Учет затрат на восстановление основных средств

Содержание

Введение

. Теоретические основы восстановления основных средств

.1 Экономическое содержание восстановления основных средств

.2 Нормативное регулирование учёта восстановления основных средств

.3 Международные аспекты учета восстановления основных средств

. Учет восстановления основных средств на ООО "Мелита-Технопарк" и основные направления его совершенствования

.1 Документальное оформление учёта затрат по восстановлению основных средств

.2 Состояние синтетического и аналитического учета затрат на восстановление и техническое обслуживание основных средств

.3 Налоговый учет затрат на восстановление основных средств и отчетность

. Контроль и анализ затрат по восстановлению основных средств на ООО "Мелита-Технопарк"

.1 Анализ проведения работ по восстановлению основных средств предприятия

.2 Контроль проведения работ по восстановлению основных средств предприятия

Заключение

Список использованных источников

Введение

Актуальность выбранной темы исследования заключается в том, что разного рода предприятия несут существенные расходы, в ходе технического обслуживания и восстановления объектов основных средств. Своевременное проведение технического обслуживания является одним из условий нормального функционирования объекта основных средств.

При единовременном списании расходов на проведение технического обслуживания на себестоимость продукции предприятие сталкивается с проблемой резкого увеличения затрат текущего периода.

Однако, факт проведения ремонта при прочих равных обстоятельствах не может рассматриваться в качестве объективной причины роста себестоимости продукции, выпуск которой производится в периоде проведения указанных мероприятий, поскольку данные расходы обуславливают получение экономических выгод в течение определенного периода в будущем. основной аналитический налоговый

ПБУ 6/01 "Учет основных средств" не регламентирует порядок учета расходов по капитальным ремонтам оборудования: в соответствии с пунктом 27 ПБУ 6/01 затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом данный документ не регламентирует подходы к классификации данных расходов - капитальные или текущие. Поэтому важно изучить состояние бухгалтерского учета затрат на восстановление и техническое обслуживание основных средств с целью достоверного отражения на счетах бухгалтерского учета и отчетности затрат на восстановление и техническое обслуживание основных средств.

Целью данной дипломной работы является изучение учета затрат на восстановление основных средств исследуемого предприятия.

В соответствии с целью работы были поставлены и рассмотрены следующие задачи:

         охарактеризовать восстановление и техническое обслуживание основных средств, задачи их учета;

         освоить нормативно-правовое регулирование учета затрат на восстановление и техническое обслуживание основных средств;

         охарактеризовать проблемы учета затрат на восстановление и техническое обслуживание основных средств;

         изучить состояние синтетического и аналитического учета затрат на восстановление и техническое обслуживание основных средств в организации;

         освоить отражение в бухгалтерской отчетности информации о восстановлении и техническом обслуживании основных средств;

         предложить мероприятия по совершенствованию учета затрат на восстановление и техническое обслуживание основных средств.

Объектом исследования является ООО "Мелита Технопарк".

Предметом являются затраты на восстановление и техническое обслуживание основных средств предприятия.

В дипломной работе изложены теоретические и практические вопросы, касающиеся учета, документального оформления затрат на восстановление и техническое обслуживание основных средств предприятия.

1. Теоретические основы восстановления основных средств

.1 Экономическое содержание восстановления основных средств

Основные средства представляют собой один из главных компонентов производственной деятельности предприятия, поскольку они определяют ее технологический и технический уровень, влияют на качество и ассортимент выпускаемой продукции.

Определение понятия основных средств приводится в Положении по бухгалтерскому учету 6/01 "Учет основных средств" и в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств (в утвержденной Приказом Минфина РФ №186н от 24.12.2010г. редакции) [21, c.56].

Согласно положениям данных документов, основные средства представляют собой часть имущества предприятия, используемую им в качестве средства труда в процессе производства продукции, выполнения работ или оказания услуг, а также для осуществления управления предприятием в течение периода, превышающего 12 месяцев (или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев).

Таким образом, основными средствами можно считать объекты и средства материально-вещественного содержания, которые потребляются в операционном цикле продолжительностью свыше 12 месяцев или если срок их полезного использования превышает 12 месяцев.

Обязательным условием отнесения объекта к основным средствам является то, что он должен использоваться в процессе производства продукции, оказания услуг, выполнения работ или для управленческих нужд предприятия. А также обладать способностью приносить ему экономические выгоды (доход) в будущем.

В качестве объектов основных средств могут выступать здания, сооружения, различные силовые и рабочие машины и механизмы, регулирующие и измерительные устройства и приборы, транспортные средства, вычислительная техника, хозяйственный и производственный инвентарь и принадлежности, продуктивный и рабочий скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги, иные аналогичные объекты.

Каждый из них, сохраняя свою натуральную первоначальную форму, переносит часть своей стоимости на добываемую или изготавливаемую с их помощью продукцию, выполненные с их участием работы или оказанные услуги в виде начисляемой амортизации.

Также на балансе хозяйствующего субъекта могут числиться и функционирующие в отраслях непроизводственной сферы объекты основных средств. Здесь можно назвать учреждения культуры, науки, здравоохранения, жилищно-коммунальное хозяйство и т.д.)

Неправомерно отнесение к объектам основных средств предметов, вне зависимости от их стоимости, которые используются в течение периода, составляющего менее 12 месяцев. Также к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств не должны приниматься предназначенные для дальнейшей перепродажи объекты[22, c.162].

Окончательное решение о принятии того или иного объекта к учету в качестве основных средств принимает руководитель предприятия, ориентируясь на характер и условия его хозяйственной деятельности. Обычно подобные решения принимаются по отношению к определенному виду (группе) объектов и документально оформляются в форме элемента учетной политик предприятия.

В состав основных средств могут быть включены и капитальные вложения в арендованные объекты, в многолетние насаждения, работы по коренному улучшению земель (мелиорацию, осушительные и оросительные системы), в земельные участки и различные объекты природопользования (недра, воду и прочие природные ресурсы).

Для учета, оценки и анализа основные средства классифицируются по ряду признаков (рисунок 1.1.1).

Классификация по видам в зависимости от натурально-вещественного состава и целей использования объектов (рисунок 1.1.1) является основой аналитического учета основных средств.

При определении состава и группировке основных средств по видам (здания, машины, оборудование и др.) необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации [23, c.94].

Оценка основных средств может вестись с использованием таких методов, как оценка по первоначальной стоимости. Применяют также восстановительную и остаточную стоимость.

Таким образом, основные средства играют важнейшую роль в повышении эффективности производства на предприятии, так как определяют технический уровень производства и труда, а, следовательно, являются основным фактором роста объема производства и продажи продукции.

Затраты на проведение всех видов ремонта (текущего, капитального) являются текущими, а на реконструкцию и модернизацию - относятся к капитальным вложениям. Существуют следующие виды ремонта основных средств (рис. 1.1.2).

Рис.1.1.2. Виды ремонтов основных средств

Разграничения капитального и текущего ремонта имеет значительное практическое значение. Так, текущий ремонт относится на затраты предприятия и в дальнейшем списывается на себестоимость продукции. Капитальный же ремонт увеличивает стоимость основного средства, которое восстанавливается и переносится на себестоимость продукции через амортизационные отчисления. Модернизация комплекса средств труда - один из видов модернизации основных средств предприятия. Модернизация основных средств может быть двух видов (рисунок 1.1.3).

Рис. 1.1.3. Виды модернизации основных средств

Задачами учета затрат на восстановление основных средств является достоверность отображение в учете затрат на ремонт основных средств на соответствующих счетах бухгалтерского учета, а также определение текущего и капитального ремонта, потому что вид ремонта влияет на учет затрат на восстановление основных средств. Задачами учета затрат на восстановление основных средств есть задачи, отображенные на рисунке 1.1.4.

Рис.1.1.4. Задачи учета затрат на восстановление основных средств

Таким образом, можно сказать, что определение текущего и капитального ремонта важно, так как учет затрат на восстановление основных средств будет не одинаковым. А также выполнение всех перечисленных задач учета затрат на восстановление основных средств будет способствовать улучшению бухгалтерского учета на предприятии.

Порядок отражения в бухгалтерском учете затрат на техническое обслуживание и восстановление основных средств зависит от того, каким способом проводилось восстановление или техническое обслуживание, то есть подрядным или хозяйственным, а также нормам, закрепленным в учетной политике организации. При подрядном способе стоимость ремонтных работ определяется суммой выставленных счетов подрядными и прочими организациями [25, с.101].

Практически все основные средства, кроме земли, находящиеся в собственности предприятия, а также арендованные, неизбежно изнашиваются. Износ происходит не только в процессе эксплуатации, но и при их бездействии. По видам износа основных фондов различают: физический и моральный. Физический износ означает материальный износ основных производственных фондов под воздействием процесса труда, сил природы (стирание рабочих органов, коррозия металлических частей и конструкций, гниение деревянных частей, выветривание и т.п.). Физический износ основных производственных фондов находится в прямой зависимости от нагрузки, качества ухода, уровня организации производства, квалификации рабочих и других факторов. Он определяется соотношением фактического и нормативного сроков службы основных фондов. Для более точного определения износа проводится обследование технического состояния основных фондов. Под моральным износом основных производственных фондов понимается их несоответствие современному уровню техники, снижение технико-экономической целесообразности их эксплуатации.

Вследствие того, что основные средства изнашиваются, естественно, возникает необходимость в их восстановлении. Восстановление объектов основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Об этом указано в п. 26 ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Методы восстановления ОС приведены на рисунке 1.1.5.

Без необходимых мощностей организация не может производить продукцию, выполнять работы, оказывать услуги в необходимом объеме для получения экономических выгод. Для того чтобы исключить или минимизировать возможные последствия изношенных или вышедших из строя основных средств их необходимо поддерживать в рабочем состоянии.

