Учет нематериальных активов

Учет нематериальных активов

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего образования

«Курский Государственный Университет»

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему:

«Учет нематериальных активов»

ВВЕДЕНИЕ

По причине того, что в настоящее время происходит развитие рыночных отношений, в составе имущества предприятия помимо материальных активов, появляется новый вид средств, то есть нематериальные активы.

Основной особенностью нематериальных активов является отсутствие материально-вещественной формы.

Полное определение такого вида средств появилось с утверждением нового Положения о бухгалтерском учете и отчетности лишь в 1994 году.

В настоящее время невозможно обойтись без информации о хозяйственных процессах предприятия о нематериальных активах.

Целью данной курсовой работы служит рассмотрения вопроса учета нематериальных активов.

Для решения поставленной цели необходимо решить ряд задач. Поэтому в своей работе я постараюсь рассмотреть задачи касающиеся:

понятия нематериальных активов;

их классификации;

изучения оценки.

Помимо выше перечисленных задач также изучить учет поступления, амортизации, выбытия нематериальных активов. А также рассмотреть, как документально они оформляются.

Было уделено внимание предприятию «Хомутовское ДЭП». То есть была рассмотрена характеристика предприятия. Также был рассмотрен вопрос на примере «Хомутовское ДЭП» касающийся синтетического и аналитического учета нематериальных активов.

Для раскрытия данной темы мною были использованы различные учебники и учебные пособия, Налоговый и Гражданский кодексы. Обратилась к информации в системе «Консультант Плюс», а также различным интернет ресурсам, инфомация предоставленная предприятием АО «Хомутовское ДЭП».

Структура курсовой работы представлена следующим образом: введение, 3 главы с подпунктами, раскрывающими, как можно более подробно данную тему «Учет нематериальных активов», а также заключения.

В первой главе рассматривается понятие, классификация, а также оценка учета нематериальных активов.

Во второй главе на примере Акционерного общества «Хомутовское дорожное эксплуатационное предприятие», раскрывается характеристика предприятия, оценивается имущество и источники его образования, а также раскрывается оценка результатов деятельности данного предприятия.

В третьей главе курсовой работы содержит информацию об особенностях синтетического и аналитического учета на предприятии. Также приводятся предложения, которые помогут совершенствовать организацию учета нематериальных активов.

учет нематериальный актив имущественный

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АКСПЕКТЫ УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

.1 Понятие, классификация, оценка

Нематериальные активы наряду с основными средствами служат объектами долгосрочных инвестиций, а также входят в состав амортизируемого имущества. Их бухгалтерский учет во многом совпадает с бухгалтерским учетом основных средств.

Непосредственно одной из групп имущества входящей в состав внеоборотных активов предприятия признаются нематериальные активы.

Создатели различных учебных пособий по-своему осознают представление нематериальных активов.

Например, в своем учебном пособии П. Я. Папковская анализировала нематериальные активы, как «…идентифицируемые ценности долгосрочного характера, которые не имеют материально-вещественной формы, но приносят организации экономические выгоды в виде дохода, то есть прибыли…» [16, с. 138]

Н.А. Каморджанова и И.В.Карташова в собственной книжке «Бухгалтерский финансовый учет» понимали «…средства, не имеющие физической субстанции, длительное время применяемые в производстве или для управления предприятием с целью извлечения дохода…» [11, с. 56]

Н.А.Лытнева в учебнике по учету трактует нематериальные активы, как «…основные средства, используемые в процессе производства или для нужд управления в течение периода, превышающего 12 месяцев, однако в отличие от основных средств они не имеют материально-вещественного содержания…» [15, с. 105]

В свою очередь понятие нематериальных активов рассмотрено и в Гражданском кодексе РФ.

В соответствии с Гражданским кодексом, вступившим в силу с 1 января 2008 г., в четвертой главой ГК РФ указанно: «…нематериальными активами признаются исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридических лиц, товаров, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана…»

В положении по бухгалтерскому учету 14/2007 « Учет нематериальных активов» изложено, что к нематериальным активам относят имущество. Но следует учесть, что не просто имущество, а оно должно соответствовать некоторым условиям. Давайте рассмотрим, какие же это условия?

Сначала, конечно же, объект может приносить организации экономические выгоды. При этом если поправка. Из нее следует: право на получение экономических выгод имеет организация.

