Учет материально-производственных запасов
Учет материально-производственных запасов
ВВЕДЕНИЕ
материальный производственный учет
Успешное функционирование любого хозяйствующего объекта невозможно без хорошо организованной системы бухгалтерского учета, контроля и отчетности. В современных экономических условиях деятельность любого хозяйствующего субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений (организаций и лиц), заинтересованных в результатах его функционирования. На основании объективной отчетно-учетной информации они стремятся оценить финансовое положение предприятия и перспективы его дальнейшего развития. Основным инструментом для этого служит система бухгалтерского учета, при помощи которой можно объективно оценить внутренние и внешние отношения данного субъекта. В условиях рыночной экономики, от организаций требуется повышения эффективности производства, улучшения конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения в производство новых технологий, эффективных форм хозяйствования и управления производством. Важная роль в реализации этих задач отводится правильной организации и ведения бухгалтерского учета материально-производственных запасов, что позволяет осуществлять своевременный учет и контроль за их сохранностью и рациональным использованием. Эффективное использование материально-производственных запасов, позволяет воздействовать на размер получаемой прибыли. Таким образом, от эффективного управления материально-производственными запасами зависит, в конечном итоге доходность коммерческой организации. Всем выше изложенным и объясняется актуальность темы курсовой работы.
Цель исследования в курсовой работе - исследование теоретических и практических аспектов организации и ведения оперативного и бухгалтерского учета материально-производственных запасов и товаров.
Для достижения цели исследования представляется целесообразным решить следующие задачи:
) исследование сущности, классификации, оценки, нормативно-правового регулирования материально-производственных запасов и готовой продукции как объекта учета и контроля;
) ознакомление с синтетическим и аналитическим учетом материально-производственных запасов и товаров;
) изучение особенности проведения инвентаризации материально-производственных запасов.
Объект курсовой работы - это процесс учёта материально-производственных запасов и товаров.
Предметом исследования является теория и практика бухгалтерского учета материально-производственных запасов и товаров на предприятиях.
Структура курсовой работы обусловлена целью, задачами и логикой проведённого исследования, состоит из введения, двух глав, заключения и списка литературы.
В процессе выполнения работы использовались приемы и методы, позволяющие изучить состояние учета использования производственных запасов, а именно такие методы исследований как, статистико-экономический, монографический, математический, графический, балансовый, метод аналитических таблиц, двойной записи на счетах бухгалтерского учета и т. д.
Для написания курсовой работы использованы нормативные документы всех уровней системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ, регламентирующие учет собственного капитала организации, монографическая литература российских экономистов, публикации в периодической профессиональной печати, учебники и учебные пособия.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ И ТОВАРОВ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Понятие, классификация и оценка МПЗ и товаров
Под материально-производственными запасами (МПЗ) следует понимать активы: используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для реализации (выполнения работ, оказания услуг); используемые для управленческих нужд организации или продажи.
Экономический словарь дает следующее определение материалов, материалы - «получаемая из природного сырья посредством переработки материальная субстанция, используемая для производства, изготовления вещей или преобразования в другие материальные субстанции, объекты, предметы» [10].
На данный момент документом, регламентирующим порядок отражения в бухгалтерском учете операций с материально-производственными запасами, является Положение по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально- производственных запасов», утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н. В соответствии с проектом нового ПБУ «Учет запасов» к запасам будут отнесены активы, находящиеся в процессе производства для последующей продажи, выполнения работ, оказания услуг в ходе обычной деятельности организации, то есть незавершенное производство [5].
В ПБУ 5/01 среди видов материально-производственных запасов выделяют:
готовую продукцию, являющуюся конечным результатом производственного цикла и предназначенную для продажи;
товары, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.
К МПЗ не относятся активы, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации более чем 12 мес. или обычный операционный цикл (если он превышает 12 мес.), а также активы, характеризуемые как незавершенное производство.
Материально-производственные запасы в зависимости от назначения и способа использования в процессе производства продукции подразделяются на следующие основные группы:
- сырье и основные материалы;
- предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельскохозяйственного хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и др.), а материалами - продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар и др.);
- вспомогательные материалы используются для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (специи в колбасном производстве, смазочные, обтирочные материалы и др.);
- покупные полуфабрикаты - сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, то есть составляют их материальную основу;
- возвратные отходы производства - остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка) [11].
