Организация системы бухгалтерского учета и анализ движения денежных средств в филиале ПАО 'ФСК ЕЭС'
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
.
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ
.1
Экономическая сущность денежных средств как экономической и учетной категории
.2
Нормативное регулирование учета и анализа денежных средств
.3
Оргазационо -экономическая характеристика предприятия филиал ПАО "ФСК
ЕЭС" Приокское предприятие магистральных электрических сетей
.
УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ФИЛИАЛ ПАО «ФСК ЕЭС» ПРИОКСКОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ
МАГИСТРАЛЬНЫХ ЭЛЕКТРИЧЕСКИХ СЕТЕЙ
.1
Организация и учет операций с наличными денежными средствами
.2
Особенности учета безналичных денежных средств на предприятии
.3
Компьютеризация учета денежных средств в филиале ПАО "ФСК ЕЭС"
.
АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ФИЛИАЛ ПАО «ФСК ЕЭС» ПРИОКСКОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ
МАГИСТРАЛЬНЫХ ЭЛЕКТРИЧЕСКИХ СЕТЕЙ
.1
Анализ движения денежных средств на предприятии
.2
Анализ эффективности управления денежными средствами предприятия
.3
Предложения по совершенствованию движения денежных средств в Филиал ПАО «ФСК
ЕЭС» Приокское предприятие магистральных электрических сетей
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК
ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
ВВЕДЕНИЕ
Денежные средства - это аккумулированные в денежной форме активы
предприятия, находящиеся в кассе организации в виде наличности и денежных
документов, на валютных, банковских, а также специальных счетах, в переводах в
пути, выставленных аккредитивах, чековых книжках и так далее.
Денежные средства отражают первичный и конечный этап кругооборота средств
организации. Скоростью движения денежных средств в значительной мере определяется
активность всей хозяйственной деятельности организации. Они представляют собой
один единственный вид оборотных средств, который имеет абсолютную ликвидность.
Иными словами, денежные средства имеют способность служить средством платежа по
имеющимся у организации обязательствам.
Каждая организация в ходе осуществления текущей финансово-хозяйственной
деятельности систематически вступает со своими контрагентами в различные
расчетные отношения. Вместе с тем, предприятие может выступать не только
покупателем товара, но и продавцом, что предполагает, с одной стороны, наличие
обязательств перед поставщиком по оплате товара, а с другой стороны - наличие
обязательств покупателя перед организацией касательно приобретенного товара.
Вместе с тем, организация расчетными отношениями связана непосредственным
образом с бюджетом, внебюджетными фондами, иными структурами, со своими
учредителями и персоналом. Вместе с тем, порядок совершения расчетов между
предприятием и его контрагентами регулируется или действующим законодательством,
или условиями заключенного договора.
Ориентация российской экономической системы непосредственно на рыночные
методы хозяйствования обуславливает высокий интерес финансистов к факторам
денежно-кредитного характера в деятельности предприятий всех форм
собственности.
Объемом денежных средств, имеющихся у предприятия определяется его
платежеспособность, которая является главнейшей характеристикой его финансового
положения.
В хозяйственной жизни предприятия довольно часто появляются ситуации, при
которых оно вынуждено рассчитываться наличными денежными средствами. Для работы
с наличными деньгами организация должна иметь кассу, а также соблюдать те
требования, которые предусмотрены Порядком ведения кассовых операций.
Стоит отметить, что учет и анализ производственных процессов и
хозяйственных операций неразрывным образом сопряжен с приемами и методами
бухгалтерского учета, которые осуществляются на различных этапах, участках, а
также в различных видах деятельности организации. Эффективность работы организации
в значительной мере зависит от качества бухгалтерской деятельности. Так как
имущество и результаты работы предприятия отражаются в денежной форме, то в
этой связи особую значимость имеет учет движения денежных средств предприятия.
Движение денежных средств (как в наличной форме, так и в безналичной)
образует денежный оборот предприятий. Он выступает объектом экономического
регулирования, финансового анализа и управления.
Почти все пользователи финансовых отчетов предприятий используют методы
финансового анализа в целях принятия управленческих решений.
Большую значимость имеет анализ денежных средств, который дает
возможность определить следующее:
главные направления использования денежных средств;
источники и объем денежных средств, поступивших на предприятие;
достаточность денежных средств хозяйствующего субъекта для осуществления
текущей, финансовой, инвестиционной деятельности;
достаточно ли предприятию извлеченной прибыли для обеспечения текущей
деятельности;
способно ли предприятие расплатиться по имеющимся у него текущим
обязательствам;
взаимосвязь между размером полученной прибыли и фактическим наличием
денежных средств.
Тема работы очень актуальна, поскольку большое значение в работе
предприятия имеет как раз грамотно поставленный учет кассовых операций и
операций на расчетном счете, а также своевременность денежных расчетов. В свою
очередь, денежные расчеты выступают связующим звеном во взаимоотношениях
организации с ее клиентами, партнерами и так далее.
Цель выпускной квалификационной работы - исследовать особенности
бухгалтерского учета денежных средств и разработать рекомендации по улучшению
организации этого учета на исследуемом предприятии.
Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить следующие
задачи:
рассмотреть нормативно-правовые и теоретические аспекты учета и движения
денежных средств в организации;
- раскрыть особенности деятельности ….. и организации бухгалтерского
учета на данном предприятии;
исследовать особенности учета наличных и безналичных денежных средств в
организации;
провести анализ денежных средств в организации;
разработать предложения по улучшению организации этого учета на исследуемом предприятии.
Объектом исследования является Филиал ПАО «ФСК ЕЭС» Приокское предприятие
магистральных электрических сетей, основным видом деятельности, которого является поставка
электроэнергии физическим и юридическим лицам.
Предметом исследования является организация системы бухгалтерского учета и анализа движения
денежных средств на исследуемом предприятии.
В ходе написания ВКР были использованы труды отечественных
ученых-экономистов, в частности: В.П. Астахова, А.С. Бакаева, Н.Н. Хахаоновой,
О.И. Волкова, С.П. Григорьева, Е.П. Козловой и другие.
1.
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ
1.1 Экономическая сущность денежных средств как экономической и
учетной категории
В западной и российской экономической литературе нет общепринятого
определения денег. Одни ученые рассматривают деньги как разновидность товара,
услуг, некоторые исследователи трактуют их как финансовые активы. Кто-то
считает, что деньгами является все то, что принимается в гражданском обществе
как платежное средство в обмен на продукцию, а также в погашение долга. Ряд
определений исходит из функций денег, которые выделяются по личному усмотрению
исследователей, как правило, в качестве средства обращения или средства
платежа. Тем не менее, ученый В.М. Усоскин считает, что «... функции не
определяют сущности денег, функции сами являются отражением глубинных свойств
денег».
Деньги выступают обоснованным результатом товарного обмена. Стоит
отметить, что исторически развивался товарный обмен вследствие смены различных
форм стоимости, а именно: простая (то есть, случайная), полная (то есть,
развернутая), всеобщая, а также денежная.
Деньги представляют собой общепризнанный наиболее ликвидный финансовый
актив, который выступает своеобразной формой общественного богатства. Его
непосредственным образом можно обменять на те или иные товары и услуги.
Суть денег отражается в ряде функций. Функции отражают особенности и
возможности использования денег. Функциями денег являются: мера стоимости,
средство накопления, средство обращения, средство платежа, а также мировые
деньги.
В бухгалтерском учете, стоит отметить, реализуются все указанные функции:
мера стоимости непосредственно проявляется через оценку всех активов, за
искючением самих денег; что касается средства платежа и средства обращения, то
они проявляются как учет движения денег; средство накопления проявляется как
хранение денег, а что касается функции мировых денег, то она находит свое
выражение в учете валютных операций.
Эта функция обусловлена использованием денег в мировом обороте в ходе
развития внешнеэкономических связей и международной торговли. Деньги, выступая
в качестве мировых, проявляют собственное назначение как всеобщее воплощение
общественного богатства; покупательное средство; платежное средство; как
инструмент учета платежного баланса государства. В целях обслуживания
внешнеэкономического оборота используется свободно конвертируемая валюта самых
развитых государств (американский доллар, английский фунт стерлингов и так
далее), коллективная валюта - евро, международная счетная единица СДР, валюта
клиринговых расчетов.
Условно дефиниции ученых можно подразделить на следующие группы: одни
экономисты рассматривают денежные средства с позиции ликвидности, как главного
средства, характеризующего свойства денег (В.И. Бариленко, Л.А. Бернстайн, Е.М.
Сорокина); другие ученые характеризуют денежные средства с точки зрения их состава
(остатки в кассе предприятия, на расчетном счете и так далее) (О.В. Ефимова,
М.В. Мельник, Н.Н. Хахонова). Объединяет тот и другой подход определение В.Я.
Соколова: «Денежными средствами называются остатки на банковских счетах
предприятия (безналичные денежные средства), а также денежные и приравненные к
ним знаки, хранимые его администрацией самостоятельно (наличные денежные
средства)». Далее он подробно характеризует каждое составляющее этого
определения и характеризует денежные средства с точки зрения ликвидности:
денежные средства - это, активы, у которых коэффициент ликвидности принимается
за 1.
Главные отличия денежных средств от других активов организации - это
ликвидность денежных средств, их нарицательная стоимость, условная физическая
форма, а также особые правила обращения.
В ходе функционирования предприятий появляются хозяйственные связи,
которые оформляются и закрепляются различными договорами и контрактами. В
соответствии с этими договорами (контрактами) одно предприятие является
поставщиком ТМЦ, услуг, работ, а другое предприятие выступает их получателем
(то есть, потребителем), а, следовательно, и плательщиком. Вместе с тем, у
предприятия появляются взаимоотношения с работниками по заработной плате, с по
налогам с бюджетом, внебюджетными фондами и иными учреждениями и лицами. Все
указанные расчеты, как правило, осуществляются в денежной форме.
Расчеты между предприятиями обычно осуществляются в безналичной форме.
Они производятся за счет перечисления денег со счета плательщика на счет получателя
посредством всевозможных банковских операций (расчетных и кредитных), которые
замещают в обороте наличные деньги. Вместе с тем, посредником при расчетах
между предприятиями являются банковские организации, которые их обслуживают.
Отношения между банковскими организациями и банковскими клиентами
базируются на договорных принципах. Стоит отметить, что клиенты сами выбирают
банковские организации и могут осуществлять все виды операций в одном или
нескольких учреждениях.
Основными отличиями денежных средств от иных активов предприятия служат
их ликвидность, условная физическая форма, нарицательная стоимость и особые
правила обращения.
Основным документом, в Российской Федерации, регулирующим порядок
формирования бухгалтерской отчетности и в частности «Отчета о движении денежных
средств» - является ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
В отличие от зарубежных стандартов, в положениях по бухгалтерскому учету
нет определений показателей, с которыми сталкивается как составитель, так и
пользователь бухгалтерской отчетности. Например, в ПБУ 4/99 не дано определение
денежным средствам, денежным потокам, что является существенным недостатком. В
Денежные средства - это единственный ресурс, обращение которого ограничивает
государство, так как наличный денежный оборот контролировать сложнее. Две формы
расчетов: безналичные и наличные предполагают параллельный учет денежных
средств в кассе и в бухгалтерии, и учет средств на банковских счетах.
Особенность заключается в том, что учет ведет не предприятие, а банк. Согласно
этой особенности основанием для отражения операций в бухгалтерском учете по
счету 51 «Расчетные счета» является выписка банка.
К денежным средствам согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете»
приравнивается валюта. Иностранная валюта может трактоваться как товар или
деньги, но во всех случаях она должна быть представлена в бухгалтерском учете в
рублях по курсу центрального банка РФ. Однако, это не запрещает вести
управленческий учет в иностранной валюте, и более того согласно международным
стандартам предприятие может выбрать валюту отчетности или как она называется в
международным стандартах валюта представления.
Несмотря на попытки приблизить наши стандарты к международным, существует
множество не раскрытых аспектов, которые бухгалтера, аудиторы должны
домысливать сами. Как мы уже говорили выше, самая злободневная проблема это
отсутствие понятийного аппарата, противоречие дефиниций в разных областях
законодательства.
Анализируя работы современных авторов, мы можем увидеть разграничение применения
понятий денежных средств и денежных потоков. В бухгалтерском учете используется
термин денежные средства, говоря о процессах управления, анализа - используется
термин «денежные потоки». Таким образом, в настоящее время в большей мере
разработаны вопросы анализа денежных потоков. Проблемы же методологии, методики
и организации учета денежных потоков практически не рассматриваются ни в
монографической, ни в периодической литературе.
Новые экономические процессы требуют разработки эффективной системы учета
денежных потоков, адекватной целям управления ими, что определяет необходимость
исследования теоретико-методологических вопросов выделения денежных потоков в
качестве самостоятельных объектов учета, обоснования принципов и требований
формирования учетно-налитического обеспечения управления ими, методологии и
методики стратегического, финансового и управленческого учета денежных потоков.
Основными функциями бухгалтерского аппарата по учету денежных средств
являются обеспечение контроля за соблюдением кассовой и расчетно-платежной
дисциплины, эффективностью использования собственных и заемных денежных
средств, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе.
Поэтому основными функциями бухгалтерского учета денежных средств являются (рисунок
1).
Рисунок
1. Функции бухгалтерского учета денежных средств
Бухгалтерский
учет денежных средств в кассе организации и на счетах в банках должен
обеспечивать выполнение задач, представленных на рисунке 2.