Для поддержания объектов в рабочем состоянии и предотвращения преждевременного выхода из строя необходимо проводить ремонт основных средств. Целью ремонта является своевременное и систематическое предохранение основных средств от преждевременного износа, частичное восстановление качеств, утраченных в процессе эксплуатации объекта. В зависимости от сложности, продолжительности, объемов и характера выполняемых работ ремонт основных средств может быть текущим, средним или капитальным.

Текущий ремонт выполняется систематически для поддержания технических и экономических характеристик объекта в заданных пределах, заключается в устранении мелких повреждений и неисправностей. При текущем ремонте проводится замена или восстановление отдельных быстроизнашивающихся составных частей и деталей, что способствует предупреждению досрочного износа. Как правило, такой ремонт проводят раз в год или чаще.

Средний ремонт по сложности и периодичности проведения (более одного года) приближается к капитальному ремонту. Он включает в себя частичную разборку всех ответственных узлов машин и оборудования с заменой или восстановлением изношенных деталей.

Капитальный ремонт заключается в полной замене изношенных конструкций и деталей или установке вместо них более прочных и экономичных аналогов. Например, к капитальному ремонту зданий и сооружений относятся работы по восстановлению или замене отдельных их частей или целых конструкций, деталей и инженерно-технического оборудования в связи с их физическим износом и разрушением на более долговечные и экономичные, улучшающие их эксплуатационные показатели.

Качественное и своевременное выполнение ремонтных работ способствуют ритмичной работе организации, более полному использованию имеющихся основных средств, уменьшению времени простоев. Наиболее совершенна система планово-предупредительного ремонта, при котором объекты основных средств ремонтируются через определенные промежутки времени по заранее составленному графику. Организация самостоятельно разрабатывает систему планово-предупредительного ремонта с учетом технических характеристик основных средств, условий эксплуатации и т.п.

Таким образом, под расходами на проведение ремонта подразумевается стоимость работ по поддержанию объектов основных средств в рабочем состоянии в течение срока их полезного использования, не приводящих к улучшению ранее принятых нормативных показателей функционирования.

Ремонт и модернизация ОС имеют общую цель - обеспечить организацию работоспособными основными средствами, но данные понятия существенно отличаются друг от друга, в том числе и в плане их учета.

Модернизация (франц. Modernization, от modern- новейший, современный), изменение в соответствие с новейшими, современными требованиями и нормами, например модернизация (обновление) технического оборудования, производственного процесса и т.п.[24, с.179]

Под модернизацией и реконструкцией понимают переустройство существующего объекта ОС. В результате чего происходит качественные изменения в характеристиках объекта (например, увеличивается мощность, расширяются технические возможности, продлевается срок службы и т.д.). В результате достройки дооборудования объект обретает дополнительные возможности (например, увеличивается полезная площадь здания) и может нести повышенные нагрузки [2, ст.257].

Основным отличием модернизации от ремонта является то, что после модернизации происходит качественное и количественное изменение характеристик основных средств, нормативных показателей работы объекта основных средств или их назначение.

Техническое перевооружение - комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации, автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным [2, ст. 257].

Подводя итог вышесказанному, можно дать следующее определение восстановления ОС. Восстановлением основных средств является целенаправленный процесс возврата утраченных свойств объекта полученных в результате физического износа отдельных его частей (ремонт) либо обновление, улучшение имеющихся функций (модернизация, реконструкция).

1.2 Нормативное регулирование учёта восстановления основных средств

Организация бухгалтерского учета на предприятиях, функционирующих на территории Российской Федерации, определяется положениями действующей нормативной базы.

В статье 71 Конституции Российской Федерации закреплено положение о том, что бухгалтерский учет находится в ведении государства, которое, в лице Правительства Российской Федерации, занимается общим методологическим руководством бухгалтерским учетов в целях обеспечения его упорядоченности, сопоставимости и единообразия.

В то же время Правительство Российской Федерации может предоставлять своим отдельным органам право самостоятельно (в пределах своей компетенции и на основании положений законодательства РФ) разрабатывать и утверждать обязательные для исполнения всеми организациями и предприятиям нормативные акты.

В зависимости от статуса и назначения все нормативные документы можно представить в виде следующей системы [26, c.152]:

         1-й уровень: законодательные акты, указы Президента и постановления Правительства РФ, прямо или косвенно регулирующие организацию и ведение бухгалтерского учета в организациях;

         2-й уровень: Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и отчетности;

         3-й уровень: различные указания, методические рекомендации, инструкции, комментарии, письма Министерства финансов РФ и других ведомств;

         4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самой организации.

Обобщенно система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации представлена в таблице 1.2.1.

Таблица 1.2.1

Система нормативно-правового регулирования учета в России

Таким образом, в Российской Федерации действует сложившаяся система нормативных и законодательных актов, прямо или косвенно регулирующих ведение бухгалтерского учета в организациях.

Действующее законодательство достаточно четко регламентирует вопросы, связанные с учетом основных средств. Помимо общих, нормативные акты предъявляют и специфические требования к принятию на учет и снятию с учета, амортизации и переоценке, а также к аренде и восстановлению основных средств [27, c.143].

Бухгалтерский учет основных средств организации ведется в соответствии с нормами, закрепленными в Положении по бухгалтерскому чету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденном Приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н (ПБУ 6/01), в редакции Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 №186н).

ПБУ 6/01 обязательно для применения для любых юридических лиц независимо от сферы их деятельности и формы собственности (исключение составляют кредитные организации и бюджетные учреждения).

Данное Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете предприятий и организаций информации об их основных средствах, а также применяется в отношении доходных вложений в материальные ценности.

Для документирования операций с основными средствами организация должна использовать формы первичной документации по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 №7. Документы могут заполняться как вручную, так и в машинном виде. Все первичные документы по учету основных средств должны содержать обязательный набор реквизитов.

Утвержденные формы могут быть изменены в соответствии требованиями учета конкретной организации, для этого организации могут вводить в формы дополнительные данные [28, с.284].

Таким образом, в Российской Федерации действует развитая нормативно-правовая база, регулирующая все стороны организации бухгалтерского учета основных средств на предприятии.

Следует отметить, что наблюдается устойчивая тенденция сближения РСБУ с МСФО принятая на законодательном уровне. МСФО (IAS) 16 "Основные средства" введен в действие на территории РФ приказом Минфина России от 25 ноября 2011 г. № 160н. Согласно данному стандарту, в случае если элементы объектов основных средств подлежат регулярной замене, то балансовая стоимость заменяемых частей подлежит прекращению признания в соответствии с положениями о списании с баланса (п. 13 МСФО 16).

Как правило, крупные организации разрабатывают собственные методики учета затрат на восстановление объектов основных средств в соответствии с требованиями составления финансовой отчетности по международным стандартам. При этом для различных видов затрат могут быть закреплены отдельные правила.

Средства, направленные на реконструкцию, модернизацию объектов, как и в налоговом учете, рассматривают в МСФО в качестве капитальных вложений, увеличивающих первоначальную стоимость объектов ОС. А вот в отношении ремонтов позиция в МСФО отличается. В налоговом учете все затраты по ремонтам являются текущими расходами. В бухгалтерском учете еще только рассматривается принятие изменений в пользу отнесения при определенных условиях затрат на капитальные ремонты в стоимость основного средства. По правилам же МСФО затраты на ремонт объектов могут выступать как текущими расходами, так и капитальными затратами на ремонт.

Если отдельные виды ремонтов не отвечают критериям признания объектов в качестве основных средств по МСФО, то затраты по ним признаются текущими затратами.

И наоборот, те затраты, которые отвечают критериям признания их объектами ОС, являются капитальными и увеличивают первоначальную стоимость объекта. Такие ремонты еще называют "капитализированными".

В соответствии с МСФО 16 (п. 13) капитализированные ремонты - это ремонты с заменой части объекта, при которых сумма новых затрат по проведению ремонта и замены частей объекта капитализируется на объект, а остаточная (балансовая) стоимость заменяемой части подлежит списанию.

Предприятие самостоятельно определяет, по какой схеме вести учет сумм по капитализированным ремонтам в составе объекта ОС.

При регулярном ремонте основная часть объекта ОС и компонент объекта ОС (капитализированный ремонт) амортизируются каждый отдельно.

Оставшийся срок полезного использования основной части инвентарного объекта после проведения капремонта не меняется, она продолжает амортизироваться исходя из установленного срока.

Стоимость компонента объекта ОС (капитализированного ремонта) является его амортизируемой стоимостью. Она амортизируется на срок регулярности данного ремонта, который закреплен нормативной или иной технической документацией, то есть до следующего ремонта.

Бухгалтерский учет представляет собой систему наблюдения, измерения и регистрации процесса материального производства с целью контроля и управления ими. Для осуществления данных функций в бухгалтерском учете используются специальные методы.

Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Об этом говорится в п. 26 ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели его функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) (п. 27 ПБУ 6/01).

Порядок бухгалтерского учета расходов на ремонт ОС, а также модернизацию (реконструкцию) существенно отличается. В налоговом учете согласно п. 1 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. А в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения изменяется первоначальная стоимость основных средств (п. 2 ст. 257 НК РФ). То есть затраты, произведенные в перечисленных случаях, подлежат списанию для целей налогообложения через механизм амортизации согласно ст. ст. 256 - 259 НК РФ. Иными словами, понятия "ремонт", "модернизация" и "реконструкция" в целях бухгалтерского и налогового учета неравнозначны. Значит, налогоплательщику следует особое внимание уделить классификации работ по восстановлению основных средств.

Организация-налогоплательщик, которая образует резерв предстоящих расходов на ремонт, должна рассчитывать отчисления в такой резерв исходя из совокупной стоимости основных средств, рассчитанной в соответствии с установленным порядком, и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.

Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. Для расчета совокупной стоимости амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу гл. 25 НК РФ, принимается восстановительная стоимость, определенная в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

При формировании в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств организации для целей налогообложения прибыли предписано ограничение предельной суммы данного резерва. НК РФ достаточно четко регламентирует данные нормы в статье 324. (таблица 1.2.2)

Таблица 1.2.2

Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на ремонт

основных средств (ст. 324 НК РФ)

Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расход равными долями на последнее число соответствующего отчетного (налогового) периода. Если налогоплательщик создает резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств указанного резерва.

