Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов

Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях хозяйствования определяющими в деятельности организаций стали экономические методы и интересы. Организации, получив самостоятельность в управлении и ведении хозяйства приобрели право распоряжаться ресурсами и результатами труда, теперь они сами несут всю полноту экономической ответственности за свои решения и действия. В таких условиях благополучие и экономический успех организации всецело зависит от того, насколько эффективна её деятельность, выражающаяся в сумме полученной прибыли, являющейся основным собственным внутренним финансовым источником, обеспечивающим развитие организации на принципах самофинансирования.

Объем реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, маркетинговой и финансовой деятельности организации. Эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования. Поэтому тема исследования выпускной квалификационной работы «Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов» является актуальной в современных условиях.

Основной целью выпускной квалификационной работы является изучение теории, практики и определение путей повышения эффективности, порядка бухгалтерского учета и анализа формирования финансовых результатов и использования прибыли.

В работе были решены следующие задачи:

Рассмотрены теоретические аспекты бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов.

Изучена практически организация бухгалтерского учета финансовых результатов на примере ОАО «Порт Сокол».

Проведен анализ финансовых результатов деятельности ОАО «Порт Сокол» и выделены резервы увеличения прибыли и рентабельности на исследуемом предприятии.

Предметом исследования являются учетно-аналитические процессы, связанные с бухгалтерским учетом, анализом дебиторской и кредиторской задолженности, происходящие на предприятии. Объектом исследования выпускной квалификационной работы является предприятие, на примере которого ведется описание бухгалтерского учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности.

Теоретической и методической базой исследования явились законодательные и нормативные правовые акты РФ, учебно-методическая и учебно-практическая литература, публикации в профессиональных изданиях для бухгалтеров и аудиторов по вопросам, относящимся к области исследования. Практической базой выполнения работы послужила деятельность предприятия ОАО «Порт Сокол», зарегистрированного в качестве юридического лица в городе Сокол, Вологодской области.

Практическая значимость проведенного исследования состоит в том, что основные теоретические выводы и предложения выпускной квалификационной работы по совершенствованию организации бухгалтерского учёта и анализа финансовых результатов деятельности ОАО «Порт Сокол» доведены до уровня конкретных практических рекомендаций и могут быть использованы в его повседневной деятельности.

Организация бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов деятельности организаций рассматривается многими авторами: Шеремет А. Д., Бланк И. А., Селезнева Н. Н., Савицкая Г. В. и др. Авторы достаточно полно и качественно отражают вопросы исследуемой темы, что говорит о высокой степени значимости исследования как теоретической, так и практической для создания информационной базы по данной проблематике. Структура работы состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

.1 Организация учета финансовых результатов

В качестве наиболее важного финансового показателя, который определяет способность предприятия обеспечивать оптимальное для его нормального функционирования превышение доходов над расходами, выступает прибыль. Именно прибылью отражается итоговый финансовый результат осуществляемой организацией предпринимательской деятельности, который, в свою очередь, отражается в изменении размера собственного капитала предприятия в отчетном периоде.

Финансовые результаты проводимой организацией хозяйственной деятельности отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета, путем сопоставления расходов и доходов. Та величина, которая получается после вычитания из выручки или доходов себестоимости реализованного товара, прочих убытков и расходов, является прибылью предприятия.

Совет по международному стандарту финансовой отчетности дает такое определение прибыли: «Полной прибылью называется изменение чистых активов (собственного капитала) организации за конкретный отчетный период, которое выступает в качестве результата хозяйственных операций и иных событий, которые не связаны с личным капиталом владельцев компании. Она учитывает все изменения собственного капитала, которые произошли в отчетном периоде, кроме тех, которые выступают в качестве следствия вкладов, сделанных собственниками или выплат, предназначающимся собственникам».

Под прибылью понимается особый ресурс и итоговая цель развития бизнеса. Необходимым уровнем прибыли является:

основные внутренние источники долгосрочного и текущего развития предприятия;

главные источники возрастания (увеличения) рыночной стоимости предприятия;

индикатор кредитоспособности;

обеспечение увеличения бизнеса и капитала;

индикатор уровня конкурентоспособности предприятия.

Формирование прибыли осуществляется в процессе проведения предприятием хозяйственной деятельности, что также отражается в отчетности и учете [1].

Положение по ведению бухгалтерской отчетности и учета в РФ ввело такое понятие, как бухгалтерская прибыль (убыток). Этим приказом была несколько уточнена и дополнена терминология используемой категории, что, как нам кажется, является обоснованным, так как действующим порядком формирования бухгалтерского баланса не предусматривается отражения в нем прибыли до момента налогообложения.

В рамках осуществления финансового бухгалтерского учета и анализа, в качестве конечного финансового результата выступает чистая прибыль, то есть бухгалтерская прибыль из которой вычтены все обязательные платежи.

Финансовый результат деятельности предприятия выражается главным образом в абсолютном финансовом показателе, который может быть величиной как положительной, так и отрицательной. В первом случае речь идет о показателе прибыли, во втором - об убытках, полученных в ходе хозяйственной деятельности.

При составлении отчета о прибылях и убытках используют многоступенчатый способ, широко распространенный в международной учетной практике, по которому расчет балансового показателя нераспределенной прибыли (убытка) проводят с исчислением промежуточных показателей финансового результата. Далее рассмотрим схему формирования прибыли на рисунке 1.1.

Рисунок 1.1 - Схема формирования прибыли

Исходя из новой концепции расходов, которая определена в ПБУ 10/99, большинство социальных выплат, которые ранее производились из прибыли, остававшейся в распоряжении предприятия, должны теперь включаться в состав себестоимости для того, чтобы более полно и достоверно характеризовать фактическое соотношение между доходами и расходами предприятия.

Доходы - это главный источник существования предприятия. Без доходов не будет прибыли, а без прибыли, соответственно, не будет и предприятия.

В ПБУ 9/99 «Доходы организации» отмечается следующее: «Доходами предприятия признается повышение экономических выгод в связи с поступлением активов либо погашением обязательств, приводящему к увеличению капитала данного предприятия, кроме вкладов собственников предприятия» [2].

Исходя из характера, направлений деятельности, а также условий получения, доходы предприятия делятся на такие виды:

доход, полученный от обычного вида деятельности предприятия;

прочие доходы.

Кроме этого, существует еще и понятие чрезвычайного дохода, учет которого несколько отличается от указанных выше категорий и проводится по 99 счету «Прибыли и убытки».

К доходам от обычного вида деятельности относятся: выручка от продажи товаров и продукции, и товаров, выполнения работ, оказания услуг. Выручка, при этом, принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисляемой в денежном выражении, равному размеру поступления финансовых средств и другого имущества либо размеру дебиторской задолженности.

Учет доходов и расходов от основного вида деятельности осуществляется на балансовом счете 90 «Продажи». На этом счете определяется прибыль (доход) от реализации продукции (работ, услуг), которая перечисляется на счет 99 «Прибыли и убытки» в таблице 1.1.

К счету 90 «Продажи» открыты субсчета:

.01.1 «Выручка»;

.02.2 «Себестоимость продаж»;

.03 «Налог на добавленную стоимость»;

.09 «Прибыль/убыток от продаж».

Таблица 1.1 - Корреспонденция счетов по учету типовых хозяйственных операций по счету 90 «Продажи»

В бухгалтерском учете, к прочим доходам относятся следующие:

поступления, которые связаны с предоставлением в аренду активов, участием в уставном капитале иных организаций и т.д.;

неустойки, пени, штрафы - в отчетном периоде, в котором судебным органом было вынесено решение об их взыскании либо они признаны должником;

прибыль, которая получена предприятием по результатам совместной деятельности - в том периоде, в котором такая прибыль образовалась;

поступления от продажи или выбытия ОС и прочих активов;

суммы депонентской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности - в том отчетном периоде, в котором данный срок истек;

суммы осуществленной дооценки активов - в том отчетном периоде, к которому отнесена дата осуществления переоценки;

прибыль прошлых годов, обнаруженная в отчетном году;

активы, которые были получены на безвозмездной основе, списываются мере износа;

курсовая разница - по мере возникновения;

прочие поступления - по мере образования (выявления).

Далее приведена таблица 1.2 типовой корреспонденции счетов по учету хозяйственных операций по 91 счету «Прочие доходы и расходы».

Таблица 1.2 - Типовая корреспонденция счетов по учету хозяйственных операций по счету 91 «Прочие доходы и расходы»

Поступления, которые возникают в связи с чрезвычайными обстоятельствами деятельности (аварии, пожары, стихийные бедствия и пр.): страховое возмещение, общая стоимость различных материальных ценностей, которые остаются от списания активов, являющихся непригодными к восстановлению и последующему использованию активов, считаются чрезвычайными.

Формированием выручки предприятия от основного вида проводимой деятельности обусловливаются абсолютно все финансовые показатели и налогооблагаемая база за конкретный отчетный период. Исходя из этого, осуществление контроля за правильностью расчета этого вида доходов, выступает в качестве главной задачи бухгалтерского учета.

Формирование конечного финансового результата осуществляется под воздействием следующих факторов:

финансовых результатов от реализации продукции, материалов, ОС и иного имущества;

прочих убытков и прибылей.

Финансовый результат является обобщающим показателем оценки и анализа эффективности проводимой предприятием деятельности на определенных этапах (стадиях) его формирования. Частая прибыль или финансовый результат от проводимой предприятием деятельности формируется в качестве разности между полученными доходами и расходами предприятия от осуществления инвестиционной, финансовой и производственной деятельности.

Так, финансовые результаты проводимой предприятием деятельности определяются размером полученной прибыли. Помимо абсолютных показателей конечных финансовых результатов, при проведении анализа принято использовать также и относительные показатели, в частности, уровень рентабельности.

Как отмечает Савицкая Г. В., «финансовые результаты проводимой предприятием деятельности характеризуются уровнем рентабельности и размером полученной прибыли» [3]. Савицкой Г. В. отдельно выделены следующие показатели: совокупная (балансовая) прибыль, чистая и налогооблагаемая прибыль. Балансовая прибыль - это финансовый результат от продажи продукции, оказания услуг, выполнения работ и доход, полученный от других операций [4]. Налогооблагаемой прибылью является разница между балансовой прибылью и размером прибыли, которая облагается налогами на доход и суммы льгот по налогам на прибыль [4]. Под чистой прибылью понимается прибыль, остающаяся в распоряжении организации после оплаты всех экономических санкций, налоговых платежей и прочих обязательных отчислений [4].

Ковалев В. В. утверждает, что наиболее важным при проведении анализа фин. результатов является выявление тех факторов, которые оказали влияние на размер достигнутого финансового результата [5].

Распознавание таких факторов выполняется как по отношению к прибыли, так и по отношению к коэффициентам рентабельности.

Липсиц И. В., в труде «Ценообразование (управление ценообразованием в организации)» подчеркивает, что на нынешней стадии развития рыночных отношений, с целью эффективного управления организацией и использования итоговых финансовых результатов компании, необходимым является не только изучение факторов, оказывающих влияние на коэффициенты рентабельности, но также и умелая организация политики ценообразования [6].

