Учет денежных средств предприятия АО НИИ 'Субмикрон'

Учет денежных средств предприятия АО НИИ 'Субмикрон'

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

.1 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета денежных средств

.2 Особенности организации бухгалтерского учета денежных средств

.3 Методика аудита денежных средств

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ

.1 Финансово-экономическая характеристика

.2 Учет денежных средств на предприятии

.3 Проведение аудита денежных средств на предприятии

ГЛАВА 3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ

.1 Направления повышения эффективности деятельности предприятия

.2 Рекомендации по совершенствованию учета и аудита денежных средств на предприятии

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Введение

Денежные средства - это мерило ценности материального мира. Являясь товаром максимальной ликвидности, они позволяют обеспечить выполнение различных обязательств. С их помощью осуществляются расчеты с бюджетом по налогам и сборам, с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, рабочими и служащими по оплате труда и т.д. Деятельность предприятия направлена на получение прибыли, так как объём денежных средств определяет платежеспособность предприятия, что является одной из важнейших характеристик его финансовой устойчивости.

Предприятию важно располагать определенным количеством денежных средств, необходимым для расчетов по текущим обязательствам, запасом на непредвиденные расходы, на осуществление выгодных инвестиций, но не менее важно избегать и излишних запасов, так как они снижают эффективность использования денежных средств, замедляют их оборот, а за счет обесценивания могут привести и к прямым потерям.

Управление денежными средствами - это искусство. Оно заключается в том, чтобы обеспечить поступление денег (выручка от продажи товаров, выполненных работ, оказанных услуг, кредиты банков и т.д.) к моменту осуществления платежей по всевозможным обязательствам предприятия (перед поставщиками, кредиторами, бюджетом и т. д.) и в то же время инвестировать временно свободные денежные средства с целью извлечения дополнительной прибыли. Важнейшими инструментами управления денежными средствами являются: учет денежных средств и анализ движения денежных потоков. бухгалтерский учет аудит финансовый

Актуальность темы данной выпускной квалификационной работы определяется необходимостью обеспечить сбалансированность движения денежных потоков с целью обеспечения финансового равновесия предприятия, сокращения потребностей в заемном капитале, ускорения оборота капитала предприятия, снижения риска неплатежеспособности и получения дополнительной прибыли. Данная тема затрагивает важнейшие аспекты работы с денежными средствами, направленные на улучшение деятельности предприятия.

На сегодняшний момент сложилась непростая политическая и экономическая ситуация. К таким проблемам экономики как сырьевая зависимость, низкая производительность труда, дефицит технологий и т. д. добавились и новые, связанные с санкциями, что ускоряет отток капитала, тормозит инвестиционную активность, лишает страну доступа к внешним финансовым рынкам и подталкивает экономику России к кризису. Соответственно не может не усиливаться государственное вмешательство в экономику. В этих условиях актуальность данной темы приобретает особое значение. Необходимо устранить негативное влияние данных факторов на финансовую устойчивость предприятий, от которой зависит и социальная и экономическая стабильность общества.

Целью данной работы является изучение, анализ и обобщение теоретических положений по учету и аудиту денежных потоков и внесение предложений по усовершенствованию учета денежных средств предприятия АО НИИ «Субмикрон».

Задачи исследования:

-изучение нормативно-законодательной базы бухгалтерского учета денежных средств;

-рассмотрение теоретических аспектов аудита денежных средств;

-экономическая характеристика организации;

-изучение учета денежных средств организации;

-изучение кассового документооборота, синтетического и аналитического учета в организации;

-формулировка рекомендаций по усовершенствованию и внедрению прогрессивных методов учета денежных средств.

Объектом исследования является АО НИИ «Субмикрон».

Предмет исследования - экономическая деятельность АО НИИ «Субмикрон», организация бухгалтерского учета денежных средств на данном предприятии и аудита движения денежных потоков.

Практическая значимость работы заключается в том, что в данной работе предложены теоретические рекомендации по совершенствованию деятельности конкретного хозяйствующего субъекта в области организации учета денежных средств, что делает их возможными для непосредственного применения в исследованной организации.

В первой главе работы рассмотрены и раскрыты теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита денежных средств. Во второй главе описана производственно-экономическая и финансовая характеристика АО НИИ «Субмикрон», а также учетная политика и организация учета на предприятии. В третьей главе более детально, с использованием отчетных документов конкретного предприятия изучен бухгалтерский учет операций с денежными средствами.

При написании работы использованы законодательная и нормативная база РФ, учебники и практические пособия по бухгалтерскому учету, статьи в периодических изданиях, первичная документация, бухгалтерская и финансовая отчетность АО НИИ «Субмикрон» за 2016 г., а также результаты самостоятельно проведенного анализа имеющейся документации. В качестве информационной базы использованы труды таких выдающихся экономистов как: Адам Смит, Джон Кеннет Гэлбрейт, Л.В. Канторович, В.Л. Тамбовцев Н.Д. Кондратьев. Теоретическую основу работы составили труды отечественных ученых: Кузнецовой Е.В., Рахимова Т.Р., Богдановой Н.А., Рябовой М.А. и др.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета денежных средств

В соответствии со статьей 140 ГК РФ, на территории РФ платежи осуществляются посредством безналичных и наличных расчетов.

К денежным средствам предприятия отнесены:

Денежные средства в наличной форме, которые находятся в кассе предприятия

Денежные средства в безналичной форме в виде остатков на валютных, расчетных, специальных счетах в организациях кредитного типа

Денежные средства в пути

Денежные документы

Основные нормативные документы, регламентирующие механизм осуществления операций с наличными денежными средствами, это:

. Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»;

. Указание Банка России от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов»;

. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»;

. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»;

. Положение Банка России № 318-П от 24.04.2008 «О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории РФ»;

. Постановление Правительства РФ от 06.05.2008 № 359 «О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники»;

. Постановление Правительства РФ от 23.07.2007 № 470 «Об утверждении Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями»;

. Постановление Минтруда РФ от 31.12.2002 N 85 «Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности»;

Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» определяет новый механизм осуществления кассовых операций. В соответствии с новым порядком, для субъектов малого бизнеса (малых предприятий) и индивидуальных предпринимателей снят лимит на сумму наличных денег в кассе. Правило лимита осталось лишь для организаций, которые не относятся к субъектам малого бизнеса. В соответствии с данным документом, юридические лица должны осуществлять хранение свободных денежных средств в суммах, которые превышают размер установленного лимита остатка наличных денег, на счетах в банковских организаций. Юридическое лицо самостоятельно определяет лимит остатка наличных денежных средств, в соответствии с характером его деятельности с учетом объемов выдач или объемов поступлений наличных денег .

Под управлением денежными средствами следует понимать комплекс управленческих решений, связанных с регулированием величин притока и оттока денежных средств, направленный на обеспечение финансового равновесия, устойчивого роста предприятия, а также обеспечением его платежеспособности.

Основываясь на данных определениях можно говорить о том, что индикатором эффективности управления потоками денежных средств предприятия является сбалансированность между рентабельностью денежных средств и наличием наиболее ликвидных активов предприятия.

Цели и задачи управления денежными средствами являются схожими для всех предприятий и могут немного разниться в зависимости от формы организации и вида деятельности предприятия.

Целью управления денежными средствами является создание и поддержание финансового равновесия предприятия в процессе его деятельности с помощью оптимизации объемов поступления и расходования денежных средств.

Задачами управления потоками денежных средств являются:

-создание необходимого объема денежных средств в соответствии с потребностями предприятия,

-оптимизация распределения объема сформированных денежных ресурсов предприятия по направлениям его хозяйственной деятельности,

-формирование и обеспечение высокого уровня финансовой устойчивости и платежеспособности,

-максимизация чистого денежного потока,

-уменьшение потерь стоимости денежных средств в процессе их хозяйственного использования .

Сам процесс управления денежными средствами предприятия является последовательным процессом постановки и выполнения задач и включает в себя выполнение следующих этапов:

-Планирование денежных средств. С составлением в итоге соответствующих внутренних финансовых документов таких как бюджет денежных средств, плановый отчет о движении средств, платежный календарь;

-Исполнение бюджета денежных средств;

-Контроль выполнения бюджета денежных средств и плановых показателей отчета о движении денежных средств;

-Корректировка плановых величин в соответствии с изменениями внешних и внутренних условий реализации бюджета денежных средств.

Методика управления денежными средствами описывает этапы деятельности по управлению денежными средствами на предприятии. Последовательная реализация этапов методики позволяет создать систему управления денежными средствами.

Наиболее часто встречающаяся методика содержит в себе пять этапов.

этап. Планирование разработки системы управления денежными средствами.

На данном этапе предприятию необходимо определить цели и задачи, основные критерии управления денежными средствами. Необходимо разработать классификацию денежных средств конкретного предприятия по основным признакам. А также необходимо выбрать подразделений, ответственные за предоставление информации, ее анализ, оптимизацию, планирование и контроль за денежными средствами. Как правило, такие функции ложатся на бухгалтерию, финансовый или экономический отдел.

этап. Анализ денежных средств предприятия в предшествующем периоде.

Главной целью данного этапа становится определение уровня сбалансированности положительного и отрицательного денежных средств по объему и во времени, а также выявления резервов оптимизации. Анализ денежных средств состоит из 7 стадий.

Первой стадией является рассмотрение динамики общего объема денежного оборота предприятия за счет сравнения темпов прироста общего объема денежного оборота с темпами прироста активов предприятия, объемов производства и реализации продукции .

На второй и третьей стадиях стадии производится исследование динамики объема и структуры формирования положительного и отрицательного денежных средств предприятия в разрезе отдельных источников соответственно.

На четвертой стадии происходит рассмотрение сбалансированности положительного и отрицательного денежных средств по общему объему по предприятию в целом.

На пятой стадии осуществляется анализ динамики формирования суммы чистого денежного потока. Чистый денежный поток является важнейшим показателем оценки результативности всех действий по управлению денежными средствами, направленных на обеспечение роста рыночной стоимости предприятия.

На шестой стадии анализа исследуется равномерность формирования денежных средств предприятия по отдельным интервалам рассматриваемого периода .

На заключительной, седьмой стадии анализа исследуется синхронность формирования положительного и отрицательного денежных средств в разрезе отдельных интервалов определенного периода времени.

этап. Оптимизация денежных средств на основе полученных результатов.

На данном этапе происходит выбор направлений и методов оптимизации денежных потоков.

Оптимизацией денежных средств называется процесс реализации совокупности мероприятий, направленных на стимулирование роста положительных денежных средств и повышение эффективности их использования.

Оптимизация денежных средств определяется как процесс выбора наиболее подходящих форм организации денежных средств, с учетом специфики и условий деятельности конкретного предприятия. Основными целями оптимизации являются - сбалансированность объемов денежных средств всех видов, синхронность их формирования во времени, максимизация чистого денежного потока.

1.2 Особенности организации бухгалтерского учета денежных средств

Важная роль денег в обеспечении финансовой хозяйственной деятельности обусловливает необходимость организовать непрерывный и своевременный учет денег и операций по их движению; контроль наличия, сохранности, а также целевого применения денег и денежных документов; контроль соблюдения кассовой и расчетной платежной дисциплины .

Принципы учета денежных средств:

-хранение свободных денежных средств должно осуществляться строго в банке, и их выдача, а также использование реализуется в соответствии с целевым предназначением;

-платежи осуществляются в безналичном порядке после отгрузки товарных материальных ценностей, исполнения работ, а также оказания услуг или сразу с ними. Предварительная оплата допустима только в случаях, которые предусматривает законодательство и учетная политика учреждения;

-платежи осуществляются при согласии (акцепте) плательщика либо по его поручению; с отсутствием согласия - лишь в случаях, которые предусматривает действующее законодательство;

-платежи осуществляются за счет собственных средств плательщика либо из кредитов банка;

-списание со счета денег в объемах, достаточных для того чтобы удовлетворить все предъявляемые к учреждению требования, реализуется в порядке поступления распоряжения клиента и другой документации на списание;

-недостаточность денег на счете учреждения для удовлетворения всех предъявляемых к нему требований обусловливает списание данных средств через применение установленной очередности платежей. Процесс погашения требований в порядке календарной очередности поступлений документов подразумевает удовлетворение данных требований через списание средств, которые относятся к одной очереди .

Бухгалтерский учет денежных средств ведется согласно нормативным документам, имеющим разный статус. Одни из них являются обязательными к применению, другие обладают рекомендательным характером.

Задачи учета денежных средств состоят в:

-полной и своевременной регистрации операций по движению рабочего капитала в кассе, а также на счетах в банках;

-контроле наличия денег, их сохранности и целевого использования;

-полном, своевременном и правильном отражении в учетных регистрах текущих операций, связанных с поступлением и выбытием этого капитала;

-контроле соблюдения расчетно-платежной, а также сметной дисциплины;

-контроле своевременности возвращения в банковское учреждение сумм, которые не использованы по предназначению согласно выделенным лимитам и сметам;

-правильном и своевременном проведении инвентаризации кассовой наличности, операций по счету в банке и отражение ее итогов в учете .

В бухгалтерском учете движение денежной наличности и денежных документов учитывают на активном счете 50 «Касса». Сальдо начальное и конечное приводит отражение наличия денег к началу и концу отчетного периода. Обороты по дебету счета отражают поступление, а обороты по кредиту - расходование денег .

К счету 50 «Касса» возможно открытие субсчетов: «Касса организации», «Операционная касса», «Денежные документы».