В случае если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.

Если на конец налогового периода остаток средств резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств превышает сумму фактически осуществленных в текущем налоговом периоде затрат на ремонт основных средств, то сумма такого превышения на последнюю дату текущего налогового периода для целей налогообложения включается в состав доходов налогоплательщика.

Если в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения и на основании графика проведения капитального ремонта основных средств налогоплательщик осуществляет накопление средств для финансирования указанного ремонта в течение более одного налогового периода, то на конец текущего налогового периода остаток таких средств не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения. Если налогоплательщик осуществляет виды деятельности, в отношении которых в соответствии со ст. 274 НК РФ отдельно исчисляется налоговая база по налогу на прибыль организаций, то аналитический учет расходов на ремонт основных средств для целей налогообложения ведется по видам производства и по видам деятельности.

Наиболее распространенным способом восстановления ОС является ремонт (согласно ПБУ 6/01)

В соответствии с п. 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации" затраты по содержанию и эксплуатации основных средств, а также по поддержанию их в исправном состоянии относятся к расходам по обычным видам деятельности. Нормативными документами по бухгалтерскому учету предусмотрены два варианта учета расходов на ремонт ОС. Предприятие должно выбрать один из них и закрепить его использование в учетной политике для целей бухгалтерского учета. (Приложение к письму Минфина России от 9 января 2014 г. N 07-02-18/01)

В соответствии с пунктом 19 ПБУ 10/99 расходы на ремонт признаются в отчете о финансовых результатах:

с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.

Учитывая это, а также пункт 7 ПБУ 1/2008 и пункт 19 ПБУ 4/99, регулярные крупные затраты, возникающие через определенные длительные временные интервалы (более 12 месяцев) на протяжении срока эксплуатации объекта основных средств, на проведение его ремонта и на иные аналогичные мероприятия (например, проверку технического состояния), отражаются в бухгалтерском балансе в разделе I "Внеоборотные активы" как показатель, детализирующий данные, отраженные по группе статей "Основные средства"

С учетом пункта 7 ПБУ 1/2008 такие затраты погашаются в течение срока указанного временного интервала.

Помимо ремонта ОС руководством предприятия может быть принято решение о модернизации производства, которое повлечет за собой существенные затраты.

При раскрытии информации в бухгалтерской отчетности касательно инноваций и модернизации производства, приводятся данные о затратах, связанных с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, с приобретением (созданием) нематериальных активов (новых технологий, прав на патенты, лицензий на использование изобретений, промышленных образцов, полезных моделей и др.); о затратах на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств; о затратах, связанных с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества, изменением дизайна и других эксплуатационных свойств выпускаемой продукции, осуществляемых в ходе производственного (технологического) процесса; об источниках средств на инновации и модернизацию производства.

Для целей раскрытия указанной информации целесообразно учитывать документ ПЗ-8/2011 "О формировании в бухгалтерском учете и раскрытии в бухгалтерской отчетности организации информации об инновациях и модернизации производства", размещенный на официальном сайте Минфина России в сети "Интернет" www.minfin.ru в разделе "Бухгалтерский учет и аудит - Бухгалтерский учет - Законодательные и иные нормативные правовые акты - Обобщение практики применения законодательства".

В соответствии с тем, что на законодательном уровне было принято решение о сближении РСБУ с МСФО нормативное регулирование восстановления ОС уделяется большое внимание, а именно ремонту и модернизации. Так, в отечественном бухгалтерском учете способы восстановления основных средств указаны п. 26 ПБУ 6/01 "Учет основных средств". МСФО (IAS) 16 "Основные средства" введен в действие на территории РФ приказом Минфина России от 25 ноября 2011 г. № 160н, а налоговое законодательство дает определения ремонту и модернизации, ограничивает нормой формирование резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств.

1.3 Международные аспекты учета восстановления основных средств

В связи со сближением РСБУ и МСФО необходимо рассмотреть сходства и различия в подходах к учету основных средств.

Международный стандарт IAS 16 трактует основные средства как материальные активы, предполагаемые к использованию в течение более чем одного периода для производства или поставки товаров и услуг, для административных целей, а также для сдачи в аренду другим хозяйствующим субъектам. Положение по бухгалтерскому учету 6/01 не раскрывает содержания основных средств как экономической категории, а лишь предписывает условия, при соблюдении которых объекты учитываются в составе основных средств. На рисунке 1.3.1 приведены сходные и различные условия признания основных средств.

Из этого следует, что признаки, по которым объекты принимаются к учету в составе основных средств по правилам российского и международного учета, в целом совпадают. Разница состоит лишь в признании активов стоимостью до 40 000 руб. По российским правилам, они могут приниматься к учету в составе материально-производственных запасов. В системе международных стандартов стоимостный критерий не является определяющим при отнесении имущества к основным средствам. Компании, как правило, устанавливают лимит, выше которого расходы капитализируются, а ниже - списываются на текущие расходы. Величина такого лимита зависит от размера компании, области ее деятельности и других факторов.

В соответствии с МСФО (IAS) 16 последующие затраты, относящиеся к объекту основных средств, который уже был признан, должны увеличивать его балансовую стоимость, если компания с большей долей вероятности получит будущие экономические выгоды, превышающие первоначально рассчитанные нормативные показатели существующего актива.

Все прочие последующие затраты должны быть признаны как расходы в том периоде, в котором они были понесены.

Классификация последующих расходов, связанных с эксплуатацией основных средств, в соответствии с МСФО представлена на рисунке 1.3.2.

Согласно п. 27 ПБУ 6/01 затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются первоначально принятые нормативные показатели его функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.).

Восстановление объектов основных средств подразумевает выполнение комплекса работ, направленных на поддержание имущества в рабочем состоянии либо на изменение первоначально принятых нормативных показателей функционирования ОС. В настоящее время широко применяется понятие восстановительных работ как "техническое содержание" объекта. Оно включает в себя техническое обслуживание (комплекс операций по поддержанию исправного состояния) и ремонт (комплекс операций по восстановлению исправного состояния). Помимо ремонтов к восстановительным процессам нужно отнести модернизацию, реконструкцию, достройку и дооборудование, а также перевооружение производственных мощностей.

Средства, направленные на реконструкцию, модернизацию объектов, как и в налоговом учете, рассматривают в МСФО в качестве капитальных вложений, увеличивающих первоначальную стоимость объектов ОС. А вот в отношении ремонтов позиция в МСФО отличается. В налоговом учете все затраты по ремонтам являются текущими расходами. В бухгалтерском учете еще только рассматривается принятие изменений в пользу отнесения при определенных условиях затрат на капитальные ремонты в стоимость основного средства. По правилам же МСФО затраты на ремонт объектов могут выступать как текущими расходами, так и капитальными затратами на ремонт.

Если отдельные виды ремонтов не отвечают критериям признания объектов в качестве основных средств по МСФО, то затраты по ним признаются текущими затратами. Однако, те затраты, которые отвечают критериям признания их объектами ОС, являются капитальными и увеличивают первоначальную стоимость объекта. Данные виды ремонта ОС также называют "капитализированными".

В соответствии с МСФО 16 (п. 13) под капитализированным ремонтом понимают ремонт с заменой части объекта, при которых сумма новых затрат по проведению ремонта и замены частей объекта капитализируется на объект, а остаточная (балансовая) стоимость заменяемой части подлежит списанию.

Предприятие самостоятельно определяет, по какой схеме вести учет сумм по капитализированным ремонтам в составе объекта ОС. При регулярном ремонте основная часть объекта ОС и компонент объекта ОС (капитализированный ремонт) амортизируются каждый отдельно. Оставшийся срок полезного использования основной части инвентарного объекта после проведения капремонта не меняется, она продолжает амортизироваться исходя из установленного срока. Стоимость компонента объекта ОС (капитализированного ремонта) является его амортизируемой стоимостью. Она амортизируется на срок регулярности данного ремонта, который закреплен нормативной или иной технической документацией, то есть до следующего ремонта.

В международных стандартах установлены общие правила, согласно которым следует различать модернизацию основных средств и их капитальный ремонт. При этом капитализация расходов (увеличение первоначальной стоимости), т.е. модернизация происходит в случаях, когда выполняется одно из следующих трех условий:

. Увеличивается срок полезного использования основных средств.

. Увеличивается мощность или количество производимых единиц продукции с использованием объекта основных средств.

. Происходит увеличение качества продукции, производимой с использованием основных средств.

Международные стандарты также различают договорные условия, на которых производится ремонтно-строительные работы. Если расходы, связанные с поддержанием основных средств в рабочем состоянии, выполняются подрядным способом и в учете заказчика капитализируются, то на увеличение стоимости материальных активов накопленные суммы относятся только после того, как все выгоды и риски перейдут к заказчику. Передача таких выгод производится в результате комплексной приемки объекта и подписания соответствующего акта.

Подводя итог вышесказанному, следует отметить, что порядок учета расходов предприятия на восстановление основных средств в бухгалтерском и налоговом учете, а также по правилам составления отчетности по стандартам МСФО имеет ряд отличий. И если РСБУ направлены на сближение с нормами МСФО, то налоговый учет все же имеет принципиальные отличия. К ним прежде всего относятся возможность отнесения затрат по некоторым капитальным ремонтам в стоимость объекта ОС согласно МСФО, а в налоговом учете - формирование резервов на предстоящие ремонты. Однако, надо учитывать, что создание таких резервов является правом, а не обязанностью, и предприятие самостоятельно решает вопрос о целесообразности применения такой налоговой нормы.

2. Учет восстановления основных средств на ООО "Мелита-Технопарк" и основные направления его совершенствования

.1 Документальное оформление учёта затрат по восстановлению основных средств

Общество с ограниченной ответственностью "Мелита-Технопарк", именуемое в дальнейшем "Общество", является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава Общества и действующего законодательства Российской Федерации.