Для целей налогового учета применяется более широкое понятие «материальные расходы». К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:
1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
2) на приобретение материалов, используемых:
для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);
на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);
3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;
4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
5) на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии;
6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика. К работам (услугам) производственного характера относятся: выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы. К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов);
7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, формированием санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).
Когда материально-производственные запасы (МПЗ) поступают на склад, они должны подвергаться денежной оценке. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактическим ценам.
Фактическая себестоимость материалов включает:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов, таможенные пошлины и иные платежи, не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материалы, затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования, включая расходы по страхованию.
- по заготовке и доставке материалов;
-затраты на содержание заготовительно-складского аппарата организации;
- затраты на услуги транспорта по доставке материалов до места их использования;
- начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально- производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
- затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.
Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанных с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Фактическая себестоимость материально- производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организаций, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, оприходованных в результате выбытия объектов основных средств и другого имущества, устанавливается исходя из возможных цен их реализации на дату принятия к бухгалтерскому учету [13]. Порядок формирования себестоимости МПЗ представлен в таблице 1.
Таблица 1 Порядок включения в себестоимость стоимости МПЗ в зависимости от источника поступления в организацию
Источник поступления МПЗ в организациюОпределение фактической себестоимостиПриобретение за платуСумма фактических затрат на приобретение, кроме НДС и прочих возмещаемых налоговИзготовление самой организациейСумма фактических затрат, связанных с производством запасовВнесение в счет вклада в уставный капиталИсходя из их денежной оценки, согласованной участниками организацииПолучение организацией по договору дарения или безвозмездноТекущая рыночная стоимость на дату принятия к учетуПолучение в результате выбытия основных средств и прочего имуществаТекущая рыночная стоимость на дату принятия к учетуПолучение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами (бартер)Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией
Иначе говоря, цена приобретения МПЗ включает в себя фактически все затраты на их покупку (без НДС и акцизов). Прочие затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов, включаются в их стоимость только в том случае, если гл. 25 НК РФ не предусматривает иной порядок их учета. Так, например, проценты по заемным средствам, взятым на приобретение сырья или материалов, налогоплательщик обязан учесть в составе внереализационных расходов на основании пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. Аналогичная ситуация касается суммовых и курсовых разниц, с которыми налогоплательщик может столкнуться при приобретении материально-производственных запасов. Пункт 2 ст. 254 НК РФ предписывает включать ввозные таможенные пошлины и сборы в стоимость приобретения МПЗ, включаемых в материальные расходы налогоплательщика. В то же время п. 1 ст. 264 НК РФ позволяет учитывать их в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Следовательно, исходя из положений п. 4 ст. 252 НК РФ организации вправе самостоятельно решать, включать указанные расходы в стоимость приобретения МПЗ или нет, и закрепить такое решение в приказе об учетной политике для целей налогового учета [23].
После поступления МПЗ в организацию происходит их дальнейшее распределение: они отпускаются в производство, реализуются, отпускаются со склада. В связи с тем, что в условиях рыночных отношений происходит постоянное изменение цен, отпуск товаров и оценка их остатка в организации производится не всегда по тем ценам, по которым они были приняты к учету. Поэтому денежная оценка материально-производственных запасов при их отпуске в производство сводится к решению следующих задач:
) определение какие именно запасы, с какой ценой приобретения находятся в остатке и какова их общая стоимость;
) определение какие именно запасы, по какой цене приобретения необходимо списать для определения себестоимости реализации;
) определение какова последовательность списания товаров со складов.
Для решения этих задач используются различные методы оценки материально-производственных запасов. Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» при отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из способов представленных на рисунке 1.