Далее следует, что объект предназначен для использования в течение длительного времени. В подобном случае имеется уточнее. И звучит, как срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев.

И еще одиним важным условием служит отсутствие материально- вещественной формы у объекта.

Исходя из выше сказанного, можно сделать опрделенный вывод. То есть нематериальными активами служат произведения литературы, искуства, науки, товарные знаки. В настоящее время относятся секреты производства, а если быть точнее, то ноу-хау.

В современном мире секреты производства предусматриваются в качестве нематериальных активов только в налоговом учете пункте 3 статьи 25 НК РФ.

Обращаем внимание, с 1 января 2008 г. не облагается НДС реализация исключительных прав на изобретения, секреты производства (ноу-хау), полезные модели, промышленные образцы, базы данные, а также прав на использование результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора в соответствии с подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ. Приобретение указанных объектов нематериальных активов учитывается в бухгалтерском учете без НДС. [4, с.319]

У предприятия должны быть вналичии документы подтверждающие существование самого актива и исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности. В качестве таких документов могутвыступать патенты, свидетельства и другие.

Для отражения в учете и отчетности оценка нематериальных активов производится в денежной форме. [5, с.121]

Оценка нематериальных активов определена в иностранной валюте. Производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату приобретения объекта. [10, с.38]

Имеются последующие способы оценки нематериальных активов:

фактическая (первоначальная) стоимость;

остаточная стоимость;

переоцененная стоимость. [7, с.161]

Сумма, исчисленная в денежном выражении, считается фактическая стоимость нематериальных активов. Нужно учитывать тот факт, что она должна равняться величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Подобная стоимость определяется для различных объектов. Например, для объектов приобретенных за плату у других организаций и лиц - по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию. Еще одним примером может служить для объектов полученных безвозмездно от других организаций и лиц - по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внебюджетные активы. А так же для объектов внесенных в счет вклада в уставный капитал - по согласованной стоимости и созданных в организации - в сумме фактических затрат на создание, изготовление.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. В балансе они отражаются по остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению. Исключением служат случаи установленные законодательством РФ и ПБУ 14/2007. Сведения об изменениях первоначальной стоимости заносятся в регистры аналитического учета. [14, с.194]

Изменения первоначальной стоимости нематериальных активов, допускается только в случаях их переоценки и обесценения. «…Нематериальные активы проверяются на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности…». [15, стр.111]

Остаточную стоимоть активов представлют как расчетную величину. Такую величину, получаемую путем вычитания из первоначальной стоимости суммы амортизации, начисленной за все время эксплуатации объекта. [7, с.161]

Одним важным правилом касающим переоценки нематериальных активов служит то, что её могут проводить только коммерческие организации.

Переоценка нематериальных активов должна проводиться на чаще одного раза в год (на конец отчетного периода). Путем пересчета их остаточной стоимости. При составлении бухгалтерской отчетности за текущий год результаты переоценки отражаются при формировании данных на конец отчетного года. [7, с.162]

Учет поступления

В бухгалтерском учете существует некоторые способы поступления нематериальных активов.

В своей работе я рассматривала следующие способы:

приобретено по договору купли-продажи;

создано силами самой организации (пункт 8 ПБУ 14/2007);

в качестве вклада в уставный капитал (пункт 11 ПБУ 14/2007);

получено безвозмездно (регулируется статьями 572-582 главой 32 ГК РФ);

получено в доверительное управление, по договору мены (регулируется статьями 576-571 главой 31 ГК РФ). [13, с.141]

На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется учет поступления нематериальных активов, в разрезе субсчетов 08-5 «Приобретение нематериальных активов», 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР). [15, с. 113]

Основанием для оприходования объекта в состав нематериальных активов являются видетельства на право пользования, а также патенты.

В бухгалтерском учете поступления нематериальных активов отображается следующими проводками:

При приобретении за плату:

Д-т 08 К-т 76-на покупную стоимость,

Д-т 19 К-т 76- на сумму НДС;

Д-т 04 К-т 08- на первоначальную стоимость.

При создании своими силами (юридическим лицом):

Д-т 08 К-т 10,70,69-на сумму фактических затрат;

Д-т 04 К-т 08- на первоначальную стоимость при принятии к учету.

От учредителей в счет вклада в уставный капитал:

Д-т 08 К-т 75/1-на договорную стоимость;

Д-т 04 К-т 08-на первоначальную стоимость.