Предприятия получают основную долю прибыли от оказания услуг, продажи товаров и продукции, выполнения работ. Определяется такая прибыль как разница между выручкой, полученной от продаж, по действующим ценам без акцизов, НДС и прочих налоговых платежей и затратами на производство продукции и ее продажу.

Итак, под прибылью следует понимать конечную цель ведения бизнес-деятельности. Далее нами будут рассмотрены методы анализа финансовых результатов и формирования прибыли.

.2 Методика анализа финансовых результатов

В современных условиях развития нашего государства, для осуществления более эффективного управления проводимой предприятиями хозяйственной деятельности, особым значением обладает та информационная база, которая имеется у руководителей. Важная часть этой базы состоит из сведений об итоговых финансовых результатах. Анализ этих результатов оказывает помощь в принятии тактических и стратегических управленческих решений.

Методологическая основа анализа, в современных рыночных условиях, заключается в принятой для всех организаций модели их формирования и практического использования.

Благодаря анализу финансовых результатов решаются следующие задачи:

анализ динамики и состава прибыли;

анализ основных показателей рентабельности;

проведение факторного анализа прибыли [7].

Анализ финансовых результатов, основывающийся на отчете финансовых результатов, состоит из чтения финансовой отчетности и детального изучения абсолютных величин, которые представлены в отчетности. Так, горизонтальный анализ дает возможность сравнить каждую позицию с предыдущим отчетным периодом, а вертикальный дает возможность выявить структуру итоговых фин. показателей с определением влияния каждой отдельной позиции отчетности на итоговый результат [8].

Кроме горизонтального и вертикального анализа, процессом исследования финансовых результатов традиционно предполагается детальное изучение динамики определенных показателей за несколько отчетных периодов, другими словами, проведение трендового анализа.

Информационная база для трендового анализа - отчеты о финансовых результатах.

Ведущими экономистами в сфере бухгалтерского учета, финансового менеджмента и экономического анализа важное место в исследованиях уделяется изучению фин. результатов проводимой предприятием хозяйственной деятельности, но подходят они к определению экономического содержания указанного понятия с разным уровнем детализации и в разных аспектах.

В частности, Сайфулин Р. С. и Шеремет А. Д., при раскрытии предлагаемой ими методики анализа указывают, что «финансовый результат проводимой предприятием деятельности отражается в изменении размера собственного капитала предприятия в отчетном периоде» [9]. Такое определение компилирует с определением выручки, которое приводится в МСФО. Авторами перечисляются самые важные и значимые показатели финансовых результатов, которыми характеризуется абсолютная эффективность хозяйственной деятельности предприятия. К ним относятся следующие: прибыль (убытки) от реализации, от проводимой финансово-хозяйственной деятельности, убытки и прибыль отчетного года, нераспределенная прибыль (убытки) конкретного отчетного периода. Затем, продолжая анализ методологии комплексного анализа ключевых показателей, Шеремет А. Д. рассматривает организацию анализа рентабельности продукции и прибыли, давая такое определение понятию доходов: «...приращение предприятием экономических выгод на протяжении всего отчетного периода, которое происходит в форме увеличения или притока активов либо путем уменьшения уровня имеющихся обязательств...» [9]. Отмечается, что в качестве сердцевины финансовых результатов проводимой предприятием хозяйственной деятельности выступает именно «чистая прибыль, полученная в отчетном году» [9].

Русак А., в своей работе, которая посвящена проведению анализа хозяйственной деятельности в промышленной отрасли, понятие «конечные финансовые результаты» рассматривается как реализованную долю чистого дохода, который создан прибавочным трудом [10].

Ионова А. Ф. и Селезнева Н. Н. особое внимание уделяют инфляции на финансовый результат [11], но не рассматривают соотношение, имеющееся между терминами «прибыль» и «финансовый результат», а сразу предоставляют определение прибыли. По мнению авторов, прибылью является чистый доход, который выражен в денежном выражении, полученный предпринимателем на вложенный им финансовый капитал. Прибыль характеризует вознаграждение предпринимателя за риски осуществления им предпринимательской деятельности. Кроме этого, прибыль является разностью между совокупными доходами и затратами при осуществлении предпринимательской деятельности. [11]. Итак, как видно, категории «прибыль» предоставлена довольно обширная характеристика, из которой можно прийти к выводу, что прибыль - это особый ресурс, чистый доход и конечная цель деятельности любой организации.

Ефимовой О. В., под финансовыми результатами проводимой предприятием деятельности понимается прибыль [12]. В это же самое время, автор отмечает, что действительно конечным результатом является тот результат, право на распоряжение которым предоставлено собственникам. Однако в общемировой практике, под ним принято понимать «прирост (увеличение) чистых активов» [12].

Бланк И. А., проводя анализ финансовых механизмов управления процессом формирования на предприятии операционной прибыли, дает такую характеристику совокупной (балансовой) прибыли: «один из наиболее важных результатов проводимой предприятием финансовой деятельности». Это сумма таких видов прибыли, как прибыль от реализации имущества, продукции и от иных операций при главенствующей роли именно операционной прибыли. Так, доля операционной прибыли сегодня может составлять около 90-95 процентов от общего объема прибыли [13].

Бочаровым В. В. порядок формирования фин. результата предприятия, то есть прибыли, рассматривается путем систематизации статей, которые входят в состав отчета об убытках и прибыли [14].

Проведение анализа финансового результата проводимой предприятием деятельности основывается на предварительном анализе прибыли, поскольку именно ею характеризуется абсолютная эффективность его деятельности. Проведение анализа формирования прибыли и ее использования осуществляется в несколько основных этапов: проводится анализ прибыли в динамике по составу; осуществляется факторный анализ прибыли, полученной от продаж; исследуются основные причины отклонения по некоторым элементам прибыли, в частности, внереализационных и операционные расходы и доходы; проводится оценка формирования чистой прибыли и определяется влияние на прибыль налоговых платежей [15].

Немаловажным значением в оценке финансовых результатов проводимой предприятием деятельности обладает факторный анализ прибыли [16].

Важным компонентом бухгалтерской прибыли принято считать прибыль от продаж. В качестве объекта факторного анализа выступает отклонение фактической прибыли от продаж от прибыли предшествующих периодов либо той, которая была предусмотрена в бизнес-плане.

Целью итогового анализа является предоставление количественной оценки причин, которые привели к изменению прибыли и выявление издержек на изменение такой прибыли [17].

Немаловажным значением при проведении оценки уровня эффективности проводимой предприятием хозяйственной деятельности обладают показатели рентабельности. По своей сути, рентабельность является одним из наиболее важных показателей деятельности компании. Рентабельностью гораздо полнее, чем прибылью, характеризуются итоговые результаты хозяйствования, поскольку ее размер отражает соотношение эффекта с ресурсами, которые были использованы.

При проведении анализа принято использовать метод сравнительной оценки. При представлении данных отчетности в виде относительной величины, все статьи сводятся в отношении к полученной от реализации выручки. Другими словами, производится расчет уровня каждого отдельного показателя, выражаемого в процентах и исчисляемого за отчетный период и за прошлый период. Выручка от продаж - это основной источник доходов предприятия [18].

Чистая прибыль выступает в качестве основного абсолютного показателя безубыточности функционирования организации. Результативность или эффективность деятельности за несколько лет характеризуется относительным показателем рентабельности, расчет и анализ которого осуществляется в динамике. В экономическом анализе имеется система показателей рентабельности, разделяемых условно на несколько групп: показатели рентабельности проводимой хозяйствующим субъектом деятельности и показатели рентабельности активов.

Подчеркнем, что рентабельность, имеющая знак «минус», не подвергается анализу. Рентабельность, имеющая знак «минус», которая была получена при наличии убытков, именуется уровнем убыточности предприятия, что является крайне отрицательным показателем во всей проводимой в отчетном году финансово-хозяйственной деятельности. В таблице 1.3 рассмотрены показатели рентабельности хозяйствующего субъекта.

Таблица 1.3 - Показатели рентабельности деятельности хозяйствующего субъекта

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы хозяйствующего субъекта в целом, доходность по различным направлениям деятельности, окупаемость затрат и т.д. Они более полно, чем прибыль характеризуют окончательные результаты ведения хозяйственной деятельности, прежде всего, потому что выражаются в относительных величинах. Рентабельность активов является относительным показателем эффективности деятельности, рассчитывается как частное от деления чистой прибыли, полученной за период, на общую величину активов организации за период. Далее приведены ключевые показатели рентабельности активов в таблице 1.4.

Таблица 1.4 - Показатели рентабельности активов

Итак, рентабельность активов является произведением показателя рентабельности продаж и оборачиваемости имеющихся у предприятия активов.

По своей сущности, анализ финансовых показателей и рентабельности обладает важным значением в определении стратегии развития предприятия, а также в определении критериев увеличения эффективности проводимой предприятием деятельности и окупаемости финансовых вложений в активы.

Итак, основываясь на вышесказанном, приходим к выводу, что анализ финансовых результатов - это один из наиболее важных аспектов в исследовании проводимой предприятием хозяйственной деятельности. Изучение структуры и состава прибыли, факторный анализ результатов от реализации, глубокое изучение показателей рентабельности - все это необходимо для выявления соответствия внутреннего резерва и возможностей предприятия в обеспечении конкурентных преимуществ, а также в удовлетворении будущих потребностей рынка или экономического прогнозирования [19].

В нынешних условиях рынка, успешного управления бизнесом недостаточно для того, чтобы привлечь иностранного инвестора. Бухгалтерский учет предприятия должен быть максимально понятным для будущего инвестора. С этой целью и было разработано Положение о признании МСФО (Международные стандарты финансовой отчетности), а также разъяснений к МСФО для использования в практической деятельности предприятиями на территории РФ.

.3 Учет финансовых результатов в условиях перехода на МСФО

В последнее время, специалисты широко пользуются в практической деятельности Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), поскольку они выступают в роли наиболее эффективной системы по подготовке достоверной отчетности.

Все больше стран сегодня используют МСФО, в том числе и Россия. Несмотря на то, что достаточно много компаний осуществляют учет в согласии с МСФО, некоторые только пытаются наладить его применение. Для того, чтобы компания могла начать вести отчетность согласно международному стандарту, ей нужно определить стратегию по переходу на МСФО и тщательно ее спланировать.

Целесообразным видится проведение сравнительного анализа порядка учета затрат на изготовление продукции, а также калькулирования себестоимости товарной продукции в отечественной системе бухгалтерского учета и положений, изложенных в МСФО по учету доходов и расходов организаций.

В Положении по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом, выданным Минфином РФ № 33н от 06.05.99 года (в редакции от 27.04.12) отмечается, что расходы организации - это снижение экономических выгод в связи с выбытием активов (финансовых средств, прочего имущества компании) либо возникновения таких обязательств, которые вызывают уменьшение капитала данной организации. Исключение составляет только уменьшение вкладов на основании решения, принятого участниками (собственниками имущества) [20]. Подобное определение расходам дается и в МСФО. Но, как нам кажется, вряд ли предполагаемым инвесторам будет намного понятнее система учета финансовых результатов компании, которая предложена МСФО.

