгосрочный кредит банка, проценты	67	51	Кредитный договор, платежное поручение, реестр заработной платы, банковская выписка

Отражение в бухгалтерском учете операций покупки, продажи валюты, конверсионных операций, а также операций по переоценке стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на валютных счетах в кредитных организациях производится в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов на счете 52 «Валютные счета».

Типичные бухгалтерские записи по приобретению и продаже валюты отражены в таблице 1.9.

Таблица 1.9

Учет операций по валютному счету

 Дебет

 Кредит

 Первичный документ

Покупка валюты

Направлены денежные средства на приобретение иностранной валюты

76

51

 Поручение на покупку валюты, Выписка банка по расчетному счету

Приобретенная валюта зачислена на валютный счет организации

52

76

Выписка банка по валютному счету

Отражен прочий расход от приобретения валюты по курсу большему, чем курс, установленный Банком России

91-2

76

 Отчет банка, Бухгалтерская справка-расчет

Продажа валюты

Поступила валютная выручка

52

62

Выписка банка по валютному счету

Отражена передача валюты банку для продажи

57

52

 Поручение на продажу валюты, Выписка банка по валютному счету

Отражена отрицательная курсовая разница

91-2

52

 Бухгалтерская справка-расчет

Отражен прочий доход от продажи валюты

76

91-1

 Поручение на продажу валюты, Отчет банка

Списана стоимость проданнойвалюты

91-2

57

 Бухгалтерская справка-расчет

Отражена положительная курсовая разница

57

91-1

 Бухгалтерская справка-расчет

Движение денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению, отражаются с использованием счета 55 «Специальные счета в банках». Бухгалтерские записи по учету специальных счетов в банках отражены в таблице 1.10.

Таблица 1.10

Учет операций по специальным счетам в банках

Содержание операций	Дебет	Кредит	Первичный документ
Открыт специальный счет	55	51	Выписка банка по специальному счету Выписка банка по расчетному счету
Списана комиссия за открытие специального счета	76	51	Выписка банка по расчетному счету
Списаны денежные средства со специального счета в оплату счет поставщика	60	55	Выписка банка по специальному счету
Остаток денежных средств на специальном счете переведен на расчетный счет	51	55	Выписка банка по специальному счету Выписка банка по расчетному счету

Счет 57 «Переводы в пути» применяется при осуществлении расчетов с применением банковских карт, при внутренних переводах денежных средств, при инкассации наличных. При этом применяются следующие корреспонденции счетов (табл. 1.11).

Таблица 1.11

Учет переводов в пути

Содержание операций	Дебет	Кредит	Первичный документ
Отплата покупателя банковской картой	57	62	Отчет кассира Реестр слипов
Поступила на расчетный счет оплата с карты покупателя	51	57	Выписка банка по расчетному счету
Удержано вознаграждение банка эквайрера	91.2	57	Отчет по эквайрингу, договор эквайринга
Инкассирована наличная выручка	57	50	Квитанция к сумке с денежной наличностью, РКО
Поступила инкассированная выручка на расчетный счет	51	57	Выписка банка по расчетному счету

Таблица 1.12

Учет денежных эквивалентов

Содержание операций	Дебет	Кредит	Первичный документ
Оплата за краткосрочный дисконтный вексель	76	51	Банковская выписка
Принят беспроцентный банковский вексель в качестве денежного эквивалента	58.3	76	Договор, акт приема-передачи ценных бумаг, дисконтный вексель
Произведены расчеты с поставщиком банковским векселем	60	91.1	Акт приема-передачи ценных бумаг
Списана стоимость переданного векселя	91.2	58.3	Акт приема-передачи ценных бумаг
Перечислены денежные средства с расчетного счета на вклад до востребования	58.3	51	Банковская выписка

Понятие денежных эквивалентов содержится в Положении по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» ПБУ 23/2011[3]. К ним относятся денежные средства, а также высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. К денежным эквивалентам могут быть отнесены, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования, краткосрочные векселя. Для учета денежных эквивалентов к счету 58 «Финансовые вложения» открывается отдельный субсчет «Денежные эквиваленты» (табл. 1.12).

В кассе организации можно хранить не только наличные деньги, но и денежные документы.

Отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций по учету денежных средств отражается на основании Приказа Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению». Остатки денежных средств на валютных счетах организации, другие валютные денежные средства (включая денежные документы) при отражении в балансе пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, действующему на отчетную дату.

Для учета денежных документов, которые хранятся в кассе, к счету 50 открывают отдельный субсчет 50-3 «Денежные документы».

Отражение в бухгалтерском балансе остатка денежных средств проиходит по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты».

По строке 1250 баланса отражают номинальную стоимость почтовых марок, авиабилетов, проездных билетов, путевок в дома отдыха и санатории, талонов на ГСМ и других денежных документов, числящихся в бухгалтерском учете по состоянию на отчетную дату.

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовом сальдо по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» (кроме субсчета 55-3 в части депозитных вкладов, не являющихся денежными эквивалентами) и 57, а также о дебетовых остатках по счетам 58 «Финансовые вложения» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части аналитических счетов учета денежных эквивалентов. Остатки денежных средств на валютных счетах организации, другие валютные денежные средства (включая денежные документы) при отражении в балансе пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, действующему на отчетную дату.

В Приложении 2 к Приказу Минфина России от 11.07.2016 № 111н «О введении в действие и прекращении действия документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации» обозначены поправки в порядке составления финансового отчета, описанном в отдельном МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств». В данном отчете отражаются денежные потоки по текущей, финансовой и инвестиционной деятельности предприятия. Организация должна раскрывать информацию, позволяющую пользователям финансовой отчетности оценить изменения в обязательствах, обусловленные финансовой деятельностью:

денежными потоками от финансовой деятельности;

получением или потерей контроля над дочерними организациями или прочими бизнесами;

изменениями валютных курсов;

изменениями в справедливой стоимости и др.

В ходе анализа действующих российских и международных стандартов учета в части формирования показателей отчета о движении денежных средств Российской Федерации и методов построения отчета (в контексте российских и международных стандартов) выявлены две основные проблемы. Первая проблема заключается в отсутствии в российских нормативно-правовых актах по бухгалтерскому учету и отчетности определения термина «денежные средства», используемого в названии отчета о движении денежных средств, и в связи с этим наличие разночтений составляющих категории «денежные средства». Вторая проблема заключается в обязательном применении единственно возможного прямого метода составления отчета, в отличие от международной практики, предлагающей на выбор организации два метода составления данного отчета.

1.3 Методика анализа движения денежных средств

С точки зрения экономической науки, денежными средствами являются легко реализуемые активы организации, образующиеся в результате ее хозяйственной деятельности при осуществлении расчетов.

В настоящих условиях дефицита финансовых ресурсов определение оптимального размера денежных средств организации является основной задачей анализа.

Недостаток денежных средств оказывает негативное влияние на деятельность организации и выражается в ее неплатежеспособности, снижении ликвидности, убыточности и даже прекращении деятельности организации в качестве хозяйствующего субъекта рынка.

Избыток денежных ресурсов также может привести к отрицательным последствия, так как денежные средства, выведенные из оборота, не обеспечивают дохода, впоследствии происходит потеря реальной стоимости денежных средств в силу инфляционных экономических процессов.

Оценка денежных потоков организации и разработка мер по их оптимизации происходит с помощью инструментов анализа денежных средств, в котором выделяются три направления: прямой метод, косвенный метод, коэффициентный метод.

Эти методы направлены на оценку денежных потоков организаций и их оптимизацию.

В соответствии с вышесказанным, в задачи анализа денежных средств входит получение необходимых объема их параметров, которые дают своевременную, объективную, точную характеристику направлений поступления и расходования денежных ресурсов, определение объема, состава и структуры факторов, которые оказывают положительное и отрицательное влияние на изменение величины денежных средств.

С помощью прямого анализа движения денежных средств по видам деятельности происходит оценка:

объемов и источников поступления денежных ресурсов, а также направлений их выбытия при осуществлении организацией текущей деятельности;

достаточности собственных средств организаций для осуществления ими инвестиционной деятельности;

необходимости дополнительного привлечения в денежный оборот заемных ресурсов при осуществлении организацией финансовой деятельности;

прогноза обеспечения платежеспособности организации, которая заключается в способности организации в полной мере и своевременно оплатить все ее текущие обязательства в будущем.

Преимуществом прямого метода является то, что он демонстрирует общие суммы поступлений и расхода и обращает внимание на статьи, генерирующие максимальный приток и отток денежных ресурсов. Однако данный метод не способен раскрыть взаимосвязь величин финансового результата и изменения денежных средств, то есть не раскрывает, почему в частности, прибыльная организация может являться неплатежеспособной.

Косвенный метод анализа денежных ресурсов является более предпочтительным с аналитической точки зрения, поскольку приводит к объяснению причин расхождения между финансовым результатом и свободным остатком денежных средств.

Составленным косвенным методом признается отчет, в котором этим методом заполнен только первый раздел - о движении денежных средств в текущей деятельности.

Второй и третий разделы в любом случае заполняются прямым методом.

Таким образом, текущая деятельность анализируется с точки зрения прироста/убыли денежных средств в результате операций со всеми относящимися к этой деятельности ресурсами - денежными, материальными и нематериальными (монетарными и немонетарными). Деятельность же инвестиционная и финансовая - лишь в разрезе поступления/выбытия (притока/оттока) денежных ресурсов.

Что отражается в разделах отчета при разных методах заполнения, указано в таблице 1.13.

Таблица 1.13.

Методы заполнения отчета о движении денежных средств

Раздел отчета	Прямой метод отражает		Косвенный метод отражает
I. Текущая деятельность	Приток	Отток	Прирост	Убыль
II. Инвестиционная деятельность	Приток	Отток	Приток	Отток
III. Финансовая деятельность	Приток	Отток	Приток	Отток

При косвенном методе осуществляются корректировки чистой прибыли на суммы изменений в запасах, дебиторской задолженности, кредиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложений и других статей актива, относящихся к текущей деятельности.

Существенным преимуществом косвенного метода перед прямым является то, что информация, представленная в отчете, составленном косвенным методом, отражает не направление денежных потоков в ту или иную сторону (перечисление денег на закупки и их поступление в качестве оплаты), а причины изменения остатка денежных средств и их превращения в различные формы активов. Такой эффект достигается благодаря механизму корректировок, заложенному в методику заполнения первого раздела «Движение денежных средств в текущей деятельности» отчета.

Исходной точкой для перевода финансового результата на кассовую основу служит финансовый результат, сформированный методом начисления и показанный в отчете о финансовых результатах.

Далее проводятся корректировки, которые относятся к балансовым статьям, изменение остатков по которым влияет на показатель чистого движения денежных средств в текущей деятельности.

