Требования аудиторской этики, направленные на обеспечение независимости аудита
Министерство сельского хозяйства Российской Федерации
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования
"Воронежский государственный аграрный университет имени императора Петра I"
Кафедра бухгалтерского учета и аудита
Реферат
по современным концепциям аудита
на тему: Требования аудиторской этики, направленные на обеспечение независимости аудита
Выполнила: Петрова В.В.
Руководитель: Литвинов Д.Н.
Воронеж - 2016
Содержание
Введение
. Профессиональная этика аудиторов: российский подход
. Международный подход к профессиональной этике аудиторов
Заключение
Литература
Введение
Аудиторская деятельность - явление достаточно новое для России, которое является, однако, необходимым элементом рыночной экономики. Эта деятельность охватывает собственно аудит, предоставление услуг, сопутствующих аудиту, - весьма разнообразных, но непременно требующих высокой квалификации профессионального бухгалтера. Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.
Аудитор основывает свою деятельность на доверии к нему клиентов и пользователей бухгалтерской отчетности. Организация выбирает и приглашает квалифицированного, объективного аудитора, который пользуется доверием акционеров и всех других лиц, интересующихся бухгалтерской информацией. Ряд обязательных требований и ограничений в деятельности аудитора определяется в законодательных актах. Они составляют правовые основы аудиторской профессии.
Осуществляя проверку достоверности финансовой отчетности, аудитор должен неукоснительно соблюдать нормы профессиональной этики. Существует международный этический кодекс аудитора, а также кодекс профессиональной этики аудиторов РФ, разработанный на основе международного кодекса. Этика профессионального поведения аудиторов определяет нравственные, моральные ценности, которыми должен дорожить каждый профессиональный бухгалтер и аудитор.
Недаром писал еще Лука Пачоли: "Бухгалтером может работать только абсолютно честный человек, следующий требованиям Нагорной проповеди Иисуса Христа". Все, что писал Лука Пачоли о бухгалтере, относится и к аудитору. Еще во времена открытия Колумбом Вест-Индии, в Италии распространились так называемые морские товарищества, когда собственники собирали деньги, покупали корабль, приобретали товары, нанимали экипаж и отправляли экспедицию за океан. При счастливом завершении предприятия норма прибыли составляла до тысячи процентов. Процедура исчисления и распределения прибыли осуществлялась квалифицированным бухгалтером и контролировалась аудитором (должность, известная еще со времен Древнего Рима). И от бухгалтера, и от аудитора в этом случае требовались не только профессиональные умения, но и высокие морально-этические качества. Лука Пачоли называл их качествами "абсолютно честного человека".[5, с.78]
1. Профессиональная этика аудиторов: российский подход
Этический и морально - нравственный аспекты аудиторской профессии являются очень значимыми составляющими профессиональных качеств аудитора. Об актуальности данной темы свидетельствует ряд нормативных актов, регламентирующих вопросы этики в профессиональном поведении аудиторов. "Кодекс профессиональной этики аудиторов" гласит: отличительной особенностью аудиторской профессии является признание и принятие на себя обязанности действовать в общественных интересах. Поэтому ответственность аудитора не исчерпывается исключительно удовлетворением потребностей отдельного клиента или аудиторской организации. Действуя в общественных интересах, аудитор должен соблюдать и подчиняться требованиям профессиональной этики аудитора. [2, с.1] Основным законом, регламентирующим вопросы аудита и аудиторской деятельности в Российской Федерации является Федеральный Закон "Об аудиторской деятельности" №307-ФЗ. П.3 ст. 7 "Стандарты аудиторской деятельности и кодекс профессиональной этики аудиторов" дает определение кодексу профессиональной этики аудиторов - свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности. [1,с.6].