Рисунок
2. Основные задачи учета денежных средств
Решение указанных задач в значительной мере зависит от строгого
соблюдения ряда главных принципов учёта денежных средств, в числе которых:
свободные деньги должны храниться лишь в банковском учреждении либо в
кассе организации, их выдача и использование производится согласно целевому
назначению;
платежи осуществляются в безналичной форме после отгрузки ТМЦ, проведения
работ и предоставления услуг либо параллельно с ними. Предварительная оплата
возможна только в тех случаях, которые предусмотрены договорными отношениями,
законодательством, а также учётной политикой предприятия;
платежи осуществляются с согласия со стороны плательщика либо по его
поручению; или же без его согласия - но лишь в тех случаях, которые
предусмотрены законодательством РФ;
платежи осуществляются за счёт собственных средств плательщика, либо за
счёт банковских кредитов;
списание денежных средств со счета в достаточном для удовлетворения всех
выдвигаемых к предприятию требований объеме, производится в порядке поступления
распоряжений со стороны клиента, а также иных документов на списание;
нехватка на счете предприятия денежных средств для удовлетворения всех
выдвигаемых к нему требований обуславливает списание данных денежных средств за
счет использования предусмотренной очерёдности платежей.
Анализируя научные труды современных ученых, наблюдается разграничение
использования таких терминов, как денежные потоки и денежные средства. В
бухгалтерском учете применяется понятие денежные средства, ведя речь о
процессах анализа, управления - применяется понятие «денежные потоки».
Следовательно, сегодня в большей степени разработаны вопросы, которые касаются
анализа денежных потоков. Что касается проблем организации, методики и
методологии учета денежных потоков, то они почти не рассматриваются в
литературных источниках.
1.2 Нормативное регулирование учета и анализа денежных средств
денежный средство учет управление
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета представляет
собой совокупность законодательных документов и нормативно-правовых актов, а
также иных документов, касающихся бухгалтерского учета. Эта система по
действующему законодательству относится к компетенции российского Правительства
РФ. Оно делегировало данную функцию Министерству финансов РФ. В процессе
разработки нормативных документов Министерство финансов РФ взаимодействует с
заинтересованными ведомствами. Это взаимодействие осуществляется через
специально образованный Методологический совет по бухгалтерскому учету и
отчетности. Он включает в себя представителей органов государственной власти,
академических институтов, разных предприятий, общественных организаций и так
далее.
Основные положения о деньгах и о видах расчетов в Российской Федерации
сформулированы Гражданским кодексом РФ, поскольку деньги являются объектом
гражданского оборота (как вид имущества).
Согласно ст.140 ГК РФ платежи на территории РФ осуществляются путем
наличных и безналичных расчетов.
Основными нормативными документами, регламентирующими порядок проведения
операций с наличными денежными средствами, являются:
. Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения
кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых
операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого
предпринимательства»
. Указание Банка России от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных
расчетов»
. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении методических
указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»
. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций,
по учету результатов инвентаризации»
. Положение Банка России № 318-П от 24.04.2008 «О порядке ведения
кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты
Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации»
. Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении
контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и
(или) расчетов с использованием платежных карт»
. Постановление Правительства РФ от 06.05.2008 № 359 «О порядке
осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием
платежных карт без применения контрольно-кассовой техники»
. Постановление Правительства РФ от 23.07.2007 № 470 «Об утверждении
Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой
организациями и индивидуальными предпринимателями»
. Постановление Минтруда РФ от 31.12.2002 N 85 «Об утверждении перечней
должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми
работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или
коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм
договоров о полной материальной ответственности».
10. Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных
средств» ПБУ 23/2011, которое устанавливает правила составления отчета о
движении денежных средств коммерческими организациями.
. Положение ЦБР «О правилах перевода денежных средств».
В соответствии с Федеральным законом «О применении контрольно-кассовой
техники», сферой применения контрольно-кассовой техники является:
. Контрольно-кассовая техника, включенная в государственный реестр,
применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми
организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими
наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в
случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
. Организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком,
определяемым Правительством РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и
(или) расчеты с использованием платежных карт без применения
контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии
выдачи им соответствующих бланков строгой отчетности.
.Организации и индивидуальные предприниматели в силу специфики своей
деятельности либо особенностей своего местонахождения могут производить
наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без
применения контрольно-кассовой техники при осуществлении следующих видов
деятельности:
·
продажи газет и
журналов, а также сопутствующих товаров в газетно-журнальных киосках;
·
продажи ценных
бумаг;
·
продажи
лотерейных билетов;
·
продажи проездных
билетов и талонов для проезда в городском общественном транспорте и др.
Предприятия, объединения и учреждения независимо от
организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные
денежные средства в учреждениях банков.
Предприятия производят расчеты по своим обязательствам с другими
предприятиями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют
другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии
с законодательством РФ.
Наличные деньги, полученные предприятиями в банках, расходуются на цели,
указанные в чеке.
Выдача наличных денег под отчет производится из касс предприятий. Выдача
под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в
пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели.
Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих
дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из
командировки предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных
суммах и произвести окончательный расчет по ним.
Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами
первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые
утверждаются Госкомстатом РФ и Министерством финансов РФ.
Прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным
кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, на это
уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия.
Выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным
кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документом с наложением на
этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на
выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером
предприятия или лицами, на это уполномоченными.
Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой
книге.
Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть
пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью.
Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного
бухгалтера данного предприятия.
В сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене
кассиров на каждом предприятии производится внезапная ревизия кассы с полным
полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей,
находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными
учета по кассовой книге. Для производства ревизии кассы приказом руководителя
предприятия назначается комиссия, которая составляет акт.
Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых
операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций
индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»
определяет новый порядок осуществления кассовых операций. Согласно новому
порядку, для индивидуальных предпринимателей и субъектов малого бизнеса (малых
предприятий) снят лимит на сумму наличных денежных средств в кассе. Правило
лимита осталось только для организаций, не относящихся к субъектам малого
бизнеса. Согласно данному документу, юридические лица должны хранить свободные
денежные средства в суммах, превышающих размер установленного лимита остатка
наличных денег, на счетах в банках. Юридическое лицо самостоятельно определяет
лимит остатка наличных денег, исходя из характера его деятельности с учетом
объемов поступлений или объемов выдач наличных денег.
В соответствии с Положением Банка России № 266-П от 24.12.2004г. «Об
эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых с их использованием»
организация может совершать с использованием банковских карт следующие
операции:
получать наличные деньги для расчетов, связанных с деятельностью юридического
лица, в том числе оплатой командировочных и представительских расходов;
оплачивать расходы, связанные с деятельностью юридического лица, в том
числе оплатой командировочных и представительских расходов;
иные операции, которые не запрещены или не ограничены законодательством.
ПБУ 23/2011 применяется для составления отчета о движении денежных
средств в случаях, когда составление, и (или) представление, и (или) публикация
данного отчета предусмотрены законодательством Российской Федерации или
нормативными правовыми актами, а также когда организация добровольно приняла
решение о представлении и (или) публикации такого отчета.
Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о
денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут
быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые
подвержены незначительному риску изменения стоимости (далее - денежные
эквиваленты). К денежным эквивалентам могут быть отнесены, например, открытые в
кредитных организациях депозиты до востребования.
Основным документом, в Российской Федерации, регулирующим порядок
формирования бухгалтерской отчетности и в частности «Отчета о движении денежных
средств» - является ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
Российские стандарты учета определяют, что в отчете о движении денежных
средств отражаются сведения о движении денежных средств организации,
учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в
кассе организации, на расчетных, валютных, специальных счетах. Следовательно,
можно сказать, что в российском стандарте денежная база ограничивается
средствами, которые учитываются на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52
«Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». Стоит подчеркнуть, что по
российскому стандарту в денежную базу не включаются те средства, которые
учитываются на других счетах, отнесенных Планом счетов к разделу счетов учета
денежных средств. Данное обстоятельство ведет к множеству проблем. Трудности,
связанные с однозначным определением эквивалентов денежных средств, на практике
делают необходимым отдельное раскрытие информации о них в примечаниях к отчету.
Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте" (утверждено приказом
Минфина РФ от 27.11.2006 г. № 2N 154-н (ПБУ 3/2006) устанавливает особенности
формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об
активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в
том числе подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими
лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных
организаций и государственных (муниципальных) учреждений.
Для формирования информации о наличии и движении денежных средств в
российской и иностранной валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и
специальных счетах, открытых в банках, предназначены счета раздела V
"Денежные средства" Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению
(утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н).
Системы нормативного регулирования бухгалтерского учета разработаны в
разное время, в силу чего некоторые из них вступают в противоречие друг другу.
В этой связи, при использовании данных нормативных актов в практической
деятельности хозяйствующие субъекты должны руководствоваться следующими
правилами:
в случае наличия противоречий между нормативными актами иерархического
уровня приоритет имеет нормативный документ более высокого уровня независимо от
даты его утверждения (вступления в силу);
в случае наличия противоречий между нормативными актами иерархического
уровня приоритет имеет нормативный документ с более поздней датой его
утверждения (вступления в силу) (основание: письмо Министерства Финансов РФ от
23.08.2001 г. №16-00-12/15).
Таким образом, обзор нормативной базы позволяет сделать вывод о том, что
она обширна, довольно сложна и в условиях рыночной экономики динамична.
1.3 Оргазационо -экономическая характеристика предприятия филиал ПАО
"ФСК ЕЭС" Приокское предприятие магистральных электрических сетей
ПАО «Федеральная Сетевая Компания Единой Энергетической Системы» была
образовано как организация по управлению единой национальной электрической
сетью с целью ее сохранения и развития.
Постановлением Правительства РФ № 526 от 11 июля 2001 года ЕЭС России
была признана «общенациональным достоянием и гарантией энергетической
безопасности страны». Главная составляющая ЕЭС - это единая национальная
энергетическая сеть, которая содержит систему магистральных линий
электропередачи, объединяющих большую часть субъектов РФ. Для ее «сохранения и
укрепления, обеспечения единства технологического управления и реализации
государственной политики в электроэнергетике» было предусмотрено создание
Федеральной сетевой компании (ФСК). В постановлении Правительства РФ № 881 от
21 декабря 2001 года были определены критерии отнесения объектов
электросетевого хозяйства и магистральных линий электропередачи к ЕНЭС.
Главные направления работы ОАО «ФСК ЕЭС», закрепленные в Уставе
предприятия, следующие:
• управление ЕНЭС;
• оказание субъектам оптового рынка электрической энергии услуг по
передаче электроэнергии и присоединению к электрической сети;
• инвестиционная деятельность в сфере развития КНЭС;
• поддержание электрических сетей в должном состоянии;
• технический надзор относительно состояния сетевых объектов ЕЭС России.
В зону
обслуживания Приокского ПМЭС входят Калужская, Тульская и Рязанская области.
В
эксплуатации ПМЭС находится 4 096 км линий электропередачи напряжением 220-750
кВ, 26 подстанций напряжением 220-750 кВ общей трансформаторной мощностью 8 765
МВА.
За 2015 год прирост клиентской базы составил 213 343 объекта (или 3,1%),
в том числе:
по юридическим лицам - 13 671 объект (или 5,2%);
по физическим лицам - 199 672 объекта (или 3,0%).
Прирост клиентской базы в 2016 году составил 32 696 объектов, или 15,33%
от общего прироста по компании. В том числе по юридическим лицам - 3 401
объект, по физическим лицам - 29 295 объектов.
Основной причиной увеличения клиентской базы по юридическим лицам
является заключение новых договоров с промышленными и приравненными к ним
потребителями с присоединённой мощностью до 670 кВт и с непромышленными
потребителями малого бизнеса непроизводственной сферы деятельности,
строительства, коммерции, в том числе офисные помещения, индивидуальные
предприниматели, ДЭЗы и др.
По физическим лицам прирост клиентской базы связан с приёмом на расчёты
домов-новостроек (рис. 3).
Рисунок 3. Динамика роста числа абонентов - физических лиц, чел.
денежный средство учет управление
За 2016 год клиентская база выросла на 180 647 объектов, что составляет
84,67% от общего прироста по компании. В том числе по юридическим лицам - 10
270 объектов, по физическим лицам - 170 377 объектов.
Основной причиной увеличения клиентской базы по юридическим лицам и
физическим лицам является заключение новых договоров и приём на расчёты новых
бытовых абонентов.
В 2016году продолжался приём абонентов от сторонних организаций, в
основном управляющих компаний (принимались физические лица).
При изучении баланса предприятия, было отмечено, что денежные средства
составляют 47,02% в 2016 году, 34,17% в 2015 году и 29,94% в 2014 году всех
оборотных активов предприятия. Произошло значительное их увеличение как в
абсолютном выражении (2118359 тыс. руб. в 2015 году и 5398067 тыс. руб. в 2016
году), так и в относительном на 17,08% за весь исследуемый период.
На рис. 4. представим структуру оборотных активов предприятия в 2016
году.
Рисунок
4. Структура оборотных активов предприятия в 2016 году
Как
видно из рис. 4, денежные средства на предприятии занимают значительный
удельный вес в структуре активов, поэтому важно рассмотреть данный участок
учета.
Для наглядного представления структуры бухгалтерии составим схему
(рис.5).
