Положение по бухгалтерскому учету 18/02
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ
ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ «АЛТАЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»
МЕЖДУНАРОДНЫЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ, МЕНЕДЖМЕНТА И ИНФОРМАЦИОННЫХ СИСТЕМ
Кафедра экономической безопасности учета, анализа и аудита
РЕФЕРАТ
Положение по бухгалтерскому учету 18/02
БАРНАУЛ 2016
Содержание
Введение
. Применение ПБУ 18/02
. Расход (доход) по налогу на прибыль
. Разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью (убытком)
.1 Постоянные разницы, постоянные налоговые активы и обязательства
.2 Временные разницы
.3 Вычитаемые временные разницы (ВВР) и отложенные налоговые активы (ОНА)
.4 Налогооблагаемые временные разницы (НВР) и отложенные налоговые обязательства (ОНО)
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, было утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 года №114н, зарегистрировано в Министерстве юстиций Российской Федерации 31 декабря 2002 года за №4090 и вступило в силу с 1 января 2003 года. В данном положении установлены правила, в соответствии с которыми в бухгалтерском учете необходимо отражать расчеты с бюджетом по налогу на прибыль.[7]
Некоторые полагают, что Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» было принято в дополнение к 25 главе «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации, однако, это мнение не совсем верно. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (далее - ПБУ 18/02) принято в соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 года №283. Это связано с тем, что в международной учетной практике необходимо раскрывать в отчетности не только сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет за отчетный период, но и те суммы налоговых активов и обязательств, которые могут привести к изменению суммы налога в последующих периодах.
В пункте 1 ПБУ 18/02 сформулированы его цели, которые вытекают из необходимости обеспечения полноты, ясности и достоверности отчетной информации, а именно: установить правила формирования в бухгалтерском учете информации о расчетах по налогу на прибыль организаций; установить порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций.
Далее в работе рассмотрим подробнее применение ПБУ 18/02, а также проанализируем текст Положения.
1.Применение ПБУ 18/02
В соответствии с пунктом 1 ПБУ 18/02, Положение должно применяться всеми организациями, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации являются плательщиками налога на прибыль. Письмо Минфина Российской Федерации от 14 июля 2003 года №16-00-14/220 разъясняет, что ПБУ 18/02 распространяется только на те виды хозяйственной деятельности (следовательно, и на доходы и расходы, связанные с этими видами деятельности), в результате которых организация становится налогоплательщиком налога на прибыль.
ПБУ 18/02 должны применять все организации независимо от их организационно-правовой формы. В Письме Минфина Российской Федерации от 14 января 2004 года №16-00-14/7 «О применении негосударственными пенсионными фондами положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02» сказано, что действие ПБУ 18/02 распространяется не только на коммерческие организации, признаваемые плательщиками налога на прибыль, но и на некоммерческие организации.
Исключение составляют только кредитные, страховые и бюджетные учреждения. Пунктом 2 ПБУ 18/02 установлено, что Положение может не применяться субъектами малого предпринимательства, что должно найти отражение в приказе по учетной политике. [3]
Условный ПБУ 18/02 применяют с начала календарного года, так как налог на прибыль, который платится в бюджет, определяется как налог, рассчитанный из бухгалтерской прибыли организации, скорректированный на суммы постоянного налогового обязательства, постоянного налогового актива, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства (п. 20, 21 ПБУ 18/02).
Налог на прибыль считают по итогам года (п. 1 ст. 285, п. 2 ст. 286 НК РФ). [1] Поэтому, чтобы правильно это сделать исходя из данных бухучета и их взаимосвязи с налоговыми показателями, ПБУ 18/02 нужно применять с начала календарного года.
Применяя ПБУ 18/02, нельзя просто взять и отразить в бухгалтерском учете налог на прибыль, зафиксированный в декларации, так как эту величину можно получить только после того, как будут просуммированы на счете 68 значения за период таких показателей, как:
)условный расход по налогу на прибыль, рассчитанный исходя из бухгалтерской (балансовой) прибыли;
)условный доход по налогу на прибыль, который считают с бухгалтерского (балансового) убытка;
)постоянные налоговые активы или обязательства c постоянных разниц, если они есть;
)отложенные налоговые активы или обязательства с временных разниц, если они есть.