На субсчете 50-1 «Касса организации» производится учет денежных средств в кассе организации.

Когда организация осуществляет кассовые операции с зарубежной валютой, то к счету 50 «Касса» требуется открытие соответствующих субсчетов для обособленного учета движения каждой наличной зарубежной валюты.

На субсчете 50-1 «Касса организации» производится учет денежных средств в кассе. Свободные деньги находятся на хранении на расчетных счетах в банковских учреждениях. Хранение наличности осуществляется в рамках лимитов, определенных организацией .

На субсчете 50-2 «Операционная касса» происходит формирование информации о наличии и движении денег в кассах товарных контор (пристаней), вокзалов и т.п. Его открывают организации (в особенности, учреждения транспорта и связи) в случае необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» происходит формирование информации по наличию и движению в кассе разных проездных билетов на некоторые виды транспорта, почтовые марки и другая денежная документация.

Учет денежных документов производится на счете 50 «Касса» в сумме фактических расходов на покупку. Ведение аналитического учета денежных документов осуществляется по их видам. Если в учреждении бывают операции с наличной зарубежной валютой, к счету 50 «Касса» могут дополнительно открываться субсчета «Касса в рублях», «Касса в иностранной валюте», «Касса в иностранной валюте за границей» .

Приход денег проводится в ведомости № 1 по дебету счета 50 «Касса». В журнале-ордере № 1 осуществляют накопление записей по кредиту счета 50 «Касса». При автоматизированном учете учет кассовых операций производится в соответствующих машинограммах .

Поступление денег в кассу отражают по Дт 50. Зависимо от источника поступления кредитуются счета:

-Кт 51 с расчетного счета;

-Кт 52 с валютного счета;

-Кт 90 - в процессе поступления выручки за оказанные на сторону услуги, реализованные товары;

-Кт 91 - при продаже ОС, иных активов; выявленный в процессе инвентаризации излишек наличных денег;

-Кт 70 возврат переплаченных сумм зарплаты;

-Кт 71 возврат подотчетными лицами неиспользованной суммы;

-Кт 73/2 компенсация нанесенного ущерба виновными лицами;

-Кт 75 внесение акционерами долей в уставный капитал;

-Кт 76 погашение дебиторской задолженности;

-Кт 66, 67 поступление сумм кредитов для сотрудников организации на индивидуальные нужды;

-Кт 86 поступление целевого, бюджетного финансирования для реализации операционных мероприятий.

Расходование наличности отражают по Кт 50 в корреспонденции со счетами:

-Дт 70 - в случае выплаты зарплаты, премий, пособий по социальному страхованию;

-Дт 71 выдача наличности подотчетным лицам на служебные командировки и прочие хозяйственные затраты, а также на погашение перерасходов по подотчетным суммам;

-Дт 76 выплата депонированной зарплаты, погашение кредиторской задолженности;

-Дт 51 возврат в банковское учреждение невыданной зарплаты, внесение выручки от продажи продукции;

-Дт 86 расходование из кассы суммы целевых средств;

-Дт 94 суммы обнаруженных недостач наличности в кассе при инвентаризации.

Для контроля правильности отражения в учете кассовых операций, а также соблюдения кассовой дисциплины не менее раза в месяц осуществляют инвентаризацию кассы . К дню инвентаризации кассиру требуется оформление всех приходных и расходных денежных документов и сдача их в бухгалтерию, с подтверждением этого подписью в расписке. Комиссия проводит сверку сальдо по ведомости № 1 с информацией Кассовой книги, а также фактической кассовой наличностью.

Итоги инвентаризации оформляют актом в 2-ух экземплярах, которые подписывают члены инвентаризационной комиссии и кассир .

Один экземпляр акта передают в бухгалтерию, а второй отдают кассиру. При смене материально-ответственных лиц акт составляют в 3-х экземплярах: один экземпляр передают прежнему кассиру; второй материально-ответственному лицу, которое вступило в должность кассира; последний в бухгалтерию. Сведения об итогах инвентаризации комиссией доводятся до руководителя учреждения, принимающего соответствующее решение .

Выявленные излишки кассовой наличности приходуются: дебет счета 50 «Касса»; кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Обнаруженную сумму недостачи предъявляют кассиру в случае установления его вины: дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; кредит счета 50 «Касса» .

Предприятия всех форм собственности должны осуществлять хранение денег в банковских учреждениях. Все расчеты между предприятиями должны, как правило, производиться в безналичном порядке через банковские учреждения. В этих целях в банке открывают расчетный счет. Предприятие вправе открыть лишь один расчетный счет в банке.

С расчетного счета банковское учреждение осуществляет выплату обязательств, расходов и поручений предприятия, проводимых в порядке безналичных расчетов, а также выдачу средств на оплату труда и текущую хозяйственную нужду. Операции, связанные с зачислением сумм на расчетный счет либо списанием с него банковское учреждение производит на основе письменных распоряжений владельцев счета (денежный чек, платежное поручение, объявление на взнос наличностью) либо с их согласия (оплата платежными требований подрядчиков и поставщиков). Исключение платежи, которые взыскивают в бесспорном порядке согласно решению: государственного арбитража; налоговых и финансовых органов.

О каждой операции по расчетному счету, по валютным счетам банковское учреждение извещает собственного клиента выписками с расчетного счета. В выписке приводится указание даты, номера расчетного счета, остатка денег входящего (на утро), кода и сумм операций за день, остатка исходящего. Прилагаются вся оправдательная платежная документация. Исправления в банковской документации недопустимы, а банк собственные ошибку в выписке подтверждает подписью главного бухгалтера, а также круглой печатью.

Счет 51 «Расчетный счет» является активным. По дебету счета приводится отражение наличия и поступления денежных средств, а по кредиту - их выбытия.

Учет иностранной валюты производится на счете 52 «Валютный счет» в банковском учреждении, который обладает субсчетами: 52-1 «Валютные счета внутри страны»; 52-2 «Валютные счета за рубежом». Алгоритм проведения операций по счету 52 «Валютный счет» регулирует Национальный банк РБ. По дебету счета 52 приводится отражение поступления средств, а по кредиту - списания. Отражение операций по валютным счетам производится в бухгалтерском учете на основе выписок банковского учреждения и приложенной к ним денежно-расчетной документации.

Сальдо по счетам 51 и 52 бывает исключительно дебетовым.

Ведение аналитического учета производится по каждому виду валюты в отдельности, и в номинале, и в переводе на рубли, поскольку ведение учета и баланса осуществляется лишь в одной валюте - российский рубль. Перевод иностранной валюты в рубли производится по единому курсу Национального банка на дату проведения хозяйственной операции. В случае изменения валютных курсов к рублю появляются курсовые разницы от переоценки инвалюты: положительная курсовая разница - Д-т 52 и К-т 80; отрицательная разница - Д-т 80 и К-т 52.

В случае поступления средств на расчетный счет и валютные счета совершают такие записи: поступление выручки за реализованные товары, продукцию, услуги, работы - Д-т 51, 52 и К-т 46, 62; поступление наличности, а также валюты - Д-т 51, 52 и К-т 50; поступление денег с валютного счета - Д-т 51 и К-т 52; получение кредитов банковского учреждения - Д-т 51, 52 и К-т 90, 92, 93; поступление рублевого эквивалента от обязательной продажи инвалюты - Д-т 51 и К-т 76. Отражение списания денег с расчетного счета производится так: поступление наличности в кассу предприятия - Д-т 50 и К-т 51, 52; погашение кредитов банковского учреждения - Д-т 90, 92, 93 и К-т 51; начисление платежей в бюджет - Д-т 68 и К-т 51; применение прибыли на протяжении года на различные цели (в соответствии с Уставом предприятия и законодательством) - Д-т 81, 88 и К-т 51; начисление поставщикам за товары, материал и др. - Д-т 60 и К-т 51; начисление штрафов, пени, неустоек, судебных издержек и иных внереализационных затрат по хоздоговорам - Д-т 80 и К-т 51.

Банковская карта является средством для составления расчетных и других документов, необходимых оплатить за счет клиента. Эмиссией банковских карт для юридических и физических лиц на территории РФ занимаются кредитные организации резиденты, имеющие соответствующую лицензию.

Кредитное учреждение-эмитент осуществляет заключение договора с клиентами на выдачу им банковским карт.

Юридические лица, в том числе совместные предприятия, получают банковские карты:

а) расчетную корпоративную карту, держатель которой (управомоченный юридическим лицом) имеет право распоряжения деньгами в пределах расходного лимита;

б) кредитную корпоративную карту, держатель которой (управомоченный юридическим лицом) имеет право распоряжения деньгами в размерах предоставленной эмитентом кредитной линии, а также в рамках расходного лимита, который устанавливает эмитент в соответствии с договором с клиентом.

Расчеты пластиковыми картами обладают значительными преимуществами в сравнении с другими формами расчетов:

в первую очередь, исключены сложности с приобретением и вывозом за рубеж наличной зарубежной валюты;

второе, состоит в удобстве и быстроте расчетов;

третье, возможность получить товары (услуги) до поступления денег поставщику;

четвертое, запрещено использовать наличную иностранную валюту, выданную для оплаты командировочных затрат, на другие цели.

Корпоративные карточные счета согласно текущему плану счетов бухгалтерского учета финансовой хозяйственной деятельности учреждений на территории РФ входят в специальные счета в банках, и поэтому учет средств, которые перечислены на специальный карточный счет, нужно вести по субсчету счета 55 «Специальные счета в банках».

Обычно, как держатели корпоративных пластиковых карт выступают один либо более работников совместного предприятия.

При помощи банковских карт юридические лица-резиденты при необходимости имеют право осуществления безналичных операций в учреждениях, реализующих продукцию и услуги, а также операции, связанные с получением наличных денег, а именно:

-оплата в границах РФ в рублях в безналичном порядке расходов, связанных с командированием сотрудников юридического лица;

-осуществление безналичных операций в рублях на территории РФ, связанных с основной деятельностью юридического лица;

-проведение безналичной оплаты в рублях представительских затрат на территории РФ;

-проведение в иностранном государстве безналичной оплаты в зарубежной валюте затрат, которые связаны с командированием сотрудников соответствующих юридических лиц;

-осуществление безналичной оплаты в зарубежной валюте представительских затрат за пределами РФ;

-получение наличных денежных средств в зарубежной валюте за пределами РФ для оплаты затрат, которые связаны с командированием сотрудников соответствующих юридических лиц в зарубежные страны.

Для расчетов в случае совершения названных операций в зарубежной валюте допустимо списывать средства со счетов юридических лиц в рублевой валюте. Вместе с тем иностранная валюта, которую приобретает эмитент за счет рублевых счетов клиента для дальнейшего проведения расчетов в зарубежной валюте, на текущий счет клиента не зачисляют. При реализации валютных операций с применением банковских карт необходимо соблюдение валютного законодательства, и при учете нужно опираться на Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006).

СП для применения пластиковых карт осуществляет заключение договора с банковским учреждением-эмитентом, открывающим специальный счет. Число держателей пластиковых карт согласовывают между руководством СП и обслуживающей банковской организацией. Вместе с тем сотрудник, которые получил на основе приказа пластиковую карту, является подотчетным лицом, несет обязанность отчитаться в определенном порядке по ходу расходования средств. Расчетные документы, сопровождающие сделку по пластиковой карте, - слипы (документ о расходе по карте) при приложении квитанций, товарных чеков для получения соответствующих услуг, товара. На конец каждого месяца осуществляют переоценку валютного остатка по карточному счету в общепринятом порядке. В бухгалтерии возможно отражение операций с применением банковских карт в учете так:

а) открытие специального карточного счета, зачисление на него денежных средств для обеспечения банковской карты:

Дт 55, субсчет «Специальный карточный счет», Кт 51 «Расчетные счета» либо 52 «Валютные счета», субсчет «Текущий валютный счет» либо 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

б) на основе поступивших выписок, а также представленного авансового отчета по расходу средств по пластиковой карте делают запись:

Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами», Кт 55, субсчет «Специальный карточный счет»;

в) отражение возникшей курсовой разницы: Дт 55 «Специальный карточный счет», Кт 91 «Прочие доходы и расходы»; либо Дт 91 «Прочие доходы и расходы», Кт 55, субсчет «Специальный карточный счет»;

г) на основе утвержденного авансового отчета подотчетного лица необходимо отнесение затрат на расходы: Дт 26 «Общехозяйственные расходы» либо 44 «Расходы на продажу» либо 97 «Расходы будущих периодов», Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Для того чтобы компания могла принимать оплату товара безналичным способом, необходимо заключить с банком договор эквайринга. Согласно такому договору банк за вознаграждение осуществляет операции по зачислению денежных средств с карт покупателей напрямую на расчетный счет. Вознаграждение банк обычно удерживает при перечислении выручки на расчетный счет. Удержанные кредитной организацией средства учитываются в качестве прочих расходов по дебету счета 91, а проводки делаются в момент поступления средств на расчётный счет.

Кроме того, для осуществления операций с использованием банковских карт необходимо иметь специальное оборудование. Обычно банк в рамках указанного договора передает во временное пользование организации POS-терминал, с помощью которого и осуществляются операции эквайринга. Здесь у бухгалтера часто возникает вопрос - как учитывать такой терминал? Так как банк передает терминал во временное пользование на срок действия договора, и собственность на него к компании не переходит, его следует учитывать на забалансовом счете. А стоимость на забалансе необходимо указать рыночную. Для этого можно запросить у банка справку о стоимости такого оборудования, либо воспользоваться другими источниками информации о стоимости аналогичного оборудования. Однако при низких оборотах с использованием банковских карт банк может взимать арендную плату за пользованием терминалом. Тогда бухгалтеру необходимо такую арендную плату учитывать в составе расходов на продажу:

Дебет 91 Кредит 44 учтена арендная плата за оборудование, предоставленное банком.