Рисунок 5. Структура бухгалтерии
В своей работе бухгалтерская служба Филиал ПАО «ФСК ЕЭС» Приокское
предприятие магистральных электрических сетей придерживается единых правил
ведения, а также организации бухгалтерского учета, единых правил составления
бухгалтерской отчетности:
бухгалтерский учет обязательств, имущества, а также иных хозяйственных
операций производится способом двойной записи согласно Плану счетов
бухгалтерского учета;
основанием для записи в первичных учетных регистрах выступают первичные
учетные документы - они формируются в момент осуществления хозяйственных
операций либо сразу после их окончания. Эти документы включают в себя все
необходимые реквизиты;
принимаются для отражения в учете и отчетности обязательства, имущество и
хозяйственные операции в денежной оценке;
систематически проводятся инвентаризации, их результаты отражаются в
учете;
учет текущих затрат на капитальные вложения и на производство
разграничен;
разработана учетная политика предприятия;
на отчетные даты производится сверка показателей аналитического и
синтетического учета;
при ведении учета применяется допущение непрерывности деятельности,
имущественной обособленности, последовательности использования учетной политики
предприятия, а также временной определенности фактов осуществляемой
деятельности;
на балансе организации не числится имущество, которое ее не принадлежит.
Бухгалтерский учёт в ведётся всеми сотрудниками
бухгалтерии с помощью системы «1С: Предприятие версия 8.0», в которую он вводит
информацию о совершаемых хозяйственных операциях, используя предварительно
настроенные документы, справочники, счета и другие данные, а также готовые
алгоритмы обработки данных, и получает необходимую бухгалтерскую и налоговую
отчётность. В программе ведется учет бухгалтерских операций, предназначенный
для ведения бухгалтерских проводок, печати первичных документов, расчета
итоговых показателей, формирования отчетов для налоговых органов.
На предприятии ведется централизованный учет, Структура учета
линейно-функциональная. Право подписи в первичных документах имеет главный
бухгалтер и руководитель. Формы отчетности -типовые.
В рамках учетной политики утвержден:
рабочий план счетов бухгалтерского учета на основе Плана счетов №94н.
формы первичных учетных документов, а также формы документов для
внутренней бухгалтерской отчетности;
порядок проведения инвентаризации активов и обязательств.
В учетной политике предприятия указано, что пересчет в рубли величины
денежных потоков в иностранной валюте для целей составления «Отчета о движении
денежных» средств производится по курсу на дату совершения операции.
Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции признается
по завершению выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в
целом
Все хозяйственные операции общества подтверждаются оправдательными
документами. Они содержат следующие обязательные реквизиты: наименование документа;
код формы; дату составления; наименование организации; измерители хозяйственных
операций; содержание операции; расшифровку личной подписи; название должности
лиц, которыми был подписан документ. Поступающие в бухгалтерскую службу
первичные учетные документы, в обязательном порядке подлежат проверке. Эти
документы принимаются к учету лишь тогда, когда соответствуют типовой форме.
Последовательность обработки и производства записей по учету денежных
средств в кассе представлена на рис. 6.
Рисунок 6. Последовательность обработки и производства записей по учету
денежных средств в кассе
Кассовые операции занимают одно из центральных мест в хозяйственной
деятельности Филиал ПАО «ФСК ЕЭС» Приокское предприятие магистральных
электрических сетей. Потребность в наличных денежных средствах у Филиал ПАО
«ФСК ЕЭС» Приокское предприятие магистральных электрических сетей возникает
постоянно и связана с выплатой заработной платы, пособий, средств на
командировочные и хозяйственные расходы, оплату услуг наличными и т.п. В это же
время в кассу Филиал ПАО «ФСК ЕЭС» Приокское предприятие магистральных
электрических сетей ежедневно поступают платежи наличными, за услуги, в
погашение долга работниками, поступления с расчетного счета или от заказчиков и
т.д.
Помещение кассы специально оборудовано для обеспечения необходимых
условий сохранности денежных средств. Ответственность за создание таких условий
несет руководитель Филиал ПАО «ФСК ЕЭС» Приокское предприятие магистральных
электрических сетей.
Кассовые операции выполняет кассир. После издания приказа о назначении
кассира на работу руководитель Филиал ПАО «ФСК ЕЭС» Приокское предприятие
магистральных электрических сетей под расписку ознакомил ее с Порядком ведения
кассовых операций в РФ, после чего с кассиром был заключен договор о полной
материальной ответственности за сохранность всех принятых ценностей. Ежедневно заполняется
кассовая книга (Приложение 1).
Временно свободные денежные средства Филиал ПАО «ФСК ЕЭС» Приокское
предприятие магистральных электрических сетей, за исключением наличных денег в
кассе, хранит на расчетном счете, открытом в учреждении банка.
При осуществлении со средствами операций по расчетному счету происходит
их движение, которое отражается в выписке банка. Данный документ дает
бухгалтерскому работнику достоверную и полную информацию о состоянии, а также
движении денежных средств по счету Филиал ПАО «ФСК ЕЭС» Приокское предприятие
магистральных электрических сетей.
Для учета денежных средств используются следующие счета:
Счет 50 "Касса" предназначен для обобщения информации о наличии
и движении денежных средств в кассах организации. По дебету счета 50
"Касса" отражается поступление денежных средств и денежных документов
в кассу организации. По кредиту счета 50 "Касса" отражается выплата
денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.
Счет 51 "Расчетные счета" предназначен для обобщения информации
о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на
расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.
По дебету счета 51 "Расчетные счета" отражается поступление
денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51
"Расчетные счета" отражается списание денежных средств с расчетных
счетов организации.
Счет 52 "Валютные счета" предназначен для обобщения информации
о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах
организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской
Федерации и за ее пределами.
По дебету счета 52 "Валютные счета" отражается поступление
денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52
"Валютные счета" отражается списание денежных средств с валютных
счетов организации.
Аналитический учет по счету 52 "Валютные счета" ведется по
каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.
Счет 55 "Специальные счета в банках" предназначен для обобщения
информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации
и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее
пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме
векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении
средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному
хранению.
Счет 57 "Переводы в пути" предназначен для обобщения информации
о движении денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и
иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм (преимущественно выручка от
продажи товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность), внесенных в
кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений
для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по
назначению.
Таким образом, учет денежных средств на предприятии является важным
участком бухгалтерского учета на предприятии из-за большого количества
операций. Далее перейдем к рассмотрению организации и учета операций с
наличными денежными средствами и денежными средствами на расчетном счете.
2. УЧЕТ
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ФИЛИАЛ ПАО «ФСК ЕЭС» ПРИОКСКОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ МАГИСТРАЛЬНЫХ
ЭЛЕКТРИЧЕСКИХ СЕТЕЙ
2.1 Организация и учет операций с наличными денежными средствами
Движение денег по кассе анализируемого предприятия в
системе бухгалтерских счетов учитывается на активном счете 50 «Касса». У этого
счета есть следующие субсчета: 50-1 «Касса организации», 50-2 «Денежные
документы».
На субсчете 50-1 в организации учитывается наличность
в кассе.
На субсчете 50-2 «Денежные документы» учитываются
находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины,
вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные
документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на
приобретение.
Что касается дебета субсчета 50-1, то по нему
отражается поступление денежных средств в кассу предприятия. Исходя из каналов
поступления денежных средств корреспондирующими счетами являются: расчетный
счет, прочие денежные счета в кредитной организации, счета кредитов банка,
счета учета расчетов и так далее.
Рассмотрим следующие примеры:
Работник Бодров С.А.. получил наличные денежные средства под отчет для
поездки в командировку в г.Тверь согласно Приказу № 18, в сумме 3250 руб.
Сотрудник организации, возвратившийся из служебной командировки 08.01.2016,
представил авансовый отчет 16.01.2016. Согласно приложенным к авансовому отчету
оправдательным документам работником произведен перерасход в размере 300 руб.
При этом командировочные расходы включают: стоимость билетов - 1500 руб.,
стоимость проживания в гостинице - 1800 руб., в том числе НДС 300 руб., сумма
суточных, выплачиваемая согласно установленным нормам, - 250 руб.
Так как командировка связана с процессом сбыта продукции, поэтому
командировочные расходы списываются с кредита счета 71 в дебет счета 44
"Расходы на продажу" (табл. 1).
Таблица 1
Списание расходов с кредита счета 71 в дебет счета 44
|
Содержание операций
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма, руб.
|
Первичный документ
|
|
Выданы денежные средства
под отчет работнику
|
71
|
50 -1
|
3250
|
Расходный кассовый ордер
|
|
Бухгалтерские записи
15.01.2016 г.
|
|
В связи с непредставлением
авансового отчета в установленный срок сумма, выданная под отчет работнику,
отражена как недостача
|
94
|
71
|
3250
|
Бухгалтерская справка -
расчет
|
|
Бухгалтерские записи
16.01.2016 г.
|
|
СТОРНО Недостача, возникшая
в связи с несвоевременным представлением авансового отчета работником
|
94
|
71
|
3250
|
Бухгалтерская справка
|
|
Отражена сумма признанных
командировочных расходов (3 000 + 3600 - 600 + 500)
|
44
|
71
|
3250
|
Авансовый отчет
|
|
Отражен НДС по расходам по
найму жилого помещения
|
19
|
71
|
300
|
Счет-фактура, Авансовый
отчет
|
|
Принят к вычету НДС по
командировочным расходам
|
68
|
19
|
300
|
Счет-фактура, Авансовый
отчет
|
|
Работнику возмещен
перерасход по авансовому отчету
|
71
|
50 -1
|
300
|
Расходный кассовый ордер
|
|
|
|
|
|
|
|
Исследуемое предприятие 22.01.2016 г. принимало представителей другой
организации, прибывших для переговоров с целью установления и поддержания
взаимного сотрудничества. При этом было организовано посещение представителями
другой организации театра. На основании приказа руководителя организации для
приобретения билетов в театр подотчетному лицу Меркуловой М.А.. выданы из кассы
денежные средства в сумме 5 000 руб. В этот же день подотчетным лицом
представлен авансовый отчет с приложением билетов в театр, подтверждающих
произведенные расходы на сумму 4800 руб. Билеты выданы представителям другой
организации.
В бухгалтерском учете предприятия делаются проводки (табл. 2)
Таблица 2
Отражение хозяйственных операций в учете
|
Содержание операции
|
Корреспонденция счетов
|
Суммы, руб.
|
|
дебет
|
кредит
|
|
|
1. Выдано под отчет
Меркуловой М.А. для покупки билетов в театр.
|
71
|
50-1
|
5000
|
|
2.Приобретены через
подотчетное лицо билеты в театр
|
50-2
|
71
|
4800
|
|
3.Представителям другой
организации выданы билеты в театр.
|
91-2
|
50-2
|
4800
|
Филиал ПАО «ФСК ЕЭС» Приокское предприятие магистральных электрических
сетей в январе месяце 2016 г. аванс сотрудникам был выдан 14.01.2016 г. и
составил 5000руб. 14.01.2016 г.
Д- т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч. 50-1 «Касса организации» - 5 000руб.
Исследуемое предприятие получило 18 января 2016 года в банке на выплату
заработной платы 260534 руб. 82 коп. Фактически из кассы было выдано 255931
руб. 97 коп., а не полученная в срок заработная плата в размере 4602 руб. 85
коп. была депонирована и сдана в банк на расчетный счет.
В бухгалтерском учете предприятия оформлены следующие проводки (табл. 3).
Таблица 3
Отражение хозяйственных операций в учете
|
Содержание операции
|
Корреспонденция счетов
|
Суммы, руб.
|
|
дебет
|
кредит
|
|
|
1. Кассир получила по чеку
из банка денежные средства на заработную плату
|
50-1
|
51
|
260534,82
|
|
2.Из кассы выдана
заработная плата.
|
70
|
50-1
|
255931,97
|
|
3.Депонирована заработная
плата.
|
70
|
76-4
|
4602,85
|
|
4.Сдана в банк
депонированная заработная плата.
|
51
|
50-1
|
4602,85
|
|
5.Получена из банка
депонированная заработная плата
|
50-1
|
51
|
4602,85
|
|
6.По первому требованию
работника, выдаётся его депонированная заработная плата, полученная кассиром
из банка
|
76-4
|
50-1
|
4602,85
|
Работнику анализируемого предприятия Волковой М.П.по заявлению было
выдано на хозяйственные расходы 760 руб.00 коп. Она предоставила в бухгалтерию
авансовый отчёт, согласно которому приобрела канцелярские товары на сумму 740
руб. 00 коп.
На эту сумму от поставщика была получена счёт-фактура с отражением НДС по
ставке 18% в сумме 112 руб. 88 коп. отдельной строкой.
В бухгалтерском учёте предприятия бухгалтером были сделаны следующие
бухгалтерские проводки (табл. 4).
Таблица 4
Отражение хозяйственных операций в учете
|
Содержание операции
|
Корреспонденция счетов
|
Суммы, руб.
|
|
дебет
|
кредит
|
|
|
1. С расчетного счета в
кассу предприятия получены по чеку денежные средства.
|
50-1
|
51
|
760
|
|
2.Из кассы выдано под отчет.
|
71
|
50-1
|
760
|
|
3.Оприходованы канцелярские
принадлежности
|
26
|
71
|
627,12
|
|
4.Отражен НДС по
приобретенным канцтоварам.
|
19
|
71
|
112,88
|
|
5.Предъявлен НДС к вычету
из бюджета.
|
68-2
|
19
|
112,88
|
|
6.Возврат неиспользованной
подотчетной суммы в кассу
|
50-1
|
71
|
20
|
Согласно заявления, возврат работником предприятия Муляевым А.Б. излишне
полученной им заработной платы оформляется бухгалтерской проводкой:
Возврат в кассу излишне выданной заработной платы.
Д-т сч. 50-1 «Касса»
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 78-20.
Исследуемое предприятие в январе 2016 года приобрело для сотрудника
Петрова С. С. ж/д билеты в Мурманск стоимостью 6000 руб. Билеты выданы
сотруднику в феврале 2016 года. Авансовый отчет по командировочным расходам
сдан в бухгалтерию также в феврале.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки (табл. 5).