Увеличение по статьям текущей дебиторской задолженности означает, что организация получила меньше денег, чем было начислено к получению в течение отчетного периода, и поэтому такое увеличение (прирост дебиторской задолженности) отражается в отчете о движении денежных средств по графе «Выбытие» (убыль денежных средств)[19, с.84-98].

Увеличение по статьям текущей кредиторской задолженности означает, что не все начисленные в течение отчетного периода расходы оплачены, то есть эти деньги пока остаются на счетах организации, и поэтому такое увеличение (прирост кредиторской задолженности) отражается в отчете о движении денежных средств по графе «Поступление» (прирост денежных средств).

Уменьшение по статьям текущей дебиторской задолженности означает, что организация получила больше денег, чем было начислено к получению в течение отчетного периода, и поэтому такое уменьшение отражается в отчете о движении денежных средств по графе «Поступление» (прирост денежных средств).

Уменьшение по статьям текущей кредиторской задолженности означает, что организация выплатила своим кредиторам больше денег, чем было начислено расходов, относящихся к отчетному периоду, и поэтому такое уменьшение отражается в отчете о движении денежных средств по графе «Выбытие» (убыль денежных средств).

Увеличение по статьям запасов означает, что в течение отчетного периода денег на приобретение запасов было уплачено больше, чем этих запасов израсходовано на реализованную продукцию, и потому такое увеличение (прирост остатков запасов) отражается в отчете о движении денежных средств по графе «Выбытие» (убыль денежных средств).

Уменьшение по статьям запасов означает, что в течение отчетного периода запасов на реализованную продукцию было израсходовано больше, чем уплачено денег за их приобретение, и поэтому такое уменьшение остатков запасов отражается в отчете о движении денежных средств по графе «Поступление» (прирост денежных средств).

Увеличение/уменьшение по статьям обеспечений (резервов) предстоящих расходов и платежей, а также по статьям доходов будущих периодов влияет на результат движения денежных средств так же, как и увеличение/уменьшение сальдо по статьям текущих обязательств. Поэтому увеличение по данным статьям отражается по графе «Поступление» (прирост денежных средств), а уменьшение - по графе «Выбытие» (убыль денежных средств).

Увеличение/уменьшение по статьям расходов будущих периодов влияет на результат движения денежных средств так же, как и увеличение/уменьшение сальдо по статьям оборотных активов (запасов и текущей дебиторской задолженности). Поэтому увеличение по данным статьям отражается по графе «Выбытие» (убыль денежных средств), а уменьшение - по графе «Поступление» (прирост денежных средств).

Все изложенные выше правила корректировок сводятся в итоге к единому принципу: увеличение сальдо по активным статьям отражается по графе «Выбытие» (убыль денежных средств), уменьшение - по графе «Поступление» (прирост). С пассивными статьями наоборот: увеличение отражается по графе «Поступление» (прирост), уменьшение - по графе «Выбытие» (убыль).

В том случае, если в информационной базе анализа денежных средств организации отсутствует «Отчет о движении денежных средств», оценка денежных потоков производиться по данным анализа счетов, оборотных ведомостей счетов 50, 51, 52, 55, 57, 58.

Оценка денежных потоков включает пять этапов [27, с.30-37].

. Анализ динамики и объема формирования притока денежных средств в разрезе отдельных источников. При этом целесообразно сопоставление темпов роста положительного денежного потока и темпов роста активов, выручки, с показателями прибыли. Особое внимание уделяется соотношению источников образования положительного денежного потока: внутренних (выручки от продаж) и внешних (полученных займов, кредитов), выявлению степени зависимости от внешних источников.

. Изучение динамики и оттока денежных средств, исследование его структуры по различным направлениям расходования.

. Анализ сбалансированности притока и оттока денежных средств в общемем объеме.

. Определение роли показателей прибыли в формировании чистого денежного потока, влияние на него различных факторов: изменения за анализируемый период остатков производственных запасов, дебиторской и кредиторской задолженностей, начисленной амортизации, образованных резервов и т.п. Особое место уделяется характеристике «качества чистого денежного потока», т.е. структуре источников его формирования. Высокий уровень качества чистого денежного потока характеризуется ростом удельного веса чистой прибыли, полученной за счет роста выручки от продаж, снижения себестоимости. Низкое качество имеет чистый денежный поток, значительная часть которого получена за счет роста цен на реализованную продукцию, обусловленного в большей степени инфляционными процессами.

. Коэффициентный анализ, моделирование факторных систем для выявления и измерения резервов роста эффективности управления денежными потоками.

При коэффициентном анализе рассчитываются коэффициентов текущей платежеспособности, эффективности денежного потока, достаточности чистого денежного потока, реинвестирования денежных потоков, рентабельности положительного денежного потока по текущей деятельности.

Коэффициентный анализ денежных ресурсов дает возможность организации создавать и управлять необходимой величиной поступлений денежных ресурсов по текущей деятельности для поддержания платежеспособности организации.

При коэффициентном анализе рассчитываются коэффициенты оборачиваемости и период обращения денежных средств, коэффициенты абсолютной ликвидности, коэффициенты рентабельность израсходованных и поступивших денежных средств.

Процесс анализа денежных потоков завершается выбором модели оптимизации денежных потоков с использованием скрытых резервов роста эффективности использования денежных средств, учитывающей внешне и внутренние факторы, направленной на достижение сбалансированности, синхронизации и роста чистого денежного потока.

Глава 2. Бухгалтерский учет и анализ движения денежных средств в ООО «АТК № 7»

 

.1 Оргнизационная экономическая характеристика организации

ООО «АТК №7» работает с физическими лицами и корпоративными клиентами. Предприятие выполняет контракты на техническое обслуживание транспортных средств отечественного и иностранного производства, а также оказывает услуги по организации грузоперевозок, для этих целей организован диспетчерский центр. Кроме этого, в розничном магазине, открытом на территории сервисного центра, осуществляется продажа сменно-запасных частей, авто принадлежностей, аксессуаров.

Объектом практики является ООО «АТК №7», оказывающие услуги по организации грузоперевозок (ОКВЭД 63.40), техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств (ОКВЭД 45.20), а также осуществляющее торговлю автомобильными деталями, узлами, принадлежностями (ОКВЭД 45.3).

Эта компания функционирует с 07 апреля 2011 года.

Услуги компании по ремонту и техническому обслуживанию авто включают в себя:

плановое техническое обслуживание автомобилей;

ремонт электрооборудования автомобилей;

установка авто сигнализаций и авто магнитол;

диагностика и ремонт топливной аппаратуры дизельных и бензиновых двигателей;

все виды ремонта двигателей, механических и автоматических трансмиссий, ходовой части автомобилей;

регулировка установки колес (схождение);

кузовные работы любой сложности;

ремонт пластмассовых элементов кузова;

покраска автомобилей краской SIKKENS с компьютерным подбором рецепта эмали;

полировка кузова автомобиля частичная или полная с применением технологии расходных материалов фирмы ЗМ (США).

Производственные мощности и большой штат технического персонала, работающего посменно, позволяют обслуживать в одно время достаточно большое количество автомобилей. В настоящее время обслуживание и ремонт автомобилей осуществляется на станции технического обслуживания, находящейся в аренде.

Численность работников предприятия составляет 45 человек. На предприятии используется линейная система управления (рисунок 2.1).

Рисунок 2.1 - Организационная структура ООО «АТК №7»

Бухгалтерский учет ООО «АТК №7» ведется в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», а также в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету.

Руководство бухгалтерией ООО «АТК №7» возложено на главного бухгалтера, который, в свою очередь, подчиняется директору.

Организационная схема бухгалтерии представлена на рисунке 2.2.

Рисунок 2.2 - Организационная структура бухгалтерии ООО «АТК №7»

Учет денежных средств организации ведет бухгалтер. Операционную кассу ведут продавцы-кассиры.

Учет денежных средств ведется с использованием программы 1С:Бухгалтерия предприятия 8.3.

В таблице 2.1 приведены основные технико-экономические показатели ООО «АТК №7» за 2014-2016 гг.

Таблица 2.1 Основные технико-экономические показатели ООО «АТК №7» за 2014-2016 гг.

Наименование показателей	2014	2015	2016	Изменение (+-) 2016/2014	Темп роста,% (2016 к 2014)	Темп прироста,% (2016 к 2014 г.г.)
1. Выручка , тыс. руб.	61781	65387	66718	4937,00	107,99	7,99
2. Себестоимость продаж, тыс. руб.	27558	24839	32349	4791,00	117,39	17,39
3. Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	10137	10005	9665	-472,00	95,34	-4,66
4. Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.	7747	8125	8375	628,00	108,11	8,11
5. Рентабельность продаж, % (3/1*100)	16,41	15,30	14,49	-1,92	88,29	-11,71
6. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	1339	2878	3871	2531,50	289,06	189,06
7. Среднегодовая численность работников, чел.	39	42	45	6,00	115,38	15,38
8. Фондовооруженность, тыс.руб./чел. (6/7)	34	69	86	51,68	250,52	150,52
9. Фондоотдача, тыс.руб./тыс.руб. (1/6)	46,1397	22,7196	17,24	-28,90	37,36	-62,64
10.Фондоемкость, тыс.руб./тыс. руб.(1/9)	0,02	0,04	0,06	0,04	267,67	167,67
12.Фондорентабельность,% (4/6*100)	578,57	282,31	216,38	-362,19	37,40	-62,60
13. Производительность труда, тыс./руб (1/7)	1584	1557	1483	-101,51	93,59	-6,41

По данным таблицы 2.1 можно говорить о росте оборота компании за три года на 7,99%, в то же время, наблюдается рос себестоимости продаж на 17,39%, что привело к падению валовой прибыли на 4,66% за три года. Данная динамика отражена на рисунке 2.3.

Рисунок 2.3 - Динамика финансовых результатов от обычной деятельности ООО «АТК №7» за 2014-2016 гг.

Рентабельность продаж ООО «АТК №7» снизилась на 1,92 п.п. за три года. В то же время, предприятие остается рентабельным: так в 2014 году прибыль от продаж составила 16,41 коп. на 1 руб. выручки, в 2016 году этот показатель снизился до 14,49 коп. Падение эффективности использования ресурсов отражено в падении за 2014-2016 гг. таких показателей как фондоотдача (-28,9 тыс. руб.), фондорентабельность (-62,6%), производительность труда (-101,51 тыс. руб.). Таким образом, ООО «АТК №7» необходимо придерживаться политики экономии и бюджетирования затрат.

 

.2 Организация бухгалтерского учета денежных средств ООО «АТК № 7»

ООО «АТК №7» оказывает услуги по организации транспортных перевозок, техническому обслуживанию и осуществляет оптово-розничную торговлю запасными частыми, соответственно учет кассовых операций занимает важнейшее место в учете денежных средств компании.

