Методология учета, анализа и аудита финансовых результатов коммерческой организации
Введение
Получение прибыли является основной целью предпринимательской
деятельности организаций, занятых во всех отраслях народного хозяйства и
независимо от организационно-правовой формы. Прибыль является одной из
разновидностей финансового результата (другим является убыток), который
формируется на счетах учета продаж и учета прочих доходов и расходов. Поэтому
достоверность исчисления и распределения положительного финансового результата
(бухгалтерской прибыли) становится важнейшей задачей бухгалтерского учета.
В рыночных условиях огромная роль отводится вопросам бухгалтерского учета
и анализа финансовых результатов деятельности субъекта хозяйствования. Выступая
в качестве источника производственной и социальной сфер, финансовые результаты
играют ключевую роль в обеспеченности хозяйственных субъектов и учреждений
финансами, потенциал которых в большей степени определяется превышением доходов
над расходами.
В качестве основного достоинства бухгалтерского учета выступает
возможность определять прибыльность и рентабельность деятельности субъекта
хозяйствования, что позволяет дать оценку эффективности принимаемых
руководством решений.
Все вышесказанное позволяет заключить, что проведение анализа и ведение
учета финансовых результатов в организации - чрезвычайно актуально на
сегодняшний день.
Актуальность темы работы состоит в исследовании методологии аудита
финансовых результатов деятельности коммерческой организации, которая позволит
не только снизить трудоемкость проводимых проверок, но и повысить их качество,
обеспечив достаточность проведенных аудиторских процедур и надежность
аудиторских доказательств.
Данной проблеме посвящены труды РогуленкоТ.М. Кизилов А.Н Подольского
В.И., Савин, А.А., Шеремет А.Д., и других ученых.
В то же время следует отметить, что именно методология аудита финансовых
результатов коммерческой организации продолжает оставаться наименее
исследованной областью, как в отечественной, так и зарубежной науке.
Целью работы является исследование методологии учета, анализа и аудита
финансовых результатов коммерческой организации .
В соответствии с поставленной целью определены следующие задачи
исследования:
рассмотреть понятие, нормативное регулирование и виды финансовых
результатов;
провести обзорную проверку бухгалтерской финансовой отчетности исследуемой
организации;
рассмотреть учет финансовых результатов деятельности компании;
провести аудит финансовых результатов
Объектом исследования является методика проведения учета, анализа и
аудита финансовых результатов коммерческой организации на материалах ООО «
Компания Таймерс».
Предметом исследования в работе является комплекс теоретических и
методических вопросов методологии учета и аудита финансовых результатов
компании.
Структура работы подчинена целям и задачам исследования и состоит из
введения, трех глав, заключения, списка литературы, приложений.
1.
Характеристика предмета и объекта исследования
1.1 Понятие,
виды финансовых результатов и нормативное регулирование учета
Для предприятия прибыль является показателем, создающим стимул для инвестирования
в те сферы, где можно добиться наибольшего прироста стоимости. За счет нее
выполняется часть обязательств перед бюджетом, банками и другими предприятиями.
Таким образом, прибыль становится важнейшей для оценки деятельности
предприятия. Она характеризует его финансовое благополучие.
Прибыль выступает в качестве конечного финансового результата
функционирования субъекта хозяйствования и основного элемента в его
стратегическом управлении.
Экономическое содержание прибыли выявляется в ее функциях.
Первая функция: прибыль как экономическая категория характеризует
экономический эффект, полученный в результате предпринимательской деятельности
организации. Иными словами, она является измерителем эффективности
производства. По прибыли рассчитывается рентабельность. Соответственно прибыль
и рентабельность - это основные индикаторы эффективности
финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Прибыль - абсолютный показатель, который отражает в чистом виде величину
эффекта (результата) деятельности предприятия. Рентабельность является
относительным показателем, который отражает непосредственно эффективность
деятельности предприятия. Значит, прибыль находится в системе показателей
эффективности деятельности предприятия.
Вторая функция - стимулирующая, состоит в том, что прибыль является
источником выплаты дивидендов ее владельцам и акционерам, а также является
основным источником формирования финансовых ресурсов организации, которые
обеспечивают ее развитие.
Третья функция - общественно-социальная, заключается в том, что прибыль
является одним из источников пополнения средств бюджетов. Ее часть в виде
налогов поступает в бюджет и используется для финансирования общественных
потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, для реализации
государственных инвестиционных, социальных, производственных и
научно-технических программ.
С экономической точки зрения под прибылью понимается разность между
денежными поступлениями и денежными выплатами. С хозяйственной точки зрения
прибыль - это разность между имущественным состоянием предприятия на конец и
начало отчетного периода. Но в экономической литературе иногда понятия
«прибыль» и «доход» между собой неоправданно отождествляют [13] .
Термин финансовый результат тесно связан с такими категориями как доходы
и расходы, следовательно конечные финансовые результаты, которые определены в
бухгалтерском учете зависят в большей степени от системы нормативно-правовой
документации в бухгалтерском учете, которые регламентируют вопросы учета
доходных и расходных статей.
В МСФО одна группа доходных и расходных статей формирует финансовый
результат, а вторая группа может входить только в состав капитала субъекта
хозяйствования.
В РСБУ к доходным и расходным статьям отнесены только те, которые могут
быть признаны финансовыми результатами. Группа доходных и расходных статей,
которые в соответствии с МСФО входят в капитал, в РСБУ включены в добавочный
капитал.
Следовательно, необходимо отметить, что в рассматриваемые системы не
идентичны, в связи с тем, что в добавочный капитал в отечественной терминологии
включаются доходы и расходы, трактуемые МСФО.
Итог в результате операций с учредителями, который в отечественной
системе учитывается в добавочном капитале, не может быть определен в зарубежной
системе как доходы и расходы.
На рисунке 1.1 представлена схема формирования финансового результата в
бухгалтерском учете.
Рис. 1.1 Схема формирования прибыли предприятия (согласно «Отчета о
финансовых результатах»)
При расчете финансовых результатов в качестве относительных показателей
используются различные соотношения затрат (вложенного капитала - собственного,
заемного, инвестиционного) и прибыли. Эта группа показателей деятельности
хозяйствующего субъекта называется показателями рентабельности.
Основными показателями финансовых результатов, определяющими абсолютные
величины прибыли, являются следующие:
размер валового дохода или выручка от реализации. Данный показатель
составляет общий финансовый результат от продажи продукции, работ, услуг и
включает в себя выручку или доход от продажи готовой продукции, полуфабрикаты
собственного производства; строительные, научно-исследовательские работы;
товары, для последующей продажи; услуги по перевозке пассажиров и грузов на
предприятиях транспорта;
размер валовой прибыли от реализации составляет разницу между выручкой
реализованной продукции и ее себестоимостью;
размер балансовой прибыли формируется от общего финансового результата
(прибыли или убытка) на отчетную дату; может быть получен в результате расчета
от общей суммы всей прибыли и всего объема убытков, как от основной, так и
дополнительной деятельности хозяйствующего субъекта.
В нее включается следующие показатели:
размер прибыли или убытка от реализации продукции, работ, услуг;
размер прибыли или убытка от реализации товаров;
размер прибыли или убытка от реализации материальных оборотных средств и
прочих активов хозяйствующего субъекта;
размер прибыли или убытка от реализации и прочего выбытия по основным
средствам;
доходы и потери от валютных курсовых разниц;
доходы по реализации ценных бумаг предприятия и прочих долго срочных
финансовых вложений, в т.ч. включая вложения в имущество других предприятий;
затраты и потери, которые сложились по финансовым операциям; в не
реализационные доходы или потери;
размер чистой прибыли сформирован от размера балансовой прибыли за
вычетом налогов (обязательных платежей).