"Кодекс профессиональной этики аудиторов", разработанный на основе "Кодекса этики профессиональных бухгалтеров" МФБ, одобрен Советом по аудиторской деятльности 22.03.2012 года. Документом установлены основные принципы профессиональной этики аудиторов и общее руководство по их соблюдению, которое аудитор должен применять при:
выявлении угроз нарушения основных принципов этики;
оценке значимости выявленных угроз;
принятии мер предосторожности для устранения угроз или сведения их до приемлемого уровня, при котором соответствие основным принципам этики не подвергается опасности.
Кроме того, в Кодексе описано, как применять концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики в конкретных ситуациях. Приведены примеры мер предосторожности, уместных в отношении угроз нарушения основных принципов этики, и описание ситуаций, в которых невозможно принять достаточные меры предосторожности против угроз, и, следовательно, необходимо избегать действий или отношений, ведущих к возникновению таких угроз. [2, с.1]
Согласно Кодексу, аудитор должен соблюдать следующие основные принципы этики:
. Честность - данный принцип предполагает справедливое ведение дел и правдивость, а также обязывает аудитора действовать открыто и честно во всех профессиональных и деловых отношениях;
. Объективность - следуя этому требованию, аудитор не должен допускать ситуаций, при которых предвзятость, конфликт интересов или действия третьих лиц могут повлиять на его профессиональное суждение;
. Профессиональная компетентность и должная тщательность - в соответствии с данным принципом, аудитор в своей деятельность обязан постоянно поддерживать свои знания и умения на должном уровне, идти в ногу со временем, осваивать новые достижения науки и техники в своей работе, а также повышать уровень своих знаний, проходя повышение квалификации;
. Конфиденциальность - соблюдение принципа конфиденциальности обязывает аудитора обеспечить конфиденциальность информации, полученной в результате профессиональных или деловых отношений, и не раскрывать эту информацию третьим лицам, не обладающим надлежащими и конкретными полномочиями, за исключением случаев, когда аудитор имеет законное или профессиональное право либо обязанность раскрыть такую информацию;
. Профессиональное поведение - обязывает аудитора исполнять требования применимых нормативных правовых актов и избегать действий, о которых аудитор знает или должен знать, что они могут дискредитировать аудиторскую профессию, или которые разумное и хорошо информированное стороннее лицо, взвесив все конкретные факты и обстоятельства, известные аудитору, вероятнее всего сочло бы негативно влияющими на репутацию аудитора. [2, с.6]
Ст. 8 ФЗ "Об аудиторской деятельности" устанавливается ряд ограничений в отношении рода деятельности аудиторов и аудиторских организаций, которые необходимы для обеспечения их независимости. К числу таких ограничений следует отнести:
Аудит не может осуществляться:
- аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемого лица, его руководителем, главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, в том числе составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются близкими родственниками (родители, братья, сестры, дети), а также супругами, родителями и детьми супругов учредителей (участников) аудируемого лица, его руководителя, главного бухгалтера или иного должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, в том числе составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности физическим и юридическим лицам, в отношении этих лиц;
- аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемого лица, его руководителем, главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, в том числе составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, и др. [1. с.6]
Еще одним нормативным документом, регламентирующим вопросы независимости аудиторов являются "Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций", одобренные Советом по аудиторской деятельности 20 сентября 2012г. Этот документ устанавливает требования к независимости аудиторов и аудиторских организаций при выполнении заданий, в ходе которых аудитор выражает мнение о бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом либо отдельных ее частей.