Как малое предприятие ООО «АТК №7» лимит кассы не устанавливает. В Приложении 6 приведен приказ на отмену лимита кассы.

В розничном магазине ООО «АТК №7» отпуск покупных товаров (запасных частей и т.п.) покупателям оформляется выдачей чека контрольно-кассовой машины. По показаниям секционных счетчиков (регистров) на начало и на конец рабочего дня определяется сумма наличной выручки от реализации товаров покупателям.

По итогам дня снимается Z-отчет (Приложение 7).

Дневная выручка отражается в конце дня в отчете и книге кассира-операциониста. В кассовой книге отражается поступление наличных денежных средств за день.

Так 12 декабря 2016 г. по итогам снятого Z-отчета получено 207615 руб. Кассиром составлен отчет кассира-операциониста. На эту сумму составляется в конце дня приходный кассовый ордер (Приложение 8).

Приходный кассовый ордер содержит информацию об источнике поступления денежных средств в кассу, дате, сумме, ответственном лице, принявшем денежные средства.

Форма КО-1 «Приходный кассовый ордер» установлена и применяется ООО «АТК №7» в соответствии с Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 [7] при поступлении наличных средств в кассу организации. Данный документ заполняется ООО «АТК №7» автоматизированным способом. Количество экземпляров при оформлении документа - один. Форма КО-1 состоит из двух частей. При оформлении прихода в кассу сам приходный ордер с подписью ответственных лиц остается в бухгалтерии компании.

В основании приходного кассового ордера отражается содержание операции по приходу средств, в приложении перечисляются документы-основания. Так, при реализации товаров в основании прихода ООО «АТК №7» проставляет «Выручка». Также в документе отражается номер корреспондирующего счета 90 «Продажи» субсчет 01.1 «Выручка», наличие и сумма НДС по операциям. НДС операции не облагаются, так как компания применяет упрощенную систему налогообложения. Подписывается приходный кассовый ордер ответственным кассиром и главным бухгалтером.

Кроме наличных расчетов, при реализации товаров ООО «АТК №7» применяет безналичную форму оплаты от физических лиц. Для этих целей ООО «АТК №7» заключен договор эквайринга с обслуживающим банком. Суммы по кассовым чекам при оплате покупателями банковской картой за проданные товары пробиваются кассиром по второй секции ККМ, по которой в ООО «АТК №7» пробиваются только безналичные расчеты.

При осуществлении расчетов с покупателями по банковским картам денежные средства ООО «АТК №7» за проданные товары и услуги сразу зачисляются на расчетный счет организации, минуя кассовый аппарат. Поступление безналичных средств от покупателей отражается в автоматизированной форме бухгалтерского учета документом «Оплата платежной картой» (рис. 2.4).

Рисунок 2.4 - Документ автоматизированной формы учета 1С Предприятия: 8.3 «Оплата платежной картой»

В соответствии с п.1 ст.2 и ст.5 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» ООО «АТК №7», получающее оплату за проданные товары и оказанные услуги наличными денежными средствами или с использованием платежных карт, обязана выдать покупателю кассовый чек.

В том случае, если заказчик расплачивается при помощи банковской карты, поступления по картам отражаются в Z-отчете по второй секции и в кассовой книге не отражаются. Покупателю при этом выдается кассовый чек.

Бухгалтерские записи при оприходовании наличной денежной выручки ООО «АТК №7» 12 декабря 2016 года отражены в таблице 2.2.

Таблица 2.2 Учет поступления денежной выручки ООО «АТК №7»

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Сумма	Основание
Розничная выручка, принятая наличными средствами	50.1	90.1	207615	Справка-отчет кассира-операциониста, ПКО
Оплата платежными картами от покупателей	57.3 «Оплата платежными картами»	62.1	75600	Справка-отчет кассира-операциониста, реестр слипов

ООО «АТК №7» заключен договор инкассации денежных средств с обслуживающим банком. Ежедневного производится инкассация денежных средств один раз в день в с соответствии с графиком заезда инкассаторов.

Перед приездом инкассаторского работника кассир подготавливает сумку с денежной наличностью, оформляет препроводительную ведомость, пересчитывает денежные средства, пломбирует сумку.

Препроводительная ведомость состоит из трех частей: ведомости, накладной и квитанции.

Расходный кассовый ордер, введенных к применению с Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88, также отражает проведение операций с денежными средствами. Особенностью этого документа является отражение расходных операций. Аналогично форме КО-1, КО-2 оформляется в ООО «АТК №7» при помощи автоматизированного способа с применением бухгалтерской программы. Количество экземпляров при оформлении документа - один.

Расходный кассовый ордер в обязательном порядке подписывается директором, либо по доверенности уполномоченным на это лицом, главным бухгалтером. Документ оформляется в момент выдачи средств в строгом соответствии с правилами при отсутствии помарок, регистрируется в журнале КО-3.

При наличии разрешительной документации в качестве приложения к РКО (заявлений, счетов и пр.) подпись руководителя не является обязательной.

Аналогично приходному кассовому ордеру, в документе отражаются основание расходной операции, получатель средств, документы-основания в строке «Приложения».

В Приложении 9 приведен расходный кассовый ордер №345 от 12.12.2016 г. на инкассацию денежных средств в банк. При этом в день инкассации формируются следующие бухгалтерские записи (табл. 2.3).

Рассмотрим порядок оформления возврата наличных денежных средств из кассы.

декабря 2016 года клиент ИП Новиков Василий Иванович написал заявление на возврат денежных средств при возврате ранее внесенного аванса за транспортную перевозку. Заявление написано на имя директора с указанием причин возврата, приложением кассового чека. На сумму возврата 01 декабря 2016 года был составлен расходный кассовый ордер №332 от 01.12.2016 г. Данный документ приведен в приложении 10. При этом в день возврата наличных денежных средств формируются следующие бухгалтерские записи (табл. 2.4).

Таблица 2.3 Учет инкассации денежной выручки ООО «АТК №7»

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Сумма	Основание
Сдана в инкассацию розничная выручка	57.1 «Инкассация денежных средств»	50	190000	Ведомость к сумке с денежной наличностью

Таблица 2.4 Учет возврата наличных денежных средств ООО «АТК №7»

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Сумма	Основание
Выданы денежные средства в качестве возврата	62.1	50	30 000	Расходный кассовый ордер, заявление на возврат денежных средств

Денежные средства под отчет выдаются наличными из кассы ООО «АТК №7».

Денежные средства (денежные документы) выдаются в подотчет на следующие цели:

командировочные расходы;

представительские расходы;

хозяйственные (в т.ч. почтовые, транспортные, канцелярские и пр.) расходы.

Конкретная цель расходования денежных средств (денежных документов) определяется в заявлении на выдачу денежных средств (денежных документов) в подотчет.

Сумма выдаваемых денежных средств зависит от цели, указанной в заявлении:

по командировочным расходам сумма выдаваемых денежных средств определяется в документе «справка-расчет расходов по служебной командировке (смета)»;

по представительским расходам сумма выдаваемых денежных средств определяется в заявлении на выдачу денежных средств в подотчет по согласованию с директором ООО «АТК №7»;

по хозяйственным расходам сумма выдаваемых денежных средств определяется в заявлении на выдачу денежных средств в подотчет по согласованию с директором.

В соответствии с приказом на командировку или поручением (покупка товаров, представительские расходы и. т.д.) работник ООО «АТК №7» пишет заявление на получение денежных средств (денежных документов), главный бухгалтер, при отсутствии задолженности у подотчетного лица, визирует данное заявление. Размер аванса, определяется заданием, возложенным на подотчетное лицо (командировочные, представительские, хозяйственные расходы).

Денежные средства в подотчет выдаются бухгалтерией ООО «АТК №7» на основании утвержденного директором заявления по расходным кассовым ордерам и должны расходоваться строго по назначению.

Сотрудник не вправе передавать полученные в подотчет денежные средства другому работнику

Сроки предоставления авансового отчета и первичных документов подотчетными лицами:

по командировочным расходам - 3 рабочих дня с момента возвращения из командировки;

по представительским расходам - в течение 30 календарных дней со дня получения подотчетных сумм, но не позднее последнего дня отчетного периода;

по хозяйственным (почтовым, транспортным, канцелярским) расходам - в течение 30 календарных дней со дня получения подотчетных сумм, но не позднее последнего дня отчетного периода;

Лица, получившие в подотчет денежные средства, в установленный срок предоставляют в бухгалтерию ООО «АТК №7» авансовый отчет об израсходованных суммах с приложением первичных документов.

В ООО «АТК №7» принято считать утвержденный директором авансовый отчет единственным основанием для выплаты подотчетному лицу перерасхода по нему или внесения в кассу неиспользованного аванса.

Дата утверждением авансового отчета директором является датой признания расходов.

Если работники не возвращают подотчетные суммы в установленные сроки, то сотрудникам бухгалтерии необходимо поставить в известность главного бухгалтера и директора, и не позднее одного месяца со дня окончания установленного срока, на основании приказа директора произвести удержание невозвращенной подотчетной суммы из заработной платы.

В случае увольнения работника, имеющего задолженность по подотчетным суммам, бухгалтерия ООО «АТК №7» обязана принять все необходимые меры для взыскания указанных сумм.

Алгоритм выдачи наличных денег под отчет работнику ООО «АТК №7» (в т.ч. ее руководителю):

. Проверяется, нет ли у работника задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных, срок отчета по которой уже наступил. Если такая задолженность есть, деньги под отчет не выдаются (пп. 6.3 п. 6 Указания № 3210-У).

. Получается от работника заявление о выдаче денег под отчет. Оно должно содержать (пп. 6.3 п. 6 Указания № 3210-У):

сумму, которую надо выдать под отчет;

срок, на который выдаются деньги;

подпись руководителя организации (иного лица, уполномоченного подписывать заявления о выдаче денег под отчет доверенностью);

дату подписания заявления.

. Оформляется расходный кассовый ордер по форме № КО-2, который должен подписать главный бухгалтер организации (иное лицо, уполномоченное на подписание кассовых документов приказом или доверенностью, выданной руководителем организации) (пп. 4.2, 4.3 п. 4, п. 6 Указания № 3210-У).

. После того как работник поставит свою подпись на РКО, кассир, а если его нет - руководитель ООО «АТК №7» выдает работнику деньги из кассы и подписывает РКО (пп. 6.2 п. 6 Указания № 3210-У).

Работник, получивший деньги под отчет, должен представить авансовый отчет (форма № АО-1) в течение трех рабочих дней со дня:

или истечения срока, на который выданы деньги. Этот срок указывается в заявлении работника о выдаче денег под отчет;

или возвращения из командировки;

или выхода на работу после отпуска или болезни, если срок, на который выданы деньги, истек в этот период.

