Учет и контроль расчетов по оплате труда

Учет и контроль расчетов по оплате труда

Минобрнауки России

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования

Ижевский государственный технический университет имени М.Т. Калашникова

Факультет «Инженерно-экономический»

Кафедра «Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности»

Направление 38.03.01«Экономика»

Профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Выпускная квалификационная работа

на тему:

Учет и контроль расчетов по оплате труда

Выполнила Шульмина Е.А.

Студентка группы Б10-522-3з

Руководитель к.э.н.,

Доцент Журавлева Т.П.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

. Характеристика предприятия ООО «Электроград»

.1 Краткая характеристика деятельности и организационная структура ООО «Электроград»

.2 Анализ фонда заработной платы ООО «Электроград»

. Теоретические основы учета расчетов и контроля по оплате труда

.1 Нормативное регулирование расчетов по оплате труда

.2 Виды, формы и основы учета расчетов по оплате труда

.3 Виды контроля расчетов по оплате труда

. Учет и контроль расчетов по оплате труда в ООО «Электроград»

.1 Учет расчетов по оплате труда в ООО «Электроград»

.2 Контроль расчетов по оплате труда в ООО «Электроград»

.3 Совершенствование учета и контроля расчетов по оплате труда в ООО «Электроград»

Заключение

Список литературы

Приложения

ЗАДАНИЕ

по подготовке выпускной квалификационной работы студентки Шульминой Евгения Александровна

. Тема работы: Учет и контроль расчетов по оплате труда

. Срок сдачи студентом законченной работы 13.06.2017

. Цели и задачи дипломной работы

Цель выпускной квалификационной работы является изучение формы учета и контроля расчетов по оплате труда в ООО «Электроград».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

изучить деятельность и финансовое состояние предприятия;

изучить теоретические аспекты по учету и контролю расчетов по оплате труда с работниками по оплате труда;

изучить системы оплаты труда на предприятии;

проанализировать состояние ведения учета и внутреннего контроля расчетов по оплате труда на предприятии;

осуществить проверку состояния внутреннего контроля расчетов по оплате труда;

на основе результатов исследования разработать направления по совершенствованию системы оплаты труда на предприятии.

. Исходные данные к работе

Бухгалтерская отчетность предприятия, учетные регистры, первичная документация

. Объем и содержание работы (перечень подлежащих разработке вопросов)

Общий объем работы 65 стр.

Введение

. Характеристика предприятия ООО «Электроград»

. Теоретические основы учета и контроля по оплате труда

. Учет и контроль расчетов в ООО «Электроград»

Заключение

Литература и пособия

. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000г. №117-ФЗ (с изменениями и дополнения вступил в силу 04.05.2017 г.)

. Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 г. №197-ФЗ (с изменениями и дополнениями вступил в силу 01.01.2017 г.)

. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. №402-ФЗ (ред. от 23.05.2016 г.)

. Федеральный закон «Об исполнительном производстве» от 02.10.2007 г. №229-ФЗ (ред. от 28.12.2016 г.)

. Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 29.12.2006 г. (ред. 03.07.2016 г.)

. Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24.07.1998 г. №125-ФЗ (ред. от 28.12.2016 г.)

. Федеральный закон «О минимальном размере оплаты труда» от 19.06.2000г. №82-ФЗ (ред. от 02.06.2016 г.)

. Федеральный закон «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» от 19.05.1995г. №81-ФЗ (ред. от 28.03.2017 г.)

. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. №402-ФЗ (ред. от 23.05.2016 г.)

. Федеральный закон «О счетной палате Российской Федерации» (статья 15) от 11.01.1995 г. №4-ФЗ (ред. от 03.12.2012 г.)

. Постановление Правительства РФ «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» от 24.12.2007г №922 (ред. от 10.12.2016 г.)

. Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных (правил) стандартов аудиторской деятельности» №696 (ред. от 22.12.2011 г.)

. Постановление Правительства РФ «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которого производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей» от 18.07.1996г. №841 (ред. от 09.04.2015г.)

Руководитель выпускной квалификационной работы к.э.н., доцент Журавлева Т.П.

ВВЕДЕНИЕ

Учет и контроль оплаты труда занимает одно из центральных мест в системе учета в организации. Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера. Бухгалтеры, занимающиеся расчетами оплаты труда, повседневно сталкиваются с необходимостью обращаться к нормативной документации.

Начисление заработной платы, премирование, различные выплаты и компенсации, льготы и надбавки, оплата листков нетрудоспособности и социальных пособий, это далеко не полный перечень вопросов, для решения которых бухгалтер должен иметь достаточные знания, чтобы избежать ошибки, которые могли бы привести к санкциям трудовых инспекций и налоговых органов. Учитывая вышеизложенное, избранная тема исследования, является крайне актуальной на современном этапе.

Бухгалтерский учет расчетов с сотрудниками по оплате труда имеет огромное значение для любого предприятия. Он представляет собой процесс сбора, сводки, регистрации информации о финансовом состоянии расчетов по оплате труда и предоставление этой информации внутренним пользователям отчетности. На основании такой информации руководство предприятия может осуществлять контроль размера заработной платы, производительности труда, эффективности использования рабочего времени и в целом уровня издержек.

При этом главными задачами являются: осуществлять в заранее определенные сроки начисление и выплату заработной платы, своевременно и правильно включать в себестоимость производимой продукции затраты на оплату труда сотрудников предприятия, своевременно выплачивать налоги с фонда оплаты труда, начислять и перечислять взносы во внебюджетные фонды, составлять необходимую отчетность по труду и заработной платы.

Данная тема является актуальной, так как в условиях системы рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, самостоятельно устанавливать формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие заработная плата наполнилось новым содержанием, и охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат и социальных льгот), начисленных в денежной и натуральной формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы работников за непроработанное время (ежегодные отпуск, праздничные дни).

Целью ВКР является изучение формы учета и контроля заработной платы в ООО «Электроград», а также разработка предложений по совершенствованию проблем, возникающих в процессе начисления, расчете и последующем контроле оплаты труда.

Для поставленной цели необходимо:

изучить деятельность и финансовое состояние предприятия;

изучить теоретические аспекты по учету и контролю расчетов с работниками по оплате труда;

изучить системы оплаты труда на предприятии;

проанализировать состояние ведения учета и внутреннего контроля расчетов по оплате труда на предприятии;

осуществить проверку состояния внутреннего контроля расчетов по оплате труда;

на основе результатов исследования разработать направления по совершенствованию системы по оплате труда на предприятии.

В качестве объекта исследования выбрано предприятие Общество с ограниченной ответственностью «Электроград», г. Ижевск.

Объектом исследования является заработная плата в ООО «Электроград».

Период времени, за который рассматривается деятельность предприятия за 2015-2016 гг.

Структурно ВКР состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

В первой главе дана характеристика деятельности предприятия, его организационная структура, результаты хозяйственной деятельности на примере ООО «Электроград».

Во второй главе освещаются теоретические, методические и нормативно-правовые аспекты учета и контроля расчетов по оплате труда.

Последняя часть работы рассмотрены особенности синтетического и аналитического учета расчетов по оплате труда, методика проведения контрольных мероприятий по учету оплаты труда и конкретным рекомендациям, способным усовершенствовать учет на данном участке на примере ООО «Электроград».

1. ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «ЭЛЕКТРОГРАД»

.1 Краткая характеристика деятельности и организационная структура ООО «Электроград»

Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Электроград». Компания ООО «Электроград» работает на рынке розничной торговли с 2014 г. Это профессиональная, энергично и динамично развивающаяся компания, специализирующаяся на продаже современного электрооборудования и комплектующих к нему изделий. Под брендом компании «Электроград» работает 17 магазинов, которые открыты не только в Удмуртии, но и Башкирии, Татарстане и Перми, также функционирует интернет-магазин. На сегодняшний день в списке партнеров компании более 30 ведущих компании, гарантирующих качество своей продукции.

Специализация компании:

электрооборудование;

электротехническая продукция;

инструмент;

кабель;

провод;

светотехника;

сварочное оборудование;

электроустановочная продукция.

Профиль деятельности:

комплектация объектов по готовым проектам;

экспертиза готовых проектов и подбор оборудования;

гарантийное и сервисное обслуживание электрооборудования;

монтажные и пуско-наладочные работы;

специализированное консультирование по вопросам установки и монтажа электрооборудования и электроустановочных систем.

ООО «Электроград» является обществом с ограниченной ответственностью, юридическим лицом, которое отвечает своим имуществом по своим обязательствам. Форма собственности частная. Предприятие имеет фирменное наименование, фирменную печать, содержащую полное наименование на русском языке и указание на место нахождения общества, а также имеют штаммы и бланки со своим фирменным наименованием, эмблему и другие средства индивидуализации. ООО «Электроград» имеет гражданские права и обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральным законодательством.

Компания создана на территории Удмуртской Республике. Единственным учредителем является генеральный директор.

Основным видом деятельности предприятия является розничная торговля бытовыми электротоварами, а также оптовая торговля электротоварами, оптовая торговля производственным электрическим и электронным оборудованием, включая оборудование связи, оптовая торговля оборудованием промышленного и специального назначения и др. (ФЗ от 27.12.2002 г. №114-ФЗ (ред. от 28.11.2015 г.) «О техническом регулировании»).

Предприятие относится к категории малых. Режим налогообложения - упрощенная система налогообложения, в связи с этим предприятие уплачивает следующие налоги:

упрощенный налог по ставке 15% доходы минус расходы;

налог на доходы физических лиц.

Есть несколько критериев, соблюдая которые, предприятие может относиться к категории малых:

численность - не более 100 человек;

выручка - не более 800 млрд. в год.

В соответствии с п.2 ст.346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения освобождает организацию от уплаты трех налогов:

НДС при реализации товаров, работ или услуг. Это означает, что нет необходимости выставлять счета-фактуры, вести книгу продаж и покупок, сдавать декларацию по НДС. Но в данном случае вычет с НДС организации не положен;

налог на прибыль, кроме налогов с дивидендов;

налог на имущество, кроме налога, исходя из кадастровой стоимости (п.1 ст.346.11 НК РФ).

Вместо этого необходимо уплачивать один - налог при УСН, объектом которого могут быть (п.1 ст.346.14 НК РФ):

или доходы;

или доходы минус расходы.

Помимо этих налогов предприятие также уплачивает страховые взносы, а также взносы в ПФР.

