Организация учета финансовых результатов СП 'Шахта имени В.И. Ленина' ГП 'Артемуголь'

Организация учета финансовых результатов СП 'Шахта имени В.И. Ленина' ГП 'Артемуголь'

ВВЕДЕНИЕ

Конечные результаты деятельности предприятия влияют не только на его экономическое положение, но и на уровень общественного производства и потребления.

Одним из важнейших объектов бухгалтерского наблюдения, составляют производственно-хозяйственную и финансовую деятельность являются финансовые результаты. Финансовый результат деятельности предприятий выступает как учетная, экономическая и объединяющая категория.

Как учетная категория финансовый результат является следствием сравнения доходов, полученных от хозяйственной деятельности и расходов, понесенных для получения этих доходов за определенный период.

Как экономическая категория финансовый результат - это прибыль, источником которого является превращенная форма прибавочной стоимости, а добавленная стоимость выступает как следствие авансированного капитала.

Объединяющая категория обобщает как экономическую, такие учетную категории и формулируется как изменение собственного капитала экономического субъекта за отчетный период, является результатом хозяйственных операций и событий, не связанных с личным капиталом владельцев предприятия.

Многие ученые уделяли и уделяют внимание процедуре определения финансовых результатов и его анализу. И это не случайно, поскольку интересы социальных групп по-разному оценивают те или иные объекты учета и неизбежны, неодинаковы методологические подходы в определении финансовых результатов и их анализа.

Среди последних исследований сущности финансовых результатов предприятия и их анализа привлекают внимание работы таких ученых, как А.В. Гаращенко, Я.В. Лебедзевич, Ю. Шара, Л.М. Янчева, И.А. Гладий и др. [1]. Проблемы организации учета доходов, расходов, формирования и отражения в финансовой отчетности результатов деятельности предприятий исследованы в трудах отечественных ученых, в частности М.Т. Белухи, Ф.Ф. Бутинца, В.В. Сопка, Л.М. Мныха, М.Г. Чумаченко, В.А. Шевчука.

При этом существует ряд проблем по организации учета финансовых результатов, которые нуждаются в совершенствовании, а именно необходимость уточнения подходов отнесения расходов и доходов в конкретной их составляющей, уточнение и конкретизация методических основ классификации и учета доходов и расходов отчетного периода, обеспечение расходов следующих периодов, расходов будущих периодов и уменьшение дохода и собственного капитала [2].

Важное теоретическое и практическое значение указанных проблем и их нерешенности обусловили необходимость проведения этого исследования и выбор темы дипломной работы.

Исходя из актуальности и степени научной разработки проблемы, целью дипломной работы является - исследование учета финансовых результатов и их анализ, а также определение путей совершенствования улучшения экономического состояния предприятия.

Предметом исследования является финансовый результат предприятия и изучение методики учета и анализа финансового результата с целью оценки и улучшения финансово-экономического состояния предприятия.

Объектом исследования выбран механизм оценки финансового состояния предприятия. Информационную базу исследования составляют законодательные акты и нормативные документы в части ведения бухгалтерского учета и составления отчетности СП «Шахта имени В.И. Ленина».

Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:

) раскрыть экономическую сущность финансового результата и его информационную ценность;

) проанализировать состав финансовых результатов предприятия;

) проанализировать особенности учета и анализа финансовых результатов на примере СП «Шахта имени В.И. Ленина»;

) предложить возможные пути совершенствования методики анализа финансовых результатов предприятия;

) разработать меры по улучшению финансово-экономического положения СП «Шахта имени В.И. Ленина».

Методической и теоретической основой дипломной работы является действующая нормативная база по вопросам бухгалтерского учета и составления отчетности в Украине.

При исследовании теоретических аспектов формирования финансового результата предприятия использовались методы диалектического познания, которые обеспечивают анализ финансовых явлений и процессов в их развитии, взаимосвязи и взаимозависимости. Методы теоретического обобщения группировки и структурных и аналитических сравнений использовались для определения и уточнения экономического состояния предприятия. Для изучения имущественного положения, ликвидности и платежеспособности, финансовой устойчивости и деловой активности предприятия использовались статистические, математические, методы анализа и синтеза.

Во время проведения исследования изучены показатели отчетности СП «Шахта имени В.И. Ленина». Целью деятельности СП «Шахта имени В.И. Ленина» является добыча каменного угля, эксплуатация месторождений полезных ископаемых, а также выполнение маркшейдерских работ, проведение надзора за деформацией поверхности и объектами, под которыми проводятся горные работы.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРЕДПРИЯТИЯ И АНАЛИЗА ИХ ФОРМИРОВАНИЯ

.1 Экономическая сущность финансовых результатов предприятия

Финансовым результатом хозяйственной деятельности предприятия является прибыль или убыток. Прибыль в основном образуется в результате продажи (реализации) готовой продукции (услуг, товаров). Кроме того, предприятие может продавать (реализовывать) другие материальные ценности и услуги вспомогательных производств и хозяйств, а также иметь доходы и убытки, которые увеличивают или уменьшают размер прибыли от инвестиционной и финансовой деятельности [3].

В системе показателей экономической эффективности общественного или частного производства важное место занимает прибыль. Как экономический показатель, прибыль отражает изменения в уровне производительности труда, себестоимости продукции и ее качества. Если рассматривать прибыль как экономическую категорию, то здесь находят свое отражение практически все аспекты производственной и финансово - экономической деятельности предприятия [4].

Прибыль - это сумма, на которую доходы превышают связанные с ними расходы.

Убыток - превышение суммы расходов над суммой дохода, для получения которого были осуществлены эти расходы [5, с.30].

Определение финансового результата заключается в определении чистой прибыли (убытка) отчетного периода. С этой целью в бухгалтерском учете предполагается последовательное сопоставление доходов и расходов, которые можно представить графически следующим образом (рис. 1.1).

Рис 1.1. Формирование чистой прибыли (убытка) предприятия

Согласно традиционному определению, валовые доходы - это совокупные доходы предприятия от деятельности основного, вспомогательного, обслуживающих производств предприятия и от реализации других услуг [4].

Согласно НП(С)БУ №1 доходы - это увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшения обязательств, которые приводят к росту собственного капитала (за исключением роста капитала за счет взносов собственников) [6].

Доход признается при увеличении актива или уменьшения обязательства, обуславливающего рост собственного капитала (за исключением роста капитала за счет взносов участников предприятия), при условии, что оценка дохода может быть достоверно определена [7].

Доход отражается в бухгалтерском учете в сумме справедливой стоимости активов, полученных или подлежащих получению.

В бухгалтерском учете доходы классифицируются следующим образом:

) доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

другие операционные доходы;

финансовые доходы;

другие доходы.

Согласно П(С)БУ №15 не признаются доходами следующие поступления:

) сумма НДС, акцизов, других налогов и обязательных платежей, подлежащих перечислению в бюджет и внебюджетные фонды;

) сумма поступлений по договору комиссии, агентским и другим аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

) сумма предварительной оплаты продукции (товаров, работ, услуг);

) сумма аванса в счет оплаты продукции (товаров, работ, услуг);

) сумма задатка под залог или погашение займа, если это предусмотрено соответствующим договором;

) поступления, принадлежащие другим лицам;

) поступления от первичного размещения ценных бумаг [7].

В соответствии с НП(С)БУ №1 расходы - это уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала предприятия (за исключением уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения собственниками) [6].

Расходами отчетного периода признаются или уменьшение активов или увеличение обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала предприятия (за исключением уменьшения капитала в результате его изъятия или распределения между собственниками), при условии, что эти расходы могут быть достоверно оценены [8].

Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) состоит из производственной себестоимости продукции (работ, услуг), которая была реализована в течение отчетного периода, нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов и сверхнормативных производственных расходов.

В производственную себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:

) прямые материальные расходы;

) прямые расходы на оплату труда;

) другие прямые расходы;

) переменные общепроизводственные и постоянные распределенные общепроизводственные расходы.

Производственная себестоимость продукции уменьшается на справедливую стоимость сопутствующей продукции, реализуемой и стоимость сопутствующей продукции в оценке возможного ее использования, используемой на самом предприятии [4].

В целом расходы группируют и учитывают по видам, местам возникновения и носителям затрат. По целевому направлению расходы предприятия можно разделить на: основные расходы, затраты на обслуживание, затраты на управление.

Согласно П(С)БУ №16 не признаются расходами предприятия:

) платежи по договорам комиссии, агентским соглашениям и другим аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

) предварительная (авансовая) оплата запасов, работ, услуг;

) погашение полученных займов;

) расходы, отражаемые уменьшением собственного капитала [8].

1.2 Особенности учета финансовых результатов

Методика учета формирования финансового результата охватывает предварительное отражение доходов на счетах класса 7 и расходов, связанных с получением этих доходов, на счетах класса 9. На счетах класса 7 «Доходы» любые полученные (начисленные) доходы отражаются по кредиту соответствующих счетов. По дебету счетов класса 7 учитывают соответствующие суммы косвенных налогов (акцизного сбора, НДС, пошлина), а также суммы в порядке списания на общий финансовый результат (счет 79 «Финансовый результат»).

Соответственно на счетах класса 9 «Расходы деятельности» любые произведенные расходы, связанные с получением доходов, отражают по дебету. По кредиту учитывают суммы в порядке списания учтенных по дебету расходов на общий финансовый результат.

Поэтому, когда дебетовые обороты превышают кредитовые, то результатом является убыток, и наоборот, в случае превышения кредитовых оборотов над дебетовыми, в результате получают прибыль. [4].

Для учета и обобщения информации о финансовых результатах от обычной деятельности и чрезвычайных событий Планом счетов предусмотрен счет 79 «Финансовые результаты».

По кредиту счета 79 «Финансовые результаты» отражаются суммы в порядке закрытия счетов учета доходов, по дебету - суммы в порядке закрытия счетов учета расходов, также надлежащая сумма начисленного налога на прибыль [9, с.142].

Сальдо счета при его закрытии списывается на счет 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)».

Счет 79 «Финансовые результаты» имеет следующие субсчета:

«Результат операционной деятельности»;

«Результат финансовых операций»;

«Результат прочей обычной деятельности»;

«Результат чрезвычайных событий» [9, с. 142].

На субсчете 791 «Результат операционной деятельности» определяется прибыль (убыток) от операционной деятельности предприятия. По кредиту субсчета отражается в порядке закрытия счетов сумма доходов от реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг и от другой операционной деятельности (счета 70 «Доходы от реализации», 71 «Прочий операционный доход»), по дебету - сумма в порядке закрытия счетов учета себестоимости реализованной готовой продукции, товаров, работ и услуг, административных расходов, расходов на сбыт, прочих операционных расходов (90 «Себестоимость реализации», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт», 94 «Прочие расходы операционной деятельности») [9, с.142-143].

На субсчете 792 «Результат финансовых операций» определяется прибыль (убыток) от финансовых операций предприятия. По кредиту субсчета отображается списание суммы в порядке закрытия счетов учета доходов от участия в капитале и других финансовых доходов, по дебету - списание финансовых расходов со счетов 95 «Финансовые расходы» и 96 «Потери от участия в капитале».

На субсчете 793 «Результат прочей обычной деятельности» определяется прибыль (убыток) от прочей обычной деятельности предприятия. По кредиту счета отображается списание суммы в порядке закрытия счетов учета доходов от инвестиционной и прочей обычной деятельности предприятия, по дебету - списание расходов со счета 97 «Прочие расходы».

На субсчете 794 «Результат чрезвычайных событий» определяется прибыль (убыток) от чрезвычайных событий. По кредиту субсчета отражается списание доходов, полученных от чрезвычайных событий, по дебету - списание расходов от чрезвычайных событий, которые учитываются на счете 99 «Чрезвычайные расходы» [9, с.143].

Предприятия, которые для обобщения информации о расходах применяют только счета класса 8 «Расходы по элементам», субсчета счета 79 дебетуют в корреспонденции с кредитом счетов 23 «Производство», 26 «Готовая продукция» и других счетов класса 2 «Запасы», а также с кредитом счетов класса 1 «Необоротные активы» и класса 3 «Средства, расчеты и другие активы» [4].

Основные бухгалтерские проводки по счету 79 «Финансовые результаты» приведены в табл. 1.1.

Таблица 1.1

Основные бухгалтерские проводки по счету 79 «Финансовые результаты»

Продолжение табл. 1.1

Аналитический учет финансовых результатов ведется по их характеру, видам продукции, товаров, работ, услуг и другим направлениям, определенным предприятием самостоятельно.

Первичными документами при отображении накопления финансовых результатов разных видов деятельности и отнесение в состав нераспределенной прибыли (убытка) являются справки и расчеты бухгалтерии.

Данные по счету 79 отражаются в Журнале-ордере № 6 (прил. А) и в Отчете о финансовых результатах (Отчете о совокупном доходе) (прил. Б).

.3 Система показателей, которые характеризуют финансовые результаты и информационное обеспечение

Функционирование любого предприятия, независимо от видов его деятельности и форм собственности, в условиях рынка определяется его способностью создавать необходимую и достаточную величину дохода или прибыли. Анализ прибыли занимает ведущее место в системе комплексного экономического анализа, поскольку за ним оценивается степень достижения конечной цели деятельности предприятия. Хозяйственным кодексом Украины [11] и Законом Украины «О предпринимательстве» [12] получения прибыли определено главной целью деятельности хозяйствующих субъектов.

Прибыль является основным источником финансирования расходов на производственное и социальное развитие предприятия, самим источником формирования государственного бюджета. Поэтому созданной прибыли должно быть достаточно не только для удовлетворения финансовых потребностей самого предприятия, а для финансирования общественных фондов потребления, развития науки, образования, здравоохранения и тому подобное. В увеличении прибыли заинтересованы предприятие и государство.

Показатели прибыльности являются определяющими в оценках ефективности функционирования хозяйствующего субъекта по всем видам деятельности: производственной, коммерческой, финансовой и инвестиционной. В прибыли аккомулируются результаты производства и реализации продукции (работ, услуг), их качества и асортимента, эффективности использования производственных и финансовых ресурсов, результаты делового партнерства и производственно-финансового менеджмента [13, с.198].

Учитывая, что деятельность хозяйствующего субъекта может быть не только прибыльной, но и убыточной, формироваться под воздействием факторов внутренней и внешней экономической среды, в учете ее анализе дают общую оценку финансовых результатов, которые характеризуются системой абсолютных и относительных показателей.

Абсолютными показателями являются суммы прибыли (или убытка) по структуре его образования или распределения и использования.

Относительные показатели финансовых результатов - значение рентабельности, характеризующие относительный (в процентах) степень доходности вложенного капитала в целом и по его структуре, осуществленных расходов или полученного дохода. Эти показатели рассчитывают в зависимости от цели оценки относительной прибыльности.

Основная цель проведения анализа - повышение эффективности хозяйствования и поиск резервов такого повышения, получение определенного количества ключевых параметров, которые дают объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами. При этом в оценке текущего финансового состояния предприятия особую роль играет его прогноз на ближайшую и более отдаленную перспективу, то есть ожидаемые параметры финансового состояния.

Основные задачи анализа финансовых результатов:

анализ обоснованности плана (прогноза) достижение финансовых результатов;

анализ и оценка динамики показателей прибыли и рентабельности;

анализ выполнения плановых показателей по прибыли и рентабельности;

определение и измерение влияния факторов на отклонение прибыли и рентабельности;

выявление резервов повышения финансовых результатов деятельности предприятий и обоснование мероприятий по их мобилизации;

анализ распределения и использования прибыли [14, с.231].

При анализе финансовых результатов исследования проводят в двух аспектах. В первом аспекте финансовый результат оценивают как степень достижения конечной цели и определения эффективности производственно-финансовой деятельности. Здесь приоритетной является оценка степени использования благоприятных возможностей и упущенной выгоды. Второй аспект предполагает определение приоритетов вложения капитала по видам деятельности, по масштабам в стратегическом и тактическом измерениях, которые дают максимальный прирост финансового результата.

На предприятии для анализа используются следующие показатели финансовых результатов: доходы от реализации продукции; доходы от других операций; доходы от чрезвычайных операций; прибыль на единицу продукции; прибыль от реализации продукции; прибыль от операционной деятельности; прибыль от обычной деятельности; прибыль от чрезвычайных событий; налогооблагаемая прибыль; чистая прибыль.

Показателями для анализа также и расходные статьи отчетности такие как:

) «Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)»; производственная себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), или себестоимость реализованной продукции;

) «Административные расходы» - общехозяйственные расходы, связанные с управлением и обслуживанием предприятия;

) «Расходы на сбыт» - расходы предприятия, связанные с реализацией продукции (товаров), расходы на содержание подразделений, занимающихся сбытом продукции (товаров), на рекламу, доставку продукции потребителям;

) «Прочие операционные расходы» - себестоимость реализованых производственных запасов, безнадежные долги и убытки от обесценивания запасов; убытки от операционных курсовых разниц;

) «Финансовые расходы» - выплата процентов и другие расходы предприятия, связанные с привлечением заемного капитала [15, с.170].

Все эти расходы и доходы отражены в форме № 2 «Отчет о финансовых результатах» (Отчет о совокупном доходе) (прил. Б).

Значительно более широкий диапазон аналитических исследований финансовых результатов деятельности хозяйствующего субъекта можно получить по учетной информации, составленной по НП(С)БУ. Структуризованая информация по видам деятельности, по характеристикам признания доходов и расходов и в соотношении к привлеченному в хозяйственный процесс капитала дает широкую гамму количественных и качественных параметров полученного конечного финансового результата.

Схематически общую модель анализа финансовых результатов деятельности предприятия можно изобразить следующим образом на рис.1.3.

Важным моментом анализа является достижение сопоставления показателей в динамическом ряду с учетом инфляционных процессов, изменения учетной политики, изменения объема и структуры акционерной деятельности. Корректным является сопоставление возможностей и последствий влияния на финансовые результаты. Это касается прежде всего производственных, управленческих и сбытовых возможностей [16].

Рис.1.3. Общая модель анализа финансовых результатов деятельности предприятия

Практика финансового анализа уже выработала основную методику анализа финансовых отчетов. Среди них можно выделить шесть основных методов, которые приведены в таблице 1.2.

Анализ состава и структуры имущества позволяет установить размер абсолютного и относительного прироста или уменьшения всего имущества предприятия и отдельных его видов. Изменение структуры имущества создает определенные возможности для основной производственной и финансовой деятельности и влияет на оборачиваемость совокупных активов [16].