Полученных безвозмездно (по договорам дарения):

Д-т 08 К-т 98/2-на текущую рыночную стоимость;

Д-т 04 К-т 08-на первоначальную стоимость;

Д-т 98/2 К-т 91-на сумму ежемесячно начисленной амортизации списываем сумму доходов будущих периодов со счета 98/2 на счет 91, субсчет «Прочие доходы». [7, стр. 164]

Поступление нематериальных активов должно быть документально оформлено.

В настоящее время данным документом выступает карточка учета нематерильных активов (ф. №НМА-1).

В данный промежуток времени эта карточка считается единственной утвержденной Госкомстатом России. Карточка оформляется в одном экземпляре на каждый объект.

Другие формы первичных учетных документов не утверждены.

При необходимости организации самостоятельно разрабатывают формы первичной документации исходя из требований законодательства по бухгалтерскому учету.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учета являются оборотные счета 04, анализ счета 04, оборотно-сальдовая ведомость и др. [9, стр. 166]

Учет амортизации

Со временем стоимость нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации.

Что же понимают под амортизацией?

Под амортизацией понимается потеря стоимости нематериальных активов в течение всего их срока полезного использования. Отражается путем постепенного переноса части первоначальной стоимости нематериальных активов на себестоимость выпускаемой продукции. [9, стр. 167]

Согласно ПБУ 14/2007 все нематериальные активы делятся на две группы: с определенным и с неопределенным сроком полезного использования. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

Организация обязанна установить срок полезного использования подобрать способ начисления амортизации, а кроме того рассчитать сумму амортизационных отчислений для того, чтобы определить суммы амортизационных отчислений нематериальных активов. Данную сумму отчислений обычно рассматривают либо месячную, либо годовую.

Установление срока полезного использования производится исходя из ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.

Кроме того исходя из срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом.

Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации.

В соответствии с пунктом 28 ПБУ 14/2007 амортизация может начисляться несколькими способами.

Линейный способ: исходя из фактической стоимости или текущей рыночной стоимости нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива.

Способ уменьшаемого остатка: исходя из остаточной стоимости нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь в числителе установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции: исходя из натурального показателя объема продукции за месяц и соотношения фактической стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования нематериального актива. [4, с. 329]

Выбранный способ амортизации должен ежегодно проверяться на необходимости его уточнения.

Необходимо изменять способ амортизации, если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился. [12, с. 143]

В бухгалтерском учете амортизационные отчисления отражаются путем накопления начисленных сумм на отдельном счете.

При начислении амортизации по нематериальным активам дебетуют счета издержек производства или обращения. То есть счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы». При этом кредитуют счет 05 «Амортизация нематериальных активов». [10, с. 40]

Учет выбытия

Нематериальные активы, таким образом, или по-другому, с течением времени выбывают. Так сказать подлежат списанию с бухгалтерского учета.

Причин с целью выбытия существует зачитанное количество. Рассмотрим некоторые из причин.

Например:

прекращение срока действия права организацией на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;

передача по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; прекращение использования вследствие морального износа;

переход исключительного права к другим лицам без договора;

передача в виде вклада в уставный капитал другой организации, паевой фонд;

внесение в счет вклада по договору о совместной деятельности;

передача по договору мены, дарения;

выявление недостачи активов при их инвентаризации. [12, стр. 143]

От применяемого способа учета амортизационных отчислений зависит порядок списания.

Если начисление амортизации отражается путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», то при выбытии объекта нематериальных активов первоначально списывается сумма накопленной амортизации: Д-т 05 К-т 04, а затем остаточная стоимость, исчисленная как разница между первоначальной стоимостью и амортизацией: Д-т 91-2 К-т 04.

При применении способа отражения амортизации путем уменьшения первоначальной стоимости на счете 04 «Нематериальные активы» учитывается остаточная стоимость объекта нематериальных активов.

При выбытии объекта она непосредственно списывается на прочие расходы: Д-т 91-2 К-т 04. [15, стр. 124]

Исходя из утвержденных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания доходов, либо расходов определяется дата списания.

Документальное оформление

Правила организации и ведения бухгалтерского учета нематериальных активов определены.