С 01.01.2017 г. страховые взносы на ОПС и ОМС, а также на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством регулируются НК РФ, вместе с этим взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний будут продолжать регулироваться ФСС. В связи, с чем в отчетность внесен ряд изменений: форма 4-ФСС (разделы касаемые взносов по ставке 2,9%) и РСВ-1 объединены в один общий отчет «Единый расчет по страховым взносам», за «травматизм» также необходимо отчитываться по форме 4-ФСС.

Для ООО «Электроград» характерна линейно-функциональная структура управления, когда функциональные службы или отдельные специалисты в зависимости от выполняемых функций выполняют работы, подчиняясь линейному руководителю. Подобное сочетание делает работу достаточно эффективной. При четкой системе взаимосвязи и полной ответственности происходит высвобождение линейных руководителей от решения несвойственных им вопросов (рис. 1).

Рисунок 1. - Организационная структура управления ООО «Электроград»

В настоящее время численность работников составляет 50 человек, что отражено в штатном расписании ООО «Электроград».

Структура аппарата бухгалтерии зависит от условий организации и технологий производства, от объема учетной работы и наличии технических средств учета. В ООО «Электроград» используется линейная структура управления бухгалтерии. Отдел бухгалтерии представлен 4 бухгалтерами, зам. главного бухгалтера и главным бухгалтером, контролирующим ведение операций, при этом каждый из них отвечает за определенный участок учета: заработная плата, материалы, касса и банк. (рис. 2).

Рисунок 2. Структура управления бухгалтерии

Обязанности каждого работника бухгалтерии, закреплены в должностной инструкции, утвержденной руководителем предприятия.

Отдел бухгалтерии

) Главный бухгалтер обеспечивает правильность постановки учета, его контроль, достоверность и использование всех средств предприятия, кроме того обязан организовать внедрение передовых форм и методов учета, отвечающих требования оперативного руководства предприятия.

) Зам. главного бухгалтера: занимается анализом учета дебиторов и кредиторов, осуществляет учет за наличием денежных средств, учёт расчётного счёта, учет банковских операций; перечисление заработной платы на счета работников;

) Бухгалтер-кассир: осуществляет прием наличных денежных средств в кассу предприятия с одновременным разнесение информации в компьютерную базу данных; выдает наличные денежные средства с одновременным разнесение информации в компьютерную базу данных; контролирует соблюдение лимита остатка денежных средств в кассе; получает наличные денежные средства по чеку в банке; ежедневно ведет кассовую книгу и оформляет первичные кассовые документы в соответствии с порядком ведения кассовых операций в РФ; выплачивает заработную плату работникам организации на основании платежных ведомостей, подписанных генеральным директором предприятия и главным бухгалтером;

) Бухгалтер по учету ТМЦ: осуществляет прием и контроль первичной документации по учету ТМЦ; отражает на счетах бухгалтерского учета операции, связанные с движением ТМЦ; контролирует правильное оформление и своевременное проведение операций по учету ТМЦ в учетных программах; участвует в подготовке документов для предоставления в налоговые органы по запросам;

) Бухгалтер по заработной плате выполняет следующие обязанности:

занимается приемом, анализом и контролем табелей учёта рабочего времени и заносит их в учетную программу;

принимает и контролирует правильность оформления листов о временной нетрудоспособности и других документов, подтверждающих право на отсутствие работника на работе, подготавливает их к счетной обработке, а также для составления установленной отчетности;

производит начисления заработной платы работникам предприятия; осуществляет регистрацию бухгалтерских проводок и их разнесение в учётных программах по счетам 70,73,69,68.01;

производит начисления и предоставляет данные для перечисления страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды с з/платы работников и других выплат и платежей;

подготавливает и отправляет отчетность по страховым взносам и НДФЛ в установленные сроки;

оформляет по запросу сотрудников справки о заработной плате по месту требования.

Учет в ООО «Электроград» полностью автоматизирован и ведется с помощью лицензионного программного обеспечения «1С: Управление торговлей», а также «1С: ЗУП».

Система 1С широко распространена в России, Украине, Казахстане, Белоруссии и успешно применяется организациями многих стран мира. Прикладные решения, разработанные на платформе 1С, отличают эргономичный интерфейс, развитые системы построения экономической и аналитической отчетности, принципиально новые возможности анализа и поиска информации, высокая масштабируемость и производительность, современные подходы к интеграции, удобство администрирования системы. Все поднимает предприятие на новый уровень автоматизации.

Сервер 1С может функционировать как в среде MS Windows, так, и в среде Linux. Это обеспечивает возможность выбора при внедрении архитектуры, на которой будет работать система, и возможность использования открытого программного обеспечения для работы сервера и базы данных.

Преимущества программы «1С ЗУП» для ООО «Электроград»:

универсальность. Программа подходит для работы на предприятиях любого региона РФ, с любым количеством сотрудников, любых видов деятельности и любых форм собственности.

эффективность. Удобный, понятный интерфейс программы и подробная документация позволяют пользователю быстро освоить программу и работать эффективно и оперативно.

актуальность. Программа соответствует требования трудового законодательства РФ. При изменениях законодательства в программу своевременно вносятся изменения.

оперативность обновления программы. Сразу после выхода обновления программы новый релиз можно скачать с сайта фирмы в разделе «Обновления».

совместимость. Возможен перенос данных в конфигурацию из предыдущих версий программы ЗУП, а также из других программ - «1С КАМИН», «1С Зарплата и кадры», «1С Бухгалтерия». Перейти на программу ЗУП довольно легко и просто.

Оплата труда производится преимущественно посредством безналичного расчета, но также присутствует наличный расчет, через кассу.

.2 Анализ фонда заработной платы ООО «Электроград»

В состав фонда заработной платы включаются начисленные предприятием суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за неотработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режим работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, а также выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер.

Одним из главных направлений деятельности бухгалтерии является учет оплаты труда работников предприятия. Этот участок работы бухгалтерии является одним из наиболее трудоемких и ответственных, и по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Высокий уровень заработной платы может оказать благотворное влияние на экономику в целом, обеспечивая высокий спрос на товары и услуги. Изучение использования фонда заработной платы следует начать с выявления абсолютной и относительной экономии (перерасхода) фонда.

Для этого сопоставим фактический расход фонда заработной платы с плановым на примере предприятия ООО «Электроград» (таблица 1)

Таблица 1

Анализ экономии (перерасхода) фонда заработной платы, т.р.

По данным таблицы можно сделать вывод, что на предприятии по последним двум годам относительно плана наблюдается экономия фонда заработной платы: в 2015 году на 308,0 тыс. руб. (0,45%) и в 2016 году на 1665,15 тыс. руб. (2,39%).

Использование фонда заработной платы характеризуется и относительными качественными показателями или интенсивностью использования ФЗП. Такими показателями являются размер выручки на 1 рубль оплаты труда (зарплатоотдача) и размер зарплаты на единицу продукции (чаще 1 рубль продукции) (зарплатоемкость). Рассмотрим динамику данного показателя в таблице.

Зарплатоемкость показывает, сколько копеек заработной платы содержится в каждом рубле товарной продукции.

Зарплатоотдача - показатель обратный Зе, показывает сколько рублей товарной продукции приходится на 1 рубль заработной платы.

Таблица 2

Динамика зарплатоемкости

По данным таблицы 1 можно сделать вывод, что в ООО «Электроград» в 2015 году на 1 рубль выпуска продукции выплачивалось 16,31 тыс. руб., в 2016 году - 16,52 тыс. руб. Произошло увеличение коэффициента на 0,21 т.р.

Также можно провести анализ коэффициента зарплатоемкости в разрезе по структурным подразделениям. Такая детализация позволяет выяснить конкретные причины изменения коэффициентов зарплатоемкости в отчетном периоде по сравнению с базовым.

Таблица 3

Анализ коэффициентов зарплатоемкости в разрезе групп персонала ООО «Электроград»

Анализ показал, что основной причиной повышения зарплатоемкости продаж в отчетном периоде является более высокий уровень затрат на зарплату сотрудникам офиса и КМ.

Также изменение показателя зарплатоемкости можно рассмотреть в разрезе по составляющим ФЗП.

Таблица 4

Анализ коэффициентов зарплатоемкости по составу ФЗП ООО «Элетроград»

Анализ показал, что наибольшее влияние на увеличение зарплатоемкости оказало увеличение суммы окладной части в составе ФЗП.

Анализ ФЗП методом абсолютных отклонений.

Таблица 5

Показатели для анализа

) влияние средней численности на величину ФЗП

(180-185)*367,84 = -1839,2

)влияние средней з/пл на величину ФЗП

(377,07-367,84)*180 = +1661,95

)суммарное влияние двух факторов

,2+1661,95 = -177,25

Таким образом, на изменение ФЗП повлияло увеличение среднегодовой з/пл на 9,23 т.р. и в тоже время снижение средней численности на 5 человек.

Анализ производительности труда методом цепных подстановок.

Таблица 6

Динамика среднегодовой выработки

) расчет влияния численности персонала на обобщающий показатель

180*2255,35 = 405963

-417204,2 = --11277,2

) расчет влияния изменения выработки одним работником в год на обобщающий показатель

*2283,07 = 410952,5

,5-405963 = +4989,5

) суммарное влияние двух факторов

11277,2+4989,5 = -6287,7

Таким образом, на изменение выручки положительное влияние оказало увеличение выработки на 27,91 т.р., что вызвало увеличение выручки на 4989,5 т.р. и отрицательно снижение численности на 5 человек, что вызвало снижение выручки на 6287,7 т.р.

Также для оценки общей картины деятельности предприятия, необходимо рассчитать и проанализировать некоторые показатели деятельности предприятия: ликвидность, платежеспособность.

Коэффициент текущей ликвидности.

Кт.л. = 1,27 - высокая степень покрытия оборотных активов оборотными пассивами, платежеспособность предприятия велика.

Коэффициент быстрой ликвидности.

Кб.л. = 1,3 - у организации весьма высокая способность погашать свои текущие обязательства, в случае возникновения сложностей в связи с реализацией продукции, оказания услуг.

К автономии = 0,22 - достаточно высок, что говорит о финансовой независимости организации от кредиторов.

В целом можно сказать, что предприятие обеспечено собственными средствами и не зависит от заемных средств, также в любой момент может покрыть возникшие обязательства.

2. Теоретические основы учета и контроля расчетов по оплате труда

.1 Нормативное регулирование расчетов по оплате труда

Бухгалтерский учет труда и заработной платы занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Нормативное регулирование деятельности предприятий и организаций призвано обеспечить правильное и единообразное ведение бухгалтерского учета. При этом в нормативных документах, регулирующих бухгалтерский учет, происходят регулярные изменения, преимущественно направленные на приведение бухгалтерского учета в соответствии с другим законодательством. Рассмотрим актуальную нормативно-правовую базу, регулирующую бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда.