Правилами разъясняется суть независимости аудитора - независимость аудитора подразумевает: независимость мышления, т.е. такой образ мышления, который позволяет аудитору выразить мнение, не зависящее от влияния факторов, способных скомпрометировать профессиональное суждение аудитора, и действовать честно, проявлять объективность и профессиональный скептицизм; а также независимость поведения, т.е. такое поведение, которое позволяет избежать ситуаций и обстоятельств, настолько значимых, что разумное и хорошо информированное третье лицо, взвесив все факты и обстоятельства, может обоснованно посчитать, что честность, объективность или профессиональный скептицизм аудитора были скомпрометированы.[4, с.1]
Раздел 2 "Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций" посвящен применению концептуального подхода к соблюдению требований к независимости. Он содержит описание конкретных обстоятельств и взаимоотношений, которые создают или могут создавать угрозы независимости, описание потенциальных угроз и виды мер предосторожности, которые могут быть уместными для устранения этих угроз или сведения их до приемлемого уровня, а также описание конкретных ситуаций, для которых не существует мер, которые могли бы свести угрозы до приемлемого уровня. Однако настоящий раздел не содержит описания всех возможных обстоятельств и взаимоотношений, которые создают или могут создать угрозу независимости. Аудиторская организация и участники аудиторской группы должны оценивать последствия аналогичных обстоятельств и взаимоотношений и определять, могут ли меры предосторожности, Правил независимости, быть применены для устранения угроз независимости или сведения их до приемлемого уровня. Также в Правилах независимости рассматриваются вопросы существенности финансовой заинтересованности, займа, гарантии, или значимости деловых взаимоотношений. В целях определения, является ли заинтересованность существенной для конкретного лица, надлежит рассматривать заинтересованность с точки зрения ее общей ценности для этого лица и членов его семьи (супруги, лица находящиеся на иждивении, аналогичные лица). [4, с.15] Например, Наличие финансовой заинтересованности в аудируемом лице может привести к угрозе личной заинтересованности. Существование и значимость любой возникшей угрозы зависит от:
роли лица, имеющего финансовую заинтересованность;
от того, является ли финансовая заинтересованность прямой или косвенной;
существенности финансовой заинтересованности.
Под финансовой заинтересованностью понимается заинтересованность, возникающая в результате владения финансовыми вложениями, включая права и обязанности по приобретению финансовых вложений. В случае, когда участник аудиторской группы имеет родственника (родители, братья, сестры, дети, не находящиеся на иждивении), о прямой финансовой заинтересованности или существенной косвенной заинтересованности которого в аудируемом лице указанный участник аудиторской группы знает, возникает угроза личной заинтересованности. Значимость такой угрозы будет зависеть от следующих факторов:
характер отношений между участником аудиторской группы и его родственником; - существенность финансовой заинтересованности родственника. Значимость угрозы должна быть оценена и при необходимости должны быть приняты меры предосторожности для устранения угрозы или сведения ее до приемлемого уровня.
Примерами таких мер предосторожности являются, в частности:
полное устранение в кратчайшие сроки финансовой заинтересованности родственника или частичное сокращение косвенной финансовой заинтересованности таким образом, чтобы остающаяся доля заинтересованности не была бы уже существенной;
проведение третьим лицом, обладающим необходимыми профессиональными знаниями и квалификацией, проверки работы, выполненной указанным участником аудиторской группы;
исключение данного лица из состава аудиторской группы.
аудитор этика нравственный профессиональный
2. Международный подход к профессиональной этике аудиторов
На международном уровне документом, регламентирующим этическую сторону профессии бухгалтера и аудитора, является "Кодекс этики профессиональных бухгалтеров", разработанный Международной Федерацией Бухгалтеров. Он выступает основой для этических требований в каждой стране (Кодексы этики, правила и нормы поведения, рекомендации). Таким образом, Международный Кодекс этики выступает неким шаблоном качества для разработки своих национальных этических норм поведения бухработников.
Кодекс этики - это установленные нормы поведения для бухработников и аудиторов, а также фундаментальные принципы, которыми они должны руководствоваться в процессе своей профдеятельности для получения наилучших результатов, как для предприятия, так и общества в целом. Следует отметить, что все цели и фундаментальные принципы, прописанные в Кодексе, имеют одинаковое действие для всех профессиональных бухгалтеров, независимо от причастности их к публичной практике или наличия опыта работы в промышленности, торговле и прочее.
Отличительной чертой данной специальности является принятие на себя огромной ответственности перед клиентами, кредиторами, правительством, работодателем, работниками, инвесторами, и другими лицами, которые основываются на правдивости поданных бухгалтером данных.