При оплате товара наличными денежными средствами в кассу предприятия в бухгалтерском учете делается проводка:

Дебет 50 Кредит 90 субсчет «Выручка от наличных продаж» отражена сумма, полученная от покупателей в кассу организации.

При оплате банковской картой проводки зависят от длительности промежутка времени между оплатой товара и поступлением средств на расчётный счет. Денежные средства могут зачисляться на счет в день покупки при условии, что кассовый аппарат связан с процессинговым центром. Рассмотрим пример корреспонденции счетов в такой ситуации.

1.3 Методика аудита денежных средств

Аудит денежных средств имеет свои особенности для кассовых операций и безналичных расчетов.

Целью аудиторской проверки кассовых операций, а также операций по безналичным расчетам (на расчетном, валютном и других счетах в коммерческих банках) является формирование мнения об уровне достоверности бухгалтерской отчетности в отношении денежных средств и соответствии применяемой методики учета денежных средств в кассе и на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

К числу основных задач учета денежных средств следует отнести:

-своевременное полное и точное отражение операций по учету денежных средств;

-организация постоянного контроля за наличием и сохранностью денежных средств в кассе, на расчетном и других счетах в банках;

-организация контроля за использованием имеющихся денежных средств;

-организация контроля за правильностью проведения расчетов с поставщиками и покупателями в соответствии с заключенными договорами;

-организация контроля за своевременностью и правильностью проведения расчетов с бюджетами, внебюджетными фондами, коммерческими банками, персоналом;

-организация контроля за осуществлением расчетных операций с целью предупреждения образования чрезмерной и просроченной кредиторской и дебиторской задолженностей;

-организация контроля за использованием привлеченных банковских кредитов и соблюдением сроков их возврата.

В качестве источников при проведении аудита кассовых операций могут выступать:

-журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 (при журнально-ордерном учете);

-карточка и анализ счета 50 (при автоматизированном учете);

-кассовая книга (форма КО-4);

-книга кассира-операциониста;

-приходные кассовые ордера (форма КО-1);

-расходные кассовые ордера (форма КО-2);

журнал регистрации кассовых ордеров (форма КО-3);

-книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма КО-5);

-инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (форма ИНВ-16);

-платежные ведомости (форма Т-53);

-расчетно-платежные ведомости (форма Т-49).

В процессе осуществления аудиторской проверки кассовых операций обязательным является проведение инвентаризации имеющихся в кассе денежных средств, документальное оформление ее результатов. Инвентаризация кассы проводится в самом начале аудиторской проверки. В случае наличия у предприятия нескольких касс обязательна их опечатка аудитором в целях предотвращения возможности перемещения наличных денежных средств и денежных документов из одной кассы в другую.

Проведение инвентаризации обязательно в присутствии главного бухгалтера и кассира. Порядок проведения инвентаризации кассы при проведении аудиторской проверки следующий:

-обязательное опечатывание касс аудитором в целях предотвращения доступа к ним;

-оформление кассиром кассовой книг и кассового отчета на момент проверки, выведение по данным учета остатка денежных средств;

-получение от кассира расписки в том, что все приходные документы были им включены в отчет и к моменту инвентаризации кассы отсутствуют неоприходованные и несписанные в расход денежные средства;

-проведение полистного и помонетного пересчета наличных денежных средств;

-подведение итогов по незакрытым платежным ведомостям;

-сверка полученных данных с информацией, отраженной в кассовой книге.

По результатам проведенной проверки составляется акт по типовой форме № ИНВ-5, который подписывается аудитором, главным бухгалтером и кассиром. Данный акт в дальнейшем является письменным аудиторским доказательством, и его данные используются в дальнейшем аудитором при проверке полноты оприходования и правильности списания денежных средств по кассе.

При выявлении недостач или излишков денежных средств или денежных документов в кассе, с кассира необходимо получить письменное объяснение. В соответствии с действующей практикой выявленные при проведении инвентаризации излишки должны быть оприходованы на основании соответствующего приходного кассового ордера и отражены в кассовой книге. Причиной излишков могут быть: умышленные действия кассира или допущенные им ошибки при проведении кассовых операций и оформлении соответствующих документов. Поэтому для аудитора в целях правильного формирования выводов в аудиторском заключении важно провести правильную оценку ситуации.

В случае выявления недостачи денежных средств в кассе ее погашение должно быть осуществлено кассиром путем внесения соответствующей суммы в кассу организации. Данная операция также должна быть оформлена соответствующим приходным кассовым ордером и отражена в кассовой книге. В случае крупной недостачи в кассе денежных средств аудитором перед руководством организации может быть поставлен вопрос об отстранении кассира от выполнения его обязанностей до момента окончания аудиторской проверки.

Следующим этапом аудиторской проверки кассовый операций является проверка их организации на предприятии Порядку ведения кассовых операций в народном хозяйстве, утвержденному ЦБ РФ 22.09.9.3г. № 40. В процессе проверке должны быть рассмотрены следующие вопросы:

-наличие заключенного с кассиром договора о материальной ответственности, обязательства в личном деле кассира о материальной ответственности, предусмотренное Порядком ведения кассовых операций;

-соответствие условий, необходимых для обеспечения сохранности денежных средств при доставке их из банка и при сдаче в банк, действующим нормам и правилам;

-полнота и своевременность оприходования денег, полученных по чекам из банка, путем сверки с выписками банка. В случае выявления в выписках исправлений, подчисток и других исправлений или спорных моментов необходимо проведение встречной проверки в банке (или оформление письменного запроса в банк);

-полнота оприходования других поступлений денежных средств. В данном случае используется сверка данных бухгалтерского учета по первичным документам и регистрам бухгалтерского учета;

-правильность оформления приходных и расходных кассовых ордеров, кассовой книги, журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

-наличие подписей в получении денег, выборочная проверка соответствии подписей на получение денег в расходных ордерах и ведомостях подписям в других документах, в качестве которых могут выступать заявление о приеме на работу, трудовое соглашение и др. Особое внимание должно быть обращено на соответствие подписей в случае выплаты депонированных сумм;

-правильность ведения кассовой книги и выведение в ней остатков на конец дня;

-погашение приходных документов штампом «Получено», а расходные,«Оплачено» с указанием даты;

-правильность подсчета итогов в ведомостях;

-правильность оформления документов при депонировании заработной платы;

-выборочная проверка с целью выявления «подставных лиц» соответствия фамилий в платежных ведомостях с другими документами, в частности, с кадровыми документами;

-правильность выдачи денег по доверенности;

-соблюдение лимита хранения наличных денег в кассе, а также порядка осуществления расчетов наличными деньгами с юридическими лицами. В настоящее время лимит денежных средств в кассе определяется организацией самостоятельно;

-порядок хранения дубликатов ключей от сейфов кассы. В частности, их хранение должно быть организовано в опечатанных кассиром пеналах (пакетах и т.д.) у руководителя предприятия;

-наличие на предприятии комиссии по проведению инвентаризации кассы и порядок осуществления ею своих обязанностей на основании проверки ранее составленных актов инвентаризации;

-проверка выполнения Федерального закона от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением и (или) расчетов с использование пластиковых карт»;

-применение контрольно-кассовой книги при работе сККМ;

-правильность оформления и ведения книги кассира-операциониста;

-правильность отражения операций по движению наличных денежных средств в бухгалтерском учете;

-соответствие записей кассовой книги записям в журнале-ордере 1 и ведомости 1 по счету 50 «Касса» и главной книге за соответствующий период (при журнально-ордерной Форме учета).

Кроме указанных моментов, аудиторской проверке также подлежат:

-соблюдение периодичности сдачи отчетов кассира в бухгалтерию, наличие расписок главного бухгалтера или его заместителя о проверке и принятии отчетов и документов к ним;

-своевременность возвращения в банк остатки денежных средств, полученных на организационно-хозяйственные нужды и оплату труда и не использованных по назначению;

-порядок сдачи выручки в банк;

-наличие случаев подписи незаполненных чеков руководителем и главным бухгалтером организации;

-наличие случаев выдачи наличных денег в подотчет физическим лицам, не являющимся работниками данной организации.

Проверке также подлежит наличие следующих случаев:

-самостоятельного передоверия кассиром выполнение порученной ему работы другим лицам;

-работа кассира только на данной должности или совмещение работы бухгалтера и кассира или, кроме основной работы, работа по в других организациях;

-наличие случаев доступа посторонних лиц в помещение кассы.

Получение ответов на данные вопросы возможно не только путем проведения фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д., но и путем тестирования. Тестирование, то есть получение ответа на поставленные вопросы, может проводиться аудитором как в устной, так и в письменной форме. При этом наиболее эффективной формой тестирования является его письменная форма, при которой в заранее подготовленном аудитором вопроснике кассир и сотрудники бухгалтерской службы отвечают на поставленные вопросы, а потом данная анкета заверяется подписями главного бухгалтера. Этот документ имеет для аудитора бесспорный характер.

Особое внимание должно быть обращено аудитором на те моменты, в которых в соответствии с практикой аудиторских проверок наиболее часто встречаются злоупотребления. К таким областям относятся оплата труда и расчеты с подотчетными лицами. Злоупотребления включают в себя: составление двойных ведомостей, включение в ведомости «подставных» лиц, завышение итогов сумм к выдаче с целью получения из банка излишних сумм и их присвоения и т.д.

Поэтому аудиторы должны обращать внимание на подписи в ведомостях работников отдела кадров. В необходимых случаях можно проверить списочный состав работников в отделе кадров, приказы, договоры, контракты и распоряжения об их принятии на работу; провести фактическую проверку объектов выполненных работ.

Возможны следующие нарушения при ведении операций по кассе:

) Прямое хищение денежных средств (ничем не замаскированное или замаскированное неоформленными документами и расписками). Прямое хищение денежных средств без подлогов выявляется при проверке кассы путем инвентаризации кассовой наличности. Иногда оно маскируется расписками должностных лиц, покрывающими, по существу, растраты, совершенные кассиром либо другими должностными лицами, в частности работниками счетного аппарата.

) Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм (из банка, от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам, от различных юридических лиц по доверенности).

Неоприходование денег по кассе связано со списанием полученных сумм непосредственно на расходы или сокрытием приходных операций. Наиболее часто встречаются случаи неоприходования в кассу денег, полученных с расчетного счета. Присвоение денежных средств в этом случае вскрывается взаимной проверкой операций кассы и банка. Необходимо сверить в первую очередь корешки выданных чеков с приходными документами по кассе.

) Излишнее списание денег по кассе (повторное использование одних и тех же документов, неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах, списание сумм без оснований или по подложным документам, подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний).

) Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям (присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям; присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям). Наиболее распространенным видом неоприходованных платежей по кассовым ордерам являются платежи увольняющихся лиц, погашающих при расчете свою задолженность

В заключение следует отметить, что раздел аудиторской программы по проверке кассовых операций должен включить следующие вопросы и направления аудита:

-инвентаризация наличия и проверка состояния хранения денежных средств и других ценностей в кассе;

-проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступивших в кассу;

-исследование правильности списания денег в расход;

-проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;

-проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

-документирование материалов и результатов проверки;

-выводы и предложения по результатам аудита.

Основная цель проверки банковских операций установление достоверности, законности и целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия, правильности их отражения в учете.

Задачи аудиторской проверки банковских операций:

-установление количества открытых в банках рублевых и валютных счетов, законности совершения операций по каждому счету;

-определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия, в том числе валютных и правильности их отражения в учете;

-проверка состояния расчетно-платежной дисциплины по заключенным договорам.

Источниками информации для проверки могут служить следующие документы и регистры учета:

-первичные документы по оформлению операций по счетам в банке;

-регистры синтетического учета операций на счетах в банке;

-отчет о движении денежных средств;

-бухгалтерский баланс ;

-приказ об учетной политике предприятия;

-налоговая отчетность.

Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичным документам.

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ

2.1 Финансово-экономическая характеристика

АО «НИИ «Субмикрон» - Акционерное общество «Научно-исследовательский институт «Субмикрон», основано 24 августа 1989 года.

Основным видом деятельности АО «НИИ «Субмикрон» является проектирование современными методами малых серий модулей для высоконадежной, сбое-отказоустойчивой аппаратуры вычислительных комплексов космических и авиационных систем управления, спутниковой связи и навигации, систем приема и обработки радиолокационной и гидроакустической информации.

Предприятие является разработчиком и поставщиком приборов для авиационных систем опознавания; цифровых комплексов управления приводами для многих типов самолетов; бортовых комплексов управления и обработки информации космических кораблей «Союз-ТМА», «Прогресс-М» и космических аппаратов «Метеор-М», «Глонасс», «Кондор», «Коронас-Фотон», «Электро-Л» и др.

Предприятие оснащено необходимым комплексом сборочного, контрольно-наладочного и испытательного оборудования, которое обеспечивает полный цикл опытного производства спецпродукции.

Учредительным документом АО НИИ «Субмикрон» является Устав, утвержденный его учредителями.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по обязательствам своих акционеров.

Руководство текущей деятельностью общества осуществляется Генеральным директором.

АО НИИ «Субмикрон» осуществляет учет результатов работ, контроль хода производства, ведет бухгалтерский, оперативный, налоговый и статистический учет.