Среди федеральных законов в сфере труда основополагающее место отводится Трудовому кодексу Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. №197-ФЗ. Он регулирует вопросы трудового права в отношении прав и обязанностей во взаимоотношениях работника и работодателя, закрепляет правила по оплате труда, нормированию и охраны труда, трудоустройству, профподготовке и переподготовке, обязательному социальному страхованию, а также в части разрешения трудовых споров.

Страховые взносы являются налогом, который платит работодатель за работников. С 01.01.2017 г. начисление страховых взносов регулируется гл.34 НК РФ. Ставки и сроки перечисления также регламентируются федеральными законом.

Существенное значение в регулировании бухгалтерского учета имеет Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете». В нем определены правовые основы бухгалтерской деятельности и составления отчетности, а применительно к оплате труда - регулирование правил отражения операций по оплате труда в бухгалтерском учете предприятий.

Еще одним законодательным актом, касающимся оплаты труда, является Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ. На данный документ опираются при списании затрат на оплату труда для целей налогообложения.

В части заработной НК РФ регулирует величины удержанного налога, обоснованность предоставленных льгот и сроки перечисления налога.

Правила расчета НДФЛ регулируются Налоговым Кодексом, главой 23 «Налог на доходы физических лиц».

Лицам, чьи доходы облагаются НДФЛ по ставке 13% (а это большинство россиян), могут быть предоставлены стандартные вычеты по НДФЛ (п.1ст.224 НКРФ).

Стандартные вычеты представляют собой льготу в виде необлагаемой налогом в отчетном периоде суммы в зависимости от категории налогоплательщика. Предоставляется только по одному месту работу, т.е. если сотрудник трудится на нескольких работах одновременно, то вычеты он может получить только на одной из них по своему выбору.

Налоговым кодексом в настоящее время определено два вида стандартных вычетов по НДФЛ:

вычет на детей предоставляется родителям или опекунам (пп.4п.1 ст.218 НКРФ);

вычет на работника, если есть определенный «статус», инвалидность, награда (пп.1, 2 п.2 ст.218 НКРФ).

Информация по размерам стандартных вычетов по НДФЛ подробно рассмотрена в ст.218 НКРФ.

Налоговое законодательство контролирует не только порядок и размер удержания НДФЛ, но и сроки его перечисления.

Согласно ст.136 ТК РФ, налоговый агент обязан выдавать зарплату раз в 15 дней. Но отчисление в бюджет НДФЛ делают только один раз за это время - уже после конечного расчета размера вознаграждения служащего. А затем - почти сразу же удерживают и отчисляют налог.

Сроки перечисления НДФЛ установлены п. 6 ст.226 НК РФ.

На территории России для регулирования оплаты труда, а также для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности применяется минимальный размер оплаты труда. Согласно Федеральному закону «О минимальном размере оплаты труда» от 19 июня 2000 г. №82-ФЗ с 1 июля 2016 года минимальный размер оплаты труда составляет 7 500 рублей в месяц.

Начисление и выплата пособий по временной нетрудоспособности и других пособий за счет Фонда социального страхования регулируется Федеральным законом от 29.12.2006 №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

Так же к нормативным актам, имеющим отношение к расчетам с персоналом по оплате труда относится Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 №922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

По среднему заработку рассчитываются следующие компенсационные выплаты:

отпускные выплаты (ст.114 ТК РФ);

компенсации за неиспользованный отпуск (ст.178 ТК РФ);

время нахождения в командировке (ст.153 ТК РФ);

время простоев не по вине работника (ст.157 ТК РФ);

и т.д.

Также согласно законодательству, из заработной платы работника могут быть произведены различные удержания:

удержания по исполнительным документам в виде алиментов и штрафов;

возмещение материального ущерба, нанесенного предприятию (брак);

профсоюзные взносы и т.д.

Согласно ст.138 Трудового Кодекса РФ, общая сумма удержаний из заработной платы работника не может превышать 20% заработной платы, причитающейся работнику. В отдельных случаях, размер удержаний может быть увеличен до 50% заработной платы или, в случае алиментов, - до 70% заработной платы, причитающейся работнику. Причем размер удержаний из заработной платы и иных видов доходов должника исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов.

Брак, возникший не по вине работника, оплачивается наравне с годными изделиями (ст.156 Трудового кодекса РФ). Если же в браке виноват работник, то:

полный брак оплате не подлежит;

-частичный (исправимый) брак оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции.

Работник также обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб (ст.238 Трудового кодекса РФ). При этом законодательство предусматривает следующий порядок возмещения:

если виновный работник готов добровольно возместить причиненный ущерб, то по согласованию с работодателем допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. При этом работник должен дать письменное обязательство с указанием конкретных сроков каждого платежа (ст.248 Трудового кодекса РФ);

если работник не согласен добровольно возместить сумму причиненного ущерба, то работодатель на основании распоряжения руководителя организации (изданного не позднее месяца со дня окончательного установления размера причиненного ущерба) может взыскать ее в бесспорном порядке лишь в случае, когда сумма ущерба не превышает среднемесячного заработка работника. Если же сумма ущерба превышает среднемесячный заработок, то взыскать ее можно только в судебном порядке (ст.248 Трудового кодекса РФ).

При расчете оплаты труда работников, в зависимости от специфики работы предприятия, появляется необходимость начисления таких выплат как, работа в праздничные, в ночные часы, сверхурочные.

Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором (ст.152 ТК РФ).

По статье 154 Трудового кодекса каждый час работы в ночное время компания обязана оплатить в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях. Размер доплаты за ночной труд не может быть ниже установленного трудовым законодательством.

Минимальный размер доплаты за ночной труд определен постановлением Правительства РФ (пост. Правительства РФ от 22.07.2008 №554). Он составляет 20 процентов часовой тарифной ставки или оклада (рассчитанного в пересчете на час работы) за каждый час труда в ночное время. Этим же документом, а также статьей 96 Трудового кодекса определено, что ночным временем считается промежуток с 22:00 до 6:00.

Оплата труда в выходные и нерабочие праздничные дни регулируется ст.153 ТК РФ и не может быть меньше, чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты за работу в выходной или нерабочий праздничный день могут устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемые с учетом мнения представительного органа работников, трудовым договором.

К нормативно-правовому регулированию трудового законодательства относится Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, а также стандарты по бухгалтерскому учету таких объектов бухгалтерского учета, как расходы организации и прибыль.

При организации учета расчетов по оплате труда, учитывают правила, закрепленные в Учетной политике предприятия, которая определяется в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №106н.

Поскольку затраты организации на оплату труда относятся к расходам по обычным видам деятельности, то также используют ПБУ 10/99 «Расходы организации», утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. №33н.

При организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда руководствуются также различными методическими указаниями по ведению бухгалтерского учета, инструкциями и рекомендациями, разработанными Минфином РФ и федеральными органами исполнительной власти.

Сюда относится План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н. В соответствии с этим документом учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналитический учет по данному счету ведется по каждому работнику организации.

На предприятиях для целей бухгалтерского учета разрабатываются учетная политика, распоряжения и приказы руководства, рабочие инструкции и конкретные указания по осуществлению бухгалтерского учета.

Таким образом, порядок учета выплат по заработной плате регулируется множеством федеральных законов и законодательных актов. Каждый бухгалтер и руководитель предприятия должны самостоятельно следить за выходом новых нормативных документов о труде, за изменениями в учете заработной платы, изменениями в налоговом законодательстве и выплатах за счет средств социального страхования.

Также существуют отчетность, которая касается расчетов по оплате труда, и она тоже регулируется законодательством.

Отчетность по форме 6-НДФЛ и 2-НДФЛ формируется для того, чтобы работодатель мог отчитаться за доходы нанятых физических лиц.

Форма 6-НДФЛ необходима для проверки соблюдения сроков перечисления НДФЛ с выплаченного дохода. Сроки предоставления и порядок заполнения отчетности по форме 6-НДФЛ регулируется Федеральным законом от 02.05.2015 №113-ФЗ. Эта отчетность ежеквартальная.

Форма 2-НДФЛ необходима для проверки полноты перечисления НДФЛ с полученного работником дохода. Форма справки 2-НДФЛ утверждена приказом ФНС РФ от 30.10.2015 №ММВ-7-11/485@. Эта отчетность предоставляется раз в год.

С 01.01.2017 г. Объединены два отчета РСВ-1 и 4-ФСС в один отчет - Единый расчет страховых взносов. Отчет сдается в ИФНС, а не во внебюджетные фонды. Форма и инструкция по заполнению расчета утверждены приказом ФНС от 10.10.2016 №ММВ-7-11/551. Отчетность ежеквартальная.

Форма 4-ФСС по взносам на «травматизм» осталась под контролем Фонда социального страхования. Данная форма отчета утверждена приказом ФСС РФ от 26.09.2016 №381. Отчетность ежеквартальная.

Форма СЗВ-М необходима для того, чтобы ПФР оперативно получало информацию о занятости пенсионеров. Данная форма утверждена Постановлением Правления ПФР от 01.02.2016 №83п. Отчетность ежемесячная.

Также необходимо отчитываться о среднесписочной численности работников предприятия. Сведения о среднесписочной численности работников за 2016 году подают все компании независимо от вида деятельности и режима налогообложения. Даже при отсутствии работников отчет нужно сдать (письмо Минфин России от 04.02.14 №03-02-07/1/4390). Исключение касается только ИП. Они не сдают нулевой отчет. На бумаге сведения о среднесписочной численности работников в 2017 году сдают компании, у которых среднесписочная численность работников менее 100 человек. Остальные представляют отчет в электронном виде (п.3 ст.80 НК РФ, приказ ФНС России от 10.07.07 №ММ-3-13/421@).

2.2 Виды, формы и основы учета расчетов по оплате труда

Оплата труда - система отношений, связанных с оплатой работодателем труда работников в соответствии с законами, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Фонд оплаты труда - все расходы на заработную плату персонала, в том числе премии, надбавки, компенсации из любого источника финансирования.

В состав фонда оплаты труда включаются начисленные предприятием суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, а также выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер.

Всю начисленную на предприятии заработную плату можно подразделить на следующие виды:

основная заработная плата;

дополнительная заработная плата;

премии, вознаграждения по итогам работы за год.

К основной зарплате относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ, т.е. оплата по сдельным расценкам, окладам, тарифным ставкам.