Таблица 5
Отражение хозяйственных операций в учете
|
Содержание операции
|
Корреспонденция счетов
|
Суммы, руб.
|
|
дебет
|
кредит
|
|
|
1. В январе 2016 года:
Оплачены билеты
|
60
|
51
|
6000
|
|
2.Получены билеты
|
50-2
|
60
|
6000
|
|
3.В феврале 2016 года
Выданы билеты сотруднику Петрову С.С. для поездки в командировку
|
71
|
50-2
|
6000
|
44
|
71
|
6000
|
Исследуемое предприятие 11 января 2016 приобрело у оператора сотовой
связи телефонную карту стоимостью 360 руб., в том числе НДС - 60 руб. 12 января
телефонная карта выдана сотруднику Беляковой О.И. и активирована.
В бухгалтерском учете эта операция отразится следующим образом (табл. 6)
Таблица 6
Отражение хозяйственных операций в учете
|
Содержание операции
|
Корреспонденция счетов
|
Суммы, руб.
|
|
дебет
|
кредит
|
|
|
1. Оплачена стоимость карты
|
60
|
50-1
|
360
|
|
2.Учтена телефонная карта в
составе денежных документов
|
50-2
|
60
|
300
|
|
3.Учтена сумма НДС
|
19
|
60
|
60
|
|
4.Выдана телефонная карта
сотруднику Беляковой О.И.
|
71
|
50-2
|
300
|
|
5.Зачислена предоплата на
лицевой счет абонента.
|
60
|
71
|
300
|
|
6.Списана за месяц часть
стоимости телефонных разговоров
|
44
|
60
|
200
|
|
7.Зачтена сумма НДС
|
68
|
19
|
36
|
Рассмотрим особенности расчета лимита кассы предприятия.
Формула расчета лимита кассы выглядит следующим образом:
|
Лимит остатка наличных
денег в рублях при наличии кассовой выручки
|
=
|
Объем поступлений наличных
за реализованные товары (работы, услуги) за расчетный период в рублях
|
:
|
Расчетный период, за
который учитывается объем наличных поступлений, в рабочих днях
|
×
|
Период времени между днями
сдачи наличных денег в банк
|
Руководство Филиал ПАО «ФСК ЕЭС» Приокское предприятие магистральных
электрических сетей решило установить лимит остатка наличных денежных средств в
кассе на 2016 год, взяв за расчетный период декабрь 2015 года.
Наличная выручка за декабрь 2015 г. составила 396,5 тысяч рублей. Вместе
с тем, предприятие работало без выходных каждый день. Кассир организации в
кредитную организацтю сдает выручку три раза в неделю: по понедельникам, средам
и пятницам, иными словами, через 1 рабочий день.
Так как предприятие работает ежедневно, расчетный период составляет 31
день. Выручка организации сдается в кредитную организацию через один день,
соответственно, временной период между днями сдачи наличных денежных средств
составляет - 2 дня.
Исходя из имеющихся данных, бухгалтер рассчитал кассовый лимит. Он равен
25 581 руб. (396 500 руб. : 31 дн. × 2 дн.).
ПАО «ФСК ЕЭС» Приокское предприятие магистральных электрических сетей
произвело вклад в совместную деятельность с индивидуальным предпринимателем на
основании договора простого товарищества. Взнос производился наличными
денежными средствами в размере 500 000 руб. По итогам производственной
деятельности был получен доход в размере 25 000 руб., зачисленный в кассу
организации. Далее ПАО «ФСК ЕЭС» Приокское предприятие магистральных
электрических сетей был выдан заем индивидуальному предпринимателю в размере 80
000 руб., часть которого была погашена через месяц. Объем полученных средств
составил 20 000 руб. Рассмотрим проводки для данной экономической ситуации.
Таблица 7
Отражение хозяйственных операций в учете
|
Содержание операции
|
Корреспонденция счетов
|
Суммы, руб.
|
|
дебет
|
кредит
|
|
|
1. Вклад в совместную
деятельность по договору простого товарищества
|
58-4
|
50-1
|
500000
|
|
2. Начислены доходы от
совместной деятельности
|
76-3
|
91
|
25000
|
|
3. Получен доход от
совместной деятельности
|
50-1
|
76-3
|
25000
|
|
4. Предоставление займа для
ИП
|
58-3
|
50-1
|
20000
|
|
5. Возвращение доли займа
|
50-1
|
58-3
|
20000
|
Рассмотрим далее особенности учета безналичных денежных средств на
предприятии.
2.2 Особенности учета безналичных денежных средств на предприятии
Данный раздел учета на предприятии ведут посредством
счета 51 «Расчетные счета». Этот счет необходим для обобщения сведений о
наличии и движении денежных средств на расчетных счетах предприятия, которые
были открыты в банках.
Главный бухгалтер предприятия, получив выписку
кредитной организации, осуществляет подбор к ней расчетно-платежных документов.
Главный бухгалтер напротив каждой суммы записывает карандашом наименование
учреждения, и указывает корреспондирующий счет. Стоит отметить, что записи по
дебету в банковской выписке говорят о списании денежных средств, а записи по
кредиту говорят о поступлении денежных средств на счет. Это обусловлено
следующим: расчетные счета предприятия в учете кредитной организации - это
пассивные счета, на них учитываются привлеченные средства.
У банковского клиента есть возможность предъявлять
претензии к кредитной организации: За неправильное либо несвоевременное
списание со счета клиента-плательщика денежных средств. Кроме того, он может
предъявлять претензии за неправильное либо несвоевременное зачисление кредитной
организацией сумм, которые причитаются клиенту-получателю, владелец имеет
полное право потребовать от кредитной организации уплатить штраф в объеме 0,5
процентов от несвоевременно зачисленной (несвоевременно списанной) суммы за
каждый день задержки (за каждый день просрочки).
Бухгалтер предприятия проверяя банковскую выписку
установил, что 800 руб. списано с расчетного счета ошибочно, немедленно было
сообщено об этом в операционный отдел банка.
Пока причины ошибки не будут выяснены спорную сумму необходимо отнести в
дебет субсчета 76.2 «Расчеты по претензиям»:
Д-т сч. 76-2 «Расчеты по претензиям».
К-т сч. 51 «Расчетные счета» - 800 руб. 00 коп.
отражена сумма, ошибочно списанная с расчетного счета
Рассмотрим наиболее часто встречающиеся хозяйственные операции по учёту
движения денежных средств по расчётному счёту на исследуемом предприятии.
Исследуемое предприятие заключило договор с фирмой «Арго» на поставку
материалов. Стоимость материалов по договору составила 300000 руб. (включая НДС
- 45763 руб.).
Для получения материалов на фирму был отправлен представитель организации
(экспедитор), размер его командировочных расходов - 2,8 тысяч рублей. (в том
числе, расходы на проживание в гостинице и проезд - 2,1 тысяч рублей, суточные
расходы - 700 руб.).
Покупатель в соответствии с договором самостоятельно производит доставку
материалов до места нахождения (то есть, до склада). Для этого сторонней
транспортной компании было оплачено 32 тысяч рублей. (в том числе НДС - 4881
руб.)
Для оплаты материалов предприятием в банке был получен кредит в сумме
300000 руб. При этом ежемесячная величина процентов за данный кредит составляет
2500 руб. согласно учетной политике предприятия затраты по оплате процентов по
заемным обязательствам для бухгалтерского учета относятся на прочие расходы.
Расходы по проезду к месту командировки и обратно, а также затраты по
найму жилья не полностью относятся на затраты предприятия, за вычетом НДС.
В бухгалтерском учете предприятия данные хозяйственные операции будут
отражены бухгалтерскими проводками:
Получен краткосрочный кредит в банке для оплаты материалов
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»
К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» -300000 руб.;
Была сделана оплата поставщику за приобретенные материалы, а также оплата
транспортной организации за доставку материалов
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т сч. 51 - 300000 руб. + 32000 руб. = 332000 руб.;
Принят к зачету в качестве налогового вычета НДС, уплаченный за
материалы, их доставку и исчисленный с командировочных расходов
Д-т сч. 68.2 «Расчеты в бюджет по НДС»
К-т сч. 19 - 45763 руб. + 4881 руб. + 320 руб. = 50964 руб.;
Ежемесячное начисление процентов по кредиту
Д-т сч. 91.2 «Прочие расходы»
К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - 2500 руб.;
Ежемесячная оплата процентов по кредиту
Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
К-т сч. 51 «Расчетные счета» -- 2500 руб.
В мае 2015 года Филиал ПАО «ФСК ЕЭС» Приокское предприятие магистральных
электрических сетей приняла участие в тендере. Расходы на оформление конкурсной
документации силами сторонней специализированной организации в мае 2015 года
составили 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.), кроме того, согласно
условиям конкурса, был перечислен задаток в сумме 400 000 руб. Филиал ПАО «ФСК
ЕЭС» Приокское предприятие магистральных электрических сетей выиграло конкурс.
Договор был заключен в июне 2015 года. Срок его действия - 10 месяцев (с июля
2015 года по апрель 2016 года включительно). В течение этого периода расходы на
участие в конкурсе будут списываться ежемесячно равными долями. Сумма задатка
была возвращена компании отдельным платежом в июне 2015 года. Бухгалтер Филиал
ПАО «ФСК ЕЭС» Приокское предприятие магистральных электрических сетей сделал в
учете следующие записи (табл. 8).
Таблица 8
Выписка из журнала хозяйственных операций предприятия
|
Содержание операции
|
Корреспонденция счетов
|
Суммы, руб.
|
|
дебет
|
кредит
|
|
|
В мае 2015 года
|
|
|
|
|
Отражены расходы на
подготовку конкурсной документации
|
97
|
60
|
40000 (47200 -7200)
|
|
выделен НДС, предъявленный
сторонней организацией
|
19
|
60
|
7200
|
|
предъявлен к вычету
«входной» НДС
|
68
|
19
|
7200
|
|
оплачена подготовка
документации
|
60
|
51
|
47200
|
|
внесен задаток за участие в
конкурсе
|
76 субсчет «Расчеты по
выданным задаткам за участие в конкурсе»
|
51
|
400000
|
|
В июне 2015 отражен возврат
задатка за участие в конкурсе
|
51
|
76 субсчет «Расчеты по
выданным задаткам за участие в конкурсе»
|
400000
|
|
включены в состав расходов
предварительные затраты на подготовку конкурсной документации
|
26
|
97
|
4000 руб. (40 000 руб. : 10
мес.)
|
|
получены средства целевого
финансирования.
|
51
|
86
|
1500000
|
С июля 2015 года по апрель 2016 года ежемесячно бухгалтер будет включать
в состав расходов затраты на участие в конкурсе в сумме 4000 руб.
Рассмотрим, как на практике Филиал ПАО «ФСК ЕЭС» Приокское предприятие
магистральных электрических сетей использует такой вид расчетов с персоналом,
как перечисление заработной платы работникам на пластиковые карты.
В соответствии с условиями договора с банком Филиал ПАО «ФСК ЕЭС»
Приокское предприятие магистральных электрических сетей в октябре 2015 года
выплатило банку 6 000 руб. за открытие карточных счетов сотрудникам и 30000
руб. за годовое обслуживание этих счетов.
В октябре 2015 г. в учете Филиал ПАО «ФСК ЕЭС» Приокское предприятие
магистральных электрических сетей будут сделаны проводки:
Д-т сч. 91-1 «Прочие расходы»
К-т сч. 51 «“Расчетные счете» - 6 тысяч рублей.
оплачены предоставленные услуги кредитной организации за открытие
карточных счетов сотрудников предприятия;
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по
авансам выданным»
К-т сч. 51 “Расчетные счета» - 30 000 руб.
кредитной организации перечислен аванс за годовое обслуживание счетов
сотрудников предприятия.
Следующие проводки будут сделаны в течение года ежемесячно:
Д-т сч. 60 субсчет “Расчеты с банком“
К-т сч. 60 субсчет “Расчеты по авансам выданным“ - 2,5 тысяч рублей в
месяц (30 тысяч рублей :12 месяцев)
зачтена часть аванса, выданного кредитной организации за предоставление
услуг по обслуживанию счетов сотрудников предприятия;
Д-т сч. 91-1 «Прочие расходы»
К-т сч. 60 субсчет “Расчеты с банком“ - 2,5 тысяч рублей.
часть аванса за обслуживание счетов сотрудников предприятия отнесена на
расходы предприятия.
Кредитная организация за перечисление денег на карточные счета
сотрудников предприятия взимает комиссию в объеме 1 % от всей суммы заработной
платы всего персонала предприятия.
За октябрь 2015 г. работникам предприятия начислена заработная плата в
совокупном размере 1 620 тысяч рублей. Налог на доходы физических лиц равен -
210 тысяч рублей. Расходы по выплате комиссии кредитной организации составили
14, 1 тысяч рублей. ((1620 тысяч рублей. - 210 тысяч рублей.) х 1 процент).
Следующими записями названные операции будут отражаться в учете Филиал
ПАО «ФСК ЕЭС» Приокское предприятие магистральных электрических сетей:
Д-т сч. 20 «Основное производство»
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 1410 тысяч рублей.
начислена работникам предприятия заработная плата за октябрь 2015 г.;
Д-т сч. 70
К-т сч. 68 “Расчеты по налогам и сборам“ субсчет «Расчеты с бюджетом по
налогу на доходы физических лиц»- 183,3 тысяч рублей.
с работников предприятия удержан налог на доходы физических лиц;
Д-т сч. 8 «Расчеты по налогам и сборам; субсчет «Расчеты с бюджетом по
налогу на доходы физических лиц»
К-т сч. 51 «Расчетные счета» - 183,300 руб.