Типовые первичные документы отсутствуют для учета движения нематериальных активов.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации могут самостоятельно разработать формы первичных документов, исходя из требования ФЗ «О бухгалтерском учете», определивших перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов…». [7, стр. 162]

К подобным обязательным реквизитам относят:

акт приемки нематериальных активов;

акт списания нематериальных активов;

карточка учета нематериальных активов.

Акты могут составляться в произвольной форме. Но следует обратить внимание на правильность оформления права на владение нематериальными активами. Приобретенные права должны подтверждаться лицензионными договорами, зарегистрированными в Патентном отчете. В дополнении должны быть оформлены договорами с юридическими и физическими лицами. [7, стр. 163]

К актам должны прилагаться все относящиеся первичные документы. Подобными документами служат документы подтверждающие права предприятия на этот объект, описывающие его технико-экономические особенности и порядок их использования, подтверждающие затраты, входящие в инвентарную стоимость объекта. [4, стр. 322]

При списании объекта издается приказ или распоряжение руководителя организации.

Самостоятельно разработанные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

номер документа;

наименование организации;

дату составления;

способ приобретения;

срок полезного использования.

Форма ведомостей разрабатывается предприятием самостоятельно. Однако в ней обязательно должны быть соответствующие графы: номер и дату заключения договора, и его регистрацию государственным органом, наименованием лицензиата и краткую характеристику договора.

Ведомость закрывают после выбытия и списания объекта учета из активов организации. [7, стр. 112]

Аналитический учет, поступивших в организацию нематериальных активов, ведется в инвентарной карточке учета нематериальных активов (ф. НМА-2).

Такая карточка открывается в одном экземпляре отдельно на каждый инвентарный объект на основании «Акта о приеме нематериальных активов» (ф. НМА-1) и других первичных документов, которые подтверждают факт поступления нематериального актива в организацию.

В инвентарной карточке должно содержаться наименование и назначение объекта нематериальных активов, счет и субсчет, код аналитического учета, способ приобретения, наименование, дату, номер документа о регистрации, первоначальная стоимость, срок полезного использования, способ начисления амортизации, сумма начисленной амортизации, норма амортизации, годовая сумма амортизации, основные показатели объекта.

Инвентарная карточка подписывается бухгалтером, заполнявшим ее. Хранится в бухгалтерии, в специальной картотеке на протяжении всего срока использования объекта. [16, стр. 144]

В карточке учета нематериальных активов осуществляют аналитический учет нематериальных активов.

Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности.

На лицевой стороне карточки указывают:

полное наименование и назначение объекта;

первоначальную стоимость;

срок полезного использования;

норму и сумму начисленной амортизации;

дату постановки на учет;

способ приобретения;

документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дату). [18]

Основным нормативным документом, который устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах, считается Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов», утвержденное приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 года № 91н.[6, стр. 185]

2. ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА АО «ХОМУТОВСКОЕ ДЭП»

.1 Общая характеристика предприятия

Акционерное Общество «Хомутовское дорожное эксплуатационное предприятие», в дальнейшем именуемое «Общество» учреждено в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Место нахождения общества: Российская Федерация, Курская область, поселок Хомутовка.

Юридический и почтовый адрес Общества: 307540, Курская область, поселок Хомутовка, улица Советская, дом 35.

В соответствии с изменениями, занесенными в Гражданский Кодекс РФ01.09.2014 г. изменилось наименование Закрытое Акционерное Общество «Хомутовское ДЭП» на Акционерное Общество «Хомутовское дорожное эксплуатационное предприятие».(Приложение 1)

Целью деятельности Общества является извлечение прибыли.

Согласно уставу, Общество осуществляет следующие основные виды деятельности:

строительство, ремонт, реконструкция, содержание автомобильных дорого и искусственных сооружений на них;

внешнеэкономическая и внешнеторговая деятельность, экспортно-импортные операции;

оптовая и розничная торговля;

оказание транспортных услуг;

производство и реализация строительных материалов, товаров народного потребления, товаров материально- технического назначения;

благоустройство территорий, производство материалов, изделий и конструкций для дорожных работ;

осуществление других видов деятельности, работ и оказание услуг, не запрещённых и не противоречащих действующему в данном отношении законодательству Российской Федерации.

Состав органов общества представлен соответствующим образом:

высшим органом управления общества являются Общее собрание акционеров Общества;

совет директоров Общества;

единоличным исполнительным органом Общества является Генеральный директор;

в случае назначения ликвидационной комиссии к ней переходят все функции по управлению делами общества.