К авансовому отчету работник должен приложить подлинники документов, подтверждающих произведенные расходы (квитанции, БСО, кассовые и товарные чеки и т.д.). Перечень этих документов работник должен записать на оборотной стороне авансового отчета.

Получив авансовый отчет от работника, ему выдается расписка в получении авансового отчета (отрезная часть формы № АО-1).

Главный бухгалтер ООО «АТК №7» проверяет авансовый отчет в срок, установленный локальным нормативным актом организации («Положением о порядке расчетов с подотчетными лицами» ООО «АТК №7»). Проверенный авансовый отчет утверждает руководитель организации.

Работник должен вернуть в кассу неизрасходованные деньги, полученные под отчет:

или на следующий рабочий день после окончания срока, на который они выданы. Этот срок указывается руководителем организации на заявлении работника о выдаче денег под отчет;

или в день выхода на работу после командировки, отпуска или болезни, если срок, на который выданы деньги, истек в этот период.

Для приема неизрасходованных денег (п. 5, пп. 5.1 п. 5 Указания № 3210-У):

) оформляется и подписывается у главного бухгалтера приходный кассовый ордер;

) получив деньги от работника, кассир ООО «АТК №7»:

подписывает ПКО сам и проставляет на нем печать организации (если вы ее используете) или штамп «Получено»;

отрывает от ПКО квитанцию и выдает ее работнику.

После утверждения авансового отчета руководителем организации перерасход возвращается работнику по расходному кассовому ордеру, реквизиты которого вносятся в авансовый отчет (п. 6 Указания № 3210-У).

Учетными регистрами по учету наличных денежных средств в условиях автоматизированной формы учета являются карточки, оборотные ведомости, анализы счета 50 «Касса». В данных регистрах отражаются остатки и обороты счета.

Сумма полученной от покупателей наличной оплаты за проданные товары, иные поступления и расход наличных денежных средств отражается ежедневно в кассовой книге ООО «АТК №7».

Кассовая книга ведется кассиром организации. Кассовая книга (КО-4) применяется ООО «АТК №7» как документ, в котором отражаются поступления и выдача наличности из кассы.

В кассовой книге ежедневно отражается информация о приходно-расходных документах по кассе, об оборотах и остатках по учету наличных денежных средств.

Кассовая книга ежедневно распечатывается бухгалтерией ООО «АТК №7» (полистно за каждый день), подписывается ответственными лицами (бухгалтером и ответственным кассиром). Один из двух идентичных листов кассовой книги прикладывается к отчету кассира второй подшивается как лист кассовой книги.

По окончании года, кассовая книга сшивается, скрепляется подписью ответственных лиц и хранится в организации. Помарки в кассовой книге не допускаются. В Приложении 11 приведена кассовая книга ООО «АТК №7» за 12 декабря 2016 года.

Учетными регистрами по учету денежных средств в условиях автоматизированной формы учета являются карточки, оборотные ведомости, анализы счета. В данных регистрах отражаются остатки и обороты счета (Приложение 12). Рассмотрим учет денежных средств на расчетном счете и переводов в пути ООО «АТК №7».

ООО «АТК №7» открыт один расчетный счет обслуживающем банке. Валютных счетов организация не имеет.

Направления поступления безналичных денежных средств в 2014-2016 гг. в организации:

из кассы при инкассации и сдаче наличной выручки;

при оплате покупателей и заказчиков банковскими картами;

при оплате покупателей и заказчиков;

при возврате переплаты от поставщиков, из бюджета;

возмещение расходов из фонда социального страхования;

проценты банка за хранение денег на счете.

Направления расходования безналичных денежных средств в ООО «АТК №7» в 2014-2016 гг.:

на оплату счетов поставщиков и подрядчиков за товар, работы, услуги;

возвраты покупателям и заказчикам;

уплата налогов, страховых взносов;

выплата заработной платы;

выплата чистой прибыли учредителям;

оплата услуг банка;

выплаты пени по налогам.

Рассмотрим учет и документооборот по основным направлениям поступления и расходования безналичных денежных средств.

При осуществлении инкассации наличных денежных средств в банк передается пломбированная сумка с денежными средствами, которые подлежат проверке на предмет подлинности и пересчитываются. Затем банк проставляет отметку в накладной к сумке с денежной наличностью, которая передается с банковскими выписками ООО «АТК №7». Квитанция к препроводительной ведомости к сумке с денежной наличностью остается в банке. Выписки несколько раз в неделю передаются в бухгалтерию организации и подшиваются в хронологическом порядке.

Так, по инкассированной 12 декабря 2016 года выручке, на основании выписок банка отражен приход на расчетный счет в сумме 190000 руб. и отражен приход при т оплатах по платежным картам в сумме 75600 руб.

Таблица 2.5

Учет поступления на расчетный счет денежной выручки

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Сумма	Основание
Поступление инкассированной выручки на расчетный счет	51	57.1 «Инкассация денежных средств»	190000	Накладная к сумке с денежной наличностью, выписка банка
Поступление выручки по платежным картам на расчетный счет	51	57.3 «Оплата платежными картами»	75600	Выписка банка
Комиссия банка за эквайринг	91.2	51	44,76	Выписка банка, мемориальный ордер

Банком было списано с расчетного счета вознаграждение за услуги эквайринга в сумме 44,76 руб.

При поступлении денежных средств из кассы на расчетный счет в порядке инкассации делаются следующие бухгалтерские записи (табл. 2.5).

В том случае, если происходят сбои в работе инкассаторов, организация самостоятельно сдает выручку в банк. При этом оформляется объявление на взнос наличными.

В соответствие с п. 3.1 Положения № 318-П, На работника, который повезет деньги в банк, необходимо оформить доверенность на сдачу наличных в банк. Отмечено, что данное требование в ООО «АТК №7» нарушается.

Объявление на взнос наличными заполняется в обслуживающем компанию банке. Объявление на взнос наличными состоит из объявления, квитанции и ордера. Квитанцию кассир банка отдает приеме наличных средств, а объявление и ордер остаются в банке.

Так, 03 августа 2016 года из кассы ООО «АТК №7» было внесено в банк 128000 руб. Денежные средства поступили на расчетный счет в этот же день. При поступлении денежных средств из кассы на расчетный счет делаются следующие бухгалтерские записи (табл. 2.6).

Таблица 2.6

Учет поступления инкассированной денежной выручки

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Сумма	Основание
Поступление из кассы на расчетный счет	51	50	128000	Объявление на взнос наличными

При поступлении денежных средств на расчетный счет от покупателей и заказчиков используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Оплата покупателей происходит на основании счета на оплату, который выставляется покупателю заранее и должен быть оплачен в течение трех банковских (рабочих) дней.

Так, 15 декабря 2016 года поступила предоплата на расчетный счет ООО «АТК №7» в сумме 100 000 руб. Оказание услуг транспортных произошло 21 декабря на сумму 94800 руб.

В результате данных хозяйственных операций образовалась переплата у заказчика в сумме 5200 руб.

На основании письма покупателя на возврат переплаты, 23 декабря возвращает сумму задолженности покупателю на его расчетный счет.

При оформлении этих операций бухгалтерией ООО «АТК №7» делаются следующие бухгалтерские записи (табл. 2.7).

Таблица 2.7

Учет поступления и возврата денежных средств по расчетному счету по расчетам с покупателями

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Сумма	Основание
15 декабря 2016 года
Поступление аванса заказчика на расчетный счет	51	62.2	100000	Выписка банка
21 декабря 2016 года
Отражена выручка от оказания услуги	62.1	90.1	94800	Акт оказанных услуг
Зачет аванса заказчика	62.2	62.1	94800	Бухгалтерская справка
23 декабря 2016 года
Возврат переплаты заказчику с расчетного счета	62.2	51	5200	Платежное поручение, письмо на возврат переплаты, выписка банка

При расчетах с поставщиками и подрядчиками используется счет расчетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Оплата поставщикам происходит на основании счета на оплату или на основании заключенного договора.

ООО «АТК №7» приобрело запасные части у поставщика ООО «Вега». ООО «АТК №7» обнаружило порчу товара вследствие чего предъявило претензию ООО «Вега» с приложением акта о проведенной экспертизе с участием представителя поставщика. ООО «АТК №7» потребовало возвратить денежные средства, а также возместить сумму убытка, понесенного им. Сумма убытка, предъявленная организации к возмещению, составляет 5 000 руб. ООО «Вега» признало претензию в полном объеме.

По данным бухгалтерского учета ООО «АТК №7» фактическая себестоимость некачественного товара равна 112 000 руб. (с учетом НДС). Принято решение: из-за нецелесообразности возврата (товар подвергся механическому давлению, испорчена упаковка) некачественный товар не возвращается. При оформлении этих операций бухгалтерией ООО «АТК №7» делаются следующие бухгалтерские записи (табл. 2.8).

Таблица 2.8

Учет поступления и возврата денежных средств по расчетному счету по расчетам с поставщиками

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Сумма	Основание
07 октября 2016 г
Предоплата поставщику за товар	60.2	51	112000	Выписка банка, платежное поручение
08 октября 2016 года
Получен товар от поставщика	41	60.1	112000	Товарная накладная ТОРГ-12
Зачет аванса поставщика	60.1	60.1		Бухгалтерская справка
Предъявлена претензия поставщику на покупную стоимость некачественного товара	76.2	41	112000	Претензия поставщику, Акт проведения экспертизы
Предъявлена претензия поставщику на сумму убытка	76.2	91.1	5000	Претензия поставщику, Акт проведения экспертизы
12 октября 2016 года
Получены денежные средства от поставщика за некачественный товар	51	76.2	112000	Выписка банка, платежное поручение поставщика
Получены денежные средства от поставщика для возмещения убытков	51	76.2	5000	Выписка банка, платежное поручение поставщика

Рассмотрим порядок расчетов по выплате истой прибыли участникам (физическим лицам) ООО «АТК №7».

Согласно решению общего собрания участников общества общая сумма чистой прибыли ООО «АТК №7», распределенной между участниками, составляет 600 000 руб., сумма дохода, причитающаяся первому участнику, - 420 000 руб. (70%), второму - 180 000 руб. (30%). Причитающиеся денежные средства за вычетом удержанного НДФЛ перечислены одновременно участникам на банковские счета в месяце принятия решения о распределении чистой прибыли.