Метод специфической идентификации - предполагает расчет себестоимости единиц товарно-материальных запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, и товаров и услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов или заказов. Метод средневзвешенной стоимости - себестоимость товарно-материальных запасов рассчитывается определением средней стоимости подобных единиц, имеющихся на начало отчетного периода и приобретенных в течение данного периода. Метод оценки по ценам первых покупок - в первую очередь на себестоимость товарно-материальных запасов списывается стоимость запасов, приобретенных или произведенных первыми. (FIFO - первым поступил - первым продан) - основан на предположении, что себестоимость товаров, приобретенных в первую очередь, должна быть соотнесена к товарам, проданным в первую очередь.
Рисунок 1 - Способы оценки материально-производственных запасов при выбытии
Себестоимость товаров, имеющихся в наличии на конец периода, относится к последним покупкам, а себестоимость реализованных товаров соотносится с более ранними покупками. Метод FIFO может применяться предприятиями любой отрасли, независимо от реального физического движения товаров, т.к. он учитывает движение стоимости, а не товаров. В период инфляции метод FIFO дает наиболее высокий из возможных уровень чистой прибыли. Причина в том, что компания стремится повысить цены реализации при росте текущих цен, не принимая во внимание тот факт, что материальные запасы могли быть приобретены до момента роста цен. Соответственно в период снижения цен наблюдается обратный процесс. Поэтому основным недостатком метода FIFO является то, что он увеличивает влияние цикла экономического развития на показатель прибыли. Основным преимуществом этого метода является то, что механика этого метода дает оценку товарного запаса, которая ближе к текущим издержкам.
Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов предусматривается два варианта применения способов средних оценок (по средней себестоимости и способа ФИФО):
) средняя себестоимость выбывших материалов рассчитывается периодически - один раз в конце месяца;
) средняя себестоимость выбывших материалов рассчитывается на момент каждого отпуска материала - скользящая оценка. В расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска. Скользящая цена применяется при обеспечении соответствующими средствами вычислительной техники.
Если применяется периодический расчет оценки по средней себестоимости, то сначала рассчитывается средняя себестоимость всех поступивших в данном месяце материалов определенного вида с учетом входящего остатка. В этой оценке отражается расход всех отпущенных в течение месяца материалов.
Если применяется способ по скользящей средней себестоимости, то средняя себестоимость материалов должна пересчитываться на каждый момент отпуска таких материалов. В расчете будет участвовать входящий остаток и только те партии, которые поступили до соответствующего отпуска материалов.
Если применяется периодический расчет оценки способом ФИФО, то предполагается, что материалы отпускаются из наиболее ранних по времени поступления партий, причем расчет стоимости единицы отпущенных материалов производится только по окончании месяца.
Способ ФИФО в скользящей оценке предполагает, что отпускаются материалы из наиболее ранних партий, которые уже поступили на момент отпуска материалов, т. е. себестоимость отпускаемых материалов можно рассчитать, не дожидаясь конца месяца. Этот способ в целом за месяц даст ту же общую стоимость отпущенных материалов, что и предыдущий, но если один и тот же материал используется в производстве различной продукции, то себестоимость каждого из видов продукции при применении ФИФО в скользящей оценке и ФИФО во взвешенной оценке будет разной.
В управленческом учете также могут применяться и другие, известные в международной практике, но не используемые в российском финансовом учете методы:
. По себестоимости последних по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ЛИФО);
. По наивысшей себестоимости МПЗ (метод ХИФО)
.По себестоимости следующих (последних) закупок (НИФО)
.Другие
Метод оценки материально-производственных запасов организации должен быть прописан в учетной политике организации. На выбор способа оценки влияют особенности функционирования экономики страны, развитие рыночных отношений, системы налогообложения. В зависимости от ситуации, в которой находится предприятие, оно может изменять метод оценки, с учетом того, что по отдельным группам товаров должен быть применим один способ из оценки.
Важным нововведением, которое должно найти свое отражение при формировании приказа об учетной политике для целей налогообложения на 2015 г., является возможность самостоятельного определения порядка признания материальных расходов, предусмотренных в пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.
Согласно действующей редакции НК РФ расходы на приобретение инструментов, инвентаря стоимостью до 40 000 руб. включительно относят на расходы при вводе в эксплуатацию. А в бухгалтерском учете в случае, когда в приказе об учетной политике имущество со сроком использования более одного года относится к основным средствам, такое имущество можно списывать постепенно.