уплачен налог на доходы физических лиц;
Д-т сч. 70
К-т сч. 51 - 1226, 7 тысяч рублей.
перечислена заработная плата за октябрь 2015 года с расчетного счета
организации;
Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»
К-т сч. 51 «Расчетные счета “ - 12267 руб. (1226700 руб. х 1%)
списана с расчетного счета комиссия за перевод заработной платы на
пластиковые карты работников.
Рассмотрим пример учета денежных средств на валютном счете.
Филиал ПАО «ФСК ЕЭС» Приокское предприятие магистральных электрических
сетей приобретает 2 000 евро в банке. Для этого 06.04.2016 г. с расчетного
счета организации перечисляются банку денежные средства для покупки валюты в
сумме 150 000 руб. Банк приобрел валюту 07.04.2016 г., по курсу 73,63 руб.
перечислил на валютный счет организации.
Курс евро, установленный ЦБ РФ 07.04.2016 г., составил 73,15 руб.
Таблица 9
Выписка из журнала хозяйственных операций предприятия
|
Содержание операции
|
Корреспонденция счетов
|
Суммы, руб.
|
|
дебет
|
кредит
|
|
|
06.04.2016
|
|
|
|
|
Перечислены банку денежные
средства на покупку валюты
|
76
|
51
|
150000
|
|
07.04.2016
|
|
|
|
|
Зачислена на валютный счет
купленная банком валюта
|
52
|
76
|
146300 (2 000 х 73,15
|
|
Отнесена на расходы
отрицательная разница, образовавшаяся на дату приобретения банком валюты
(бухгалтерская справка-расчет)
|
91-2
|
76
|
960 (2 000 х (73,63 -
73,15))
|
|
Возвращен на расчетный счет
остаток неизрасходованной суммы, ранее перечисленной на покупку валюты
|
51
|
76
|
2740 (150 000 - (2 000 х
73,63))
|
Рассмотрим, как в хозяйственной деятельности Филиал ПАО «ФСК ЕЭС» Приокское
предприятие магистральных электрических сетей оформляются переводы в пути.
На основе заключенного договора между организацией и банком, компания
сдает свою выручку два раза в день. Первый раз платеж осуществляется
непосредственно кассиром, тогда как второй раз выручка забирается инкассатором
банка. 1 июня 2016 года была получена выручка в размере 75000 рублей, из
которой 50 000 руб. была сдана кассиром и 25 000 руб. передана инкассатору. Так
как денежные средства были переданы инкассатору во второй половине дня, то
данная операция будет отражаться как денежные средства в пути и их приход будет
отражен уже на следующий день. Проводки для данной ситуации представлены в
таблице.
Таблица 10
Выписка из журнала хозяйственных операций предприятия
|
Содержание операции
|
Корреспонденция счетов
|
Суммы, руб.
|
|
дебет
|
кредит
|
|
|
1 июня
|
|
|
|
|
Перевод на расчетный счет
банка денежных средств (выручки)
|
51
|
50-1
|
50000
|
|
Переводы в пути
|
57
|
50-1
|
25000
|
|
2 июня
|
|
|
|
|
Зачисление на счет денежных
средств
|
51
|
57
|
25000
|
Филиал ПАО «ФСК ЕЭС» Приокское предприятие магистральных электрических
сетей приобрело иностранную валюту на сумму в 10 000 евро по курсу 70 руб. за 1
руб. Официальный курс по данным ЦБ РФ составляет 60 руб. за 1 евро. Банку,
приобретающему валюту, было уплачено вознаграждение в размере 1%.
При приобретении денежных средств необходимо оценить их текущую стоимость
в день совершения операции, для этого используют данные Центрального Банка РФ
по валютным курсам. При получении иностранной валюты возникла курсовая разница,
что привела к внереализационным расходам, которые были отражены на счете 91.2.
Рассмотрим проводки по данным операциям (табл. 11).
Таблица 11
Выписка из журнала хозяйственных операций предприятия
|
Содержание операции
|
Корреспонденция счетов
|
Суммы
|
|
дебет
|
кредит
|
|
|
1. Передача денежных
средств банку на покупку иностранной валюты
|
76
|
51
|
10000 евро = 700000 руб.
|
|
2. Получение иностранной
валюты
|
52
|
76
|
10000 евро = 600000 руб.
|
|
3. Расходы, связанные с
курсовой разницей
|
91-2
|
76
|
100000 руб.
|
|
4. Оплата услуг по
совершению операции
|
91-2
|
76
|
100 евро = 7000 руб.
|
Рассмотрим пример из хозяйственной деятельности предприятия по учету
денежных средств на специальных счетах.
Счет 55 используют для отражения обобщенной информации о средствах,
которые организация хранит на спецсчетах в банке.
Для организации аналитического учета Филиал ПАО «ФСК ЕЭС» Приокское
предприятие магистральных электрических сетей открыло субсчета к счету 55 в
разрезе выполняемых операций:
расчеты по аккредитивам;
операции с чековыми книжками.
Для расчетов с поставщиками и подрядчиками Филиал ПАО «ФСК ЕЭС» Приокское
предприятие магистральных электрических сетей оформило в банке «Почта Банк»
лимитированную чековую книжку (120 чеков), в связи с чем в банк было
перечислено 347250 руб. За услуги оформления книжки банку была оплачена сумма
320 руб.
По итогам августа 2016 книжка была использована для проведения следующих
расчетов:
· оплата за строительные работы, выполненные ООО «Строймонтаж»
- 5 чеков на общую сумму 185500 руб.;
· расчеты с ООО «Канцелярия» за поставку бумаги - 3 чека на
общую сумму 24200 руб.;
· оплата за производственные материалы, поступившие от АО
«Магнит» - 4 чека на общую сумму 74.350 руб.
Остаток средств был зачислен банком «Почта Банк» на текущий счет Филиал
ПАО «ФСК ЕЭС» Приокское предприятие магистральных электрических сетей.
Неиспользованные чеки были возвращены в банк.
Для учета чеков на забалансовом счете была использована их условная
стоимость - 3 руб./шт.
Отражая данные операции, бухгалтер предприятия сделал такие записи (табл.
12).
Таблица 12
Выписка из журнала хозяйственных операций предприятия
|
Содержание операции
|
Корреспонденция счетов
|
Суммы
|
|
дебет
|
кредит
|
|
|
Сумма комиссии банка за
услуги оформления книжки учтены в составе расходов
|
91-2
|
76
|
320
|
|
С расчетного счете
предприятия списаны средства в счет оплаты за услуги оформления чековой
книжки
|
76
|
51
|
320
|
|
Отражена сумма средств,
депонированных для расчетов чеками
|
55-2
|
51
|
347250
|
|
Лимитированная чековая
книжка учтена на забалансовом счете (3 руб. * 120 шт.)
|
006
|
|
360
|
|
Отражена сумма списания
средств для осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками (185.500
руб. + 24.200 руб. + 74.350 руб.)
|
60
|
55-2
|
284050
|
|
Отражено списание чеков,
использованных для осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками ((5
шт. + 3 шт. + 4 шт.) * 3 руб.)
|
|
006
|
36
|
|
Депонированные ранее, но не
использование средства, зачислены на расчетный счет (347.250 руб. - 284.050
руб.)
|
51
|
55-2
|
63200
|
|
Отражено списание
неиспользованных чеков (360 руб. - 36 руб.)
|
|
006
|
324
|
Таким образом, денежные средства предприятия представляют собой
совокупность денег, находящихся в кассе и на банковском расчётном счёте.
Соответственно, учёт денежных средств в кассе ведётся на активном счёте 50
«Касса», а учёт операций по расчётному счёту - на активном счёте 51 «Расчетные
счета», для учета валютных операций используется счет 52 «Валютные счета». Счет 55 используют для отражения
обобщенной информации о средствах, которые организация хранит на спецсчетах в
банке. Для организации аналитического учета предприятия открывают субсчета к
счету 55 в разрезе выполняемых операций:
· расчеты по аккредитивам;
· операции с чековыми книжками;
2.3 Компьютеризация учета денежных
средств в филиале ПАО "ФСК ЕЭС"
ПАО «ФСК ЕЭС» для автоматизации бухгалтерского учета использует программу
1С:Бухгалтерия 8.
Методика бухгалтерского учета в данной программе обеспечивает
одновременную регистрацию каждой записи хозяйственной операции как по счетам
бухгалтерского учета, так и по необходимым разрезам аналитического учета, количественного
и валютного учета. Пользователи 1С:Бухгалтерия 8 могут самостоятельно управлять
методикой учета в рамках настройки учетной политики, создавать новые субсчета и
разрезы аналитического учета.
С:Бухгалтерия 8 обеспечивает решение всех задач, стоящих перед
бухгалтерской службой предприятия, если бухгалтерская служба полностью отвечает
за учет на предприятии, включая, например, выписку первичных документов, учет
продаж и т.д. Кроме того, информацию об отдельных видах деятельности, торговых
и производственных операциях, могут вводить сотрудники смежных служб
предприятия, не являющиеся бухгалтерами. В последнем случае за бухгалтерской
службой остается методическое руководство и контроль за настройками
информационной базы, обеспечивающими автоматическое отражение документов в
бухгалтерском и налоговом учете.
Предметная область, автоматизируемая программой, иллюстрируется следующей
схемой (рис. 7).
Рисунок 7. Предметная область, автоматизируемая программой 1С:Бухгалтерия
8
Эффективный контроль за денежными потоками, формирование оперативной и
достоверной информации, регулирование взаиморасчетов - неотъемлемое условие
благополучного существования современного предприятия. "1С:Бухгалтерия
8.0" содержит подсистему учета денежных средств предприятия, которая
обеспечивает формирование денежных документов - платежных поручений, платежных
ордеров, кассовых ордеров.
Исходящие документы безналичных денежных платежей могут быть сформированы
как в печатном, так и в электронном виде. Обеспечено взаимодействие со
специализированными банковскими программами типа "Клиент банка".
Кассовая книга в программе формируется автоматически.
Предусмотрена возможность денежных расчетов банковскими картами, в
иностранных валютах, обмена валюты.
Денежные
операции автоматически отражаются в бухгалтерском
<#"897373.files/image016.jpg"> <#"897373.files/image017.jpg">
Рисунок
9. Автоматизация кассовых операций
Поступление
денежных средств в кассу предприятия оформляется документом «Приходный кассовый
ордер» (рис. 10).
Рисунок 10. Приходный кассовый ордер
Выдача денежных средств из кассы ПАО «ФСК ЕЭС» оформляется документом
«Расходный кассовый ордер» (рис. 11).
Рисунок 11. Расходный кассовый ордер
Сотрудники, получившие денежные средства из кассы на хозяйственные нужды,
командировки и т.п. обязаны предоставить в бухгалтерию предприятия авансовый
отчет (рис. 12).
Рисунок 12. Авансовый отчет
"1С:Бухгалтерия 8" обеспечивает удобное взаимодействие между
финансовыми службами и кассами предприятия.
Кассовый документ может быть сформирован сотрудником финансовой службы -
финансовым менеджером или бухгалтером. Этот же сотрудник распечатывает кассовый
документ в бумажном виде, оформляет нужным образом и передает в кассу
организации. Но он не проводит документ, поскольку не произошло фактической
оплаты, то есть кассовый документ означает лишь намерение изменить состояние
денежных средств.
После фактической оплаты по документу кассир предприятия проводит
документ - только после этого в информационной базе регистрируется фактическое
движение денежных средств.
Факт
оплаты регистрируется в бухгалтерском учете
<#"897373.files/image021.gif"> <#"897373.files/image022.gif">
Рисунок
14. Сальдо денежных потоков в 2015-2016 гг
Таким
образом, чистый отток денежных средств вследствие осуществления предприятием
инвестиционной деятельности составил 60709 тысяч рублей в 2015 году и 86427
тысяч рублей в 2014 году.
За
2015 год совокупный чистый отток по всем видам деятельности предприятия
составил 345 тысяч рублей, в 2014 году 725 тысяч рублей.
По
этой причине остаток денежных средств на конец 2015 года сократился в отличие
от начала года и составил 729 тысяч рублей.
Произведенные расчёты показали, что коэффициент ликвидности по текущим
операциям соответствует нормативным значениям, хотя и заметно его сокращение. В
период с 2014 по 2015 гг. коэффициент ликвидности по инвестиционным операциям
меньше 1, и также снижается к концу исследуемого периода. Это говорит о том,
что организации присущ недостаточный уровень ликвидности.
Анализ движения денежных средств косвенным методом целесообразно начинать
с оценки изменений в состоянии активов организации и их источников по данным
Бухгалтерского баланса. Затем оценивают, как изменения по каждой статье активов
и пассивов отразились на состоянии денежных средств организации и ее чистой
прибыли. Для этого можно составить таблицу 15.
Анализ движения денежных средств косвенным методом нужно начинать с
оценки изменений в состоянии активов предприятия и их источников по данным
Бухгалтерского баланса (таблица 15).
Таблица 15
Изменение стоимости активов Филиал ПАО «ФСК ЕЭС» Приокское предприятие
магистральных электрических сетей и источников их образования за период 2014-
2015гг.