К дополнительной зарплате относятся выплаты за неотработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывы в работе кормящих матерей, льготных часов подростков и выходного пособия при увольнении.

Основная заработная плата начисляется в зависимости от принятых на предприятии форм оплаты труда. Основная заработная плата согласно ТК РФ не должна выплачиваться работникам реже, чем два раза в месяц. Дополнительная заработная плата начисляется на основании документов, подтверждающее право работника на оплату за неотработанное время.

Не включается в ФОТ также важнейшая составляющая средств, направляемых на потребление, - дивиденды, проценты по акциям членов трудового коллектива и доходы по вкладам членов трудового коллектива в имущество предприятия.

Начисление заработной платы и других видов оплат представляет собой, с одной стороны, определение сумм долга организации работникам, а с другой - соответствующих счетов, на которые должна быть отнесена оплата труда.

Заработная плата работникам организаций в соответствии с законодательством о труде выплачивается не реже чем каждые полмесяца в сроки, установленные коллективным договором. Размер аванса также регулируется законодательством и составляет не менее 40% от заработной платы.

Заработная плата представляет собой вознаграждение, выплачиваемое за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты.

К компенсационным выплатам относятся доплаты и надбавки за работу в условиях, отклоняющимся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера.

Стимулирующими выплатами являются доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты.

Сумма заработной платы, причитающейся работнику, определяется формой и системой оплаты труда, установленной для данного работника. Существующие формы и системы оплаты труда представлены на рисунке.

При сдельной форме оплаты труда заработная плата сотрудников зависит от количества произведенной продукции (работ, услуг) и расценки за каждую единицу, установленной в зависимости от качества продукции, сложности работы и условий труда.

Рисунок 3 - Формы и системы оплаты труда

При повременной форме оплаты труда заработная плата сотрудника зависит от количества отработанного времени и тарифной ставки, установленной в зависимости от квалификации сотрудника и условий труда.

Помимо заработной платы, начисленной по сдельной системе и тарифным ставкам, предприятие выплачивает работникам компенсационные и стимулирующие доплаты. Размер доплат и условия их выплаты устанавливаются предприятием самостоятельно, и фиксируется в локальных нормативных актах или индивидуальных трудовых договорах. При этом размер доплат не может быть ниже установленного Трудовым кодексом минимума. К таким доплатам относятся следующие выплаты:

за работу в сверхурочное время;

за работу в ночное время;

за работу в праздничные и выходные дни;

за совмещение профессий;

за работу во вредных условиях труда;

за простой по вине работодателя и др.

Для оформления учета труда и заработной платы применяются следующие первичные документы:

) Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма Т-1) - применяется для оформления работников, принимаемых на работу по трудовому договору в штатный состав или по совместительству.

) Личная карточка работника (форма Т-2) - содержит сведения о работнике, заполненные на основании представленных личных документов (паспортные данные, стаж работы, образование, поощрения, замечания и др.).

) Штатное расписание (Форма Т-3) - представляет собой перечень всех должностей, которые должны быть на предприятии, с указанием их окладов или тарифных ставок и планируемой численности работников на каждой должности.

) Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (Форма Т-5) - используется для оформления перемещения внутри организации.

) Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (Т-6) - применяется для оформления отпуска, предоставляемого работнику в соответствии с его заявлением.

) Графиков отпусков (Форма Т-7) - содержит перечень всех работников с указанием предполагаемых сроков предоставления отпусков в календарном году.

) Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (Форма Т-8) - представляет собой приказ на увольнение работника с указанием причины увольнения.

) Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (Форма Т-9) - применяется для оформления направления работника в служебную командировку.

) Приказ (распоряжение) о поощрении работника (Форма Т) - используется для начисления премий, не включаемых в систему оплаты труда.

) Табель учета рабочего времени (Форма Т-13)-применяется для учета отработанного и неотработанного сотрудниками времени, для контроля над соблюдением работникам режима труда и отдыха.

) Расчетно-платежная ведомость (Форма Т-9) - используется для начисления и выплаты заработной платы работникам предприятия.

) Расчетная ведомость (форма Т-51) - используется для начисления заработной платы работникам предприятия.

) Платежная ведомость (форма Т-53) - используется для выплаты заработной платы работникам наличными средствами через кассу предприятия.

) Лицевой счет (форма Т-54) - применяется для ежемесячного учета сведений о заработной плате сотрудника в течение календарного года.

) Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма Т-60) - используется для расчета отпускных выплат или компенсации за неиспользованный отпуск.

) Записка-расчет о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма Т-61) - применяется для расчета заработной платы и других выплат, которые должны быть выданы работнику при увольнении.

) Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы (форма Т-73) - используется для оформления приема-сдачи работ и начисления заработной платы работникам, работающим по договорам ГПХ.

Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется по каждому сотруднику с использованием лицевых счетов. Лицевой счет открывается на основании приказа (распоряжения) о приеме на работу. В лицевом счете указываются ФИО работника, структурное подразделение, куда он принят, табельный номер, количество детей и другие сведения о нем. По окончанию месяца в лицевом счете приводятся данные о начисленных суммах по виду оплат, об удержаниях и вычетах, о сумме к выплате или задолженности работника перед организацией. Лицевой счет открывается на год. По окончании года лицевой счет закрывается и на следующий год открывается новый. И так каждый год пока работник трудится в организации. Срок хранения лицевых счетов 75 лет. Ведение лицевых счетов по указанным формам не является обязательным (п.4 ст.9 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ). Работодатель вправе самостоятельно разработать форму первичной документации для отражения сведений о выплаченной в течение календарного года заработной плате. В настоящее время заработная плата ведется в специальных программах, в которых предусмотрено кроме всего прочего и ведение лицевых счетов работников. В таком случае лицевой случае лицевой счет работника должен ежемесячно распечатываться в 2-х экземплярах, заверяться подписью ответственного лица, один экземпляр выдается сотруднику на руки, а другой вкладывается в бумажный лицевой счет сотрудника.

Для учета расчетов с работниками по заработной плате предназначен активно-пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». кредитовое сальдо счета показывает задолженность предприятиям своим работникам по начисленной оплате труда. Дебетовое сальдо счета показывает задолженность работников предприятию по выплаченной авансом заработной плате.

По кредиту счета отражается начисление заработной платы по всем категориям работников, по дебету счета отражаются удержания из заработной платы сотрудников и выплата заработной платы.

Таблица 7

Бухгалтерские записи по счету 70

Согласно законодательству, из заработной платы работника могут быть произведены различные удержания:

удержания по исполнительным документам в виде алиментов или штрафов;

удержание излишне выплаченных вследствие ошибок сумм;

возврат неиспользованных подотчетных сумм;

удержание за неотработанные дни отпуска;

возмещение материального ущерба, нанесенного предприятию;

профсоюзные взносы;

НДФЛ;

взносы в Пенсионный фонд и т.д.

Согласно ст.138 ТК РФ, общая сумма удержаний из заработной платы работника не может превышать 20% заработной платы, причитающейся работнику. В отдельных случаях размер удержаний может быть увеличен до 50% заработной платы или, в случае уплаты алиментов, - до 70% заработной платы, причитающейся работнику.

Налог на доходы физических лиц удерживается из суммы заработной платы, начисленной работнику за отчетный период.

НДФЛ рассчитывается по формуле:

НДФЛ = (ЗП-СВ)*13%, (1)

где ЗП - сумма заработной платы работника за отчетный месяц,

СВ - стандартный вычет.

НДФД учитывается на активно-пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на отдельном субсчете «Расчеты по НДФЛ». НДФЛ отражается в учете следующими проводками:

/68-1-удержан НДФЛ из заработной платы работника.

-1/51-перечислен НДФЛ в бюджет.

Страховые взносы являются налогом, который платит работодатель за работника.

Страховые взносы имеют социальную направленность и начисляются от суммы начисленной заработной платы по следующим ставкам:

взносы в Пенсионный фонд - 22%;

взносы в Фонд социального страхования -2,9%;

взносы в Фонд обязательного медицинского страхования -5,1%.

Эти ставки применяются для работников, совокупный доход которых нарастающим итогом с начала года не превысил 876000 рублей. Если совокупный доход превысил предельную величину, то взносы перечисляются только в ПФР по ставке 10%.

С 01.01.2017 года страховые взносы взяты под контроль ИФНС, т.е. теперь все взносы перечисляются на счета налоговой службы.

Страховые взносы в Фонд социального страхования на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются по ставке 0,2%. Ставка взносов устанавливается каждому предприятию индивидуально (0,2-8,5%) Территориальным управлением ФСС на один календарный год.

Страховые взносы и взносы в ФСС на страхование от несчастных случаев на производстве начисляются ежемесячно и перечисляются работодателем ежемесячно не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем начисления заработной платы.

Эти взносы учитываются на активно-пассивном счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Для каждого вида взносов на сч.69 открывается отдельный субсчет.

Кредитовое сальдо по счету 69 показывает задолженность предприятия внебюджетным фондам по начисленным страховым взносам. Дебетовое сальдо по счету показывает задолженность внебюджетных фондов предприятию по излишне уплаченным страховым взносам.

Таблица 8

Бухгалтерские записи по счету 69

За счет средств ФСС работодатель может выплачивать работнику следующие виды пособий:

пособие по временной нетрудоспособности;

пособие по беременности и родам;

единовременное пособие, женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности;

единовременное пособие при рождении ребенка;

ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет;

социальное пособие на погребение.

Наиболее распространенным видом выплат является пособие по временной нетрудоспособности. Оно начисляется работнику в случае:

его болезни или болезни членов его семьи;

ухода в отпуск по беременности и родам.

Основанием для начисления пособия является листок временной нетрудоспособности, выданный медицинским учреждением. Размер пособия зависит от заработной платы сотрудника за предыдущие два календарных года и страхового стажа работника, который исчисляется по его трудовой книжке.

Для исчисления пособия по временной нетрудоспособности по беременности и родам необходимо рассчитать средний заработок сотрудника по формуле:

СДЗ = , (2)

где СДЗ - средний дневной заработок работника,

∑ЗПi - сумма заработной платы сотрудника за предыдущие два календарных года,

- число календарных дней за предыдущие два календарных года.

Если средний заработок работника превышает 1901,37 рублей, то пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из этой предельной суммы.

Пособие по временной нетрудоспособности, а также по БиР за период нетрудоспособности начисляется по формуле:

Пвн = СДЗ*k*Д, (3)

где Пвн - пособие по временной нетрудоспособности,

СДЗ - средний дневной заработок;

k - корректирующий коэффициент, зависящий от стажа работника, %;

Д - количество дней временной нетрудоспособности.