Российская организация, являющаяся источником дохода в виде дивидендов, признается налоговым агентом по НДФЛ и обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ в отношении выплаченного дохода (п. 5 ст. 346.11, п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). При этом в соответствии с п. 3 ст. 214 НК РФ сумма НДФЛ с дохода в виде дивидендов определяется отдельно по каждому налогоплательщику (физическому лицу) применительно к каждой выплате указанного дохода по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ, то есть 13%. Кроме того п. 3 ст. 226 НК РФ установлено, что сумма НДФЛ в отношении дивидендов исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме такого дохода, начисленного налогоплательщику.

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям приведены в таблице 2.9.

Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию у участников общества с полученных ими дивидендов, составит:

у первого участника - 54 600 руб. (420 000 руб. / 600 000 руб. x 13% x (600 000 руб. - 0));

у второго участника - 23 400 руб. (180 000 руб. / 600 000 руб. x 13% x (600 000 руб. - 0)).

Таблица 2.9

Учет поступления и возврата денежных средств по расчетному счету по расчетам с учредителями

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Сумма	Основание
Отражена задолженность организации по выплате дохода первому участнику	84	75-2	420 000	Решение общего собрания участников
Удержан НДФЛ с дивидендов, причитающихся первому участнику	75-2	68	54 600	Регистр налогового учета (Налоговая карточка)
Отражена задолженность организации по выплате дохода второму участнику	84	75-2	180 000	Решение общего собрания участников
Удержан НДФЛ с дивидендов, причитающихся второму участнику	75-2	68	23 400	Регистр налогового учета (Налоговая карточка)
Выплачен доход первому участнику (420 000 - 54 600)	75-2	51	365 400	Выписка банка по расчетному счету
Выплачен доход второму участнику (180 000 - 23 400)	70	51	156 600	Выписка банка по расчетному счету
НДФЛ, удержанный с доходов, выплаченных участникам, перечислен в бюджет (54 600 + 23 400)	68	51	78 000	Выписка банка по расчетному счету

Удержание начисленной суммы НДФЛ производится ООО «АТК №7» непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Датой фактического получения дохода является дата перечисления денежных средств на банковские счета участников (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Исчисленный и удержанный НДФЛ подлежит уплате в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ).

В приложении 13 приведено платежное поручение на выплату заработной платы работникам.

Остаток денежных средств организации на отчетную дату отражен в бухгалтерском балансе по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты (Приложение 1). Однако более полная и детальная информация о наличии и движении денежных средств отражается в отчете о движении денежных средств (годовое приложение к бухгалтерской отчетности).

Отчет о движении денежных средств является пояснением к строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» бухгалтерского баланса. Отчет о движении денежных средств характеризует наличие, поступление и расходование денежных средств и денежных эквивалентов в организации в разрезе текущих, инвестиционных и финансовых операций (п. п. 28, 29 ПБУ 4/99, п. п. 7, 14 ПБУ 23/2011). В Отчете приводятся данные за отчетный год и за предыдущий год (п. 10 ПБУ 4/99).

Рассмотрим порядок формирования отчета о движении денежных средств ООО «АТК №7» за 2016 год (Приложение 4).

По строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» баланса ООО «АТК №7» указываются денежные средства, которыми располагает компания по состоянию на конец отчетного периода, а также денежные эквиваленты, то есть дебетовое сальдо по счету 50 «Касса»; деньги на расчетных счетах в банках (дебетовое сальдо по счету 51 «Расчетные счета»); деньги в иностранной валюте, находящиеся на валютных счетах в банках (дебетовое сальдо по счету 52 «Валютные счета»); прочие денежные средства (например, деньги, находящиеся на специальных счетах в банках, переводы в пути и т.д.), то есть дебетовое сальдо по счетам 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».

В разделе «Денежные потоки от текущих операций» показываются денежные потоки ООО «АТК №7» от операций, связанных с осуществлением обычных видов деятельности организации. Основным источником поступлений на расчетный счет и в кассу организации являются поступления от покупателей и заказчиков. Оборот по Дебету счетов 50, 51, 57 и Кредиту счета 62 за 2016 год составил 67024 тыс. руб. Таким образом, по строкам 4111 «Поступления от продажи товаров, работ, услуг» отражена данная сумма. Величина прочих поступлений составила 40 тыс. руб. (возврат излишне выплаченной зарплаты). Она отражена в строке 4119 отчета.

Платежами по текущим операциям ООО «АТК №7» являются текущие платежи поставщикам и подрядчикам за товары, работы и услуги некапитального характера, заработная плата работников, а также налоговые платежи и платежи во внебюджетные фонды, страхование имущества и добровольное медицинское страхование работников, а также приобретение санаторных путевок. Величина по строке 4120 «Платежи всего» по текущей деятельности составила 57810 тыс. руб. Такие операции проводятся при помощи безналичных платежей. Например, в части текущих работ и услуг, а также при приобретении запасов (строка 4121 Отчета) оплата поставщикам составила 29518 тыс. руб.

Сальдо денежных потоков от текущих операций (строка 4110) рассчитывается как разница между текущими доходами и текущими расходами за год, оно составило в 2016 году 9254 тыс. руб.

К денежным потокам от инвестиционных операций организации относятся поступления и платежи, связанные с приобретением, созданием или выбытием основных средств (п. 10 ПБУ 23/2011). Кроме того, к таким денежным потокам относят поступления сумм доходов по финансовым вложениям (кроме приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе, а также являющихся денежными эквивалентами) (пп. «л» п. 10 ПБУ 23/2011). Организацией в 2016 году были получены проценты по договору банковского счета в сумме 33 тыс. руб. Данное движение денежных средств отражено в строках 4210 и 4215 Отчета.

По строке 4220 «Платежи всего» отражена сумма, оплаченная за приобретение основных средств, равная 945 тыс. руб.

Сальдо денежных потоков по инвестиционным операциям (строка 4200) составило минус 912 тыс. руб. (33 тыс. руб. -945 тыс. руб.)

По финансовой деятельности отражена выплата дивидендов в сумме 7929 тыс. руб. (строки 4320, 4322, 4300 отчета).

По строке 4400 «Сальдо денежных потоков за отчетный период» отражается общая величина прироста (уменьшения) денежных средств организации, которая определяется путем суммирования сальдо денежных потоков от текущих операций, сальдо денежных потоков от инвестиционных операций и сальдо денежных потоков от финансовых операций. Она составила в 2016 году 413 тыс. руб. (9254 тыс. руб. -912 тыс. руб. -7929 тыс. руб.).

Строка 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» составил 1392 тыс. руб. Полученная по строке 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» сумма совпадает с данными бухгалтерского учета по данным счетов 50,51,57 организации на 31 декабря 2016 года.

При исследовании бухгалтерского учета денежных средств обнаружены ошибки кассира, когда полученная по карте денежная сумма возвращается покупателю по его заявлению наличными средствами. Необходимо при этом отметить, что если имеет место возврат денежных средств по возвращенному товару, оплаченному банковской картой, то деньги возвращаются в безналичном порядке путем их возврата на карту покупателя, что следует из п. 2 Указания Банка России от 7 октября 2013 г. № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов»[10].

Таким образом, по итогам практического исследования организации внутреннего контроля денежных средств ООО «АТК №7» выявлена низкая степень такого контроля. В связи с этим, ООО «АТК №7» предлагается внедрение положения о внутреннем контроле с указанием ответственных лиц, порядка и сроков проведения инвентаризаций денежных средств.

Своевременно проведенная инвентаризация денежных средств в кассе - это прежде всего залог сохранности денежных средств компании, поэтому к процедуре инвентаризации кассы необходимо подходить со всей серьезностью и должной основательностью.

В ООО «АТК №7» проводится инвентаризация, в основном, в предусмотренных законом случаях:

при составлении годовой отчетности;

при смене материально-ответственного лица;

при выявлении недостач или излишков в кассе в оперативном режиме.

В приложении 14 представлен акт инвентаризации денежных средств перед составлением годовой отчетности.

ООО «АТК №7» рекомендовано проводить внеплановую инвентаризацию кассы.

Внеплановая инвентаризация кассы (ревизия), проводится внезапно, неожиданно для материально ответственного лица с целью проверки его добросовестности и компетентности.

Например, ревизии кассы осуществляется:

для усиления системы внутреннего контроля на предприятии;

выявления причины возникшей ошибки в учете;

по требованию ревизоров, следственных и контрольных органов.

Действующим законодательством не определены сроки проведения внезапной (внеплановой) инвентаризации кассы, поэтому организациями и предпринимателями они определяются самостоятельно. В приказе о внеплановой инвентаризации следует указать причину проведения такой инвентаризации кассы.

Для отражения результатов внезапной проверки фактического наличия денежных средств, находящихся в кассе ООО «АТК №7», должен применяться «Акт о проверке наличных денежных средств кассы» по форме № КМ-9. Фактический остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными журнала кассира-операциониста, оформляемого по форме № КМ-4.

При расхождении результатов сумм на контрольной ленте с суммой наличных денежных средств устанавливается причина расхождения, а выявленные недостачи или излишки заносят в соответствующие графы журнала кассира-операциониста, затем оформляется «Акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины» по форме № КМ-1. Применение акта по форме КМ-1 обязательно при использовании ККТ (Письмо ФНС России от 23.06.2014 № ЕД-4-2/11941).

Подводя итоги практической работы по исследованию учета денежных средств, необходимо отметить достаточно высокий уровень организации синтетического и аналитического бухгалтерского учета организации с использованием таблично - автоматизированной формы бухгалтерского учета. Достоинствами организации учета денежных операций ООО «АТК №7» является своевременность, оперативность и достоверность их отражения в бухгалтерском учете и отчетности.

 

.3 Анализ денежных средств ООО «АТК № 7»

На любом уровне управления финансами возникает необходимость оценки платежеспособности, характеризующейся соотношением свободных денежных средств и их эквивалентов и краткосрочных обязательств, кредитоспособности, отражающей способность предприятия к погашению своих долгов и сохранению финансового равновесия, ликвидности, представляющей собой способность предприятия к погашению краткосрочных обязательств и ликвидности активов, то есть их способностью к превращению в денежные средства без потери стоимости.

Проведем анализ платежеспособности ООО «АТК №7» за 2014-2016 г.г.

Таблица 2.10

Анализ платежеспособности ООО «АТК №7» за 2014-2016 гг.

Наименование	Норма	2014 г	2015 г	2016 г	Разница 2016 г. к 2014 г.	Формула расчета (по данным баланса)
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,2-0,7	1,20	0,30	1,64	0,43	(с.1240 + с.1250)/с.1500
Коэффициент промежуточной (быстрой) ликвидности	0,8-1	5,46	0,46	2,40	-3,06	( с. 1240 + с. 1250+с.1230)/с.1500
Коэффициент текущей ликвидности	1,5-3,0	6,83	1,17	4,01	-2,82	с.1200/с 1500

По состоянию на 31.12.2014 г., как и за весь период исследования, коэффициент текущей ликвидности ООО «АТК №7» имел значение выше нормы (6,83 при нормативном значении 2), ситуация на 31.12.2015 г. немного ухудшилась, коэффициент текущей ликвидности составил 1,17., а за 2016 год составил 4,01.