Ответственность за состояние бухучета в Обществе возлагается на главного бухгалтера. Годовую бухгалтерскую отчетность составляет главный бухгалтер, документооборот ведется Генеральным директором Общества.

Бухгалтерский учет ведется автоматизировано с помощью бухгалтерской программы «1С:Бухгалтерия 8.3» в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Планом счетов бухгалтерского учета. Учет ведется способом двойной записи с использованием единого рабочего Плана счетов, включающего аналитические и синтетические счета, разработанные с учетом необходимых требований управления и обязательные к применению всеми работниками бухгалтерской службы предприятия.

Целью АО НИИ «Субмикрон» является удовлетворение потребностей общества в надежных и долговечных строительных материалах и получение прибыли путем осуществления коммерческой деятельности, не противоречащей действующему законодательству Российской Федерации. Основные виды деятельности: оптовая и розничная продажа и доставка строительных материалов, техническая поддержка клиентов, проведение обучающих семинаров для строителей.

С целью повышения эффективности своей деятельности АО НИИ «Субмикрон» стремится лучше конкурентов понимать реальные потребности клиентов и удовлетворять их лучше по сравнению с конкурентами.

Предприятие стремится предоставить людями и организациям реальную возможность обеспечить необходимый уровень культуры строительства для обеспечения адекватного соотношения инвестиций и конечных потребительских свойств объекта. Кроме того, предприятие стремится быть лучшим в своей отрасли по качеству обслуживания, ассортименту и качеству товаров и услуг, лидирующим по доле рынка и эффективности, по объему выработки на сотрудника и по уровню доходности от капитальных вложений.

АО НИИ «Субмикрон», как и любое другое предприятие, осуществляющее финансово-хозяйственную деятельность, получает доход, с которого уплачивает различные налоги и платежи в бюджет. Средства, остающиеся у предприятия после уплаты этих налогов и платежей, поступают в его полное распоряжение.

Функции бухгалтерской службы в АО НИИ «Субмикрон»:

-формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности Общества.

-обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием трудовых, материальных и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

-осуществление (совместно с другими службами) экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления мобилизации внутрихозяйственных ресурсов.

Весь состав работников АО НИИ «Субмикрон» содержится в штатном расписании. Штатное расписание АО НИИ «Субмикрон» это правовой акт, определяющий структуру, численность и должностной состав работников с указанием должностных окладов. Оно утверждено директором АО НИИ «Субмикрон». В утверждении указывается количество единиц с месячным фондом заработной платы. Оно состоит из номера, наименования должности, количества штатных единиц, разряда, должностного оклада, надбавки, надбавки районного коэффициента, месячной заработной платы, месячного фонда заработной платы.

Работа по поиску покупателей в АО НИИ «Субмикрон» ведется несколькими способами. Один из самых эффективных - «живой» контакт с руководителем организации или подразделения организации, которая является потенциальным клиентом. При таком контакте можно добиться большего эффекта, чем при телефонном разговоре. С этой целью менеджеры нередко выезжают в командировки по разным регионам, стараясь посетить как можно больше предприятий в посещаемом городе или области.

В своей работе АО НИИ «Субмикрон» использует рассылку рекламных проспектов. Это менее эффективный способ привлечения клиентов, но при правильном подходе он может быть довольно результативным. Чтобы адресную рассылку сделать эффективной, менеджер обязан через какое-то время позвонить тому, кому адресовали каталог для того, чтобы инициировать руководителя на анализ полученной информации.

Основные технико-экономические показатели АО НИИ «Субмикрон» представлены в таблице 1.

Таблица 1. Основные технико-экономические показатели деятельности АО НИИ «Субмикрон» в 2014-2016г.

Показатели2014г.2015г.2016г.Изменение 2015-2014Изменение 2016-2015123456Выручка от реализации, тыс. руб.206 277277 644366 30771 36788 663Себестоимость продукции, тыс. руб., в том числе:165 605242 820316 31277 21573 491Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.11 91411 09711 459-817363Прибыль от реализации, тыс. руб.40 67234 82449 995-584815171Налог на прибыль, тыс. руб.3 3767 1011 5843 725-5 517Чистая прибыль, тыс. руб.11 09714 022-18 9282 925-32950Рентабельность производства продукции, %19,7212,5413,65-7,171,11Рентабельность продаж, %3,092,283,26-0,820,99Материалоотдача, руб1,251,141,16-0,100,01Амортизациоотдача, тыс. руб.122,8191,2257,968,466,7Фондоотдача, руб.17,3125,0231,967,716,95Фондорентабельность, %93,14126,36-165,1733,22-291,53Средняя величина оборотных средств, тыс. руб.67 71179 682100 44911 97020 767Оборачиваемость оборотных средств3,053,483,650,440,16Коэффициент закрепления оборотных средств0,330,220,27-0,110,06Длительность оборота, в днях120105100-15-5

Данные таблицы 1 свидетельствуют о стабильности деятельности предприятия. Объем продаж в 2016 г. увеличивается на 77215 тыс. руб. в 2015г. и на 88663 тыс. руб. в 2016г.

2.2 Учет денежных средств на предприятии

Синтетический учет наличия и движения денежных средств в кассе АО НИИ «Субмикрон» ведется на активном счете 50 «Касса», записи на котором производят на основании проверенных отчетов кассира общими итогами за день в журнале-ордере № 1 (по кредиту) и ведомости № 1 (по дебету). Сальдо счета указывает на наличие свободных средств в кассе предприятия на начало и конец месяца; оборот по дебету - суммы, поступившие наличными в кассу, по кредиту - суммы, выданные наличными.

Данные о первичном учете денежных средств АО НИИ «Субмикрон» приведены в таблице. 2.

Таблица 2. Первичный учет денежных средств предприятия АО НИИ «Субмикрон»

№Название документаВ каких случаях используетсяКто подписывает1Приходный кассовый ордерПри оприходовании денежных средств в кассуКассир, главный бухгалтер2Расходный кассовый ордерПри выдаче денежных средств из кассыКассир, главный бухгалтер, руководитель3Журнал регистарции приходных и расходных кассовых документовПри оприходовании денежных средств в кассу и выдаче из кассы, заполнении ПКО и РКОКассир, главный бухгалтер4Кассовая книгаПри движении денежных средств по кассеКассир, главный бухгалтер5Денежный чекПри получении наличности с текущего счетаРуководитель, главный бухгалтер6Заявление на взнос наличныхПри взносе наличности на текущий счетРуководитель, главный бухгалтер7Платежное поручениеПри перечислении денежных средств с текущего счетаРуководитель, главный бухгалтер

Схема документооборота по учету денежных средств на расчетном счете АО НИИ «Субмикрон» приведена на рис. 1.

Рисунок 1 Система документооборота по учету денежных средств на расчетном счете АО НИИ «Субмикрон»

Согласно нормативным документам, АО НИИ «Субмикрон» имеет кассу в целях осуществления расчетов наличными денежными средствами. Помещение кассы для обеспечения требуемых условий сохранности денег оборудовано и защищено согласно действующему порядку.

Кассовые операции выполняются отдельным работником - кассиром, который несет полную материальную ответственность за сохранность всех ценностей, которые приняты им, и за ущерб, который причинен предприятию на основе заключенного договора о полной материальной ответственности.

Сумма наличных денежных средств, которая может быть в кассе на конец рабочего дня, определена лимитом, которые установлен руководителем организации (такой порядок установлен п.2 указания Банка России от 11.03.2015г. №3210-У). Если в кассе на конец дня денег больше установленного лимита, то разницу организация сдает в банк. Затем этот расчет организация направляет в обслуживающую банковскую организацию.

На ноябрь 2016 года лимит остатка кассы в АО НИИ «Субмикрон» составил 30 тысяч рублей.

Наличные деньги, которые поступают в кассу организации с расчетного счета, от покупателей и др., оформляют приходными кассовыми ордерами (форма КО-1). Приходный кассовый ордер передают в кассу, где кассир осуществляет проверку правильности его заполнения, подлинность и наличие подписи главного бухгалтера, принимает денежные средства, подписывает квитанцию и приходный ордер. Деньги по кассовым ордерам принимаются лишь в день их составления.

Оформление и выдача наличных денежных средств из кассы осуществляется на основе расходных кассовых ордеров (форма КО-2) или прочих документов (заявлений на выдачу денег, платежных ведомостей, счетов), на которых ставится специальный штамп, который заменяет расходный кассовый ордер. Все документы на выдачу денежных средств подписывают руководитель организации и главный бухгалтер. В АО НИИ «Субмикрон» расходный кассовый ордер регистрируют в журнале регистраций расходных и приходных кассовых ордеров и передают кассиру в целях исполнения.

Для журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов предусматривается специальная форма. В журнале указываются реквизиты (даты составления и номера) всех расходных и приходных кассовых ордеров, которые выписаны на предприятии. Журнал регистрации расходных кассовых ордеров и приходных кассовых ордеров строится так, что по его данным осуществляется контроль целевого назначения полученных и израсходованных наличных денег, осуществляется проверка полноты операций, выполненных кассиром. Журнал ведут в течение года.

В определенных случаях при выдаче денежных средств из кассы оформляется расчетная и платежная ведомость. Ведомость оформляется при выдаче зарплаты сотрудникам предприятия. На общую сумму денежных средств, которые выдаются по ведомости из кассы, бухгалтером оформляется один расходный кассовый ордер. Его реквизиты (номер и дата составления) указываются в ведомости.

В случае выдачи денег отдельному лицу главный бухгалтер записывает в расходный кассовый ордер номер и наименование документа, который удостоверяет личность, когда, кем он выдан. Предъявление документов, которые удостоверяют личность, является обязательным и при получении денежных средств по одному платежному документу, который выписан на несколько лиц. Лицам, которые не состоят в списочном составе предприятия, деньги выдаются лишь по расходным кассовым ордерам, которые выписываются на каждое лицо или по отдельной ведомости на основе заключенных договоров.

После выдачи или получения денег по каждому ордеру кассиром делаются записи в кассовой книге (ф. КО-4), предназначенной для учета движения наличных денежных средств.

В АО НИИ «Субмикрон» бухгалтерская обработка отчета кассира заключается в том, что проводится тщательная проверка правильности оформления расходных и приходных кассовых документов; соответствия записей в отчете данным документов, которые приложены к нему; подсчетов итогов операций за день и остатков на начало и конец рабочего дня. Обязательно должны сверяться суммы сданных и полученных наличных денег в банк по расчетному счету. После проверке кассового отчета, в специальной его графе, проставляются номера корреспондирующих счетов.

В организации осуществляются ревизии кассы с полным полистным пересчетом денежных средств и прочих ценностей, которые находятся в кассе, в сроки, которые установлены руководством организации.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

.1 «Касса организации»;

.2 «Операционная касса»;

.3 «Денежные документы»;

.4 «Касса в иностранной валюте».

На субсчете 50.1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. Хранение наличных средств ведется в пределах лимитов, установленных обслуживающим банком после согласования с руководством организации. Банк контролирует такое целевое использование средств (на корешке чека указывается предназначение получаемых из банка сумм).

На субсчете 50.2 «Операционная касса» учитываются средства, получаемые АО НИИ «Субмикрон» при расчетах с населением. Если организация кроме расчетов с собственным персоналом производит расчеты с населением, она обязана использовать и регистрировать в налоговых органах контрольно-кассовые машины (ККМ).

На субсчете 50.3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации денежные документы, ценные бумаги (бланки трудовых книжек, оплаченные курортные путевки, оплаченные авиабилеты, почтовые марки, акции, облигации, векселя), выпускаемые самой организацией или приобретенные на стороне. Для их учета открывается отдельная кассовая книга, а на каждый вид документов - отдельные страницы.

Таблица 3. Корреспонденция счетов по учету движения денежных средств в кассе предприятия АО НИИ «Субмикрон» за 12 апреля 2017 г.

№Хозяйственная операцияДебетКредитСумма, руб.1Внесены денежные средства в кассу учредителями5075500002Сняты в кассу денежные средства с расчетного счета50512630003Поступили в кассу денежные средства с валютного счета5052191004Получены от поставщиков денежные средства в кассу (например, возврат излишне выплаченной суммы)506075625Получены в кассу денежные средства от покупателей5062157406Получен в кассу предприятия краткосрочный кредит или займ5066700007Получены денежные средства в кассу предприятия по расчетам с разными дебиторами и кредиторами507666008Оприходованы в кассу денежные средства, полученные по операциям, связанным с извлечением прочих доходов509148009Сданы денежные средства на валютный счет525014260010Выплачены денежные средства из кассы предприятия по расчетам с разными дебиторами и кредиторами76501930011Выплачены денежные средства по прочим операциям, не связанным с основной деятельностью9150763112Выявлена недостача денежных средств при инвентаризации кассы9450418

Учет поступления денежных документов осуществляется по накладной. Выписывает ее кассир в двух экземплярах при приеме денежных документов.