Полное фирменное наименование Общества - Общество с ограниченной ответственностью "Мелита-Технопарк". Сокращенное фирменное наименование общества - ООО "Мелита-Технопарк".

Целью деятельности компании является удовлетворение общественных потребностей юридических и физических лиц в работах, товарах и услугах и получение прибыли.

Организация зарегистрирована 26 октября 2010 г. регистратором Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы № 18 по Республике Татарстан. Директор организации - Парсанов Александр Сергеевич. Компания ООО "Мелита-Технопарк" находится по юридическому адресу 420108, республика Татарстан, город Казань, улица Ирек, 1. Основным видом деятельности является "Ремонт машин и оборудования", зарегистрировано 15 дополнительных видов деятельности. Организации Общество с ограниченной ответственностью "Мелита-Технопарк" присвоены ИНН 1655202257, ОГРН 1101690059987, ОКПО 68730589.

Учредителями являются 2 физических лица. ООО "Мелита-Технопарк" располагает 1 лицензией. Компания является субъектом Малого и Среднего Предпринимательства, категория: малое предприятие, дата включения в реестр: 1 августа 2017 г.

Телефон, адрес официального сайта и другие контактные данные ООО "Мелита-Технопарк" отсутствуют в ЕГРЮЛ и могут быть добавлены представителем организации.

Последняя запись в ЕГРЮЛ внесена 4 мая 2017 г., причина: (Р 14001) Внесение изменений не связанных с учредительными документами.

Научно - технический уровень производства ООО "Мелита-Технопарк" характеризуется наличием и состоянием основного (технологического) оборудования, его обновлением и совершенствованием, прогрессивностью структуры основных производственных фондов и применяемых технологий, технической вооруженности труда. Обеспеченность предприятия основными производственными фондами оценивается в соответствии с производственной программой предприятия.

Бухгалтерский учет в обществе ведется в соответствии с положениями нижеуказанных документов:

) Закон РФ "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 г. №402 ФЗ;

) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07. 1998 г. № 34н;

) План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденная приказом Минфином РФ от 31.10.2000 г. № 94;

) ПБУ 1/98 - Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденная приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60;

) ПБУ 4/99 - Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43 н;

) ПБУ 5/01 - Положение по бухгалтерскому учету " Учет материально - производственных запасов", утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44 н;

7) ПБУ 6/01 - Положение по бухгалтерскому учету " Учет основных средств", утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26 н

Организации предоставляется право самостоятельно планировать, организовывать и осуществлять свою хозяйственную деятельность, распоряжаться полученной прибылью, создавать ассоциации, объединения и участвовать в их деятельности, заключать договоры, определять формы, системы и размеры оплаты труда, совершать другие действия в соответствии со своим статусом и Уставом.

Основные финансово-экономические показатели ООО "Мелита Технопарк" отражены в таблице 2.1.1.

Таблица 2.1.1

Основные финансово-экономические показатели ООО "Мелита Технопарк" за 2014-2016гг

По данным таблицы 2.1.1 можно сказать, что выручка в 2016 году увеличилась на 18068 тыс. руб. (на 41,64%). Себестоимость продаж в 2016 году произошло снижение себестоимости на 54222 тыс.руб. (44,22%). Так же увеличился убыток, в 2016 году на 36154р.

ООО "Мелита Технопарк" формирует бухгалтерскую отчетность, в том числе и бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах. При формировании бухгалтерской отчетности" обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Бухгалтер ООО "Мелита Технопарк" при составлении бухгалтерского баланса и пояснений к ним придерживается принятых содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

Стоимость восстановленных основных средств отображается в активе бухгалтерского баланса по строке 1130 "Основные средства".

Сумма понесенных затрат на текущий ремонт основных средств отображается в отчете о финансовых результатах по срокам:

"Себестоимость продаж" - в том случае если текущему ремонту подлежало основное средство, которое непосредственно используется в производстве и расходы по его ремонту были отображены по дебету счета 20 "Основное производство";

"Коммерческие расходы" - если основное средство используется при реализации продукции или товаров и затраты на его текущий ремонт были отображены по дебету счета 44 "Расходы на продажу";

"Управленческие расходы" - если учет затрат на текущий ремонт учитывался по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы", а основные средства были предназначены для использования в управлении.

Кроме того, в разделе 2.3 "Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации" Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах отображают суммы увеличения или уменьшения стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции.

Так же как и любая другая хозяйственная операция, осуществляемая субъектом хозяйственной деятельности, ремонт, модернизация и реконструкция объекта основных средств должна оформляться соответствующими первичными документами.

Для проведения ремонта, модернизации и реконструкции объекта основных средств в организации должен быть издан приказ, в котором следует указать причины ремонта, модернизации и реконструкции сроки его проведения, а так же Ф. И.О. лиц, ответственных за проведение модернизации. Данный документ необходим и в целях налогового учета для обоснования экономической целесообразности данных расходов согласно ст.252 НК РФ. Кроме того, из п.3 ст.256 НК РФ можно сделать вывод, что решение по переводу основного средства на ремонт, модернизацию и реконструкцию на длительный срок (более 12 месяцев) принимаются именно руководителем организации. Перед проведением работ по ремонту, модернизацию и реконструкцию объекта основных средств в организации создается комиссия, которая производит осмотр объекта основных средств, составляет график проведения работ и утверждает сметно-техническую документацию.

Отметим, что провести работы по ремонту, модернизацию и реконструкцию объекта основных средств организация может самостоятельно (хозяйственным способом) или с привлечением подрядчика (подрядным способом) - специализированной организации. Если ремонт, модернизация и реконструкция объекта основных средств выполняется подрядным способом, должен быть заключен договор на проведение работы.

Федеральным органом государственной власти не утверждена унифицированная форма для передачи основного средства на ремонт, модернизацию и реконструкцию, поэтому, если модернизация производится хозяйственным способом, можно воспользоваться унифицированной формой № ОС-2 "Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств". Если же основное средство ремонтируется, модернизируется подрядным способом, передача основного средства подрядчику должна оформляться актом приема-передачи, составляемым по форме № ОС-1.

Для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств после ремонта, модернизации составляется акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме № ОС-3, который подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации, проводивший ремонт, модернизацию, реконструкцию утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию. Если ремонт, модернизация (реконструкция) объекта основных средств выполняется сторонней организацией, то данный акт составляется в двух экземплярах: первый остается у организации-заказчика, второй передается организации, проводившей модернизацию.

Сведения о ремонте, реконструкции или модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма № ОС-6).

2.2 Состояние синтетического и аналитического учета затрат на восстановление и техническое обслуживание основных средств

На предприятии разработана и утверждена учетная политика. Учётная политика предприятия является набором выбранных самой организацией определённых методик, способов ведения бухгалтерского учёта, исходя из установленных правил и особенностей деятельности организации - общества с ограниченной ответственностью. До начала ремонтных работ организацией составляется смета затрат на проведение ремонтных работ. Все затраты на ремонт основных средств включаются в издержки производства и обращения. При передаче основного средства в ремонт составляется "Акт о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств" (форма N ОС-3). Информация о ремонте, реконструкции, модернизации вносится в инвентарные карточки объекта (формы № ОС-6).

Аналитический учет расходов на ремонт основных средств ведется по объектно и по статьям затрат, при этом по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы". Синтетический учет расходов на ремонт основных средств ведется в целом по группам объектов отремонтированных основных средств.

При подрядном способе для проведения ремонтных работ привлекаются специализированные ремонтные организации, с которыми заключается договор подряда. Кроме того, в организации составляется акт по форме № ОС-3 в двух экземплярах.

Первый экземпляр остается в хозяйствующем субъекте, а второй - передается подрядной организации. На основании этого акта производится приемка отремонтированных объектов.

Подписанный двумя сторонами (представителем заказчика, уполномоченного проводить приемку объекта и представителем подрядчика) акт передается в бухгалтерию заказчика, где проверяется и подписывается главным бухгалтером, затем утверждается руководителем.

Предъявленные к оплате и акцептованные заказчиком суммы расходов по счетам за выполненные ремонтные работы в бухгалтерском учете ООО "Мелита Технопарк" включаются в фактические затраты отчетного периода.

Операции по ремонту основных средств предприятия подрядным способом отображены в таблице 2.2.1.

Таблица 2.2.1

Журнал хозяйственных операций ООО "Мелита Технопарк"

В апреле 2016 года был произведен ремонт технологической (сборочной) линии хозяйственным способом. Операции, которые отображены в бухгалтерии предприятия занесены в журнал хозяйственных операций (таблица 2.2.2)

Таблица 2.2.2

Журнал хозяйственных операций ООО "Мелита Технопарк"

В сентябре 2016 года на предприятии был создан ремонтный цех с помощью которого был произведен ремонт здания литейного цеха.

Операции по ремонту литейного цеха в бухгалтерском учете ООО "Мелита Технопарк" отображены в таблице 2.2.3.

Таблица 2.2.3

Журнал хозяйственных операций ООО "Мелита Технопарк"

В конце месяца бухгалтер предприятия формирует оборотно-сальдовую ведомость по счетам 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы". В программе 1С: Предприятие 8.3 есть возможность сформировать документ "Карточка счета" и "Анализ счета". В документе "Анализ счета", отображаются суммы с кредита счетов и в дебет счетов.

Также на предприятии имело место восстановление объектов основных средств и путем модернизации и реконструкции. Реконструкция и модернизация относятся к капитальным вложениям, качественно улучшающим состояние основных средств, придают им совершенно новые свойства и ранее не существовавшие характеристики. В ООО "Мелита Технопарк" если в результате проведенной модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначальные показатели функционирования объекта основных средств, тогда принимается решение увеличить срок его полезного использования. Бухгалтерские записи по отражению модернизации и реконструкции аналогичны записям по отражению капитальных вложений (таблица 2.2.4).