2014 г.
|
2015 г.
|
|
На начало года
|
На конец года
|
Изменение
|
На начало года
|
На конец года
|
Изменение
|
|
|
|
(+, -)
|
|
|
(+,-)
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
|
Нематериальные активы
|
691
|
617
|
-74
|
617
|
542
|
-75
|
|
Основные средства
|
729067
|
804154
|
75087
|
804154
|
889644
|
85490
|
|
Отложенные налоговые активы
|
61044
|
59153
|
-1891
|
59153
|
86194
|
27041
|
|
Долгосрочные финансовые
вложения
|
10
|
10
|
0
|
10
|
10
|
0
|
|
Запасы
|
319241
|
343447
|
24206
|
343447
|
339591
|
-3856
|
|
НДС
|
9907
|
5363
|
-4544
|
5363
|
6563
|
1200
|
|
Дебиторская задолженность
|
379671
|
315907
|
-63764
|
315907
|
546398
|
230491
|
|
Денежные средства
|
1543
|
992
|
-551
|
992
|
729
|
-263
|
|
Прочие оборотные активы
|
3631
|
4928
|
1297
|
4928
|
3129
|
-1799
|
|
Собственный капитал
|
1122895
|
1020520
|
-102375
|
1020520
|
908796
|
-111724
|
|
Долгосрочные обязательства
|
36601
|
36932
|
331
|
36932
|
36651
|
-281
|
|
Краткосрочные кредиты и
займы
|
0
|
0
|
0
|
0
|
45799
|
45799
|
|
Кредиторская задолженность
|
345309
|
417119
|
71810
|
417119
|
881644
|
464525
|
На основе представленных в таблицы 15 данных построим таблицу 16,
отражающую движение денежных средств косвенным методом.
Таблица 16
Движение денежных средств косвенным методом на примере Филиал ПАО «ФСК
ЕЭС» Приокское предприятие магистральных электрических сетей за период 2014-
2015гг.
|
Показатели, тыс.руб.
|
Источник информации
|
Сумма (увеличение +,
уменьшение -)
|
|
|
2014 г.
|
2015 г.
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
Остаток денежных средств на
начало периода
|
Баланс
|
1543
|
992
|
|
1. Движение денежных
средств от текущей деятельности:
|
|
1.1. Чистая прибыль
|
Отчет о финансовых
результатах
|
-98011
|
-113092
|
|
1.2 Операции,
корректирующие величину чистой прибыли:
|
|
|
|
|
- начисленная амортизация
|
Пояснения
|
+70316
|
+72513
|
|
- изменение остатков сырья,
материалов и других аналогичных ценностей
|
Баланс
|
-24206
|
+3856
|
|
-изменение дебиторской
задолженности
|
Баланс
|
+63764
|
-230491
|
|
- изменение краткосрочных
финансовых вложений
|
Баланс
|
0
|
0
|
|
- изменение кредиторской
задолженности
|
Баланс
|
-71810
|
-464525
|
|
- выплата дивидендов
|
Отчет о движении денежных
средств
|
0
|
0
|
|
- прибыль от реализации
основных средств
|
Аналитические данные к
сч.91
|
+42324
|
+553621
|
|
-оприходованные
материальные ценности в результате ликвидации ОС
|
Аналитические данные к
сч.91
|
+5314
|
+79590
|
|
Чистый денежный поток от
текущей деятельности
|
Баланс
|
+85702
|
+14564
|
|
2. Движение денежных
средств от инвестиционной деятельности:
|
|
2.2 Приобретение ОС
|
Пояснения
|
-97678
|
-74796
|
|
2.3 Незавершенное
строительство
|
Пояснения
|
0
|
0
|
|
2.4 Долгосрочные финансовые
вложения
|
Баланс
|
0
|
0
|
|
2.6 поступления от
реализации основных средств
|
Пояснения
|
13852
|
16992
|
|
поступления процентов
|
Пояснения
|
439
|
|
|
возврат займов
|
Пояснения
|
30676
|
1098
|
|
приобретение долговых
ценных бумаг
|
Пояснения
|
-33716
|
-3928
|
|
прочие платежи
|
Пояснения
|
|
-75
|
|
Чистый денежный поток от
инвестиционной деятельности
|
Отчет о движении денежных
средств
|
-86427
|
-60709
|
|
3. Движение денежных
средств от финансовой деятельности:
|
|
3.1 Изменение собственного
капитала
|
Баланс
|
102375
|
111724
|
|
3.2 Изменение задолженности
по полученным краткосрочным кредитам и займам
|
Баланс
|
0
|
-45799
|
|
3.3 Прочие поступления
|
Справки бухгалтерии
|
-102375
|
65925
|
|
Чистый денежный поток от
финансовой деятельности
|
|
0
|
45799
|
|
Остаток денежных средств на
конец года
|
|
992
|
729
|
В 2015 году от всей деятельности было получено чистого убытка на сумму
113092 тыс.руб., что на 15081 тыс.руб. больше чем в 2014 году. В результате
корректировки величины чистой прибыли реальный приток от текущей и финансовой
деятельности в 2015 году составил 60363 тыс. руб., отток по инвестиционной
деятельности - 60709 тыс. руб.; в 2014 году реальный приток от текущей
деятельности составил 85702 тыс. руб., а отток по инвестиционной- 86427 тыс.руб.
в результате операций, отраженных в формах бухгалтерской отчетности и на счетах
Главной книги, остаток денежных средств в 2014 году уменьшился на 551 тыс.руб.,
что обусловлено значительными инвестиционными программами. В 2015 году сальдо
денежных средств на конец года сократился на 263 тыс.руб., что связано, прежде
всего, со значительным оттоком денежных средств по инвестиционной деятельности.
3.2 Анализ эффективности управления денежными средствами предприятия
В ходе анализа денежных потоков целесообразно сопоставлять темпы роста
положительного денежного потока с темпами роста активов, объемов выручки от
продаж с различными показателями прибыли (табл. 17).
Таблица 17
Соотношение темпов роста положительного потока денежных средств с темпами
роста активов и показателей прибыли за период 2014- 2015гг.
|
Показатели, тыс.руб.
|
2014
|
2015
|
Темп роста,%
|
|
Положительный поток
денежных средств.
|
3079220
|
2391996
|
77,68
|
|
Активы, из них оборотные
|
1534571 670637
|
1872890 896500
|
122,05 133,68
|
|
Объем выручки от продаж
|
2931760
|
2532854
|
86,39
|
|
Прибыль от продаж
|
-128906
|
-164140
|
127,33
|
На основе данных таблицы 17 можно сделать следующие выводы. Темп роста
притока денежных средств значительно ниже темп роста активов. Это говорит о
том, формирование имущественной массы организации происходит не за счет
имеющегося притока денежных средств, т.е. есть необходимость для приобретения
активов использовать высоколиквидные активы для превращения их в денежную
наличность.
Темп роста выручки также значительно ниже темпа роста оборотных активов.
Это может свидетельствовать о сокращении оборачиваемости активов, и как
следствие этого - у организации появляются проблемы с платежеспособностью и
ликвидностью.
В целях выявления способности предприятия погашать текущую задолженность
посредством имеющихся у него текущих активов, определим коэффициент ликвидности
денежного потока. Его расчёт осуществляется следующим образом:
(1)
где: ПДП - положительный денежный поток;
ОПД - отрицательный денежный поток.
Расчёт коэффициента ликвидности денежного потока приводится в таблице 18:
Таблица 18
Расчёт коэффициента ликвидности по видам операций
|
Показатель
|
По текущим операциям
|
По инвестиционным операциям
|
|
2014 год
|
2015 год
|
2014 год
|
2015 год
|
|
КЛдп
|
1,029
|
1,006
|
0,342
|
0,229
|
Для обеспечения необходимой ликвидности денежного потока коэффициент
должен иметь значение не ниже единицы. Произведенные расчёты показали, что
коэффициент ликвидности по текущим операциям соответствует нормативным
значениям, хотя и заметно его сокращение. Коэффициент ликвидности по
инвестиционным операциям в период с 2014 по 2015 гг. меньше единицы, и также
снижается к концу исследуемого периода. Это говорит о том, что организации
присущ недостаточный уровень ликвидности.
Большое внимание в ходе анализа денежных потоков должно сосредотачиваться
на расчете и интерпретации коэффициентов, рассчитанных на базе денежных средств
(табл. 19).
Как показывают результаты таблицы 3.6 все показатели динамики денежных
средств имеют отрицательные значения, т.к. в 2015 году поступление и выбытие
денежных средств было меньше, чем в 2014 году.
Таблица 19
Показатели оценки денежного потока организации
|
Показатели
|
Условные обозначения
|
2014 год
|
2015 год
|
Абсолютное изменение (гр.4
- - гр.3)
|
Темп роста, % (гр.4 / / гр.3
х x 100)
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
1. Остаток денежных средств
на начало периода
|
Онач
|
1543
|
992
|
-551
|
64,29
|
|
2. Остаток денежных средств
на конец периода
|
Окон
|
992
|
729
|
-263
|
73,49
|
|
3. Поступление денежных
средств за период,
|
П
|
3144187
|
2475886
|
-668301
|
78,74
|
|
в т.ч.
|
|
|
|
|
|
|
3.1. по текущей
деятельности
|
Посн
|
3079220
|
2391996
|
-687224
|
77,68
|
|
3.2. по инвестиционной
|
Пинв
|
44967
|
18090
|
-26877
|
40,23
|
|
3.3. по финансовой
|
Пфин
|
20000
|
65800
|
45800
|
329,00
|
|
4. Выбытие денежных средств
за период,
|
В
|
3144912
|
2476231
|
-668681
|
78,74
|
|
в т.ч.
|
|
|
|
|
|
|
4.1. по текущей
деятельности
|
Восн
|
2993518
|
2377432
|
-616086
|
79,42
|
|
4.2. по инвестиционной
|
Винв
|
131394
|
78799
|
-52595
|
59,97
|
|
4.3. по финансовой
|
В фин
|
20000
|
20000
|
0
|
100,00
|
|
5. Количество дней в
периоде
|
Д
|
360
|
360
|
0
|
100,00
|
ЧП
|
-98011
|
-113092
|
-15081
|
115,39
|
|
7. Чистый денежный поток
|
ЧДП
|
-725
|
-345
|
380
|
47,59
|
|
8. Среднегодовая стоимость
активов (внеоборотные и оборотные)
|
А
|
1519688
|
1703730,5
|
184043
|
112,11
|
|
9. Среднегодовая стоимость
собственного капитала
|
СИ
|
1071707,5
|
964658
|
-107050
|
90,01
|
|
10. Остатки краткосрочных
обязательств
|
КрО
|
477119
|
881644
|
404525
|
184,78
|
|
2 . Показатели динамики
денежных потоков
|
|
11. Коэффициент прироста
денежного притока
|
(П1 - П0) / П0
|
-0,21
|
|
|
|
|
11.1. коэффициент прироста
денежного притока по текущей деятельности
|
(Посн1 -
|
-0,22
|
|
|
|
|
- Посн0) /
|
|
|
|
|
|
/ Посн0
|
|
|
|
|
|
12. Коэффициент прироста
денежного оттока
|
(В1 - В0) / В0
|
-0,21
|
|
|
|
|
12.1. коэффициент прироста
денежного оттока по основной деятельности
|
(Восн1 -
|
-0,21
|
|
|
|
|
- Восн0) /
|
|
|
|
|
|
/ Восн0
|
|
|
|
|
|
13. Коэффициент прироста
чистого денежного потока
|
(ЧДП1 -
|
-0,52
|
|
|
|
|
- ЧДП0) /
|
|
|
|
|
|
/ ЧДП0
|
|
|
|
|
|
3 . Показатели качества
денежных потоков
|
|
14. Уровень денежного
притока (по основной деятельности)
|
Посн / П
|
0,98
|
|
|
|
|
15. Уровень денежного
оттока (по основной деятельности)
|
Восн / В
|
0,95
|
|
|
|
|
4 . Показатели
сбалансированности денежного потока
|
|
16. Коэффициент прилива
денежного потока
|
ЧДП / Окон
|
-0,73
|
-0,47
|
0,26
|
64,75
|
|
17. Коэффициент оседания
денежного потока
|
ЧДП / П
|
0,00
|
0,00
|
0,00
|
60,43
|
|
18. Коэффициент
достаточности денежных средств
|
П / В
|
1,00
|
1,00
|
0,00
|
100,01
|
|
19. Коэффициент покрытия
оттока денежных средств
|
(Онач + П) /
|
1,00
|
1,00
|
0,00
|
100,00
|
|
/ В
|
|
|
|
|
|
20. Коэффициент абсолютной
ликвидности
|
Окон / КрО
|
0,0021
|
0,0008
|
|
|
|
5. Показатели
рентабельности, рассчитанные на основе денежного потока, %
|
|
21. Рентабельность активов
|
ЧДП / А
|
-0,05
|
-0,02
|
0,03
|
42,45
|
|
22. Рентабельность
собственного капитала
|
ЧДП / СИ
|
-0,07
|
-0,04
|
0,03
|
52,87
|
|
V. Показатели эффективности
использования денежных средств
|
|
Показатели оборачиваемости
денежных средств
|
|
23. Коэффициент
оборачиваемости денежных средств
|
В / ((Онач +
|
2481,19
|
2877,67
|
396,47
|
115,98
|
|
+ Окон) / 2)
|
|
|
|
|
|
24. Оборачиваемость в днях
|
360 / Коборач
|
0,15
|
0,13
|
-0,02
|
86,22
|
|
Показатели рентабельности
денежных средств, в %
|
|
25. Рентабельность остатка
денежных средств
|
ЧП / Окон
|
-9880,14
|
-15513,31
|
-5633,16
|
157,02
|
|
26. Рентабельность притока
денежных средств
|
ЧП / П
|
-3,12
|
-4,57
|
-1,45
|
146,53
|
|
27. Рентабельность оттока
денежных средств
|
ЧП / В
|
-3,12
|
-4,57
|
-1,45
|
146,55
|
Показатели качества денежных потоков показывают, что основной приток и
отток денежных средств происходил по текущей деятельности предприятия.