В связи с различиями в составе и порядке признания доходов и расходов величина бухгалтерской (балансовой) и налогооблагаемой прибыли может не совпадать. А значит, просто умножить полученную прибыль на ставку налога недостаточно, так как это не отразит в бухучете сумму реальных налоговых обязательств организации.
Лишь соблюдая требования ПБУ 18/02 и отражая возникающие разницы, можно определить в бухучете реальную сумму налога. В итоге до уплаты налога на счете 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» должно остаться либо кредитовое сальдо (налог к уплате), либо и вовсе нулевое (когда по декларации платить налог не нужно). Другие варианты возможны, только если у организации есть переплата или недоимка по налогу на прибыль.[6]
бухгалтерский прибыль налогооблагаемый
2.Расход (доход) по налогу на прибыль
формируется по правилам, предусмотренным ПБУ 9/99 "Доходы организации", ПБУ 10/99 "Расходы организации" Налогооблагаемая прибыль (убыток) - налоговая база по налогу на прибыль организаций, рассчитанная в порядке, в установленном законодательством о налогах и сборах (ст.247 НК РФ). [1]
В налоговом учете расходами признаются лишь те суммы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль. Бухгалтерская и налогооблагаемая прибыль различаются вследствие несовпадения подходов к признанию доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Указанные несоответствия порождают разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью.
Налог на прибыль, рассчитанный на основании бухгалтерской прибыли (убытка), сформированной в отчетном периоде, по-другому называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль.
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли (убытка), сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.
Для отражения этих сумм к счету 99 "Прибыли и убытки", который является источником начисления налога на прибыль, открывается специальный субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль".
По итогам отчетного периода, рассчитав сумму налога на бухгалтерскую прибыль, необходимо осуществить проводку:
Дебет 99, субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль" Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
начислен условный расход по налогу на прибыль;
или (при наличии бухгалтерского убытка)
Дебет 68 Кредит 99, субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль"
начислен условный доход по налогу на прибыль.
3.Разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью (убытком)
Разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью (убытком), которые образуются в результате различных правил учета доходов и расходов по правилам бухгалтерского учета и НК РФ. С учетом разницы будем корректировать начисленный условный доход (расход) по налогу на прибыль. [4, с.19]
Разницы могут быть:
постоянными;
временными.
3.1 Постоянные разницы, постоянные налоговые активы и обязательства
Постоянные разницы (ПР) - это доходы (расходы), которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но никогда не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли ни в текущем отчетном, ни в последующих отчетных периодах.
Нормами ПБУ 10/99 не предусмотрены какие-либо ограничения возможности признания расходов. В бухгалтерском учете расходы признаются в сумме фактически произведенных затрат и отражаются по дебету счетов 08 "Вложения во внеоборотные активы", 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу" и др.
В статье 270 Налогового кодекса существует ряд расходов, которые не учитываются в налогообложении ни при каких обстоятельствах. [1]
Постоянные разницы возникают в результате:
1)превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;
2)непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;
)непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у передающей стороны;
)образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;
)прочих аналогичных различий.
Информация о постоянных разницах может формироваться на основании первичных учетных документов: либо в регистрах бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. [2]
Постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница).
Постоянные разницы можно разделить на два вида:
1)первый вид - постоянная разница, возникшая в случае полного непризнания отдельных доходов и расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль (например, расходы, связанные с безвозмездной передачей имущества);
2)второй вид - постоянная разница, возникшая в случае частичного непризнания отдельных доходов и расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль (например, нормируемые расходы (добровольное страхование, проценты за пользование заемными средствами), убытки, признаваемые в особом порядке при нарушении условий их признания (убытки от реализации услуг обслуживающих производств и хозяйств)).