Таблица 2.2.4

Журнал хозяйственных операций ООО "Мелита Технопарк"

Модернизация основных средств приводит к улучшению ряда характеристик: увеличению мощности и срока полезного использования.

В этом случае затраты на модернизацию относят на увеличение первоначальной стоимости модернизируемых объектов.

Полученные при производстве работ запасные части и материалы относятся на прочие доходы.

В октябре 2016 года в связи с установкой нового оборудования была произведена реконструкция литейного цеха подрядным способом. В таблице 2.2.5 отражена корреспонденция счетов по реконструкции литейного цеха.

Таблица 2.2.5

Журнал хозяйственных операций ООО "Мелита Технопарк"

Таким образом, был рассмотрен учет по восстановлению и техническому обслуживанию основных средств на исследуемом предприятии.

2.3 Налоговый учет затрат на восстановление основных средств и отчетность

Пунктом 27 ПБУ 6/01 установлено, что затраты на модернизацию и реконструкцию объекта ОС после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта ОС.

Пунктом 20 ПБУ 6/01 определено, что срок полезного использования (далее - СПИ) модернизированного (реконструированного) ОС либо пересматривается, либо не пересматривается в зависимости от того, происходит улучшение показателей функционирования объекта или нет. Если показатели улучшились, то пересмотр СПИ объекта ОС обязателен. Однако это не означает, что организация обязана увеличить этот срок. В результате проведенного анализа (пересмотра) СПИ модернизированного (реконструированного) объекта может не измениться, например, если целью реконструкции было существенное увеличение мощности объекта или улучшение качества его применения.

Для целей налогообложения прибыли, как и в бухгалтерском учете, организация увеличивает первоначальную стоимость объекта ОС на сумму расходов на его модернизацию (п. 2 ст. 257 НК РФ). При этом согласно п. 1 ст. 258 НК РФ налогоплательщик вправе увеличить СПИ объекта ОС, если после реконструкции (модернизации) этого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. Увеличение срока полезного использования ОС может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое ОС. Для целей бухгалтерского и налогового учета стоимость работ по реконструкции и модернизации включается в первоначальную стоимость основного средства (п. 14 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 257 НК РФ).

ООО "Мелита Технопарк" провело модернизацию объекта ОС со сроком полезного использования 120 мес. (10 лет) (шестая амортизационная группа). К моменту проведения модернизации СПИ составил 48 мес. (4 года), первоначальная стоимость объекта - 110 000 руб. Затраты на модернизацию составили 80 000 руб. Способ начисления амортизации линейный. Срок полезного использования объекта в результате модернизации был пересмотрен и увеличен до 180 мес. (15 лет) (в пределах шестой амортизационной группы).

Налоговый учет. Норма амортизации в налоговом учете до модернизации составляла 0,833 % (1 /120 мес. х 100 %), после ее проведения - 0,555 % (1 /180 мес. х 100 %). До выполнения работ по модернизации ежемесячная сумма амортизационных отчислений составила 917 руб. (110 000 руб. х 0,834 %).

В соответствии с п. 1.1 ст. 259 НК РФ 10 % затрат на модернизацию в сумме 8 000 руб. (80 000 руб. х 10 %) сразу включаем в состав расходов отчетного периода. На остальные 72 000 руб. (80 000 - 8 000) увеличиваем стоимость ОС, которая в результате составит 182 000 руб. (110 000 + 72 000). Соответственно, ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет равна 1 010 руб. (182 000 руб. х 0,555 %).

Бухгалтерский учет. До модернизации ежемесячная сумма амортизационных отчислений составляла 917 руб. (110 000 руб./10 лет /12 мес.), соответственно, ежемесячная сумма амортизационных отчислений не отличалась от налоговой.

Бухгалтерский учет - списание затрат по модернизации.

Для расчета новой суммы амортизации в целях бухгалтерского учета берем остаточную стоимость ОС - 44 000 руб. (110 000 руб. - (110 000 руб. /10 лет х 6 лет)), увеличиваем ее на затраты на модернизацию и учитываем остаток пересмотренного срока полезного использования - 9 лет (15 - 6). Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит 1 148 руб. ((44 000 + 80 000) руб./9 лет/12 мес.).

Согласно п. 1 ст. 324 НК РФ фактически произведенные хозяйственным способом расходы на ремонт основных средств следует отражать в специальном налоговом регистре в разрезе следующих групп:

запасные части и расходные материалы;

расходы на оплату труда ремонтных рабочих;

расходы на оплату работ, выполненных силами сторонних организаций;

прочие расходы.

ООО "Мелита Технопарк" (с резервом на ремонт 240 000 руб.) выполнила ремонт основного производственного помещения своими силами и силами сторонней ремонтной организации. Затраты собственного ремонтного цеха ООО "Мелита Технопарк" следующие: зарплата - 100 000 руб., социальные отчисления с зарплаты (30%) - 30 000 руб., амортизационные отчисления - 24 000 руб., материалы - 40 000 руб. Стоимость услуг сторонней ремонтной организации - 35 400 руб. (в том числе НДС 5 400 руб.). Неизрасходованные средства резерва - 20 000 руб.

Налоговый регистр будет иметь вид:

запасные части и расходные материалы 40000 руб.;

расходы на оплату труда ремонтных рабочих 130 000 руб.;

расходы на оплату работ, выполненных силами сторонних организаций 30000 руб.;

прочие расходы 24000 руб.

Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Д-т 23 "Вспомогательные производства",

К-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 100 000 руб. - на суму заработной платы.

Д-т 23 "Вспомогательные производства",

К-т 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" 30 000 руб. - на сумму отчислений с заработной платы.

Д-т 23 "Вспомогательные производства",

К-т 02 "Амортизация основных средств" 24 000 руб. - на сумму амортизационных отчислений.

Д-т 23 "Вспомогательные производства",

К-т 10 "Материалы" 40 000 руб. - на суму израсходованных материалов.

Д-т 96 "Резервы предстоящих расходов",

К-т 23 "Вспомогательные производства" 190 000 руб. - на сумму всех выше приведенных затрат ремонтного цеха.

Д-т 96 "Резервы предстоящих расходов",

К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 30 000 руб. - на сумму услуг сторонней ремонтной организации (без НДС).

Д-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 5 400 руб. - на сумму НДС, указанную в документах ремонтной организации.

Д-т 20 "Основное производство",

К-т 96 "Резервы предстоящих расходов" 20 000 руб. - сторно в данном случае это неизрасходованный остаток сформированного резерва, то есть излишне зарезервированная сумма 20 000 руб. - сторнируется.

Расходы на ремонт, выполненный подрядным способом, отражают в регистре без вышеприведенной группировки, т.е. общей суммой.

Однако, поскольку расходы на ремонт в бухгалтерском и налоговом учете принимаются в полном объеме в том отчетном периоде, в котором они были произведены, то вместо налоговых регистров можно использовать регистры бухгалтерского учета. Но в этом случае регистры бухгалтерского учета должны быть составлены в соответствии с группировкой затрат на ремонт, принятой в налоговом учете. Какой бы ремонт организация не проводила: текущий, средний, капитальный, затраты на него признаются в бухгалтерском учете текущими и относятся на счета учета издержек производства или обращения. Для целей налогового учета согласно п. 3 ст. 260 НК РФ организации могут для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств создавать резервы.

3. Контроль и анализ затрат по восстановлению основных средств на ООО "Мелита-Технопарк"

.1 Анализ проведения работ по восстановлению основных средств предприятия

Как уже было отмечено в данной работе, ремонт основных средств может выполняться: подрядным способом или хозяйственным способом. Ремонт основных средств подрядным способом - осуществление восстановления объектов основных средств с помощью сторонней организации. Ремонт основных средств хозяйственным способом - осуществление восстановления объектов основных средств своими силами.

Затраты на осуществление ремонта относятся на обычные счета учета издержек. Проводки будут иметь следующий вид: Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 10 (60, 70, 69)

Решение данной проблемы:

1.      Расходы на проведение капитальных ремонтов основных средств, имеющих существенную стоимость и проводимые с периодичностью свыше 12 месяцев (далее - капитальные ремонты), классифицировать в качестве внеоборотных активов, связанных с основными средствами. Критерий существенности проводимых ремонтов устанавливается экономическим субъектом самостоятельно в учетной политике.

2.      В частности, уровень существенности может быть установлен:

в процентной доле затрат на капитальный ремонт к первоначальной стоимости ремонтируемого объекта основных средств,

в процентной доле затрат на капитальный ремонт к первоначальной, либо остаточной (балансовой) стоимости соответствующей группы основных средств,

в виде стоимостного критерия, определяемого для однородной группы основных средств.

.Затраты на капитальные ремонты капитализируются при условии возможности надежной оценки срока до следующего капитального ремонта.

4.      Списание стоимости капитальных ремонтов на затраты необходимо производить в течение срока, равного межремонтному периоду. Срок списания затрат на капитальный ремонт не может превышать оставшегося срока полезного использования основного средства. При выбытии объекта основных средств в результате продажи или ликвидации оставшаяся часть стоимости капитального ремонта, относящаяся к данному объекту, не списанная на затраты, подлежит единовременному признанию в качестве расходов текущего отчетного периода. В случае, если капитальный ремонт относится ко всему оставшемуся сроку полезного использования основного средства, то списание стоимости капитального ремонта производится исходя из оставшегося срока полезного использования основного средства.

5.      Период списания стоимости капитальных ремонтов на затраты устанавливается экономическим субъектом самостоятельно исходя из планов проведения капитальных ремонтов по объектам основных средств, на основании данных соответствующих служб экономического субъекта (например, ответственных за использование и техническое состояние основного средства). Срок списания стоимости капитального ремонта может быть также определен исходя из нормативного срока проведения капитального ремонта, установленного действующим законодательством (например, Ростехнадзором).

6.      При изменении планов проведения капитального ремонта по объектам основных средств оставшаяся сумма расходов на капитальный ремонт по данным объектам списывается на затраты в течение нового оставшегося срока до следующего капитального ремонта.