Исходя из содержания ПБУ 10/99, расходы - это снижение экономических выгод в связи с выбытием из предприятия активов. Придерживаясь отечественного опыта по данному вопросу, нужно боле четко сформулировать, что именно следует понимать под экономической выгодой.

Обратимся к Толковому словарю Ушакова Д. Н.. Из словаря следует, что под термином «выгода» понимается извлекаемая из чего-либо польза, прибыль, интерес [21]. Определение «выручка» в отечественной системе учета, как правило, понимается следующим образом. Выручка - это деньги, которые выручены от торговли. Другими словами, выручка - это возвратность затраченного финансового капитала.

Но, исходя из экономической теории, в качестве капитала понимаются активы, которые способны приносить доход, а не только являться записью в пассивах. Капитал бывает двух видов - оборотный и основной.

Большинство авторов считают, что расходами предприятия являются себестоимость оказанных услуг, проданной продукции, выполненного комплекса работ и иные расходы, которые не связаны напрямую с осуществлением операционной деятельности.

Также стоит подчеркнуть, что в пассиве баланса отображаются только источники образования активов. В таком случае, пассивы выступают в качестве бездеятельного элемента экономической структуры предприятия. Активами (капиталом), при этом, являются ресурсы предприятия, использование которых в проводимой деятельности способно приносить доход. Изменение финансового капитала в пассивах, как одного из источников образования активов, осуществляется лишь на основании годовых результатов деятельности, а не после каждой отдельной операции, как это сегодня делается в согласии с нашим законодательством.

Так, определение, которое получили расходы предприятия в ПБУ 10/99 и в международных стандартах, как считают авторы, сформулировано с недостаточной точностью, а потому обладает сомнительной практической ценностью. В них приводятся лишь самые очевидные и само собой понимающиеся положения. Кроме того, часть положений и пояснений, предоставленных в ПБУ 10/99, нуждаются в более детальном исследовании.

Исходя из ПБУ 10/99, к расходам, в первую очередь, следует относить расходы по обычному виду (видам) деятельности, то есть затраты, которые непосредственно связаны с изготовлением продукции и ее продажей. Но с позиции существующих концепций, затраты и расходы являются разными категориями.

Общеизвестно, что под затратами понимается экономически однородный тип ресурсов, которые используются для производства услуг, работ или продукции, не выбывающих из организации, а только трансформирующихся в процессе операционной деятельности в незавершенное производство либо в готовую продукцию, и их реализации.

В рассматриваемом ПБУ содержится такое положение, исходя из которого следует, что с целью формирования финансового результата по обычному виду (видам) деятельности, следует, прежде всего, определить себестоимость проданного товара, услуг или работ на основе расходов по таким видам деятельности.

С теоретической позиции, себестоимость проданного товара также относится к расходам, а потому может быть определена лишь с учетом затрат на изготовление такого товара и его продажу. В данном контексте необходимо отметить, что используемое определение «обычные виды деятельности» было бы целесообразным заменить на термин «операционная деятельность».

Данный термин является синонимом «основной деятельности». Соответственно, необходимо говорить, в первую очередь, о расходах от операционной деятельности, поскольку все остальные расходы могут быть обозначены как прочие.

Во все времена в России себестоимость проданного товара определяли на базе информации, которая содержится на 43 счете «Готовая продукция», учитывая себестоимость остатка продукции на начало периода и себестоимости той продукции, которая поступила из производства на протяжении отчетного периода.

В системе учета затрат происходит формирование фактической себестоимости выпуска товара. Для этого используется 20 счет «Основное производство».

При применении нормативной модели для управления затратами, оценка себестоимости выпущенной продукции и приобретенных материалов производится по плановой, нормативной себестоимости и по сумме изменений и отклонений от норм в выпущенной продукции, а также по сумме отклонений в итоговой стоимости заготовленного и приобретенного материала. Следовательно, в системе учета убытков и прибылей, фактическая себестоимость проданного товара будет представляться такими основными показателями:

изменение норм;

отклонение от норм;

нормативная плановая себестоимость.

Необходимо подчеркнуть, что в нынешних условиях, в учете затрат, можно использовать только нормативную модель.

На основании изложенного выше можно говорить о том, что российская система учета затрат - это надежная база для составления отчетности об убытках и прибылях и, соответственно, процесс перехода к МСФО существенно ухудшит информационное обеспечение процесса составления отчетности об убытках и прибыли и процесс постановки учета затрат на изготовление продукции.

Представляется, что в отечественной системе бухгалтерского учета, в содержание термина «доход» входит лишь получение прибыли от реализации продукции. Под термином «расход» понимаются убытки предприятия от продажи продукции. При этом, сама прибыль впоследствии должна быть распределена в согласии с установленными правилами, а убытки должны быть покрыты с использованием ресурсов организации. Именно поэтому ПБУ, как считают авторы, необходимо скорректировать в согласии с российской системой учета затрат.

На первый взгляд, в системе учета МСФО, хорошо представляется аналитика, но система широко используется и в системе бухгалтерского учета.

Как уже было отмечено ранее, в российской системе учета затрат, довольно широко применяются так наз. операционные счета, находящие применение в условиях использования предприятиями учета плановых показателей в системе бухгалтерского учета, таких как плановая себестоимость приобретенных предприятием материальных ценностей, проданной или выпущенной продукции. Это связано с тем, что в результате сравнения фактической себестоимости товарной продукции на данных счетах с плановыми показателями, нередко выявляются отклонения.

Кроме этого, в системе бухгалтерского учета организаций на интегрированной основе происходит формирование некоторых данных по первичному анализу уровня себестоимости изготовленной продукции и приобретенных материалов. Более детальный анализ затрат производится в системе управленческого анализа. Общий порядок ведения данных счетов специалистами бухгалтерского учета достаточно широко известен. Их использование свидетельствует о высоком уровне эффективности в учете затрат на производство.

Из анализа литературы по бухгалтерскому учету затрат в Соединенных Штатах, следует, что в их системе учета названные счета не используются, а МСФО, что примечательно, основаны именно на американской системе учета. Из этого вытекают определенные особенности формирования в МСФО отчетности об убытках и прибыли.

При использовании в российской системе учета 90 счета «Продажи», на кредит этого счета относят выручку, полученную от продаж (то есть доходы по МСФУ), а по дебету обозначают плановую себестоимость проданной продукции и, при необходимости, отклонения плановой себестоимости проданного товара от его фактической себестоимости. В итоге, на данном счету происходит формирование финансового результата от продажи продукции, который затем списывается на 99 счет. Касательно же прочих расходов и доходов, то предварительно их отражают на 91 счету «Прочие расходы и доходы» с последующим ежемесячным их списанием на 99 счет «Прибыли и убытки».

При использовании нормативной модели для учета расходов на производство, происходит выявление отклонений от норм затрат и их учет. Исходя из этого, использование операционных счетов будет показано излишней учетной продукцией. Но в бухгалтерском учете не всегда получается выявлять отклонения от норм абсолютно по всей номенклатуре затрат и учитывать их. В целях управленческого учета это является вполне допустимым, но в финансовом учете достаточно важным является определение общей суммы отклонений на основании выполнения процедур, предусматриваемы по соответствующим счетам. Кроме этого, необходимо учитывать, что определенная интеграция учета, планирования, анализа и контроля затрат является современной тенденцией, повышающей эффективность затрат организации [22].

По нашему мнению, аналитический учет на 99 счету «Прибыли и убытки» необходимо проводить в таком же разрезе, как и на 90 счету «Продажи» и 91 счету «Прочие доходы и расходы», по тем операциям, которые непосредственно отражаются на 99 счету «Прибыли и убытки». Вместе с этим, по 99 счету необходимо ежемесячно формировать две ведомости или машинограммы. Одна ведомость - по данным конкретного отчетного месяца, другая - с постоянно нарастающими с начала года итогами. В таком случае, порядок осуществления аналитического учета по счету 90, 91 и 99, который предлагается Инструкцией по использованию Плана счетов бухгалтерского учета, при условии использования ЭВМ, является очень неудобным и должен быть подвергнут пересмотру. Осуществление пересмотра методики аналитического учета на указанных счетах способно привести к усовершенствованию всего информационного обеспечения, связанного с управлением финансами предприятия и составлением отчета об убытках и прибыли.

Вся данные, которые отражаются по дебету 90 счета, трансформируясь, могут обозначаться как расходы или, по кредиту, как доходы. Данные показатели затем отражаются в отчете об убытках и прибыли, а потому не требуется какого-либо отдельного учета расходов. Формирование этих данных происходит последовательно, проходя различные этапы определения себестоимости продукции, а также учета движения готового товара и продажи его покупателям.

Большинство авторов считают, что калькулирование себестоимости производимой продукции и российская система учета затрат соответствуют всем требованиям экономики рынка, и не противоречит по своему конечному результату положению по формированию фин. отчетности, а, соответственно, не противоречит и требованиям МСФО. Кроме того, вопросы, касающиеся признания некоторых отдельных типов расходов и доходов, решаются сегодня исходя из требований МСФО.

После рассмотрения теоретических аспектов анализа финансовых результатов проводимой предприятием деятельности, проведем практический анализ на основании данных предприятия ОАО «Порт Сокол».

2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «ПОРТ СОКОЛ»

.1 Организационная характеристика ОАО «Порт Сокол»

Датой рождения порта Сокол (до 1.05.75 г. - пристань Печаткино) - можно считать 06.12.1919 г. Именно в этот день начала свою работу комиссия по национализации флота, принадлежавшего Сухонским государственным целлюлозно-бумажным предприятиям. Жизнь нашему предприятию, как и вообще г. Сокол, дала железная дорога, пересекшая р. Сухону в 1898 году.

Удобное пересечение железнодорожного и водного пути привлекло сюда промышленный капитал. В 1896 около этого пересечения появляется бумажная фабрика купца Суркова, а осенью 1914 г. начинается закладка фундаментов и строительство целлюлозного и артиллерийского заводов под руководством посланца петербургского акционерного общества «Российские бумажные фабрики» инженера Печаткина Н.В. Строительный материал, прибывающий по железной дороге, лесоматериалы (сырье), требуемые для технологического процесса, готовую продукцию предприятий, легче всего было доставить до предприятия и обратно водным путем. Так появляются причал у железнодорожного моста, через который идет перегрузка строительных материалов с железной дороги на баржи, причалы у предприятий, закупаются речные самоходные суда, баржи.

«Порт Сокол» открытое акционерное общество, расположено на реке Сухона. История развития предприятия началась с открытия пристани Печаткино. Пристань Печаткино и затон возникли с появлением Сухонского целлюлозного и бумажного заводов для осуществления водных перевозок еще до строительства железнодорожных веток к предприятиям и подчинялись Северному речному пароходству. В декабре 1936 года из этого пароходства выделилось самостоятельное Сухонское речное пароходство с управлением в городе Вологда. Ему были подчинены пристань Печаткино и судоремонтные мастерские как раздельные предприятия до 1956 года. В 1956 году пристань и судоремонтные мастерские объединились в одно предприятие.