Таблица 1.2

Основные методы финансового анализа

Показатели структурной динамики отражают долю каждого вида имущества в общем изменении совокупных активов. Их анализ позволяет сделать выводы о том, в какие активы вложены новые привлеченные финансовые ресурсы или какие активы уменьшились за счет оттока финансовых ресурсов.

Важный этап анализа финансового состояния предприятия - сравнение темпов прироста активов с темпами прироста финансовых результатов (например, выручки или прибыли от реализации продукции).

ТРЧ.П > ТРВ > ТРА > 100% (1.1)

где ТРЧ.П - темп роста чистой прибыли;

ТРВ - темп роста выручки от реализации;

ТРА - темп роста средней величины активов.

Первое соотношение означает рост рентабельности деятельности предприятия и рассчитывается по формуле:

(ЧП/В * 100) (1.2)

Второе соотношение означает ускорение оборотов активности и рассчитывается по формуле:

(В/А * 100) (1.3)

Опережающие темпы роста чистой прибыли по сравнению с увеличением активов (ТРЧ.П > ТРА) означают увеличение чистой рентабельности активов и рассчитываются по формуле:

(ЧП/А * 100) (1.4)

Выполнение последнего неравенства означает расширение имущественного потенциала. Его достижения должен быть перспективной целью деятельности предприятия [17, с.211].

При анализе финансовых результатов выделяют, как правило, группы показателей, которые описывают:

. Деловую активность предприятия, а именно: показатели оборачиваемости; фондоотдача.

. Рентабельность финансово-хозяйственной деятельности: рентабельность продаж; рентабельность совокупного капитала; рентабельность собственного капитала.

Показатели оборачиваемости имеют большое значение для оценки финансового состояния предприятия, поскольку скорость оборота средств непосредственно влияет на платежеспособность предприятия. Кроме того, увеличение скорости оборота средств, при прочих равных условиях, отражает повышение производственно-технического потенциала предприятия.

На практике чаще всего используются такие показатели деловой активности:

. Коэффициент оборачиваемости активов (коэффициент трансформации): с помощью этого коэффициента оценивается эффективность использования предприятием всех имеющихся ресурсов независимо от источников их привлечения.

К= Чистая виручка от реализации продукции /Активы (1.5)

Коэффициент трансформации показывает, сколько раз за отчетный период совершается полный цикл производства и обращения, дает соответствующий эффект в виде прибыли, или сколько денежных единиц реализованной продукции принесла каждая денежная единица активов. Этот коэффициент варьируется в зависимости от отрасли, отражая особенности производственного процесса.

. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает, сколько раз в среднем в течение отчетного периода дебиторская задолженность превращается в денежные средства.

Кд.з.= ЧВ/Средняя дебиторская задолженность (1.6)

Этот коэффициент сравнивают с среднеотраслевыми коэффциентами, со значениями коэффициента предприятия за предыдущие периоды. Кроме того, коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности полезно сравнивать с коэффициентом оборотности кредиторской задолженности. Такой подход позволяет сопоставить условия коммерческого кредитования, которыми предприятие пользуется у других фирм, с теми условиями кредитования, которые предприятие предоставляет другим предприятиям.

. Период погашения дебиторской задолженности: этот показатель дает расчетное количество дней для погашения кредита, взятого дебиторами.

Чд.з.= 360/ Кд.з (1.7)

Для оценки степени деловой активности предприятия можно сравнивать погашения дебиторской задолженности с фактическими сроками, на которые предоставляется кредит покупателям. Таким образом можно определить эффективность механизмов кредитного контроля в предприятии, а также получить представление о надежности дебиторов.

. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности: показывает, сколько оборотов необходимо компании для оплаты имеющейся задолженности.

К.з .= Себестоимость реализованной продукции / Средняя кредиторская задолженность                      (1.8)

5. Период погашения кредиторской задолженности: этот показатель дает расчетное количество дней для погашения кредита, полученного от поставщиков предприятия.

Чк.з.=360/ К.з (1.9)

6. Коэффициент оборачиваемости запасов: показывает, сколько оборотов за год сделано запасами, то есть сколько раз они перенесли свою стоимость на готовые изделия.

Ко.з.= Себестоимость реализации / Средние запасы (1.10)

7. Период одного оборота запасов: этот показатель характеризует период времени, в течение которого запасы превращаются на реализованные товары.

Чз.=360/ Ко.з (1.11)

Показатели оборачиваемости запасов предназначены для того, чтобы показать, насколько успешно администрация использовала ресурсы предприятия.

В целом чем выше коэффициент оборачиваемости запасов, а следовательно, меньше период оборота запасов, тем меньше средств связано в этой наименее ликвидной статье оборотных средств, тем более ликвидную структуру имеют оборотные средства и тем устойчивее финансовое состояние предприятия. Следует заметить, что в некоторых случаях увеличение оборотности запасов отражает негативные явления в деятельности предприятия, например, в случае повышения объема реализации за счет реализации товаров с минимальным уровнем прибыли или вовсе без него.

. Фондоотдача: этот показатель показывает, сколько выручки приходится на единицу основных производственных фондов. Для предприятия будет положительным, если этот показатель будет увеличиваться.

Фо.ф.= ЧВ/ОПФ (1.12)

9. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств: этот коэффициент характеризует количество оборотов оборотных средств за период; сколько выручки приходится на единицу оборотных средств.

Ко.= ЧВ/Оборотные средства (1.13)

10. Период одного оборота оборотных средств характеризует средний период от расходования средств для производства продукции к получению средств за реализованную продукцию.

Чо.=360/ Ко (1.14)

11. Продолжительность операционного цикла: на основании этого показателя определяют, сколько дней в среднем требуется для производства, продажи и оплаты продукции предприятия.

Чо.ц.= Сумма периодов запасов и дебиторской задолженности. (1.15)

В большинстве случаев предприятию необходимо стремиться к уменьшению значения этого показателя, то есть к сокращению продолжительности операционного цикла.

. Продолжительность финансового цикла: показывает период оборота средств. Уменьшение или отрицательное значение этого показателя свидетельствует уже о недостатке средств (предприятие живет в «долг»).

Чф.ц. = Чо.ц. - Чк.з. (1.16)

13. Коэффициент оборачиваемости собственного капитала: сколько чистой выручки от реализации продукции приходится на единицу собственного капитала [17, с.210].

Кс.к.= ЧВ/Собственный капитал (1.17)

Чтобы сделать вывод об эффективности работы предприятия, полученную прибыль необходимо сравнить с совершенными затратами [16].

Соотношение прибыли с авансированной стоимостью или текущими затратами характеризует такое понятие, как рентабельность. Она означает прибыльность, или доходность производства и реализации всей продукции (работ, услуг) или отдельных видов ее; доходность предприятий, в целом как субъектов хозяйственной деятельности, прибыльность различных отраслей экономики.

Рентабельность - это уровень доходности, измеряется в процентах, то есть относительный показатель.

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности, окупаемость затрат. Эти показатели более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования.

Для расчета уровня рентабельности предприятиями могут использоваться: общая сумма прибыли; прибыль от реализации продукции (работ, услуг), то есть от основной деятельности; прибыль от других видов деятельности (финансовой, инвестиционной). При этом прибыль сравнивается с авансовой стоимостью, которую можно определить в различных вариантах (весь капитал предприятия, собственный капитал, заемный капитал, основной капитал, оборотный капитал).

В процессе анализа финансовых результатов деятельности предприятия осуществляются расчет и анализ таких показателей рентабельности:

Рентабельность активов по прибыли от обычной деятельности:

Rоб.= Прибыль от обычной деятельности /Активы (1.18)

Показывает сколько прибыли от обычной деятельности приходится на единицу средств, инвестированных в активы.

Рентабельность капитала (активов) по чистой прибыли:

RА= Чистая прибыль /Активы (1.19)

Показывает сколько приходится чистой прибыли на единицу инвестированных в активы средства.

Рентабельность собственного капитала:

Показывает сколько приходится чистой прибыли на единицу собственного капитала.

Рентабельность производственных фондов:

Rп.ф.= Чистая прибыль / Производственные фонды (1.21)

Показывает сколько приходится чистой прибыли на единицу стоимости производственных фондов.

Рентабельность реализованной продукции по прибыли от реализации:

RQ= Прибыль от реализации / Выручка (1.22)

Показывает, сколько прибыли от реализации приходится на единицу выручки.

Рентабельность реализованной продукции по прибыли от операционной деятельности:

RQов = Прибыль от операционной деятельности / Выручка (1.23)

Показывает сколько прибыли от операционной деятельности приходится на единицу выручки.

Рентабельность реализованной продукции по чистой прибыли:

RQч = Чистая прибыль / Выручка (1.24)

Показывает сколько приходится чистой прибыли на единицу выручки.

Период окупаемости капитала:

Тк.= Активы / Чистая прибыль (1.25)

Характеризует за период средства, инвестированные в активы, будут компенсированы чистой прибылью.

Период окупаемости собственного капитала:

Тс.к.= Собственный капитал / Чистая прибыль (1.26)

Показывает за период собственный капитал будет компенсирован чистой прибылью [18].

Важным этапом в анализе финансовых результатов является определение возможных резервов роста прибыли.

Основными резервами могут быть:

. Резервы роста прибыли от использования резервов объема реализации, которые были обнаружены при анализе объема реализации продукции и факторного анализа продаж.

Резерв увеличения прибыли в результате увеличения объема реализации (Σ Рі) можно рассчитать по формуле:

ΣРі = Рі · Пі , (1.27)

где Рі - резерв увеличения объема реализации конкретного вида продукции;

Пі - фактическая прибыль от реализации конкретного вида продукции.

. Резервы роста прибыли от снижения себестоимости товарной продукции. Могут рассчитываться по каждому виду продукции и в целом по всей товарной продукцией.

Резерв увеличения прибыли от снижения себестоимости каждого вида продукции определяются так:

ΣРП = ∆ Рсі · VPi , (1.28)

где ∆ Рсі - резерв снижения себестоимости конкретного вида продукции;- возможный обьем реализации конкретного вида продукции.

. Важным резервом роста прибыли является улучшение качества продукции. Сумма этого резерва рассчитывается в процессе анализа показателя качества продукции: вычисляется средняя цена реализации продукции и затем разница в цене продукции умножается на объем фактического выпуска продукции [17, с.108].

Основной задачей анализа является оценка результатов хозяйственной деятельности за предыдущий и текущий годы, выявление факторов, положительно или отрицательно повлияли на конечные показатели работы предприятия, принятия решения об определении предприятия платежеспособный (неплатежеспособным).

Информационным обеспечением анализа финансовых результатов являются:

) данные финансовой отчетности;

) Приказ «Об учетной политике» предприятия;

) регистры синтетического и аналитического бухгалтерского учета (Журнал 6), данные по счетам 7,8,9-го классов Плана счетов бухгалтерского учета и отдельных счетов 2-го класса (сч. 23 «Производство»), первичные документы;

) статистическая отчетность;

) бизнес-план;

) финансовый план;

) материалы ревизий, аудиторских проверок и прочая информация [19].

Предназначение компонентов финансовой отчетности можно увидеть в таблице 1.3 [20, с.206].

Таблица 1.3

Предназначение основных компонентов финансовой отчетности

1.4 Организационно-экономическая характеристика хозяйственной деятельности СП «Шахта имени В.И. Ленина» ГП «Артемуголь»

СП «Шахта имени В.И. Ленина» является структурным подразделением Государственного предприятия «Артемуголь». Структурное подразделение было создано в соответствии с приказом Государственного предприятия «Артемуголь» от 27.01.2006 года № 18.

Шахта отнесена к категории опасных по внезапным выбросам угля и газа. Угольная пыль всех пластов взрывоопасный, уголь склонен к самовозгоранию.

Шахта является структурным подразделением Государственного предприятия «Артемуголь». Структурное подразделение было создано в соответствии с приказом Государственного предприятия «Артемуголь» от 27.01.2006 года № 18.

Предприятие работает на основании Устава и является целостным имущественным комплексом, имеет круглую печать со своим наименованием, угловой штамп и бланки со своими реквизитами, но оно не является юридическим лицом. Оно содержится за счет средств, которые в соответствии Бюджетного кодекса Украины [21] выделяются из государственного бюджета, а также за счет собственных средств, получаемых от реализации готовой продукции.

В соответствии с Уставом основными видами деятельности предприятия являются:

) добыча каменного угля;

) эксплуатация месторождений полезных ископаемых;

) осуществление мер по комплексному использованию природных ресурсов и ресурсосбережения;

) выполнение маркшейдерских работ, проведение надзора за деформацией поверхности и объектами, под которыми проводятся горные работы;

) внедрение мероприятий по повышению качества угольной продукции, продукции.

Площадь шахтного поля 5,9 км2 при средней длине по простиранию 3,1 км и ширине 1,9 км.

Поверхность шахтного поля представляет собой холмистую степную равнину, расчлененную балками.

Площадь промплощадки составляет 17,6 га. Размеры шахтного поля: по падению - 1500 м; по простиранию - 3800 м.

Границы шахтного поля: на севере - выход пласта k1 под наносы; на юге - проекция изогипсы - 1500 м угольного пласта m81 на дневную поверхность; нижняя изогипса 1500 м по всем угольным пластам; на западе - общая граница с шахтой «Комсомолец».

По пластам k2в, k22, k3н, k31, k4, k41-н, k5, k51, k7, k74, k8, l21-н, l3, l4, l5, l7в, l81 проходит на горизонте 1080 м по линии охранного целика под стволы и главного квершлага шахты «Комсомолец».

По остальным пластам и по всем пластам ниже горизонта 1080 м граница проходит по оси канала «Северский Донец-Донбасс», на востоке - общая граница с закрытой шахтой «Кочегарка» проходящая в крест простирания пород на расстоянии 1720 м от ствола № 5, по пластам k71-н, k72 140 м ниже горизонта 970 м.

По пластам l4н, l3, l2н в 2220 м от оси на гор.1180 м, по остальным пластам на гор.1190 м в 2220 м, ниже по всем пластам до изогипсы - 1500 м восточная техническая граница шахты в 1720 м от оси ствола № 5.

Проектная мощность шахты составляет 950 тыс. тонн.

Производственная мощность с 01.01.2005 года - 280 тыс. тонн в год (по причине сдерживания развития горных работ на гор.1190 м по фактору «Подъём»).

Шахтное поле шахты вскрыто тремя центрально-расположенными стволами:

№ 5 - грузовой пройден до горизонта 1190 м без «стакана», ствол оборудован двумя подъемными машинными БЦКБ-9/5х2,5 и имеет две загрузки, западную и восточную на действующем горизонте 1080 м. Ствол служит для выдачи угля с гор.1080 м и отвода исходящей струи воздуха.

№ 6 - грузолюдской, пройден до горизонта 1190 м с зумпфом, западный двух клетьевой подъем работает на горизонты 1190 м и 1080 м, восточный двух клетьевой - на горизонт 970 м. Ствол оборудован подъемными машинами ШТ-7,2.

№ 8 - грузолюдской, пройден до горизонта 1190 м с зумпфом, западный двух клетьевой подъем работает на горизонт 1080 м и одноклетьевой с противовесом - на горизонт 1190 м. Подъемные машины многоканатные МК 4х4 с безредукторным приводом.

Стволы № 6 и 8 служат для подачи воздуха в шахту и спуска-выдачи людей и грузов.

Проветривание горных выработок осуществляется с помощью двух центробежных вентиляторов типа ВЦ-5Б, установленных у ствола № 5.

Схема проветривания шахты центральная, по участкам - возвратноточная с примыканием воздушной струи к выработанному пространству.

Расход воздуха, поступающего в шахту: расчетный Qp = 8712 м3/мин.; фактический Qф = 13818 м3/мин.

Газообильность шахты: абсолютная - 14,87 м3/мин.; относительная - 53,4 м3/т.

Депрессия - 150 мм вод. ст.

Каменноугольные отложения содержат 23 угольных пласта из которых 18 рабочей мощности и в его пределах представлены свитами С25(Каменской), С26(Алмазной) и С27(Горловской) содержат 23 угольных пласта (m81, m62, m51, m5, m3, m2, l7в, l5, l4н, l3, l21, k8, k74, k7, k52, k51, k5, k41-н, k4, k3н, k22, k2в, k1), из которых 19 рабочей мощности (m5, m3, m2, l7в, l5, l4н, l3, l21, k8, k74, k7, k52, k51, k5, k41-н, k4, k3н, k22, k2в). В настоящее время в работе находятся пласты m3, l21, k7, k31 ,k3н, k22 , k2.

На балансе шахты находится 22 угольных пласта, из которых в настоящее время на действующем горизонте дорабатывается 8.

Мощность пластов составляет 0,5÷1,9 м.

Очистные работы на гор.1080 м ведутся с реальными запасами в 1,9 млн. т. Готов горизонт 1190 м с запасами в 7,8 млн. т.

Подготовка шахтного поля - этажная. Отработка этажей осуществляется в нисходящем порядке по схеме лава-этаж.

Порядок отработки пластов, в основном, прямой - от главных этажных квершлагов к техническим границам шахтного поля.

На шахте применяется сплошная, комбинированная и столбовая системы разработки с потолкоуступной и прямолинейной формой забоев. Управление горным давлением осуществляется удержанием кровли на кострах, полным обрушением.

Горизонтальные подготовительные выработки проводятся буровзрывным способом.

Откатка грузов осуществляется в вагонетках емкостью 1,6 м3 с шириной колеи 600 мм электровозами АМ8Д, 5АРВ и гировозами ГР-4.

Работы по добыче угля проводятся с помощью электро и пневмоэнергии. Выемка угля производится щитовыми агрегатами (АНЩ) и отбойными молотками.

Уголь, выданный на поверхность скипами ствола № 5, подвергается первичной обработке и передается на ОУ. Уголь после выборки породы из класса +25 мм совместно с классом 0-25 мм поступает на пункт погрузки в железнодорожные вагоны с производительностью 1000 т/ч. Клетевые подъемы стволов № 6 и 8 используются для выполнения вспомогательных операций и выдачи породы в вагонетках, которая передается на пункты погрузки в автосамосвалы.

Структурное подразделение возглавляет директор, который входит в Совет директоров компании. Директор несет ответственность за все финансово-хозяйственные процессы на предприятии.

В соответствии со структурой подразделения руководитель предприятия имеет в своем подчинении главного инженера, заместителя директора по производству, заместителя директора по хозяйственным вопросам, бухгалтерию и отдел кадров (рис. 1.4).

Главный инженер, заместитель директора по экономическим и финансовым вопросам, главный механик, главный бухгалтер и главный маркшейдер шахты назначаются на должность и освобождаются от должности руководителем Государственного предприятия «Артемуголь». Все остальные работники шахты назначаются на должность и освобождаются от нее руководителем подразделения.