7.      В случае если при проведении капитального ремонта объектов основных средств в учете и отчетности продолжают числиться суммы по предыдущему аналогичному капитальному ремонту этих основных средств, указанные суммы подлежат единовременному списанию на расходы текущего отчетного периода.

8.      Расходы на проведение капитальных ремонтов в бухгалтерском балансе необходимо отражать в составе раздела "Внеоборотные активы", в составе показателя, детализирующего группу статей "Основные средства".

3.2 Контроль проведения работ по восстановлению основных средств предприятия

Одним из путей повышения эффективности производства предприятий является свободное использование и сохранение на всех участках основных средств.

Задача контроля основных средств и нематериальных активов - это проверка их сохранности и технического состояния; законности и правильности документального оформления операций по поступлению, перемещению и выбытию; правильности начисления амортизации, своевременности и полноты включения ее в затраты производства; правильности начисления и списания износа основных средств; правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по поступлению, перемещению и выбытию основных средств; выполнения плана ремонтов, их своевременности и качества, а также установление явных фактов нарушений действующего законодательства относительно управленческих решений ответственных работников ревизуемого предприятия при покупке, использовании, реализации и ликвидации отдельных объектов основных фондов и нематериальных активов; выработка мероприятий по реализации результатов контроля: привлечь к ответственности виновных служащих с возмещением убытков, начисление и наложение штрафных финансовых санкций в пользу государственного бюджета за допущенные нарушения действующего законодательства по объектам контроля, которые взаимосвязаны с налогообложением доходов предприятия (оценка имущества, амортизация, реализация и т.п.).

Цели внутреннего контроля основных средств заключаются в обеспечении приобретения необходимых основных средств наиболее экономичным способом, верном учете, физической сохранности, безопасности работы и поддержании этих средств в рабочем состоянии; обеспечении выбытия ненужных основных средств по как можно более высокой цене.

Предполагается контроль за приобретением, учетом, использованием, сохранностью, надежностью, ремонтом и выбытием основных средств.

Преимущественные направления внутреннего контроля основных средств заключаются в следующем[2]:

операции по учету основных средств должны быть отделены от учета обычных поставок и реализации;

основные средства не должны заказываться без соответствующей санкции;

приобретенные активы должны быть защищены от краж, злоупотреблений, случайной гибели или преждевременного старения;

основные средства должны соответствующим образом отражаться в учете;

выбытия основных средств без надлежащего санкционирования не должно быть;

амортизационные отчисления согласно утвержденной учетной политике должны отражаться в учете и включаться в себестоимость.

Основными источниками информации об основных средствах служат первичные документы: акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутреннее перемещение и др. Проверка правильности ведения аналитического учета может быть сплошной или выборочной.

Прежде всего, необходимо вести контроль за тем, как ведется аналитический учет основных средств. Такой учет организуется по отдельным объектам, каждому из которых присваивается инвентарный номер на весь период его эксплуатации. Пообъектный учет ведется в инвентарных карточках или книгах. Необходимо проверить, как ведутся карточки или книги, а также правильность присвоения шифра амортизационных отчислений и наличие всех справочных данных.

При контроле учета, отчетности и использования основных средств необходимо установить[3]:

обеспечен ли контроль за наличием и сохранностью основных средств;

правильно ли отнесены предметы к основным средствам и сгруппированы согласно классификации, принадлежности и характеру участия в производственном процессе;

правильно ли произвели оценку основных средств в учете;

правильно ли оформлены и отражены в учете операции по поступлению и выбытию основных средств;

правильно ли начислены и отражены в учете износ и ремонт основных средств;

правильно ли отражены данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности;

приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств. Для этого необходимо установить, назначены ли приказом руководителя предприятия материально-ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств (есть ли письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности);

соответствуют ли должности материально-ответственных лиц Перечню должностей и работ предприятия;

созданы ли условия для обеспечения сохранности материальных ценностей (шкафы, сейфы, закрываемые помещения и т.д.);

оборудовано ли помещение пожарно-охранной сигнализацией;

организован ли порядок вывоза материальных ценностей с территории предприятия;

проводится ли инвентаризации. Лицо, уполномоченное на проведение внутреннего аудита проверяет, как и когда была проведена последняя инвентаризация, какие были выявлены ошибки и как они исправлены. Если инвентаризация основных средств не проводилась более двух-трех лет, то необходимо ее провести. Это позволит более качественно провести последующую проверку.

При проверке отчетности по основным средствам аудитору необходимо проверить:

соответствие форм бланков утвержденным формам;

соответствие записей сводного аналитического учета записям в главной книге и балансе;

соответствие записей синтетического учета записям в главной книге и балансе;

правильность записей в форме N 5 годового отчета о наличии и движении основных средств;

правильность бухгалтерских проводок по учету основных средств;

ведение учета на забалансовых счетах 001 "Арендованные основные средства" и 005 "Оборудование, принятое для монтажа".

Объектами контроля операций с основными средствами в ООО "Мелита Технопарк" являются:

) Первичные документы о поступлении, передаче, реализации, инвентаризации, начислении амортизации, ликвидации объектов основных фондов и нематериальных активов, накладные, акты приемки-передачи основных фондов, акты ликвидации основных фондов, ведомости начисления амортизации, дефектные акты, акты выполненных работ по ремонту основных средств, сметы и договора на капитальный ремонт, техническое обслуживание основных средств подрядными организациями.

) Регистры аналитического и синтетического учета: инвентарные карточки учета по отдельным объектам основных средств и нематериальных активов; описи инвентарных карточек по учету основных средств; карточки группового учета основных фондов (для начисления износа и амортизации по 4 группам основных фондов); инвентарные списки основных фондов и нематериальных активов, которые ведутся материально-ответственными лицами структурных подразделений предприятия, где они используются или находятся; оборотные ведомости в бухгалтерии в разрезе групп, объектов основных средств по материально-ответственным лицам и предприятию; журналы-ордера № 13, 16, Главная книга, баланс, отчетность о движении имущества предприятия [51].

Основные источники информации - это нормативные акты, которыми пользуется ревизор при осуществлении контроля:

Контроль основных средств проводится в такой последовательности:

сначала проверяют фактическое наличие и сохранение собственных средств и таких, которые арендуются, а потом своевременность и полноту их оприходования;

законность проведения операций по их перемещению, правильность проведения амортизации, а также организацию и состояние бухгалтерского учета основных средств.

О невозможности проведения ревизии составляется соответствующий акт, в котором следует четко и конкретно обосновать недочеты. После этого ревизор подает руководителю предприятия соответствующие предложения относительно обновления и наведения порядка в учете и устанавливает срок выполнения этих указаний. О запущенном ведении бухгалтерского учета ревизор докладывает должностному лицу, которое назначило ревизию, чтобы решить вопросы относительно привлечения виновных лиц к административной ответственности и повторного назначения проведения ревизии [13].

Обеспечение сохранности основных средств в значительной степени зависит от постановки их учета. Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета; выяснить, все ли основные средства предприятия закреплены за материально ответственными лицами; правильно ли проведена последняя инвентаризация, каковы выявленные ею недостачи или излишки и отражены ли они в учете; проконтролировать достоверность учетных данных о наличии и движении основных средств [47].

Далее необходимо проверить полноту и достоверность инвентарных карточек. Для проверки полноты инвентарных карточек нужно сопоставить данные описей инвентарных карточек по учету основных средств (форма № ОЗ-7) по классификационным группам с имеющимися в картотеке инвентарными карточками. При отсутствии каких-либо инвентарных карточек следует выяснить причины, убедиться в наличии объектов, по которым отсутствуют инвентарные карточки, и предложить восстановить аналитический пообъектный учет основных средств [36].

Кроме того, изучается соответствие данных аналитического учета основных средств их остатку по синтетическому счету 01 "Основные средства" на определенные даты. Для этого суммы остатков по классификационным группам сопоставляют с остатками по синтетическому счету 01 "Основные средства" в Главной книге. При расхождении между данными аналитического и синтетического учета нужно выяснить их причины и виновных в этом должностные лиц, определить последствия (не доначисление или излишнее начисление амортизации) и внести свои предложения по устранению выявленных недостатков [59].

Проверяется, все ли объекты основных средств закреплены за материально-ответственными лицами [13].

Контроль полноты закрепления объектов основных средств за материально-ответственными лицами в структурных подразделениях предприятия производится методом сравнения данных Главной книги по остаткам на первое число месяца по счету 10 "Основные средства" и итоговыми данными оборотной ведомости об остатках основных средств в разрезе материально-ответственных лиц. Используя данные бухгалтерии по аналитическим счетам, по расчетам по оплате труда материально-ответственных лиц, можно выявить факты нарушений, когда работники не несут ответственности за сохранение основных средств (в связи с нахождением в долгосрочных отпусках по уходу за ребенком до трех лет или долгим нахождением на больничном в связи с временной нетрудоспособностью, увольнением с работы без передачи другим работникам материальных ценностей), которые за ними числятся [51].

Обнаружив неполное закрепление объектов основных средств за материально ответственными лицами по месту их нахождения и эксплуатации, ревизор обязан выявить, почему было допущено это нарушение, кто виновен в этом и каковы последствия. Одновременно, не ожидая окончания ревизии, необходимо потребовать от руководства ревизуемого предприятия принятия незамедлительных мер по закреплению основных средств за материально ответственными лицами. О выполнении этого предложения следует указать в основном акте комплексной ревизии [17].

Важным условием обеспечения сохранности основных средств является качественное проведение инвентаризации основных средств работниками предприятия. Поэтому в процессе контроля нужно проверить полноту и своевременность проведения инвентаризации основных средств и правильность отражения ее результатов в бухгалтерском учете. По результатам проведённой инвентаризации составляют инвентаризационные описи разных форм в зависимости от ревизуемых объектов.