Современная материально-техническая база предприятия начала создаваться в начале 70-х годов. В 1996 году была приобретена плавучая ремонтная мастерская с кормоподъемником, на который имелись оборудованные современными станками механический и котельный цеха, электроотдел, цех деревообработки, бытовые помещения. В 1974 году получен плавучий ДОК. Паровые плавучие краны заменены на 5-тонные дизельэлектрические с большим набором автоматических грузозахватных приспособлений.

В 1994 году Порт Сокол стал открытым акционерным обществом и вышел из подчинения Сухонского речного пароходства. Как и многие предприятия народного хозяйства он оказался ввергнутым в глубокий экономический кризис. Но коллектив порта старался удержаться на плаву.

Речникам пришлось заняться несвойственной для них деятельностью: со дна реки плавучими кранами были подняты 18 тысяч кубометров топляковой древесины, распилены на дрова, доски и проданы населению и предпринимателям; проводились бартерные сделки с предпринимателями и другими предприятиями; был проведен рейс Сокол-Череповец с грузом металлолома, который собрали на берегах реки, а обратно доставили шлаковый щебень для дорожного строительства в Усть-Кубенский район; начали самостоятельно в начальный период навигации выполнять операцию по доставке и разгрузке грузов в Нюксеницу - свой малый «Юг»; с великим трудом, но все таки сумели достроить в 1996 г. многоквартирный дом для речников по Советской, 111-а.

Коллектив ОАО «Порт Сокол» многие годы принимал участие в ежегодных весенних операциях «ЮГ» по доставке продовольствия и других грузов в восточные районы области.

«Порт Сокол» является открытым акционерным обществом. Основными видами деятельности данного предприятия являются - строительство наплавных мостов и несамоходных судов с классом Речного регистра; слипование, докование судов с доковым весом до 450 тонн; переоборудование, модернизациия и ремонт судов с классом Речного регистра; добыча нерудных строительных материалов со дна реки Кубена.

В настоящее время Порт Сокол является уникальным обществом в Вологодской области. Только Порт Сокол способен не только ремонтировать речной транспорт, но и проводить работы по проектированию и строительству наплавных мостов, понтонов для стоянки судов, несамоходных барж из металлопроката. Для этого имеются необходимые мощности: кран башенный, кран козловой, плавмастерская, ДОК8, ДОК 10.

В ноябре 2013 г. введена в эксплуатацию собственная газовая котельная.

В ноябрь 2007 года куплено здание бывшей столовой «Елочка» и с июля 2011 года началась реконструкция этого здания под РММ, а в октябре 2012 г. вводен в эксплуатацию новый цех - ремонтно-механические мастерские.

Также за период с 2012 по 2014 год года проводился капитальный ремонт с перепланировкой административно-бытового комплекса, проведено благоустройство территории предприятия, оборудована вело парковка, территория обнесена новым забором, установлена система видеонаблюдения.

С 2002 года собственными силами, частично с привлечением подрядных организаций для работ под водой, вели строительство слипа и в 2014 году ввели в эксплуатацию. Слип - это сооружение для подъёма судов на берег с целью их осмотра, ремонта или отстоя. Слип представляет собой наклонную площадку с уходящими в воду рельсовыми путями, по которым передвигаются тележки с установленным на них судном. После подъёма судно перемещается на рабочую горизонтальную площадку. На такой площадке судна могут не только ремонтироваться, но и осуществляется строительство маломерных судов.

В 2014 году, по заказу администрации Вологодской области, впервые был построен наплавной мост, который, впоследствии, установлен в Кадуйском районе на переправе через реку Суда. Наплавной мост - это сооружение, позволяющее решить проблему переправы автотракторной техники и пешеходов. Наплавной мост является альтернативой обычным мостам, по экономически менее затратное. Конструкция наплавного моста представляет собой пролетное строение на плавучих опорах, баржах, понтонах, соединенных между собой и закрепленных швартовными канатами на якорях и береговых «мертвяках».

К основным видам можно отнести следующие виды деятельности:

ремонт судов;

строительство судов;

добыча НСМ.

Добыча производится на реке Кубена с помощью Землесоса, для этого имеется три действующих лицензии на добычу полезных ископаемых, а так же Решения о предоставлении водного объекта в пользование.

Основным рынком сбыта, на котором организация осуществляет свою деятельность, является Вологодская область. Самыми крупными клиентами - ООО «Стройиндустрия», ООО «Вологодская речная транспортная компания», Череповецкий район водных путей и судоходства, ГП ВО «Дирекция по строительству, содержанию автомобильных дорог и автобусных перевозок».

Органами управления Общества являются:

общее собрание акционеров;

Совет директоров;

единоличный исполнительный орган - Генеральный директор;

ревизионная комиссия.

Высшим органом Общества является общее собрание акционеров. Уставный капитал обеспечен обыкновенными акциями - 5 554 штуки. Номинальная стоимость 1 230,00 руб. Проанализируем основные показатели ОАО «Порт Сокол» за 2013-2015 год в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Основные показатели ОАО «Порт Сокол» за 2013-2015 гг.

Как видно из таблицы 1.1 основные показатели деятельности ОАО «Порт Сокол» за 2013-2014 год оставались довольно стабильными, сохранялась выручка, кадровый состав Общества, увеличилась прибыль на 3 132 тыс. руб., стабильные чистые активы. Однако в 2015 году все показатели сократились почти в два раза. Выручка снизилась на 41 623 тыс. руб., соответственно сократилась прибыль, а чистые активы подошли к критической отметке.

Проанализируем основные экономические показатели Общества, представленные в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Основные экономические показателям «Порт Сокол» за 2013-2015 гг.

Аналогичная ситуация сложилась и с основными экономическими показателями. Как видно из таблицы 2.2 показатели за 2013-2014 год сохранялись на одном уровне, а в 2015 году положение резко ухудшилось. Почти в два раза увеличилась фондоемкость, сокращается материалоотдача, соответственно материалоемкость растет. Производительность труда сокращается, трудоемкость растет. Данные показатели свидетельствуют о том, что в 2015 году, вследствие тяжелой экономической ситуации в стране в целом, Общество испытывает определенные финансовые трудности.

Проанализируем основные показатели финансового состояния ОАО «Порт Сокол».

.2 Анализ финансового состояния ОАО «Порт Сокол»

Финансовое состояние организации в значительной степени зависит от целесообразности и правильности вложения финансовых ресурсов в активы. В процессе функционирования предприятия его активы и их структура претерпевают постоянные изменения. Наиболее общее представление об имевших место качественных изменениях в структуре активного и пассивного капиталов, а также динамике этих изменений можно получить с помощью вертикального и горизонтального анализа показателей отчетности.

Основной формой при анализе финансового состояния является баланс. Согласно действующим нормативным документам баланс в настоящее время составляется в оценке нетто (учет основных средств и МБП по остаточной стоимости без учета износа). Итог баланса даёт ориентировочную оценку суммы средств, находящихся в распоряжении предприятия.

Непосредственно из аналитического баланса можно получить ряд важнейших характеристик финансового состояния организации.

Горизонтальный - анализ отчетности заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные показатели дополняются относительными темпами роста (снижения). Как правило, берутся базисные темпы роста за ряд лет (в нашем случае за три смежных года), что позволяет анализировать не только изменение отдельных показателей, но и прогнозировать их значения.

Вертикальный анализ активов показывает, как изменяются материальные и нематериальные активы Общества. Такой анализ наглядно показывает, за счет каких источников (собственных или заемных) в основном сформированы активы корпорации. Анализ структуры и динамики бухгалтерского баланса представлен в приложении 1.

Из анализа структуры баланса Общества за 2013-2015 год можно сделать выводы, что валюта баланса сокращается, уменьшается дебиторская задолженность, увеличивается кредиторская, все это негативно отражается на финансовых результатах Общества. Проанализируем структуру и динамику финансовых результатов Общества в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Анализ структуры и динамики отчета о финансовых результатах

В таблице 2.3 составленной по данным отчета о финансовых результатах, приведена информация о доходах и расходах ОАО «Порт Сокол» за 2013-2015 год. В структуре доходов ОАО «Порт Сокол» около 90% составляют доходы по обычным видам деятельности, которые в основном формируют чистую прибыль. В составе прочих доходов в 2014 году отражена реализация здания, поэтому они значительно увеличились. Из приведенных в таблице 2.3 данных видно, что расходы по обычным видам деятельности в 2014 году увеличились по сравнению с 2013 годом на 4 748 тыс. руб., это связано с ростом закупочных цен на сырье и материалы, соответственно увеличилась себестоимость продаж. Все показатели 2015 года сократились почти в два раза. Снижение выручки по сравнению с аналогичным периодом 2014 года напрямую связано с уменьшением бюджетного финансирования заказчиков, поэтому запланированные ранее работы, услуги не были выполнены в полном объеме, возникла задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами по уплате налогов, сборов.

Финансовое состояние предприятия - это характеристика его финансовой конкурентоспособности, использования финансовых ресурсов , выполнение обязательств перед государством и партнерами, т.е. отражение всех сторон его предпринимательской деятельности.

Далее в таблице 2.4 рассчитаем основные показатели финансового состояния организации ОАО «Порт Сокол» за период 2013-2015 года.

Таблица 2.4 - Основные показатели финансового состояния ОАО «Порт Сокол» 2013-2015гг.

Анализируя данные из таблицы 2.4 можно сделать вывод о том, что общество испытывает определенные финансовые трудности, о чем свидетельствуют приведенные выше значения коэффициентов. Существует высокий финансовый риск, связанный с тем, что предприятие не в состоянии стабильно оплачивать текущие счета, срочно нуждается в заемных средствах и увеличению активов Общества.

Коэффициент текущей ликвидности за 2014 год 0,24, а за 2015 год 0,18. Данный коэффициент показывает во сколько раз оборотные активы предприятия превышают краткосрочные обязательства (норматив ≥2) в нашем случае платежеспособность у предприятия критическая. Ниже норматива коэффициент финансовой устойчивости, он свидетельствует о том, что Общество не располагает достаточной величиной собственного капитала для обеспечения своей финансово-хозяйственной деятельности.

Таким образом, финансовое состояние ОАО «Порт Сокол» по состоянию на 01.01.2016 г. можно характеризовать как критическое, т. е предприятие не в состоянии самостоятельно оплачивать текущие счета.

.3 Характеристика бухгалтерского учета ОАО «Порт Сокол»

Бухгалтерский учет Общества ведется на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкции по его применению, утвержденного Приказом Министерства Финансов РФ от 31.10.2000 г. №94н, при обработке учетной информации применяется автоматизированный учет с применением программы «1С: Бухгалтерия» версии 8.2.

Ответственным за организацию бухгалтерского и налогового учета является Руководитель. Бухгалтерский учет ведется Главным бухгалтером. Кассовые операции ведутся бухгалтером в соответствии с Указанием ЦБРФ от 11.03.2014 г. № 3210-У.