Ведением учета на шахте занимается бухгалтерия.

Согласно структуры бухгалтерии работу бухгалтерской службы шахты возглавляет главный бухгалтер, который подчиняется непосредственно директору шахты (рис. 1.5).

Главному бухгалтеру непосредственно подчиняются: заместитель главного бухгалтера, заместитель главного бухгалтера по финансам, ведущий бухгалтер, руководитель расчетного отдела и экономисты.

Главный бухгалтер обеспечивает организацию бухгалтерского учета на предприятии и контроль за рациональным, экономным использованием всех видов ресурсов, сохранностью собственности, активным воздействием на повышение эффективности хозяйственной деятельности предприятия.

Рис. 1.5. Структура бухгалтерии

Согласно Должностной инструкции к основным обязанностям главного бухгалтера относятся следующие:

) обеспечение полного учета поступления товарно-материальных ценностей, основных средств, а также своевременное отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с их движением;

) обеспечение достоверного учета внутрихозяйственных расчетов с ГП «Артемуголь» и между структурными подразделениями внутри ГП «Артемуголь», выполнения сметы расходов, реализации продукции, работ и услуг;

) обеспечение своевременного учета результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятий в соответствии с принятыми правилами;

) обеспечение правильного начисления платежей в государственный бюджет, взносов на государственное социальное страхование;

) обеспечение осуществления экономического анализа затрат на себестоимость добытого угля по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, снижения себестоимости продукции.

Согласно Должностной инструкцией ведущего бухгалтера материального отдела бухгалтерии в его обязанности относится:

) осуществление ведения учета с оприходования материальных ценностей;

) осуществление контроля за своевременным предоставлением в бухгалтерию первичной документации по движению материальных ценностей и за правильностью их оформления в соответствии с действующим законодательством;

) ведение сведения № 3 по счету 63/2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и по счету 683-1 «внутриведомственные расчеты»;

) ведение сведения 16/2 и 36/2 «Отгрузка, отпуск и реализация продукции и материальных ценностей» и по счету 683-1 «внутриведомственные расчеты»;

) осуществление учета движения материалов по счетам 207 «Запчасти», 201 «Материалы», 22 «МБП» и ведения книги учета остатков по этим счетам.

Согласно Должностной инструкцией ведущего бухгалтера финансового отдела бухгалтерии в его обязанности относится:

) ведение налогового учета по шахте по налогу на прибыль, НДС, ресурсных платежей в соответствии с действующим законодательством и составления отчетности с последующей сдачей в установленные сроки в ГП «Артемуголь»;

) начисления налогов для бухгалтерского учета и включения в себестоимость: из недр, по воде, по земле, по экологии;

) контроль за правильностью и своевременностью формирования налоговых обязательств и налогового кредита по НДС;

) составление декларации по НДС и необходимых расшифровок к срок декларации по НДС, составление приложений к декларации и сдача в установленные сроки в ГП «Артемуголь»;

) формирование доходов и расходов.

Бухгалтерский учет деятельности СП «Шахта имени В.И. Ленина» ведется согласно Приказа «Об учетной политике», который действует от 14.10.08 г., действующего законодательства, инструкциям, нормативно-правовым актам органов государственной власти и местного самоуправления, руководящим материалам финансовых, контрольно-ревизионных и налоговых органов по организации бухгалтерского учета и составления отчетности, а также других документов, регулирующих хозяйственно-финансовой деятельности структурного подразделения.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета и обеспечение фиксирования фактов осуществления всех хозяйственных операций в первичных документах, хранение обработанных документов, регистров и отчетности несет директор предприятия.

Для ведения бухгалтерского учета на СП «Шахта имени В.И. Ленина» используется журнально-ордерная форма учета.

Выводы к разделу 1

Обьектом анализа финансовых результатов деятельности являестся СП «Шахта имени В.И. Ленина» ГП «Артемуголь».

Финансовым результатом хозяйственной деятельности предприятия является прибыль или убыток. Прибыль в основном образуется в результате продажи (реализации) готовой продукции (услуг, товаров).

В системе показателей экономической эффективности общественного или частного производства важное место занимает прибыль. Как экономический показатель, прибыль отражает изменения в уровне производительности труда, себестоимости продукции и ее качества. Если рассматривать прибыль как экономическую категорию, то находят свое отражение практически все аспекты производственной и финансово - экономической деятельности предприятия.

Для учета и обобщения информации о финансовых результатах от обычной деятельности и чрезвычайных событий Планом счетов предусмотрен счет 79 «Финансовые результаты», сальдо которого при его закрытии списывается на счет 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)».

Что же касается анализа финансовых результатов, то основной его задачей является оценка результатов хозяйственной деятельности за предыдущий и текущий годы, выявление факторов, положительно или отрицательно повлиявшие на конечные показатели работы предприятия, принятия решения об определении предприятия платежеспособным (неплатежеспособным).

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ СП «ШАХТА ИМЕНИ В.И. ЛЕНИНА» ГП «АРТЕМУГОЛЬ»

.1 Учет выявления конечного финансового результата деятельности предприятия

Основными особенностями ведения бухгалтерского учета на предприятии является то, что оно не ведет учет денежных средств, а также учет товаров и тары и не составляет Отчет о движении денежных средств.

Рассмотрим подробнее ведение учета активов и пассивов предприятия.

Согласно НП(С)БУ №1 активы - это ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, использование которых, как ожидается, приведет к получению экономических выгод в будущем [6].

На предприятии ведется учет таких активов: учет дебиторской задолженности, учет основных средств, МНМА, нематериальных активов, производственных запасов и МБП, учет готовой продукции.

Спецификой работы СП «Шахта имени В.И. Ленина» является то, что она подчиняется ГП «Артемуголь» и не является юридическим лицом. В соответствии с этим не имеет кассы и своего расчетного счета в банке.

В связи с этим все расчетные и кассовые операции СП «Шахта имени В.И. Ленина» осуществляются через ГП «Артемуголь», зарегистрированное как юридическое лицо, имеет кассу и свой расчетный счет в банке.

Поэтому на СП «Шахта имени В.И. Ленина» учет денежных средств не ведется.

Также на предприятии не ведется учет товаров и тары, так как после добычи горной массы из шахты она выдается с участка с помощью вагонеток в опрокидыватель, а дальше подается в обогатительную фабрику, где происходит ее обработка и обогащение. После чего горная масса превращается в рядовой уголь. Далее уголь грузится в железнодорожные вагоны и отправляется к покупателю.

Таким образом, уголь не накапливается на складе и соответственно не является товаром, поэтому учет товаров и тары на СП «Шахта имени В.И. Ленина» не ведется.

Что же касается учета дебиторской задолженности может согласно Приказу «Об учетной политике предприятия» признание, оценка и учет дебиторской задолженности осуществляется в соответствии с П(С)БУ №10 «Дебиторская задолженность» [22], которая делится на долгосрочную и текущую. Любая задолженность, как долгосрочная, так и текущая, в определенный момент может быть признана предприятием безнадежной.

Предприятие признает дебиторскую задолженность безнадежной в бухгалтерском учете только тогда, когда будет выполнено одно из следующих условий:

) истечение срока исковой давности (3 года);

) существует уверенность в том, что должник не погасит свою задолженность.

Дебиторская задолженность отражается по чистой реализационной стоимости. Согласно Приказа «Об учетной политике» резерв сомнительных долгов не формируется.

Учет дебиторской задолженности осуществляется на счете 371 «Расчеты по выданным авансам», 374 «Расчеты по претензиям» и на забалансовом счете 071 «Списанная дебиторская задолженность».

После заключения договора на поставку товаров предприятием был выдан аванс поставщику за товары:

Д-т 371 К-т 311 (ГП «Артемуголь»).

После этого засчитывается дебиторская задолженность за товары и делается соответствующее бухгалтерское проведения: Д-т 63/2 К-т 371.

При возвращении поставщиком суммы выданного аванса делается проводка: Д-т 311 (ГП «Артемуголь») К-т 371.

В случае если дебиторская задолженность возникла при отгрузке готовой продукции, то делаются следующие бухгалтерские проводки:

продажа готовой продукции: Д-т 36/2 К-т 701

одновременно отражается сумма НДС: Д-т 701 К-т 641.

) списана себестоимость реализованной готовой продукции:

Д-т 901 К-т 26.

) погашение дебитором задолженности:

Д-т 311 (ГП «Артемуголь») К-т 36/2.

Если существует необходимость приобретения товарно-материальных ценностей на обозреваемом предприятии выдача из кассы денежных средств под отчет оформляется следующей проводкой:

Д-т 372 К-т 301 (ГП «Артемуголь»).

После приобретения товарно-материальных ценностей работником в бухгалтерию подается Отчет об использовании средств, выданных на командировку или под отчет и прилагаются все оправдывая документы, а также делается следующая проводка: Д-т 20, 22 К-т 372.

Если работником были использованы не все подотчетные средства, то остаток возвращается в кассу и делается проводка:

Д-т 301 (ГП «Артемуголь») К-т 372.

В случае если работник предприятия остаток неиспользованных средств не вернул на предприятие, то они содержатся с его заработной платы и при этом делается проводка: Д-т 661 К-т 372.

Основанием для отображения дебиторской задолженности в бухгалтерском учете являются хозяйственные договоры и первичные документы, подтверждающие факт совершения хозяйственной операции.

Аналитический учет дебиторской задолженности СП «Шахта имени В.И. Ленина» ведется по каждому дебитору, по видам задолженности, срокам ее возникновения и погашения.

В конце месяца в ведомости 3.1 (прил. В) по счетам дебиторской задолженности отражаются сведения аналитического учета расчетов с покупателями и в ведомости 3.2 аналитического учета с дебиторами (прил. Г), а затем эти данные заносятся в Журнал-ордер №3 (прил. Д), после чего отображается в Балансе (Отчете о финансовом состоянии) (прил. Е) и расшифровывается в Примечаниях к финансовой отчетности (прил. Ж).

Также на предприятии ведется учет основных средств, МНМА, нематериальных активов и учет производственных запасов и МБП.

В соответствии с Приказом «Об учетной политике» к основным средствам относятся материальные ценности, ожидаемый срок полезного использования которых более одного года, первоначальная стоимость более 1000 грн., содержащиеся с целью использования их в процессе производства готовой продукции (работ, услуг), предоставления в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций.

Классифицируются основные средства согласно ст. 5 П(С)БУ №7 «Основные средства» [23].

Согласно Приказу «Об учетной политике» материальные активы, которые используются не более одного года, стоимостью не более 1000 грн. считаются малоценными быстроизнашивающихся предметов.

Материальные ценности с ожидаемым сроком полезного использования более одного года, первоначальная стоимость которых не более 1000 грн. относятся к малоценных необоротных материальных активов (МНМА).

Бухгалтерский учет нематериальных активов СП «Шахта имени В.И. Ленина» ведется по каждому объекту и по группам согласно П(С)БУ №8 [24]. Первоначальная стоимость определяется согласно П(С)БУ №8. Учет программного обеспечения для электронных вычислительных машин ведется на счете 125.

Что же касается налогового учета основных средств и МНМА, то на предприятии их группировки осуществляется в соответствии с Налоговым Кодекса Украины [25] и состоит из 16 групп, некоторые из которых предприятием не используются в связи с его производственной деятельностью.

МБП приходуют по первоначальной стоимости, которая определяется по п. 9 П(С)БУ №9 «Запасы» [26].

Согласно П(С)БУ №9 «Запасы», запасы - это активы, которые:

) содержатся для дальнейшей продажи в условиях обычной деятельности;

) находятся в процессе производства с целью дальнейшей продажи продукта производства;

) содержатся для потребления во время производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также управления предприятием.

Для учета производственных запасов предусмотрен счет 20. Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении запасов сырья и материалов.

Производственные запасы - это приобретенные или самостоятельно изготовленные изделия, подлежащие дальнейшей переработке на предприятии.

В зависимости от того, какую роль играют различные производственные запасы в процессе производства продукции, работ и услуг, их подразделяют на следующие группы: сырье; основные и вспомогательные материалы; покупные полуфабрикаты; незавершенное производство; малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, текущие биологические активы.

Для учета МБП предусмотрен счет 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».

При приобретении основных средств за деньги бухгалтерией делается соответствующее бухгалтерское проведения: Д-т 152 К-т 63/2 и одновременно на сумму НДС: Д-т 641 К-т 63/2.

При приобретении основных средств за счет бюджетных средств, они зачисляются на баланс по стоимости приобретения с одновременным увеличением «Доходов будущих периодов». Сумма налога на добавленную стоимость таких объектов не включается в первоначальную стоимость основных средств.

В случае безвозмездного получения основных средств зачисляются на баланс с одновременным увеличением дополнительного капитала и делается соответствующее бухгалтерское проведения: Д-т 10 К-т 424

одновременно: Д-т 424 К-т 745.

После приема объект основных средств вводится в эксплуатацию с обязательным определением его ликвидационной стоимости и ожидаемым сроком полезного использования, а бухгалтерией делается следующая запись: Д-т 10 К-т 152.

Если объект основных средств был передан в ремонт или модернизацию, то бухгалтерией делается следующая запись: Д-т 10 К-т 23.

В бухгалтерском учете расходы на модернизацию или реконструкцию в полном объеме относятся на счет №15, а расходы на ремонт объектов основных средств - на расходы отчетного периода.

При получении на склад запасов и МБП делается следующее бухгалтерская проводка: Д-т 20 К-т 63/2

одновременно отражается сумма НДС: Д-т 63/2 К-т 641.

Оприходования запасов, поступивших от поставщиков без сопроводительных документов, осуществляется на основании Акта. Такие поставки называются неотфактурованные [27, с.58].

После оприходования или списания запасов на складе документы передаются в бухгалтерию для записи в системе счетов бухгалтерского учета. Там заполняются оборотные ведомости по счету 20. Затем на основании заполненных ведомостей составляется Журнал-ордер №6 (прил. А).

Далее все первичные документы на оприходование МБП со склада передаются в бухгалтерию шахты, и там делается следующее бухгалтерская проводка на оприходование МБП: Д-т 22 К-т 63/2

одновременно отражается сумма НДС: Д-т 641 К-т 63/2.

Передача со склада в эксплуатацию МБП оформляется актом передачи МБП в эксплуатацию. При выдаче МБП в эксплуатацию заполняется типовая форма МШ-6 и делается проводка: Д-т 23, 91, 92, 93, 94 К-т 22.

Металлолом и другие ценные отходы, полученные от списания МБП приходуются в доходы предприятия соответствующим бухгалтерской проводкой: Д-т 209 К-т 746.

При отпуске производственных запасов и МБП в производство бухгалтерией делается следующая бухгалтерская проводка:

Д-т 231 К-т 20, 22.

Если производственные запасы и МБП отпускаются со склада для административных расходов, расходов на сбыт или других расходов, то делается следующее бухгалтерская проводка: Д-т 92, 93, 94 К-т 20, 22.

Поскольку складской учет запасов на СП «Шахта имени В.И. Ленина» ведется преимущественно в натуральном выражении, то для отражения расходов запасов по счетам бухгалтерского учета обязательно осуществляется оценка затраченных запасов.

На предприятии транспортно-заготовительные расходы обобщаются на отдельном субсчете счетов учета запасов и ежемесячно распределяются между суммой остатков запасов на конец отчетного месяца и суммой запасов, выбыли из состава за отчетный месяц согласно п. 9 П(С)БУ №9 «Запасы» [26].

В случае получения запасов от поставщиков транспортно-заготовительные расходы учитываются в бухгалтерии следующей проводкой:

Д-т 63/2 К-т 202 / ТЗР.

Помимо использования на производственные цели запасы могут выбывать из состава с целью их реализации.

Начисление амортизации основных средств осуществляется в течение эксплуатации объекта и приостанавливается на период его бездействия.

Начисление амортизации основных средств осуществляется налоговым и производственным методом.

Амортизация по малоценных необоротных материальных активов и библиотечных фондов насчитывается в размере 100% их стоимости.

При этом делается соответствующее бухгалтерское проведения:

Д-т 131, 132 К-т 10, 11, 12.

Пересматриваются и меняются методы начисления амортизации только по распоряжению ГП «Артемуголь» и обязательно отражаются в Примечаниях к финансовой отчетности (прил. Ж).

Списание основных средств осуществляется после рассмотрения материалов комиссией шахты, комиссией ГП «Артемуголь» и получения разрешения Минуглепрома Украины.

Когда в бухгалтерию поступают все необходимые документы на списание соответствующего объекта, то делаются следующие бухгалтерские проводки:                                Д-т 976 К-т 10, 11, 12

Д-т 976 К-т 641

Д-т 20 К-т 746.

Аналитический учет основных средств, других необоротных материальных активов СП «Шахта имени В.И. Ленина» ведется по каждому инвентарному объекту.

Документооборот из аналитического учета основных средств представлен на рис. 2.1.

Рис. 2.1. Аналитический учет основных средств

В конце каждого месяца все данные из первичных документов по основным средствам, малоценным необоротным материальным активам (МНМА), нематериальным активам, производственным запасам и МБП переносятся в ведомость 4.1 (прил. З) по счетам 10,11,12,15, а на ее основе составляется Журнал-ордер №4 (прил. И), по данным которого в конце отчетного года необоротные активы обязательно отражаются в Балансе (Отчете о финансовом состоянии) (прил. Е) и расшифровываются в Примечаниях к финансовой отчетности (прил. Ж).

Учет готовой продукции согласно приказу «Об учетной политике» осуществляется в соответствии с «Инструкцией по учету объемов добычи рядового угля и продуктов обогащения на шахтах и обогатительных фабриках Минуглепрома Украины», утвержденной приказом Министерства угольной промышленности Украины от 17.09.1996 года № 466 [28].

СП «Шахта имени В.И. Ленина» к готовой продукции относится уголь и угольная продукция, которая прошла испытания, прием и соответствует техническим требованиям и установленным стандартам.

Для осуществления контроля по учету добычи рядового угля и готовой угольной продукции отдельным приказом назначаются ответственные лица за правильность учета количества и полноту загрузки вагонеток углем, который поступает с участков, а также правильным и достоверное отражение данных по формам УПД-2 и УПД-6.

По шахте ведется отдельный учет рядового угля по форме УПД-41 «Книга учета движения добытого рядового угля». В книге УПД-41 на каждую марку угля открывается отдельная страница, а записи в приходе, расходе и остатке рядового угля осуществляются за каждые сутки. Ответственность за достоверность и своевременность ведения книги возлагается на директора и главного бухгалтера шахты.