Кодекс этики профессиональных бухгалтеров состоит из 3 частей: часть А устанавливает фундаментальные принципы профессиональной этики для профессиональных бухгалтеров и описывает концептуальную основу, необходимую для:
обнаружения угроз соблюдению фундаментальных принципов;
оценки значимости обнаруженных угроз;
принятия мер предосторожности для устранения угроз или снижения их до приемлемого уровня.
Части В и С рассматривают применение концептуальной основы в определенных ситуациях. Они содержат примеры мер предосторожности, которые могут быть приняты для устранения угроз соблюдению фундаментальных принципов. Эти части также рассматривают ситуации, в которых не существует определенных мер предосторожности для той или иной угрозы, а следовательно, бухгалтер должен избегать отношений, создающих такие угрозы. Часть В применяется для публично практикующих профессиональных бухгалтеров. Часть С предназначена для профессиональных бухгалтеров в организациях. [3, с.17]
Согласно Кодексу, профессиональные бухгалтеры и аудиторы в своей работе обязаны соблюдать такие фундаментальные принципы, как честность (добросовестность), объективность, профессиональная компетентность и должная тщательность, конфиденциальность и профессиональное поведение.
Кодекс определяет, что в процессе работы профессиональных бухгалтеров могут возникать определенные обстоятельства, которые представляют собой угрозы соблюдению фундаментальных принципов, которые аудитор должен уметь определять, оценивать и устранять, либо сводить их негативное воздействие к минимуму.
Частью А Кодекса определены следующие категории угроз:
угроза личной заинтересованности - угроза того, что наличие финансового или иного интереса ненадлежащим образом повлияет на суждение или поведение профессионального бухгалтера;
угроза самоконтроля - угроза того, что профессиональный бухгалтер не может надлежащим образом оценить результаты предыдущего вынесенного суждения или услуг, оказанных самим профессиональным бухгалтером или иным сотрудником фирмы профессионального бухгалтера или организации - работодателя, на которые бухгалтер будет опираться при формировании суждения, являющегося частью настоящего задания;
угроза заступничества - угроза того, что профессиональный бухгалтер будет отстаивать позицию или работодателя так, что объективность профессионального бухгалтера будет находиться под угрозой;
угроза близких отношений - угроза того, что вследствие длительных или близких взаимоотношений с заказчиком или работодателем профессиональный бухгалтер будет слишком привержен их интересам или будет слишком снисходителен к их деятельности; и
угроза шантажа - угроза того, что профессиональный бухгалтер не сможет действовать объективно в результате фактического или мнимого давления включая попытки оказать на профессионального бухгалтера чрезмерное влияние. [3, с. 21] Согласно Кодексу этики Международной федерации бухгалтеров выделяют две категории мер, которые способствуют уменьшению или устранению угрозы до приемлемого уровня:
требования к системе образования, профподготовке;
требования к постоянному профессиональному росту;
нормативные акты и профстандарты;
профмониторинги;
независимая проверка отчетов, документов, деклараций третьей стороной. Меры, которые разработаны в рабочей среде.