С 1 января 2015 г. согласно изменениям, внесенным Федеральным законом от 04.11.2014 г. № 347-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», организации смогут списывать стоимость названного имущества в течение более чем одного отчетного периода. При этом необходимо будет принимать во внимание срок использования имущества (он должен быть более одного года) или иные экономически обоснованные показатели. В силу того, что перечень материальных расходов организации, установленный в ст. 254 НК РФ, не является закрытым, организация вправе учитывать в их составе и иные аналогичные расходы при условии, что они отвечают критериям ст. 252 НК РФ (таблица 2).
Таблица 2 Отдельные виды материальных расходов в налоговом учете
№ п/п Наименование материальных расходов Основание для отнесения к материальным расходам1 Хозяйственные товары, бытовая химия Письмо министерства финансов России от 11 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/2292 Выдача специальной одежды, обуви и других средств индивидуальной защиты, улучшающих защиту работников по сравнению с типовыми нормами.Письма министерства финансов России от 16 февраля 2012 г. № 03-03-06/4/8, от 16 марта 2011 г. № 03-03-06/1/1433Фактически понесенные расходы, связанные с потреблением энергии и водоснабжениемПисьмо УФНС России по г. Москве от 06 декабря 2007 г. № 20-12/116503 Письмо министерства финансов России от 05 декабря 2008 г. № 03-11-04/2/191.
Готовая продукция в бухгалтерском балансе организации может отражаться:
) По фактической себестоимости:
по полной номенклатуре затрат;
по сокращенной номенклатуре затрат, рассчитанной по системе директ-костинг.
) По нормативной (плановой) себестоимости:
по полной номенклатуре затрат;
по сокращенной номенклатуре затрат, рассчитанной по системе директ-костинг. Оценка, по которой готовая продукция будет отражаться в бухгалтерском балансе, зависит от варианта учета готовой продукции, выбранного организацией и зафиксированного в учетной политике. Готовая продукция выпускается из производства в течение всего месяца. Но ее фактическую себестоимость возможно определить только по окончанию месяца, когда будет собрана полная информация о затратах на производство и количестве изготовленной продукции. Поэтому в целях контроля над наличием и движением готовой продукции разрешается в текущем учете и в местах хранения применять учетные цены. В текущем учете готовая продукция может оцениваться:
) По фактической производственной себестоимости (полной или сокращенной). Этот вариант оценки используется очень редко, только в организациях индивидуального производства с ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции.
) По учетным ценам. На практике в текущем учете готовая продукция оценивается по учетной цене. В качестве учетной цены могут использоваться нормативная или плановая себестоимость. Достоинство этой учетной цены заключается в обеспечении единства оценки готовой продукции в планировании и учете;
) По рыночным ценам (ценам продажи). При любом варианте, принятом организацией, учетную цену готовой продукции доводят до фактической себестоимости, для чего выполняют специальный расчет.
1.2 Документальное оформление учета МПЗ и товаров
Основные первичные документы, используемые при организации учета материалов представлены в таблице 3.