Инвентаризация кассы проводится комиссией, которая назначена приказом по предприятию. В присутствии кассира члены комиссии осуществляют проверку наличия полистным пересчетом всех денежных средств, которые находятся в кассе, квитанций на сданные для хранения ценности, ценных бумаг, бланков строгой отчетности, а также ведения кассовой книги и порядка хранения денежных средств. Результаты инвентаризации оформляются актом по форме Инв.-15. В акте фактические остатки кассовой наличности сопоставляются с данными учета, что позволяет определить излишек или недостачу денег. Акт оформляют в день инвентаризации кассы и его подписывают все члены инвентаризационной комиссии. Если установлена недостача или излишек денег, кассиром комиссии представляется письменное объяснение. Акт составляют в двух экземплярах: один остается в делах бухгалтерии, другой у кассира. Излишки, которые выявлены при инвентаризации, зачисляются в доход организации и приходуются:

Дт 50 Кт 91

В случае обнаружения недостачи делается запись по дебету счета «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Дт 94 Кт 50 учтена недостача денег в кассе

Затем в бухучете данные суммы списываются на материально ответственное лицо.

Дт 73/2 Кт 94 сумма недостачи отнесена за счет виновного лица

и удерживается с него

Дт 50,70 Кт 73/2

В АО НИИ «Субмикрон» из кассы денежные средства выдаются лишь лицам, которые указаны в расходном кассовом ордере или документе, заменяющем его (ведомости и др.) При выдаче денежных средств по доверенности в ордере указываются фамилия, имя и отчество получателя и лица, которому получение денег поручено, а в ведомости, перед распиской получателя, кассиром делается надпись «По доверенности». Оформленная доверенность остается у кассира, он прилагает ее к ведомости или расходному кассовому ордеру. Денежные средства из кассы тоже выдаются под отчет на предстоящие административно-хозяйственные и командировочные расходы. В качестве подотчетных лиц рассматриваются сотрудники предприятия, которые авансом получили деньги из кассы. Выдача денежных средств под отчет осуществляется на основе приказа руководителя. В нем должен фиксироваться круг лиц, которые имеют право получать подотчетные суммы, указываться размеры подотчетных сумм и сроки, на которые их выдают. Основной документ подотчетного лица, который предназначен для получения материальных ценностей в других организациях это доверенность. Выдача денег на расходы подотчетных лиц осуществляется на основе их заявлений и отражается:

Дт 71 Кт 50

Дт 10 Кт 71 покупка материальных ценностей за счет подотчетных сумм

Неиспользованная подотчетным лицом сумма возвращается в кассу:

Дт 50 Кт 71

Подотчетные лица в ходе трех рабочих дней после того как истечет срок, на который деньги выданы, или со дня возвращения из командировки, должны в бухгалтерию предъявить авансовый отчет с подтверждающими документами, приложенными к нему.

Для учета кассовых операций в организации используется активный счет 50 «Касса». По дебету счета 50 отражаются хозяйственные операции по поступлению наличных денежных средств в кассу с кредита различных счетов в зависимости от вида поступления, а по кредиту - выбытие. В бухгалтерии организации составляют следующие корреспонденции счетов для отражения выбытия и поступления наличных денег в кассу (таблица 4).

Таблица 4. Корреспонденции счетов по приходу и выдаче денежных средств в АО НИИ «Субмикрон» за 10 ноября 2016 г

№Содержание операцииДебетКредитСумма, тыс.руб.1.Принят остаток неизрасходованной п/о суммы507110002.Поступили деньги от покупателей5062100003.Выдано п/о715020004.Зачислено на расчетный счет515050000

Все свободные деньги организации должны храниться на расчётном счёте в банковском учреждении. Расчеты организаций по своим обязательствам с прочими предприятиями обычно осуществляются в безналичном порядке. В то же время в качестве посредника при расчетах между организациями и предприятиями предстают учреждения банковских организаций.

Синтетический учет наличия и движения денежных средств на расчетном счете АО НИИ «Субмикрон», открытом в учреждении банка, ведется на активном счете 51 «Расчетные счета».

По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление (зачисление) денежных средств на расчетный счет АО НИИ «Субмикрон».

По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание (перечисление) денежных средств с расчетного счета.

Таблица 5. Корреспонденция счетов по учету движения денежных средств на расчетном счете предприятия АО НИИ «Субмикрон» за 10 апреля 2017 г.

№Содержание операцииСумма, руб.Корреспонденция счетовДтКт1Зачислена на расчетный счет выручка от покупателей7870005190.12Перечислены страховые взносы в Пенсионный фонд2450069.2.2513.Перечислены страховые взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования180069.3.1514Перечислены страховые взносы340069.1515Перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц1468968.1516Внесена плата за аренду офиса1350076517Перечисление в погашение задолженности по кредиту1300066518Списано банком за обслуживание расчетного счета104091.251

Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами, с указанием остатка денежных средств АО НИИ «Субмикрон» на начало и конец дня.

-заявление на открытие счета;

-копия решения о создании организации или учредительные и другие документы, которые необходимы при госрегистрации, подтверждающие, согласно законодательству РФ, создание организации;

-свидетельство о регистрации;

-копия устава (положения);

-справка налоговой инспекции о постановке на налоговый учет;

-справки социальных фондов о постановке на учет;

-карточка с образцами подписей и оттиска печати.

Заявление подписывают руководитель и главный бухгалтер. После этого, банком проверяются полученные документы и выдаётся решение об открытии счёта, а потом налоговой инспекции сообщается номер счёта.

Деньги на расчётный счёт АО НИИ «Субмикрон» поступают из различных источников:

-от реализации работ, продукции, услуг;

-деньги, которые поступают из кассы организации;

-краткосрочные ссуды банковской организации;

-другие источники от деятельности хозяйственного характера.

Деньги зачисляются на расчётный счёт на основе платёжных документов (платёжное требование-поручение, платёжное поручение, при зачислении денег из кассы - объявление на взнос наличными). Когда банковское учреждение принимает денежные средства, оно даёт квитанцию о приёме денег. Наличные деньги, которые получены в банке для оплаты труда и не использованы в трехдневный срок, а также вся денежная наличность, которая превышает установленный лимит хранения наличных денежных средств, предприятием сдаются в банк. Кассиром выписывается объявление на взнос наличных денежных средств, в котором указывается источник образования вносимых средств.

Объявление на взнос денежных средств наличными является письменным распоряжением владельца счета банковской организации зачислить на расчетный счет наличные денежные средства, которые сдаются из кассы (выручка и прочее). В нем ставятся номер расчетного счета, сумма взноса и дата. Объявление заполняется в одном экземпляре, в нем обязательно указывается источник вносимых денег (выручка, депонированная заработная плата и др.). На принятые суммы банковское учреждение кассиру выдает квитанцию, которая служит основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера и списания денежных средств в кассе.

Расчеты платежными поручениями представляют собой наиболее распространенную форму расчетов и являются поручением организации банку, обслуживающему его, о перечислении некоторой суммы со своего счета на счет иной организации. Предприятие оплачивает платежными поручениями услуги, работы, товары, перечисляет налоги и прочие платежи. Платежные поручения подаются в банк на бланке установленной формы и являются действительными в течение 10 дней со дня их выписки (день выписки не принимается в расчет). Ежедневно или в прочие сроки, которые установлены по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов.

В выписке указываются конечный и начальный остатки на расчетном счете и суммы операций, которые отражены на расчетном счете. Бухгалтерия осуществляет проверку правильности сумм, которые указаны в выписке, и в случае обнаружения ошибки немедленно извещает банк об этом. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

С расчетного счета банковское учреждение оплачивает обязательства, поручения и расходы организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банковским учреждением производятся на основе письменных распоряжений владельцев расчетного счета (объявлений на взнос денег наличными, денежных чеков, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков). Исключениями являются платежи, которые взыскиваются в бесспорном порядке по решению финансовых органов или суда.

Со счетов организации в бесспорном порядке списываются платежи, которые не внесены в срок в бюджет государства, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.

Для учета операций со счетом 51 «Расчетный счет» предназначается журнал-ордер № 2 «Расчетный счет», который отражает обороты по кредиту счета за месяц. По дебету счета ведется записи в ведомости №2. Все записи в журнале-ордере № 2 ведутся на основе выписок из банка с расчетного счета и документов, приложенных к ним, которые получены от прочих предприятий, на основе которых списаны или зачислены средства, а также документы, которые выписаны предприятием. Выписка из расчетного счета это копия лицевого счета организации, который открыт ему банком. Она отражает движение денег на расчетном счете организации.

Денежные средства организации, которые хранятся на расчетном счете, учитываются на счете 51 «Расчетный счет». В дебет этого счета записывают поступление денег на расчетный счет, а в кредит выбытие (таблица 6).

Таблица 6. Корреспонденция счетов, отражающая состояние банковских счетов в АО НИИ «Субмикрон» за 2016 г

Содержание операцииДебетКредитСумма, тыс.руб.Поступили деньги на расчётный счёт из кассы515050000Поступили деньги на расчетный счет от покупателей5162206154Депонирована з/плата51702074Оплачено с расчетного счёта счет поставщика60511611040Погашена задолженность перед бюджетом по налогам685110200

В организации в целях учета денежных средств используются лишь счета 50 и 51 («Касса» и «Расчетный счет» соответственно), а счета 52, 55 и 57 не используются, так как у организации нет валютного счета, специальных счетов и переводов в пути по причине того, что все операции по денежным счетам в конце рабочего дня закрываются.

2.3 Проведение аудита денежных средств на предприятии

Целью аудиторской проверки кассовых операций является проверка соблюдения правил расчета с использованием наличных денежных средств и проведения кассовых операций.

Аудиторская проверка кассовых операций была составной частью аудиторской проверки, проводимой на предприятии в соответствии с разработанным планом аудита.

Проверяемая организация АО НИИ «Субмикрон»

Период аудита 01 января 2016 г. по 31 декабря 2016 г.

Срок проведения проверки: 12 февраля 2017 г. по 19 февраля 2017 г.

Состав аудиторской группы Пономарева М.И., Смирнова Г.Е.

Руководитель аудиторской группы Михеева В.П.

Уровень существенности (плановый) 2339,24 тыс.руб.

Таблица 7. Общий план аудита

№ п/пПеречень аудиторских процедур по разделам аудитаПериод проведения аудитаИсполнитель1Оценка системы внутреннего контроля производственных запасовВ течение про-ведения аудитор-ской проверкиМихеева В.П.2Аудит поступления и наличия материалов«Пономарева М.И.3Аудит выбытия материалов«Смирнова Г.Е.4Аудит прочих операций материалами«Смирнова Г.Е.5Аудит расчетных операций«Михеева В.П. Пономарева М.И.6Аудит операций с денежными средствами«Михеева В.П Смирнова Г.Е.7Аудит готовой продукции и ее реализации«Пономарева М.И.8Аудит формирования финансовых результатов«Михеева В.П. Пономарева М.И.

Руководитель аудиторской организации Павлеченко В.С.

Руководитель аудиторской группы Михеева В.П.

Уровень существенности при проведении аудиторской проверки был определен расчетным путем на основании базовых показателей, представленных в таблице 8.

Таблица 8. Базовые показатели

Наименование показателяЗначение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъектаДоля, %Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (гр. 2 * гр. 3)/100, тыс. руб.Прибыль до налогообложения9129,185456,46Валовой объем реализации286658,8225733,18Валюта баланса128 038,0022560,76Собственный капитал20 500,00102050,00Общие затраты предприятия277227,7425544,55

Для определения среднего уровня существенности проведем расчет среднего значения показателя:

(456,46+5733,18+2560,76+2050,00+5544,55)/ 5 = 3268,99 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(3268,99-456,46) / 3268,99*100 = 86,03%, т.е. почти четыре раза.

Наибольшее значение отличается от среднего на

(5733,18-268,99)/3268,99*100 = 167,152%

Поскольку значение 456,46 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение в 5733,18 тыс. руб. - не так сильно, принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее - оставить. Новое среднее арифметическое составит:

(5733,18+2560,76+2050,00+5544,55)/ 4 = 3972,12 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 4000 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(4000-3972,12)/ 3972,12 *100 = 0,70%,

что находится в пределах 20% и может быть принято при проведении аудиторской проверки.

Проведенное исследование показало, что на предприятии существуют недостатки в организации системы внутреннего контроля учета кассовых операций, что в дальнейшем может привести к недостачам и хищениям денежных средств.

Следующим этапом аудита кассовых операций стало определение правильности заполнения первичных документов (приходных и расходных кассовых ордеров, кассовой книги и т.д.).

Для этого методом сплошной проверки были проверены приходные и расходные кассовые ордера на предмет наличия разрешительных подписей главного бухгалтера и директора предприятия на совершение операций и их соответствия представленным образцам подписей.

На данном этапе проверки была составлена таблица выявленных нарушений (таблица 9).

Таблица 9. Перечень кассовых ордеров, на которых отсутствует санкция руководителя предприятия и (или) подпись главного бухгалтера и их соответствия представленным образцам

Номер ордераДатаПризнак отсутствия (соответствия) подписиприходногорасходногоруководителягл. бухгалтера16910.01.14отсутствует17015.01.14отсутствует19713.05.14отсутствует21619.07.14отсутствует21922.07.14Не соответствует образцу

Нарушения по наличию подписей на приходных и расходных кассовых ордерах были выявлены только в части приходных кассовых ордеров. Основным нарушением является отсутствие подписи главного бухгалтера.

Далее при проведении аудита кассовых операций были проверены сроки проведения операций, порядок оприходования денежных средств и другие моменты.

В результате проведения проверки автор может сделать вывод о том, что нарушения в порядке ведения кассовых операций не носят систематического характера и влияния на формирование бухгалтерской отчетности, достоверности ее данных оказать не могут.

Следующим этапом аудиторской проверки является соблюдение правильности отражения операций в бухгалтерском учете.

Выявленные в процессе проверки нарушения и вариант их исправления представлены в таблице 10.