Корректирующий коэффициент, в зависимости от страхового стажа работника имеет следующие значения:

при стаже менее 5 лет - 60%;

при стаже от 5 до 8 лет - 80%;

при стаже более 8 лет - 100%.

При страховом стаже менее 6 месяцев размер больничного составит не более одного МРОТ за полный календарный месяц (в настоящее время 7500 рублей).

В размере 100%, независимо от страхового стажа работника, начисляется пособие по БиР, пособие по временной нетрудоспособности при наличии трех и более детей в возрасте до 18 лет, при трудовом увечье и производственном заболевании.

Кроме того для расчета отпуска по беременности и родам есть исключаемые дни при расчете среднедневного заработка. Это те дни, когда она находилась в отпуске по беременности и родам и в отпуске по уходу за ребенком как до 1,5 лет, так и до 3 лет. Также, если это повлияет на расчет в сторону увеличения, закон не запрещает произвести так называемую замену лет, т.е. в случае если при начислении декретного отпуска хотя бы в один из двух лет попадают дни исключаемого дохода, то она вправе заменить их на другой год, в котором нет такого периода. Но это только с письменного заявления сотрудницы.

Пособие за первые три дня болезни оплачивает работодатель и отражается в учете проводкой: 20, 23, 25, 26, 44/70.

Пособие за последующие дни болезни оплачивается за счет средств ФСС и отражается в учете проводкой: 69/70.

Пособие по уходу за ребенком до достижения им 1,5 лет выплачивается работодателем на основании заявления работника и предоставления копии свидетельства о рождении ребенка. Пособие начисляется и выплачивается ежемесячно в размере 40% от среднедневного заработка сотрудника, который рассчитывается по формуле 2. Само ежемесячное пособие рассчитывается по формуле:

Прб = СДЗ*0.4*30.4, (4)

где Прб - пособие по рождению ребенка;

,4 - среднее количество календарных дней в месяце.

Минимальное ежемесячное пособие по уходу за первым ребенком составляет 3065,69 рублей, за вторым и последующим 6131,37 рублей. Максимальный размер пособия составляет 23120,66 рублей.

Кроме этих пособий, за счет средств ФСС выплачиваются следующие пособия:

единовременное пособие женщинам, ставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности. Размер указанного пособия составляет 613,14 рублей.

единовременное пособие при рождении ребенка. Размер пособия составляет 16350,33 рублей.

социальное пособие на погребение, размер которого составляет 5562,25 рублей.

Также существуют выплаты, связанные с оплатой труда, рассчитываемые по среднему заработку:

отпускные выплаты;

компенсация за неиспользованный отпуск;

время нахождения в командировках;

время простое не по вине работника;

выходное пособие и т.д.

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда выплаты, применяемые у работодателя, независимо от источников этих выплат (заработная плата, премии, надбавки, доплаты к тарифным ставкам и т.д.). Не учитываются при расчете выплаты социального характера (материальная помощь) и выплаты, не относящиеся к оплате труда (оплата стоимости питания, проезда и т.д.).

Расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. Расчет среднего заработка производится по формуле:

СДЗ = , (5)

где СДЗ - средний дневной заработок сотрудника,

∑ЗПi - сумма заработной платы сотрудника за предыдущие 12 календарных месяцев;

,3 - среднемесячное число календарных дней;

n - количество полностью отработанных месяцев;

M - количество дней, отработанных сотрудником, в не полностью отработанных месяцах.

Количество дней, отработанных сотрудником, в не полностью отработанных месяцах, которое рассчитывается для каждого месяца по формуле:

М = (29,3/Дм)*Дф, (6)

где Дм - количество календарных дней в рассматриваемом месяце;

Дф - количество календарных дней, приходящееся на время, фактически отработанное сотрудником в данном месяце.

Не полностью отработанными месяцами являются те, в течение которых:

) за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ (командировка и др.);

) работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по БиР;

) работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

) работник не участвовал в забастовке, но в связи с этим не мог выполнять свою работу;

) работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами детства;

) имели место другие случаи освобождения от работы с полным или частичным сохранением заработной плат или без оплаты (отпуск за свой счет, учебный отпуск).

При исчислении среднего заработка начисленные за это время суммы исключаются из суммы заработной платы за предыдущие 12 календарных месяцев, а также из расчетного периода исключается неотработанное время.

Компенсационные выплаты, определяемые по среднему заработку, рассчитываются по формуле:

В = СДЗ*Д, (7)

где В - сумма компенсационных выплат,

Д - количество календарных дней, за которые должна быть начислена данная выплата.

учет контроль расчет оплата труд

2.3 Понятие и виды контроля расчетов по оплате труда

Контроль - процесс определения, оценки и информации об отклонения действительных значений от заданных или их совпадении и результатах анализа.

Контроль осуществляется лицами, прямо и косвенно зависящими от процесса. Проверка (ревизия) - контроль лицами, не зависящими от процесса.

Контроль можно классифицировать:

по принадлежности к предприятию субъекта контроля (внешний, внутренний);

по основанию для обязанности (добровольный, по уставу, договорной, по закону);

по объекту контроля (за объектами, за решением, за результатами);

по регулярности (регулярный, специальный, не специальный).

К методам контроля относятся ревизия и аудит.

В целях контроля над достоверностью расчетов по оплате с сотрудниками предприятия применяются такой метод контроля как ревизия.

Ревизия - это ведомственная проверка, осуществляемая по распоряжению вышестоящих органов с целью выявления и устранения недостатков в бухгалтерском учете и наказания виновных. По результатам ревизии составляется акт ревизии, содержащий информацию для вышестоящих органов.

Основной целью ревизии при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

Основная задача ревизии оплаты труда - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержания из нее и выявление злоупотреблений.

Задачи ревизора:

проверка наличия и соответствия законодательству первичных документов по учету рабочего времени, объема выполненных работ, услуг, выпущенной продукции;

проверка правильности отражения учетных данных на счетах 70, 73, 76, 69, 68.

Процесс ревизии делится на три основных этапа проведения:

подготовка и планирование ревизии;

выполнение проверки и оформление рабочей документации;

составление заключения о результатах ревизии.

Приступая к проверке ревизор должен самостоятельно определить метод проверки - сплошной или выборочный.

Перед началом проверки ревизор должен ознакомить ее участников с содержанием программы ревизии.

Особенное внимание при проверке нужно уделить расчетам по среднему заработку в различных случаях, особенно это отпускные, командировочные, компенсации при увольнении, по временной нетрудоспособности.

Перечень основных вопросов, подлежащих проверке:

соблюдение штатной дисциплины, законность установления надбавок и доплат;

состояние табельного учета на предприятии;

правильность оформления первичных документов по начисления заработной платы, своевременность выплаты заработной платы;

достоверность расчетов по отпускам, больничным листам, пособия в соответствии с действующими положениями;

обоснованность выплаты премий, достоверность показателей для их начисления;

правильность исчисления НДФЛ и других обязательных удержаний из заработной платы, наличие нарушений, вызывающих необходимость их пересчета;

правильность отнесения сумм на затратные счета;

организация аналитического учета и соответствие его синтетическому учету.

Источниками информации служат документы по приему, увольнению, переводу сотрудников, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность: штатное расписание, положения, приказы, распоряжения, контракты, договоры ГПХ, табели учета рабочего времени, листки по временной нетрудоспособности, исполнительные листы, расчетные и платежные ведомости, лицевые счета.

Приступая к проверке расчетов с персоналом по оплате труда, ревизор должен выяснить:

какие формы и оплаты труда применяются на предприятии;

имеется ли внутренне положение об оплате труда работников и коллективный трудовой договор;

списочный состав работников;

как организован учет расчетов по оплате труда.

Проверку обязательств организации по расчетам с персоналом по оплате труда начинают с подтверждения учетных данных по счету 70. Для этого кредитовое сальдо по данному счету сверяют с соответствующими ведомостями по начислению заработной платы. При повременной системе оплаты труда выясняют обоснованность применения тарифных ставок и должностных окладов и соблюдение условий контрактов, а при сдельной - выполнение количественных и качественных показателей, правильность применения норм и расценок. В ходе проверки следует обратить особое внимание на правильность оформления и начисления различных выплат работникам. К ним относятся выплаты стимулирующего характера, компенсационные выплаты, выплаты за проработанное время, оплата простоев, брака и т.д.

На следующем этапе контроля выборочно проверяется правильность начисления оплаты труда по отдельным работникам.

В процессе проверки оплаты за время отпуска необходимо установить полноту включения в расчет выплат при определении среднего заработка, правильность определения среднемесячной и среднедневной оплаты труда, суммы оплаты за время отпуска.

Проверяется также формирование и расходование средств ФСС, обращая внимание на состав: состав ФОТ, правильность определения базы для расчета отчислений в фонды, полнота и правильность перечислений взносов, правильность назначения, своевременность и полнота выплат работникам пособий по временной нетрудоспособности и других выплат социального характера.

При проверке обоснованности отнесения расходов на оплату труда на счета учета затрат (20, 23, 25, 26, 44) следует обратить внимание, нет ли случаев отнесения на затраты выплат социального характера и выплат не относящихся к производственной деятельности.

По окончанию ревизии ревизор составляет отчет ревизора.

Типичные ошибки и недостатки учета расчетов по заработной плате:

отсутствие коллективного договора, положений по оплате труда и премировании работников;

данные о выплатах в первичных документах не соответствуют данным учетным регистров.

Результаты ревизии могут быть использованы при принятии решений об имуществе и обязательствах компании, разработке финансовой политики, устранении ошибок, возникших при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности.

Также к методам контроля расчетов по оплате труда можно отнести аудит.

Аудит является более широким понятием, нежели ревизия. Он затрагивает все сферы компании, а его результаты отражают общую картину деятельности предприятия. В итоге они могут повлиять на стратегические решения, принимаемые руководством, например привлечение высококвалифицированных специалистов.

Аудит проводится внешним специалистами, в то время как ревизия может быть осуществлена сотрудниками компании, например бухгалтерами.

Услуги внешнего аудита ведут за собой дополнительные расходы, поэтому для малого предприятия целесообразно проводить внутренний аудит.

В данной случае нет никакого жесткого регламента проведения внутреннего аудита: объем и содержание работ каждая компания выбирает самостоятельно, основываясь либо на приоритетных направлениях, либо на собственной интуиции. В рамках интуитивного подхода более пристально проверяются те участки, где, как показывает опыт, возможны ошибки.