За период 2014-2016 г.г. коэффициент текущей ликвидности снизился на 2,82.

Для коэффициента быстрой ликвидности нормальным является значение, равное 1.

На 31.12.2014 у ООО «АТК №7» значение данного показателя составило 5,46, на 31.12.2016 - 2,40, сократившись на 3.06.

Такое значение указанных коэффициентов свидетельствует о достаточности у ООО «АТК №7» ликвидных активов для погашения своей краткосрочной задолженности.

Коэффициент абсолютной ликвидности у ООО «АТК №7»в 2014 и 2016 годах составил значения выше нормы (1.2 на 31.12.14 г. и 1,64 на 31.12.16 Г.). На конец 2015 года на предприятии было недостаточно высоколиквидных средств для управления наиболее срочными обязательствами.

По данным анализа можно говорить о высокой платежеспособности компании за весь период исследования, поскольку все три коэффициента ликвидности выше нормы (рисунок 2.5).

Рисунок 2.5 - Коэффициенты ликвидности ООО «АТК №7» за 2014-2016 г.г.

Как видно, предприятие нуждается в проведении эффективной политики управления оборотными активами в целях поддержания его ликвидности. Наблюдается снижение ликвидности компании в 2015 и 2016 г.г. по сравнению с 2014 годом. Это говорит о том, что компании необходимо эффективное управление денежными потоками.

В таблице 2.11 проведен анализ денежных средств компании прямым методом.

Анализ отчета о движении денежных средств ООО «АТК №7» прямым методом

№	Наименование показателей	2014 г	2015 г	2016 г
	Текущая деятельность
1	Поступление денежных средств	61487	67940	67064
2	Расходование денежных средств	57640	55534	57810
3	Чистые денежные средства от текущей деятельности	3847	12406	9254
	Инвестиционная деятельность
4	Поступление денежных средств	504	111	33
5	Расходование денежных средств	2230	2286	945
6	Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности	-1726	-2175	-912
	Финансовая деятельность
7	Поступление денежных средств	0
8	Расходование денежных средств	1820	10552	7929
9	Чистые денежные средства от финансовой деятельности	-1820	-10552	-7929
10	Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств за анализируемый период (стр.3 + стр.6 + стр.9)	301	-321	413

При анализе отчет о движении денежных средств (таблица 2.11) ООО «АТК №7» прямым методом наблюдается чистый приток в 2014 и 2016 годах денежных средств. Этот приток связан с положительным показателем чистых денежных средств от текущей деятельности в 2014 и 2016 гг. В 2015 году наблюдается отток денежных средств в сумме 321 тыс. руб. Это связано с превышением суммы денежного оттока от финансовой и инвестиционной деятельности над притоком от текущей деятельности.

В таблице 2.12 отражено влияние изменения статей баланса на общий приток денежных средств ООО «АТК №7» за 2014-2016 гг.

Таблица 2.12

Анализ отчета о движении денежных средств ООО «АТК №7» косвенным методом

№	Наименование показателей	2015/2014	2016/2015
1	Чистая прибыль	-2658	910
2	Изменение капитала и резервов за счет прочих источников	0	0
3	Изменение суммы кредитов и займов	0	0
4	Изменение кредиторской задолженности	2057	-2295
5	Изменение прочих пассивов	118	-109
6	Изменение суммы амортизации имущества	211	79
7	ИТОГО положительных факторов изменения остатка денежных средств (сумма строк с 1 по 6)	-272	-1415
8	Изменение внеоборотных активов по первоначальной стоимости	3289	-1014
9	Изменение запасов (с НДС)	795	-974
10	Изменение дебиторской задолженности	-4060	118
11	Изменение краткосрочных финансовых вложений	0	0
12	Изменение прочих активов	26	41
13	ИТОГО отрицательных факторов изменения остатка денежных средств (сумма строк с 8 по 12)	50	-1829
14	ИЗМЕНЕНИЕ ОСТАТКА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ (стр.7 - стр.13)	-321	413

В 2015 по сравнению с 2014 годом положительными факторами роста денежного потока стали:

рост кредиторской задолженности привел к образованию денежного притока в сумме 2057 тыс. руб.;

рост прочих пассивов, сумма амортизации привели к образованию денежного притока в сумме 329 тыс. руб.;

падение дебиторской задолженности привело к образованию денежного притока в сумме 4060 тыс. руб.

Общий приток под влиянием указанных факторов составил в 2015 году 6446 тыс. руб.

В 2015 по сравнению с 2014 годом факторами снижения денежного потока стали:

выплаты дивидендов (-2658 тыс. руб. денежный отток);

изменение внеоборотных активов по первоначальной стоимости привело к образованию денежного оттока в сумме 3289 тыс. руб.;

рост запасов и прочих активов привел к образованию денежного оттока в сумме 822 тыс. руб.

Общий отток под влиянием указанных факторов составил в 2015 году 6769 тыс. руб. В 2016 по сравнению с 2015 годом положительными факторами роста денежного потока стали:

рост чистой прибыли привел к образованию денежного притока в сумме 910 тыс. руб.;

рост суммы амортизации привели к образованию денежного притока в сумме 79 тыс. руб.;

падение стоимости внеоборотных привело к образованию денежного притока в сумме 1014 тыс. руб.;

падение величины запасов привело к образованию денежного притока в сумме 974 тыс. руб.

Общий приток под влиянием указанных факторов составил в 2016 году 2977 тыс. руб.

В 2016 по сравнению с 2015 годом факторами снижения денежного потока стали:

снижение кредиторской задолженности привело к образованию денежного оттока в сумме 2295 тыс. руб.;

падение величины прочих активов привело к образованию денежного оттока в сумме 109 тыс. руб.;

рост дебиторской задолженности и прочих активов привел к образованию денежного оттока в сумме 159 тыс. руб.

Общий отток под влиянием указанных факторов составил в 2016 году 2563 тыс. руб. Таким образом, резервами роста чистого денежного притока является сокращение дебиторской задолженности, контроль наличия запасов и кредиторской задолженности.

Глава 3. Совершенствование бухгалтерского учета и управления денежными средствами ООО «АТК № 7»

 

.1 Мероприятия совершенствования учета и управления денежными средствами ООО «АТК № 7»

При исследовании бухгалтерского учета денежных средств обнаружены ошибки кассира, когда полученная по карте денежная сумма возвращается покупателю по его заявлению наличными средствами. Необходимо при этом отметить, что если имеет место возврат денежных средств по возвращенному товару, оплаченному банковской картой, то деньги возвращаются в безналичном порядке путем их возврата на карту покупателя, что следует из п. 2 Указания Банка России от 7 октября 2013 г. № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов»[10].

Движение денежных средств ООО «АТК №7» ежедневно контролируется руководителем организации. Для осуществления платежей ответственные за закупку лица составляют заявку на оплату с приложением счета на оплату поставщика. Данная заявка передается в бухгалтерию, которая составляет сводку платежей для утверждения директора. Данная сводка содержит приходную часть, содержащую информацию по приходу денег, расходную часть, содержащую планируемые направления расхода денежных средств и остаток денег на начало и конец дня. Данная сводка ежедневно утверждается главным бухгалтером у директора, а бухгалтер по платежам осуществляет платежные операции по утвержденным счетам на оплату. Так происходит контроль движения денежных потоков.

Контроль движения денежных средств на расчетном счете осуществляется бухгалтерией организации. Все платежи по расчетному счету осуществляются посредством использования системы Банк-клиент. Ежедневно бухгалтерия ООО «АТК №7» просматривает банковские выписки по расчетному счету, распечатывает их, подшивает в папки, делает разноску по счетам бухгалтерского учета. Платежные поручения оформляются в программе 1:С Предприятие 8.3, затем данные документы выгружаются в автоматизированном виде в Банк-клиент, подписываются электронно-цифровой подписью директора и главного бухгалтера. После проведения платежных документов на следующий день банковские выписки выгружаются в автоматизированном порядке оформляются в программу 1:С Предприятие 8.3, бухгалтер проверяет корректность выгрузки и правильность формирования бухгалтерских проводок.

В конце месяца банковские документы сшиваются в папки и сдаются в архив, где подлежат хранению в течение пяти лет. В начале каждого года обслуживающий банк передает в ООО «АТК №7» уведомление об остатках по расчетному счету, где указывается величина денежных средств на конец предыдущего года. Организация должна подписать это уведомление и вернуть его банк. Таким образом, происходит сверка остатков денежных средств на расчетном счете с данными банка. Этот документ является подтверждением остатков на счете 51 «Расчетный счет» при составлении годовой отчетности организации.

Контроль кассовых операций осуществляется главным бухгалтером организации. Основой работы с наличными денежными средствами является материальная ответственность кассиров. При приеме на работу с кассиром подписывается договор материальной ответственности. Такой договор позволит в случае их недостачи взыскать с работника полную сумму причиненного ущерба (п. 2 ч. 1 ст. 243, ст. 244 ТК РФ). А в отсутствие такого договора ответственность работника будет ограничена его средним месячным заработком (ст. 241 ТК РФ). Заключить договор о полной индивидуальной материальной ответственности можно только с согласия работника.

Основным способом внутреннего контроля денежных средств в кассе ООО «АТК №7» является их инвентаризация.

Порядок проведения инвентаризации кассы ООО «АТК №7» соответствует установленному на территории России и регулируется Федеральным законом от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

Цель, которую преследует руководство ООО «АТК №7» при приведении инвентаризации кассы - проверка правильности и реальности текущего учета кассовых операций, выявление ошибок в расчетах, контроль над сохранностью денежных средств и денежных документов в кассе, соблюдение принципа материальной ответственности должностных лиц.

При проведении инвентаризации наличных денежных средств в ООО «АТК №7» приказом директора создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

В состав инвентаризационной комиссии включаются:

представители администрации организации;

работники бухгалтерской службы;

другие специалисты компании.

Отсутствие даже одного утвержденного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания ее результатов недействительными.

Непосредственно перед началом проведения инвентаризации все кассовые операции прекращаются, комиссии предоставляются последние приходные и расходные кассовые документы. Материально ответственные лица подтверждают, что все расходные и приходные документы сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, все выбывшие средства списаны в расход.

Далее проводится сама инвентаризация кассы, которая включает в себя полный подсчет имеющейся наличности в кассе. Пересчет денег производится под строгим наблюдением всех членов комиссии. Выявленную сумму денежных средств сравнивают с остатками по данным первичных документов и бухгалтерской программы, обязательно проверяются и показатели ККМ.