Постоянная разница приводит к образованию постоянного налогового обязательства (ПНО). Под ним понимается сумма налога на прибыль, которую необходимо "доплатить" в бюджет в связи с тем, что часть расходов не может быть учтена для целей налогообложения. Это увеличение налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде по сравнению с суммой налога, рассчитанной исходя из "бухгалтерской" прибыли (п.7 ПБУ 18/02).
Постоянная разница отражается в бухгалтерском учете на сч. 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам".
ПНО = ПР * 24%.
Обратный показатель - "постоянный налоговый актив" (ПНА). Это сумма налога на прибыль, на которую нужно уменьшить задолженность бюджету по налогу на прибыль в отчетном периоде по сравнению с суммой налога, которая рассчитывается исходя из "бухгалтерской" прибыли в связи с тем, что часть доходов не учитывается для целей налогообложения.
На практике возможна ситуация, когда в налоговом учете доход будет возникать, а в бухгалтерском учете его нет. Например, организация продала взаимозависимому лицу товары по цене, значительно ниже рыночной. Налоговая инспекция в данном случае вправе проверить цены и доначислить налоги (п.2 ст.40 НК РФ). Поэтому многие бухгалтеры сами начисляют налоги исходя из рыночных цен. Это приводит к тому, что в налоговом учете сумма выручки больше, чем в бухучете. Поэтому бухгалтерскую прибыль придется увеличивать. [5]
Постоянное налоговое обязательство (активы) образуется, когда у организации есть расходы или доходы, которые учитываются для целей бухгалтерского учета, но не включаются в расчет налога на прибыль.
Величина постоянного налогового обязательства (ПНО) или актива (ПНА) рассчитывается по формуле:
ПНО (ПНА) = ПР х Ставка налога на прибыль,
где ПР - постоянные разницы.
Учет постоянных налоговых обязательств и активов следует вести на счете 99 "Прибыль и убытки" на отдельном субсчете "Постоянное налоговое обязательство" или "Постоянный налоговый актив".
Налог на прибыль может возникать и при бухгалтерском убытке. Например, при наличии высоких сверхнормативных расходов в бухгалтерском учете может быть получен бухгалтерский убыток, однако в результате его корректировки на постоянные разницы может возникнуть положительная налоговая база по налогу на прибыль, с которой и следует исчислить текущие обязательства перед бюджетом.
3.2Временные разницы
В отличие от постоянных, временные разницы возникают, когда момент признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают. То есть в бухгалтерском учете суммы признаются в одном отчетном периоде, а в налоговом учете - в другом, со сдвигом во времени. Суммы, которые в бухгалтерском и налоговом учете признаются в разные периоды, называются временными разницами (п.8 ПБУ 18/02). [3]
Это может происходить, например, при применении различных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учетах.
Аналогично временные разницы возникают при выборе различных способов списания товаров и материалов в производство в бухгалтерском учете и для целей налогообложения, например, для целей бухгалтерского учета - по методу ФИФО, а для целей налогообложения - по методу ЛИФО.
Временные разницы, в зависимости от их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток), делятся на:
вычитаемые;
налогооблагаемые.
.3 Вычитаемые временные разницы (ВВР) и отложенные налоговые активы (ОНА)
Вычитаемые временные разницы (ВВР) возникают, если расходы в бухгалтерском учете признают раньше, чем в налоговом, а доходы - позже, со сдвигом во времени.
Такие ситуации могут возникать, например, если:
)сумма начисленных расходов (например, амортизации основных средств) в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом;
)фирма, использующая кассовый метод, начислила расходы, но фактически их не оплатила;
)убыток прошлого периода не был использован в этом году и перенесен на будущее;
)в текущем году произошла переплата налога на прибыль и вам должны засчитать его в счет будущих платежей.
Вычитаемая временная разница - это доходы или расходы, которые учитываются при формировании "бухгалтерской" прибыли в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемой прибыли - в следующих отчетных периодах. Иными словами, это сумма, на которую текущая налогооблагаемая прибыль больше "бухгалтерской" (однако в последующие периоды это различие исчезнет).