Таблица 10. Проверка правильности корреспонденций

Дата первич-ного документаНомер первич-ного документаСодержание хозяйственной операцииУстановленная корреспонденцияРекоменду-емая корреспонденцияДтКтДтКт15.01.171Получена в кассу выручка от реализации5090506218.04.79Выдана материальная помощь работнику76507050

Других нарушений в корреспонденции счетов по учету кассовых операций выявлено не было.

Таким образом, по результатам аудиторской проверки можно сделать следующие выводы:

-организация внутреннего контроля учета кассовых операций не обеспечивает в полной мере сохранность наличных денежных средств на предприятии;

-выявленные нарушения не носят системного характера и влияния на искажение бухгалтерской отчетности не оказывают.

В целом проведенный аудит учета денежных средств на анализируемом предприятии показывает, что на предприятии не в полной мере проработан порядок организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля денежных средств, в результате чего могут быть допущены ошибки в отражении операций по организации учета денежных средств.

ГЛАВА 3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ

3.1 Направления повышения эффективности деятельности предприятия

Одним из аспектов управления денежными средствами АО НИИ «Субмикрон» является их оптимизация, в связи с этим рассмотрим основные методы оптимизации денежными средствами.

. Сбалансирование дефицитного денежного потока АО НИИ «Субмикрон».

К данной группе относятся мероприятия по росту объема положительного денежного потока в перспективе (привлечение стратегических инвесторов с целью увеличения объема собственного капитала; дополнительная эмиссия акций; привлечение долгосрочных финансовых кредиторов; продажа части или целого числа финансовых инструментов инвестирования; продажа или сдача в аренду неиспользуемых основных средств). Снижение объема отрицательного денежного потока способствует сокращению объема и состава реальных инвестиционных программ, отказ от финансового инвестирования, снижение суммы постоянных издержек.

К методам сбалансированности избыточного денежного потока организации относятся методы роста его инвестиционной активности (увеличение масштабов расширенного воспроизводства операционных внеоборотных активов; ускорение разработки и реализации реальных инвестиционных проектов, осуществление региональной диверсификации, например, расширение сферы операционной деятельности организации, активное формирование портфеля финансовых инвестиций, погашение долгосрочных финансовых кредитов).

Методы оптимизации дефицитного денежного потока зависят от характера этой дефицитности краткосрочной или долгосрочной.

Сбалансированность дефицитного денежного потока АО НИИ «Субмикрон» в краткосрочном периоде достигается путем использования «Системы ускорения - замедления платежного оборота», суть которой заключается в разработке в организации различных организационных мероприятий по ускорению привлечения денежных средств и замедлению их выплат.

Ускорение привлечения денежных средств в краткосрочном периоде может быть достигнуто с помощью следующих мероприятий:

-увеличения размера ценовых скидок за наличный расчет по реализованным покупателям продукции (работам, услугам);

-обеспечения частичной или полной предоплаты за произведенную продукцию, пользующуюся спросом на рынке;

-сокращения сроков предоставления товарного (коммерческого) кредита покупателям;

-ускорения инкассации просроченной дебиторской задолженности;

-использования современных форм рефинансирования дебиторской задолженности - учет векселей, факторинга, форфейтинга;

-ускорения инкассации платежных документов покупателей продукции (времени нахождения их в пути, в процессе регистрации, в процессе зачисления денежных средств на расчетный счет и т. п.).

Замедление выплат денежных средств в краткосрочном периоде времени может быть достигнуто за счет следующих мероприятий:

-использования флоута для замедления инкассации собственных платежных документов;

-увеличения по согласованию с поставщиками сроков предоставления организации товарного (коммерческого) кредита;

-замены приобретения долгосрочных активов, требующих обновления, на их аренду (лизинг);

-реструктуризации портфеля полученных финансовых кредитов путем перевода краткосрочных их видов в долгосрочные.

«Система ускорения - замедления платежного оборота», решая проблему сбалансированности объемов дефицитного денежного потока в краткосрочном периоде (и соответственно повышая уровень абсолютной платежеспособности организации), создает определенные проблемы нарастания дефицитности этого потока в последующих периодах. Поэтому параллельно с использованием механизма этой системы должны быть разработаны меры по обеспечению сбалансированности дефицитного денежного потока в долгосрочном периоде. Рост объема положительного денежного потока в долгосрочном периоде может быть достигнут за счет осуществления следующих мероприятий:

-привлечения стратегических инвесторов с целью увеличения объема собственного капитала;

-дополнительной эмиссии акций;

-привлечения долгосрочных финансовых кредитов;

-продажи части (или всего объема) финансовых инструментов инвестирования;

-продажи (или сдачи в аренду) неиспользуемых видов основных средств.

Снижения объема отрицательного денежного потока в долгосрочном периоде можно достигнуть за счет таких мероприятий, как: сокращение объема и состава реальных инвестиционных программ; отказ от финансового инвестирования; снижение суммы постоянных издержек организации.

Методы оптимизации избыточного денежного потока организации связаны с обеспечением роста его инвестиционной активности. В системе данных методов могут быть использованы:

-увеличение объема расширенного воспроизводства операционных внеоборотных активов;

-ускорение периода разработки реальных инвестиционных проектов и начала их реализации;

-осуществление региональной диверсификации операционной деятельности предприятия;

-активное формирование портфеля финансовых инвестиций;

-досрочное погашение долгосрочных финансовых кредитов.

В системе оптимизации денежных средств организации важное место принадлежит их сбалансированности во времени. В процессе подобной оптимизации используются два основных метода - выравнивание и синхронизация.

Выравнивание денежных средств направлено на сглаживание их объемов в разрезе отдельных интервалов рассматриваемого периода времени.

Этот метод оптимизации позволяет устранить в определенной мере сезонные и циклические различия в формировании денежных средств (как положительных, так и отрицательных), оптимизируя параллельно средние остатки денежных средств и повышая уровень абсолютной ликвидности.

Результаты этого метода оптимизации денежных средств во времени оцениваются с помощью среднеквадратического отклонения или коэффициента вариации, которые в процессе оптимизации должны снижаться, а также с помощью коэффициента корреляции, который в процессе оптимизации должен стремиться к значению «+1».

Синхронизация денежного потока во времени - это обеспечение необходимого уровня платежеспособности организации, в каждом из интервалов перспективного периода при одновременном снижении размера страховых резервов денежных активов. В процессе синхронизации денежных средств организации во времени они классифицируются по следующим признакам: по уровню нейтрализуемости - поддающиеся (лизинговые платежи) и неподдающийся изменению (налоговые платежи); по уровню предсказуемости - предсказуемые; и недостаточно предсказуемые.

Заключительным этапом оптимизации является обеспечение условий максимизации чистого денежного потока организации. Рост чистого денежного потока обеспечивает повышение темпов экономического развития организации на принципах самофинансирования, снижает зависимость от внешних источников формирования финансовых ресурсов, обеспечивает прирост рыночной стоимости субъекта хозяйствования.

В целях максимизации чистого денежного потока целесообразно составлять платежный календарь (план платежей точной даты), в котором, с одной стороны, отражается график поступления денежных средств от всех видов деятельности в течение прогнозного периода времени (5, 10, 15, 30 дней), а с другой - график предстоящих платежей (налогов, заработной платы, формирования запасов, погашения кредитов и процентов по ним и т. д.).

Платежный календарь дает возможность финансовым службам организации осуществлять оперативный контроль за поступлением и расходованием денежных средств, своевременно фиксировать изменение финансовой ситуации и своевременно принимать корректирующие меры по синхронизации положительного и отрицательного денежных средств, обеспечению стабильной платежеспособности организации. Формирование управленческой отчетности позволяет удовлетворить информационные потребности управления, обобщить информацию о финансовом состоянии в форме, удобной для принятия управленческих решений.

Повышение суммы чистого денежного потока организации может быть обеспечено за счет осуществления следующих действий: снижения суммы постоянных и переменных затрат; проведения эффективной налоговой политики, обеспечивающей снижение суммарных налоговых выплат; осуществления эффективной ценовой политики, обеспечивающей рост уровня доходности операционной деятельности организации; постоянного контроля за состоянием расчетов с покупателями и заказчиками, особенно по отсроченным платежам; установления определенных условий кредитования дебиторов. Например, покупатель получает скидку 5 % в случае оплаты полученного товара (услуги) в течение 10 дней с момента получения и (или) оказания услуг.

Меры, направленные на оптимизацию денежных потоков АО НИИ «Субмикрон» представлены в таблице 11.

Таблица 11. Рекомендуемые меры по оптимизации денежных потоков АО НИИ «Субмикрон»

Рекомендуемые меры по улучшению платежеспособности и ликвидностиЦельУвеличить сумму остатка денежных средств и краткосрочных финансовых вложений на, тыс. руб.Повысить бесперебойность текущих расчетов (улучшить показатель абсолютной ликвидности).Сокращение дебиторской задолженности в целях высвобождения денежных средств, тыс.руб.Ускорить высвобождение денежных средств из расчетов с покупателями и заказчиками (оптимизировать показатель быстрой ликвидности)

Таким образом, можно выделить два направления оптимизации денежных потоков АО НИИ «Субмикрон»:

-совершенствование политики управления денежными средствами;

-совершенствование политики управления дебиторской задолженностью.

Важнейшим направлением повышения эффективности денежных потоков АО НИИ «Субмикрон» является увеличение абсолютно ликвидных активов - денежных средств, а также обеспечение рентабельного использования их временно свободного остатка, что реализуется в рамках управления краткосрочными финансовыми вложениями. Целесообразно подразделение денежных средств на две группы в зависимости от целей вложения:

) денежные средства для осуществления платежей высокоприоритетным кредиторам, которыми являются бюджетные, внебюджетные фонды и сотрудники предприятия, неоплата счетов которых может привести к необратимым последствиям (высокие штрафы, санкции, потеря квалифицированного персонала);

) денежные средства для получения дополнительного дохода.

Свободные денежные средства АО НИИ «Субмикрон» предлагается размещать в срочные депозиты с возможностью частичного пополнения и снятия, а также в акции компаний высокопотенциальных отраслей экономики («голубых фишек»), предпочтительно нефтегазового, банковского сектора и электроэнергетики.

В таблице 12 представлены рекомендуемые стратегии инвестирования денежных средств.

Таблица 12. Возможные направления вложения временно свободных денежных средств АО НИИ «Субмикрон»

Название стратегииКраткие параметры стратегииПричины выбораСтратегия «текущий доход»Объекты: акции 30%; корпоративные облигации 35%; государственные и муниципальные облигации 30%; денежные средства 5%.Данная стратегия сочетает в себе два принципа осуществления финансовых вложений принцип доходности (наличие в структуре акций компаний «голубых фишек»), принцип сохранения инвестиций и их стоимости (вложения в облигации).Стратегия «доход и рост»Объекты: акции 40%; корпоративные облигации 30%; государственные и муниципальные облигации 20%; денежные средства 10%.Текущий уровень дохода и перспектива роста основные мотивы инвестора. Чрезмерный риск потери денежных средств нивелируется вложениями в ценные бумаги компаний «голубых фишек».

Предложенные меры будут способствовать обеспечению в АО НИИ «Субмикрон» баланса между необходимостью своевременного погашения обязательств перед кредиторами и желанием предприятия сохранить и увеличить стоимость денежных средств с течением времени.

В целях повышения эффективности деятельности АО НИИ «Субмикрон», обеспечения ликвидности денежного потока предлагается разработка кредитной политики.

Сотрудничество компании с другими юридическими лицами требует более жестких условий предоставления кредита и платежной дисциплины, а значит, и более жесткой системы оценки их кредитоспособности. Поэтому в АО НИИ «Субмикрон» целесообразно разработать комплексную систему формирования кредитного рейтинга контрагентов.

) Оценка кредитного рейтинга контрагента.

При оценке кредитного рейтинга организаций целесообразно определить наиболее важные влияющие факторы организации, присвоить им баллы, разработать шкалу оценок для расчета итогового показателя. Факторы следует разделить на: юридические, финансовые, операционные, а также информация от третьих лиц. Предлагаемые факторы и их баллы могут быть представлены в таблице 13.

Таблица 13. Показатели, влияющие на кредитную оценку контрагентов АО НИИ «Субмикрон»

Факторы, влияющие на кредитный рейтинг контрагентаМаксимальная оценкаПоказатели при оценке контрагентаЮридические20Организационно-правовая форма; период существования юридического лица; период сотрудничества в рамках договора; срок действия текущего договораФинансовые (40 баллов)10 10 10 10Коэффициент текущей ликвидности Коэффициент быстрой ликвидности Коэффициент автономии Коэффициент прибыльностиОперационные30Доля на рынке; наличие стратегии; эффективный менеджментРекомендации третьих лиц10Рейтинг профессиональных агентствИтого100

Оценка присваивается экспертным путём, на основе данных, полученных в результате проведенного финансового анализа, анализа эффективности управления и анализа хозяйственной деятельности.

Финансовый анализ (что характеризует финансовые факторы влияния) предприятия заключается в расчете коэффициентов текущей ликвидности, быстрой ликвидности, коэффициента автономии, прибыльности, основываясь на данные бухгалтерской отчетности предприятия. С учетом всех набранных баллов контрагенты распределяются по следующим группам кредитного риска: 80-100 баллов - 1 группа; 50-80 баллов - 2 группа; 30-50 баллов - 3 группа; 0-30 баллов - 4 группа.