Таким образом, схем проведения аудита может быть несколько:

проверить каждый счет выборочно (некоторые операции или весь период);

Также как и для внешнего аудита, при внутреннем аудите необходимо составить программу проверки, сделать заключение и дать рекомендации по совершенствованию учета расчетов по оплате труда.

3. Учет и контроль расчетов по оплате труда в ООО «Электроград»

.1 Учет расчетов по оплате труда в ООО «Электроград»

Заработная плата сотрудников ООО «Электроград» складывается из двух составляющих - оклад и премия за конкретные результаты работы, что указано в Положении «О системе оплаты труда сотрудников ООО «Электроград» на 2017 год» (приложение)

Оклад (должностной оклад) - фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.

Оклад определяется штатным расписанием, утвержденным генеральным директором. Штатное расписание пересматривается не реже одного раза в год.

Премия для всех категорий работников определяется отдельно в зависимости от конечных результатов работы.

Премии аппарата бухгалтерии определяется по решению генерального директора. Основными критериями начисления премии являются: возможности фирмы и конечные результаты ее работы, увеличение объема продаж по сравнению с аналогичным периодом, отсутствие убытков.

Премия торгового персонала (менеджеры по продажам) определяется ежемесячно, согласно разработанной системе мотивации. Так называемый премиальный фонд распределяется в зависимости от персонального вклада каждого работника, в зависимости от конечного результата работы торговой точки в целом и в отличие от оклада не зависит от отработанного времени. Также в системе премирования торгового персонала существуют различные мотивации: система рейтингов, мотивация от руководителя магазина, премирование по итогам месяца за поставленные задачи от территориального управляющего, расчетов бонусов по повышенным процентам при перевыполнении плана продаж свыше 500000.

Если работник работал меньшее число дней, то заработная плата ему начисляется исходя из его оклада и количества отработанных дней.

Для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям) предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Аналитический учет оплаты труда в организации введется по каждому сотруднику с использованием лицевых рабочих и служащих (формы №Т-54 и №Т-54а).

В ООО «Электроград» не ведутся лицевые счета по формам №Т-54 и № Т-54а, так как расчет заработной платы автоматизирован.

Для целей исчисления налога на доходы физических лиц (НДФЛ) налоговая база накапливается нарастающим итогом с начала года по каждому сотруднику.

Основанием для заполнения лицевых счетов являются табели учета использования рабочего времени, листки о временной нетрудоспособности, приказы (распоряжения) об отпусках, приказы (распоряжения) о премировании, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию и др.

Начисление заработной платы.

Сотрудница ООО «Электроград» Шадрина Е.А., которая была принята на работу 03.06.2015г. на должность бухгалтера по заработной плате, с окладом 10800 рублей в месяц.

В апреле 2017 года Шадрина Е.А. отработала 20 рабочих дней, премия не предполагалась, соответственно ее оклад составил 10800 рублей.

1)  Начисление заработной платы отражается проводкой:

44/70 - 10800 руб.

) Налоговый вычет сотруднице не предоставляется.

НДФЛ = 10800 *13% = 1404 руб.

Удержание НДФЛ с суммы з/платы отражено проводкой:

/68 - 1404 руб.

) Аванс был выплачен в размере 5000 рублей и отражен в учете проводкой:

/51-5000 руб.

) Таким образом, з/плата составила: 10800-5000-1404 = 4396 рублей и отражена проводкой:

/51 - 4396 руб.

Подтверждение сумм расчета можно увидеть в карточке сотрудника за 2017 год ООО «Электроград».

Согласно п.6 ст.226 НК РФ НДФЛ с заработной платы должен быть перечислен не позднее следующего дня после выдачи заработной платы.

Расчет больничного листа

Стулова К.Н. работает на предприятии с 2014 года, ей был выдан больничный лист по уходу за ребенком с 24.01.2017 по 27.01.2017, страховой стаж на этот момент составил - 9 лет 9 месяцев Общая сумма заработка, начисленного за 2 последних года - 292160,88 рублей. Средний дневной заработок составил:

СДЗ = 292160,88/730 = 400,22 руб.

Так как страховой стаж составил свыше 8 лет, то оплачивается 100 % среднего дневного заработка.

Страховой стаж для расчета больничного листа - периоды, в течение которых человек был застрахован на случай временной нетрудоспособности.

Чем больше страховой стаж, тем выше будет размер пособия по временной нетрудоспособности.

Умножаем на количество дней:

,22*4 = 1600,88 руб.

Рассчитываем НДФЛ (сотруднице предоставляется льгота на одного ребенка)

(1600,88-1400)*13% = 26 руб.

Таким образом, сотрудница получит пособие по больничному листу в размере:

,88-26 = 1574,88 руб.

В бухгалтерском учете начисление и выплата больничного пособия отражается следующими проводками:

)69/70 - начислено пособие за счет ФСС на сумму 1600,88 руб.

)70/68 - удержан НДФЛ на сумму 26 руб.

)70/51 - выдано пособие сотруднице 1574,88 руб.

Согласно п.4 ст.226 НК РФ НДФЛ с больничного листа должен быть перечислен не позднее последнего дня месяца, в котором была произведена выплата.

Расчет отпускных

Заместитель главного бухгалтера, согласно графику отпусков, должна уйти в отпуск в апреле 2017 года на 12 дней. Расчетный период устанавливается с 01.04.2016 года по 31.03.2017 года. За этот период она несколько раз была на больничном по уходу за ребенком. Начисленная ей заработная плата за этот период составила 129978,28 рублей.

Рассчитаем общее количество дней, которые были отработаны:

ОД = 281,56 дн.

Расчет среднего дневного заработка производится по следующей формуле:

СДЗ = 129978,28/281,56 = 461,64 руб/дн

Сумма отпускных составляет:

О = 461,64*12 = 5001,68 руб.

Отражение в учете суммы отпуска:

) 44/70 - начислены отпускные в сумме 5001,68 руб.

) 70/68 - удержан НДФЛ в сумме 538 руб.

) 70/51 - выданы отпускные 4463,88 руб.

Согласно п.14 ст.226 НК РФ НДФЛ с отпускных должен быть перечислен не позднее последнего дня месяца, в котором была произведена выплата.

Расчет декретного отпуска.

Безрук Е.Е. с 15.07.2016 по 01.12.2016 ушла в отпуск по беременности и родам. Длительность отпуска составила 140 дней.

По правилам, основанием для начисления пособия по беременности и родам служит листок нетрудоспособности (приложение).

Работница отработала и в декретный отпуск уходит во второй раз.

Если бы на момент декрета было отработано менее 6 месяцев, то пособие исчислялось бы исходя из МРОТ ( согласно ФЗ №255).

Правила начисления для декретного отпуска такие же, как и для обычного листа нетрудоспособности, за исключением того, что трудовой стаж не берется во внимание, расчет будет производиться полностью (100%) без учета стажа.

Размер заработной платы сотрудницы составил:

год - 30549,72 руб.

год - 131957,88 руб.

Итого: 162507,60 руб.

Установленный предел для каждого года соответственно: 624000 и 670000.

Заработная плата сотрудницы не превысила установленный предел, соответственно, при расчете пособия учитывается полностью вся сумма заработной платы. С письменного заявления сотрудницы ей была произведена замена лет, так как она в расчетные для больничного года она была в отпуске по уходу за ребенком. За весь период работы сотруднице было выплачено пособие по временной нетрудоспособности за календарных дней. Значит, из расчетного периода следует убрать этот период.

-278 = 452 дн.

Рассчитываем средний дневной заработок:

,60/452 = 359,23 руб/дн

Рассчитываем размер пособия по БиР:

*359,23 = 50334,20 руб.

Размер единовременного пособия женщинам вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности (до 12 недель) выплачивается в размере 581,76 руб., данные на 2016 год (с 01.02.2017 размер пособия 613,14 руб.).

После рождения один из родителей имеет право на получение единовременного пособия по рождению ребенка за счет ФСС. Данное пособие положено за каждого родившегося в равной сумме.

Единовременное пособие на тот момент составляло 581,76 руб. и было выплачено Безрук Е.Е., что отражено в карточке сотрудника.

Единовременное пособие при рождении ребенка или при передаче ребенка на воспитание в семью в 2017 году составляет 16350,33 руб. Обращаться за таким пособием следует в течение 6 месяцев со дня рождения ребенка.

Пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет начисляется со следующего дня после окончания больничного листа по БиР.

Пособие по БиР и по уходу за ребенком до 1,5 лет и единовременные пособия возмещает ФСС. Такие выплаты отражают на счете 69. В учете такие выплаты отражаются проводками:

) 69/70 - начислено пособие по БиР

) 70/51 - выдано пособие по БиР

Далее сотрудница уходит в ежегодный оплачиваемый отпуск. А после окончания в отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет. По заявлению сотрудницы ей предоставляется отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста 3-х лет.

Расчет отпуска по уходу за ребенком до 1,5 лет.

год - 131957,88 руб.

год - 89804,88 руб.

СДЗ = 221762,73/575 = 385,67 руб./дн.

,67*40%*30,4 = 4698,75 руб.

Так как рассчитанная сумма меньше, чем минимальный размер пособия (6131,37), то сотруднице было назначено в размере 6131,37 руб.

Таким образом, отпуск по уходу за ребенком можно разделить на 2 части.

С точки зрения трудовых отношений это один отпуск, и правовой статус женщины и в том и в другом случае одинаков. На данный период за ней сохраняется место работы (должность).

Возмещение сумм из ФСС отражается следующей проводкой: 51/69.

В организации существуют разные системы оплаты труда в зависимости от условий труда.

Расчет заработной платы менеджера по продажам.

Заработная плата менеджера по продажам состоит из оклада и бонусов. При расчете бонусов необходимо учитывать несколько критериев:

план продаж и % выполнения плана в целом по магазину;

продажи по товарным группам;

личные продажи.

Для того чтобы рассчитать заработную плату менеджеру по продажам (МП) необходимо сформировать ряд отчетов в 1С и нужен табель учета рабочего времени (для расчета оклада). Сам расчет заработной платы происходит в ИБЛ (индивидуальный бонусный лист).

Расчет заработной платы менеджера происходит в несколько этапов.

Первый этап. Ежемесячно 28 числа ответственный в торговой точке по ведению табеля передает в отдел кадров табель на проверку. Специалист проверяет правильность разнесения данных по сотрудникам: больничные, отпуска, выходные, а также продолжительность рабочей смены, согласно графику работы торговой точки. После этого табель предается в бухгалтерию где происходит расчет окладной части заработной платы менеджера.