Следует обращать внимание на качество оформления инвентаризационных описей. Встречаются случаи формального проведения инвентаризации, когда сведения об объектах (наличие и состояние) переносятся в инвентаризационные описи из инвентарных карточек или прошлогодних инвентаризационных описей. Необходимо проверить, были ли выявлены в процессе инвентаризации объекты основных средств, пришедшие в негодность и подлежащие списанию, а также излишние и ненужные машины и оборудование, которые должны быть реализованы или переданы на баланс другого предприятия. На объекты, подлежащие реализации (передаче) или списанию, составляются отдельные инвентаризационные описи. Полноту инвентаризации устанавливают сопоставлением инвентаризационных описей с показателями аналитического учета.

Правильность учета затрат на ремонты контролируется по данным карточек аналитического учета, которые ведутся по каждому объекту ремонта, и первичных документов (актов выполненных работ по ремонту основных фондов, накладных, ведомостей на затраты и т.п.).

В первую очередь проверяется использование технологического оборудования. Устаревшим считается оборудование, работающее 10-15 лет, сильно устаревшее - более 15 лет, а находящееся в эксплуатации до 5 лет относится к прогрессивному. Техническое состояние оборудования отражает степень его износа, следует рассчитать коэффициент его обновления. Чем он выше, тем в большей степени обновлено оборудование. Возраст оборудования определяется по его техническому паспорту.

При анализе характеристик технического состояния оборудования организации ООО "Мелита Технопарк" высчитываются коэффициенты: модернизации, изношенности, обновления, автоматизации производства, интенсивности использования оборудования.

Ревизия поступления основных средств. Она должна начинаться с анализа и проверки имеющихся в организации планов приобретения основных средств, планов капитальных вложений и ввода в действие производственных мощностей.

Проверку поступления основных средств целесообразно организовать раздельно по видам поступления и источникам финансирования:

-              За счет собственных средств;

-              За счет привлеченных средств;

-              За счет кредитов банка;

-              За счет средств, выделенных из государственного бюджета;

-              За счет средств, выделенных вышестоящей организацией.

При ревизии необходимо обратить внимание на качество оформления актов их приемки, достоверность подписей членов приемочной комиссии на актах приемки-передачи. Технические характеристики основных средств, указанные в акте, сверяются с данными паспорта и другой технической документации. Полнота и своевременность оприходования основных средств в бухгалтерском учете устанавливаются по данным записей в журнале - ордере № 13 и данным документов, оформляющих поступление объектов. Необходимо выявить все факты несвоевременного оприходования основных средств, а это значит: выпускается неучтенная продукция, основные средства используются в личных целях. Ревизуя операции поступления основных средств, следует установить своевременность и законность их закрепления за должностными лицами.

Ревизору необходимо убедиться в фактической эксплуатации принятых основных средств. Правильность поступления вновь созданных основных средств определяется путем сопоставления оприходованных объектов с их перечнем, указанным в титульном списке, сметой.

При контроле приобретения нового оборудования проверяют полноту оприходования комплектов запасных частей, наборов инструментов и технической документации, устанавливают своевременность предъявленных претензий при обнаружении некомплектных и дефектных машин.

Ревизия сохранности основных средств. Прежде всего необходимо проверить условия сохранности основных средств:

-              качество осуществления инвентаризации;

-              своевременность и полнота закрепления основных средств за материально ответственными лицами;

-              достоверность учетных данных на 1 число месяца начала ревизии;

-              наличие основных средств.

-              При проверке качества осуществления инвентаризации проводится документальный контроль:

-              соблюдение сроков и порядка инвентаризации;

-              порядка подведения итогов инвентаризации;

-              решений по урегулированию выявленных расхождений;

-              правильности отражения результатов инвентаризации на счетах бухучета.

При проверке своевременности и полноты закрепления основных средств за материально ответственными лицами по местам нахождения объектов осуществляется документальный и фактический контроль. В первом случае происходит проверка: приказов, договоров о материальной ответственности.

Во втором случае происходит проверка:

-              наличия сигнализации в помещении, где хранятся объекты;

-              наличия решеток на окнах;

-              работы охранных систем.

При проверке достоверности учетных данных осуществляется документальный контроль соблюдения правил ведения карточек основных средств; при этом данные инвентарных карточек сличаются с данными Главной книги, данные первичных документов и технической документации - с данными инвентарных карточек.

При проверке наличия основных средств в ООО "Мелита Технопарк" осуществляется фактический контроль и составляются:

а) опись имеющихся в наличии основных средств;

б) опись оборудования, машин, транспортных средств;

в) опись имеющихся в наличии арендованных средств;

г) опись зданий, сооружений и других объектов недвижимости;

д) сличительные ведомости.

Выборочная проверка документального оформления учета основных средств. Инвентарные карточки суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств. При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухучета или технической документации в них должны быть внесены исправления и уточнения.

Ревизия операций по ремонту основных средств осуществляется по нескольким направлениям:

1. Ревизия текущего ремонта основных средств. При проверке операций по текущему ремонту определяют правильность начисления зарплаты и расходования материалов и запчастей. Для этого изучаются наряды на сдельную работу (ф.№10а) и лимитно-заборные карты по форме №М-8 на отпуск ценностей со склада. При неравномерном распределении ремонтных работ на протяжении года источником ревизии служат записи на счетах 97 "Расходы будущих периодов" и 96 "Резервы предстоящих расходов".

2. Ревизия капитального и среднего ремонта основных средств. Ревизия по этому направлению начинается с проверки правильности составления плана капитального ремонта и сметно-технической документации по капитальному ремонту отдельных объектов.

3. Ревизия ремонта, проведенного хозяйственным способом проводится несколькими способами:

) необходимо посредством обследования объектов убедиться в реальном использовании деталей, агрегатов, узлов в указанном объеме выполненных работ, а также в достоверности информации, отражаемой в ежемесячных справках о стоимости выполненных работ по капитальному ремонту каждой машины. Справки должны быть подписаны главным инженером (гл. механиком) и главным бухгалтером организации.

) возможна фактическая проверка объектов ремонта по инвентаризационным номерам, которые должны быть проставлены в планах-графиках ремонтов. Если ремонт осуществляется с использованием счета 23, то при проверке обращают внимание на правильность списания затрат ремонтного цеха на счета 20, 25, 26.

4. Ревизия ремонта, проведенного подрядным способом. Расчеты на капитальный ремонт машин, оборудования и транспортных средств проверяются на основании актов приемки выполненных работ и счетов, в которых должна быть ссылка на прейскурант, смету или калькуляцию, дату и номер договора или наряда-заказа. Ревизору нужно убедиться в наличии этих документов и соответствии им данных, указанных в актах и счетах. На отдельные виды работ по капитальному ремонту машин, оборудования и транспортных средств иногда нет прейскурантных цен, в таких случаях стоимость ремонта определяют исходя из объема работ, указанного в дефектной ведомости и смете. При этом уточняют, проставлены ли в смете расходы по заработной плате, стоимость материалов и запчастей, накладные расходы, услуги вспомогательных производств и сторонних организаций.

Накладные расходы начисляются в виде общецеховых и общезаводских расходов в % отношении к основной заработной плате.

Расчеты за капитальный ремонт зданий, сооружений с подрядчиком сверяются с данными акта о приемке выполненных работ по форме КС-2 и справкой о стоимости выполненных работ и затрат по форме №КС-3. Все документы, акты, расчеты, объяснения должностных лиц и справки подрядчиков, подтверждающие факты приписок, завышения объемов выполненных ремонтных работ, а также стоимости капитального ремонта, приобщаются к акту комплексной документальной ревизии.

5. Ревизия капитального ремонта основных средств, сданных в аренду. Основанием для проверки затрат служит договор, в котором должны быть изложены условия аренды. Важное место занимает проверка качества капитального ремонта основных средств (длительная безотказная работа, сокращение простоев, уменьшение затрат на текущий ремонт, соблюдение межремонтных периодов). Все это можно проверить по данным первичных документов, отметок в регистрах аналитического учета основных средств.

Заканчивается ревизия операций по капитальному ремонту основных средств проверкой полноты и правильности списания фактической стоимости капитального ремонта за счет источников его финансирования.

6. Ревизия операций по консервации основных средств. Инвентаризация законсервированных основных средств проводится по общим принципам инвентаризации основных средств. Материалами проверки для ревизора являются расчеты экономических служб, которыми обоснована необходимость консервации, приказы и распоряжения руководства организации, наряды на работу, акты выполненных работ, накладные на списание материалов, сметы работ по консервации основных средств.

7. Ревизия операций выбытия основных средств. Ревизор внимательно изучает условия договора и акт формы №ОС-1. Необходимо проверить визы, проставленные на договоре, и полномочия подписавшего лица. В случае, если продажа произведена сотруднику организации, ревизор выясняет цену продажи, соотношение цены и рыночной стоимости, полноту оплаты.

Сплошным методом проверяются операции дарения основных средств на соответствие действующему законодательству. Ревизор должен учесть, что дарение между коммерческими организациями не допускается (по ГК РФ).

Ревизор проверяет, правильно ли начислены налоги по безвозмездной передаче основных средств, плательщиком НДС является передающая сторона.

Ревизор изучает каждый случай преждевременной ликвидации недоамортизированных основных средств. Проверяется компетентность лиц, входящих в ликвидационную комиссию.

Ревизор проверяет, каким образом реализована возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта, правильно ли проведена оценка узлов, металлического лома и драгоценных металлов (вес, сдача на соответствующий склад, осуществлено ли их оприходование на счета бухучета).

Ревизор устанавливает правильность составления акта формы №ОС-4, достоверность указанных данных, причин выбытия с обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов, наличие необходимых реквизитов.

Ревизор изучает правильность оформления акта формы №ОС-1, устанавливает правомочность действий лица, выступающего от имени того, кто санкционировал передачу основных средств.

Ревизор определяет, в какой оценке переданы средства.

По итогам ревизии проводится анализ выбытия основных средств, и оформляются выводы ревизора об экономической целесообразности выбытия, правильности отражения операций по выбытию основных средств. Эти выводы отражаются в заключительных материалах ревизии [18].