Величину кредитного лимита для дебиторов, отнесенных к группам с 1ой по 3, следует определить путём деления набранных баллов на 100 и умножения полученной величины на сумму среднемесячного оборота за последний год. Сроки кредитования определяются на основании групп кредитного риска следующим образом: 1 группа - 30 дней; 2 группа - 20 дней; 3 группа - 10 дней; 4 группа - не предоставляется. Для клиентов 1 группы, срок работы с которыми превышает 3 года, возможно установление срока кредитования до 45 дней. Решение об установлении такого срока принимается кредитным комитетом, в который входят генеральный и финансовый директора. Ответственные за формирование кредитных лимитов и сроков кредитования являются финансовый директор и финансовый менеджер. В соответствии с выбранной группой формируются кредитные лимиты дебитора.

Таким образом, оптимизация денежных средств - это процесс реализации совокупности мероприятий, направленных на стимулирование роста денежных поступлений и повышение эффективности их использования. Для достижения наибольшего эффекта процесс оптимизации денежных средств должен проходить масштабно, необходимо применение сбалансированного комплекса мероприятий.

Основными причинами увеличения краткосрочной дебиторской задолженности в 2016 году послужил рост задолженности по НДС, подлежащему включению в уточненные декларации, и задолженности по авансам, выданным в счет будущих поставок ВС. В соответствии с Учетной политикой АО НИИ «Субмикрон» на 2016 год (для целей бухгалтерского учета) создает резервы по сомнительным долгам по расчетам с юридическими и физическими лицами с отнесением сумм резервов на финансовые результаты.

Характеристика компаний-дебиторов по срокам работы с компанией АО НИИ «Субмикрон» представлена в таблице 14.

Таблица 14. Характеристика компаний-дебиторов по срокам работы с АО НИИ «Субмикрон»

Сроки задолженностиХарактеристика компаний-дебиторов30-90 днейРаботают с компанией от 2 до 3 лет. Имеют несколько направлений деятельности. Делают до 3 закупок в месяц, рассчитываясь одним платежом в конце месяца.Работают с компанией от 3-х до 5-ти лет. Регулярно делают заказы и оплачивают счета в срок до 1 мес.91-180Работают с компанией от 1 до 2 лет. Основной количественный пласт клиентов. Регулярно закупают мелкие и средние объемы, иногда оплачивают с задержкой от 1 до 3-х месяцев.181-360Работают с компанией от 5 до 10 лет. В основном это наиболее крупные клиенты компании, которые составляют значительную долю выручки и которыми компания дорожит, поэтому сроки оплаты часто пролонгируются на основании доп.соглашений. Такие счета оплачиваются в интервале от 3-х до 6-ти мес.Работают с компанией до 1 года и на конец 2016г. имеют просроченную задолженность сроком от 3-х до 6 мес.Более 360 днейКомпании с тяжелым финансовым состоянием, на гране банкротства. Неблагонадежные покупатели, которые сделали одну - две закупки и не оплачивают счета.

Классификация дебиторской задолженности АО НИИ «Субмикрон» по срокам задолженности на 31.12.2016г. представлена в таблице 15.

Таблица 15. Классификация дебиторской задолженности компании АО НИИ «Субмикрон» по срокам задолженности

Классификация дебиторской задолженности по срокамСумма дебиторской задолженности, руб.Удельный вес, %30-90 дней24976363,5890-180 дней2466943635,36180-360 дней2151844730,84более 360 дней2108223530,22Итого69767754100,00

Согласно данным таблицы 15 структура дебиторской задолженности компании АО НИИ «Субмикрон» по срокам выглядит следующим образом:

. В срок до 90 дней оплачивается лишь ,58% задолженности -стабильные компании, в среднем работают с АО НИИ «Субмикрон» от 2 до 5 лет.

На конец 2016г. общая сумма задолженности таких компаний 2497636 руб.

. Задолженность сроком 91-180 дней это задолженность, сформированная крупными ключевыми клиентами они составляют значительную часть выручки, а потому пользуются привилегией оплаты счетов не в срок, однако не более 180 дней.

На конец 2016г. в клиентском портфеле общая сумма задолженности таких компаний составляет 24669436 руб. (35,36% от общей суммы дебиторской задолженности на конец 2016г.)

. Просроченная задолженность на срок 181-360 дней сформирована платежами компаний, которые постоянно закупают в АО НИИ «Субмикрон» продукцию, с постоянными просрочками платежа на срок от 6 мес. до года. Сумма задолженности таких компаний в клиентском портфеле АО НИИ «Субмикрон» на конец 2016г. составила 21518447 руб. или 30,84% от общей суммы дебиторской задолженности.

. Счета, которые оплачиваются позже 360 дней, сформированы компаниями с тяжелым финансовым состоянием, на гране банкротства. Неблагонадежные покупатели, которые сделали одну - две закупки и не оплачивают счета. На конец 2016г. в клиентском портфеле АО НИИ «Субмикрон» сумма задолженности составила 21 082 235 руб. (30,22% от общей суммы дебиторской задолженности).

Сумма резерва по сомнительным долгам по состоянию на 31.12.2015г. составила 19 630 217 руб., по состоянию на 31.12.2016г. составила 21 082 235 руб. Структура резерва и основные изменения представлены в таблице 16.

Таблица 16. Резерв по сомнительным долгам компании АО НИИ «Субмикрон» в 2015-2016 гг

Резерв сомнительных долгов2015г.2016г.Изменение(+;-)%ООО «Восток»6 509 9254 362 447(2 147 478)(32,98)ООО «Орион»5 759 8655 518 573(241 292)(4,18)ООО «Надект»1 048 274263 156(785 118)(74,89)ЗАО «Аэрофлот-Карго»4 693 9605 020 221326 2616,95ООО «Импекс»-5 123 9285 123 928100Прочие1 618 193793 910(824 283)(50,94)Всего19 630 21721 082 2351 452 0187,40

Резерв по сомнительным долгам, созданный в 2016 г., увеличился по сравнению с резервом 2015 г. на 1 452 018 руб. или на 7,40%.

Изменение суммы созданного резерва за 2016 год связано в основном с возникшей в 2016 году задолженностью ООО «Импекс», которая, по мнению АО НИИ «Субмикрон», является сомнительной.

С целью оптимизации управления денежными средствами предприятия АО НИИ «Субмикрон» предлагается осуществление следующих мероприятий:

. Улучшение управления дебиторской задолженностью путем предоставления скидок при досрочной оплате счета.

. Проведения операции факторинга как метода управления дебиторской задолженностью.

. Совершенствование расчетов с дебиторами посредством предоставления отсрочки платежа.

Таким образом, с целью совершенствования системы управления активами на предприятии АО НИИ «Субмикрон» необходимо регламентировать кредитный процесс, максимально формализовать действия персонала по определению условий кредитования каждого конкретного дебитора, наделить аналитическую службу персональной ответственностью за обеспечение качества портфеля дебиторской задолженности.

Планируемый бюджет движения денежных средств составлен экспертным путем и представлен в таблице 17.

Таблица 17. Планируемый бюджет движения денежных средств, тыс. руб.

ПоказателиФактПланИзменениеВыручка2432452432450Себестоимость и коммерческие расходы (затраты)1902241902240Чистая прибыль41456414560Остаток денежных средств на начало года11606116060Поступления17054718173611189Платежи180673181304631Чистый денежный поток-1012643210558Остаток денежных средств на конец года14801203810558Коэффициент денежного покрытия выручки0,700,750,05Коэффициент денежного покрытия затрат0,950,950,00

Как видно из таблицы 17, после реализации предложенных мероприятий чистый денежный поток предприятия увеличится на 10558 тыс. руб. и будет положительным (432 тыс. руб.). Соответственно, остаток денежных средств на конец отчетного периода составит 12038 тыс. руб.

Также после реализации предложенных мероприятий коэффициент денежного покрытия выручки увеличится с 0,7 до 0,75%, что является благоприятным для предприятия.

Проведенные расчеты доказали, что реализация предложенных мероприятий окажет положительное влияние на управление финансами предприятия и сбалансированность денежных потоков.

Рассчитаем экономическую эффективность мероприятий по повышению эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия АО НИИ «Субмикрон», рассмотренные в предыдущем разделе. Результаты представлены в таблице 18.

Таблица 18. Оценка эффективности от предложенных мероприятий по управлению дебиторской задолженностью предприятия АО НИИ «Субмикрон», руб.

МероприятиеСрок просроч-киДебиторская задолженность исходная по данному мероприятиюДебиторская задолженность после проведения мероприятияСумма освобо-дивших-ся средствЗатраты на прове-дение мероприятияПереуступка долга факторинговой компании91-180246694362466944222024921973555Предоставление отсрочки платежа с надбавкой к цене181-360215184472367029200Итого×4618788326137235222024921973555

Рассмотрим результаты проведения мероприятий более подробно.

Итоговая графа таблицы отражает изменения в состоянии дебиторской задолженности, произошедшие после проведения комплекса мероприятий, затраты на проведение и доходы, полученные в результате.

Как видно из таблицы 18, комплекс мероприятий, направленный на уменьшение дебиторской задолженности привел к ее снижению на 22202492 руб.

Компания АО НИИ «Субмикрон» понесет расходы на их проведение в размере 1973555 руб., получит прибыль от реинвестирования освободившихся средств, а так же в результате надбавки к продажной цене при отсрочке платежа в размере 2151845 руб.

Произойдет снижение дебиторской задолженности на 22202492 руб., возрастет чистая прибыль, за счет которой могут быть погашены займы, а также часть кредиторской задолженности.

Таким образом, предложены мероприятия, которые позволят предприятию АО НИИ «Субмикрон» обеспечить рациональную сбалансированность активов (средств) и пассивов (источников финансирования) предприятия, обеспечить устойчивое и экономически оправданное соответствие источников финансирования активам.

.2 Рекомендации по совершенствованию учета и аудита денежных средств на предприятии

Рассмотрев учет кассовых операций и операций по счетам в банке в АО НИИ «Субмикрон», подведем итоги ведения учета денежных средств в кассе АО НИИ «Субмикрон»:

-общество использует 14 ККМ;

-общество ведет одну кассовую книгу в целом по предприятию, данные отчетов кассиров-операционистов обособленных подразделений отражаются в этой кассовой книге;

-для оформления кассовых операций обществом использовались унифицированные формы первичной учетной документации;

-с бухгалтером-кассиром и кассирами-операционистами заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности;

-лимит остатка кассы на 2016 год Обществом установлен в размере 3 000 000,00 рублей в целом по обществу;

-книги кассиров-операционистов ведутся для каждого кассового аппарата;

-руководством кассовой службы соблюдается порядок инвентаризации наличных денежных средств.

Данные отчетов кассиров-операционистов соответствуют данным книг кассира-операциониста, суммарно соответствуют данным кассовой книги. Аналитический учет движения денежных средств по структурным подразделениям не ведется, в учете не отражено сальдо по кассе в разрезе структурных подразделений, что затрудняет контроль за движением денежных средств конкретно по каждому структурному подразделению.

Имеющиеся ошибки в оформлении кассовых документов (нарушения в оформлении приходных кассовых ордеров, нарушения в оформлении Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым ордерам), приводят к искажению бухгалтерской отчетности. Количественные искажения представлены в таблице 19.

Таблица 19. Количественные искажения расчетов АО НИИ «Субмикрон»

Исключаемая выручкаСумма, руб.Сумма налога, руб.Нарушения в оформлении Приходных кассовых ордеров3608681,48721736,29Нарушения в оформлении Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым457131,791426,34

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ документы, оформленные ненадлежащим образом или с нарушениями, приниматься к учету не могут. В случае признания ненадлежащим образом оформленных актов о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым документами недействительными, выручка увеличится на 457 131,70 руб., что приведет к недоплате налога на прибыль в размере 91 426,34 руб. В данном случае искажение в три раза превышает уровень существенности. За данное нарушение на организацию может быть наложен штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога на прибыль и НДС, так же будут доначислены сами налоги и пени.

Признание не действительными ненадлежащим образом или с нарушениями оформленных приходных кассовых ордеров, наоборот уменьшит выручку на 3 608 681,48 руб., а переплату налога 732 736,29 руб. За данное нарушение штрафа не предусмотрено, но искажение в бухгалтерской отчетности в таком случае будет превышать уровень существенности в 19 раз. На основании такой отчетности невозможно будет сделать правильные выводы и принять правильные экономические решения.

Необходимо отметить, что выполнение рекомендаций по устранению нарушений, отраженных в таблице 19, позволит устранить сумму вышеуказанных искажений расчетов.

В качестве мероприятий по улучшению эффективности и качества деятельности данного предприятия возможны следующие предложения:

. сплошным методом проверить все кассовые документы и исправить ошибки;

. расширить аналитический учет по ведению денежных средств в кассе организации, добавив субсчета для касс всех обособленных подразделений,

. произвести расчеты и на основании их составить приказы по установлению лимитов остатка денежных средств в кассах общества.

. вести раздельные кассовые книги по каждому структурному подразделению.

Следование данным рекомендациям будет способствовать финансовому улучшению общества в виду того, что налоговые органы, обнаружив факт ведения общей кассовой книги по всем обособленным подразделениям, могут трактовать факт неведения отдельной кассовой книги по каждому обособленному подразделению, как неполное оприходование выручки общества. Штраф по ст.15.1 КоАП, при подобном нарушении в 2016 году составил: для должностных лиц 4 000,00 - 5 000,00 рублей и 40 000,00 - 50 000,00 рублей для юридических лиц.