Данные вышеприведенной таблицы говорят о том, что наиболее высокие темпы
роста можно наблюдать по следующим показателям: поступление денежных средств по
финансовой деятельности (329 %); остатки краткосрочных обязательств (184,78%),
рентабельность остатка денежных средств (157,02%), рентабельность притока
денежных средств (146,53%), рентабельность оттока денежных средств (146,55%).
Темпы роста остатка денежных средств должны быть равны или меньше темпам
роста чистой прибыли и равны или больше темпам роста краткосрочных
обязательств.
В данном случае неравенство не соответствует представленным условиям
(115,39 > 73,49 < 184,78).
Темпы роста краткосрочных обязательств значительно опережают темпы роста
чистой прибыли и остатка денежных средств.
Анализируя показатели, представленные в таблице, сформулируем выводы:
) для первой группы показателей:
Темпы роста денежного притока 78,74 процента полностью совпадает с темпом
роста денежного оттока 78,74 процента.
Коэффициент прилива денежного потока имеет отрицательное значение, т.к.
чистый денежный поток за весь исследуемый период имеет отрицательное значение.
Темп роста чистого денежного потока составил 47,59 процентов, а коэффициент прироста
чистого денежного потока имеет значение -0,52.
2) для второй группы показателей:
Уровень денежного притока по основной деятельности составил всего 0,98, а
уровень оттока по основной деятельности 0,95.
) для третьей группы показателей:
Коэффициент оседания денежного потока и коэффициент абсолютной
ликвидности имеют расчетное значение меньше 1, свидетельствует о том, что
чистого денежного потока недостаточно для покрытия краткосрочных обязательств. Коэффициент
абсолютной ликвидности имеет очень низкое значение и уменьшается на конец
исследуемого периода.
Вместе с тем значения коэффициента покрытия оттока денежных средств и
коэффициента достаточности денежных средств равными единице, свидетельствует о
способности анализируемого предприятия рассчитаться по обязательствам за счет
поступления денежных средств. Однако, эффективность операций по поступлению и
выбытию денежных средств нельзя назвать высокой, так как темп роста
коэффициента достаточности денежных средств составил 100,01 процент.
) для четвертой группы показателей:
Рентабельность активов и собственного капитала также имеет отрицательное
значение из-за отрицательного чистого денежного потока.
Показатели рентабельности денежных средств имеют отрицательные значения
из-за того, что предприятие в 2014 году и в 2015 году получило убыток.
Все это говорит о снижении качества использования данного вида средств.
Так, темп роста рентабельности активов составил всего 42,45 процента, а темп
роста рентабельности собственного капитала 52,87 процента.
5) для пятой группы показателей:
Ликвидность денежных средств определяют посредством расчета показателей
оборачиваемости денежных средств. Необходимо отметить, что по сравнению с
прошлым периодом произошло значительное увеличение коэффициента оборачиваемости
с 2481,19 до 2877,67 или на 396,47 (темп роста 115,98%). В днях же
оборачиваемость денежных средств сократилась с 0,15 дней до 0,13 дней.
Показатели рентабельности денежных средств рассчитаны по чистой прибыли и
характеризуют отдачу денежных средств за соответствующий период. Можно отметить
значительное снижение рентабельности остатка денежных средств увеличился. Это
свидетельствует о негативной тенденции на предприятии.
Рентабельность притока денежных средств также сократилась с -3,12
процентов до -4,57 процента, т.е. на 1,45 процент, что также негативно
характеризует деятельность предприятия.
Рентабельность оттока имеет отрицательное значение и за исследуемый
период значительно сократилась.
Снижение рентабельности израсходованных и поступивших денежных средств не
всегда трактуется как отрицательная тенденция, поскольку финансовый результат
определяется по принципу начисления, а движение денежных средств - по кассовому
принципу. Так как между начислением и реальным исполнением существует временной
период, то финансовый результат от хозяйственных операций отражен в отчетности
за один период, а потоки денежных средств могут отражаться за другой период.
3.3 Предложения по совершенствованию движения денежных средств в
Филиал ПАО «ФСК ЕЭС» Приокское предприятие магистральных электрических сетей
Основная цель управления денежными потоками состоит в обеспечении
финансового равновесия предприятия в ходе его деятельности и развития за счет
балансирования объемов поступления и расходования денежных средств, а также за
счет их синхронизации во времени. Основой для этого выступает обеспечение
достоверного и полного учета денежных потоков предприятия, а также формирование
необходимой отчетности для обеспечения соответствующих специалистов нужной
информацией в целях проведения глубокого анализа, планирования денежных
потоков, а также их контроля.
По причине нестабильности в движении денежного потока в организации, а
также неэффективности управления ей в Филиал ПАО «ФСК ЕЭС» Приокскому
предприятию магистральных электрических сетей можно порекомендовать
разрабатывать бюджет движения денежных средств на год.
Цель формирования этого бюджета заключается в следующем: планирование,
контроль исполнения запланированных показателей, а также анализ данных о
движении денежных средств и их эквивалентов за определенный период времени.
Механизм формирования информации является достаточно динамичным. Этот механизм
подразумевает возможность корректировки тех или иных данных в ходе исполнения
бюджета, а также анализа "запланированные величины - фактические
данные".
Стоит отметить, что бюджет движения денежных средств представляет собой
действенное средство планирования, а также контроля за денежными потоками
организации. Он дает руководству предприятия представление:
благодаря какой деятельности предприятие получает деньги и может ли оно
стабильно получать их от своей текущей деятельности;
насколько предприятие является зависимым от заемных финансовых
источников;
когда именно появляются кассовые разрывы и посредством чего их можно
покрыть, когда, а также на каких условиях могут быть получены заемные средства;
получает ли предприятие достаточный объем ресурсов для последующего роста
и развития;
о причинах расхождений финансовых результатов и изменениях объемов
денежных средств.
Ниже представлен пример бюджета движения денежных средств на четыре
месяца с исчислением ежемесячных показателей.
В верхней части этой таблицы приведены данные о намечаемых денежных
поступлениях, а в нижней части таблицы приведены данные о платежах. Разница,
которая имеется между денежными поступлениями и денежными платежами - это
баланс денежных средств.
Баланс на начало периода - это денежные средства, которые в начале
каждого месяца имеются в распоряжении организации. Баланс на конец периода
-денежные средства, которые в начале каждого месяца имеются в распоряжении
организации.
Рассмотрим в качестве примера приобретение ОФ на сумму 2060 000 рублей в
третьем месяце. Если бы Филиал ПАО «ФСК ЕЭС» Приокское предприятие
магистральных электрических сетей совершило эту покупку в первом или втором
месяце, то баланс его денежных средств в конце соответствующего месяца имел бы
отрицательное значение (таблица 20).
Таблица 20
Бюджет движения денежных средств в Филиал ПАО «ФСК ЕЭС» Приокское
предприятие магистральных электрических сетей
|
Показатели
|
Месяц 1
|
Месяц 2
|
Месяц 3
|
Месяц 4
|
|
Поступления:
|
|
|
|
|
|
от продаж по факту
|
3125
|
1258
|
2254
|
2598
|
|
от продаж в кредит
|
3703
|
4955
|
4983
|
4348
|
|
Платежи:
|
|
Закупка сырья, материалов и
товаров с оплатой по факту
|
1295
|
1329
|
1403
|
1257
|
|
Закупка сырья, материалов и
товаров в кредит
|
2367
|
2293
|
2419
|
2389
|
|
Выплата процентов по
кредиту
|
935
|
935
|
935
|
935
|
|
Оплата коммунальных услуг
|
-
|
-
|
250
|
-
|
|
Выплата заработной платы
|
648
|
648
|
648
|
648
|
|
Страховые платежи
|
105
|
-
|
-
|
-
|
|
Плата за телефон
|
-
|
97
|
-
|
-
|
|
Транспортные расходы
|
48
|
53
|
47
|
49
|
|
Прочие расходы
|
103
|
117
|
109
|
105
|
|
Покупка дополнительных
основных фондов
|
-
|
-
|
2060
|
-
|
|
Прочие платежи банку
|
101
|
-
|
-
|
-
|
|
Налоговые платежи
|
1918
|
-
|
-
|
2057
|
|
Итого платежей
|
7520
|
5472
|
7871
|
7490
|
|
Баланс денежных средств на
текущий период
|
- 692
|
741
|
- 634
|
- 544
|
|
Баланс денежных средств на
начало периода
|
1493
|
801
|
1542
|
908
|
|
Баланс денежных средств на
конец периода
|
801
|
1542
|
908
|
364
|
Представим данные графически (рис. 15).
Рисунок 15. Баланс денежных средств в Филиал ПАО «ФСК ЕЭС» Приокское
предприятие магистральных электрических сетей
Это привело бы, в свою очередь, к необходимости привлечения
дополнительных финансовых ресурсов или штрафным санкциям (со стороны кредитной
организации при несвоевременной выплате процентов по предоставленному кредиту и
так далее).
Как раз анализ движения денежных средств даст возможность выбрать самое
оптимальное время для осуществления главных закупок, а также позволит
выработать стратегию развития осуществляемого бизнеса, в том числе, стратегию
финансирования этого бизнеса.
Тщательно составленный бюджет движения денежных средств даст возможность
руководству организации лучше увидеть все источники поступлений, а также
направления расходования денежных средств, выявить сроки возможного изъятия
денежных средств из бизнеса, определить необходимость снижения расходов,
определить способ экономии денег.
Составленный бюджет Филиал ПАО «ФСК ЕЭС» Приокское предприятие
магистральных электрических сетей даст возможность учесть время реального
поступления и фактического расходования денег. Используя этот бюджет, есть
возможность определить те периоды времени, когда для обеспечения оптимальной
работы организации потребуется краткосрочное кредитование в той или иной форме.
Этот бюджет нужен каждой организации, нацеленной на долгосрочную
перспективу. Он включает в себя все сведения, которые необходимы предприятию
для планирования своей будущей хозяйственной деятельности, изложенные в
доступной, а также понятной форме.
Стоит отметить, что бюджет движения денежных средств не в состоянии
учесть все, однако глубокое планирование дает возможность значительно уменьшить
степень предпринимательского риска, приняв все необходимые меры.
Оптимизация объемов денежных потоков предприятия призвано обеспечить
необходимую пропорциональность объемов положительного и отрицательного их
видов, поскольку на результаты хозяйственной деятельности предприятия
отрицательно воздействие оказывает как дефицитный, так и избыточный денежный
поток.
Отрицательными последствиями дефицитного денежного потока являются
снижение ликвидности и уровня платежеспособности предприятия, рост кредиторской
задолженности, повышение доли просроченной задолженности по финансовым
кредитам, задержки выплаты заработной платы, рост продолжительности финансового
цикла, и, как следствие, снижение рентабельности собственного капитала и
активов предприятия.
Следует отметить также отрицательные последствия избыточного денежного
потока. Отрицательными последствиями избыточного денежного потока называют
потерю реальной стоимости временно неиспользуемых денежных средств от инфляции,
потерю потенциального дохода от неиспользуемой части денежных активов в сфере
краткосрочного их инвестирования, и, как следствие, снижение рентабельности
активов и собственного капитала предприятия.
В то же время, не смотря на важность оптимизации денежных потоков по
объему в Филиале ПАО «ФСК ЕЭС» Приокское предприятие магистральных
электрических сетей, на момент исследования отсутствовало структурное
подразделение, осуществляющее планирование денежных потоков. Частично функции
краткосрочного планирования денежных потоков осуществляет главный бухгалтер
предприятия, однако для осуществления полноценного планирования на предприятии
отсутствует достаточная информационная база. Кроме того, осуществление
оптимизации объема денежных потоков без применения специализированного
программного обеспечения - достаточно трудоемкий процесс, поэтому для
проведения данных мероприятий целесообразно установить специализированное
программное обеспечение.
В качестве следующего мероприятия для оптимизации управления денежными
средствами на исследуемом предприятии рассмотрим возможность применения
программы 1С :Бухгалтерия версия 8.3 вместо действующей в настоящее время
версии 8.
Рассмотрим преимущества современной версии конфигурации
"1С:Бухгалтерия 8.3":
- Данная
программа пользователем настраивается под свои личные нужды, имеется
возможность настроить также и налоговый учет, что дает возможность отобразить
всю специфику налогового учета.
- В
новой версии имеется помимо учетной составляющей, еще и аналитическая, которая
необходима для более эффективного управления организацией.
- Имеется
возможность вести в одной информационной базе учет организаций с различными
системами налогообложения. И сейчас пользователю не нужно приобретать
дополнительно специальные программы для ведения учета ИП или УСН.
- Система
дает возможность в одной информационной базе вести предприятия с различными
видами бизнеса с возможностью формировать отдельный баланс.
- Данная
программа самостоятельно может проверить заполняемость в отчетности полей.
- Что
касается наличия «Стартового помощника», то он упрощает ввод данных, которые
требуются для начала работы системы.
- Что
касается наличия «Помощника по учету НДС», то он упрощает работу с исчислением
налогов.
- Данная
программа дает возможность осуществлять периодический анализ базы данных, при
этом она выводит отчет о допущенных ошибках, а также выделяет источники этих
ошибок.
- С
программой «1С:Бухгалтерия 8.3» закрытие на предприятии месяца будет еще проще:
специальные инструменты (такие как: справки-расчеты, документ «Закрытие
месяца») уменьшат в отчетный период объемы работ.
Таким образом, разработанные мероприятия позволят оптимизировать
управление денежными средствами на исследуемом предприятии.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В ВКР были проведены как теоретические, так и практические исследования
по вопросам бухгалтерского учета и анализа денежных средств.