В конце месяца остатки угля, которые были отражены в форме УПД-41 подтверждаются маркшейдерским измерением остатков рядового угля на складе по форме УПД-36. По результатам измерений составляется Акт контрольной сверки добычи угля (форма УПД-21). Объемы добычи угля, зафиксированные в акте, сверяются при закрытии нарядов-рапортов для оплаты труда рабочих-сдельщиков. В случае, если по результатам измерений объемы добычи угля по Акту не совпадают с данными учета, то месячный добыча угля корректируется форме УПД-21.

Готовая продукция и незавершенное производство отражается в бухгалтерском учете по фактической производственной себестоимости.

Для учета изготовленной продукции используется счет 26 «Готовая прадукция». Этот счет используется для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции предприятия [9, с.64].

Перечень и состав статей калькуляции себестоимости готовой угольной продукции определяется соответственно «Отраслевым методическим рекомендациям по учету затрат на производство готовой угольной продукции», утвержденной приказом Министра угольной промышленности Украины от 31.01.2008 года № 48 [29].

Так как на СП «Шахта имени В.И. Ленина» после добычи угля оно сразу реализуется покупателям, то инвентаризация готовой продукции не производится.

В конце месяца бухгалтерией предприятия обобщается информация по операциям, связанным с движением готовой продукции на основании отчетов производственных подразделений и находит свое отражение в Журнале-ордере №3 (прил. Д), №5, №6 (прил. А), а в конце года - в Балансе предприятия (Отчете о финансовом состоянии) (прил. Е).

Согласно НП(С)БУ №1 пассивы - ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, использование которых, как ожидается, приведет к выбытию экономических выгод в будущем [6].

Учет пассивов включает в себя: учет уставного капитала и обеспечений, учет обязательств и налогообложения, учета финансовых результатов и использования прибыли.

Собственный капитал предприятия представляет собой финансовые ресурсы, вложенные им для организации и финансирования хозяйственной деятельности.

СП «Шахта имени В.И. Ленина» ведется учет уставного капитала, другого дополнительного капитала и, как финансового результата деятельности, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Также учитываются обеспечения выплат персоналу и целевое финансирование.

Уставный капитал - это сумма средств и стоимость материальных ресурсов, безвозмездно выделенные государством в постоянное распоряжение трудового коллектива предприятия на праве хозяйственного ведения. Размер уставного капитала СП «Шахта имени В.И. Ленина» определяется объемом производства готовой продукции на ней.

Уставный капитал СП «Шахта имени В.И. Ленина» на 100% состоит из средств государственного бюджета. Размер уставного капитала СП «Шахта имени В.И. Ленина» определяется объемом производства готовой продукции на ней.

На СП «Шахта имени В.И. Ленина »размер уставного капитала всего существования предприятия является неизменным и составляет 114513 тыс. грн. Синтетический учет уставного капитала ведется на счете 40 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала. Учет уставного капитала показан в табл. 2.1.

Таблица 2.1

Корреспондирующие счета для учета уставного капитала

Дополнительный капитал - это сумма, на которую стоимость реализации выпущенных акций превышает их номинальную стоимость. Дополнительный капитал увеличивается на сумму дооценки необоротных активов и сумму бесплатно полученных предприятием активов от других юридических или физических лиц и другие виды дополнительного капитала.

Бухгалтерский учет дополнительного капитала показан в табл. 2.2.

Таблица 2.2

Корреспондирующие счета для учета дополнительного капитала

Еще одним элементом собственного капитала является нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). На нашем предприятии здесь отражается сумма непокрытого убытка. Сумма непокрытого убытка приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала. В этой статье показывается прибыль (убыток), который остается у предприятия после уплаты всех налогов, выплаты дивидендов и отчислений в резервный капитал. Нераспределенная прибыль (убыток) может включать реинвестированная в предприятие прибыль отчетного и прошлых периодов.

Списание убытков от финансово-хозяйственной деятельности предприятия осуществляется следующим бухгалтерской проводкой:

Д-т 442 К-т 791.

Вся информация о движении собственного и дополнительного капитала, а также непокрытых убытков собирается в Журнале-ордере №7 (прил. К) и в ведомости 7.2 (прил. Л) аналитического учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), а в конце года обобщается и отражается предприятием в Балансе (Отчете о финансовом состоянии) (прил. Е) и в Отчете о движении собственного капитала (прил. М), а в случае изменения уставного капитала в Примечаниях к финансовой отчетности (прил. Ж) обязательно указывается размер и причины изменений в уставном капитале.

Обеспечение создается предприятием в случае возникновения обязательства, погашение которого вероятно приведет к уменьшению ресурсов.

Размер обязательства определяется расчетным методом по определенной расчетной ставке для возмещения соответствующих обязательств.

Синтетический учет обеспечения будущих расходов и платежей ведется на пассивном счете 47 «Обеспечение предстоящих расходов и платежей».

СП «Шахта имени В.И. Ленина» создается только резерв на оплату отпусков работающим. Он обеспечивает наличие источника выплат отпускных сумм и равномерное включение их в себестоимость продукции, что необходимо на предприятиях с длительным циклом производства.

Резерв на оплату отпусков работающим создается в процентах к начисленной зарплаты и зависит от продолжительности отпускного периода. Методика расчета резерва определения процента отчислений в резерв отпусков заключается в том, что сначала рабочие группируются по продолжительности дней отпуска. Умножением продолжительности отпусков на количество рабочих находится количество человеко-дней отпусков. Делением времени, использованного на отпуска, на календарный фонд рабочего времени и умножением на 100% находится процент отчислений в резерв на оплату отпусков.

Создание резерва на оплату отпусков производственных рабочих отображается следующей проводкой: Д-т 23 К-т 471.

В случае начисления обеспечения отчисления для обеспечения оплаты отпусков работникам сферы организации производства и управления бухгалтерией делается следующая проводка: Д-т 91 К-т 471.

При начислении сумм ЕСВ на суммы созданных резервов делается следующее бухгалтерская проводка: Д-т 23, 91, 92 К-т 471.

По окончании года производится уточнение неиспользованного обеспечения. При этом рассчитывается фактическая задолженность предприятия перед работающими за неиспользованный отпуск и сальдо по счету 471 корректируется до уровня фактической задолженности путем доначисления или восстановления. Таким образом, сальдо на указанном счете отражается в балансе суммой фактической задолженности за неиспользованный отпуск по состоянию на начало года.

Созданные обеспечения путем включения их в расходы, используются только для возмещения затрат, для покрытия которых оно было создано.

СП «Шахта имени В.И. Ленина» аналитический учет обеспечения будущих расходов и платежей организуется по их видам, направлениям формирования и использования.

Аналитический учет обеспечения будущих расходов и платежей организуется по их видам, направлениям формирования и использования.

Для учета ассигнований из бюджета используют счет 48 «Целевое финансирование и целевые поступления». Условия бюджетного финансирования периодически меняются, поэтому перечень ассигнований из бюджета не постоянный, а определяется в соответствии с действующими нормативными актами.

Средства целевого финансирования и целевых поступлений могут поступать как субсидии, ассигнования из бюджета и внебюджетных фондов.

Основные бухгалтерские проводки предоставлены в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Корреспондентские счета для учта целевого финансирования

Отражают целевое финансирование и целевые поступления на основании документов, которые их подтверждают: платежных поручений или бухгалтерских справок по кредиту счета.

Использование этих средств записывают по дебету счета на основании документов на приобретение материалов и актов на их расходования, актов о выполненных строительно-монтажных работ, бухгалтерских справок о расходах на содержание объектов социально-бытового назначения.

Аналитический учет средств целевого финансирования и целевых поступлений и расходов производится по их назначению и источникам поступлений.

В конце каждого месяца создание и использование обеспечений будущих расходов и платежей обобщается и записывается в ведомости 7.3 аналитических данных счета 47 «Обеспечение предстоящих расходов и платежей» (прил. Н), а по целевому финансированию - каждый месяц предприятием состовляется Справка об использовании государственного целевого финансирования. В конце года на основе всех предоставленных документов эти данные отражаются в Балансе (Отчете о финансовом состоянии) (прил. Е).

СП «Шахта имени В.И. Ленина» бухгалтерский учет кредиторской задолженности и других обязательств осуществляется в соответствии с нормами П(С)БУ №11 «Обязательства» [30].

К обязательствам предприятия относятся: долгосрочные и краткосрочные кредиты банков, кредиторская задолженность за товары, работы, услуги, текущая задолженность по расчетам по полученным авансам, по расчетам с бюджетом, по расчетам по страхованию, по расчетам по оплате труда и другие текущие обязательства.

В случае взятия банковского кредита на нужды предприятия сначала СП «Шахта имени В.И. Ленина» делается заявление в ГП «Артемуголь» с просьбой предоставления кредита. После рассмотрения данного просьбы и принятием решения о взятии кредита ГП «Артемуголь» заключается кредитный договор с банком.

После заключения договора денежные средства перечисляются на банковский счет ГП «Артемуголь» следующей проводкой:

Д-т 311 К-т 501, 601.

После того, как денежные средства поступили в ГП «Артемуголь» оно делает следующее бухгалтерская проводка:

Д-т 683 К-т 311 (ГП «Артемуголь»).

А СП «Шахта имени В.И. Ленина» в свою очередь переводит бухгалтерской проводкой эти деньги на долгосрочные или текущие кредиты:

Д-т 683 К-т 501, 601.

В случае получения предприятием аванса за товары бухгалтерией делается следующее бухгалтерская проводка:

Д-т 311 (ГП «Артемуголь») К-т 681.

Расчеты по выплатам работникам. СП «Шахта имени В.И. Ленина» используется повременная система оплаты труда. Поэтому основанием для начисления заработной платы служит табель учета рабочего времени, который является именным списком работающих, к которому ежедневно записываются данные об отработанном времени в часах, а при неявках - причины.

Обобщение информации о расчетах по выплатам работникам ведется на счете 66 «Расчеты по выплатам работникам».

В случае начисления заработной платы работникам занятым на производстве или административному персоналу бухгалтерией предприятия делается следующее бухгалтерская проводка: Д-т 23, 92 К-т 661.

Отчисления с начисленной заработной платы работающих в фонд социального страхования происходит следующей проводкой:Д-т 661 К-т 651.

Также работником обязательно вычитаются из заработной платы проф. взносы следующим бухгалтерской проводкой: Д-т 661 К-т 685.

Если заработная плата начисляется за счет средств целевого финансирования, то делается следующая запись: Д-т 48 К-т 661.

В случае отклонений от нормальных условий труда (замене материалов, обрабатываемых работа на другом, чем предусмотрено технологией, оборудовании и т.п.) состоят доплатные листья или сведения на доплату.

Согласно Приказу «Об учетной политике» учет платежей в бюджет, которые платятся по закону Украины, но не установлены Налоговым кодексом Украины [25] ведется на счете 642 и показывается в расшифровке «Платежи в бюджет» в строке «Прочие налоги и платежи». Движение задолженности отражается в Балансе (Отчете о финансовом состоянии) (прил. Е).

Что же касается организации налогообложения предприятия, то работники бухгалтерии соблюдают правилам Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 № 2755-VI, с изменениями и дополнениями [25], законодательными и нормативными документами, регламентирующими порядок формирования объекта и базы налогообложения соответствующего вида налога и платежа.

СП «Шахта имени В.И. Ленина» платит следующие виды налогов и платежей: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий, налог на доходы физических лиц и ресурсные платежи.

Для учета налогов и платежей предприятием используется счет 64.

В случае начисления налога на прибыль предприятием делается следующее бухгалтерская проводка: Д-т 981 К-т 641.

После этого этот налог обязательно относится на финансовые результаты следующей проводкой: Д-т 791 К-т 981.

Внутрихозяйственные операции, осуществляемые между СП «Шахта имени В.И. Ленина» и ГП «Артемуголь» не влияют на результаты налогового учета предприятия.

Поскольку ГП «Артемуголь» выполняет начисления и уплаты налога на прибыль в целом по предприятию, то передача товаров, имущества, товарно-материальных ценностей между структурными подразделениями производится по учетом особенностей:

) передача товаров, имущества, товарно-материальных ценностей от одного структурного подразделения в другое, не относится к составу воловьих доходов передающей стороны и не относится к составу валовых расходов принимающей стороны;

) при изготовлении продукции, выполнении работ валовые расходы возникают у исполнителя и не зависят от того, выполняются они сторонним заказчиком или для производственных нужд структурных подразделений;

) валовые доходы формируют те структурные подразделения, которые отгружают продукцию, выполняют работы сторонним организациям.

Обобщение всей информации по налогам делается бухгалтерией в ведомости 3.6 по счету 64 «Расчеты с бюджетом», на основе которой заполняется Журнал-ордер №3 (прил. Д) и Журнал-ордер №5, в котором заполняется учет налога на прибыль. Что же касается предоставленных предприятию кредитов и других обязательств, то здесь ведется Журнал-ордер №2 (прил. П). В конце года вся информация об обязательствах и налогообложения предприятия переносится в Баланс (Отчет о финансовом состоянии) (прил. Е), а также Деклараций по налогу на прибыль и НДС, передаются в ГП «Артемуголь».

Что же касается непосредственно учета финансового результата деятельности деятельности предприятия, то учет доходов предприятия ведется согласно П(С)БУ №15 «Доход» [7], а учет расходов - П(С)БУ №16 «Расходы» [8]. Для учета доходов предприятием используется 7 класс счетов, а для учета расходов - 9 класс. 8 класс счетов на предприятии не используется.

Согласно Отчету по финансовым результатам предприятие получает следующие виды доходов: чистый доход от реализации продукции, другие операционные доходы и прочие доходы.

Что же касается расходов, то согласно Отчету по финансовым результатам предприятие получает следующие их виды: административные расходы, расходы на сбыт, другие операционные расходы, финансовые расходы, прочие расходы и расходы по налогу на прибыль.

Для обобщения информации о финансовых результатах предприятием используется счет 79 «Финансовые результаты» по следующим субсчетам: 791 «Результат операционной деятельности», 792 «Результат финансовых операций», 793 «Результат прочей обычной деятельности» и 794 «Результат чрезвычайных событий».

По кредиту счета 79 предприятием отражаются суммы в порядке закрытия счетов учета доходов, а по дебету - суммы в порядке закрытия счетов учета расходов и сумма начисленного налога на прибыль.

Путем сравнения на субсчете 791 «Результат операционной деятельности» кредитного оборота с дебетовым оборотом определяют финансовый результат от основной деятельности предприятия [9, с.142].

Так как анализируемое предприятие получает убытки от основной деятельности, то определенную сумму финансового результата от основной деятельности списывают на финансово-исходный активно-пассивный счет 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)» записью:

Д-т 442 К-т 791.

Субсчет 793 «Результат прочей обычной деятельности» используется предприятием для определения финансовых результатов от прочей обычной деятельности.

На кредит этого субсчета в корреспонденции с дебетом счета 74 «Прочие доходы» списываются доходы от реализации необоротных активов, имущественных комплексов, от безвозмездно полученных активов и от другой обычной деятельности. На дебет субсчета 793 «Результат прочей обычной деятельности» в корреспонденции с кредитом счета 97 «Прочие расходы» списывают расходы, которые возникли в процессе обычной деятельности (кроме финансовых расходов), но не связанные с производством или реализацией основной продукции.

Финансовый результат, определенный по данным субсчета 793 «Результат прочей обычной деятельности», соответствующими запасами списывается на счет 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)» бухгалтерской проводкой: Д-т 442 К-т 793.

По данным субсчета 794 «Результат чрезвычайных событий» определяют прибыль или убыток от чрезвычайных событий. На кредит этого субсчета в корреспонденции с дебетом счета 75 «Чрезвычайные доходы» списывают доходы, полученные от чрезвычайных событий, а на дебет - потери от чрезвычайных событий [9, с.143].

Сальдо субсчета 794 «Результат чрезвычайных событий» в конце отчетного периода списывается на счет 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)» следующими проводками:

) в случае получения дохода: Д-т 441 К-т 794

) в случае получения расходов: Д-т 442 К-т 794.

Что же касается использования прибыли, то СП «Шахта имени В.И. Ленина» за свою деятельность получает только убытки, что отрицательно влияет на деятельность предприятия.

Итак, обобщение информации о деятельности предприятия отражается в Журнале-ордере №6 (прил. А), а также в Балансе (Отчете о финансовом состоянии) (прил. Е) и в Отчете о финансовых результатах (Отчете о совокупном доходе) (прил. Б).

2.2. Бухгалтерский учет финансовых результатов от операционной и финансовой деятельности

учет финансовый капитал

На формирование чистой прибыли предприятия влияют финансовые результаты, полученные в результате осуществления операционной, инвестиционной, финансовой деятельности, и финансовые результаты, полученные в результате наступления чрезвычайных событий. Такая классификация финансовых результатов деятельности предприятия играет важную роль при расчете показателей доходности (рентабельности) предприятия [31, с.48].

На СП «Шахта имени В.И. Ленина» ГП «Артемуголь» вся финансово-хозяйственная деятельность подразделяется на операционную и финансовую. Учет инвестиционной деятельности на предприятии не ведется.

Операционная деятельность - это основная деятельность предприятия, а также другие виды деятельности, не являющиеся инвестиционной или финансовой деятельностью [5, с.30].

Для обобщения информации о доходах от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия, а также от чрезвычайных событий предназначены счета класса 7 «Доходы и результаты деятельности».

Счета данного класса являются временными и используются для накопления данных о доходах за отчетный период. В конце отчетного периода сальдо этих счетов переносится на счет 79 «Финансовые результаты». На начало отчетного периода счета класса 7 «Доходы и результаты деятельности» имеют нулевое сальдо.

На счетах класса 7 «Доходы и результаты деятельности», кроме счета 76 «Страховые платежи», в течение отчетного периода по кредиту отражается сумма общего дохода вместе с суммой косвенных налогов, сборов (обязательных платежей), по дебету - ежемесячное отображение надлежащей суммы косвенных налогов, сборов (обязательных платежей) и отнесения суммы чистого дохода на счет 79 «Финансовые результаты».

Таблица 2.4

Субсчета по счету 70 «Доходы от реализации»

Обобщение данных о доходах от реализации продукции, товаров, работ и услуг, доходы от страховой деятельности, а также суммы скидок, предоставленных покупателям, и о других вычитания из дохода осуществляется на счете 70 «Доходы от реализации».

По кредиту счета 70 «Доходы от реализации» отражается увеличение дохода, по дебету - подлежащая уплате сумма косвенных налогов (акцизного сбора, налога на добавленную стоимость и других обязательных платежей, предусмотренных законодательством); результат операций перестрахования (в корреспонденции с субсчетом 705 «Перестрахование»); результат изменения резервов незаработанных премий (в страховых организациях) и списание в порядке закрытия на счет 79 «Финансовые результаты» [9, с.129].