Таблица 3 - Первичные документы по учету движения МПЗ
№ фНазваниеКомментарийМ-2, М-2а Доверенность Cодержит в себе предоставление права на получение ТМЦ по заказу, договору у поставщика.М-4 Приходный ордер При приемке на склад установлено соответствие фактического наличия документам поставщика (мат. Отв. лицо)М-7Акт о приемке материалов При приемке на склад - имеются количественные и качественные расхождения с документами поставщика или отсутствие документов (2 экз., п/п 3 стороны: пост., (сторонняя организация), отд.снабж., зав. склад) М-35 Акт об оприходовании мат. ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений Для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ. Акт составляется в трех экземплярах комиссией, состоящей из представителей заказчика и подрядчика, подписывается представителями заказчика и подрядчика.М-8 Лимитно-заборная карта Используется в течение 1 месяца, отпуск МПЗ в пределах лимита (устанавленного плановым отделом) М-10 Акт-требование на замену или доп. отпуск материалов Применяется для учета отпуска материалов на хозяйственные и прочие нужды сверх установленного лимита или при замене материала и является основанием для списания материалов со склада. Содержит коды и счета отправителя и получателя, данные о материале (наименование, сорт, размер, марка, количество, цена и т.д.), а также причины замены, подписи согласных с заменой и перечень заменяемых материалов.М-11 Накладная-требование на отпуск материалов или внутреннее перемещение Составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом подразделения, которое передает материальные ценности; один экземпляр служит для списания ценностей сдающим складом, а второй - основанием для принятия к учету ценностей принимающим складом.М-15 Накладная на отпуск материалов на сторону Оформляется при отпуске материалов сторонним организациям или подразделениям своей организации, а также при выбытии материалов в результате их продажи. Данная накладная выписывается соответствующим подразделением организации, осуществляющим снабженческо-сбытовые функции, либо должностным лицом, выполняющим аналогичные функции, на основании договоров или других документов и разрешения руководителя организации.М-13 Реестр приемки-сдачи документов Составляет кладовщик по графику (пример 1 раз в нед).М-14 Ведомость учета остатков материалов на складе Открывается бухгалтерией на 1 год по каждому складу. По состоянию на 1 число месяца мат. отв. лицо переносит количественные остатки из ф. М- 17 (12) М-17 (М-12) Карточка складского учета Открывается на каждый номенклатурный номер, (только по количеству), в натуральных измерителях, бухгалтерия передает под расписку зав.складом
Предприятия всех форм собственности для документирования операций по поступлению и расходу материалов используют единые унифицированные формы первичных документов, утвержденные Постановлением Госкомстата № 71а от 30.10.97 г. [4]. С 1 января 2013 года формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению, но многие предприятия продолжают пользоваться этими формами, хотя некоторые из них и разработали собственные формы первичных документов по учёту МПЗ и товаров.
Чтобы получить материальные ценности непосредственно от поставщиков либо от транспортных компаний, доставивших их, какой-либо сотрудник организации выступает в качестве ее доверенного лица. Для подтверждения полномочий сотрудника оформляется доверенность формы № М-2 и № М-2а. Этот документ выписывается в одном экземпляре и выдается под расписку получателю доверенности, причем выдать доверенность можно только работнику организации, выдача доверенностей лицам, не работающим в организации, не допускается. Доверенность должна быть полностью заполнена и иметь образец подписи лица, на имя которого она выдана.
На материалы, поступающие по договорам купли-продажи, поставки и иным аналогичным договорам, организация получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные и сопроводительные документы. К расчетным документам относятся, в частности, платежные требования, счета, товарно- транспортные накладные. Сопроводительными документами являются спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и другие документы (п. 44 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н).
Поступившие в организацию счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты и другие сопроводительные документы передаются соответствующему подразделению организации как основание для приемки и принятия материалов к учету (п. 47 Методических указаний по учету МПЗ). Первичным документом, служащим для принятия к учету поступивших материалов, является приходный ордер форма № М-4. Документ составляет материально ответственное лицо в день поступления материальных ценностей на склад при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству). Выписывается в одном экземпляре на фактически принятое количество материальных ценностей. Вместо приходного ордера приемка и оприходование материалов может оформляться проставлением на документе поставщика (счет, накладная и т.п.) штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты указанного штампа и ставится очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру (п. 49 Методических указаний по учету МПЗ).
В случае обнаружения при приемке количественных и качественных расхождений, расхождений по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщиков оформляется акт о приемке материалов - форма № М-7. Этот акт нужно составить и при приемке материалов, поступивших без документов. Акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю. Акт составляется в двух экземплярах членами приемной комиссии. В этой работе обязательно должны участвовать материально ответственное лицо и представитель отправителя (поставщика) или представитель незаинтересованной организации. После приемки ценностей один экземпляр акта с приложенными к нему документами передается в бухгалтерию, другой передается в отдел снабжения (при наличии такого подразделения в организации) или в бухгалтерию для направления претензии поставщику. В случае составления приемного акта приходный ордер не составляется (п. 49 Методических указаний по учету МПЗ).