В результате изучения вопросов, связанных с прибылью, мы поняли то, что
прибыль, которая исчисляется по данным бухгалтерского учета, не отражает
действительного результата хозяйственной деятельности. Поэтому это приводит к
разграничению понятий бухгалтерская и экономическая прибыль. С 1 января 1999г.
в России введено понятие «бухгалтерской прибыли».
На современном этапе субъект хозяйствования имеет право сам разрабатывать
систему использования чистой прибыли. Никакой орган, в том числе
государственный, не вправе мешать процессу распределения чистой прибыли.
Направления использования прибыли субъектом хозяйствования должны формироваться
согласно разработанной политике, которая утверждена учредителями.
Направления использования прибыли должны предусматривать комплексную
тактику развития субъекта хозяйствования, потребность в инвестиционных
ресурсах, рост ее стоимости, обеспечить финансовые интересы учредителей и работников.
В процессе формирования стратегии нужно учесть супротивные цели учредителей
субъектов хозяйствования - получить высокий текущий доход либо рост его размера
в будущем. Это позволяет сделать вывод, что целевые ориентиры стратегии
использования прибыли заключаются в оптимизации пропорциональности удельного
веса направленной на расходование и на капитализацию [3].
Данное использование должно отвечать следующим принципам:
целевые ориентиры и задачи стратегии использования прибыли должны
соответствовать целевым ориентирам и задачам стратегии управления прибылью;
приоритет каждого направления распределения прибыли;
возможности корректировать пропорции использования прибыли в виду
необходимости изменения комплексной политики развития субъекта хозяйствования;
- стабильная политики использования прибыли;
способность оценивать эффективность разрабатываемой стратегии
использования прибыли.
Каждый субъект хозяйствования работает в направлении распределения
прибыли исходя из принятых решений, руководством на начало года, который
следует за текущим.
В процессе распределения прибыли особое место отведено следующим
моментам:
организационно-правовой форме субъекта хозяйствования;
действующему законодательству;
смете, определяющей пути распределения прибыли, утвержденной
учредителями.
Нормативно-правовое регулирование и нормативно-правовые акты в сфере
формирования финансовых результатов представляют собой иерархическую систему,
что дает возможность решать вопросы, которые связаны с их взаимными
противоречия ми, поэтому нужно отдавать предпочтение тем нормам, которые имеют
большую юридическую силу.
Все нормативные акты, составляющие регламент бухгалтерского учета, в
целом регулируют и учет финансовых результатов, так как в них определены
порядок признания и оценка различных объектов бухгалтерского учета, которые
влияют на величину финансовых результатов, которые находят отражение в
бухгалтерской (финансовой) отчетности
Законодательное регулирование бухгалтерского учета на территории
Российской Федерации осуществляется системой нормативных актов, имеющих
иерархию.
В РФ регулирование бухгалтерского учета, которая основано на четырех
уровневой системе нормативно-правовых актов. Первый уровень - законы, указы
Президента РФ, постановления Правительства РФ, устанавливают единство правовых
и методологических норм по организации и ведению бухгалтерского учета в РФ.
Второй уровень - Положения по бухгалтерскому учету, которые утверждены
федеральными органами исполнительной власти, Правительством РФ.
Третий уровень - различные методические указания, инструкции,
рекомендации и другие аналогичные документы в сфере бухгалтерского учета. Они
подготавливаются и утверждаются федеральными органами, министерствами, органами
исполнительной власти, профессиональным объединением бухгалтеров.
Четвертый уровень - документы по организации и ведению бухгалтерского
учета по отдельным видам имущества, обязательствам и хозяйственным операциям.
Это различные рабочие документы организаций, которые предназначены для
внутреннего пользования.
Каждое предприятие самостоятельно формирует и рассчитывает свои
финансовые результаты, которые являются итогом финансово-хозяйственной
деятельности за определенный период времени. При сопоставлении финансовых
результатов за несколько отчётных периодов необходимо учитывать возможность
изменения порядка методики учета, порядка составления и формирования отчетности
и определенное принятие на предприятии учетной политики.
.2
Особенности аудиторской проверки финансовых результатов
Для того, чтобы всегда быть уверенными в достоверности бухгалтерской
отчетности компании, а также фиксировать верный финансовый результат,
необходимо проводить регулярный аудит.
Объектом проверки финансовых результатов является прибыль, представляющая
конечный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия,
выявленной за отчетный период. Прибыль определяется как разница между выручкой
от реализации продукции и ее себестоимостью.
Выручка - это денежный доход, полученный от покупателей за реализованную
продукцию, выполненные услуги и работы. При учете выручки по методу начисления,
она признается по факту отгрузки или завершения услуг, работ, независимо от
получения денежных средств. Кроме выручки от основной деятельности предприятия,
выявляют прочие доходы, к которым относятся поступления: от продажи ценных
бумаг, реализация основных средств, аренды свободных помещений и прочих активов
и услуг.
Себестоимость реализованной продукции, работ и услуг - это совокупность
всех затрат, используемых при ее производстве.
В бухгалтерском учете затраты делятся на прямые и косвенные.
К прямым относятся: затраты на сырье и материалы для производства
продукции, амортизация основных средств, непосредственно используемых в
производстве, оплата заработной платы основным рабочим с отчислениями в
социальные фонды. Учитывая особенности направленности деятельности предприятия,
прямые затраты можно корректировать, отражая изменения в учетной политике.
Остальные затраты являются косвенными. Не все производственные расходы,
включенные в себестоимость продукции в бухгалтерском учете, разрешают относить
к составу расходов в налоговом учете. Так в базу для налогообложения не
включаются затраты:
а) Сверхнормативные потери и брак
б) Командировочные расходы сверх норматива
в) Создание более комфортных условий для работников (обеспечение питьевой
водой, оборудование мест для отдыха и принятия пищи, озеленение).
В налогообложение включаются расходы на НИОКР - списываются в том
периоде, в котором завершены данные исследовательские работы; добровольное
страхование - по факту оплаты в фонды; расходы на образование резерва по
сомнительным долгам; нормируемые представительские расходы (4% от фонда
заработной платы) и рекламные расходы (1% от выручки) списываются в нормативном
соотношении, а на расходы сверх норм начисляется налог на прибыль и отражается
дополнительной проводкой Д 99 К 68.4.
В состав налоговых расходов так же входят: банковские услуги, проценты по
кредитам и займам, расходы на ликвидацию основных средств, судебные издержки и
налоги и прочие (ст. 265 НК РФ) [1].
Целью аудиторской проверки финансового результата, является формирование
независимого мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской
отчетности, отражающих суммы прибыли (убытка), во всех существенных аспектах; о
соблюдении норм действующего законодательства.
Для достижения данной цели аудитору необходимо решить следующие задачи:
оценка правильности формирования доходов и расходов в бухгалтерском и
налоговом учете;
проверка соблюдения норм законодательных и нормативных актов, а также
учетной политики при учете доходов и расходов;
проверка наличия и правильности оформления первичных документов по
отражению доходов и расходов;
анализ ведения аналитического и синтетического учета доходов и расходов;
контроль за правильностью отражения и раскрытия информации о доходах и
расходах в бухгалтерской отчетности;
проверка правильности применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на
прибыль организации» [2].
Источниками информации при проверке являются:
учетная политика экономического субъекта;
бухгалтерская финансовая отчетность и пояснительная записка к ней;
учетные регистры по счетам затрат и расходов, доходов;
первичные документы по формированию доходов и расходов;
договора и иные обосновывающие и правоустанавливающие документы [4].