Бухгалтерский учет доходов от реализации ведется по каждому объекту по соответствующим группам, для которых открывается отдельный субсчет.

Счет 70 «Доходы от реализации» имеет следующие субсчета, представленные в табл. 2.4 [9, с.129-131].

Аналитический учет доходов от реализации ведется по видам (группам) продукции, товаров, работ, услуг, регионам сбыта и / или другим направлениям, определенным предприятием.

Предприятие может самостоятельно разрабатывать дополнительные субсчета и аналитические счета, исходя из специфики деятельности, конкретных потребностей, задач управления и контроля.

Первичными документами по учету доходов от реализации является счета-фактуры, договора купли-продажи, товарно-транспортные накладные, платежные требования, выписки банка, акты выполненных работ (оказанных услуг), расчеты (справки) бухгалтерии.

При реализации готовой продукции бухгалтерией СП «Шахта имени В.И. Ленина» делаются следующие бухгалтерские проводки (см. табл. 2.5).

После получения ГП «Артемуголь» денежных средств на расчетный счет оно распределяет денежные средства между всеми структурными подразделениями и перечисляет ту сумму, на которую предприятие отгрузило добытый уголь, а бухгалтерией делается следующее бухгалтерская проводка: Д-т 683 К-т 36/2. В случае, если добытый уголь по каким-либо причинам не был отгружен в срок, то он отправляется на склад и в бухгалтерии делается следующяя бухгалтерская проводка: Д-т 23 К-т 25.

Таблица 2.5

Корреспонденция счетов по учету реализации готовой продукции

В случае получения предприятием штрафов, пеней или неустоек в виде готовой продукции бухгалтерией делается запись: Д-т 26 К-т 715.

Операционная деятельность в свою очередь делится на основную и прочую операционную деятельность.

Основная деятельность - это операции, связанные с производством или реализацией продукции (товаров, услуг), которые являются главной целью создания предприятия и обеспечивают основную долю его дохода [5, с.30].

Доходы, связанные с основной деятельностью, различают по функциям: производство, управление, сбыт.

Все расходы, связанные с непосредственной добычей полезных ископаемых аккумулируются на счете 23 «Производство».

На предприятии рассходы группируют в разрезе производственных процессов:

подготовительные работы;

горнодобывающие работы;

очистные работы;

транспортировка добытых полезных ископаемых, породы;

содержание внутришахтного транспорта;

общешахтное осушение, кондиционирование;

ремонт и содержание горных выработок;

обогащение угля, руды.

Учет расходов на разведку запасов полезных ископаемых регламентируется П(С)БУ №33 «Расходы на разведку запасов полезных ископаемых» [32]. Этим стандартом определены сроки, состав расходов на разведку запасов полезных ископаемых и порядок их признания.

Учет расходов от основной деятельности ведется на активном счете 90.

Счет 90 «Себестоимость реализации» предназначен для обобщения информации о себестоимости реализованной готовой продукции, товаров, выполненных работ, предоставленных услуг.

По дебету счета 90 «Себестоимость реализации» отображается производственная себестоимость реализованной готовой продукции, работ, услуг; фактическая себестоимость реализованных товаров (без торговых наценок), страховые выплаты по договорам страхования, по кредиту - списание в порядке закрытия дебетовых оборотов на счет 79 «Финансовые результаты» [9, с.156].

В себестоимость готовой продукции обязательно включаются расходы на содержание аппарата управления ГП «Артемуголь», а расходы предприятия на возмещение Пенсионному фонду фактических расходов на выплату и доставку льготных пенсий отражаются в составе прочих расходов, а в бухгалтерском учете на счетах 23 и 92.

Себестоимость готовой продукции определяется по факту ее отгрузки покупателям.

Счет 90 «Себестоимость реализации» имеет следующие субсчета:

на субсчете 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции» ведется учет производственной себестоимости реализованной готовой продукции;

на субсчете 902 «Себестоимость реализованных товаров» отображается себестоимость реализованных товаров, которая определяется Положением (стандартом) бухгалтерского учета 9 «Запасы»;

на субсчете 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг» ведется учет себестоимости реализованных за отчетный период работ и услуг;

на субсчете 904 «Страховые выплаты» предприятия, являющиеся страховщиками в соответствии с Законом Украины «О страховании», обобщают информацию о страховых суммах и страховых возмещениях по условиям договора страхования при наступлении страхового случая [9, с.156-157].

Основные проводки по учету операционной деятельности отражены в табл. 2.6.

Таблица 2.6

Основные проводки по учету операционной деятельности СП «Шахта имени В.И. Ленина»

Прочая операционная деятельность - это штрафы за нарушение условий договоров, просроченная дебиторская или кредиторская задолженность, реализация иностранной валюты, реализация излишних производственных запасов и МБП, создание резерва сомнительных долгов и др. [9, с.132].

В соответствии с Примечаниями к финансовой отчетности (прил. Ж) на СП «Шахта имени В.И. Ленина» отражаются следующие виды доходов от прочей операционной деятельности: операционная оренда активов, реализация прочих оборотных активов, содержание обьектов жилищно-комунального и социально-культурного назначения, прочне операционные доходы, безоплатно полученные активы и прочне доходы.

Обобщение информации о прочих доходах от операционной деятельности предприятия в отчетном периоде, кроме дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) ведется на счете 71 «Прочий операционный доход». По кредиту счета 71 «Прочие операционные доходы» отражается увеличение (получение) дохода, по дебету - суммы косвенных налогов (налога на добавленную стоимость, акцизного сбора и других сборов (обязательных платежей)) и списание в порядке закрытия на счет 79 «Финансовые результаты» [9, с.132].

Счет 71 «Прочий операционный доход» имеет следующие субсчета (табл. 2.7) [9, с.132-134]. Аналитический учет прочих операционных доходов ведется по видам доходов и другим направлениям, определенным предприятием.

Таблица 2.7

Субсчета по счету 71 «Прочий операционный доход»

Первичными документами для накопления данных о других операционных доходах является счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, платежные требования, акты инвентаризации, выписки банка, справки и расчеты бухгалтерии.

Учет операционных доходов СП «Шахта имени В.И. Ленина» представлен в табл. 2.8.

Таблица 2.8

Учет прочих оперционных доходов

Прочие операционные расходы - это административные расходы, расходы на сбыт и другие.

В соответствии с Примечаниями к финансовой отчетности (прил. Ж) на СП «Шахта имени В.И. Ленина» отражаются следующие виды расходов от прочей операционной деятельности: реализация прочих оборотных активов, штрафы, пени, неустойки, содержание обьектов жилищно-комунального и социально-культурного назначения, прочне операционные расходы, списание необоротних активов и прочне расходы.

На счете 92 «Административные расходы» отражаются общехозяйственные расходы, связанные с управлением и обслуживанием предприятия.

По дебету счета 92 «Административные расходы» отражается сумма признанных административных расходов, по кредиту - списание на счет 79 «Финансовые результаты».

К административным расходам относятся расходы на содержание административно-управленческого персонала, расходы на их служебные командировки, расходы на содержание основных средств, других материальных необоротных активов общехозяйственного назначения (аренда, амортизация, ремонт, коммунальные услуги), охрана, транспортные услуги, почтово-телеграфные, канцелярские расходы, сумма налогов, сборов (обязательных платежей) [9, с.159].

Аналитический учет ведется по статьям расходов.

Типовые проводки по учету административных расходов на СП «Шахта имени В.И. Ленина» показаны в табл. 2.9.

Таблица 2.9

Типовые проводки по учету административных расходов

На счете 93 «Расходы на сбыт» ведется учет расходов, связанных со сбытом (реализацией, продажей) продукции, товаров, работ и услуг.

По дебету счета отражается сумма признанных расходов на сбыт, по кредиту - списание на счет 79 «Финансовые результаты».

К расходам на сбыт относятся расходы транспортировки продукции, затраты на оплату труда, работникам отдела сбыта, амортизация, ремонт и содержание основных средств, других материальных необоротных активов, используемых для обеспечения сбыта продукции [9, с.160-161].

На счете 94 «Прочие расходы операционной деятельности» ведется учет расходов операционной деятельности предприятия, кроме расходов, которые отражаются на счетах 90 «Себестоимость реализации», 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт».

По дебету счета отражается сумма признанных расходов, по кредиту - списание на счет 79 «Финансовые результаты» [9, с.162].

Счет 94 «Прочие расходы операционной деятельности» имеет следующие субсчета:

«Расходы на исследования и разработки» - ведется учет расходов, связанных с исследованиями и разработками, осуществляет предприятие, если такие исследования и разработки отвечают Положению (стандарту) бухгалтерского учета 8 «Нематериальные активы».

«Себестоимость реализованной иностранной валюты» - отражается балансовая стоимость реализованной иностранной валюты на дату ее реализации.

«Себестоимость реализованных производственных запасов» - ведется учет себестоимости реализованных производственных запасов.

«Сомнительные и безнадежные долги» - обобщается информация о начислении резерва сомнительных долгов на задолженность, которая является финансовым активом, о сумме списанной безнадежной задолженности в случае недостаточности суммы начисленного резерва сомнительных долгов и о сумме списанной безнадежной задолженности, по которой создание резерва сомнительных долгов не предусмотрено.

«Расходы от операционной курсовой разницы» - ведется учет потерь по активам и обязательствам операционной деятельности предприятия от изменения курса гривни к иностранной валюте.

«Потери от обесценивания запасов» - ведется учет потерь, связанных с обесцениванием (уценкой) запасов, в соответствии с ПСБУ №9 «Запасы».

«Недостачи и потери от порчи ценностей» - ведется учет недостач денежных средств и других ценностей и потерь от порчи ценностей, выявленных в процессе заготовки, переработки, хранения и реализации.

«Признанные штрафы, пени, неустойки» - ведется учет признанных экономических санкций за невыполнение предприятием законодательства и условий договоров.

«Прочие расходы операционной деятельности» - обобщается информация о таких расходах операционной деятельности, не нашли отражения на других субсчетах счета 94 «Прочие расходы операционной деятельности», в частности расходы жилищно-коммунальных и обслуживающих хозяйств, детских дошкольных учреждений, домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурного назначения и т.п. [9, с.163-164].

Учет операционных расходов на СП «Шахта имени В.И. Ленина» представлен в таблице 2.10.

Под финансовой деятельностью понимают деятельность, которая приводит к изменениям размера и состава собственного и заемного капитала предприятия.

Планом счетов для учета доходов и расходов финансовой деятельности предусмотрены следующие счета: 72 «Доход от участия в капитале», 73 «Прочие финансовые доходы», 95 «Финансовые расходы», 96 «Потери от участия в капитале».

Таблица 2.10

Учет прочих операционных расходов

Что же касается финансовой деятельности СП «Шахта имени В.И. Ленина», то она представлена лишь финансовыми расходами, которые отражаются на счете 95 «Финансовые расходы».

В соответствии с Примечаниями к финансовой отчетности (прил. Ж) финансовые расходы предприятия представлены только процентами за использование кредитами.

В конце отчетного периода счет 95 списывается на субсчет 792 «Результат финансовых операций».

По кредиту данного субсчета отражается списание суммы в порядке закрытия счетов учета доходов от участия в капитале и других финансовых доходов, а по дебету - списание финансовых расходов со счетов 95 «Финансовые расходы» и 96 «Потери от участия в капитале» [9, с.166-167].

Так как предприятие получает убытки от основной и финансовой деятельности, то определенную сумму финансового результата от основной и финансовой деятельности списывают на финансово-результативный активно-пассивный счет 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)» записью: Д-т 442 К-т 791, 792.

Для учета чрезвычайных расходов предприятием используются такие специфические счета как 992 «Расходы от техногенних катастроф и аварий» и 993 «Прочие чрезвычайные расходы», который используется для учета расходов на ликвидацию последствий аварий на шахте.

Что касается расчета финансового результата от операционной деятельности, то он определяется как алгебраическая сумма валовой прибыли (убытка), другого операционного дохода, административных расходов, расходов на сбыт и прочих операционных расходов.

А финансовый результат от обычной деятельности до налогообложения определяется как алгебраическая сумма прибыли (убытка) от операционной деятельности, финансовых и других доходов, финансовых и других расходов.

Финансовый результат от обычной деятельности определяется как разница между прибылью от обычной деятельности до налогообложения и суммой налога на прибыль.

Отдельно от финансовых результатов от обычной деятельности отражаются возмещенные убытки и прибыли от чрезвычайных событий (стихийного бедствия, пожара, техногенных аварий и т.п.).

Окончательный финансовый результат - чистая прибыль (убыток) определяется как разница между различными видами доходов и расходов предприятия за отчетный период.

Размер и характер прибыли и убытков за каждый период деятельности предприятия являются важнейшими итоговыми показателями их работы [33, с.508].

.3      Пути усовершенствования учета финансовых результатов деятельности СП «Шахта имени В.И. Ленина» ГП «Артемуголь»

В условиях развития рыночной экономики среди комплекса проблем острым стоит вопрос формирования, учета и отражения в отчетности финансовых результатов СП «Шахта имени В.И. Ленина» ГП «Артемуголь» с учетом интересов различных категорий пользователей.

Качественных изменений требуют все рычаги управления, в том числе учет и анализ. Сделать это невозможно без достоверной, надлежащим образом обработанной и подготовленной для управления информации о финансово - хозяйственной деятельности предприятия. Инструментом для получения такой информации выступает система бухгалтерского учета.

Именно учет предоставляет руководству шахты оперативную, достоверную и объективную информацию. Поэтому для совершенствования управления предприятием необходимо использовать новые методы управления и современные технические средства построения различных информационных систем. И прежде всего необходимо провести реконструкцию его технической и информационной базы на основе внедрения автоматизированной системы учета и анализа, в состав которой входят автоматизированные рабочие места.

Современный этап реформирования системы бухгалтерского учета в Украине характеризуется рядом проблем относительно согласованности синтетического, аналитического и налогового учета финансовых результатов деятельности предприятия.

В настоящее время важным является правильное разграничение между доходами и расходами предприятия, в результате чего правильное определение финансовых результатов деятельности предприятия.

С введением Положений (стандартов) бухгалтерского учета в Украине произошли существенные изменения в методике определения финансовых результатов. Принятые положения близки по своему содержанию с международными стандартами бухгалтерской финансовой отчетности.

В мировой практике финансовый результат определяется по определенным видам деятельности. Финансовый результат рассматривают с позиции, получен он в результате обычной или чрезвычайной деятельности.

В зависимости от вида деятельности различают доходы от обычной деятельности и чрезвычайной деятельности.

Обычная деятельность, в свою очередь, делится на операционную и другую обычную деятельность (финансовую и инвестиционную).

Определение прибыли как финансового результата хозяйственной деятельности является одним из важных вопросов методологии бухгалтерского учета во все времена его функционирования [34].

Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) предприятия состоит из финансового результата от операций, которые являются предметом его основной деятельности, другой операционной, финансовой и инвестиционной, а также от операций, которые возникают как следствие чрезвычайных событий.

Определение финансовых результатов деятельности не может дать полной характеристики всему многообразию операций, связанных с определением финансовых результатов предприятия в процессе его хозяйственной деятельности. Существует определенное несоответствие между признаками видов деятельности, доходов и формирования финансовых результатов. Для того, чтобы избежать такого несоответствия в отнесении операций к тому или иному виду деятельности, необходимо четко разграничить виды деятельности и относящиеся к ним операции [35].

Рассматривая вопросы формирования финансовых показателей деятельности, следует отметить, что в нормативных документах есть определенное несоответствие в определении классификационных признаков видов деятельности. Так, согласно НП(С)БУ №1 и Планом счетов формирования показателей осуществляется по следующим видам деятельности: обычная, основная, операционная, финансовая, инвестиционная, от чрезвычайных событий, другая деятельность.

Согласно П(С)БУ №15 «Доход» [7] и Плану счетов доходы полученные от основной деятельности, называют «Доход от реализации продукции (работ, услуг)». Как отмечалось выше, основная деятельность - это операции, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг). Они являются главной целью создания предприятия и обеспечивают основную долю его дохода. Так, доход, полученный от основной деятельности, целесообразно называть «Доход от основной деятельности», а счет 70 «Доходы от реализации» заменить названием «Доходы от основной деятельности» [36].

Информация о других доходах от операционной деятельности обобщается по счету 71 «Прочий операционный доход».

Учет расходов ведется на соответствующих счетах 90 «Себестоимость реализации», 92 «Административные расходы» и 93 «Расходы на сбыт».

Прочие операционные расходы учитываются на счете 94 «Прочие расходы операционной деятельности». По дебету счетов отражаются суммы признанных расходов в разрезе статей, установленных П(С)БУ №16 «Расходы» [8], а по кредиту - их списание на счет 791 «Результат операционной деятельности». Структура счета позволяет сопоставлять общую сумму полученного дохода с суммой понесенных расходов от основной и прочей операционной деятельности

На основе этих предложений формируется единый подход для составления и представления всех форм отчетности по использованию понятий «операционной», «финансовой» деятельности предприятия и «чрезвычайных событий», с непосредственным соответствием их рекомендациям относительно структуры счетов учета финансовых результатов деятельности.

Проведенные исследования по совершенствованию учета и отражения в отчетности информации о результатах деятельности СП «Шахта имени В.И. Ленина» подтверждают необходимость введения единых классификационных признаков и большей конкретики учета доходов, расходов, что требует изменения в форме отчета о финансовых результатах и методических принципах формирования информации по показателям Отчета в системе счетов бухгалтерского учета.

Такой подход оправдан с экономической точки зрения, поскольку сопоставление показателей доходов и расходов по источникам и направлениям их образования дает возможность выявить наиболее прибыльные хозяйственные операции.

Кроме того, так как финансовый результат определяется путем сравнения доходов и расходов и если упустить слово «финансовый», то результат - это конечный результат последовательности действий. Результат этапом деятельности, когда определено наличие перехода качества в количество и количества в качество [37].

Итак, название субсчетов счета 79 «Финансовые результаты» предусматривает определение конечного последствия действий определенного вида деятельности: операционной, финансовой, другой обычной и чрезвычайных событий. То есть, после списания на соответствующие субсчета счета 79 «Финансовые результаты» доходов и расходов соответствующего вида деятельности необходимо определить между ними разницу и закрыть на другой счет, а именно - на счет 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)».