Под отпуском сырья, материалов, конструкций, деталей, топлива и полуфабрикатов на производство понимается отпуск этих материальных ценностей непосредственно для изготовления продукции, а на стройках - для выполнения строительно-монтажных работ. Кроме того, сюда же относится и отпуск на ремонтные и хозяйственные нужды. Отпуск указанных ценностей в кладовые цехов, участков, а также на площадки строительства следует рассматривать не как отпуск на производство, а как перемещение материальных ценностей. Сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты и другие материальные ценности должны отпускаться в производство по весу, объему или счету, в строгом соответствии с установленными расходными нормативами и объемом производственной программы. Согласованные с главным бухгалтером списки лиц, которым предоставлено право требовать со складов материалы, а также образцы их подписей должны быть сообщены соответствующему складу. Отпуск складами материалов на производство осуществляется только выделяемым для их получения работникам цехов, хозяйств, отделов, строительно-монтажных участков. Отпуск материалов на производство, как правило, должен осуществляться на основе предварительно установленных лимитов. Лимитирование отпуска материалов на производство должно основываться на утвержденных прогрессивных нормах расхода материалов, объемах производственных программ цехов с учетом переходящих запасов, неизрасходованных цехами материалов на начало и конец месяца. Лимит отпуска материалов на производство устанавливается отделом снабжения или другими отделами по указанию руководителя предприятия на основе соответствующих расчетов планово-производственного отдела. Установленные лимиты отпуска материала могут изменяться при необходимости уточнения лимита на остаток материала в незавершенном производстве (на начало месяца), замены материала или исправления ошибок, допущенных при расчете лимита. Изменение лимита производится теми же лицами, которым предоставлено право их утверждения. Изменение лимитов за истекший период времени не допускается. Лимитирование отпуска материалов на производство оформляется или лимитно-заборными картами (форма № М-8) или групповыми ведомостями (картами) учета использования лимитов. Такие карты или ведомости эффективно составлять на современных вычислительных машинах, которые при этом делают соответствующие расчеты по лимитированию. Лимитно-заборные карты предназначены для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды. Отпуск материалов по лимитным картам может производиться лишь из одного, заранее прикрепленного склада, только указанных в лимитных картах наименований материалов и строго в пределах количеств, установленных лимитами. Лимитно-заборные карты выписываются отделом снабжения или плановым отделом на один или несколько номенклатурных номеров материалов и, как правило, на один шифр затрат (заказа) в двух экземплярах сроком на один месяц. В отдельных случаях лимитно-заборная карта может открываться в целом на заказ на всю номенклатуру потребляемых материалов, один экземпляр лимитно-заборной карты до начала месяца передается цеху (участку) - потребителю материалов, второй экземпляр - складу или кладовой цеха (участка).
Учет движения МПЗ между подразделениями организации или между материально ответственными лицами осуществляется с помощью требования-накладной формы № М-11. Требование составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом подразделения, которое передает материальные ценности. Один экземпляр служит для списания ценностей сдающим складом, а второй - основанием для принятия к учету ценностей принимающим складом. Накладные подписываются материально ответственными лицами сдатчика и получателя, а затем направляются в бухгалтерию. Если материалы отпускаются подразделениям своей же организации, расположенным за пределами ее территории, а также сторонним организациям на основании договоров и других документов, то оформляется накладная на отпуск материалов на сторону - форма № М-15. Накладная выписывается в двух экземплярах на основании договоров, нарядов и иных соответствующих документов при предъявлении получателем доверенности. Первый экземпляр передается складу, как основание для отпуска материалов, второй - получателю материалов. Учет движения материалов на складе по сортам, видам, размерам ведется с применением карточки учета материалов - форма № М-17. Карточка заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведется материально ответственным лицом. Записи в карточке делаются только на основании первичных приходных и расходных документов в день совершения операции.
Отпуск готовой продукции со склада оформляется приказом-накладной. Приказ-накладная содержит в себе два документа:
приказ складу на передачу, отпуск, отгрузку готовой продукции покупателю;
накладную на отпуск со склада готовой продукции.