При проверке аудитору рекомендуется руководствоваться Методическими
рекомендациями по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при
проведении аудита и оказании соответствующих услуг [3]. После анализа данных
следует определить степень аудиторского риска и существенности в аудите.
В ходе детальной аудиторской проверки могут выявляться следующие типичные
ошибки:
оформление бартерных сделок, минуя счет 90 «Продажи».
прибыль/убыток, выявленные в отчетном периоде, но относящиеся к прошлым
периодам, ошибочно включены в финансовые результаты отчетного периода.
оплата фиктивных расходов.
намеренное завышение расходов, путем искажения сумм или неправильности
отнесения расходов к тому или иному периоду.
неверное и несвоевременное отражение курсовых разниц.
неправильный учет доходов и расходов для целей налогообложения.
нарушения в корреспонденции счетов.
списание расходов, которые фактически не были выполнены.
отражение недостачи и потерь от порчи материальных ценностей в
себестоимости.
неправильное распределение прибыли, оставшейся в распоряжении
предприятия.
отсутствие корректировок налогооблагаемой прибыли.
Наиболее важным в этапе проверки финансовых результатов является:
подтверждение правильности формирования финансовых результатов;
проверка финансового результата отчетного периода;
сверка данных аналитического учета с оборотами счетов синтетического
учета и данными бухгалтерской отчетности;
проверка правильности учета и документального оформления операций,
формирующих финансовый результат;
проверка данных Отчета о финансовых результатах;
подтверждение данных бухгалтерского баланса о нераспределенной прибыли.
Таким образом, аудиторская проверка помогает выявлять внутрихозяйственные
резервы производства, рационально использовать производственные фонды,
материальные, трудовые и финансовые резервы предприятия; эффективно
распределять средства, остающиеся в распоряжении предприятия, в том числе,
направляя их на обновление производственных фондов.
Собственники предприятия на основе подтвержденных аудиторской проверкой
данных, могут принять решение по поводу дивидендов и инвестиционной политики.
Итак, объект аудита финансовых результатов - это бухгалтерская прибыль
или убыток, которая и является составляющей конечного финансового результата,
определенного за отчетный период. Задача аудита финансовых результатов
организации - проверить достоверность конечного финансового результата, а также
подлинность данных бухгалтерского учета касательно финансовых результатов.
Для того, чтобы цель аудита финансовых результатов предприятия была
достигнута, крайне важно держать под контролем правильность вычисления
финансового результата, продажи средств и активов, расходы и доходы, а также
полное соответствие учета налогов и различных финансовых санкций.
Аудит учета финансовых результатов условно делится на три этапа:
Ознакомительный этап. На данном этапе проверяется правильность указания
конечного финансового результат в бухгалтерской отчетности от обычных видов
деятельности. Проводиться проверка всех учетных записей, на основе которых
формируется и составляется бухгалтерский учет.
Основной этап. На основном этапе аудитор, проводящий проверку, должен
зафиксировать все выявленные ошибки и нарушения, а также дать оценку их
влиянию. Этот этап заключается в тщательном изучении содержания и состава
бухгалтерского учета.
Заключительный этап. Последний этап аудита финансового результата
деятельности компании включает в себя подведение итогов, формирование отчета о
проверке, в котором будут указаны нарушения, выявленные аудитором, неточности,
обнаруженные в бухгалтерском учете относительно конечного финансового
результата.
В процессе учета, анализа, аудита финансовых результатов аудитором могут
быть зафиксированы такие ошибки:
проведение только формальной инвентаризации, в результате чего показатели
отчетности не подтверждаются ее результатами
арифметические ошибки в составлении отчетности
отсутствие взаимосвязи между показателями
неправильное заполнение некоторых реквизитов отчетности
нарушение порядка бухгалтерского учета, и так далее
Для того, чтоб избежать множества ошибок нарушений в отчетности по
финансовым результатам, необходимо проводить аудит на регулярной основе. В
результате аудита финансовых результатов Вы получите письменный отчет, в
котором будут указаны все ошибки, а значит у Вас будет возможность их исправить
прежде, чем будет проведена налоговая проверка.
отчетность
аудиторский финансовый результат
2.
Особенности бухгалтерского учета финансовых результатов ООО «Компании Таймерс»
.1 Краткая
характеристика объекта исследования
Компания Таймерс основана в 1997 году, в городе Красноярск. Основным
направлением нашей деятельности является дистрибьюция продуктов питания. По
видам продукции можно выделить 3 направления, по которым мы работаем: бакалея,
кондитерские изделия, колбасная продукция. В рамках этих направлений
представлена продукция известных российских и зарубежных производителей:
Молочная продукция компании «Назаровское молоко», продукция компании «Орими
трэйд» (чай принцесса Канди, Нури, Ява, Гринфилд, Tess).Кондитерские изделия
компаний «Рахат», «Пензенская кондитерская фабрика», "Продвагон",
"Сладонеж", и т.д. ; Колбасная продукция компаний КПК.
С 2006 года начал работать филиал компании в г. Абакан (Республика
Хакассия). Собственные склады и подъездные пути в Хакассии дают нам возможность
качественно обслуживать наших клиентов.
Рекламный отдел предоставляет полный спектр рекламных услуг. Уже 6 лет,
полностью обеспечивая потребности «Таймерс» в рекламе, они приобрели уникальный
опыт организации запоминающихся рекламных акций в укороченные сроки при
минимальных финансовых вложениях.
На сегодняшний день в компании работает более 300 человек.
Топ-менеджеры и руководители подразделений повышают свою квалификацию в
российских и зарубежных высших учебных заведениях.
Рис.2.1 Организационная структура управления ООО «Таймерс»
Источник: составлено автором
В целом существующая организационная структура является эффективной, но
не идеальной. Есть несколько моментов, которые требуют немедленного
разбирательства на уровне подразделений, если компания планирует в будущем
повышение своих позиций.
Управление персоналом опирается на анализ содержания труда,
способствующий правильным оценкам производственных и деловых качеств работника,
организации труда, его оплаты, а также планируемой структуры и качество рабочей
силы, необходимой предприятию.
Режим работы общества - 8 часов рабочий день, при 5-дневной рабочей
неделе, выходные дни - суббота, воскресенье. Труд работников оплачивается по
повременно-премиальной системе.
От обоснованности определения величины прибыли организации зависит его
обеспеченность денежными ресурсами. Формирование прибыли зависит от учета
различных видов деятельности и показателей, основными из которых являются: учет
объема производства, изменения ассортимента выпускаемой продукции, учет
издержек, учет цен на материалы сырье, топливо, готовую продукцию и т.д.
.2
Документальное оформление и учет финансовых результатов по обычным видам
деятельности
Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) ООО «Таймерс»
представляет собой сумму:
доходы и расходы от обычных видов деятельности;
прочие доходы и расходы.
Доходами от обычных видов деятельности кооператива
являются поступления от осуществления хозяйственных операций являющихся
предметом деятельности организации. К ним относится выручка от продажи товаров.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с
закупкой и реализацией товаров.
Поставщиком и покупателем составляется договор поставки продукции,
котором прописываются основные условия поставки, порядок передачи и приемки
продукции, права и обязанности сторон, цены, порядок расчетов и.д. Движение
товара от поставщика к покупателю сопровождается товаросопроводительными
документами, такими как товарная накладная, удостоверение о качестве, счет
фактура. Для ООО «Таймерс» товарная накладная служит документом, обосновывающим
выбытие товаров, а для покупателя - основанием для её оприходования.
Счет-фактура является основанием для оплаты поставленной продукции.
Финансовый результат от продажи продукции в ООО «Таймерс» определяют по
счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и
расходах, связанных с обычными видами деятельности, а также определения
финансового результата по ним.