Такие временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который ведет к уменьшению суммы налога на прибыль в будущих отчетных периодах.
Если вычитаемую временную разницу умножить на ставку налога, получится та сумма налога на прибыль будущих периодов, которую вы оплатили сейчас, но зачтете в будущем. Она носит название отложенный налоговый актив (ОНА).
Отложенный налоговый актив - это положительная разница между реальным, текущим налогом на прибыль и условным расходом по налогу, исчисленным из балансовой прибыли. Он показывает, на сколько можно будет уменьшить сумму этого "условного" налога в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Отложенный актив представляет собой произведение ставки налога на вычитаемую временную разницу:
ОНА = ВВР х Ставка налога на прибыль
Аналог ОНА - НДС, который учитывается на счете 19. При выполнении всех необходимых согласно НК РФ условий он будет принят к вычету, будет уменьшать обязательства перед бюджетом. Аналогично будет учитываться и ОНА по налогу на прибыль, но только на счете 09.
Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, если есть вероятность получения в будущем налогооблагаемой прибыли.
Вычитаемые временные разницы, как и налогооблагаемые, в отчетном периоде отражаются в бухгалтерском учете обособленно, а именно в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых они возникают.
ОНА учитываются на счете 09 "Отложенный налоговый актив".
Примером возникновения вычитаемой временной разницы может служить реализация организацией амортизируемого имущества с убытком. Сумма убытка в бухгалтерском учете учитывается полностью в том отчетном периоде, в котором реализован объект. В налоговом учете сумма убытка не уменьшает налоговую базу текущего периода. Убыток, рассчитанный по данным налогового учета, должен признаваться в течение оставшегося срока полезного использования объекта. Следовательно, в отчетном периоде, в котором реализован объект амортизируемого имущества, налоговая база по налогу на прибыль превышает бухгалтерскую прибыль на сумму убытка. Для получения налоговой базы по налогу на прибыль в этом отчетном периоде сумму налогового убытка необходимо вычесть из бухгалтерской прибыли.
В дальнейших отчетных периодах происходит списание в состав "налоговых" расходов суммы убытка. При этом бухгалтерская прибыль остается неизменной, так как сумма убытка в бухгалтерском учете была учтена единовременно.
Таким образом, в периоде реализации амортизируемого имущества в бухгалтерском учете необходимо отразить вычитаемую временную разницу в сумме налогового убытка, связанного с такой реализацией.
3.4 Налогооблагаемые временные разницы (НВР) и отложенные налоговые обязательства (ОНО)
Налогооблагаемые временные разницы возникают, если расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы - раньше. Это приводит к тому, что в отчетном периоде налогооблагаемая прибыль оказывается меньше бухгалтерской. Однако в следующих периодах ситуация изменится, и бухгалтерская прибыль станет меньше налоговой. Расхождения между данными бухгалтерского и налогового учета согласно ПБУ 18/02 называются налогооблагаемыми временными разницами.
Налогооблагаемые временные разницы могут возникать, например, если:
)фирма, использующая кассовый метод, начислила выручку от реализации, штрафные санкции по обязательствам, но фактически деньги не получила;
)сумма начисленных расходов (например, амортизации основных средств) в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом;
)фирма получила отсрочку или рассрочку по уплате налога на прибыль.
К образованию налогооблагаемых временных разниц ведет и применение различных способов амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета, когда в бухгалтерском учете сумма начисленной амортизации ниже, чем в налоговом.
Рассмотрим для примера порядок отражения процентов по кредитам и займам. В бухгалтерском учете он регулируется ПБУ 15/01. Проценты по кредитам и займам, начисленные до момента ввода в эксплуатацию инвестиционного актива, подлежат включению в стоимость инвестиционного актива.
В налоговом учете в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 269 НК РФ проценты по кредитам и займам, уплачиваемые организацией, включаются во внереализационные расходы, но только в той сумме, которая не превышает определенной нормативной величины.