При оформлении хозяйственных операций применяются первичные учетные документы (ст.9 ФЗ №402 от 06.12.2011г.), Постановление правительства РФ от 08.07.1997г. № 835 «О первичных учетных документах», формы которых утверждает Руководитель [23, 24].

Составление и хранение первичных учетных документов на машинных носителях информации осуществляется в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 10.01.2002 г. № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи» с применением электронной цифровой подписи [25].

Ведение кассовой книги, ее ревизия, а также порядок наличных расчетов производится в соответствии с Указаниями ЦБ РФ от 11.03.2014г. №3210-У и от 07.10.13г. №3073-У, лимит остатка кассы утверждается руководителем [26].

Общество обеспечивает сохранность документов бухгалтерского и налогового учета. Сроки хранения отдельных первичных документов, ведомостей и отчетов определяются в соответствии с Перечнем, утвержденным Приказом Министерства культуры Российской Федерации от 25.08.2010г. № 558 [27].

Общество хранит документы (предусмотренные п. 1 ст. 50 ФЗРФ от 08.02.98г. № 14-ФЗ) по месту нахождения его единоличного исполнительного органа [28].

Общество ведет бухгалтерский учет в рублях и копейках.

Общество создает следующие резервы:

на предстоящую оплату отпусков работникам (оценочные обязательства) в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», ПБУ 8/2010, утвержденным Приказом Минфина РФ от 13.12.2010 г. № 167н [29];

резерв по сомнительным долгам.

Инвентаризации подлежат все имущество независимо от места его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Сроки проведения инвентаризации и персональный состав инвентаризационных комиссий утверждает руководитель Общества приказом по предприятию.

Инвентаризация обязательна:

при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

при смене материально-ответственных лиц;

при выявлении фактов хищений, злоупотреблений или порчи имущества;

в случае стихийного бедствия, пожара и других чрезвычайных ситуаций;

при реорганизации или ликвидации общества;

в других случаях, если это будет специально предусмотрено законодательством.

Бухгалтерскую отчетность составляет по формам, утвержденным Приказом Минфина РФ от 02.07.10 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности» [30].

Общество применяет основную систему налогообложения. Является плательщиком НДС, налога на прибыль, налога на имущество, налога на добычу полезных ископаемых, транспортного налога, земельного налога, платы за пользование водным объектом и платы за негативное воздействие на окружающую среду.

Общество применяет формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, согласно Приказу Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н. Промежуточная бухгалтерская отчетность не составляется.

Учет основных средств и доходных вложений в материальные ценности ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств на счете 01 «Основные средства» [31].

Актив, удовлетворяющий условиям п. 4 ПБУ 6/01, относятся к объектам основных средств, если его стоимость превышает 40 000,00 рублей за единицу. Активы стоимостью не более 40 000,00 рублей, отражаются в учете и отчетности в составе материально-производственных запасов и принимаются к бухгалтерскому учету по сумме фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве и при эксплуатации организуется внесистемно контроль за их движением.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат Общества на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость.

Способ начисления амортизации основных средств линейный.

Выбытие объекта основных средств отражается в случае: продажи, прекращения пользования вследствие морального или физического износа, ликвидации при аварии, стихийном бедствии или иной чрезвычайной ситуации, в иных случаях.

Затраты на ремонт основных средств относятся на себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) единовременно на счета затрат (20,25,26).

Объекты основных средств, полученные по договорам аренды, учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, принятой в договоре аренды, а при ее отсутствии - по рыночной стоимости.

Учет нематериальных активов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 на счете 04 «Нематериальные активы» [32].

В составе нематериальных активов учитываются объекты интеллектуальной собственности, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг либо для управленческих нужд Общества в течение срока, превышающего 12 месяцев.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется при принятии объекта к учету исходя из срока действия патента, свидетельства, иного документа.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических расходов на их приобретение или создание.

Амортизация нематериальных активов производится линейным способом.

Учет материально-производственных запасов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» ПБУ 5/01,утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н.

Активы, удовлетворяющие условиям признания ОС, поименованным в п.4 ПБУ 6/01, стоимость которых не превышает 40 000 рублей за единицу, учитываются в составе МПЗ на счете 10 «Материалы».

Учет материально-производственных запасов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов на счете 10 «Материалы» с применением аналитических счетов.

Для учета движения МПЗ используются унифицированные формы первичной учетной документации, отраслевые формы и самостоятельно утвержденные формы.

В составе материально производственных запасов учитываются материальные ценности, используемые в качестве сырья, материалов, комплектующих изделий при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, а также для управленческих нужд.

В составе материально - производственных запасов учитываются также средства труда (инвентарь и хозяйственные принадлежности) стоимостью не более 40 000,00 рублей.

Материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических расходов на их приобретения или изготовление (включая транспортные расходы).

Израсходованные материальные ценности отражаются по средней себестоимости.

Для учета материальных запасов применяется следующие синтетические счета:

«Материалы»;

«Товары»;

«Готовая продукция».

При отпуске материально - производственных запасов в производство или ином выбытии их оценка производится по каждому виду запасов путем деления общей себестоимости вида запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца. Незавершенное производство (затраты на изготовление продукции, не прошедшей всех стадий (фаз), предусмотренных технологическим процессом) на отчетную дату отражается в бухгалтерском учете по фактической себестоимости (п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в российской федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н.).

Учет готовой продукции и реализации (товаров, работ, услуг), иного имущества и прочих доходов.

Готовой продукцией является добытый на месторождениях и оприходованный речной песок и песчано-гравийный материал в тоннах по фактическим затратам с использованием счета 40 «Выпуск готовой продукции».

В качестве учетных цен на готовую продукцию применяется фактическая производственная себестоимость.

Учет выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг), иного имущества и прочих доходов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.

Учет имущества (товаров), предназначенного для перепродажи, осуществляется на счете 41 «Товары» по фактической цене приобретения.

Учет расходов осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

Расходы признаются в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Расходы общества в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на:

расходы по обычным видам деятельности;

прочие расходы.

Для учета расходов предприятия применяет счета бухгалтерского учета:

«Основное производство» для учета прямых расходов, связанных с выполнением работ, оказанием услуг. 20 счет ведется отдельно по основным видам деятельности (ремонт судов, не облагаемых НДС; ремонт судов, облагаемых НДС; строительство судов; добыча песка; услуги по основному производству).

«Общехозяйственные расходы»;

«Общепроизводственные расходы».

В конце каждого месяца сальдо по счету 25 списывается в дебет счета 20.01 пропорционально выручке по видам деятельности, 26 счет по окончании месяца списывается единовременно в дебет счета 90.08.1 «Управленческие расходы».

В составе расходов будущих периодов учитываются:

платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа;

расходы, понесенные в связи с сезонным видом деятельности (добыча песка и песчано-гравийного материала).

Иные затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, подлежат списанию в течение срока действия договора.

Расходы, понесенные в связи с сезонным видом деятельности, подлежат списанию равномерно в период навигации.

Учет реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг), иного имущества и прочих доходов.

Учет выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг), иного имущества и прочих доходов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.

Выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг), выручка от реализации иного имущества, прочие доходы признаются по мере отгрузки, выполнения работ и оказания услуг исходя из принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

В случае, когда договорами предусмотрена поэтапная сдача работ, доходы признаются в объеме, относящемуся к завершенному этапу работ (услуг).

Доходы Общества в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на:

доходы от обычных видов деятельности;

прочие доходы.

Прочие доходы признаются по мере их образования и учитываются на счете 91,01 «Прочие доходы».

Выручка, прочие доходы, составляющие 5 и более процентов от общей суммы доходов за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.

Учет расчетов ведется в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99, 10/99, 3/2000, ПБУ 15/2008, ПБУ 17/02 - ПБУ 21/2008.

Общество ведет учет расчетов в разрезе: основания возникновения задолженности, контрагентов, видов задолженности, сроков погашения.

Общество ведет учет расчетов на следующих счетах бухгалтерского учета:

счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», в разрезе контрагентов, видов задолженности и даты формирования;

счет «Расчеты с покупателями и заказчиками», в разрезе контрагентов, видов задолженности и даты формирования;

«Расчеты по налогам и сборам», по видам налогов, в разрезе бюджетов;

«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

«Расчеты с персоналом по оплате труда»;

«Расчеты с подотчетными лицами», по каждому подотчетному лицу;

«Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», в разрезе контрагентов, видов задолженности и даты формирования;

Общество учитывает кредиты и займы в соответствии с ПБУ 15/2008, утвержденным приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. №107н [33].

По учету затрат на производство продукции элементами учетной политики являются:

система счетов учета затрат на производство продукции;

способ группировки затрат на производство продукции и их списания;

способ распределения косвенных расходов между отдельными объектами учета;

порядок списания прочих расходов.

Доходы и расходы общества в зависимости от их характера, условий получения, направлений деятельности подразделяются на:

доходы и расходы по обычным видам деятельности;

прочие доходы и расходы.

По видам деятельности, являющимся предметом деятельности общества доходы учитываются на счете 90, расходы - на счетах 20,25,26.

По видам деятельности, не являющимся предметом деятельности общества, доходы и расходы учитываются на счете 91.

Учет финансовых вложений осуществляется в соответствии с ПБУ 19/02.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Предприятие осуществляет ведение бухгалтерского учета с применением ПБУ 8/02, утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.02 г. № 114н.

Суммы Она и ОНО в бухгалтерском балансе отражаются в сальдированной (свернутой) сумме на конец отчетного года.

Способ определения величины текущего налога на прибыль - на основании налоговой декларации по налогу на прибыль.

Формируются оценочные обязательства по отпускам.

Порядок отнесения расходов на оплату труда к прямым и косвенным для целей бухгалтерского и налогового учета.

Ошибка в случае неправильно начисленной заработной платы работнику Общества исправляется в периоде ее обнаружения. Основанием является справка бухгалтера.

Среднюю заработную плату рассчитывать на основании Постановления Правительства РФ от 24.12.2007 г. № 922 и Постановления Правительства РФ от 15.06.2007 г. № 375.

Удержания из заработной платы и иных доходов производится на основании Федерального закона от 02.10.2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», Семейного кодекса РФ (ст. 81, 100, 109), Трудового Кодекса РФ (ст. 138), Налогового кодекса РФ (ст. 226) и ГПК РФ (ст. 122) [34,35,36].

Спецоценка условий труда производится в соответствии ФЗ от 28.12.2013 г. № 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда».

Требования к условиям труда работников-инвалидов соответствуют Постановления Главного санитарного врача РФ от 18.05.2009 г. № 30 (СП 2.2 - 2510-09).

Проведение обязательных медицинских осмотров осуществлять в соответствии с Приказом Минздрав соцразвития РТ от 12.04.2011 г. № 302н.

Работники Общества обеспечены набором аптечек для оказания первой медицинской помощи в соответствии с Приказом Минздравсоцразвития РФ от 05.03.2001 г. № 169н.