Согласно п. 6 ПБУ 9/99 [9], выручка в ООО «Таймерс» принимается к
бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине
поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской
задолженности. Если величина поступлений покрывает лишь часть выручки, то
выручка, принимая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и
дебиторской задолженности. Это означает, что, даже если отгруженная продукция
(работы, услуги) оплачена не полностью, выручка отражается на всю сумму
отгруженной продукции.
В ООО «Таймерс» выручка определяется по методу начислений, т. е. по
отгрузке продукции и перехода права собственности.
Записи по субсчетам 90.1 «Выручка», 90.2 «Себестоимость продаж»
производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением
совокупного дебетового оборота по субсчету 90.2 «Себестоимость продаж» и
кредитового оборота по субсчету 90.1 «Выручка» определяется финансовый
результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый
результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90.9
«Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи»
(кроме субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями
на субсчет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж».
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду
проданной продукции. Кроме того, аналитический учет по этому счету может
вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления
организацией.
Бухгалтерский учет в ООО «Таймерс» ведется в автоматизированной форме с
использованием бухгалтерской программы «1С:Бухгалтерия 8.0». Это универсальная
программа массового назначения для автоматизации бухгалтерского учета. Данная
программа позволяет бухгалтеру получать информацию за произвольный период, в
различных разрезах и с необходимой степенью детализации. Получить отчет по
синтетическому учету счета 90 «Продажи» можно создав анализ счета, к примеру,
за год, или за месяц. Анализ счета позволяет увидеть обороты денежных средств
по счету 90 «Продажи».
Сумма выручки от продажи продукции отражается по кредиту субсчета 90.1
«Выручка» счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками».
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду товара.
ООО «Таймерс» применяет общий режим налогообложения, вследствие чего не
является плательщиком налога на добавленную стоимость.
Субсчет 90.9 «Прибыль / убыток от продаж» предназначен для выявления
финансового результата от продаж за отчетный месяц. Записи по субсчетам 90.1
«Выручка», 90.2 «Себестоимость продаж» производят накопительно в течение
отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по
субсчету 90.2 «Себестоимость продаж» и кредитового оборота по субсчету 90.1
«Выручка» определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц.
Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с
субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким
образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на
отчетную дату не имеет.
Поступившие платежи за проданную продукцию отражают по дебету счета 51
«Расчетные счета» и других счетов с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками».
Корреспонденции счетов по учету финансовых результатов приведены в
таблице 2.1.
Таблица 2.1 Корреспонденции счетов по учету финансовых результатов от
обычных видов деятельности в ООО «Таймерс»
|
№ п/п
|
Содержание операции
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма, руб.
|
|
1
|
Отпущены материалы на производство яиц СПК Птицефабрика
«Гайская»
|
20
|
10
|
324 500
|
|
2
|
Начислена заработная плата работникам, занятым в
производстве продукции
|
20
|
70
|
258 140
|
|
3
|
Отражены отчисления на социальные нужды
|
20
|
69
|
77 442
|
|
4
|
Отражены общепроизводственные расходы, связанные с
производством яиц
|
20
|
25
|
96 000
|
|
5
|
Отражены общехозяйственные расходы, связанные с
производством яиц
|
20
|
26
|
47 000
|
|
6
|
Оприходована готовая продукция из производства
|
43
|
20
|
803082
|
|
7
|
Отражены расходы на доставку птицеводческой продукции
|
44
|
23
|
15 000
|
|
8
|
Начислена заработная плата работникам по доставке
|
44
|
70
|
25 000
|
|
9
|
Отражены отчисления на социальные нужды
|
44
|
69
|
7 500
|
|
10
|
Отражены общепроизводственные расходы, связанные с
доставкой яиц
|
44
|
25
|
2 150
|
|
11
|
Отражены общехозяйственные расходы, связанные с доставкой
яиц
|
44
|
26
|
3 120
|
|
12
|
Отражена выручка от продажи яиц
|
62
|
90.1
|
973 445
|
|
13
|
Списана себестоимость готовой продукции (яиц)
|
90.2
|
43
|
803082
|
|
14
|
Списаны расходы на продажу яиц
|
90.2
|
44
|
52 770
|
|
15
|
Отражена прибыль от продажи продукции
|
90.9
|
99
|
117593
|
|
16
|
Произведена оплата за проданную продукцию
|
51
|
62
|
973 445
|
Источник: составлено автором
2.3
Документальное оформление и учет финансовых результатов по прочим видам
деятельности
В ООО «Таймерс» к прочим относятся доходы и расходы, не связанные с
обычными видами деятельности предприятия.
К такому виду деятельности относится продажа объектов основных средств.
Между продавцом и покупателем заключается договор купли-продажи, а факт
передачи права собственности на объект основного средства оформляется актом о
приеме-передаче объекта основных средств, счет-фактура является основанием для
оплаты сделки покупателем.
В ООО «Таймерс»в состав прочих расходов входит оплата услуг, оказанных
банком на основании договора банковского счета .
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о
прочих доходах и расходах.
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» в ООО «Таймерс» открыты субсчета:
.1 «Прочие доходы» - учитываются поступления активов, признаваемые
прочими доходами;
.2 «Прочие расходы» - учитываются прочие расходы;
.3 «Сальдо прочих доходов и расходов» - предназначен для выявления сальдо
прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91.1 «Прочие доходы» и 91.2 «Прочие расходы»
производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением
дебетового оборота по субсчету 91.2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по
субсчету 91.1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за
отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с
субсчета 91.3 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».
Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на
отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие
доходы и расходы» (кроме субсчета 91.3 «Сальдо прочих доходов и расходов»),
закрываются внутренними записями на субсчет 91.3 «Сальдо прочих доходов и
расходов».
В ООО «Таймерс»» получить отчет по синтетическому учету счета 91 «Прочие
доходы и расходы» можно создав анализ счета (выводит начальное и конечное
сальдо по счету учета, а также обороты в корреспонденции со счетами), к
примеру, за год , или за месяц. Анализ счета позволяет увидеть обороты денежных
средств по счету 91 «Прочие доходы и расходы».
Также вместе с анализом счета в программе «1С:Бухгалтерия 8.0» бухгалтер
ООО «Таймерс» может создать и проанализировать карточку счета 91.1 «Прочие
доходы» (карточка счета является стандартным отчетом с детализацией до
проводок), к примеру за месяц, или за неделю, в которой отражаются суммы
денежных средств от каждой операции, отражающейся на данном счете. Отчет
рассчитывается для предварительно выбранного счета и представляет собой
таблицу, в каждой строке которого отображена информация об одной проводке, в
которой задействован выбранный счет. В конце строки показан остаток, который
получился на счете после регистрации проводки в информационной базе.
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы»в ООО «Таймерс»
ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение
аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же
финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления
финансового результата по каждой операции.
По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода
находят отражение:
поступления, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование активов - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных
средств. Например, в апреле 2016 г. ООО «Таймерс» сдал в аренду помещение в
административном здании, ежемесячная сумма арендной платы составляет 40 000
руб.:
Корреспонденция счетов: Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» Кредит 91.1 «Прочие доходы»;
доходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных
средств - в корреспонденции со счетами учета расчетов. Например, в марте 2016
г. ООО «Таймерс» согласно договору купли-продажи продал физическому лицу
Суржикову В.Н. автомобиль ГАЗ-3302, цена транспотного средства составляет 30
000 руб.:
Корреспонденция счетов: Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 91.1 «Прочие доходы»;
штрафы за нарушение условий договоров, полученные или признанные к
получению - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств.