Органами контроля за финансово- хозяйственной деятельностью общества является ревизионная комиссия. Совет директоров и ревизионная комиссия избираются общим собранием акционеров.

Генеральный директор избирается Советом директоров Общества.

Ликвидационная комиссия при добровольной ликвидации общества избирается общим собранием акционеров, при принудительной ликвидации - назначается судом (арбитражным судом).

В учебной политеке предприятия сказано,что за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности ответственным является главный бухгалтер. Предприятие использует рабочий план счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. №94а. (Приложение 2,3,4,5,6,7,8)

Нематериальные активы в бухгалтерском и налоговом учете амортизируются линейным методом.

Амортизация нематериальных активов в бухгалтерском учете отражается на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Контроль за использованием приказа учетной политики в организации «Хомутовское ДЭП» осуществляет генеральный директор.

.2 Оценка имущественного состояния предприятия и источников его образования

Для того чтобы знать возможности предприятия, развивать свою деятельность необходимо проводить анализ его финансово-имущественного состояния и платежных обязательств.

Для этого целесообразно провести анализ бухгалтерского баланса АО «Хомутовское ДЭП». Рассмотрим состав активов АО «Хомутовское ДЭП» на примере таблицы 1. (Приложение 9)

Таблица 1-«Состав и структура имущества организации»

Как видно из таблицы внеоборотные активы в 2015 году были более чем в 2012 году на 3815 тыс. руб.. Так же оборотные активы в 2015 г. по сравнению с 2013 г. на 877 тыс. руб. Помимо всего сумма дебиторской задолженности больше всего была в 2014 г. и это составило 6868 тыс. руб.

Как же обстоит дело с нематериальными активами ? Ответом на этот вопрос служит то, что с 2013 года по 2015 год их рост значительно стал уменьшатся.

В целом в заключение этого можно сделать сказать, что большую часть имущества организации в % (приросте) составляют внеоборотные активы по сравнению с оборотными активами.

Рассмотрим состав и структуру образования имущества АО «Хомутовское ДЭП» в 2013-2015 гг. (таблица 2) (Приложение 10,11)

Таблица 2-«Состав и структура капитала предприятия»

Глядя на данные таблицы можно сказать капитал и резервы организации в 2015 г. по сравнению с 2013 г. потерпели увеличение на 8606 тыс. руб.

Из данных таблицы можно увидеть, что нераспределенная прибыль 2015 г. к 2013 г. составила отрицательную величину, и стала равняться -3208 тыс. руб.

Заемный капитал (всего) и краткосрочные обязательства (всего) в 2015 году по сравнению с 2013 г. стали равными величинами. Также к ним и приравнялась кредиторская задолженность.

.3 Оценка результатов деятельности предприятия

Не менее важно рассмотреть динамику финансовых результатов. (Таблица 3) (Приложение 12,13)

Таблица 3 - «Динамика финансовых результатов «Хомутовское ДЭП»»

Предприятие можно считать прибыльным: показатели выручки на протяжении трех лет увеличивались, особенно это происходило в период с 2013 по 2014 год, что составило 113,6%. Несмотря на то, что в 2015 году этот показатель снизился на 5,1% по сравнению с предыдущими годами. В целом можно сказать, что анализируемый период положителен.

Показатель себестоимости занимает не менее важно место при анализе производственного потенциала данного предприятия. Он оказывает положительное влияние. По сравнению с показателями выручки в целом, изменения себестоимости были более заметны в период с 2014 по 2015 года и составили 13229 рублей (119,8%), а в период с 2013 по 2014 года 106,5%. Это увеличение показателя себестоимости непосредственно связано с увеличением цены на товары и услуги.

На изменения валовой прибыли в 2015 году оказало воздействие уменьшение прибыли от продаж на 42,7%, прочих доходов на 36,8%, прибыли до налогообложения на 12,9% и чистой прибыли отчётного периода на 3,7%.

Итоги проведенного анализа позволяет делать вывод о том, что предприятие работает стабильно. Оно получает прибыль, а также имеет потенциал для наращивания производственной деятельности.  

3.ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ В АО «ХОМУТОВСКОЕ ДЭП»

.1 Синтетический учет нематериальных активов

Синтетический учет нематериальных активов ведется по их видам, а также по отдельным объектам. На любом предприятии учет нематериальных активов фиксируют документально. Такими документами могут быть акт приемки нематериальных активов, акт передачи нематериальных активов и другие.