Поэтому считаем целесообразным ввести в счете 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)» субсчета по учету прибыли или убытка по соответствующиму виду деятельности, а именно:

«Прибыль (убыток) от операционной деятельности»;

«Прибыль (убыток) от финансовых операций»;

«Прибыль (убыток) от прочей обычной деятельности»;

«Прибыль (убыток) от чрезвычайных событий»;

«Прибыль использованная в отчетном периоде»;

«Нераспределенная прибыль».

Такая классификация финансовых результатов по видам деятельности на счете 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки») позволит контролировать влияние результатив отдельного вида деятельности на общий результат деятельности предприятия. Это предоставит информацию внутренним пользователям для принятия управленческих решений по улучшению результатов в определенном направлении хозяйственной деятельности.

Выводы к разделу 2

СП «Шахта имени В.И. Ленина» ГП «Артемуголь» финансовый результат определяется путем сопоставления доходов и расходов деятельности. Учет доходов предприятия ведется согласно П(С)БУ №15 «Доход» [7], а учет расходов - П(С)БУ №16 «Расходы» [8]. Для учета доходов предприятием используется 7 класс счетов, а для учета расходов - 9 класс. 8 класс счетов на предприятии не используется.

Для обобщения информации о финансовых результатах предприятием используется счет 79 «Финансовые результаты».

На СП «Шахта имени В.И. Ленина» ГП «Артемуголь» вся финансово-хозяйственная деятельность подразделяется на операционную и финансовую.

Для обобщения информации о доходах от операционной и финансовой деятельности предприятия, а также от чрезвычайных событий предназначены счета класса 7 «Доходы и результаты деятельности».

Учет расходов от основной деятельности ведется на активном счете 90 «Себестоимость реализации». Что же касается финансовой деятельности СП «Шахта имени В.И. Ленина», то она представлена лишь финансовыми расходами, которые отражаются на счете 95 «Финансовые расходы». Для учета чрезвычайных расходов предприятием используются такие специфические счета как 992 «Расходы от техногенних катастроф и аварий» и 993 «Прочие чрезвычайные расходы».

Проведенные исследования по совершенствованию учета и отражения в отчетности информации о результатах деятельности СП «Шахта имени В.И. Ленина» подтверждают необходимость введения единых классификационных признаков и большей конкретики учета доходов, расходов. Поэтому считаем целесообразно, доход, полученный от основной деятельности, называть «Доход от основной деятельности», а счет 70 «Доходы от реализации» заменить названием «Доходы от основной деятельности».

Также для лучшего понимания внутренними пользователями бухгалтерской информации для принятия управленческих решений, по нашему мнению, необходимо ввести в счете 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)» субсчета по учету прибыли или убытка по соответствующиму виду деятельности.

3. АНАЛИЗ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ СП «Шахта имени В.И. Ленина» ГП «Артемуголь»

.1 Анализ динамики финансовых результатов предприятия

Анализ финансового состояния - комплекс действий по изучению результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятий с целью определения степени эффективности использования основных фондов и оборотных средств для реализации программ (уставных задач) предприятий, выявления возможных недостатков, нарушений, неиспользованных резервов повышение результативности деятельности.

Анализу финансового состояния подлежат основные статьи баланса и другие материалы учета и финансовой отчетности. Изучается рациональность формирования и использования собственных, заемных и привлеченных средств, соответствие сумм собственных оборотных средств потребностям в них, объем формирования и выполнения плана получения прибыли. Выявляются причины недостаточного привлечения источников поступления доходов, наличие неиспользованных оборотных средств и возможности их мобилизации, наличии и движении запасов товарно-материальных ценностей, источники их образования, эффективность использования кредита и его материальное обеспечение. Оценивается состояние расчетов предприятия с бюджетом, банками, поставщиками, покупателями. Определяется экономический результат обращения оборотных средств, соотносятся расходы с доходами, определяются пути дополнительного привлечения оборотных средств с целью получения дополнительных доходов [19].

Различают два вида анализа финансового состояния: внешний и внутренний. Разница в содержании внешнего и внутреннего анализа связана с разницей информационного обеспечения и задач, которые решают оба эти вида анализа.

Особенностями внешнего финансового анализа являются:

ориентация анализа на публичную, внешнюю отчетность предприятия;

множественность объектов-пользователей;

разнообразие целей и интересов субъектов анализа;

максимальная открытость результатов анализа для пользователей.

Основным содержанием внешнего финансового анализа, осуществляемого партнерами предприятия, контрольными органами на основе данных публичной финансовой отчетности, являются:

анализ абсолютных показателей прибыли;

анализ показателей рентабельности;

анализ финансового состояния, финансовой устойчивости, стабильности предприятия, его платежеспособности и ликвидности баланса;

анализ эффективности использования заемного капитала;

экономическая диагностика финансового состояния предприятия.

В отличие от внутреннего, соответствующие составляющие внешнего анализа более формализованны и менее детализированы.

Основным содержанием внутреннего (традиционного) анализа финансового состояния предприятия являются:

анализ имущества (капитала) предприятия;

анализ финансовой устойчивости и стабильности предприятия;

оценка деловой активности предприятия;

анализ динамики прибыли и рентабельности предприятия и факторов, на них влияющих;

анализ кредитоспособности предприятия;

оценка использования имущества и вложенного капитала;

анализ собственных финансовых ресурсов;

анализ ликвидности и платежеспособности предприятия;

анализ самоокупаемости предприятия.

Этот анализ осуществляется аналитиками предприятия и основывается на широкой информационной базе, включая оперативные данные. Традиционная практика анализа финансового состояния предприятия обработала определенные приемы и методы его осуществления [38, с.135].

Предметом финансового анализа предприятия является его финансовые ресурсы, их формирование и использование. Для достижения основной цели анализа финансового состояния предприятия могут применяться различные методы анализа.

Методы финансового анализа - это комплекс научно-методических инструментов и принципов исследования финансового состояния предприятия.

В экономической теории и практике существуют различные классификации методов экономического анализа вообще и финансового анализа в частности.

Первый уровень классификации выделяет неформализованные и формализованные методы анализа. Неформализованные методы анализа основаны на описании аналитических процедур на логическом уровне, а не на жестких аналитических взаимосвязях и зависимостях.

К неформализованным относятся следующие методы:

экспертных оценок и сценариев;

психологические;

морфологические;

сравнительные;

построения системы показателей;

построения системы аналитических таблиц.

Эти методы характеризуются определенным субъективизмом, поскольку в них большое значение имеют интуиция, опыт и знания аналитика. К формализованным методам финансового анализа относятся те, в основу которых положены жестко формализованные аналитические зависимости, то есть методы: цепных подстановок, арифметических разниц, балансовый, выделение изолированного влияния факторов, процентных чисел, дифференциальный, логарифмический, интегральный, простых и сложных процентов, дисконтирования.

В процессе финансового анализа широко применяются и традиционные методы экономической статистики (средних и относительных величин, группировки, графический, индексный, элементарные методы обработки рядов динамики), а также математико-статистические методы (корреляционный анализ, дисперсионный анализ, факторный анализ, метод главных компонент). Использование видов, приемов и методов анализа для конкретных целей изучения финансового состояния предприятия в совокупности составляет методологию и методику анализа [42, с.54].

Финансовый анализ осуществляется с помощью различных моделей, которые позволяют структурировать и идентифицировать взаимосвязи между основными показателями. Существуют три основных типа моделей, которые применяются в процессе анализа финансового состояния предприятия: дескриптивные, предикативные и нормативные. Дескриптивные модели являются основными. К ним относятся:

построение системы отчетных балансов;

представление финансовой отчетности в различных аналитических разрезах;

вертикальный и горизонтальный анализ отчетности;

система аналитических коэффициентов;

аналитические записки к отчетности.

Дескриптивные модели основаны на использовании информации из бухгалтерской отчетности.

Предикативные модели - это модели предсказательного, прогностического характера. Они используются для прогнозирования доходов и прибылей предприятия, его будущего финансового состояния. Самые распространенные из них: расчеты точки критического объема продаж, построение прогностических финансовых отчетов, модели динамического анализа (жестко детерминированы факторные и регрессивные модели).

Нормативные модели - это модели, которые делают сравнения фактических результатов деятельности предприятия с нормативными (рассчитанными на основании норматива). Эти модели используются, как правило, во внутреннем финансовом анализе, их суть заключается в установлении нормативов на каждую статью расходов по технологическим процессам, видам изделий и в рассмотрении и выяснении причин отклонений фактических данных от этих нормативов.

Финансовый анализ в значительной степени базируется на применении жестко детерминированных факторных моделей [43].

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние.

Отчет о совокупном доходе, пояснительная записка, Приказ об учётной политике - это информационные источники для проведения внешнего анализа финансовых результатов деятельности структурного подразделения. Если такой анализ проводится самим предприятием, то он будет основан на более широкой информационной базе: с привлечением аналитических ведомостей по счетам бухгалтерского учёта, разработанных таблиц, первичных документов.

Анализ прибыли начинается с оценки ее уровня и динамики, как по общей сумме, так и в разрезе составляющих ее элементов. Для оценки уровня и динамики показателей прибыли СП «Шахта имени В.И. Ленина» за 2011-2013 гг. составим табл. 3.1.

Таблица 3.1

Анализ уровня и динамики показателей финансовых результатов СП «Шахта имени В.И. Ленина» за 2011-2013 гг.

По данным табл. 3.1 можно сделать вывод, что СП «Шахта имени В.И. Ленина» в 2013 г. получено 101933 тыс. грн. чистого убытка. За последние три года сумма чистого убытка несколько увеличилась на 32313 тыс. грн. или на 146,41 %. В то же время относительно 2012 г. наблюдается увеличение суммы убытка на 33947 тыс. грн. или на 149,93 %.Такой рост суммы убытка явился результатом увеличения практически всех составляющих показателей убытка, кроме прочих операционных расходов, которые уменьшились, по сравнению с 2011 годом, на 1718 тыс. грн., а по сравнению с 2012 годом - на 2905 тыс. грн., что соответственно уменьшило сумму убытка.

Кроме этого, сумма прочих операционных доходов за анализируемый период превышает сумму прочих операционных расходов, как в абсолютной сумме, так и по относительным показателям. Это можно объяснить определенной прибыльностью реализации оборотных активов предприятия, а также получением дохода от без оплатно полученных активов и операционной аренды активов.

Убыточная деятельность предприятия объясняется также увеличением суммы административных расходов - на 2646 тыс. грн. по отношению к 2011 году и на 2969 тыс. грн. по отношению к 2012 году.

Также за анализируемый период произошло значительное увеличение себестоимости реализованной продукции: на 52808 тыс. грн. по отношению к 2011 году и на 79096 тыс. грн. по отношению к 2012.

В таблице 3.2 приведены результаты анализа доходов и расходов анализируемого предприятия.

Расчеты свидетельствуют, что в течении трех лет доходы предприятия сформированы за счет доходов полученных в результате операционной деятельности. Основную часть в их общей сумме занимают прочие операционные доходы (в 2013 году 69,19%). Также значительный удельный вес в структуре доходов занимает чистый доход от реализации продукции, который в 2013 году по сравнению с 2012 годом увеличился на 10881 тыс. грн. составил 72042 тыс. грн.

Таблица 3.2

Динамика состава и структуры доходов и расходов СП «Шахта имени В.И. Ленина»

Также можно отметить тенденцию к уменьшению общей суммы доходов за счет сокращения объемов производственной деятельности и чистого дохода от реализации. Проведенные расчеты свидетельствуют о незначительном увеличении в 2013 году по сравнению с 2012 годом суммы прочих доходов. Среди основных причин этих изменений могут быть - сокращение доходов от восстановления полезности активов, доходов от бесплатно полученных активов и доходов от списания кредиторской задолженности.

Наглядно структура доходов предприятия приведена на рисунке 3.1.

Рис. 3.1. Удельный вес доходов СП «Шахта имени В.И. Ленина»

Что же касается расходов, то за все три года в общей их сумме наибольший удельный вес составляет себестоимость реализованной продукции. Так в 2011 году она составила 88,87% или 250726 тыс. грн., в 2012 сумма сократилась и составила 224438 тыс. грн. или 85,63%. Однако уменьшение ее суммы не является заслугой предприятия, так как обусловлено сокращением объема реализации. Что же касается 2013 года, то тут можно увидеть, что сумма себестоимости снова увеличилась на 79096 тыс. грн. и уже составила 303534 тыс. грн.

Отрицательным также является увеличение суммы и удельного веса прочих операционных расходов. Прочие операционные расходы по отношению в 2011 году составляли 17712 тыс. грн. К 2012 году они увеличились на 1187 тыс. грн. и составили 18899 тыс. грн., но в 2013 году по сравнению с 2012 годом данные расходы уменьшились на 2905 тыс. грн. или на 2,55 п.п. Это может быть последствием повышения расходов структурного подразделения при реализации прочих оборотных активов; выплате штрафов, пеней и неустоек, а также увеличение расходов на содержание объектов жилищно-коммунального и социально-культурного назначения.

Также за последние три года на предприятии наблюдается увеличение суммы административных расходов. Так, если в 2012 году по сравнению с 2011 годом прослеживалась тенденция к уменьшению данных расходов с 13282 тыс. грн. до 12959 тыс. грн., то уже в 2013 году данная ситуация изменилась и административные расходы увеличились, по сравнению с 2012 годом, на 2969 тыс. грн. и составили 15928 тыс. грн.

Это может быть последствием повышения оплаты труда административно-управленческого персонала, увеличения расходов на служебные командировки, связь.

Наглядно структуру расходов предприятия можно изобразить следующим образом (рис. 3.2).

Рис. 3.2. Удельный вес расходов СП «Шахта имени В.И. Ленина»

В течение трех лет, как доходы, так и расходы предприятия сформированы за счет расходов, полученных в результате операционной деятельности. Поэтому целесообразным является анализ структуры операционных расходов предприятия, которые приведены в табл. 3.3.

Таблица 3.3

Структура операционных расходов предприятия

Исходя из данных таблицы 3.3 можно сказать, что основную часть в структуре операционных расходов предприятия занимают материальные расходы и расходы на оплату труда. Их удельный вес в общей структуре себестоимости продукции, в течение анализируемого периода, увеличивается. Так, в 2013 году материальные расходы составляли 40,68% (131856 тыс. грн.), а расходы на содержание персонала - 30,70% (99508 тыс. грн.) от общей совокупной суммы операционных расходов.

Увеличение суммы операционных расходов в 2013 году было достигнуто за счет значительного увеличения суммы материальных расходов, по сравнению с 2012 годом, на 27704 тыс. грн. или на 3,01%.

Также за последние три года, наряду с расходами на заработную плату, имеют тенденцию к увеличению и отчисления на социальные мероприятия, которые, по сравнению с 2011 годом, в 2013 году увеличились на 9896 тыс. грн. и составили 48476 тыс. грн.

Что же касается амортизационных отчислений, то исходя из таблицы 3.3, можно сказать, что данная статья расходов постепенно увеличивалась и к 2013 году составила 10101 тыс. грн. или 3,12% общей суммы операционных расходов предприятия.

Сравнивая тенденцию изменения доходов и расходов СП «Шахта имени В.И. Ленина» можно отметить значительное превышение темпов уменьшения доходов над расходами и отчислениями.

Для определения эффективности работы предприятия в целом, доходности разных направлений его деятельности, окупаемости доходов и тд. используются показатели рентабельности.

В широком смысле слова понятие рентабельность означает прибыльность или доходность. Предприятие считается рентабельным, если результаты от продажи продукции покрывают издержки производства и образуют сумму прибыли достаточную для нормального функционирования предприятия.

Экономическая сущность рентабельности может быть раскрыта через характеристику системы показателей. Общий их смысл - определение прибыли с одной гривны вложенной в капитал. Так как это относительные показатели, то они практически не подвержены влиянию инфляции [44, с.65].

Рассмотрим методику анализа показателей рентабельности на примере хозяйственной деятельности СП «Шахта имени В.И. Ленина» (табл. 3.4).

Таблица 3.4

Алгоритм расчета показателей рентабельности

Таким образом, исходя из приведенных данных табл. 3.4, видно, что СП «Шахта имени В.И. Ленина» абсолютно не прибыльно, так как с каждым годом убыток от хозяйственоой деятельности только увеличивается, что плохо влияет на уровень рентабельности предприятия в целом.

Проведенные расчёты позволяют сделать вывод о том, что убыток общей рентабельности предприятия СП «Шахта имени В.И. Ленина» в 2013 году, по сравнению с 2012 годом, возрос на 462,51%, а по сравнению с 2011 годом - на 449,32% вследствие влияния двух факторов: изменения валовой рентабельности продаж и изменения фондоотдачи.

Что же касается воловой рентабельности продаж, то тут можно уведеть, что убыток данного показателя с каждым годом только уменьшается и в 2013 году уже составил 227,10%, что безусловно означает и уменьшение убытка на еденицу реализованной продукции.

Рентабельность основной деятельности показывает, сколько прибыли от реализации приходится на 1 грн. затрат. Данный показатель также показывает увеличение убытка деятельности за весь анализируемый период.

Так, по сравнению с 2011 годом этот показатель увеличился на 9,05%, а по сравнению с 2012 годом - уже на 12,64%.

Единственные показатели, которые несколько снизились за анализируемый период - это рентабельность собственного капитала, рентабельность перманентного капитала, рентабельность основных средств и рентабельность оборотных активов, что конечно благоприятно повлияло на финансово-хозяйственную деятельность предприятия, но данные показатели не являются в пределах нормы.

Рентабельность собственного капитала ппоказывает эффективность использования собственного капитала. На анализируемом предприятии в 2013 году убыток, по сравнению с 2011 годом, уменьшился на 350,33% и составил 60,43%.

Снижение также показывает и рентабельность перманентного капитала, который показывает эффективность использования капитала, вложенного в деятельность предприятия на длительный срок. Данный показатель, по сравнению с 2011 годом, снизился на 117,67% и в 2013 году составил 27,97%. По сравнению с 2012 годом этот показатель показал уменьшение убытка на 11,15%.

Рентабельность основных и оборотных активов за аналилируемый период также показывает постепенное снижение. Так, в 2013 году, по сравнению с 2011 годом, рентабельности основных средств уменьшилась на 14,62%, а рентабльность оборотных активов - на 23,08%.

Причинами для понижения данных показателей является увеличение перманентного капитала, стоимости основных средств и стоимости оборотных активов.

.2 Факторный анализ финансовых результатов деятельности предприятия и показателей прибыльности

Все явления и процессы хозяйственной деятельности предприятий находятся во взаимосвязи и взаимообусловленности. Одни из них непосредственно связаны между собой, другие косвенно. Отсюда важным методологическим вопросом в экономическом анализе является изучение и измерение влияния факторов на величину исследуемых экономических показателей.