Исправление ошибок и раскрытие информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности осуществляются в порядке, установленном в Положении по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденном Приказом Минфина РФ №63н от 28.06.2010 [37].

Далее рассмотрим бухгалтерский учет финансовых результатов в ОАО «Порт Сокол».

3. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В ОАО «ПОРТ СОКОЛ»

.1 Бухгалтерский учет финансовых результатов в ОАО «Порт Сокол»

В целях ведения на предприятии ОАО «Порт Сокол» бухгалтерского учета используются автоматизированные формы учета с применением программного обеспечения «1С: Бухгалтерия 8.2».

Финансовые результаты, полученные от реализации продукции, как уже было отмечено выше, представляют собой разницу между суммами полученной от реализации продукции (услуг, работ) выручки, с вычетом НДС, акцизов и прочих налоговых и обязательных платежей и фактической полной себестоимостью проданной продукции (услуг, работ). В полную фактическую себестоимость входят затраты на производство продукции, предоставление услуг и выполнение работ (с вычетом управленческих расходов), управленческие расходы и расходы на продажу [38].

К основным задачам бухгалтерского учета от реализации продукции (услуг, работ) относятся:

осуществление контроля за правильным и своевременным оформлением первичной документации по продаже продукции (услуг, работ);

осуществление своевременной выписки и предоставления покупателям расчетно-платежной документации;

обеспечение актуальной информацией руководителей подразделений о движении и наличии продукции с целью осуществления надлежащего контроля за своевременной отгрузкой или оприходованием продукции, а также за ее сохранностью;

осуществление контроля за своевременным поступлением от продажи денежных средств, осуществление сверки взаиморасчетов с покупателями.

Доходы - это основной источник существования организации. Так, без доходов не будет прибыли, а без прибыли, в свою очередь, не сможет существовать ни одна организация.

В ПБУ 9/99 дается определение доходам, исходя из которого следует, что доходами организации принято считать увеличение экономических выгод в связи с поступлением активов (денег, другого имущества) либо погашение обязательств, которое приводит к увеличению финансового капитала такой организации. Исключение составляют только вклады участников или собственников имущества.

Не считаются доходами предприятия такие поступления от иных юридических лиц и граждан:

суммы экспортных пошлин, акцизов, НДС и прочих сходных обязательных платежей;

суммы, поступившие по агентским договорам, договорам комиссии и прочим аналогичным договорам в пользу принципиала, комитента;

суммы, поступившие в порядке предоплаты за товар, продукцию, услуги, работы;

авансовые суммы в счет оплаты услуг, работ, товара, продукции;

в залог в случае, если договором предусматривается осуществление передачи залогодержателю заложенного имущества;

суммы, поступившие в погашение займов или кредитов, предоставленных заемщикам.

Доходы предприятия ОАО «Порт Сокол» делятся на:

доход, полученный от обычного вида деятельности;

Наряду с этим, существует такое понятие, как чрезвычайные доходы. Учет таких доходов имеет определенные отличия от предыдущих категорий и проводится по 99 счету «Прибыли и убытки».

К числу доходов от обычного вида деятельности принято относить выручку от продажи товара, продукции, а также связанные с оказанием определенных услуг поступления. К числу таких услуг относятся:

строительство судов;

отстой (стоянка) судов;

ремонт судов;

продажа песка;

прочие услуги.

В согласии с ПБУ 9/99, выручка может быть признана в бухгалтерском учете в случае наличия таких обязательных условий:

организация обладает правом на получение данной выручки, которое вытекает из условий конкретных договоров либо подтверждается другим образом;

суммы выручки могут быть определены;

имеется четкая уверенность в том, что по результатам конкретных операций произойдет повышение экономических выгод предприятия. Такая уверенность возникает тогда, когда предприятие получило в оплату актив либо полностью отсутствует неопределенность по отношению к получению такого актива;

право собственности (распоряжения, пользования или владения) на товар или продукцию перешло от предприятия к покупателю либо заказчиком приняты работы;

уже произведенные расходы либо расходы, которые будут осуществлены в связи с данной операцией, могут быть определены.

Вместе с этим, к доходам от обычного вида деятельности включены и некоторые виды доходов, если соблюдены такие условия:

в случае, если предметом деятельности выступает предоставление по договору аренды во временное пользование за плату своих активов (арендная плата);

в случае, если предметом деятельности выступает предоставление образующихся из патентов на разные виды интеллектуальной собственности прав за плату (лицензионные платежи);

в случае, если предметом деятельности выступает участие в уставном капитале другой организаций (все поступления, которые связаны с такой деятельностью).

К прочим доходам в бухгалтерском учете отнесены такие:

поступления, которые связаны с предоставлением в аренду активов;

неустойки, пени, штрафы;

поступления от продажи или выбытия ОС и прочих активов;

суммы депонентской и кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

прибыль прошлых лет, которая была выявлена в текущем отчетном году;

прочие поступления - по мере их выявления или образования.

Учет расходов и доходов от проводимого предприятием основного вида деятельности производится на 90 счет «Продажи».

На этом же счету определяется и доход (прибыль) от реализации предприятием продукции (услуг, работ), которая перечисляется на 99 сч. «Прибыли и убытки».

Предприятие ОАО «Порт Сокол» получает основную долю прибыли от предоставления услуг и от реализации готовой продукции. Прибыль, полученная от реализации продукции, определяется в качестве продажей.

К 90 счет «Продажи» открыты такие субсчета:

.01.1 «Выручка»;

.02.1 «Себестоимость продаж»;

.03 «НДС»;

.09 «Прибыль/убытки от продаж».

Суммы выручки, полученной от продажи готовой продукции, отражаются по Кт 90.01.1 субсчет 90 счет «Продажи» и Дт 62 счет «Расчеты с заказчиками и покупателями». Записи от продаж осуществляются на протяжении всего отчетного года накопительно. Ежемесячно, путем вычитания общего дебетового оборота по таким субсчетам - 90.02.1, 90.03, 90-4 из кредитового оборота по 90-1 субсчет, происходит определение финансового результата (убытка или прибыли), полученного в отчетном месяце от продаж. Данные финансовые результаты на ежемесячной основе, заключительным оборотом списываются с 90-9 субсчет «Прибыль/убытки от продаж» на 99 счет «Прибыли и убытки». Так, у синтетического счета 90 не имеется сальдо на новую отчетную дату. По завершению отчетного года, все субсчета, которые открыты к 90 счет «Продажи» (кроме 90-9 субсчет) закрываются внутренней записью на 90-9 субсчет (табл. 3.1). Проводки с цифрами представлены в приложении 2 и 3.

Аналитические счета по 90 счет «Продажи» должны быть открыты по каждому отдельному виду проданной продукции (товара, услуг, работ). В аналитическом учете по 90 счет предприятия ОАО «Порт Сокол», вместе со стоимостью продукции отражается ее качество и количество.

Учет расходов и доходов, не относящихся к основным видам деятельности предприятия, осуществляется на 91 счет «Прочие доходы и расходы». На протяжении отчетного периода, по кредиту данного счета отражаются:

все поступления, которые связаны с предоставлением во временное пользование (владение) за плату активов предприятия - в корреспонденции со счетом учета денежных средств или расходов;

вся прибыль, которая была получена предприятием по договорам простого товарищества, - в корреспонденции с 76 счет «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и иным доходам»;

все поступления, которые связаны с продажей и иными списаниями ОС и прочих активов, кроме денежных средств в национальной валюте, - в корреспонденции со счетом учета денежных средств или расчетов;

все поступления, которые связаны с предоставлением возникающих из патентов на изобретения и иные разновидности интеллектуальной собственности прав за плату - в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов;

все поступления, которые связаны с безвозмездным получением предприятием активов - в корреспонденции со счетом учета дохода будущего периода;

прибыль предыдущих годов, которая была выявлена в текущем отчетном году - в корреспонденции со счетом учета расчетов;

все поступления, которые связаны с участием в уставном капитале другой организации и проценты и прочие доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетом учета расчетов;

все суммы кредиторской задолженности, у которых истек сроком исковой давности, - в корреспонденции со счетами по учету кредиторской задолженности;

неустойки, пени, штрафы за нарушение договорных условий, которые получены или признаны к получению, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств либо расчетов;

прочие доходы, кроме доходов от обычного вида деятельности.

По дебету 91 счет учитываются расходы, которые не связаны с обычной производственной деятельностью предприятия, в корреспонденции со счетами по учету затрат и иных соответствующих активов. В дебет 91 сч. также списываются с разных счетов расходы, которые связаны с осуществлением благотворительной деятельности, культурно-просветительских и других аналогичных мероприятий.

К 91 счет «Прочие доходы и расходы» открыты такие субсчета:

-1 субсчет «Прочие доходы»;

-2 субсчет «Прочие расходы;

-9 субсчет «Сальдо прочих расходов и доходов».

На 91-1 субсчет учитываются все поступления активов, считающиеся прочими доходами (кроме чрезвычайных). На 91-2 субсчет учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных), а 91-9 субсчет предназначается для выявления сальдо всех прочих расходов и доходов в отчетном месяце.

Записи по таким субсчетам, как 91-1 и 91-2 осуществляются на протяжении отчетного года накопительно. На ежеквартальной или ежемесячной основе, при помощи сопоставления дебетового оборота по 91-2 субсчет и кредитового оборота по 91-1 субсчет осуществляется определение сальдо за отчетный период (квартал или месяц) прочих расходов и доходов.

Сальдированный результат 91 счет, как и сальдо 90 счет, в виде убытка или прибыли ежемесячно (заключительным оборотом) списывается, на накопительный итоговый счет финансового результата 99 счет «Прибыли и убытки». В случае, если сумма доходов превышает расходы, предприятие получило прибыль. Данная сумма должна быть отображена заключительным оборотом месяца по Дт 91-9 субсчет и Кт 99 счет. Так, синтетический счет 91 не будет иметь на отчетную дату сальдо. Типовая корреспонденция счетов по учету хозяйственных операций по счету 91 «Прочие доходы и расходы» представлена в приложении 3.

После окончания отчетного года, все открытые к 91 счету субсчета (кроме 91-9 субсчет) должны быть закрыты внутренней записью на 91-9 субсчет.

Осуществление аналитического учета по 91 счету «Прочие доходы и расходы» производится в разрезе видов прочих расходов и доходов. Осуществление аналитического учета по тем прочим расходам и доходам, которые относятся к одной хозяйственной, финансовой операции, должно обеспечивать возможности выявления финансовых результатов по каждой операции.

счет «Прибыли и убытки» предназначается для обобщения информации о формировании итоговых фин. результатов проводимой предприятием деятельности за отчетный год. В Дт 99 счет отражены все расходы, потери и убытки предприятия, а по кредиту отражаются все доходы и прибыль. Путем сопоставления этих оборотов (дебетового и кредитового) можно увидеть итоговый фин. результат за отчетный период.