Поскольку в организации осуществляются наличные расчеты с применением ККМ, инвентаризация кассы начинается с проверки фактического наличия в операционной кассе контрольно-кассовой техники, при этом должны быть в наличии документы, связанные с приобретением, регистрацией и вводом в эксплуатацию каждой ККМ.

Возможны три варианта результата инвентаризации кассы: соответствие данных учета фактическому наличию денежных средств, выявлена недостача, обнаружен излишек денежных средств в кассе.

В практике ООО «АТК №7» наблюдаются следующие расхождения величины наличных денежных средств с документами:

при ошибке кассира в подсчете банкнот при инкассации денежных средств, в этом случае может возникнуть недостача или излишек в кассе;

при приеме фальшивой банкноты и ее последующей инкассации. В этом случае возникает недостача в кассе, так как при приеме денег банк изымает фальшивую банкноту;

при ошибке кассира при расчетах наличными денежными средствами с покупателями или работниками, в этом случае возможно возникновение недостачи или излишка в кассе.

При возникновении недостач или излишков в кассе кассир оформляет объяснительную записку, где указывает причины расхождений.

Для оформления результатов инвентаризации денежных средств в кассе, а также разных ценностей и документов (наличных денег, марок, чеков (чековых книжек) и других), находящихся в кассе ООО «АТК №7» оформляется «Акт инвентаризации наличных денежных средств» по форме ИНВ-15 (Приложение 14).

Результаты проведенной инвентаризации денежных средств в кассе оформляются актом в двух экземплярах и подписываются всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводятся для сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, второй остается у материально ответственного лица.

При смене материально ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах. Один экземпляр передается материально ответственному лицу, сдавшему ценности, второй - материально ответственному лицу, принявшему ценности, и третий - в бухгалтерию.

В том случае, если в результате проведения инвентаризации кассы была выявлена недостача, руководителем принимается решение об удержании суммы недостачи с материально ответственного лица или если в недостаче нет вины кассира или она не доказана о списании недостачи за счет средств организации. Решение руководителя отражается на оборотной стороне акта.

Недопустимо хранение личных денежных средств работников в кассе организации, потому что не только недостача, но и излишек денег в кассе является нарушением кассовой дисциплины. Выявленные в кассе излишки денежных средств должны быть изъяты комиссией, оприходованы и также отражены в акте. Помарки, подчистки и исправления в инвентаризационных описях запрещены.

Рассмотрим, как отражаются в бухгалтерском учете ООО «АТК №7» недостача денежных средств.

декабря 2016 года банк сообщил в организацию о наличии в инкассированной накануне (28 декабря 2016 года) выручке в сумме 180 000 руб. фальшивой купюры номиналом 5000 руб.

Денежные средства, сданные в банк через инкассацию, в обязательном порядке подлежат пересчету банковскими работниками. При обнаружении купюр, которые вызывают сомнения в их подлинности, они изымаются и направляются на экспертизу. При этом банковский работник должен составить акт и мемориальный ордер. Через определенное время банк предоставил копию акта об экспертизе банкноты, признанной фальшивой в ООО «АТК №7».

После получения от банка копии акта экспертизы денежных знаков сумма номинала сомнительной купюры отражена ООО «АТК №7» по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом 57 «Переводы в пути». Вина кассира в принятии в оплату товара фальшивой купюры, вызванного изъятием проверочного устройства на ремонт и принятием руководителем решения о продолжении работы, отсутствует. Поэтому в данном случае сумма, отраженная по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», подлежит отнесению на прочие расходы организации с отражением по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» (табл. 3.1).

Таблица 3.1

Учет недостачи денежных средств в касс по причине инкассации фальшивой банкноты

Операция	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
На дату сдачи выручки инкассаторам
Отражена наличная выручка	50	90-1	180 000	Приходный кассовый ордер
Сдана наличная выручка в банк через инкассацию	57	50	165 000	Квитанция к сумке, Расходный кассовый ордер
На следующий день
Отражено зачисление выручки на расчетный счет организации (165 000 - 5000)	51	57	160000	Выписка банка по расчетному счету
После получения от банка копии акта об экспертизе денежных знаков
Отражена недостача в размере номинала фальшивой купюры	94	57	5000	Копия акта об экспертизе денежных знаков
Признан прочий расход	91-2	94	5000	Приказ руководителя, Бухгалтерская справка

Таким образом, внутренний контроль денежных средств ООО «АТК №7» заключается ежедневном оперативном контроле денежных потоков директором главным бухгалтером, в проверке и своевременной разноске безналичных средств бухгалтерией, а также в проведении плановых инвентаризаций кассы. Данный контроль является недостаточным, поскольку плановый характер проверок не исключает возможности и злоупотреблений и хищений денежных средств из кассы. В части оперативного контроля денежных потоков можно отметить высокую организацию. В то же время, недостаточное внимание уделяется среднесрочному планированию денежных потоков, что чревато возникновение кассовых разрывов. Рассмотрим основные направления совершенствования учета и контроля денежных средств ООО «АТК №7».

Таким образом, по итогам исследования организации внутреннего контроля денежных средств ООО «АТК №7» выявлена низкая степень такого контроля. В связи с этим, ООО «АТК №7» предлагается внедрение положения о внутреннем контроле с указанием ответственных лиц, порядка и сроков проведения инвентаризаций денежных средств.

Своевременно проведенная инвентаризация денежных средств в кассе - это прежде всего залог сохранности денежных средств компании, поэтому к процедуре инвентаризации кассы необходимо подходить со всей серьезностью и должной основательностью.

В ООО «АТК №7» проводится инвентаризация, в основном, в предусмотренных законом случаях:

при составлении годовой отчетности;

при смене материально-ответственного лица;

при выявлении недостач или излишков в кассе в оперативном режиме.

В приложении 14 представлен акт инвентаризации денежных средств перед составлением годовой отчетности.

ООО «АТК №7» рекомендовано проводить внеплановую инвентаризацию кассы.

Внеплановая инвентаризация кассы (ревизия), проводится внезапно, неожиданно для материально ответственного лица с целью проверки его добросовестности и компетентности.

Например, ревизии кассы осуществляется:

для усиления системы внутреннего контроля на предприятии;

выявления причины возникшей ошибки в учете;

по требованию ревизоров, следственных и контрольных органов.

Действующим законодательством не определены сроки проведения внезапной (внеплановой) инвентаризации кассы, поэтому организациями и предпринимателями они определяются самостоятельно. В приказе о внеплановой инвентаризации следует указать причину проведения такой инвентаризации кассы.

Для отражения результатов внезапной проверки фактического наличия денежных средств, находящихся в кассе ООО «АТК №7», должен применяться «Акт о проверке наличных денежных средств кассы» по форме № КМ-9. Фактический остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными журнала кассира-операциониста, оформляемого по форме № КМ-4.

При расхождении результатов сумм на контрольной ленте с суммой наличных денежных средств устанавливается причина расхождения, а выявленные недостачи или излишки заносят в соответствующие графы журнала кассира-операциониста, затем оформляется «Акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины» по форме № КМ-1. Применение акта по форме КМ-1 обязательно при использовании ККТ (основание - Письмо ФНС России от 23.06.2014 № ЕД-4-2/11941).

Направление совершенствования контроля денежного потока ООО «АТК №7» касается качества формируемой информации для целей управления денежными потоками и оборотным капталом в целом.

Оперативная, достоверная, полная информация играет одну из ключевых отправных точек в управлении денежными средствами, поскольку для внедрения конкретных мер в области управления оборотными активами в целом, требуются надежные оперативные данные. Исследуемая организация не отличается высоким уровнем качества информации.

Для оперативного управления денежными средствами и сформировавшейся в результате деятельности компании дебиторской и кредиторской задолженности рекомендуется ввести платежный календарь по приведенной ниже форме (табл.3.2).

Таблица 3.2

Форма платежного календаря

Планируемые притоки денежных средств, в целом по обслуживающим банкам						Пн.	Вт.	Ср.	Чт.	Пт.
Дата выставления счета	Критическая дата платежа	Номер счета	Компания контрагент	Сумма	Группа доходов
Итого притоки
Планируемые оттоки денежных средств, в целом по обслуживающим банкам
Дата выставления счета	Критическая дата платежа	Номер счета	Компания контрагент	Сумма	Группа доходов
Итого оттоки
Итого остаток на конец дня

Приведем ряд мер, которые необходимо предпринять ООО «АТК №7» в этой области:

повысить оперативность исторических данных. Обычно информация по движению денежных средств из бухгалтерского учета формируется с существенными задержками: фактические данные по бухгалтерским данным по требованию руководства могут предоставляться через месяц после отчетной даты. Необходимо установить определенное соотношение фактических данных и данных управленческого учета, стараясь сохранить при этом максимальный уровень достоверности информации;

обеспечить сопоставимость данных управленческого и бухгалтерского учета. Часто данные бухгалтерского учета не содержат всех компонентов учета денежных средств в нужной детализации;

привести систему аналитического учета как в бухгалтерском, так и в управленческом русле в соответствие с задачами управления, что позволит расширить полноту и детализацию информации по денежным средствам;

увеличить горизонт планирования, что даст возможность предусмотреть долгосрочные аспекты управления, например осуществлять планирование не только на краткосрочной основе - ближайшие несколько недель, но и несколько месяцев.

Управленческие бюджеты движения денежных средств рекомендовано составлять на квартал с помесячной разбивкой, однако фактически прогнозирование осуществляется только на ближайший месяц, тогда как второй и третий месяцы квартала прогнозируются упрощенно, на основе данных бизнес-плана, лишь частично обновленных с учетом текущей ситуации.

Заключение

По результатам проведенной работы необходимо подчеркнуть исключительную актуальность темы исследования организации учета и контроля денежных средств и расчетов. Денежные средства, с одной стороны, опосредуют товарно-денежные отношения в гражданском обороте между хозяйствующими субъектами, с другой стороны, - выступают инструментом, который определяет отношения хозяйствующих субъектов и государства. Бухгалтерский учет денежных средств и расчетов тесно взаимосвязан с нормативными актами Банка России, регулирующими порядок обращения денежных средств в Российской федерации. Законодательные акты по регулированию обращения денежных средств регулярно обновляются. Так, например, на период до 2018 г. запланирован окончательный переход на онлайн-кассы, обязательными они станут в середине 2017 г.

Денежные средства организаций являются объектом пристального контроля со стороны государства и банковского сектора. В связи с этим, компании должны обеспечить высокую организацию учета и движения денежных средств и расчетов. В задачи бухгалтерского учета денежных средств и расчетов входит полное и своевременное отражение соответствующих операций в полном соответствии с законодательством, контроль движения, документооборота и рациональность использования.