Под экономическим факторным анализом понимается постепенный переход от исходной факторной системы к конечной факторной системе, раскрытие полного набора прямых, количественно измеримых факторов, оказывающих влияние на изменение результативного показателя [46, с. 320].

По характеру взаимосвязи между показателями различают методы детерминированного и стохастического факторного анализа.

Детерминированный факторный анализ представляет собой методику исследования влияния факторов, связь которых с результативным показателем носит функциональный характер.

Различают четыре типа детерминированных моделей:

) аддитивные модели представляют собой алгебраическую сумму показателей и имеют вид:

 (3.1.)

К таким моделям, например, относятся показатели себестоимости во взаимосвязи с элементами затрат на производство и со статьями затрат; показатель объема производства продукции в его взаимосвязи с объемом выпуска отдельных изделий или объема выпуска в отдельных подразделениях.

) мультипликативные модели в обобщенном виде могут быть представлены формулой:

 (3.2.)

Примером мультипликативной модели является двухфакторная модель объема реализации.

) кратные модели имеют вид:

 (3.3.)

Примером кратной модели служит показатель срока оборачиваемости товаров (в днях).

) смешанные модели представляют собой комбинацию перечисленных выше моделей и могут быть описаны с помощью специальных выражений:

 (3.4.)

Построение факторной модели - первый этап детерминированного анализа. Далее определяют способ оценки влияния факторов.

Способ цепных подстановок заключается в определении ряда промежуточных значений обобщающего показателя путем последовательной замены базисных значений факторов на отчетные. Данный способ основан на элиминировании.

Элиминировать значит устранить, исключить воздействие всех факторов на величину результативного показателя, кроме одного. При этом исходя из того, что все факторы изменяются независимо друг от друга, т.е. сначала изменяется один фактор, а все остальные остаются без изменения. потом изменяются два при неизменности остальных и т.д.

В общем виде применение способа цепных постановок можно описать следующим образом:

 (3.5.)

где a0, b0, c0 - базисные значения факторов, оказывающих влияние на обобщающий показатель у;, b1, c1 - фактические значения факторов;, yb, - промежуточные изменения результирующего показателя, связанного с изменением факторов а, b, соответственно.

Общее изменение Dу = у1-у0 складывается из суммы изменений результирующего показателя за счет изменения каждого фактора при фиксированных значениях остальных факторов:

 (3.6.)

Преимущества данного способа: универсальность применения, простота расчетов.

Недостаток метода состоит в том, что, в зависимости от выбранного порядка замены факторов, результаты факторного разложения имеют разные значения. Это связано с тем, что в результате применения этого метода образуется некий неразложимый остаток, который прибавляется к величине влияния последнего фактора. На практике точностью оценки факторов пренебрегают, выдвигая на первый план относительную значимость влияния того или иного фактора. Однако существуют определенные правила, определяющие последовательность подстановки:

при наличии в факторной модели количественных и качественных показателей в первую очередь рассматривается изменение количественных факторов;

если модель представлена несколькими количественными и качественными показателями, последовательность подстановки определяется путем логического анализа.

Под количественным факторами при анализе понимают те, которые выражают количественную определенность явлений и могут быть получены путем непосредственного учета (количество рабочих, станков, сырья и т.д.).

Качественные факторы определяют внутренние качества, признаки и особенности изучаемых явлений (производительность труда, качество продукции, средняя продолжительность рабочего дня и т.д.).

Способ абсолютных разниц является модификацией способа цепной подстановки. Изменение результативного показателя за счет каждого фактора способом разниц определяется как произведение отклонения изучаемого фактора на базисное или отчетное значение другого фактора в зависимости от выбранной последовательности подстановки:

 (3.7.)

Способ относительных разниц применяется для измерения влияния факторов на прирост результативного показателя в мультипликативных и смешанных моделях вида у = (а - в) * с. Он используется в случаях, когда исходные данные содержат определенные ранее относительные отклонения факторных показателей в процентах.

Для мультипликативных моделей типа у = а . в . с методика анализа следующая:

) находят относительное отклонение каждого факторного показателя:

 (3.8.)

) определяют отклонение результативного показателя у за счет каждого фактора:

 (3.9.)

Интегральный метод позволяет избежать недостатков, присущих методу цепной подстановки, и не требует применения приемов по распределению неразложимого остатка по факторам, т.к. в нем действует логарифмический закон перераспределения факторных нагрузок. Интегральный метод позволяет достигнуть полного разложения результативного показателя по факторам и носит универсальный характер, т.е. применим к мультипликативным, кратным и смешанным моделям. Операция вычисления определенного интеграла решается с помощью ПЭВМ и сводится к построению подынтегральных выражений, которые зависят от вида функции или модели факторной системы [47, с.154-157].

Стохастическое моделирование факторных систем взаимосвязей отдельных сторон хозяйственной деятельности строится на обобщении закономерностей варьирования значений экономических показателей - количественных характеристик факторов и результатов хозяйственной деятельности. Количественные параметры связи выявляются на основе сопоставления значений изучаемых показателей в совокупности хозяйственных объектов или периодов.

Стохастическая (вероятностная) связь - связь, при которой каждому значению факторного признака соответствует множество значений результативного признака.

Основная особенность стохастического факторного анализа заключается в том, что при стохастическом анализе нельзя составлять модель путем качественного (теоретического) анализа, необходим количественный анализ эмпирических данных.

Методы стохастического факторного анализа:

Способ парной корреляции. Метод корреляционного и регрессионного (стохастического) анализа широко используется для определения тесноты связи между показателями, не находящимися в функциональной зависимости, т.е. связь, проявляется не в каждом отдельном случае, а в определенной зависимости. С помощью парной корреляции решаются две главные задачи: оставляется модель действующих факторов (уравнение регрессии); дается количественная оценка тесноты связей (коэффициент корреляции).

Матричные модели. Матричные модели представляют собой схематическое отражение экономического явления или процесса с помощью научной абстракции. Наибольшее распространение здесь получил метод анализа «затраты-выпуск», строящийся по шахматной схеме и позволяющий в наиболее компактной форме представить взаимосвязь затрат и результатов производства.

Математическое программирование - это основное средство решения задач по оптимизации производственно-хозяйственной деятельности.

Метод исследования операций: направлен на изучение экономических систем, в том числе производственно-хозяйственной деятельности предприятий, с целью определения такого сочетания структурных взаимосвязанных элементов систем, которое в наибольшей степени позволит определить наилучший экономический показатель из ряда возможных.

Теория игр как раздел исследования операций - это теория математических моделей принятия оптимальных решений в условиях неопределенности или конфликта нескольких сторон, имеющих различные интересы [48].

Самыми важными составляющими общего размера прибыли предприятия является валовая прибыль и прибыль от реализации продукции. Поэтому при проведении исследований расчет влияния факторов необходимо проводить на изменение именно этих факторов.

На размер валовой прибыли могут влиять такие факторы:

) объем реализованной продукции;

) уровень прибыли на 100 грн. выручки от реализации;

) себестоимость реализованной продукции;

) структура реализованной продукции [49, с.296].

Влияние первых двух факторов рассчитано в табл. 3.5.

Таблица 3.5

Факторный анализ финансовых результатов деятельности СП «Шахта имени В.И. Ленина»

Таким образом, в 2013 году по сравнению с 2011 годом сумма валового убытка предприятия увеличилась на 60884 тыс. грн., в том числе за счет падения объема реализации на 30442 тыс. грн. и увеличения убыточности производственной деятельности. Данные изменения объясняются также и ростом в 2013 году уровня убыточности на 100 грн. выручки от реализации на 4,09 грн.

Относительно 2012 года сумма валового убытка также возросла на 68215 тыс. грн. Такие изменения объясняются ростом уровня убыточности на 100 грн. выручки от реализации на 29,45 грн., что обеспечило рост величины валового убытка на 34107,50 тыс. грн. А по сравнению 2012 года с 2011 годом данный показатель и вовсе показал снижение на 25,36 грн.

В ходе анализа следует учесть и взаимосвязь между объемом реализованной продукции, ее себестоимостью и изменениями в структуре производства и реализации продукции [49, с.298].

По расчетам изменение объема реализации в 2013 году по сравнению с 2012 и 2011 годом привело к увеличению суммы валового убытка соответственно на 68215 и 60884 тыс. грн.

Одним из основных резервов уменьшения валового убытка и убытка от реализации является снижение себестоимости реализованной продукции.

Следовательно, повышение себестоимости реализованной продукции в 2013 году, по сравнению с 2012 годом, увеличило убыток предприятия на 79096 тыс. грн., а сумма убытка относительно 2011 года под влиянием этого фактора увеличилась на 52808 тыс. грн.

Сумма убытка от реализации в 2013 году составила 99746 тыс. грн. Если, по сравнению с 2011 годом, размер убытка от реализации сократился на 7912 тыс. грн., то относительно 2012 года наоборот увеличился на 33077 тыс. грн.

Расчеты свидетельствуют, что кроме влияния вышеприведенных факторов, причиной убыточной деятельности СП «Шахта имени В.И. Ленина» является также значительный размер административных расходов, которые в 2013 году составили 15928 тыс. грн., а также их рост.

На чистую прибыль (убыток) кроме факторов, которые влияют на отклонение прибыли (убытка) от реализации, определяют также влияние изменений прочих операционных доходов и расходов, а также финансовых доходов и расходов (см. табл. 3.6). При этом учитывают размер абсолютного отклонения указанных показателей от базового периода [49, с.299].

Таблица 3.6

Влияние факторов на чистую прибыль (убыток) предприятия

Подитоживая результаты расчетов можно сделать вывод, что негативное влияние на динамику суммы убытка предприятия имеют практически все анализируемые факторы - наблюдается сокращение объема реализации, относительный объем расходов в течении трех лет превышает 100%, при этом структура реализации остается неизменной.

.3 Пути улучшения финансового состояния СП «Шахта имени В.И. Ленина» ГП «Артемуголь»

Современное развитие нашей экономики можно охарактеризовать как период потрясений. Изменения, связанные с рисками, убытками и политической нестабильностью стали нормой сегодняшнего дня. Если предприятия не будут следовать изменениям, которые охватывают весь современный мир, они потерпят крах и обанкротятся [50, с.13]. В период кризиса будут выживать только лидеры изменений - те, которые быстро адаптируются к его тенденциям, используя все возможные перспективы выхода из него. Поэтому основной задачей должна стать разработка новых механизмов управления финансово-экономическим состоянием предприятия. Эффективная деятельность предприятия зависит от многих факторов, однако одним из важнейших является финансово-экономическое положение.

В рыночной экономике независимые самостоятельные производители товаров и услуг не смогут успешно действовать на рынке, не обеспечив экономическую устойчивость своих предприятий. За последнее пятилетие на большинстве предприятий Украины происходили положительные количественные изменения, достигнутые в основном благодаря экстенсивным факторам развития. Однако, теперь эти факторы уже исчерпали свои возможности влияния и не обеспечивают прибыльности предприятиям. Современный рынок постоянно меняется. Скорость изменений настолько велика, что само приспособление к ним становится существенным преимуществом предприятий в конкурентной борьбе. В этих условиях предприятия, стремящиеся укрепить свои конкурентные позиции, должны ориентироваться на новые подходы, принципы и методы организации и ведения бизнес процессов, основанных на совершенствовании именно внутреннего механизма управления предприятий. Именно поэтому первоочередной проблемой на сегодняшнем этапе развития всех украинских предприятий, производящих товары или предоставляющих услуги, является поиск альтернативных путей улучшения их финансового состояния [51, с.143].

Первоочередным этапом в улучшении финансового состояния украинских предприятий является поиск оптимального соотношения собственного и заемного капитала, которое бы обеспечило минимальный финансовый риск при максимальной рентабельности собственного капитала. Оптимизация ликвидности предприятия реализуется с помощью механизма финансовой стабилизации - системы мер, направленных, с одной стороны, на уменьшение финансовых обязательств, а с другой, на увеличение денежных активов, обеспечивающих эти обязательства.

Финансовые обязательства СП «Шахта имени В.И. Ленина» может уменьшить за счет: уменьшения суммы постоянных расходов (в частности расходов на содержание управленческого персонала); уменьшение уровня условно-переменных затрат; продление сроков кредиторской задолженности по товарным операциям; отсрочка выплат дивидендов и процентов.

Увеличить сумму денежных активов можно за счет: рефинансирования дебиторской задолженности (путем факторинга, учета и дисконтирования векселей, форфейтинга, принудительного взыскания); ускорения оборачиваемости дебиторской задолженности (путем сокращения сроков предоставления коммерческого кредита); оптимизации запасов товарно-материальных ценностей (путем установления нормативов товарных запасов методом технико-экономических расчетов); сокращения размеров страховых, гарантийных и сезонных запасов на период нахождения предприятия в финансовом кризисе [52].

В условиях конкурентной среды актуальность приобретает сбытовая политика СП «Шахта имени В.И. Ленина». СП «Шахта имени В.И. Ленина» является государственным предприятием, поэтому государству необходимо поддержать финансово-экономическое положение предприятия за счет государственного заказа. Но и СП «Шахта имени В.И. Ленина» необходимо активизировать политику в области маркетинга с целью продвижения своей продукции, фактически за счет высокого качества и цены, более низкой среднеотраслевой является конкурентоспособной. Важным для решения является вопрос получения лицензий на осуществление отдельных видов услуг, связанных с операциями с землей, экологическая поддержка предприятий и тому подобное.

Конкурентоспособность на рынке СП «Шахта имени В.И. Ленина» можно достичь путем внесения инвестиций для повышения технико-экономических показателей вследствие инновационных преобразований техники и технологии добычи угольной массы. Это должно привести к снижению производственных затрат, а значит, к возможности снижения отпускной цены и повышения качества угля и объемов добычи, что будет способствовать повышению его конкурентоспособности.

Этот подход является очень актуальным, поскольку уровень прибыли предприятия зависит от его способности находить потребителей своих товаров и услуг удовлетворять их запросы с наименьшими затратами средств. Само обеспечение шахты может быть поднято на качественно новый уровень только за счет широкого использования достижений научно-технического прогресса в инновационном процессе, эффективного применения нововведений и рациональном распределении создаваемого при этом дополнительной прибыли.

Опыт эксплуатации угольных шахт свидетельствует о том, что само оборудование, технология и механизация горнопроходческих работ определяют скорость проведения выработок, надежность их эксплуатации и другие технико-экономические показатели [53, с.19-21]. Повышение надежности поддержания горных выработок, снижение металлоемкости и стоимости крепежных средств следует обеспечивать путем применения усовершенствованных конструкций, а также технологии их возведения.

Использование инновационных типов крепления существенно повышает экономичность эксплуатации выработок (в общей сложности почти на 15%), поскольку подрыв подошвы и замена нарушенных металлических комплектов в этом случае не нужны.

Система мер по поддержке экономической устойчивости СП «Шахта имени В.И. Ленина» предусматривает:

постоянный мониторинг внешней и внутренней деятельности предприятия;

разработку мероприятий по снижению внешней уязвимости предприятия;

разработку подготовительных планов при возникновении проблемных ситуаций, осуществлении предварительных мер для их обеспечения;

внедрение планов практических мероприятий при возникновении кризисной ситуации, принятие рисковых и нестандартных решений в случае отклонения развития ситуации;

координацию действий всех участников и контроль за выполнением мероприятий и их результатами.

Именно при таких условиях можно обеспечить систему мониторинга каждой из составляющих экономической устойчивости предприятий, которая смогла бы предоставить возможность приспособить ее в соответствии с перспективами развития.

Все вышеупомянутые пути улучшения позволили сделать определенные выводы относительно основных направлений улучшения экономического состояния предприятия и формирования его финансовой стратегии.

Финансовое состояние предприятия - это обеспеченность или необеспеченность предприятия денежными средствами для обеспечения его хозяйственной деятельности. Или иначе финансовое состояние предприятия - это совокупность показателей, отражающих его способность погасить свои долговые обязательства [52].

Мероприятия, направленные на улучшение финансового состояния предприятия, должны содержать в себе: изучение спроса на выпускаемую продукцию, с целью расширения рынка; анализ составляющих себестоимости продукции и определения путей ее снижения; изучение движения дебиторской задолженности с целью ее уменьшения; изучение возможности получения долгосрочных кредитов; контроль за финансовым состоянием предприятия и соблюдением произведенной финансовой стратегии.

Главная задача оценки финансового состояния предприятия - своевременно выявить и устранить недостатки в финансовой деятельности, найти управленческие решения для улучшения финансового состояния предприятия и избежать его банкротства.

Главным из путей улучшения финансового состояния является мобилизация внутренних резервов предприятия - явных и скрытых [54]. Поиск резервов, которые могут быть использованы для улучшения финансового состояния предприятия, производится путем основательной оценки всех составляющих его деятельности. Совершенствование финансового состояния СП «Шахта имени В.И. Ленина» возможно за счет увеличения входящих и уменьшения исходящих денежных потоков. Повышение размеров входных денежных потоков возможно за счет:

увеличения выручки от реализации;

продажи части основных фондов;

рефинансирования дебиторской задолженности.

Одним из основных направлений поиска резервов является уменьшение исходящих денежных потоков, к ним относятся:

оплата товаров, работ, услуг, относящихся к валовым расходам;

оплата товаров, работ, услуг, не относящихся к валовым расходам;

осуществления реальных и финансовых инвестиций;

уплата налогов и других платежей в бюджет;

возврат капитала, который был привлечен на финансовом рынке [46, с. 170].

На объемы последних двух направлений СП «Шахта имени В.И. Ленина» влиять трудно. Размер налоговых и других платежей в бюджет зависит от установленного государством порядка об определении объектов налогообложения, ставок и сроков уплаты. Объемы платежей и процентов определяются условиями кредитных договоров условий выпуска облигаций. Возможности воздействия предприятия на первые три направления являются более широкими.

Снижение себестоимости продукции и расходов, источником покрытия которых является прибыль - главный внутренний резерв улучшения платежеспособности СП «Шахта имени В.И. Ленина». Есть разный набор факторов, которые влияют на себестоимость:

объем производства;

технический уровень производства;

организация производства и условий труда;

цена единицы продукции, которая реализуется.

Основным способом снижения себестоимости является экономия всех видов ресурсов, потребляемых в производстве. Снижение трудоемкости продукции, увеличение производительности труда можно достичь различными путями. Наиболее важные из них - механизация и автоматизация производства, разработка и применение прогрессивных, высокопроизводительных технологий, замена и модернизация устаревшего оборудования.

В условиях конкурентной среды актуальность приобретает оптимизация сбытовой политики предприятия. Стимулировать сбыт можно разными методами. Желаемый результат можно получить предоставлением скидок покупателям, умеренное уменьшение цен, применением массовой рекламы [55, с. 78].