На 99 счет на протяжении отчетного года происходит отражение:

прибыли или убытка от обычного вида деятельности предприятия - в корреспонденции с 90 счет;

сальдо прочих расходов и доходов за отчетный месяц - в корреспонденции с 91 счет;

суммы начисленных условных расходов по налогам на прибыль, постоянных обязательств, а также платежи по перерасчетам по указанному налогу из фактически полученной прибыли, как и суммы причитающихся предприятию налоговых санкций - в корреспонденции с 68 счет «Расчеты по сборам и налогам».

Начисленные платежи по налогу на прибыль, как и причитающиеся предприятию суммы налоговых санкций, отражаются по дебету 99 счет и по кредиту 68 счет. Платежи по перерасчетам налога на прибыль также отражены на указанных счетах.

После окончания каждого отчетного года, в процессе составления годовой бухгалтерской отчетности, производится закрытие 99 счета. Заключительной записью декабря, при этом, будет списание суммы чистой прибыли либо убытка отчетного года с 99 счет в дебет или кредит 84 счет «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)».

Так, сформировавшиеся на 99 счет финансовые результаты будут перенесены на 84 счет, на котором осуществляется учет собственной прибыли предприятия.

Осуществлением аналитического учета по 99 счету должно обеспечиваться формирование данных, которые необходимы для составления отчета об убытках и прибыли. Прибыль, которая осталась в распоряжении организации после уплаты всех налогов, может использоваться для выплаты учредителям дивидендов.[39]

Нераспределенная прибыль - это сумма чистой прибыли, которая не была распределена в виде дивидендов (или каким-либо другим способом) между участниками организации в согласии с учредительной документацией и которая отражается по Кт 84 счета «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)».

Убытки за отчетный период отражаются по Дт 84 счета. Кредитовое сальдо данного счета должно быть перенесено в балансовый отчет в качестве прибыли, а дебетовое - в качестве непокрытого убытка.

Далее нами будет проведен анализ финансовых результатов предприятия ОАО «Порт Сокол» за период с 2013 года по 2015 год.

.2 Анализ финансовых результатов ОАО «Порт Сокол»

В бакалаврской работе анализ финансовых результатов ОАО «Порт Сокол» будет выполнен за три года по трем направлениям:

анализ прибыли от продаж;

анализ прибыли до налогообложения;

анализ рентабельности.

Прибыль от продажи продукций в целом по предприятию зависят от таких факторов как: объем реализации продукции; ее структура; себестоимость и уровень среднереализационных цен [41].

Для факторного анализа прибыли от продаж составляется таблица 3.1.

Таблица 3.1 - Исходные данные для факторного анализа прибыли от продаж ОАО «Порт Сокол» за 2013-2015 гг.

Как видно из таблицы убыток от продаж в 2014 году значительно сократился за счет уменьшения управленческих расходов. В 2015 году убыток от продаж составил 9 026 тыс. руб. Это связано в первую очередь с уменьшением объемов выручки т объемов продаж в целом по предприятию, а расходы в 2015 году оперативно сократить не удалось, поэтому финансовый результат за 2015 год получился со значительным минусом.

Соотношение выручки и себестоимости за 2013-2015 годы представим в виде графика, представленного в рисунке 3.1.

Рисунок 3.1 - Соотношение выручки и себестоимости

Как видно и диаграммы выручка от основных видов деятельности за три анализируемых периода превышала себестоимость, однако в 2015 году оба показателя значительно сократились.

Распределив управленческие расходы по видам деятельности пропорционально объему продаж, можно проанализировать прибыль (убыток) от продаж по основной деятельности в разрезе вида деятельности за три года в таблице 3.2.

Таблица 3.2 - Анализ прибыли (убытка) от продаж по видам деятельности ОАО «Порт Сокол» за 2013-2015 гг.

Проанализировав таблицу 3.2 можно сделать следующие выводы. За период с 2013 по 2015 год Общество испытывало определенные финансовые трудности. По данным внутреннего анализа компании причины возникновения убытков в 2015 году носят временных характер и связаны в первую очередь с экономическим кризисом в стране в целом.

Бухгалтерский подход к понятию «доход предприятия» базируется на термине «экономическая выгода». Такое содержание этой категории определено в Международном стандарте финансовой отчетности 18 «Доход»: «Доход - это валовое поступление экономических выгод в течение определенного периода, возникающий в ходе обычной деятельности субъекта хозяйствования, когда собственный капитал возрастает в результате этого поступления, а не в результате взносов участников капитала».

Вся доходная часть сократилась вдвое и наглядно представлена рисунком 3.2.

Рисунок 3.2 - Доходная часть ОАО «Порт Сокол»

Однако расходы Общества в 2015 году значительно превышают доходы. Это связано с тем, что ни смотря на тяжелое финансовое положение, руководство Общества пытается сохранить кадровый состав.

В целях стабилизации работы Общества в 2014 году освоен новый вид деятельности (строительство маломерных судов). Но запланированные ранее работы, услуги в 2015 году в полном объеме выполнены не были. В виду сокращения статьи «ремонт флота» в бюджете РФ у ОАО «Порт Сокол» значительно сократился портфель подписанных контрактов.

Следующий этап анализа - анализ прибыли до налогообложения представлен в таблице 3.3.

Таблица 3.3 - Анализ прибыли до налогообложения в ОАО «Порт Сокол» за 2013-2015 гг.

Как видно из таблицы показатель прибыль от налогообложения в 2014 году значительно увеличился в сравнении с 2013 годом за счет прибыли от прочей деятельности. В 2014 году Общество реализовало имущество (здание и земельный участок), доходы от которого были отражены в составе прочих доходов. В 2015 году показатель прибыли до налогообложения значительно уменьшился почти в два раза в сравнении с 2014 годом, что обусловлено увеличением убытков от продаж, а так же снижением прибыли от прочей деятельности. Необходимо отметить, что главной составляющей прибыли до налогообложения является прибыль от продаж, так как систематической прочей деятельности ОАО «Порт Сокол» не осуществляет. Рост или снижение прочих доходов и расходов не следует трактовать однозначно положительно или отрицательно, потому что это связано с условиями хозяйствования, в котором Общество ведет свою деятельность.

Чистая прибыль является итоговым показателем эффективности формы 2 «Отчета о финансовых результатах», которая представлена в таблице 3.4. Именно чистая прибыль является основным источником пополнения собственного капитала, расширения масштаба деятельности Общества и повышения его финансовой устойчивости.

Таблица 3.4 - Анализ чистой прибыли в ОАО «Порт Сокол» за 2013-2015 гг.

Таким образом, по данным таблицы видно, что на снижение чистой прибыли в 2015 году оказали влияние совокупность факторов: снижение выручки от продаж, снижение выручки от прочих доходов и. как следствие, получен убыток в размере 6 506 тыс. руб.

Показатели рентабельности и эффективности использования имущества характеризуют прибыльность деятельности предприятия, и рассчитывается как отношение полученной прибыли к различным видам или статьям затрат [42].

Это важнейшая группа показателей, так как результаты их анализа позволят принять решения вложениях собственных средств в тот или иной бизнес, характеризует целесообразность деятельности компании, является результирующей ее ценой.

Для оценки эффективности деятельности предприятия рассчитаем рентабельность деятельности ОАО «Порт Сокол» за 2013-2015 года, представленную в таблице 3.5.

Таблица 3.5 - Рентабельность деятельности ОАО «Порт Сокол»» за 2013-2015 гг.

Из таблицы можно сделать вывод, что показатели рентабельности в 2014 году имеют положительные значения. Рентабельность продаж показывает, что на 1 руб. от продажи продукции (оказания услуг) получено 0,18 руб., рентабельность хозяйствующего субъекта в целом показывает, что 0,04 руб. чистой прибыли приходится на 1 руб. всех расходов по результатам финансово-хозяйственной деятельности Общества.

А в 2013 и 2015 годах почти все коэффициенты рентабельности отрицательные. Наличие в компании отрицательной рентабельности дает сигнал владельцам бизнеса о принятии срочных мер для его сохранения. Необходимо разработать мероприятия, направленные на финансовое оздоровление Общества.

.3 Совершенствование организации учета, повышение эффективности формирования и использования финансовых результатов в ОАО «Порт Сокол»

На основе проведенной работы по организации бухгалтерского учета ОАО «Порт Сокол» можно сделать следующие выводы. В целом учет поставлен на должном уровне и существенных недостатков не имеет.

Бухгалтерский учет в ОАО «Порт Сокол» ведется автоматизированным способом, причем автоматизированы все участки учета без исключения. Учетная политика предусматривает все аспекты налогового и трудового законодательства.

Однако, на сегодняшний день Общество испытывает определенные финансовые трудности, увеличивается задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами, увеличивается задолженность поставщикам, падают объемы продаж. Существует высокий финансовый риск, связанный с тем, что предприятие не в состоянии стабильно оплачивать текущие счета.

В условиях рыночной экономики управление финансовыми результатами занимает центральное место в деловой жизни хозяйствующих субъектов. Финансовое состояние характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования, целесообразным их размещением и эффективным использованием. Назначение управления финансовыми результатами - своевременно выявлять и устранять недостатки в развитии организации, находить резервы для улучшения финансового состояния организации и обеспечения финансовой устойчивости ее деятельности.

Основными источниками повышения уровня рентабельности является увеличение суммы прибыли от реализации продукции, снижение себестоимости товарной продукции.

Таким образом, на рассматриваемом предприятии существуют следующие пути улучшения финансовых результатов:

увеличение объема производства и реализации выпускаемой продукции, оказываемых услуг;

снижение себестоимости выпускаемой продукции;

привлечение новых клиентов за счет внедрения нового вида деятельности (строительство маломерных судов).

Поправить финансовое положение так же возможно путем реализации неиспользуемого имущества или оборудования, рассмотренное в таблице 3.6.

учет прибыль финансовый результат

Таблица 3.6 - Резервы улучшения финансовых результатов ОАО «Порт Сокол» за 2015 г.

В результате осуществления всех вышеназванных мероприятий в 2015 г. показатели изменятся, а именно:

за счет увеличения объема производства и реализации продукции выручка организации увеличится на 8 324,6 тыс. руб.

за счет снижения себестоимости выпускаемой продукции выручка увеличится на 5 064,8 тыс. руб.

за счет освоения и внедрения нового вида деятельности выручка увеличится на 7 000,0 тыс. руб.

С учетом перечисленных мероприятий финансовые результаты Общества изменятся, представим их в таблице 3.7.

Таблица 3.7 - Изменение показателей рентабельности в ОАО «Порт Сокол»

Как видно из приведенных выше показателей, финансовое положение значительно улучшится. Конечно, в современных условиях и за короткий период в один год, осуществить все перечисленные мероприятия вряд ли удастся, но руководство Общества должно разработать определенный план по финансовому оздоровлению ОАО «Порт Сокол» и работать в этом направлении.