Второй этап. После закрытия месяца - проведения всех продаж и реализаций, проверка кассовых чеков, перечислений по расчетному счету, ОРП, необходимо сформировать ряд отчетов, необходимых для дальнейшего расчета зарплаты ПК. Это такие отчеты как: отчет по выполнению плана, отчет по продажам куратора, сводный отчет с премиями.

Отчет выполнения плана - отчет, в котором фиксируется итоговая цифра по назначенному в начале месяца плану продаж, процент выполнения этого плана и количество товарных групп, по которым выполнен план (таких групп всего 3).

Отчет по продажам куратора - общий отчет продаж по магазину в целом и в разрезе по каждому сотруднику с учетом продаж интернет-магазина.

Сводный отчет с премиями - общий отчет продаж по магазину в целом и в разрезе по каждому сотруднику в разбивке продаж каждого ПК на ПТГ и Зеро, а также с информацией о продаже бонусных карт.

Далее информация по всем отчетам разносится в ИБЛ (индивидуальный бонусный лист), где происходит расчет премиальной части зарплаты ПК. После чего данные разносятся в базу 1С и параллельно рассылаются в торговые точки для ознакомления (ежемесячно 8 числа).

Четвертый этап. Ежемесячно пятого числа в бухгалтерию подаются согласованные с руководителем служебные записки (СЗ) с суммами премирования и депремирования сотрудников за конкретные результаты работы. Вся информация из СЗ разносится в базу 1С.

Пятый этап. Формирование итоговой расчетной ведомости и рассылка по торговым точкам с целью ознакомления сотрудников с суммами премирования и депремирования, а также для решения возникших вопросов при расчете бонусов в ИБЛ.

Шестой этап. Выдача заработной платы. Формирование расчетно-платежных ведомостей и рассылка по торговым точкам.

Расчет при увольнении

При увольнении сотрудника в отделе кадров ООО «Электроград» формируется приказ по форме Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении), записка-расчет по форме №Т-61, параллельно запускается в программе обходной лист (самостоятельно разработанная форма), в котором ставится отметка во всех отделах предприятия о наличие задолженности (документальной или денежной) у сотрудника, а также заполняется табель по уволенному сотруднику.

Рисунок 4 - Документооборот расчета заработной платы продавцу-консультанту.

Далее эти документы передаются в бухгалтерию для дальнейшей обработки и подготовки расчета. Работник бухгалтерии на основании этих документов делает расчет причитающихся работнику сумм при увольнении: компенсация за неиспользованный отпуск и заработная плата за отработанное время. Компенсация за неиспользованный отпуск в отличии от других компенсационных выплат облагается взносами в фонды и с нее удерживается НДФЛ. (ст.127 ТК РФ)

Расчет компенсации при увольнении.

Сотрудник Петров А. был принят на работу и уволен по собственному желанию. За период работы работник был в отпуске. Количество неиспользованных дней отпуска составила 13 дней.

Сумма компенсации за неиспользованный отпуск составила:

,29*13 = 5125,77 руб.

Отражение в бухгалтерском учете расчета при увольнении:

) 44/70 - начислено выходное пособие при увольнении

) 70/68 - начислен НДФЛ с выходного пособия

) 70/69 - начислены взносы во внебюджетные фонды

) 70/51 - выдано выходное пособие

Также бухгалтер при увольнении сотруднику обязан выдать справку по форме 182-н за последние два года для расчета больничного листа, справку СЗВ-СТАЖ, справку 2-НДФЛ.

Для того чтобы в справку 182-н попали все выплаты сотруднику перед ее формированием необходимо сформировать документ «Начисление страховых взносов». Перед выдачей расчета также необходимо проверить сводный регистр по НДФЛ - «Регистр налогового учета по НДФЛ», чтобы убедиться в полноте и правильности исчисления и удержания сумм налога на доходы. Расчет сотруднику выдается в день увольнения, а если в этот день сотрудник не работал, то не позднее следующего дня за днем увольнения. (ст.140 ТК РФ).

Так как ООО «Электроград» находится на режиме налогообложения УСН и выбирает для целей налогообложения объектом «доходы минус расходы», то сумму выходного пособия можно включить в расходы, уменьшающие единый налог (налог при упрощенной системе налогообложения). (п.2 ст.346.17 НК РФ)

После произведения всех расчетов по заработной плате, больничным и отпускам бухгалтер формирует документ «Начисление страховых взносов», где отражаются все суммы, на которые должны быть начислены страховые взносы. Далее проводится анализ начисленных налогов и взносов, для проверки правильности начисления. А затем формируется регистр «Отражение зарплаты в регламентируемом учете», в котором отражаются проводки по всем начисленным суммам сотрудникам, по взносам и налогам.

Бухгалтерия ООО «Электроград» осуществляет расчет сумм причитающейся работнику заработной платы, пособий и организует учет этих сумм на счетах в соответствующих регистрах.

Синтетический учет расчетов по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражают причитающиеся работающим по трудовому договору лицам суммы, начисленной заработной платы за отработанное и неотработанное время, суммы пособий по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств внебюджетных социальных фондов.

Лицевой счет представляет собой регистр аналитического учета организации и ведется на каждого работника. В нем отражаются расчеты по оплате труда и другим начислениям в пользу работника.

Произведенные расчеты, отчисления и выплаты необходимо задокументировать, только в этом случае они будут иметь юридическую силу.

.2 Контроль расчетов по оплате труда в ООО «Электроград»

Внутренний контроль расчетов по оплате труда.

Внутренний контроль по оплате труда начинается с планирования. Необходимо разработать план проверки расчетов с персоналом по оплате труда.

Внутренний контроль расчетов по оплате труда проводится в несколько этапов:

) первый этап - оценки сильных сторон системы внутреннего контроля на предприятии.

) второй этап - проверка фактического наличия и правильности оформления локальных нормативных документов необходимы для учета и расчета оплаты труда.

) третий этап - проверка оформления первичной документации для расчетов по оплате труда.

) четвертый этап - проверяется начисления оплаты труда, премий, доплат.

) пятый этап - проверка правильности удержаний из заработной платы.

) шестой этап - проверка правильности отражений обязательств по оплате труда в бухгалтерском учете и в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Для выявления сильных сторон внутреннего контроля учета и расчетов с сотрудниками по оплате труда можно составить тест-опросник, который покажет не только сильные, но и слабые стороны контроля со стороны руководства предприятия.

Таблица 9

Тест проверки состояния системы внутреннего контроля и учета расчетов по оплате труда в ООО «Электроград»

По результатам теста можно сказать, что система внутреннего контроля на предприятии ООО «Электроград» хорошо организована. Учет заработной платы ведется не только в компьютерное программе 1С «Зарплата и управление персоналом», но и на бумажных носителях, что значительно повышает возможность сопоставления данных.

Также можно сказать, что организация системы бухгалтерского учета операций по оплате труда в общем, отвечает требованиям, достоверности и полноты.

На предприятии есть положение по оплате труда, положение о премировании сотрудников, трудовые договора оформлены со всеми сотрудниками. На предприятии применяется повременно-премиальная система оплата труда. Учет рабочего времени ведется в унифицированной форме Т-12, все явки и отсутствия сотрудников подтверждены документами (заявления на отпуск, листки по временной нетрудоспособности). Табель ведет ответственный за это сотрудник. Штатное расписание утверждено и подписано руководителем предприятия.

При проверке правильности начисления заработной платы были рассмотрены выборочно расчетно-платежные и платежные ведомости. Повторных начислений и выплат выявлено не было.

Заработная плата перечисляется вовремя, два раза в месяц, величина аванса определяется верно - 40% от оклада.

При проверке налога на доходы было проверено наличие заявлении на предоставление налогового вычета, правильность определения базы для налогообложения. Подоходный налог с заработной платы перечисляется согласно ст.226 НК РФ не позднее следующего дня после перечисления заработной платы на счета работников.

Для проверки данной информации были проверены реестры и платежные поручения на перечисления заработной платы, а также выписки. Аналогичная операция была сделана для проверки своевременности перечисления подоходного налога.

При проверке расчетов по выплате отпускных были проверены приказы на выплату, сроки выплаты, правильность расчета и включения всех выплат в расчет. Отпуска сотрудникам предоставляются согласно графику отпусков, утвержденному в конце предыдущего года. Было выявлено, что не во всех приказах есть подписи сотрудников предприятия. Это существенное упущение, как для кадровой службы, так и для сотрудников бухгалтерии. При проверке расчета среднедневной заработной платы для расчета отпуска ошибок выявлено не было. Отпуск выплачивается не позднее, чем за три дня до отпуска, согласно ст.136 ТК РФ. НДФЛ перечисляется согласно ст. 226 НК РФ, не позднее последнего дня периода, в котором были произведены выплаты.

При проверке расчетов по листам нетрудоспособности и другим выплатам социального характера были проверены база для начисления, сроки выдачи и перечисления, правильность исчисления налога на доходы, правильность отражения на счетах, наличие документов для осуществления выплаты пособия.

На предприятии ООО «Электроград» ведется журнал регистрации входящих листов нетрудоспособности. Это необходимо для того, чтобы своевременно производить начисление и выплату по больничным листам. Согласно закону №255-ФЗ больничный лист должен быть принят в бухгалтерию, рассчитан в течение 10 дней, а затем выплачен в ближайший день выдачи заработной платы. Данное правило не распространяется на единовременные выплаты (выплата по рождению ребенка, пособие на погребение). Такое правило соблюдается, и выплаты по листам нетрудоспособности производятся своевременно. Налог на доходы перечисляется своевременно, правило такое же, как и для отпускных выплат, о чем свидетельствуют выписки с расчетного счета предприятия.

Была произведена выборочная проверка расчетов при увольнении, а также документальная проверка оформления увольнения сотрудника. При увольнении сотрудником кадровой службы составляется приказ о расторжении трудового договора, установленной формы, и передается в бухгалтерию для расчета. В бухгалтерии на основании приказа составляется записка-расчет. Выплата расчета при увольнении производится в день увольнения сотрудника. Также согласно законодательству при увольнении сотрудник получает не только трудовую книжку, но и справки по форме 182-н, 2 НДФЛ и СЗВ-СТАЖ (как и форма СЗВ-М выдается по требованию работника). Данные правила на предприятии соблюдаются. В расчете при увольнении сотрудника ошибок выявлено не было.