Денежные расчеты со сторонними организациями и учреждениями осуществляются безналичным путем через расчетные счета в банках. При осуществлении расчетов АО НИИ «Субмикрон» использует типовые документы, формы которых установлены ЦБ РФ. Для осуществления безналичных расчетов используются платежные поручения. Важное значение уделяется планированию движения денежных потоков, учитывая высокую финансовую ответственность за просрочку платежей.

Проведенный аудит соответствия ряда совершенных предприятием финансово-хозяйственных операций (операции по учету поступления и расходования денежных средств в кассу, на расчетном и других счетах предприятия) применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Организация и ведение бухгалтерского учета не в полном объеме отвечают современным требованиям, так как по всем исследуемым вопросам их значения на среднем уровне. Основной недостаток внутрихозяйственного контроля - это отсутствие ежедневного контроля за движением денежных средств.

Результаты проведенной проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись предприятием во всех существенных отношениях в соответствии с нормативным актом, регулирующим бухгалтерский учет.

В процессе проведения проверки были выявлены незначительные нарушения, связанные со временем регистрации кассовых документов и платежных документов по расчетному счету, что существенного влияния на достоверность учетной информации не оказало.

Следующей ошибкой, выявленной в процессе проверки, является задержка в проставление подписей руководите на приходных и расходных кассовых ордерах, что также существенного влияния на достоверность учетной информации не оказало.

Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета денежных средств.

В условиях ограниченности финансовых ресурсов и современных условиях развития экономики, важное значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению дополнительных источников денежных средств в частности и оборотного капитала в целом, частью которого они являются.

Для повышения эффективности учета денежных средств на АО НИИ «Субмикрон»« можно порекомендовать провести следующие мероприятия:

− дальнейшее совершенствование автоматизации учета денежных средств в компьютерной информационной системе «1С: Бухгалтерия», использование которой существенно облегчает ведение данного участка учета. Однако использование данной программы затруднено из-за того, что при одновременной работе несколькими пользователями программа бесконечно «зависает», ввод данных осуществляется медленно, пользователя часто «выбрасывает» из программы. По мнению автора, на современном этапе автоматизации учета данные недостатки программы устранимы.

Многие технические неполадки связаны с применением на предприятии устаревшего сервера. Поэтому необходимо копировать информацию на дополнительные носители, так как их утеря при поломке серверного оборудования может существенно осложнить бухгалтерский учет на предприятии;

− проведение инвентаризации денежных средств в соответствии с методическими указаниями. В АО НИИ «Субмикрон» подходят формально к данной процедуре, зачастую на инвентаризации присутствует только бухгалтер и материально-ответственное лицо, все остальные члены комиссии фактически не принимают участия в инвентаризации, а только подписывают Акт инвентаризации. Кроме того, материально-ответственные лица редко наказываются за выявленные недостачи, обнаруженные во время инвентаризаций. Необходимо повысить ответственность материально-ответственных лиц за сохранность денежных средств.

− проводить инструктаж материально-ответственных лиц по правильному оформлению хозяйственных операций, связанным с поступлением, и денежных средств. Нередко бухгалтерам приходится возвращать неправильно оформленные первичные документы (формы КМ-4, КМ-6, КМ-7).

− привести в порядок архивы по хранению документов по бухгалтерскому учету. На предприятии нет специальных помещений для хранения документов. В 2017 году выделили помещение для документов по заработной плате, имеющих срок хранения 75 лет. Документы, срок хранения которых составляет 5 лет, хранятся в коробках у рабочих мест бухгалтеров. Нет описей, позволяющих быстро отыскать нужные документы. При увольнении бухгалтера новые сотрудники нередко не могут найти нужные документы. Поэтому так важно создать архивную службу.

− проводить учебу для бухгалтеров по учету денежных средств, связанную с изменениями законодательства. Необходимо так же проводить аттестацию бухгалтеров, позволяющую выявлять «слабые» стороны в учете. Это позволит своевременно проводить обучение и тем самым повышать уровень бухгалтерского учета на предприятии, в том числе учета денежных средств.

Таким образом, основные мероприятия по совершенствованию учета денежных средств на АО НИИ «Субмикрон»« сводятся к повышению контроля и автоматизации учета.

Заключение

Денежные средства являются основой благосостояния каждого предприятия, поэтому контроль за ведением учета кассовых операций, хранением и использованием денежных средств должен быть хорошо организован.

Приумножение денежных средств, их правильное использование, контроль за сохранностью важнейшая задача бухгалтерии. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность предприятия, своевременность выплаты заработной платы его персоналу, расчетов с заказчиками, платежей в бюджет и др. Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения расчетов, а также в укреплении платежной дисциплины.

В данной работе представлены основные принципы организации и нормативное регулирование бухгалтерского финансового учета денежных средств и финансовых вложений. Показано практическое ведение учета и анализа на примере АО НИИ «Субмикрон».

В первой главе работы рассмотрены и раскрыты теоретические аспекты бухгалтерского учета и анализа денежных средств. Во второй главе описана производственно-экономическая и финансовая характеристика АО НИИ «Субмикрон», а также учетная политика и организация учета на предприятии. В третьей главе более детально, с использованием отчетных документов конкретного предприятия изучен бухгалтерский учет операций с денежными средствами.

В ходе данной работы, в результате изучения, анализа и обобщения информации, полученной из различных источников сделаны следующие выводы.

Грамотное и ответственное ведение бухгалтерского учета - один из самых важных факторов нормальной деятельности предприятия. Результатом неграмотного ведения бухгалтерского учета являются штрафы, пени, налоговые санкции, аресты счетов и другие отрицательные последствия для бизнеса компании и ее авторитета у потенциальных клиентов и партнеров.

Ведение бухгалтерского учета на предприятии АО НИИ «Субмикрон» осуществляется в автоматизированном режиме в соответствии с действующим законодательством и принятой учетной политикой, регламентирующей порядок ведения учета и сформированной в соответствии с нормативными документами. Автоматизация учета основана на едином взаимосвязанном технологическом процессе обработки первичных документов и отражает операции по соответствующим разделам Плана счетов бухгалтерского учета. Регистры бюджетного учета выводятся на бумажные носители. С целью осуществления расчетов наличными деньгами в АО НИИ «Субмикрон» создана касса, где в соответствии с установленным лимитом, хранятся денежные средства на текущие расходы. Все операции, связанные с движением наличных денежных средств, проводимые в АО НИИ «Субмикрон» оформляются первичными документами. Инвентаризация кассы проводится регулярно, результаты оформляются первичной учетной документацией.

Денежные расчеты со сторонними организациями и учреждениями осуществляются безналичным путем через расчетные счета в банках. При осуществлении расчетов АО НИИ «Субмикрон» использует типовые документы, формы которых установлены ЦБ РФ. Для осуществления безналичных расчетов используются платежные поручения. Важное значение уделяется планированию движения денежных потоков, учитывая высокую финансовую ответственность за просрочку платежей.

Изучение документации АО НИИ «Субмикрон» позволяет сделать вывод об успешном ведении деятельности и устойчивом финансовом положении предприятия, так как имеется достаточное количество свободных денежных средств.

В качестве рекомендаций было предложено следующее:

-сплошным методом проверить все кассовые документы и исправить ошибки;

-расширить аналитический учет по ведению денежных средств в кассе организации, добавив субсчета для касс всех обособленных подразделений;

-произвести расчеты и на основании их составить приказы по установлению лимитов остатка денежных средств в кассах общества и в дальнейшем вести раздельные кассовые книги по каждому структурному подразделению;

-использовать различные формы инвестирования ( вложения в ценные бумаги, участвующие в торгах на фондовых рынках, что позволит получить дополнительную чистую прибыль, либо путем приобретения контрольного пакета акций, установить финансовый контроль над компанией-владельцем ценной бумаги);

-более активное инвестирование в различные виды денежных инструментов, самым распространенным из которых является банковский депозит.

С целью оптимизации управления денежными средствами предприятия АО НИИ «Субмикрон» предлагается осуществление следующих мероприятий:

. Улучшение управления дебиторской задолженностью путем предоставления скидок при досрочной оплате счета.

. Проведения операции факторинга как метода управления дебиторской задолженностью.

. Совершенствование расчетов с дебиторами посредством предоставления отсрочки платежа.

Таким образом, с целью совершенствования системы управления активами на предприятии АО НИИ «Субмикрон» необходимо регламентировать кредитный процесс, максимально формализовать действия персонала по определению условий кредитования каждого конкретного дебитора, наделить аналитическую службу персональной ответственностью за обеспечение качества портфеля дебиторской задолженности.

Компания АО НИИ «Субмикрон» понесет расходы на их проведение в размере 1973555 руб., получит прибыль от реинвестирования освободившихся средств, а так же в результате надбавки к продажной цене при отсрочке платежа в размере 2151845 руб. Произойдет снижение дебиторской задолженности на 22202492 руб., возрастет чистая прибыль, за счет которой могут быть погашены займы, а также часть кредиторской задолженности.

Список использованной литературы

1.О бухгалтерском учете: Федеральный закон РФ №402-ФЗ от 06.12.2011 года // Справочно-правовая система «Гарант» [Электронный ресурс].

2.Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 03.02.2015) «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (Зарегистрировано в Минюсте России 23.05.2014 N 32404)

.Приказ Министерства финансов РФ №49 от 13.06.1995 г. «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»

.Приказ Министерства финансов РФ от 2 февраля 2011 года N 11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011)»

.Банк В.Р., Тараскина А.В. Теория и практика комплексного анализа финансового состояния хозяйствующих субъектов. Астрахань: ЦНТЭП, 2016. - 374с.

.Бабаев Ю. А. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов. - М.: Вузовский учебник, 2016. - 587с.

.Барулин С.В. Финансы: учебник. - М.: КноРус, 2015. - 640с.

.Бланк И.А. Управление финансовыми ресурсами. - М.: Омега-Л, 2015. - 768с.

.Бочаров В.В. Управление денежным оборотом предприятий и корпораций. М.: Финансы и статистика, 2016. - 142с.

.Бочаров В. В. Финансовый анализ. Краткий курс. Спб.: Питер, 2015.

.Бригхэм Ю., Эрхардт М. Финансовый менеджмент. Спб.: Питер, 2015.

.Быковский В.В., Мартынова Н.В., Минько Л.В., Пархоменко В.Л., Коробова О.Б., Быковская Е.В. Технологии финансового менеджмента: учеб. пособие. -Тамбов: Тамбовский государственный технический университет, 2015.

.Володина А.А. Управление финансами. Финансы предприятий. - М.: Финансы, 2016. - 502с.

.Грибов М. Как составить отчет о движении денежных средств по МСФО? // Финансовый директор. 2016. №1. - С.16-18.

.Грищенко Ю.И. Организация и управление денежными средствами от финансовой деятельности компании // Справочник экономиста. 2015. № 12. - С.174-175.

.Дьякова Н.Е. Денежные потоки и финансовый результат. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. - 401с.

.Ермасова Н.Б. Финансовый менеджмент. - М.: Юрайт, 2016. - 621с.

.Иванов Е.Н. Отчет о движении денежных средств. М.: Экономика, 2016. - 235с.

.Кадыров И.С. Проблемы составления отчета о движении денежных средств в коммерческих организациях // Вестник Адыгейского государственного университета, Сер.: Экономика. 2016. Вып. 2. С. 105-107.

.Кандрашина Е.А. Финансовый менеджмент: Учебник. - М.: Дашков и К, 2014. - 220с.

.Ковалев В.В. Управление денежными средствами, прибылью и рентабельностью: Учебно-практическое пособие. - М.: Проспект, 2014. - 336с.

.Кудина М.В. Финансовый менеджмент. - М.: Инфра-М, 2016. - 256с.

.Кузнецова И.Д. Управление денежными средствами предприятия: учебное пособие; под ред. А.Н.Ильченко/Иван.гос хим.-технол. ун-т. - Иваново, 2015. - 193с.

.Ложников И.Н. Как применять ПБУ 23/2016 «Отчет о движении денежных средств» // Вестник бухгалтера Московского региона. 2016. №5. - С.53-56.

.Логинова Т. В. Денежные потоки организации и их отражение в российской и международной практике [Текст] / Т. В. Логинова // Актуальные вопросы экономических наук: материалы II междунар. науч. конф. (г. Уфа, апрель 2015 г.). - Уфа: Лето, 2015. - С. 62-65.

.Незамайкин В.Н., Юрзинова И.Л. Финансовый менеджмент: учебник для бакалавров / В.Н. Незамайкин, ИЛ. Юрзинова. -М.: Издательство Юрайт, 2014. 467 с.

.Пласкова Н. Информационная база анализа денежных средств // Финансовый бизнес. 2016. № 10. С. 25-27.

.Пожидаева Т.А. Анализ финансовой отчетности. - М.: КноРус, 2016. - 320с.

.Румянцева Е.Е. Финансы организации: финансовые технологии управления предприятием: учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2014. - 459с.

.Самылин А.И. Корпоративные финансы: учебник. М.: ИНФРА-М, 2014.

.Сургай М.А. Характеристика показателей оценки финансового состояния предприятия. М.: Экономика, 2016. - 361с.

.Шохин Е.И. Финансовый менеджмент: учебник. - 3-е изд. - М.: КноРус, 2015. - 480с.

.Васильева Л.С.: Система управления денежными средствами [Электронный ресурс]. - Режим доступа: #"justify">ПриложениЯ

Годовой отчет за 2015 год

Годовой отчет за 2016 год