Во всех учебных пособиях, различных интернет ресурсах можно найти ответ на вопрос: На каком счете ведется синтетический учет нематериальных активов?

Ответ однозначен это счет 04 «Нематериальные активы». Счет является активным, сальдовым. Данный счет предназначен для обобщения информации о наличии и движение нематериальных активов, которые находятся у организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на таком счете осуществляется по первоначальной стоимости. [17, с. 230]

Аналогичным образом синтетический учет ведут на счетах 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», а также счете 91 «Прочие доходы и расходы». [21]

Основанием для оприходования объекта в состав нематериальных активов служат свидетельства на право пользования, патенты, авторские договоры, лицензионные договоры, и тому подобное. [17, с. 231]

Связанные с поступлением расходы нематериальных активов (по любой причине), относят вначале в Д-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с К-т расчетных и материальных счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»:

Д-т 08 К-т 76, 10, 70, 69.

После ввода в эксплотацию и принятия к учету нематериальных активов они отражаются по Д-т счета 04 и К-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

Д-т 04 К-т 08.

Следующими проводками в бухгалтерском учете отражается поступление нематериальных активов.

При приобретении отражают:

Д-т 08 К-т 7-на покупную способность,

Д-Т 19 К-т 76- на сумму НДС;

Д-т 04 К-т 08-на первоначальную стоимость при вводе в эксплуатацию.

При создании своими силами:

Д-т 08 К-т 10, 70, 69 -на сумму фактических затрат;

Д-т 04 К-т 08- на первоначальную стоимость.

От учредтелей в счет вклада в уставный капитал:

Д-т 08 К-т 98 субсчет 2- на рыночную стоимость;

Д-т 04 К-т 08- на первоначальную стоимость;

Д-т 98 субсчет 2 К-т 91субсчет 1- на сумму ежемесячных начислений амортизации.

Со счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» в дебет счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» списывается сумма НДС по приобретенным нематериальным ценностям:

Д-т 68 К-т 19.

В Налоговом кодексе РФ существует статья 159, согласно которой первоначальная стоимость НМА, созданных для собственных нужд, облагается НДС. Одновременно суммы НДС, уплаченные поставщикам ресурсов, которые использовались при создании НМА, возмещаются из бюджета. [18, с. 163]

Выбытие нематериальных активов может происходить по различным причинам, будь то списание или даже продажа, или безвозмездная передача, уступка, или по другим причинам. Выбыте обычно отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчета 4 «Выбытие нематериальных активов».

По Д-т субсчета 91-4 отражаются суммы остаточной стоимости нематериальных активов,которые были понесены в результате выбытия этих активов, а также суммы НДС по реализуемым активам.

В К-т счета 91-4 относитмя выручка от продажи или другие доходы от выбытия нематериальных активов.

В конечном итоге дебетовое или кредитовое сальдо по счету 91-4 списывается на субсчете 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

При выбытии нематериальных активов записывают следующие проводки:

Д-т 05 К-т 04 -на сумму накопленной амортизации;

Д-т 91 субсчет 4 К-т 04-на остаточную стоимость нематериальных активов;

Д-т 91 субсчет 4 К-т 44, 70-на сумму расходов, которые связаны с реализацией;

Д-т 91 субсчет 4 К-т 68- на сумму начисленного НДС;

Д-т 62, 76, 51 К-т 91 убсчет 4- на сумму начисленной или поступившей выручки от продажи нематериальных активов.

В конечном итоге нематериальные активы подлежат продажи. Отражение финансовых результатов от продажи имеет вид:

При получении прибыли:

Д-т 91 субсчет 4 К-т 91 субсчет 9- на получение доходов от продажи нематериальных активов;

Д-т 91 субсчета 9 К-т 99-при получении прибыли от продажи нематериальных активов.

Если возникает убыток:

Д-т 91 субсчет 9 К-т 91субсчет 4-на расходы, связанне с реализацией нематериальных активов;

Д-т 99 К-т 91 субсчет 9- на сумму убытка от продажи нематериальных активов. [17, с.234]

Синтетический учет по счету 04 « Нематериальные активы» ведут в Журнале-ордере ф. 13. А по счету 05»Амортизация нематериальных активов» в Журнале-ордере ф. 10.