Это значит, что текущий финансовый результат по бухгалтерскому учету будет превышать налогооблагаемую прибыль. И, следовательно, "бухгалтерскую" прибыль нужно увеличить на сумму этих разниц, чтобы соотнести ее с прибылью в налоговом учете.
Налогооблагаемые временные разницы (НВР) рассчитываются так же, как и вычитаемые, но будут иметь противоположный знак. Они отражаются в аналитике бухгалтерского учета соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникли.
Эти разницы приводят к увеличению сумм налога на прибыль в последующих периодах. При этом сумма налога на прибыль, которую вы должны будете "доплатить" в последующих периодах, называется отложенным налоговым обязательством (ОНО).
Отложенное налоговое обязательство (ОНО), таким образом, - это отрицательная разница между реальным текущим налогом на прибыль и условным расходом по налогу, исчисленным с балансовой прибыли. Отложенное обязательство показывает, насколько нужно будет увеличить сумму этого "условного" налога в следующем за отчетным периоде (впоследующих отчетных периодах).
Отложенное налоговое обязательство признается в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы, и рассчитывается по формуле:
ОНО = НВР х Ставка налога на прибыль,
где НВР - налогооблагаемые временные разницы.
Чтобы четче уяснить его суть, можно вспомнить отложенный НДС с выручки при признании момента возникновения обязательств перед бюджетом "по оплате". Такой НДС давно учитывается на счете 76 как предстоящие обязательства перед бюджетом. Так же будет учитываться и отложенный налог на прибыль на счете 77.
Отложенное налоговое обязательство, отраженное на счете 77, как и по правилам начисления отложенного НДС, по мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будет постепенно погашаться.
Соответственно в аналитике соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых учитывается налогооблагаемая временная разница, данные будут корректироваться.
Если выбывает объект актива или обязательства, по которому было ранее начисление ОНА, и эти суммы больше не будут увеличивать сумму налога на прибыль в будущем, то происходит списание отложенного налогового обязательства на счет прибылей и убытков бухгалтерской проводкой: Дебет 68 Кредит 77 "Отложенное налоговое обязательство".
Заключение
Итак, смысл методики бухгалтерского учета отложенных налогов заключается в том, чтобы отразить последствия ситуаций, при которых сумма бухгалтерской прибыли отличается от прибыли налогооблагаемой. Это достигается отражением на счетах бухгалтерского учета того, что организация в текущем отчетном периоде либо "переплачивает", либо "недоплачивает" бюджету налог на прибыль относительно той суммы налога, которую она должна была бы заплатить, если бы сумма налогооблагаемой прибыли равнялась бухгалтерской. [7]
Использование таких методик позволяет отразить в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, то есть фактические расчеты с бюджетом по налогу на прибыль, но и суммы, способные оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством РФ (п.1 ПБУ 18/02).
Это достигается введением в бухгалтерскую терминологию таких понятий как постоянные и временные разницы между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшиеся в результате применения различных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.
Список использованной литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая - от 31.07.1998 № 146-ФЗ (в ред. от 30.11.2016), часть вторая - от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 30.11.2016)) - Спб.: Издательство «ДИЛЯ», 2016.-497 с.
. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011. № 402- ФЗ (в ред. от 23.05.2016) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». - Последнее обновление 08.12.2016.
. Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.12.2002 N 4090) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». - Последнее обновление 08.12.2016.
. Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова - Изд. 16-е, перераб. и доп. - Ростов Н/д: Феникс, 2013. - 509 с.
. Официальный сайт Института профессиональных бухгалтеров и аудиторов России [Электронный ресурс] / НП «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России». - Режим доступа: #"justify">. ПБУ 18/02 для чайников [Электронный ресурс] / Журнал «Главбух». - Режим доступа: #"justify">pbu1802dlyachaynikov, свободный. Проверено 08.12.2016.
7. Пятов, М.Л. Новое ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" /М.Л. Пятов// Интернет-ресурс для бухгалтеров BUH.RU. - Режим доступа: http://buh.ru/articles/documents/13369/, свободный. Проверено 08.12.2016.