Приказ-накладная выписывается соответствующей службой организации (обычно отделом сбыта) на основании условий договора с покупателем. В документе указываются наименование покупателя, его ИНН, количество и ассортимент продукции, сроки отгрузки. Факт отгрузки продукции покупателям оформляется накладной.
.3 Нормативное регулирование учета МПЗ и товаров организации
Нормативными документами, регламентирующими порядок бухгалтерского и налогового учета материально-производственных запасов организации, являются:
) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ;
) Налоговый кодекс РФ;
) Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 г. № 44н;
) Методические указания по учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина России от 28.12.2001 г. № 119н.
) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (с учетом последующих изменений и дополнений);
) Методические указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утв. приказом Минфина РФ от 26.12.2002 № 135н;
) Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49;
) ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (с учетом последующих изменений и дополнений);
) ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № ЗЗн (с учетом последующих изменений и дополнений);
) Унифицированные формы первичной учетной документации по учету материалов, утв. постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а (с учетом последующих изменений и дополнений);
) Постановление Правительства РФ от 12.11.2002 № 814 «О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов» (в ред. Постановлений Правительства РФ от 29.05.2006 N 331, от 10.03.2009 N 219, от 04.09.2012 N 882, от 22.10.2012 N 1082, от 26.03.2014 N 230).
На практике бухгалтера сталкиваются с рядом проблем при учете МПЗ в связи с недостаточной регламентацией. Одной из них является отсутствие классификации материалов в ПБУ 5/01. Вследствие этого за рамками нормативного регулирования остался вопрос списания на себестоимость стоимости вспомогательных материалов. Также существенной является проблема нормативного регулирования таких активов как торговое оборудование. На практике торговый инвентарь (оборудование) учитывается чаще всего по номенклатуре - систематизированному перечню, который формируется на каждом конкретном предприятии. Таким образом, приобретаемый в целях использования в предпринимательской деятельности торговый инвентарь (оборудование) подходит под понятие запасов и чаще всего учитывается именно в этой категории. Но чтобы иметь полную картину, необходимо использовать критерии, при выполнении которых актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. Итак, если в отношении актива одновременно выполняются следующие условия (п. 4 ПБУ 6/01 «Основные средства» [8]):
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, данный актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве ОС. При принятии решения, к какому вида актива в бухгалтерском учете отнести те или иные предметы (например, кассовые аппараты и контрольно-измерительные приборы (весы), витрины и торговую мебель), главным мерилом будет стоимостный лимит. В соответствии с абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01 организации в учетной политике для целей бухгалтерского учета должны установить лимит (но не более 40 тыс. руб. за единицу), в пределах которого активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные п. 4 ПБУ 6/01, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Организации в целях предупреждения расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом чаще всего устанавливают самую допустимо высокую планку (40 тыс. руб.) и, соответственно, все активы стоимостью ниже этой величины учитывают в составе МПЗ[14]. В п.6: ПБУ 5/01 содержится фраза: «Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов». При этом не расшифровывается понятие «непосредственно связанные» и не развивается. Если расходы нужно включать в фактическую себестоимость МПЗ, их можно будет учесть при формировании бухгалтерской и налоговой прибыли только позднее - после отпуска материалов в производство. А если затраты учитываются в составе общехозяйственных расходов, они могут быть приняты к учету непосредственно в том периоде, в котором произведены [15].
2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МПЗ И ТОВАРОВ
.1 Аналитический учет МПЗ (товаров)
Организация учета материалов на складе и в бухгалтерии зависит от способа обработки учетной информации (ручной или автоматизированной) и от применяемой схемы учета (натурально-стоимостной или стоимостной). Под организацией учета понимается порядок и последовательность ведения учета материалов, виды учетных регистров, их количество, сверка данных бухгалтерского и складского учета.
Для хранения материально-производственных запасов в организациях создаются центральные (базисные) склады и склады цехов, филиалов и других подразделений. Склады должны быть обеспечены исправными весами, другими необходимыми измерительными приборами, мерной тарой и противопожарным оборудованием. На складах материальные запасы размещаются по секциям, а внутри них - по группам, типо- и сорторазмерам на стеллажах, полках, ящиках и т. д.