Например, в мае 2016 г. ООО «Таймерс» по договору поставки отгрузил ООО «Волна»
товаров на сумму 100 000 руб. ООО «Волна» за несвоевременную оплату
поставленной продукции (согласно договору поставки) обязано уплатить штраф в
размере 5 000 руб.:
Корреспонденция счетов: Дебет 76 «Расчеты с прочими дебеторами и
кредиторами» Кредит 91.1 «Прочие доходы»;
суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности
- в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности. Например, на
начало II квартала 2016 г. в ООО «Таймерс»числится кредиторская задолженность в
размере 60 000 руб. по полученным, но не плаченным товарам, срок исковой
давности которой истекает. Кредиторская задолженность с истекшим сроком
давности списывается на прочие доходы предприятия:
Корреспонденция счетов: Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 91.1 «Прочие доходы».
По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода
находят отражение:
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование
активов организации - в корреспонденции со счетами учета затрат. Например, ООО
«Таймерс» в апреле 2016 г. сдал в аренду помещение в административном здании.
Затраты, связанные со сдачей помещения в аренду, будут включать:
) Заработную плату обслуживающего персонала в размере 7 000 руб.
Корреспонденция счетов: Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда».
) Отчисления на социальные нужды в размере 2 100 руб. Корреспонденция
счетов: Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению».
) Сумма начисленной амортизации на административное здание - 3000 руб.
Корреспонденция счетов: Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 02 «Амортизация
основных средств».
штрафы - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных
средств. Например, ООО «Таймерс» 13 мая 2016 г. приобрел строительные материалы
у строительной компании «Ваш мастер» на сумму 100 000 руб. Согласно договору
купли-продажи оплата должна быть произведена не позднее 5 дней после отгрузки
товара. Фактически оплата была произведена через 15 дней. Вследстиве чего
начислены штрафные санкции в размере 4 000 руб. за несвоевременную оплату:
Корреспонденция счетов: Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками».
Корреспонденции счетов по учету финансовых результатов от прочих видов
деятельности приведены в таблице 2.2
Таблица 2.2 Корреспонденции счетов по учету финансовых результатов от
прочих видов деятельности в ООО «Таймерс»
|
№ п/п
|
Содержание операции
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма, руб.
|
|
1
|
ООО «Таймерс» сдал в аренду помещение в административном
здании
|
76
|
91.1
|
42 147
|
|
2
|
ООО «Таймерс» продал физическому лицу Суржикову В.Н.
автомобиль ГАЗ-3302
|
62
|
91.1
|
30 000
|
|
3
|
Начислен штраф ООО «Волна» за несвоевременную оплату
поставленной продукции кооперативом
|
76
|
91.1
|
5 877
|
|
4
|
Отражена кредиторская задолженность ООО «Таймерс» с
истекшим сроком исковой давности
|
60
|
91.1
|
62 000
|
|
5
|
Начислена заработная плата обслуживающего персонала
помещения, сданного в аренду
|
91.2
|
70
|
7 000
|
|
6
|
Отражены отчисления на социальные нужды
|
91.2
|
69
|
2 100
|
|
7
|
Начислена амортизация на административное здание
|
91.2
|
02
|
3 000
|
|
8
|
Начислены штрафные санкции ООО «Таймерс» за несвоевременную
оплату отгруженных стройматериалов строительной компанией «Ваш мастер»
|
91.2
|
60
|
4 150
|
|
9
|
Отражена прибыль от прочих видов деятельности ООО «Таймерс»
|
91.3
|
99
|
123 774
|
|
|
|
|
|
|
Источник: составлено автором
В ООО «Таймерс» счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения
информации о формировании конечного финансового результата деятельности
организации в рабочем плане счетов бухгалтерского учета.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток)
определяется как сумма финансового результата от обычных видов деятельности, а
также от прочих доходов за вычетом расходов.
В частности, конечный финансовый результат в течение года формируется из:
финансового результата от реализации птицеводческой продукции;
прочих доходов и расходов;
Суммы использованной прибыли учитываются по дебету счета 99 «Прибыли и
убытки».
По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери,
расходы), а по кредиту прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и
кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый
результат отчетного периода.
Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно
обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о
финансовых результатах.
Анализ счета позволяет увидеть обороты денежных средств по счетам 99
«Прибыли и убытки» за год, 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за
месяц. Карточка счета 99 «Прибыли и убытки», к примеру за месяц или за год,
отражает суммы денежных средств от каждой операции, отражающейся на данном
счете.
По окончании отчетного года при составлении годовой (бухгалтерской)
отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной
записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со
счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84«Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)». При этом в учете делаются следующие записи (таблица 2.3).
Таблица 2.3 Корреспонденция счетов по закрытию счета 99 «Прибыли и
убытки» в ООО «Таймерс»
|
№ п/п
|
Наименование операции
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма, руб.
|
|
1
|
Отражен итоговый финансовый результат - прибыль
|
99
|
84
|
112 316 000
|
|
2
|
84
|
99
|
-
|
Источник: составлено автором
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для
обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или
непокрытого убытка организации.
В течение отчетного года ООО «Таймерс» за счет средств нераспределенной
прибыли выполняет обязательства перед бюджетом, банком, производит
реконструкцию и обновление основных средств и т. д.
Нераспределенная прибыль отчетного года может быть направлена:
) На финансирование капитальных вложений (приобретение имущества).
) Выплаты сотрудникам предприятия в виде премий.
) Выплата материальной помощи, компенсаций сотрудникам.
) Финансирование социальных программ, благотворительные цели.
) Другие цели.
После этого распределения сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)» показывает сумму нераспределенной прибыли, которая
остается неизменной.
Корреспонденции счетов по учету нераспределенной прибыли предприятия
приведены в таблице 2.4.
Таблица 2.4 Корреспонденция по учету нераспределенной прибыли в ООО
«Таймерс»
|
№ п/п
|
Содержание операции
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма, руб.
|
|
1
|
Отражено использование нераспределенной прибыли ООО
«Таймерс», направленное на финансирование капитальных вложений
|
84.1
|
84.4
|
524 500
|
|
2
|
Направлена часть нераспределенной прибыли на осуществление
специальных выплат (премии, материальная помощь сотрудникам,
благотворительная помощь)
|
84.1
|
84.4
|
1 160 000
|
|
3
|
Начислены премии сотрудникам
|
84.4
|
70
|
360 000
|
|
4
|
Начислена материальная помощь сотрудникам
|
84.4
|
73
|
589 000
|
|
5
|
Начислена благотворительная помощь лицам, не являющимся
сотрудниками организации (участникам ВОВ)
|
84.4
|
76
|
211 000
|
Источник: составлено автором
Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации
по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства
нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения
производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по
приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут
разделяться. Для аналитического учета состояния и движения нераспределенной
прибыли в ООО «Таймерс» открыты субсчета 84.1 «Прибыль, подлежащая
распределению» и 84.4 «Нераспределенная прибыль использованная».
3.
Аудиторская проверка финансовых результатов
.1 Аудит
бухгалтерской отчетности объекта исследования
В целях проведения анализа расхождений в оценке
доходов и расходов, отраженных в бухгалтерском и налоговом учете следует
собрать информацию о возможных разницах, которые существуют при отражении
хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете. Для проверки
соответствия данных учетных регистров формам бухгалтерской (финансовой)
отчетности организацией представлены: бухгалтерский баланс и отчет о финансовых
результатах за 2016 год.
При проверке нами сопоставлялись данные учетных
регистров, с данными представленной бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Результаты проверки систематизированы в рабочих
документах аудитора.
В сводном рабочий документ (Приложение 5), представлен анализ соотношения
данных отчетности и учета ООО « Компания Таймерс».