На основе проведенного анализа предлагаются следующие мероприятия по улучшению финансовых результатов деятельности ОАО «Порт Сокол», которые возможно применить как в краткосрочном и среднесрочном, так и в долгосрочном периодах:

внедрить системы управленческого учета затрат в разрезе центров ответственности, центров затрат и отдельных групп готовой продукции;

разработать эффективную и гибкую ценовую политику, дифференцированную по отношению к отдельным категориям покупателей;

усовершенствовать рекламную деятельность, повысить эффективность отдельных рекламных мероприятий;

при вводе в эксплуатацию нового оборудования уделять достаточно внимания обучению и подготовке кадров, повышению их квалификации для эффективного использования оборудования и недопущения его поломки из-за низкой квалификации обслуживающего персонала;

осуществлять повышение квалификации работников, сопровождающееся ростом производительности труда;

разработать и ввести эффективную систему материального стимулирования персонала, тесно увязанную с основными результатами хозяйственной деятельности предприятия и экономией ресурсов;

использовать системы депремирования работников при нарушении или трудовой или технологической дисциплины;

с начала навигации до спада воды в реке сделать необходимый запас песка, ПГС на причале;

осуществлять постоянный контроль за условиями хранения и транспортировки сырья и готовой продукции.

Кроме того, владельцам ОАО «Порт Сокол» нужно разработать и внедрить комплекс мер, направленных на финансовое оздоровление Общества.

Программа мероприятий финансового оздоровления может включать следующие разделы:

выявление активов, неиспользуемых в основном производстве, не приносящих какого-либо дохода и возможных к реализации;

определение оптимального или минимального уровня запасов предприятия;

сокращение остатков готовой продукции;

повышение эффективности работы с дебиторской задолженностью;

конверсия краткосрочных обязательств в долгосрочные;

проведение реструктуризации задолженности в бюджет;

снижение кредиторской задолженности.

Среди перечисленных мер особое внимание следует уделить работе с дебиторами. Практика показывает, что одной из причин финансового кризиса, даже у предприятия, находящегося в стадии бурного роста, может стать снижение контроля и эффективности в работе с уровнем дебиторской и кредиторской задолженности.

Целью всех мероприятий является оптимизация состава и структуры активов и пассивов предприятия, ужесточения расходования денежных средств.

С первых же шагов работы над антикризисной программой, как правило, становиться ясно, что одной из основных причин тяжелой финансовой ситуации предприятий является отсутствие системы финансового планирования или ее неэффективность.

Основные направления финансовой реструктуризации должны предусматривать вполне определенные цели, в частности поддержание жизнеспособности предприятия на ближайшую перспективу за счет увеличения наличных средств и объема продаж. Таким образом, конечный финансовый результат, важнейший показатель эффективности работы организации, источник его жизнедеятельности. Положительный финансовый результат приводит к росту прибыли, которая свою очередь создает финансовую прочную основу для осуществления расширенной хозяйственной деятельности предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед работниками, поставщиками, бюджетом, банками и другими организациями. Поэтому достоверность исчисления и распределения положительного финансового результата (бухгалтерской прибыли) становится важнейшей задачей бухгалтерского учета.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В выпускной квалификационной работе изложены теоретические и практические вопросы, касающиеся бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов деятельности ОАО «Порт Сокол».

На основе проведенной работы можно сделать следующие выводы.

В 2015 году, вследствие тяжелой экономической ситуации в стране, Общество испытывало определенные финансовые трудности.

Снижение выручки по сравнению с аналогичным периодом 2014 года (почти в два раза) напрямую связано с уменьшением финансирования статьи «ремонт судов» в бюджете РФ, поэтому запланированные ранее работы, услуги не были выполнены в полном объеме, возникла задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами по уплате налогов, сборов.

В составе доходов Общества именно средства бюджетных организаций имели наибольший удельный вес.

По рассмотренным показателям за 2013-2015 года ОАО «Порт Сокол» можно охарактеризовать, как предприятие с критической финансовой устойчивостью, то есть предприятие не в состоянии самостоятельно оплачивать текущие счета. Большинство показателей финансовой устойчивости общества ниже нормативных значений, в 2015 году все показатели рентабельности отрицательные.

Для решения сложившейся ситуации, предприятию необходимо четко структурировать все долги по срокам выплаты и стараться выплачивать их в порядке очередности.

Так же можно предложить несколько вариантов по улучшению финансовых результатов ОАО «Порт Сокол», в частности это:

увеличение объема производства и реализации выпускаемой продукции, оказываемых услуг;

снижение себестоимости выпускаемой продукции;

привлечение новых клиентов за счет внедрения нового вида деятельности (строительство маломерных судов);

реализация активов, не используемых в производстве.

Эти мероприятия необходимо детально разработать и как можно скорее внедрить для финансового оздоровления ОАО «Порт Сокол».

И, конечно, надеемся, что ОАО «Порт Сокол» с его многолетней историей, производственными мощностями и квалифицированными кадрами, еще много лет будет развиваться, оказывать портовые услуги, добывать песок, ремонтировать и строить флот заказчикам не только Вологодской области, но и далеко за ее пределами.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Бреславцева, Н. А. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Н. А. Бреславцева, Н. В. Михайлова. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2012. - 318 с.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ от 06.05.1999 (с изм. и доп. от 06.04.2015) № 32н // КонсультантПлюс: справ.-правовая система / Компания «КонсультантПлюс»

Савицкая, Г. В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности: краткий курс / Г. В. Савицкая. - Москва: ИНФРА-М, 2009. - 320 с.

Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник / Г. В. Савицкая. - Москва: ИНФРА-М, 2009. - 536 с.

Ковалев, А. И. Анализ финансового состояния предприятия: учебное пособие / А. И. Ковалев, В. П. Привалов. - Москва: Центр экономики и маркетинга, 2008. - 352 с.

Липсиц, И. В. Ценообразование: учебник / И. В. Липсиц. - Москва: Экономист, 2004. - 448 с.

Голенин, Е. Н. Факторный анализ и математическое обоснование в его реализации / Е. Н. Голенин // Экономический анализ: теория и практика. - 2007. - № 16. - С. 19-23

Балабанов, И. Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта: учебное пособие / И. Т. Балабанов. - Москва: Финансы и статистика, 2008. - 208 с.

Шеремет, А. Д. Методика финансового анализа / А. Д. Шеремет, Р. С. Сайфулин, Е. В. Негашев. - Москва: ИНФРА-М, 2002. - 343 с.

Русак, Н. А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования: учебник / Н. А. Русак, В. А. Русак. - Минск: Высшая школа, 2007. - 188 с.

Селезнева, Н. Н. Анализ финансовой отчетности организации: учебное пособие для студентов вузов / Н. Н. Селезнева, А. Ф. Ионова. - Москва: Юнити-Дана, 2008. - 583 с.

Ефимова, О. В. Финансовый анализ: современный инструментарий для принятия экономических решений: учебник / О. В. Ефимова. - Москва: Омега-Л, 2010. - 351 с.

Бланк, И. А. Финансовый менеджмент: учебный курс / И. А. Бланк. - Москва: Ника-Центр, 2008. - 468 с.

Бочаров, В. В. Финансовый анализ: учебник / В. В. Бочаров. - Санкт-Петербург: Питер, 2009. - 240 с.

Литовченко, В. П. Финансовый анализ: учебное пособие / В. П. Литовченко. - Москва: Дашков и Ко, 2010. - 216 с.

Чуева, Л. Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: учебник / Л. Н. Чуева, И. Н. Чуев. - Москва: Дашков и Ко, 2013. - 348 с.

Алексеева, А. И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие / А. И. Алексеева, Ю. В. Васильев, А. В. Малеева, Л. И. Ушвицкий. - Москва: Финансы и статистика, 2010. - 672 с.

Баскакова, О. В. Экономика организации (предприятия): учебник / О. В. Баскакова. - Москва: Дашков и Ко, 2012. - 372 с.

Шуляк, П. Н. Финансы предприятия: учебник / П. Н. Шуляк. - Москва: Дашков и Ко, 2012. - 624 с.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ от 06.05.1999 (с изм. и доп. от 06.04.2015) № 33н // КонсультантПлюс: справ.-правовая система / Компания «КонсультантПлюс»

Ушаков, Д. Н. Толковый словарь русского языка / Д. Н. Ушаков. - Москва: Альта-Принт, 2005. - 1216 с.

Грищенко, О. В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие / О. В. Грищенко. - Таганрог: ТРТУ, 2010. - 112 с.

О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: федер. закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) // КонсультантПлюс: справ.-правовая система / Компания «КонсультантПлюс»

О первичных учетных документах [Электронный ресурс]: постановление Правительства РФ от 08.07.1997 № 835 // КонсультантПлюс: справ.-правовая система / Компания «КонсультантПлюс»

Об электронной подписи [Электронный ресурс]: федер. закон от 06.04.2011 № 63-ФЗ (ред. от 30.12.2015) // КонсультантПлюс: справ.-правовая система / Компания «КонсультантПлюс»

О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства [Электронный ресурс]: указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У (ред. от 03.02.2015) // КонсультантПлюс: справ.-правовая система / Компания «КонсультантПлюс»

Об обществах с ограниченной ответственностью [Электронный ресурс]: федер. закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 29.12.2015) // КонсультантПлюс: справ.-правовая система / Компания «КонсультантПлюс»

Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010) [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ от 13.12.2010 № 167н (ред. от 06.04.2015) // КонсультантПлюс: справ.-правовая система / Компания «КонсультантПлюс»

О формах бухгалтерской отчетности организаций [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н (ред. от 06.04.2015) // КонсультантПлюс: справ.-правовая система / Компания «КонсультантПлюс»

Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/2001) [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 24.12.2010) // КонсультантПлюс: справ.-правовая система / Компания «КонсультантПлюс»

Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ от 27.12.2007 (с изм. и доп. от 24.12.2010) № 153н // КонсультантПлюс: справ.-правовая система / Компания «КонсультантПлюс»

Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008) [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ от 06.11.2008 № 107н (ред. от 06.04.2015) // КонсультантПлюс: справ.-правовая система / Компания «КонсультантПлюс»

Об исполнительном производстве [Электронный ресурс]: федер. закон от 02.10.2007 № 229-ФЗ (ред. от 01.05.2016) // КонсультантПлюс: справ.-правовая система / Компания «КонсультантПлюс»

Трудовой кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: федер. закон от 30.12.2001 (ред. от 30.12.2015) № 197-ФЗ статья 138 «Ограничение размера удержаний из заработной платы» // КонсультантПлюс: справ.-правовая система / Компания «КонсультантПлюс»

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Электронный ресурс]: федер. закон от 05.08.2000 (ред. от 05.04.2016 (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.06.2016) № 117-ФЗ статья 226 «Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами» // КонсультантПлюс: справ.-правовая система / Компания «КонсультантПлюс»

Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010) [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ от 28.06.2010 № 63н (ред. 06.04.2015) // КонсультантПлюс: справ.-правовая система / Компания «КонсультантПлюс»

Маркин, Ю. П. Экономический анализ: учебное пособие / Ю. П. Маркин. - Москва: Омега-Л, 2011. - 686 с.

Чечевицына, Л. Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: учебник / Л. Н. Чечевицына. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2013. - 368 с.