Также проводилась проверка по удержания из заработной платы сотрудников. На предприятии за проверяемый период был зарегистрирован один случай удержания из заработной платы по исполнительному листу. Для учета исполнительных листов на предприятии ООО «Электроград» ведется журнал регистрации входящих и исходящих исполнительных листов. Согласно ст.138 ТК РФ удержание из заработной платы не должно превышать 20% от начисленного дохода. Данное условие на предприятии соблюдается.

Для проверки правильности отражения на счетах расчетов по оплате труда не обходимо сверить данные журнала Главная книга с данными по счету 70. Остатки на одну и ту же отчетную дату должны совпадать. Данная сверка была произведена, расхождения не было обнаружено.

В ходе ревизии также проверена правильность исчисления страховых взносов, налога, который предприятие платит из собственных средств за работника, а также порядок отражения на счетах (сч.69). Для этого были проверены обороты по счету 69 с данными бухгалтерской отчетности - РСВ-1(действующая форма при проверке отчетного периода) и 4-ФСС. Данные совпадают.

В ООО «Электроград» правильность оформления первичных документов не до конца соответствует установленным инструкциям. Положение об оплате труда разработано и используется правомерно. Стандартные вычеты по подоходному налогу предоставляются, заявления в бухгалтерию предоставлены.

Пособия по временной нетрудоспособности и пособия при увольнении сотрудников начисляются верно.

Также при проверке было выявлено, что в учетной политике отсутствует информация о создании резерва на отпуска, что не правомерно. Не смотря на то, что ООО «Электроград» является субъектом малого предпринимательства и не выступает в качестве эмитента публично размещаемых ценных бумаг, организация обязана закрепить информацию о неприменении ПБУ 8/2010 в своей учетной политике.

.3 Совершенствование учета и контроля расчетов по оплате труда в ООО «Электроград»

В результате оценки внутреннего контроля на предприятии ООО «Электроград» были выявлены следующие недостатки:

не во всех приказах на отпуска есть подписи сотрудников;

в учетной политике нет никаких сведений о не создании резерва на оплату отпусков.

В целом же внутренний контроль на предприятии хорошо организован.

Промежуточный контроль достоверности расчетов и начислений по оплате труда, а также отчетности производит как сам бухгалтер по расчету заработной платы, так и главный бухгалтер (с периодичностью раз в квартал).

Проанализировав результаты внутреннего контроля расчетов в ООО «Электроград» можно дать следующие рекомендации по совершенствованию учета расчетов по оплате труда:

придерживаться более ответственного и серьезного отношения к заполнению первичной документации и учетных регистров в целях сохранения условий придающих им юридическую силу;

информацию о неприменении ПБУ 8/2010 закрепить в учетной политике организации.

для усиления внутреннего контроля использования трудовых ресурсов ввести в штат предприятия должность «Ревизора» или периодически привлекать специалиста со сторонней организации для обеспечения в дальнейшем достоверность и объективность бухгалтерского учета;

также для повышения уровня знаний работников бухгалтерии проводить периодическую аттестацию, что приведет к повышению знаний и квалификации сотрудников.

При выполнении вышеуказанных рекомендаций по совершенствованию учета расчетов по оплате труда в ООО «Электроград» будет сформирован совершенный бухгалтерский учет, отличающийся простотой, наглядностью и мобильностью.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Заработная плата, является традиционным фактором мотивации труда. Для того чтобы сотрудники были заинтересованы в работе руководство предприятия должно поддерживать размер заработной платы на должном уровне.

Как экономическая категория заработная плата представляет собой стоимость и цену рабочей силы. С правовой точки зрения заработная плата - это совокупность вознаграждений, исчисляемых в денежных единицах или натуральной форме, которые наниматель обязан выплатить работнику за фактически отработанное время, а также за периоды, не включаемые в рабочее время.

Действующее законодательство дает организациям право самостоятельно выбирать форму и систему оплаты труда на предприятии, в зависимости от направления деятельности предприятия.

Обзор нормативно-правовой базы учета расчетов по оплате труда позволяет сделать вывод, что она обширна, довольно сложна и в условиях рыночной экономики динамична. От руководителей, главных бухгалтеров и всего штата бухгалтерии требуется не только внимательность, скрупулезность и хорошая память, но и знание законодательства. На практике правильную организацию расчетов обеспечивает строгое соблюдение законодательства и стандартов учета.

Объектом исследования ВКР является ООО «Электроград», занимающаяся оптовой и розничной торговлей электротоваров.

В настоящее время численность работников составляет 26 человек. Отдел бухгалтерии представлен главным бухгалтером, его заместителем и тремя бухгалтерами, при этом каждый из них отвечает за свой участок: заработная плата, товары и запасы, касса.

Анализ деятельности ООО «Электроград» показал, что предприятия более менее стабильное финансовое состояние, за счет отсутствия долгосрочных обязательств.

Заработная плата ООО «Электроград» складывается из оклада и премии.

Начисленная заработная плата, а также прочие операции с использованием средств на оплату труда учитываются на счете 70.

Расчет заработной платы ООО «Электроград» автоматизирован. Для наглядности, документация, сформированная в программе 1С ЗУП, представлена в приложении.

В работе были рассмотрены примеры начисления заработной платы, отпусков, больничных листов, пособия по беременности и родам, а также примеры удержаний (НДФЛ) из заработной платы работников ООО «Электроград».

Были рассмотрены формы первичной документации расчетов по оплате труда.

В целом состояние бухгалтерского учета в ООО «Электроград» по начислению и выплате заработной платы отвечает требованиям действующего законодательства.

В рамках ВКР было рассмотрено состояние внутреннего контроля расчетов по оплате труда в ООО «Электроград». И проведена оценка состояния внутреннего контроля на предприятии.

В целом система внутреннего контроля ООО «Электроград» хорошо организована, но есть недостатки, над которыми надо работать:

отсутствие в учетной политике информации о неприменении ПБУ 8/2010;

отсутствие в первичной документации необходимых реквизитов, придающих документам юридическую силу.

В результате были даны рекомендации по совершенствованию учета и контроля расчетов по оплате труда:

более ответственно относится к заполнению первичной документации и учетных регистров;

информацию о неприменении ПБУ 8/2010 закрепить в учетной политике организации;

ввести в штат предприятия должность «Ревизора» или привлекать с периодичностью раз в квартал сотрудника КРО со сторонней организации, для совершенствования системы внутреннего контроля на предприятии;

для повышения уровня знаний работников бухгалтерии проводить периодическую аттестацию, что приведет к повышению знаний и квалификации сотрудников.

Выявленные нарушения и разработанные рекомендации доведены до сведения руководства и будут приняты к действию.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000г. №117-ФЗ (с изменениями и дополнения вступил в силу 04.05.2017 г.).

. Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001г. №197-ФЗ (с изменениями и дополнениями вступил в силу 01.01.2017 г.).

. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. №402-ФЗ (ред. от 23.05.2016 г.).

.Федеральный закон «Об исполнительном производстве» от 02.10.2007г. №229-ФЗ (ред. от 28.12.2016 г.).

. Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 29.12.2006 г. (ред. 03.07.2016 г.).

. Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24.07.1998г. №125-ФЗ (ред. от 28.12.2016 г.).

. Федеральный закон «О минимальном размере оплаты труда» от 19.06.2000г. №82-ФЗ (ред. от 02.06.2016 г.).

. Федеральный закон «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» от 19.05.1995г. №81-ФЗ (ред. от 28.03.2017 г.).

. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г №402-ФЗ (ред. от 23.05.2016 г.).

. Федеральный закон «О счетной палате Российской Федерации» (статья 15) от 11.01.1995г. №4-ФЗ (ред. от 03.12.2012 г.).

. Постановление Правительства РФ «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» от 24.12.2007г №922 (ред. от 10.12.2016 г.).

. Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных (правил) стандартов аудиторской деятельности» №696 (ред. от 22.12.2011 г.).

. Постановление Правительства РФ «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которого производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей» от 18.07.1996 г. №841 (ред. от 09.04.2015 г.).

. Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» от 05.01.2004 г. №1.

. Постановление Правительства РФ «О трудовых книжках» от 16.04.2003 г. №225 (ред. от 25.03.2013 г.).

. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 02.07.2010г №66н (ред. от 06.04.2015 г.).

. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению» от 31.10.2000 г. №94н (ред. от 08.11.2010 г.).

. Приказ Минфина РФ «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» от 21.12.1998г. №64н

. Приказ Минфина РФ «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» от 20.05.2010г. №46н.

. Агеева О.А., Серебренников С.С., Харитонов С.С. Основы бухгалтерского учета и анализа. - М.: ПИТЕР, 2017. - 448 с.

. Богаченко В.М. Основы бухгалтерского учета. Учебник. ФГОС. - СПб.: ФЕНИКС, 2017. - 335 с.

. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. - М.: ПИТЕР, 2011. - 608 с.

. Волкова Д. План счетов бухгалтерского учета фин.-хоз. деятельности организаций с последними изменениями. - М.: Феникс, 2017. - 155 с.

. Гартвич А.В. Бухгалтерский учет с нуля. Самоучитель. - СПб.: ПИТЕР, 2017. - 400 с.

. Гейц И.В. Оплата труда в разъяснениях официальных органов власти. - М.: Дело и сервис, 2017. - 144 с.

. Касьянова Г.Ю. Заработная плата. Практическое руководство для бухгалтера.-М.:АБАК, 2016. - 880 с.

. Касьянова Г.Ю. Страховые взносы в Пенсионный фонд, Фонд Обязательного Медицинского Страхования и Фонд Социального Страхования. - М.: АБАК, 2016. - 304 с.

. Касьянова Г.Ю. Главная книга бухгалтера. - М.: АБАК, 2017. - 960 с.

. Касьянова Г.Ю. Отчетность: бухгалтерская, налоговая. - М.:АБАК, 2017. - 480 с.

. Кондракова Н.П. Бухгалтерский учет. М.: НИЦ ИНФАРА-М, 2016. 584 с.

. Ланина И.Б. Отпуска. Учет, расчет, налогообложение и документальное оформление всех видов отпусков. - М.: АйСи, 2015. - 224 с.

. Ланина И.Б. Больничные, декретные, пособия на детей и выплаты при несчастных случаях на производстве. - М.: АйСи, 2015. - 256 с.

. Левшова С.А. Зарплата, налоги и кадры. - СПб.:ПИТЕР, 2017. - 128 с.

. Молчанов С. Налоги за 14 дней. Экспресс-курс. - СПб.: ПИТЕР, 2016. - 496 с.

. Страховые взносы. Новые правила.2017г. - М.: АБАК, 2017. - 320 с.