.2 Аналитический учет нематериальных активов

Ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении, а также сумма расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

По счету 04 аналитический учет ведется по видам и отдельным объектам в зависимости от их состава.

Ключевым документом в аналитическом учете нематериальных активов служит Карточка учета нематериальных активов (ф.10). (Приложение 14) Такая карточка находится в применении для учета всех видов нематериальных активов, поступивших для использования организациям.

Важным аспектом является то, что Карточка учета нематериальных активов в бухгалтерии открывается на каждый объект. Она заполняется в одном экземпляре на основании позумента на оприходование, приемки и передачи нематериальных активов. [17, с. 230]

Данную форму бухгалтерского учета заполняют с двух сторон. Данные для заполнения берутся из акта приема-передачи, на основании которго актив принят к учету.

Карточка учета имеет две стороны: лицевую и оборотную.

На лицевой стороне обязательными реквизитами для заполнения служат:

название организации, ОКПО, наименование структурного подразделения;

дата заполнения, код вида операции, номер и дата документа на оприходование объекта;

полное наименование нематериального актива, его назначение.

Далее заполняется 17 графф, а именно название структурного подразделения; вид деятельности; номер бухгалтерского счета, по дебету которго отражена стоимость поступившего актива; код аналитического учета; стоимость; ежемесячная амортизация; норма амортизации; счет; дата принятия; способ поступления; номер и дата документа о регистрации исключительного права.

Отставшие графы таблицы заполняются при выбытии объекта с предприятия. В частности в них указывается на основании, какого документа нематериальный актив выбывает, причину, а также сумму выручки.

На оборотной стороне данной формы учета содержится краткая характеристика объекта, а также заполняется ФИО и должность лица заполнявшего форму №1. Конечным результатом является заполнение даты.[23]

.3 Предложения по совершенствованию учета нематериальных активов

В процессе написания курсовой работы подтвердилась значимости объектов НМА в современной хозяйственной деятельности предприятий. В большинстве стран рыночной экономики нематериальные активы являются общепризнанным активом.

В целях совершенствования учета нематериальных активов их стоимость учитывается по рыночной цене. Но надо учитывать то, что эта цена должна быть не меньше фактических затрат на создание нематериальных активов.

Несмотря на отсутствие материальной формы, необходимо производить инвентаризацию нематериальных активов. Это необходимо для контроля их сохранности.

Инвентаризация преследует некоторые цели: сопоставление фактического наличия нематериальных активов с учетными данными, выявление недостачи и излишков в учете; проверка учетной стоимости нематериальных активов, а при необходимости и переоценка; выявление и списание тех которые не соответствуют критериям учета.

По результатам инвентаризации производятся корректировки учета нематериальных активов.

По результатам анализа в учетную политику предприятия вносятся корректировки по каждой группе нематериальных активов.

В итоге можно сделать вывод: роль совершенствования учета нематериальных активов возрастает по мере развития рыночной экономики. Современные автоматизированные формы помогают решить это проблему.

Достоверный учет нематериальных активов позволяет улучшить качество анализа результатов деятельности предприятия. [20]

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключении хотелось бы отметить, что под нематериальными активами понимают средства, которые не имеют материально-вещественной формы, но при всем при этом приносят предприятию прибыль.

Нематериальные активы имеют несколько способов оценки. В настоящее время существуют всего лишь три способа оценки это фактическая (или первоначальная), остаточная и переоцененная стоимость.

Учет поступления нематериальных активов ведется с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Для того, чтобы определить суммы амортизационных отчислений нематериальных активов организация обязана установить срок полезного использования, подобрать способ начисления амортизации, а кроме того рассчитать сумму амортизационных отчислений

Нематериальные активы с течением времени выбывают.

Для учета движения нематериальных активов типовые первичные документы отсутствуют.

Основным нормативным документом считается Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов.

Была рассмотрена краткая характеристика АО «Хомутовское ДЭП».

Главный бухгалтер ответственен за ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление отчетности.

АО «Хомутовское ДЭП» использует план счетов, который утвержден приказом Министерства финансов России от 31 октября 2000 года №94а.

На основе информации предоставленной предприятием произвели оценку имущественного состояния предприятия и источников его образования, а также результатов деятельности предприятия.