В первой главе работы были рассмотрены вопросы экономической сущности
денежных средств как экономической и учетной категории, нормативное
регулирование учета денежных средств, а также организационно - экономическая
характеристика предприятия филиала ПАО "ФСК ЕЭС" Приокское предприятие
магистральных электрических сетей.
Учет денежных средств ведет бухгалтерская служба предприятия.
Организация использует рабочий план счетов, разработанный на основе
типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31 октября
2000г. № 94н.
Денежные средства предприятия Филиал ПАО «ФСК ЕЭС» Приокское предприятие
магистральных электрических сетей представляют собой совокупность денег,
находящихся в кассе и на банковском расчётном счёте. Соответственно, учёт
денежных средств в кассе ведётся на активном счёте 50 «Касса», а учёт операций
по расчётному счёту - на активном счёте 51 «Расчётные счета».
Кассовые операции занимают одно из центральных мест в хозяйственной
деятельности Филиал ПАО «ФСК ЕЭС» Приокское предприятие магистральных
электрических сетей. Потребность в наличных денежных средствах у Филиал ПАО
«ФСК ЕЭС» Приокское предприятие магистральных электрических сетей появляется
систематически и обусловлено выплатой заработной платы, социальных пособий,
денежных средств на различные расходы (командировочные и хозяйственные), оплату
услуг наличными и так далее. В кассу Филиал ПАО «ФСК ЕЭС» Приокское предприятие
магистральных электрических сетей в это же время ежедневно поступают платежи
наличными, за услуги, в погашение долга работниками, поступления с расчетного
счета или от заказчиков и т.д.
Временно свободные денежные средства Филиал ПАО «ФСК ЕЭС» Приокское
предприятие магистральных электрических сетей, за исключением наличных денег в
кассе, хранит на расчетном счете, открытом в учреждении банка.
В целом бухгалтерский учет движения наличных и безналичных денежных
средств в Филиал ПАО «ФСК ЕЭС» Приокское предприятие магистральных
электрических сетей ведется грамотно, в соответствии с действующим
законодательством.
По результатам проведенного анализа денежных средств в Филиал ПАО
"ФСК ЕЭС" Приокское предприятие магистральных электрических сетей
было установлено следующее:
За отчетный период сальдо денежных потоков составило -345 тысяч рублей,
за 2014 год оно составило 725 тысяч рублей.
Стоит сказать, что реальный рост денежных средств вследствие текущей
деятельности предприятия в 2015 году составил 14564 тысяч рублей, а в 2014 году
увеличение произошло на 85702 тысяч рублей. Приведенные данные говорят о
способности организации генерировать деньги в результате осуществления своей
деятельности, однако, можно наблюдать значительное их сокращение за исследуемый
период.
В 2015 году сумма поступлений от основной деятельности предприятия
составила 2391996 тысяч рублей или 96,61 процентов от общего поступления денег,
в том числе, выручка от реализации составила 2318234 тысяч рублей или 93,63
процента от совокупной суммы денежного притока.
В 2014 году можно наблюдать аналогичную картину: 97,93 процентов всех
денежных поступлений предприятия приходится на выручку от продажи продукции
(2991075 тысяч рублей).
Представленные данные дают возможность говорить о том, что полученные
денежные средства обеспечили текущие платежи организации, которые в 2015 году
составили 2377432 тысяч рублей, или 96,01 процентов от совокупной суммы
денежного оттока.
В 2014 году этот показатель составляет 95,19 процентов всего оттока
денежных средств или 2993518 тысяч рублей.
В 2015 году доходы от основной деятельности Филиал ПАО «ФСК ЕЭС»
Приокское предприятие магистральных электрических сетей составили 2391996 тысяч
рублей, а расходы 2377432 тысяч рублей. От инвестиционных операций доходы
составили 18090 тысяч рублей (0,73 процентов), а расходы 78799 тыс. руб. (3,18
процента). От финансовых операций доходы составили 65800 тысяч рублей. (2,66
процента), а расходы 20000 тысяч рублей. (0,81 процентов).
В 2014 году расходы от инвестиционных операций также значительно
превысили доходы 131394 тысяч рублей. (4,18 процентов), против 44967 тысяч
рублей.(1,43 процент). Доходы от финансовой деятельности составили 20000 тысяч
рублей, в тоже время расходы также составили 20000 тысяч рублей.
Чистый отток денежных средств вследствие осуществления предприятием
инвестиционной деятельности составил 60709 тысяч рублей в 2015 году и 86427
тысяч рублей в 2014 году.
За 2015 год совокупный чистый отток по всем видам деятельности
предприятия составил 345 тысяч рублей, в 2014 году 725 тысяч рублей.
По этой причине остаток денежных средств на конец 2015 года сократился в
отличие от начала года и составил 729 тысяч рублей.
Произведенные расчёты показали, что коэффициент ликвидности по текущим
операциям соответствует нормативным значениям, хотя и заметно его сокращение. В
период с 2014 по 2015 гг. коэффициент ликвидности по инвестиционным операциям
меньше 1, и также снижается к концу исследуемого периода. Это говорит о том,
что организации присущ недостаточный уровень ликвидности.
Показатели качества денежных поток показывают, что основной приток и
отток денежных средств происходил по текущей деятельности предприятия.
Коэффициент прилива денежного потока имеет отрицательное значение, т.к.
чистый денежный поток за весь исследуемый период имеет отрицательное значение.
Коэффициент абсолютной ликвидности имеет очень низкое значение и
уменьшается на конец исследуемого периода.
Рентабельность активов и собственного капитала также имеет отрицательное
значение из-за отрицательного чистого денежного потока.
Показатели рентабельности денежных средств имеют отрицательные значения
из-за того, что предприятие в 2014 году и в 2015 году получило убыток.
Из-за нестабильности в движении денежного потока на предприятии и
неэффективности управления им в Филиал ПАО «ФСК ЕЭС» Приокское предприятие
магистральных электрических сетей можно порекомендовать разрабатывать бюджет
движения денежных средств на год.
Цель формирования этого бюджета заключается в следующем: планирование,
контроль исполнения запланированных показателей, а также анализ данных о
движении денежных средств и их эквивалентов за определенный период времени.
Механизм формирования информации является достаточно динамичным. Этот механизм
подразумевает возможность корректировки тех или иных данных в ходе исполнения
бюджета, а также анализа "запланированные величины - фактические
данные".
Этот бюджет нужен каждой организации, нацеленной на долгосрочную
перспективу. Он включает в себя все сведения, которые необходимы предприятию
для планирования своей будущей хозяйственной деятельности, изложенные в
доступной, а также понятной форме.
В качестве следующего мероприятия для оптимизации управления денежными
средствами на исследуемом предприятии была рассмотрена возможность применения
программы 1С :Бухгалтерия версия 8.3 вместо действующей в настоящее время
версии 8.0.
Разработанные мероприятия позволят оптимизировать управление денежными средствами
на исследуемом предприятии.
СПИСОК
ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Гражданский
Кодекс Российской Федерации. Ч.1 [Электронный ресурс]: федер.закон от
30.11.1994 №51-ФЗ (ред. от 31.01.2016) http:// consultant.ru (дата обращения:
10.04.2016)
2. Налоговый
Кодекс Российской Федерации, Ч.1 [Электронный ресурс]: федер.закон от
31.07.1998 №146-ФЗ (ред. 05.05.2016) http:// consultant.ru (дата обращения:
06.05.2016)
. Трудовой
кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: федер.закон от 30.12.2001 N
197-ФЗ (ред. от 30.12.2015) http:// consultant.ru (дата обращения: 15.04.2016)
. О
применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных
расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт [Электронный ресурс]:
федер.закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ (ред. от 08.03.2015) http:// consultant.ru.
(дата обращения: 08.04.2016)
. О
бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: федер.закон от 06.12.2011 №402-ФЗ
(ред. от 04.11.2014). http:// consultant.ru. (дата обращения: 08.04.2016)
6. Положение
по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99
[Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н (ред. от
08.11.2010) . http:// consultant.ru. (дата обращения: 08.04.2016)
7. Положение
по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» ПБУ
23/2011[Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ от 02.02.2011 № 11н . http://
consultant.ru. (дата обращения: 08.04.2016)
. О
порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке
ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого
предпринимательства [Электронный ресурс]: указание ЦБ РФ от 11.03.2014 №3219-У. http:// consultant.ru. (дата
обращения: 08.04.2016)
9. Арефкина
В.Ф. Правовые основы бухгалтерского учета: учебник. М.: ИНФРА-М, 2013. 430 с.
10. Астахов
В.П. Бухгалтерский (финансовый) учёт: учебное пособие. М.: НКЦ, 2014. 326 с.
11. Бакаев
А.С. Комментарий к плану счетов : учебник. М.: ДИС, 2013. 320 с.
12. Барышников
Н.П. В помощь бухгалтеру и аудитору : учебник. М.: Перспектива, 2014. 580 с.
13. Белов
А.А. Бухгалтерский учет. Теория и практика: учебник. М.: Изд-во Эксмо, 2014.
632 с.
14. Богатая
И.Н. Делопроизводство и бухгалтерия: учебное пособие. М.: Дело, 2014. 360с.
. Бородина
В.В. Бухгалтерский учет : учебник. М.: Книжный мир, 2013 256 с.
. Бухгалтерский
учет: учебник / Под ред. Проф. Н.Н. Хахоновой. Серия «Среднее профессиональное
образование». Ростов н/Д: Феникс, 2013. 454 с.
17. Бычкова
С.М. Информационные технологии в бухгалтерском учете и аудите: учеб.пособие .
М.: ТК Велби; изд-во Проспект, 2013. 216 с.
18. Вакуленко
Т.Г. Анализ бухгалтерской отчетности для принятия управленческих решений :
учебник. СПб.: ГЕРДА, 2015. 288 с.
19. Верещака
В. В. Приобретение и эксплуатация контрольно кассовой машины //Главбух. 2016. №3.
С. 5-6
20. Волков
О.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учёту : учебник М.: Издательство
«Бухгалтерский учёт», 2015.368с.
. Гартвич
А. В. Элементарная бухгалтерия : учебник. М.: Арт Пресс, 2014. 144 с.
22. Гейнц
И.В. Учет расчетов при прекращении обязательств по расчетам путем зачета
взаимных требований, отступного, новации // Консультант Бухгалтера. 2015. № 12.
С.10-19.
23. Григорьев
С. П. Денежный оборот: учебник. М.: Инфра-М, 2016. 88 с.
25. Донцова
Л.В. Анализ бухгалтерской отчетности : учебник. М.: «Дело и сервис», 2014. 224
с.
26. Ерофеева
В.А. Бухгалтерский учёт в строительстве (с элементами налогового обложения) :
учебник. М.: Юрайт- Издат, 2015. 517с.
27. Жуков
В.Н. Учет операций по обеспечению исполнения // Бухгалтерский учет. 2013. № 14.
С.17-20.
28. Ивашкевич
В.Б. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности : учебник. М.:
Изд-во «Бухгалтерский учет», 2014. 192 с.
29. Кненовский
А.С. Кассовая дисциплина и работа с денежной наличностью // Налоговый вестник.
2014. №1. С.14
30. Козлова
Е.П. Бухгалтерский учет в организациях : учебник. М.: Финансы и статистика,
2015. 330 с.
31. Комплексный
экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие / под ред.
А.И.Алексеева. М.: Финансы и статистика, 2014. 650 с.
32. Кондраков
Н.П. Бухгалтерский учёт: учебное пособие - 3-е издание, переработано и
дополнено : учебник. М.: ИНФРА- М, 2013. 635 с.
. Костюк
Г.И. Учёт денежных средств // Бухгалтерский учёт. 2015. №6. С.18
. Кулешова
Е.Н. Выплата денежных средств под отчёт // Аудит-партнёр. 2014. №4. С.6
35. Лемещенко
Г.Л. Отражение дебиторской задолженности в финансовой отчетности // Аудиторские
ведомости. 2015. № 11. С.8-10.
36. Малявкина
Л.И. Оценка и инвентаризация активов и пассивов организации // Бухгалтерский
учет. 2016. № 23. С.11-14.
37. Миляева
К. Н. Бухгалтерский учет на предприятии : учебник. М.: Юрайт-Издат, 2013. 102
с.
38. Мосин
Н. В. Учет денежных операций : учебник. М.: Юрайт-Издат, 2012. 78 с.
. Пястолов
С.М. Анализ финансово - хозяйственной деятельности предприятия: учебник. М.:
Издательский центр «Академия», 2015. 336с.
. Самсонов
Н.Ф. Финансы, денежное обращение и кредит: учебник . М.: ИНФРА-М, 2014. 302 с.
41. Селезнева
Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ: учебник. М.: ЮНИТИ, 2015. 530 с.
42. Сорокина
Е.М. Анализ денежных потоков предприятии: теория и практика в условиях
реформирования российской экономики // Бухгалтерский учет. 2016. № 10. С. 41
43. Установа
Н.Р. Должностные инструкции : учебник. М.: Издат. ПРИОР, 2016.7-12 8с.
44. Федотов
А.В. Учёт кассовых операций : учебник. М.: ЗАО Издательский Дом «Главбух»,
2014.128 с.
. Хорин
А.Н. Отчёт о движении денежных средств // Бухгалтерский учёт. 2015. №5. С.58
. Черных
М. И. Значение безналичного оборота //Главбух. 2016. №1. С. 8-9
. Швецкая
В.М. Бухгалтерский учет: учебное пособие. М.: Издательско-торговая корпорация
«Дашков и К0», 2015. 408 с.
. Юцковская
И.Д. Наличное денежное обращение в организации// Финансовая и бухгалтерская
консультации. 2015. №4. С.35