Как уже было указано выше, часть В Кодекса освещает вопросы, связанные с деятельностью публично практикующих профессиональных бухгалтеров. Под публично практикующим профессиональным бухгалтером понимается каждый партнер или лицо, занимающее должность, аналогичную должности партнера, и каждый практикующий служащий, оказывающие профессиональные услуги клиенту, вне зависимости от их функциональной классификации (например, аудит, налогообложение, консультирование), а также публично практикующие профессиональные бухгалтера, выполняющие управленческие функции. Часть В Кодекса содержит в себе разделы, посвященные: профессиональному назначению, конфликту интересов, независимым мнениям, гонорару и другим типам вознаграждения, маркетингу профессиональных услуг и др. Особое внимание привлекает раздел №290 части В Кодекса, который освещает принцип независимости при аудиторских заданиях и обзорных проверках. Раздел содержит в себе множество параграфов, каждый из которых отражает в себе различные аспекты применения принципа независимости в конкретной ситуации и при конкретных обстоятельствах. Параграф №290.4"Концептуальная основа независимости" гласит: при выполнении аудиторских заданий в интересах общества и в соответствии с требованиями настоящего Кодекса члены аудиторской рабочей группы, фирмы и сетевых фирм должны быть независимы от заказчика аудиторских услуг. Соглаасно параграфу "290.6 независимость включает независимость мнения и внешнюю независимость. [3, с. 64] Часть С Кодекса посвещается деятельности профессиональных бухгалтеров, работающих в организациях, и включает в себя вопросы, качающиеся: потенциальных конфликтов, подготовки и представления информации, достаточности опыта, финансовых интересов и поощрений.
В конце Кодекса предоставлен словарь терминов, которые были использованы в данном нормативном документе и указана дата вступления в силу - 1 января 2011 года. Допускалось и более раннее применение.
Заключение
Итак, подводя итог, следует отметить, что профессия бухгалтера, аудитора и других бухгалтерских работников стала в настоящее время довольно престижной и сравнительно высокооплачиваемой. Бухгалтеры и аудиторы общественных,благотворительных, некоммерческих организаций в своей работе руководствуются этическими нормами, принятыми в независимом секторе в целом. Профессиональные бухгалтеры и аудиторы в своей работе должны неуклонно следовать следующим ориентирам:
преданность делу, стремление выполнить миссию организации;
добровольность и бескорыстность;
приверженность общественному благу;
уважение к ценности и достоинству личности;
терпимость и стремление к социальной справедливости;
ответственность перед обществом;
открытость и честность;
бережливость в отношении к средствам;
соблюдение законов.
Бухгалтер и аудитор должны следовать принципам повседневной этики:
быть образцом личного поведения;
в процессе работы действовать в соответствии с ценностями и предназначением своей профессии;
служить своей профессии на благо окружающих;
не участвовать в делах,связанных с ложью, обманом, подлогом;
стремиться совершенствовать свои профессиональные знания и практический опыт, ставить служебный долг превыше всего;
не использовать профессиональные отношения для достижения личных целей;
сохранять конфиденциальность полученной информации;
направлять усилия на предупреждение негуманных или дискриминационных действий, направленных против одного человека или группы людей.
Профессиональные организации разрабатывают кодексы профессиональной этики бухгалтеров и аудиторов, стараясь предусмотреть все возможные нюансы их поведения.
В этическом кодексе бухгалтеров и аудиторов обобщены этические нормы профессионального поведения, определены нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде сообщество, готовое защищать их от всех возможных нарушений и посягательств.
Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм -непременная обязанность и высший долг каждого бухгалтера и аудитора, руководителя и сотрудника фирмы.
Об этике аудиторов-профессионалов много говорят, но мало делают для воспитания авторитетных высококлассных специалистов. Этические проблемы повседневно встречаются на профессиональном пути бухгалтера и аудитора. Их нужно разрешать достойно, а для этого необходимо знать нормы профессионального поведения, готовить себя к их неукоснительному соблюдению.
Литература
1. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30.12.2008 №307 - ФЗ (в ред. от 01.12.2014г.) // СПС "Консультант плюс"
. Кодекс профессиональной этики аудиторов (одобрен Советом по аудиторской деятельности 22.03.2012, протокол №4) (ред. от 18.12.2014) // СПС "Консультант плюс"
. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров. - Новосибирск: САФБД, 2011. - 232с.
. Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций (одобрены Советом по аудиторской деятельности 20.09.2012г., протокол №6; с изменениями от 27.06.2013г., протокол №9) // СПС "Консультант плюс"
. Шапошников, А.А. Нравственные начала профессии бухгалтера и аудитора/А.А. Шапошников//Аудиторские ведомости. - 2015. - №8. - с.76 - 84.