Основным способом внутреннего контроля денежных средств в кассе ООО «АТК №7» является их инвентаризация. Данный контроль является недостаточным, поскольку плановый характер проверок не исключает возможности и злоупотреблений и хищений денежных средств из кассы. В части оперативного контроля денежных потоков можно отметить высокую организацию. В то же время, недостаточное внимание уделяется среднесрочному планированию денежных потоков, что чревато возникновение кассовых разрывов.

При исследовании бухгалтерского учета денежных средств и расчетов обнаружены ошибки кассира, когда полученная по карте денежная сумма возвращается покупателю по его заявлению наличными средствами.

Таким образом, по итогам исследования организации внутреннего контроля денежных средств и расчетов ООО «АТК №7» выявлена низкая степень такого контроля. В целях снижения риска хищений и злоупотреблений, ООО «АТК №7» рекомендовано проводить внеплановую инвентаризацию кассы. Внеплановая инвентаризация кассы проводится внезапно, неожиданно для материально ответственного лица с целью проверки его добросовестности и компетентности.

Следующее направление совершенствование учета связано с формированием необходимой информации по движению денежных средств и расчетов для целей управления финансовыми потоками в среднесрочной перспективе. Для оперативного управления денежными средствами и сформировавшейся в результате деятельности компании дебиторской и кредиторской задолженности рекомендуется ввести платежный календарь

Список использованных источников и литературы

Источники

Опубликованные

1.      О национальной платежной системе: [федер. закон от 27.06.2011 № 161-ФЗ (ред. от 03.07.2016)] // Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс»

.        О бухгалтерском учете: [федер. закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016)] // Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»

.        Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 № 11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011) // Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс»

.        Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)» // Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс»

.        Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н // Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс»

.        Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации (утв. Банком России 24.04.2008 № 318-П) (ред. от 16.02.2015) // Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс»

.        Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 (ред. от 03.05.2000) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» // Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс» 7

.        Положение о правилах осуществления перевода денежных средств» (утв. Банком России 19.06.2012 № 383-П) (ред. от 06.11.2015) //СПС «Консультант Плюс» // Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс»

.        Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У (ред . от 03.02.2015) «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» // Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс»

.        Указание Банка России от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов» // Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс»

.        Письмо УМНС России по г. Москве от 13.08.2003 № 29-12/44313 // Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс»

Неопубликованные

12.       Устав ООО «». - 2011. - 12 с.

13.       Финансовая отчетность ООО «Автотранспортная компания № 7» за 2014-2016 годы.

Литература

.        Абросимова Ю.В. Поручаем бухгалтеру ведение кассы организации / Ю.В. Абросимова // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2016. - N 9. - С. 68 - 78.

.        Александрова Н.В. Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ / Н.В. Александрова // Налоговая проверка. - 2016. - N 6. - С. 17 - 25.

.        Богатый И. Договор эквайринга / И. Богатый // Практический бухгалтерский учет. - 2015. - № 5. - С. 59 - 69.

.        Бородина В. Кассовые операции: нарушения и ответственность / В. Бородина // Финансовая газета. - 2013. - N 19. - С. 10 - 11.

.        Гафарова Г.Р. Правовые аспекты функционирования денежного обращения в финансовой системе / Г.Р. Гафарова // Налоги. - 2012. - № 3. - С. 26 - 28.

.        Годовой отчет 2015 / под общ. ред. В.И. Мещерякова. Международное агентство бухгалтерской информации, 2015. - 784 с.

.        Горбачева Е.И. Работа с кассовыми машинами: настоящее и будущее / Е.И. Горбачева // Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2016. - № 2. - С. 40 - 45.

.        Грачева Р.Е. Отчет о движении денежных средств: косвенный метод / Р.Е. Грачева // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. - 2013. - N 8. - С. 84 - 98.

.        Данченко С.П. Перевод денежных средств: новые правила / С.П. Данченко // Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2013. - N 3. - С. 38 - 50.

.        Денисова М.О. Недостача и неоприходование наличных денежных средств: признание в учете / М.О. Денисова // Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2014. - N 11. - С. 62 - 69.

.        Жуков В.Н. Учет иностранной валюты на различных банковских счетах организации / В.Н. Жуков // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2015. - № 10. - С. 8 - 14.

.        Захарьин В. Бухгалтерская учетная политика - 2016: особенности формирования / В. Захарьин // Новая бухгалтерия. - 2016. - N 2. - С. 10 - 27.

.        Зобова Е.П. Проверки соблюдения порядка работы с наличными и ведения кассовых операций / Е.П. Зобова // Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2015. - N 10. - С. 46 - 56.

.        Игнатова П. Вы решили перечислять подотчетные суммы на банковские карты сотрудников / П. Игнатова // Вмененка. - 2015. - № 1. - С. 34 - 37.

.        Ионов В.М. Наличное денежное обращение: основные тенденции развития / В.М. Ионов // Деньги и кредит. - 2016. - N 4. - С. 40-59

.        Кемаева С.А.. Анализ упрощенных форм бухгалтерской отчетности малых предприятий / С.А. Кемаева, В.В. Бондаренко // Международный бухгалтерский учет. - 2013. - N 27. - С. 41 - 50.

.        Козырева С.Н. Порядок ведения наличных расчетов и кассовых операций / С.Н. Козырева // Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2016. - N 6. - С. 72 - 78.

.        Комарова А. Кассовую проверку прошли - делимся опытом / А. Комарова // Практическая бухгалтерия. - 2016. - N 3. - С. 64 - 65

.        Котова Ю. Изменения-2016 / Б. Котова // Арсенал предпринимателя. - 2015. - № 12. - С. 11 - 23

.        Лесина Т. Контрольно-кассовый эксперимент - новый уровень / Т.Лесина // Практическая бухгалтерия. - 2015. - № 10. - С. 58 - 60.

.        Лунц Л.А. Деньги и денежные обязательства в гражданском праве / Л.А. Лунц. - М.: Статут, 2015. - 325 с.

.        Мартынюк Н.А. Кассовые «можно» и «нельзя» / Н.А. Мартынюк // Главная книга. - 2013. - N 2. - С. 46 - 53.

.        Пересыпкина Е.И. Рассчитываемся с подотчетными лицами / Е.И.Пересыпкина // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2016. - № 5. - С. 8 - 19.

.        Петрик Л. «Легкая» касса / Л. Петрик, А. Толмачев // Расчет. - 2015. - № 9. - С. 28 - 29.

.        Ряскова Н. Бухгалтерский учет расчетов безналичными денежными средствами / Н. Ряскова // Российский бухгалтер. - 2015. - № 10. - С. 93 - 122 24

.        Семенихин В.В. Денежные расчеты. 2-е изд., перераб. и доп. / В.В. Семенихин. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2016. - 786 с.

.        Семенихин В.В. Командировочные и иные аналогичные расходы / В.В. Семенихин. - 5-е изд., перераб. и доп. -М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2015. 986 с.

.        Семенихин В.В. Расходы / В.В. Семенихин. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2015. - 671 с.

.        Семенихин В.В. Перевозки и автотранспорт / В.В. Семенихин. - 3-е изд., перераб. и доп. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2016. - 1068 с.

.        Суслова Ю.А. Учет займов от учредителей / Ю.А. Суслова // Бухгалтерский учет. - 2015. - N 9. - С. 67 - 73.

.        Финансы: учебник / А.Ф. Арсланов, В.К. Бурлачков, Е.К. Воронкова и др.; под ред. проф. В.А. Слепова. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Магистр, ИНФРА-М, 2015. - 336 с.

.        Черненко А.Ф. Движение денежных средств: бюджет и отчетность предприятий инновационной сферы деятельности / А.Ф. Черненко, Т.Ю. Онокой // Международный бухгалтерский учет. - 2015. - N 39. - С. 50 - 68.

.        Шабайкина О. Не пролететь мимо кассы.../ О.Шабайкина // Практическая бухгалтерия. - 2016. - № 3. - С. 70 - 73.

Приложение 1

Приложение 2

Приложение 3

Приложение 4

Приложение 5

Приложение 6

Общество с ограниченной ответственностью «АТК №7»

ПРИКАЗ № 29/12-2 от 29 декабря 2014 г.об отмене лимита остатка кассы организации

В соответствии с Указанием Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»

ПРИКАЗЫВАЮ:

. С 01 января 2015 г. отменить приказ № 29/12-5 от 29 декабря 2013 г. об установлении лимита остатка кассы организации.

. Начиная с 01 января 2015 г., ООО «АТК №7» не устанавливает лимит остатка кассы, так как относится к субъектам малого предпринимательства.

Директор ______________ Сергеев С.Ю.

Приложение 7

Контрольная лента от 12.12.2016 г.

Приложение 8

Приходный кассовый ордер

Приложение 9

Расходный кассовый ордер

Приложение 10

Расходный кассовый ордер

Приложение 11

Лист кассовой книги

Приложение 12

ООО «АТК №7»

Анализ счета 50 за 1 квартал 2016 г. Кор. Счет Дебет Кредит  Начальное сальдо 8 632,79   57  11 448 000,00  62 11 594 699,01 105 020,00  71  21 292,72  Оборот 11 594 699,01 11 574 312,72  Конечное сальдо 29 019,08

Приложение 13

Платежное поручение

0401060

Поступ. в банк плат.

Списано со сч. плат.

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ № 1235

09.12.2016

Электронно

Дата

Вид платежа

Сумма прописью

Сорок шесть тысяч четыреста семьдесят рублей 20 копеек

ИНН 8602179695

КПП 860201001

Сумма

46470-20

ООО «Автотранспортная компания № 7»

Сч. №

40702810451990005401

Плательщик

БИК

047102613

ПАО «Запсибкомбанк»  в Отделении г.Тюмень

Сч. №

30101810271020000613

Банк плательщика

БИК

044525593

АО «АЛЬФА-БАНК» Г. МОСКВА

Сч. №

30101810200000000593

Банк получателя

ИНН 7728168971

КПП 775001001

Сч. №

47422810204000000003

АО «АЛЬФА-БАНК»

Вид оп.

01

Срок плат.

Наз. пл.

Очер. плат.

3

Код

Рез. поле

Получатель

Перечисляется заработная плата  за ноябрь (отпускные) 2016 г.  на пластиковые карточки согласно реестру №MQL9 от 09.12.2016г.  Сумма 46470-20 Без налога (НДС)

Назначение платежа

Подписи

Отметки банка

М.П.

Приложение 14

Акт инвентаризации наличных денежных средств

Выпускная квалификационная работа выполняется мной совершенно самостоятельно. Все использованные в работе материалы и концепции из опубликованной научной литературы и других источников имеют ссылки на них.

«______»___________________________ _____________ г.

___________________________________________________

___________________________________________________