По результатам проведенного исследования ООО « Компания Таймерс»
установлена погрешности в отражении в балансе кредиторской задолженности по
налогам и сборам в связи с переплатой на 6076 тыс. руб. Также, установлено, что
в форме №2 не отражены налоговые санкции на 318 тыс. руб.
На следующем этапе обзорного аудита оценим систему внутреннего контроля
объекта исследования. При этом под системой внутреннего контроля при проведении
обзорного аудита понимается совокупность следующих элементов: контрольной
среды; системы бухгалтерского учета; средств контроля в системе бухгалтерского
учета.
Система критериев, необходимых для оценка факторов риска существенных
искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности в аудите методом умножения
неотъемлемого риска и риска средств контроля, с учетом значимости факторов
риска каждого вида (значимость определяется методом экспертных оценок)
представлена в таблице 3.1.
Таблица 3.1 Рабочий документ «Предварительная оценка факторов риска
существенных искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности»
|
№
|
Фактор риска
|
Оценка степени риска
|
|
|
низкий
|
средний
|
высокий
|
|
1
|
Факторы неотъемлемого риска
|
|
|
|
|
1.1
|
Отраслевые, правовые и другие внешние факторы, влияющие на
деятельность аудируемого лица, включая применяемые способы ведения
бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности
|
|
|
|
|
1.2
|
Характер деятельности аудируемого лица
|
|
|
|
|
1.3
|
Общая стратегия аудируемого лица и связанные с ней риски
хозяйственной деятельности
|
|
|
|
|
1.4
|
Оценка и анализ финансовых результатов деятельности
аудируемого лица
|
|
|
|
|
Неотъемлемый риск
|
|
|
|
|
2
|
Факторы риска средств контроля
|
|
|
|
|
2.1
|
Контрольная среда
|
|
|
|
|
2.2
|
Процесс оценки рисков аудируемым лицом
|
|
|
|
|
2.3
|
Информационная система, связанная с подготовкой
бухгалтерской (финансовой) отчетности
|
|
|
|
|
2.4
|
Контрольные действия
|
|
|
|
|
2.5
|
Мониторинг средств контроля
|
|
|
|
|
Риск средств контроля
|
|
|
|
|
Риск существенных искажений отчетности РСИ = НР×РСК
|
|
|
|
Источник: составлено автором
Рассмотрим отдельные важнейшие составляющие факторы с помощью метода
анкетирования по исследуемому предприятию.
В таблице 3.2 представлена анкета по проверке оценки раскрытия
нефинансовой информации.
Таблица 3.2 Проверка оценки раскрытия нефинансовой информации ООО «
Компания Таймерс»
|
Утверждение (вопрос)
|
Баллы,
|
|
1
|
В полном объеме раскрыты обязательные составляющие годового
отчёта:
|
|
|
1.1
|
Отчёт ревизионной комиссии составлен в полном объеме и
подписан всеми членами ревизионной комиссии?
|
2
|
|
1.2
|
Информация о структуре собственности раскрывает со-став
всех акционеров, владеющих более 5% акций?
|
0
|
|
1.3
|
Раскрыт весь состав совета директоров и исполнительно-го
руководства (правления) с предоставлением краткой биографии (+фото)?
|
1
|
|
1.4
|
Раскрыты доля и наличие независимых директоров в совете
директоров?
|
0
|
|
1.5
|
Имеется информация и хронология с кратким содержанием
основных существенных событий компании за отчетный год?
|
1
|
|
1.6
|
Раскрыта полная информация о практике корпоративного
поведения в компании?
|
1
|
|
2
|
Раскрыты в годовом отчёте следующие разделы:
|
|
|
2.1
|
Обзор изменений деловой конъюнктуры и их влияния на
компанию?
|
1
|
|
2.2
|
Раскрыты источники финансирования компании?
|
1
|
|
2.3
|
Разработана политика управления рисками?
|
1
|
|
2.4
|
Раскрыты преимущество и ресурсы компании, не отраженные в
бухгалтерском балансе?
|
1
|
|
2.5
|
В полном объеме раскрыта информация о природо-охранной
деятельности
|
1
|
|
Итого:
|
10
|
|
Показатель уровня раскрытия нефинансовой информации
|
1,1
|
Источник: составлено автором
Подвергается анализу форма и порядок раскрытия информации в основных
разделах годового отчёта и в пояснительной записке к нему, а также для
инвесторов корпорации. Проверяется годовой отчёт на полноту раскрытия следующих
основных разделов: обращения председателя совета директоров (президента) к
акционерам; информации о компании (сведения о лицензиях); прогнозных данных;
политики по персоналу; программ по маркетингу, продажам, социальной
ответственности и экологии; о практике корпоративного поведения. Далее
анализируются раскрытия каждого раздела годового отчёта: раскрытие структуры
собственности вплоть до акционеров, владеющих более 5% акций компании;
раскрытие биографии (за последние 5 лет) состава совета директоров и
исполнительного органа; краткое содержание основных существенных событий
компании; динамика производственных показателей за последние 3 года; обзор
изменений деловой конъюнктуры; источники финансирования; поли-тика управления
рисками.
В таблице 3.3 представлена анкета по проверке наличия основных разделов
годового отчёта
Таблице 3.3 Проверка наличия основных разделов годового отчёта ООО «
Компания Таймерс»
|
№
|
Утверждение (вопрос)
|
Баллы,
|
|
1.1
|
Имеются в наличии основные разделы годового отчёта
|
3
|
|
1.2
|
Обращение председателя совета директоров и/или президента
компании к акционерам?
|
0
|
|
1.3
|
Информация о компании - сведения о лицензиях, имуществе,
которым владеет компания?
|
3
|
|
1.4
|
Имеются данные по маркетингу и продажам?
|
2
|
|
1.5
|
Имеется в наличии заключение ревизионной комиссии (или
любого контрольно-ревизионного органа)
|
1
|
|
1.6
|
Имеется заключение независимого аудитора?
|
1
|
|
1.7
|
Приложена бухгалтерская (финансовая) отчетность
|
3
|
|
1.8
|
Имеются прогнозные данные?
|
1
|
|
1.9
|
Имеются в наличии данные о ценных бумагах компании
|
0
|
|
1.10
|
Имеется информация о структуре акционерного капитала?
|
3
|
|
1.11
|
Имеются сведения о совете директоров и старшего менеджмента
компании?
|
3
|
|
1.12
|
Имеются в наличии сведения о персонале компании?
|
3
|
|
1.13
|
Имеется информация о социальной ответственности бизнеса?
|
1
|
|
1.14
|
Имеется информация об участии компании в финансировании
различных экологических программ?
|
1
|
|
1.15
|
Имеется информация по корпоративным вопросам и прочая
информация (юридический и фактический адрес филиалов)
|
3
|
|
Итого:
|
28
|
|
Показатель уровня раскрытия годового отчёта,
|
2,1
|
Источник: составлено автором
Защите финансовых интересов собственников содействует представление и
утверждение общим собранием акционеров годовой отчётности (бухгалтерский
баланс, отчет о прибылях и убытках) корпорации, приложений и пояснительной
записки к ней, заключений аудитора о её достоверности и отчёта ревизионной
комиссии. Аудитор анализирует степень полноты раскрытия финансовой информации
для акционеров и правильность составления ее в соответствии с российскими и
международными стандартами бухгалтерского учета.