Не существует для всех предприятий единого рецепта увеличения объемов реализации. Тип мероприятий зависит от особенностей конкретного предприятия и выбранной им стратегии маркетинга. Также одним из важных направлений укрепления финансового состояния является мобилизация внутренних резервов. Это:

проведения реструктуризации активов предприятия;

проведение совокупности мероприятий, связанных с изменением структуры и состава активов баланса;

превращения в денежную форму имеющихся материальных и финансовых активов предприятия [56, с. 8].

Большинство резервов восстановления доходности относятся к скрытым. Скрытые резервы - часть капитала, не отражена в балансе. Размер скрытых резервов на активной стороне баланса равна разнице между балансовой стоимостью отдельных имущественных объектов предприятия и их реальной стоимости. Выявление и мобилизация скрытых резервов происходит на основе следующих методов.

Экспертный метод. Базируется на определении причинно-следственных связей между состоянием отдельных направлений деятельности предприятия и объемом формирования чистого денежного потока предприятия.

Реинжиниринг бизнес-процессов. Реинжиниринг - это фундаментальное переосмысление и радикальное перепроектирование деловых процессов для достижения резких, скачкообразных изменений в существенных показателях деятельности современной компании, таких как стоимость, качество, сервис, темп [57, с. 135].

Сдача в аренду основных фондов, которые не в полной мере используются в производственном процессе.

Оптимизация структуры размещения оборотного капитала. Оптимизация структуры размещения оборотного капитала - это уменьшение доли низко ликвидных оборотных средств, запасов, сырья и материалов, незавершенного производства и тому подобное. Определение оптимальной структуры и объемов запасов является задачей контроллинга материальных потоков. Следует отметить, что чрезмерные запасы вызывают не только снижение ликвидности предприятия, но и дополнительные расходы по их обслуживанием, кроме того существует риск потери качества или обесценения определенных видов сырья и материалов [58, с.289].

Продажа отдельных низкорентабельных структурных подразделений и объектов основных фондов. За счет этой операции предприятие может получить инвестиционные ресурсы.

Также для улучшения финансово-экономического состояния СП «Шахта имени В.И. Ленина» и его дальнейшего развития предприятие необходимо отделить от ГП «Артемуголь». Структурное подразделение должно стать самостоятельным предприятием со своими печатями, расчетными счетами в банках и кассой. Это необходимо для того, чтобы предприятие само могло распоряжаться своими денежными средствами, а также всеми активами и обязательствами без контроля руководства ГП «Артемуголь».

Еще одним направлением улучшения финансового состояния является его прогнозирования и мониторинг, поскольку, чтобы грамотно управлять производством, активно влиять на формирование показателей хозяйственной и финансовой деятельности, необходимо постоянно использовать данные о его состоянии, а также изменения, которые в нем происходят [59, с.55].

Система мер по поддержке экономической устойчивости СП «Шахта имени В.И. Ленина» должна предусматривать:

постоянный мониторинг внешней и внутренней деятельности предприятия;

разработку мероприятий по снижению внешней уязвимости предприятия;

разработку подготовительных планов при возникновении проблемных ситуаций, осуществлении предварительных мер для их обеспечения;

внедрение планов практических мероприятий при возникновении кризисной ситуации, принятие рисковых и нестандартных решений в случае отклонения развития ситуации;

координацию действий всех участников и контроль за выполнением мероприятий и их результатами.

Именно при таких условиях можно обеспечить систему мониторинга каждой из составляющих финансово-экономической устойчивости предприятия, которая смогла бы предоставить возможность оптимизировать ее в соответствии с перспективами развития.

Выводы к разделу 3

Таким образом, для проведения финансово-экономического анализа данной работы была рассмотрена деятельность СП «Шахта имени В.И. Ленина» за 2011- 2013 года.

Анализу финансового состояния подлежат основные статьи баланса и другие материалы учета и финансовой отчетности с целью определения степени эффективности использования основных фондов и оборотных средств для реализации программ (уставных задач) предприятий, выявления возможных недостатков, нарушений, неиспользованных резервов повышение результативности деятельности.

Так как, все явления и процессы хозяйственной деятельности предприятия находятся во взаимосвязи и взаимообусловленности, проводится экономический факторный анализ с целью определения факторов, оказывающих влияние на изменение показателей деятельности. По характеру взаимосвязи между показателями различают методы детерминированного и стохастического факторного анализа. Исходя из сделанных в работе расчетов, главными путями улучшения финансового состояния анализируемого предприятия, по нашему мнению, является:

) увеличение входящих и сокращение исходящих денежных резервов за счет увеличения выручки от реализации, продажи части основных фондов и рефинансирования дебиторской задолженности;

) снижение себестоимости реализованной продукции за счет снижения трудоемкости продукции и увеличения производительности труда. Этого можно достичь путем механизации и автоматизации производства, разработки и применения прогрессивных, высокопроизводительных технологий, замены и модернизации устаревшего оборудования;

) СП «Шахта имени В.И. Ленина» необходимо отделить от ГП «Артемуголь». Структурное подразделение должно стать самостоятельным предприятием со своими печатями, расчетными счетами в банках и кассой. Это необходимо для того, чтобы предприятие само могло распоряжаться своими денежными средствами, а также всеми активами и обязательствами без контроля руководства ГП «Артемуголь». Это необходимо для того, чтобы предприятие само могло распоряжаться своими денежными средствами, а также всеми активами и обязательствами без контроля руководства ГП «Артемуголь».

ВЫВОДЫ

Финансовым результатом хозяйственной деятельности любого предприятия является прибыль или убыток.

В системе показателей экономической эффективности общественного или частного производства важное место занимает прибыль. Как экономический показатель, прибыль отражает изменения в уровне производительности труда, себестоимости продукции и ее качества. Если рассматривать прибыль как экономическую категорию, то здесь находят свое отражение практически все аспекты производственной и финансово - экономической деятельности предприятия [4].

Определение финансового результата заключается в определении чистой прибыли (убытка) отчетного периода. С этой целью в бухгалтерском учете предполагается последовательное сопоставление доходов и расходов.

Согласно НП(С)БУ №1 доходы - это увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшения обязательств, которые приводят к росту собственного капитала (за исключением роста капитала за счет взносов собственников) [6].

В бухгалтерском учете доходы классифицируются следующим образом: доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг); чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг); другие операционные доходы; финансовые доходы; другие доходы.

В соответствии с НП(С)БУ №1 расходы - это уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала предприятия (за исключением уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения собственниками) [6].

СП «Шахта имени В.И. Ленина» ГП «Артемуголь» финансовый результат определяется путем сопоставления доходов и расходов деятельности. Учет доходов предприятия ведется согласно П(С)БУ №15 «Доход» [7], а учет расходов - П(С)БУ №16 «Расходы» [8].

На СП «Шахта имени В.И. Ленина» ГП «Артемуголь» вся финансово-хозяйственная деятельность подразделяется на операционную и финансовую.

Для учета доходов предприятием используется 7 класс счетов, а для учета расходов - 9 класс. 8 класс счетов на предприятии не используется.

Для обобщения информации о финансовых результатах предприятием используется счет 79 «Финансовые результаты».

Учет расходов от основной деятельности ведется на активном счете 90 «Себестоимость реализации». Что же касается финансовой деятельности СП «Шахта имени В.И. Ленина», то она представлена лишь финансовыми расходами, которые отражаются на счете 95 «Финансовые расходы». Для учета чрезвычайных расходов предприятием используются такие специфические счета как 992 «Расходы от техногенних катастроф и аварий» и 993 «Прочие чрезвычайные расходы».

Проведенные исследования по совершенствованию учета и отражения в отчетности информации о результатах деятельности СП «Шахта имени В.И. Ленина» подтверждают необходимость введения единых классификационных признаков и большей конкретики учета доходов, расходов. Поэтому считаем целесообразно, доход, полученный от основной деятельности, называть «Доход от основной деятельности», а счет 70 «Доходы от реализации» заменить названием «Доходы от основной деятельности».

Такой подход оправдан с экономической точки зрения, поскольку сопоставление показателей доходов и расходов по источникам и направлениям их образования дает возможность выявить наиболее прибыльные хозяйственные операции.

Также для лучшего понимания внутренними пользователями бухгалтерской информации для принятия управленческих решений, по нашему мнению, необходимо ввести в счете 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)» субсчета по учету прибыли или убытка по соответствующему виду деятельности, а именно:

«Прибыль (убыток) от операционной деятельности»;

«Прибыль (убыток) от финансовых операций»;

«Прибыль (убыток) от прочей обычной деятельности»;

«Прибыль (убыток) от чрезвычайных событий»;

«Прибыль использованная в отчетном периоде»;

«Нераспределенная прибыль».

Исходя из сделанных в работе расчетов, главными путями улучшения финансового состояния анализируемого предприятия, по нашему мнению, является:

) увеличение входящих и сокращение исходящих денежных резервов за счет увеличения выручки от реализации, продажи части основных фондов и рефинансирования дебиторской задолженности;

) снижение себестоимости реализованной продукции за счет снижения трудоемкости продукции и увеличения производительности труда. Этого можно достичь путем механизации и автоматизации производства, разработки и применения прогрессивных, высокопроизводительных технологий, замены и модернизации устаревшего оборудования.

) мобилизация внутренних резервов путем проведения реструктуризации активов предприятия; проведения совокупности мероприятий, связанных с изменением структуры и состава активов баланса; превращения в денежную форму имеющихся материальных и финансовых активов предприятия.

) СП «Шахта имени В.И. Ленина» необходимо отделить от ГП «Артемуголь». Структурное подразделение должно стать самостоятельным предприятием со своими печатями, расчетными счетами в банках и кассой.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Станівчук Г.В. Організація обліку фінансових результатів діяльності підприємства / Г.В. Ставінчук // Збірник Вінницького національного аграрного університету. - 2011. - С. 45 - 48.

Коришко Н. Оранізація обліку фінансових результатів суб’єктів підприємницької діяльності / Н. Коришко // Економічний аналіз. - 2010. - № 6. - С. 84-86.

Бутинець Ф.Ф. Теорія бухгалтерського обліку: підручник / Ф.Ф. Бутинець. - 2-ге вид., доп. і перероб. - Житомир: ПП «Рута», 2013. - 608 с.

Організація обліку: повний конспект лекцій з дисципліни для студентів спеціальності «Облік і аудит» освітньо - кваліфікаційного рівня підготовки «Магістр» денної і заочної форми навчання / уклад. Ю.Л. Петрушевський, О.І. Стрельніков. - Донецьк: ДонДУУ, 2008.- 45 с.

Положення стандарти бухгалтерського обліку / Уклад. О.Андрусь. - Х.: Фактор, 2011. - 432 с.

НП(С)БО №1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» із змінами, внесеними згідно з Наказами Міністерства фінансів №627 від 27.06.2013 № 48 від 08.02.2014 [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/z0336-13.

П(С)БО №15 «Дохід», затверджений наказом МФУ від 29.11.1999 р. № 290 [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/z0860-99.

П(С)БО №16 «Витрати», затверджений наказом МФУ від 31.12.1999 р. № 318 [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00.

План рахунків бухгалтерського обліку та Інструкція про його застосування / Уклад. І.Басова. - Х.: Фактор, 2011. - 192 с.

Для обліку й узагальнення інформації про фінансові результати [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://pidruchniki.com/1372061342789/buhgalterskiy_oblik_ta_audit/oblik_formu.

Господарський кодекс України від 16.01.2003 № 436-IV, зі змінами та доповненнями [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/436-15.

Про підприємництво [ Електроний ресурс ]: закон України від 07.02.1991 № 698-XII, зі змінами та доповненнями - Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/698-12.

Мних Є.В. Фінансовий аналіз: підручник / Є.В. Мних, Н.С. Барабаш. - Київ: КНТЕУ, 2014. - 535 c.

Коробов М.Я. Фінансово-економічний аналіз діяльності підприємств: навчальний посібник / М.Я. Коробов. - К.: Т-во «Знання», 2012. - 378с.

Економічний аналіз: навчальний посібник / М.А. Болюх, В.З. Бурачевський, М.І. Горбатюк. - К.: КНЕУ, 2013. - 540 с.

Організація обліку та аналіз фінансових результатів діяльності

підприємства [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://www.ukrreferat.com/index.php?referat=47253&pg=0.

Мец В.О. Економічний аналіз фінансових результатів та фінансово-економічного стану підприємства: навчальний посібник / В.О. Мец. - К.: Вища школа, 2013. - 278с.

Ізмайлова К.В. Фінансовий аналіз: навчальний посібник / К.В. Ізмайлова. - К.: МАУП, 2012. - 152 с.

Аналіз фінансового стану [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://uk.wikipedia.org/wiki/.

Зуєвська О.В. Аудит: навчальний посібник / О.В. Зуєвська - Донецьк: ДонДУУ, 2012.- 354 с.

Бюджетний кодекс України від 08.07.2010 № 2456-VI, зі змінами та доповненнями [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/2456-17.

П(С)БО №10 «Дебіторська заборгованість», затверджений наказом МФУ від 08.10.1999 р. № 237 [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/z0725-99.

П(С)БО №7 «Основні засоби», затверджений наказом МФУ від 24.04.2000 р. № 92 [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00.

П(С)БО №8 «Нематеріальні активи», затверджений наказом МФУ від 18.10.99 р. № 242 [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/z0750-99

Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI, зі змінами та доповненнями [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi.

П(С)БО №9 «Запаси», затверджений наказом МФУ від 20.10.1999 р. № 246 [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/z0751-99.

Ткаченко Н.М. Бухгалтерський фінансовий облік на підприємствах України. Підруч. для студ. ек. спец. вищих навч. закладів. - 7-е вид. - К.: А.С.К., 2010. - 784с.

Інструкція з обліку обсягів видобутку рядового вугілля та продуктів збагачення на шахтах та збагачувальних фабриках Мінвуглепрому України, яка затверджена наказом Міністерства вугільної промисловості України від 17.09.96 року №466 [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://www.document.org.ua.

Галузеві методичні рекомендації по обліку витрат на виробництво готової вугільної продукції [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://www.uazakon.com.

П(С)БО №11 «Зобов’язання», затверджений наказом МФУ від 31.01.2000 р. № 20 [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/z0085-00.

Кононенко А. Читаем финансовую отчетность. - М.: Фактор, 2013. - 96 с.

П(С)БО №33 «Витрати на розвідку запасів корисних копалин» затверджений наказом МФУ від 09.12.2011 р. № 1090 [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/z0844-08.

Лишиленко О.В. Бухгалтерський облік: підручник / О.В. Лишиленко. - К.: Видавництво «Центр навчальної літератури», 2014. - 632 с.

Ковальчук О.В. Удосконалення методики обліку фінансових результатів. // Інвестиції:практика та досвід. - 2008. - № 7. - С. 30 - 31.

Власюк Г.В. Проблеми та напрями вдосконалення обліку фінансових результатів. // Держава та регіони. - 2009. - № 6. - С.60 - 64.

Дерій В. Проблеми обліку витрат і доходів підприємства та перспективи їх вирішення в Україні. // Бухгалтерський облік і аудит.-2008.-№ 4.-С. 7 - 11.

Финансовый результат [Електронный ресурс] - Режим доступа: https://ru.wikipedia.org/.

Баканов М.И. Теория экономического анали за: 4-е изд., доп. и перераб. - М.: Финансы и статистика, 2013. - 416 с.

Гадзевич О.І. Основи економічного аналізу і діагностики фінансово-господарської діяльності підприємств / О.І. Гадзевич. - К.: Кондор, 2014. - 180 с.

Гушко С.В. Методологічний та організаційний аспекти обліку, аналізу та аудиту в управлінні підприємств гірничо-металургійного комплексу: монографія / С.В. Глушко. - К.: КНЕУ, 2010. - 332 с.

Кизим Н.А. Финансовый анализ: уч. пособие, 3-е изд., испр. и доп. / Н.А. Кизим, В.В. Иваненко. - Х.: ИД «ИНЖЭК», 2012. - 248 с.

Методика факторного анализа [Електронный ресурс] - Режим доступа: http://exsolver.narod.ru/Books/Fininvest/Gruschenko/c3.html.

Бойчик І.М. Економіка підприємства: навчальний посібник / І.М. Бойчик. - К.: Атіка, 2012. - 480 с.

Ковалев В.В. Курс фінансового менеджмента: учебник / В.В. Ковалев. - М.: ТК Велби, из-во Проспект, 2013. - 448 с.

Бутинець Ф.Ф. Економічний аналіз: навчальний посібник / Ф.Ф. Бутинець. - Житомир: ПП «Рута», 2012.

Подольська В.О., Яріш О.В. Фінансовий аналіз: навч. Посібник / В.О. Подольська, О.В. Яріш. - К.: Центр навчальної літератури, 2014. - 488 с.

Михайлов М.Г., Мельник О.А. Національні стандарти в бухгалтерському обліку: питання використання / М.Г. Михайлов, О.А. Мельник. - К.: Вища освіта, 2012. - 400 с.

Нашкерська Г. В. Фінансовий облік / Г. В. Нашкерська. - К.: Кондор, 2013. - 504 с.

Финансовый анализ [Електронный ресурс] - Режим доступа: http://1fin.ru/?id=119.

Обобщение опыта крепления и охраны подготовительных выработок / Егоров С.И., Халимендик Ю.М., Курченко Э.П., Андриенко В.М., Сторчак И.И., Иваненко Л.Г. // Уголь Украины. - 2002. - № 5. - С. 19-21.

Булгакова Л.Н. Операционный леверидж. Золотое правило экономики. Теория и практика / Л.Н. Булгакова // Финансовый менеджмент. - 2001. - № 4 [Електронний ресурс]. - Режим доступа: http://www. finman.ru/articles.

Вербило О.Ф. Бухгалтерський облік : навчальний посібник / О.Ф. Вербило, Н.М. Коробова; ред. О.Ф. Вербило. - К.: КНЕУ, 2010. - 216 c.

Баланс / Рижикова О. // Все про бухгалтерський облік (укр.).- 2005.- № 8.- C. 3-11.

Бундюк А.М. Бухгалтерський і податковий облік на підприємствах України / А.М. Бундюк. - К.: КНЕУ, 2014. - 199 с.

Дєєва Н.М. Аудит / Н.М. Дєєва, О.І. Дедіков. - К.: Центр учбової літератури, 2011. - 182 с.

Структура, содержание и подготовка бухгалтерского баланса в системе US GAAP / Поленова С.Н. // Международный бухгалтерский учет.- 2006.- № 7.- C.48-57.