Ведение учета нематериальных активов осуществляется на счете 04 «Нематериальные активы». Счет явлется активным, сальдовым. Учет нематериальных активов на таком счете осуществляется по первоначальной стоимости.

В Налоговом кодексе РФ существует статья 159, согласно которой первоначальная стоимость НМА, созданныхдля собственных нужд, облагается НДС.

В работе рассмотрены различные проводки по синтетическому учету нематериальных активов.

Синтетический учет по счету 04 « Нематериальные активы» ведут в Журнале-ордере ф. 13. А по счету 05»Амортизация нематериальных активов» в Журнале-ордере ф. 10.

По счету 04 аналитический учет ведется по видам и отдельным объектам в зависимости от их состава.

Ключевым документом в аналитическом учете нематериальных активов служит Карточка учета нематериальных активов.

Важным аспектом является то, что Карточка учета нематериальных активов в бухгалтерии открывается на каждый объект. Она заполняется в одном экземплярена основании подумента на оприходование, приемки и передачи нематериальных активов.

В процессе написания курсовой работы подтвердилась значимости объектов НМА в современной хозяйственной деятельности предприятий.

В итоге можно сделать вывод: роль совершенствования учета нематериальных активов возрастает по мере развития рыночной экономики. Современные автоматизированные формы помогают решить это проблему.

Достоверный учет нематериальных активов позволяет улучшить качество анализа результатов деятельности предприятия.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Гражданский кодекс РФ

Налоговый кодекс РФ

ПБУ14/2007 «Учет нематериальных активов»

Бухгалтерский учет: учебник/Г.И.Алексеева, С.Р.Богомолец, И.В.Сафонова. - М.: Московский финансово- промышленный университет «Синергия», 2014. -720 с.

Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / И. В. Анциферова. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко », 2013. - 556 с.

Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов / Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин; Под ред. проф. ЮА Бабаева, проф.И.П. Комиссаровой.2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 527 с.

Бухгалтерский учет: учебник / В.М.Богаченко, Н.А.Кириллова. - изд. 19-е, стер. - Ростов н/Д: Феникс, 2015. - 510 с.

Бухгалтерский финансовый учет: учебник / И.Н.Богатая, Н.Н.Хахонова. -М.: КНОРУС, 2014. - 592 с.

Зонова А. В., Бачуринская И. Н., Горячих С. П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. Стандарт третьего поколения. - СПб.: Питер, 2011. - 480 с.

Зотова Н.Н., Зырянова О.Т. Бухгалтерский учет и анализ: учебное пособие. Курган: Изд-во Курганского гос.ун-та, 214.-225 с.

Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет, Каморджанова Н.А., Карташова И.В., учебное пособие / Н.А. Каморджанова. - изд. 2-е, 2014. - 510 с.

Кондраков Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учёту (пятое издание, переработанное и дополненное) - М.: "Проспект", 2011. - 512 с.

Левшова С. Л Бухгалтерский учет: шаг за шагом. - СПб.: Питер, 2012. - 224 с.

Лишиленко А. В. Бухгалтерский учет: Учебник. 3-е узд. Перед. и . доп. - К.: Центр учебной литера- туры, 2011. - 520 с.

Бухгалтерский учет: учебник / Н.А. Лытнева, Л.И.Малявкина, Т.В. Федорова. - 2-е изд., перераб, и доп. - М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2015. - 512 с.

Бухгалтерский учет: учебное пособие П.Я.Папкоская [и др.]; под общ. ред. П.Я.Папковской. 2-е изд.,ипр.-Минск: Выш. шк. , 2012.-335 с.

Бухгалетрский учет, Сафронова Ю.В., М.: МИЭМП, 2013.-388 с.

Швецкая В.М., Головко Н.А., Бухгалтерский учет: учебникдля студенков средних специальных учебных заведений.-М.: Издательско- торговая корпорация «Дашков и К», 2012.- 416 с.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

ПРИЛОЖЕНИЕ 4

ПРИЛОЖЕНИЕ 5

ПРИЛОЖЕНИЕ 6

ПРИЛОЖЕНИЕ 7

ПРИЛОЖЕНИЕ 8

ПРИЛОЖЕНИЕ 9

ПРИЛОЖЕНИЕ 10

ПРИЛОЖЕНИЕ 11

ПРИЛОЖЕНИЕ 12

ПРИЛОЖЕНИЕ 13

ПРИЛОЖЕНИЕ 14