В таблице 3.4 представлена анкета по проверке оценки раскрытия финансовой
информации
Таблица 3.4 Анкета проверка оценки раскрытия финансовой информации ООО «
Компания Таймерс»
|
№
|
Утверждение (вопрос)
|
Баллы,
|
|
1.1
|
Предоставлена информация в отчёте руководства,
обосновывающая данные бухгалтерской (финансовой) отчётности?
|
3
|
|
1.2
|
Предоставлен полный комплект бухгалтерской (финансовой)
отчетности?
|
3
|
|
1.3
|
Даны пояснения к финансовой отчетности, включая анализ
руководством компании финансового состояния и результатов хозяйственной
деятельности?
|
3
|
|
1.4
|
Раскрыта динамика производственных показателей и планов по
развитию компании за последние 3 года?
|
1
|
|
1.5
|
Дана информация об основных факторах, влияющих на ее
деятельность?
|
2
|
|
1.6
|
Раскрыты основные характеристики финансово-хозяйственной
деятельности и финансового состояния компании?
|
2
|
|
Итого:
|
14
|
|
Показатель уровня раскрытия годового отчёта,
|
2,3
|
Источник: составлено автором
Группировка показателей информационной прозрачности представлена в
таблице 3.5
Таблица 3.5 Группировка показателей информационной прозрачности ООО «
Компания Таймерс»
|
№
|
Показатели, подлежащие оценке
|
Оценка показателей в интервалах шкалы
|
Итого оценка по каждому показателю
|
|
|
Высокий уровень (от 2,1 до 3 баллов)
|
Средний уровень (от 1,1 до 2 баллов)
|
Низкий уровень (от 0 до 1 балла)
|
|
|
Раскрытие годового отчёта
|
2,1
|
-
|
-
|
2,1
|
|
Раскрытие нефи-нансовой информации
|
-
|
1,1
|
-
|
1,1
|
|
Раскрытие финан-совой информации
|
2,3
|
-
|
-
|
2,3
|
|
Итоговая оценка по уровням качества
|
-
|
1,8
|
-
|
1,8
|
Первоначально необходимо ознакомиться с учетной
политикой организации. Учетная политика представляет собой совокупность
принципов и правил, регламентирующих методические и организационные основы
ведения предприятием бухгалтерского учета за отчетный год.
Изучение и оценка системы внутреннего контроля проводятся с помощью
тестирования, которое призвано дать ответы на основополагающие вопросы,
связанные с системой учета и эффективностью ее работы.
Анкета оценки системы внутреннего контроля ООО « Компания Таймерс»
представлена в таблице 3.6.
Таблица 3.6
Оценка системы внутреннего контроля ООО « Компания Таймерс»
|
№
|
Утверждение (вопрос)
|
Баллы,
|
|
1
|
Организационная структура соответствует размеру и степени
сложности деятельности организации?
|
2
|
|
2
|
Имеются в наличии должностные инструкции для руководителей
подразделений?
|
1
|
|
3
|
Имеется и соблюдается вертикальная соподчиненность
руководителей подразделений исполнительному руководству?
|
2
|
|
4
|
Имеется распределение между различными лицами полномочий
на:
|
|
|
4.1
|
Непосредственный доступ к активам?
|
2
|
|
4.2
|
Разрешение на осуществление операций с активами?
|
3
|
|
4.3
|
Отражение фактов хозяйственной жизни в бухгалтер-3ском
учете?
|
2
|
|
4.4
|
Арифметическую проверку правильности бухгалтерских записей?
|
3
|
|
Итого:
|
15
|
|
Показатель уровня раскрытия годового отчёта,
|
2,1
|
Источник: составлено автором
Анкета надёжности системы внутреннего контроля ООО « Компания Таймерс»
представлена в таблице 3.7.
Таблица 3.7 Оценка надёжности системы внутреннего контроля ООО « Компания
Таймерс»
|
№
|
Утверждение (вопрос)
|
Баллы,
|
|
1.1
|
Хозяйственные операции выполняются с одобрения руководства
как в целом, так и в конкретных случаях?
|
2
|
|
1.2
|
Факты хозяйственной жизни фиксируются в бухгалтерском учете
в правильных суммах?
|
3
|
|
1.3
|
Факты хозяйственной жизни фиксируются на надлежащих счетах
бухгалтерского учета?
|
3
|
|
1.4
|
Факты хозяйственной жизни фиксируются в правильном периоде
времени?
|
3
|
|
1.5
|
Доступ к активам возможен только с разрешения
соответствующего руководства?
|
2
|
|
Итого:
|
13
|
|
Показатель уровня раскрытия годового отчёта,
|
2,6
|
Источник: составлено автором
Проверка процедур внутреннего контроля представлена в таблице 3.8.
Таблица 3.8 Анкета проверки процедур внутреннего контроля ООО «Компания
Таймерс»
|
№
|
Утверждение (вопрос)
|
Баллы,
|
|
1.1
|
Проводится арифметическая проверка правильности
бухгалтерских записей?
|
3
|
|
1.2
|
Осуществляется проведение сверок расчетов?
|
2
|
|
1.3
|
Имеет место проверка правильности осуществления
до-кументооборота?
|
1
|
|
1.4
|
Имеются в наличии на документах разрешительные записи
руководящего персонала?
|
2
|
|
1.5
|
Проводятся периодические плановые и внезапные
инвентаризации кассовой наличности, бланков строгой от-четности, ценных бумаг
и товарно-материальных ценностей на предмет выяснения соответствия данных
бухгал-терского учета фактическому наличию?
|
2
|
|
Осуществляются меры, направленные на физическое ограничение
доступа несанкционированных лиц к активам организации?
|
2
|
|
Имеется система ограничения доступа к системе
бухгалтерского учета?
|
2
|
|
Исследуется динамика хозяйственных показателей, сравнение
плановых и сметных хозяйственных показателей с фактически имевшими место и
выяснение причин существенных расхождений?
|
1
|
|
Итого:
|
15
|
|
Показатель уровня раскрытия годового отчёта,
|
1,8
|
Источник: составлено автором
Группировка показателей системы внутреннего контроля ООО « Компания
Таймерс» представлена в таблице 3.9.
Таблица 3.9 Группировка показателей системы внутреннего контроля ООО «
Компания Таймерс»
|
№
|
Показатели, подлежащие оценке
|
Оценка показателей в интервалах шкалы
|
Итого оценка по каждому показателю
|
|
|
Высокий уровень (от 2,1 до 3 баллов)
|
Средний уровень (от 1,1 до 2 баллов)
|
Низкий уровень (от 0 до 1 балла)
|
|
|
1
|
2,1
|
-
|
-
|
2,1
|
|
2
|
Надёжность системы внутреннего контроля
|
2,6
|
-
|
-
|
2,6
|
|
3
|
Проверка процедур внутреннего контроля
|
-
|
1,8
|
-
|
1,8
|
|
Итоговая оценка по уровням качества
|
2,1
|
-
|
-
|
2,1
|
Источник: составлено автором
Таким образом, элементы отдельных факторов оценки риска существенных
искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности в части информационной
прозрачности относящейся к компоненте неотъемлемого риска в исследуемой
организации показала средний уровень.
Оценка системы внутреннего контроля ООО « Компания Таймерс» выявила
высокий уровень, при этом оценка системы внутреннего контроля и надёжность системы
внутреннего контроля оценена как высокая, а процедур внутреннего контроля в
организации показала средний уровень оценки.
.2 Аудит
финансовых результатов
Источниками информации для проведения аудита финансовых результатов в ООО
«Таймерс» являются:
учетная политика;
рабочий план счетов;
учредительные документы;
протоколы собраний учредителей;
приказы;
распоряжения;
счета-фактуры, договора поставки, кассовые документы (приходный кассовый
ордер).
Для расчета уровня существенности воспользуемся данными таблицы 3.10.