Заключение

В результате проведенной работы можно прийти к следующим выводам:

. Основные фонды, состоят из зданий, сооружений, машин, оборудования и других средств труда, являются материальной основой деятельности любого предприятия. Без их наличия вряд ли могло что-либо осуществиться.

Для нормального функционирования предприятия необходимы основные фонды, представляющие собой часть имущества, используемую в качестве средств труда при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд фирмы в течение периода превышающего 12 месяцев, и стоимостью более 100-кратного размера МРОТ. И переносят свою стоимость на вновь созданный продукт по частям, по мере износа. От их объема зависят производственная мощность, уровень технической вооруженности и производительности труда.

В зависимости от характера участия основных фондов в процессе расширенного воспроизводства подразделяются на две группы - основные производственные фонды, которые непосредственно участвуют в производстве продукции и основные непроизводственные фонды, которые предназначены для обслуживания работников предприятия.

. В процессе эксплуатации основные фонды подвергаются физическому и моральному износу, что оборачивается для предприятия значительными потерями. Основным источником воспроизводства основных фондов являются амортизация, которая представляет собой процесс постепенного переноса стоимости основных средств на стоимость создаваемого продукта, с целью накопления финансовых ресурсов для последующего их воспроизводства. Амортизация позволяет быстрее обновлять основные фонды, оценивать не только физический, но и моральный износ. Начисление амортизации осуществляется на любом предприятии, в том числе и в "Комитете по культуре и кино" при применении линейного метода.

. Говоря об основных фондах, обязательно встает вопрос об эффективности их использования и применения. Улучшение использования огромного национального богатства, заключенного в основных фондах, имеет первостепенное значение, поскольку отражается на эффективности производства.

С улучшением использования основных фондов обеспечивается:

увеличение объема производства без дополнительных капитальных вложений;

ускоренное обновление средств труда, что сокращает возможность морального износа оборудования и способствует техническому прогрессу;

снижение себестоимости продукции за счет амортизационных отчислений в расчете на единицу продукции.

Уровень эффективности использования основных фондов определяется системой экстенсивных и интенсивных показателей. Где обобщающими показателями выступают фондоотдача и фондоемкость продукции. В системе мероприятий по повышению эффективности общественного производства важное место занимают вопросы рационального использования.

Повышение эффективности основных фондов осуществляется за счет более быстрого освоения новых мощностей, повышения сменности работы машин и оборудования, совершенствования организации материально-технической базы, ремонтной службы, повышения квалификации рабочих, технического перевооружения предприятий, модернизации и проведения организационно-технических мероприятий.

В качестве объекта исследования изучили деятельность ООО "Мелита-Технопарк".

Общество с ограниченной ответственностью "Мелита-Технопарк", именуемое в дальнейшем "Общество", является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава Общества и действующего законодательства Российской Федерации.

Полное фирменное наименование Общества - Общество с ограниченной ответственностью "Мелита-Технопарк". Сокращенное фирменное наименование общества - ООО "Мелита-Технопарк".

Целью деятельности компании является удовлетворение общественных потребностей юридических и физических лиц в работах, товарах и услугах и получение прибыли.

Организация зарегистрирована 26 октября 2010 г. регистратором Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы № 18 по Республике Татарстан. Директор организации - Парсанов Александр Сергеевич. Компания ООО "Мелита-Технопарк" находится по юридическому адресу 420108, республика Татарстан, город Казань, улица Ирек, 1. Основным видом деятельности является "Ремонт машин и оборудования", зарегистрировано 15 дополнительных видов деятельности. Организации Общество с ограниченной ответственностью "Мелита-Технопарк" присвоены ИНН 1655202257, ОГРН 1101690059987, ОКПО 68730589.

Учредителями являются 2 физических лица. ООО "Мелита-Технопарк" располагает 1 лицензией. Компания является субъектом Малого и Среднего Предпринимательства, категория: малое предприятие, дата включения в реестр: 1 августа 2017 г.

На предприятии разработана и утверждена учетная политика. Учётная политика предприятия является набором выбранных самой организацией определённых методик, способов ведения бухгалтерского учёта, исходя из установленных правил и особенностей деятельности организации - общества с ограниченной ответственностью. До начала ремонтных работ организацией составляется смета затрат на проведение ремонтных работ. Все затраты на ремонт основных средств включаются в издержки производства и обращения. При передаче основного средства в ремонт составляется "Акт о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств" (форма N ОС-3). Информация о ремонте, реконструкции, модернизации вносится в инвентарные карточки объекта (формы № ОС-6).

Аналитический учет расходов на ремонт основных средств ведется по объектно и по статьям затрат, при этом по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы". Синтетический учет расходов на ремонт основных средств ведется в целом по группам объектов отремонтированных основных средств.

ООО "Мелита Технопарк" провело модернизацию объекта ОС со сроком полезного использования 120 мес. (10 лет) (шестая амортизационная группа). К моменту проведения модернизации СПИ составил 48 мес. (4 года), первоначальная стоимость объекта - 110 000 руб. Затраты на модернизацию составили 80 000 руб. Способ начисления амортизации линейный. Срок полезного использования объекта в результате модернизации был пересмотрен и увеличен до 180 мес. (15 лет) (в пределах шестой амортизационной группы).

Налоговый учет. Норма амортизации в налоговом учете до модернизации составляла 0,833 % (1 /120 мес. х 100 %), после ее проведения - 0,555 % (1 /180 мес. х 100 %). До выполнения работ по модернизации ежемесячная сумма амортизационных отчислений составила 917 руб. (110 000 руб. х 0,834 %).

Одним из путей повышения эффективности производства предприятий является свободное использование и сохранение на всех участках основных средств.

Задача контроля основных средств и нематериальных активов - это проверка их сохранности и технического состояния; законности и правильности документального оформления операций по поступлению, перемещению и выбытию; правильности начисления амортизации, своевременности и полноты включения ее в затраты производства; правильности начисления и списания износа основных средств; правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по поступлению, перемещению и выбытию основных средств; выполнения плана ремонтов, их своевременности и качества, а также установление явных фактов нарушений действующего законодательства относительно управленческих решений ответственных работников ревизуемого предприятия при покупке, использовании, реализации и ликвидации отдельных объектов основных фондов и нематериальных активов; выработка мероприятий по реализации результатов контроля: привлечь к ответственности виновных служащих с возмещением убытков, начисление и наложение штрафных финансовых санкций в пользу государственного бюджета за допущенные нарушения действующего законодательства по объектам контроля, которые взаимосвязаны с налогообложением доходов предприятия (оценка имущества, амортизация, реализация и т.п.).

Список использованных источников

1.      "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 11.02.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.03.2013)

.        "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2016)

.        Градостроительный кодекс РФ (в ред. Федерального закона от 18.07.2011 № 215-ФЗ, п. 1 ст. 1, ст. 11) (ред. 07.03.2017).

.        Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ред. 23.05.2016)

.        Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)"

.        Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598)

.        Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023)

.        Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015)

.        "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023)

.        МСФО (IAS) 16 "Аренда"

.        Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: утверждены Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (в ред. Приказа от 24.12.2010 № 186н).

.        О применении форм федерального государственного статистического наблюдения № 11 и 11 (краткая): Письмо Госкомстата России от 09.04.2001 № МС-1-23/1480, п. 16

.        Брусов П.Н. Финансовый менеджмент. Финансовое планирование: учебное пособие / П.Н. Брусов, Т.В. Филатова. - 2-е изд., стер. - М. :КноРус, 2012.- с.120.

.        Тютин Д.В. Налоговое право: Курс лекций. 2015.

.        Азиева З.И., Еремина Н.В., Папова Л.В. Особенности бухгалтерского учета ремонта основных средств в сельскохозяйственных организациях // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. 2015. № 106. С. 960-974.

.        Булаев С.В. Новый взгляд на учет ремонта ТС // Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение. 2012. № 1.

.        Гетьман В.Г. Назревшие вопросы совершенствования бухгалтерского учета основных средств // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 14. с. 2-13.

.        Зырянова E.С. Ремонт основных средств: бухгалтерский и налоговый аспект // В сборнике: Энергия науки сборник VI Международной научно-практической Интерент-конференции студентов и аспирантов. 2016. с. 49-52.

.        Усадская Е.В., Червакова А.П. Проблемы в учете затрат на ремонт и модернизация основных средств // В сборнике: Кооперативный сектор экономики в инновационном развитии российского общества: теория и практика. Сборник статей по итогам научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава, аспирантов и магистрантов. 2016. с. 200-206.

.        Чернышева Л.Б. Учет расходов в виде отчислений в резерв на ремонт основных средств для целей налога на прибыль // Бухучет в строительных организациях. 2016. № 12. С. 35-38.

.        Учет затрат на ремонт основных средств - http://abc.vvsu.ru/Books/up_bux_uchet/page0005.asp

.        Безруких П.С. Бухгалтерский учет / П.С. Безруких. - М.: Финансы и статистика, 2013. - 406с.

.        Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие/ И.В. Анциферова. - М.: Дашков и К, 2015. - 512с.

.        Головизина А.Т. Теория бухгалтерского учета. Курс лекций / А.Т. Головизина. - М.: Велби, 2014. - 216 с.

.        Шемятенков В.Г. Капитал [Электронный ресурс] / В.Г. Шемятенков //Большая Советская Энциклопедия.- Режим доступа: http://bse.sci-lib.com.

.        Брусов П.Н. Финансовый менеджмент. Финансовое планирование: учебное пособие / П.Н. Брусов, Т.В. Филатова. - 2-е изд., стер. - М. :КноРус, 2012.- с.120.

.        Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: учебник для вузов по специальности "Бухгалтерский учет" / Ю.А. Бабаев.- М.: Проспект, 2013. - 332с.

.        Бухгалтерский учет А.Д. Ларионова. - М.: Проспект, 2015. - 392 с.

.        Бухгалтерский учет: учеб. пособие / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова, Н.Н. Хахонова. - Ростов н/Д: Феникс, 2014. - 576 с.