Таблица 3.10 Показатели, применяемые для определения уровня
существенности ООО «Компания Таймерс»
|
Наименование показателя
|
Значение базового показателя бухгалтерской отчетности
|
Доля %
|
Значение показателя, применяемое для нахождения уровня существенности
|
|
Балансовая прибыль
|
351834
|
5
|
17591,7
|
|
Валовой объем реализации без НДС
|
3814211
|
2
|
76284,22
|
|
Валюта баланса
|
8620274
|
2
|
172405,5
|
|
Собственный капитал
|
3200346
|
10
|
320034,6
|
|
Общие затраты предприятия
|
2831616
|
2
|
56632,32
|
|
Итого
|
18818281
|
-
|
642948,3
|
Уровень существенности определяют по следующей формуле (3.1):
(3.1)
где ЗП - значение показателя, используемого при расчете уровня
существенности.
Рассчитаем уровень существенности для ООО «Компания Таймерс» по формуле,
тыс. руб.:
УС=642948,4/5=128589,66
В соответствии с положениями Правилами (стандартами) аудиторской
деятельности «Существенность и аудиторский риск» показатели, применяемые при
расчете уровня существенности, не должны отличаться от их среднего значения
более чем на 20%. Для проверки данного условия можно использовать следующую
формулу (1.2):
(3.2)
Процентные отклонения показателей, используемых при определении уровня
существенности для ООО «Компания Таймерс» по формуле составляют, %:
. Откл. (%) = (128589,7- 17591,7)/ 128589,7х 100% = 86 ;
. Откл.(%) = (128589,7- 76284,22)/ 128589,7х 100% = 40;
. Откл.(%) = (128589,7- 172405,5)/ 128589,7х 100% = -34;
. Откл.(%) = (128589,7- 320034,6)/ 128589,7х 100% = -148;
. Откл.(%) = (128589,7- 56632,32)/ 128589,7х 100% = 55.
С учетом того, что максимальное и минимальное значения показателей
отличаются от среднего (128589,66 тыс. руб.) более чем на 20% в большую и
меньшую стороны соответственно, необходимо определить новое значение уровня
существенности, тыс. руб.:
УС = (76284,22+56632,32)/2=66458
Данное значение можно округлить согласно ПСАД «Существенность и риск в
аудите» в пределах 20%.
Далее рассчитаем уровень существенности в процентах для каждой строки.
. Откл.(%) = (66458- 76284,22)/ 66458* 100% = -14,8;
. Откл.(%) = (66458- 56632,32)/ 66458*100% = 14,8.
Следовательно, для ООО «Компания Таймерс» уровень существенности составит
3,92% от рассматриваемой величины и будет использоваться аудитором для оценки
выявленных искажений по отдельности и в сумме, а также для выражения
профессионального мнения о степени достоверности финансовой отчетности.
План и программа аудита финансовых результатов в ООО «Таймерс»»:
Проверка операций по обычным видам деятельности
.1 Проверка документального оформления продаж
.2 Проверка правильности отражения в учете операций по продажам
.3 Арифметический контроль формирования показателей прибыли от продаж
.4 Сверка данных финансового результата от продаж с данными бухгалтерской
(финансовой) отчетности
Проверка операций по прочим доходам и расходам
.1 Проверка документального оформления прочих доходов
.2 Проверка отражения в учете прочих доходов
.3 Проверка документального оформления прочих расходов
.4 Проверка отражения в учете прочих расходов
.5 Арифметический контроль формирования финансового результата от прочих
доходов и расходов с показателями бухгалтерской (финансовой) отчетности
.6 Сверка данных финансового результата от прочих доходов и расходов с
показателями бухгалтерской (финансовой) отчетности
Проверка правильности формирования прибылей и убытков
.1 Проверка правильности списания финансовых результатов от продаж
.2 Проверка правильности списания финансовых результатов от прочих
доходов и расходов
.3 Проверка правильности налогообложения прибыли
Программа содержит непосредственный состав работ, которые должен
выполнить аудитор для высказывания мнения о достоверности бухгалтерской
отчетности. Помимо этого содержатся конкретные данные о периодике и источниках
информации, что в достаточной степени снижает затраты рабочего времени аудитора
и делает работу более продуктивной и эффективной.
При аудиторской проверки аудитором производится запрос
и детальное инспектирование данных документов, их соответствие действующему
законодательству. В частности, соответствию НК РФ и ПБУ. Результаты проверки
представим в рабочем документе (Таблица 3.11).
Таблица 3.11 Запрос и детальное инспектирование
документов
|
№
|
Дата проведения проверки
|
Наименование проверяемого объекта
|
Объект проверки
|
Дата (период) составления документа
|
№ документов
|
Заключение аудитора об отсутствии нарушений или о характере
выявленных нарушений
|
|
1
|
01.04.16 - 30.04.16
|
Учетная политика
|
Учетная политика для целей бухгалтерского учета
|
08.04.2016
|
-
|
Командировки Не выявлено
|
|
2
|
|
|
Учетная политика для целей налогового учета
|
-
|
-
|
Отсутствуют
|
Аудитором в ходе проверки было выявлено совмещение бухгалтерского и
налогового учетов, что затрудняет расчет налогооблагаемой базы по налогу на
прибыль, ее занижению.
Приведем проверку правильности и полноты отражения в бухгалтерском учете
выручки от реализации товаров в Таблице 3.12
Таблица 3.12 Проверка правильности и полноты отражения в бухгалтерском
учете выручки от реализации товаров
|
№п/п
|
Содержание хозяйственной операции
|
По данным бухгалтерского учета
|
Соответствующий документ
|
По данным аудита
|
Отклонения
|
|
|
Дт
|
Кт
|
Сумма
|
|
Дт
|
Кт
|
Сумма
|
Дт
|
Кт
|
Сумма
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
11
|
12
|
|
1.
|
Продан товар ООО «Марс»
|
62
|
90
|
420000
|
ТН №22, Сч-ф №23
|
62
|
90
|
420000
|
-
|
-
|
-
|
|
2.
|
Продан товар ООО «Диконт»
|
62
|
90
|
1340100
|
ТН №27, Сч-ф №28
|
62
|
90
|
1337100
|
62
|
90
|
3000
|
|
3.
|
Продан товар ООО «Ласка»
|
62
|
90
|
205000
|
ТН №30, Сч-ф №31
|
62
|
90
|
205000
|
-
|
-
|
-
|
|
4.
|
Продан товар ИП Меркин
|
62
|
90
|
730500
|
ТН №34, Сч-ф № 35
|
62
|
90
|
730500
|
-
|
-
|
-
|
Источник: составлено автором
Составим следующий рабочий документ. (Таблица 3.13).
Таблица 3.13 Детальное изучение регистров
|
№
|
Дата проведения проверки
|
Наименование проверяемого объекта
|
Объект проверки
|
Дата (период) составления документа
|
№ документов
|
Заключение аудитора об отсутствии нарушений или о характере
выявленных нарушений
|
|
3
|
01.04.16 - 30.04.16
|
Учетные регистры
|
Журнал регистрации хозяйственных операций
|
01.12.15 - 31.12.15
|
-
|
Командировки Не выявлено
|
|
4
|
01.04.16 - 30.04.16
|
Регистры учета
|
ОСВ по счету 90
|
30.12.15
|
-
|
Командировки Не выявлено
|
|
4.1.
|
|
|
|
|
|
|
|
4.2.
|
|
|
ОСВ по счету 90
|
30.12.15
|
-
|
Нарушений не выявлено
|
|
4.3.
|
01.04.16 - 30.04.16
|
Регистры учета и отчетности
|
ОСВ по счету 91
|
30.12.15
|
-
|
Компания получает прочие доходы от различных видов
деятельности, облагая их по стандартной ставке, неверно учтена дата их
поступлений, Нарушены сроки признания дохода.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Источник: составлено автором
Организация доходы, облагаемые разным ставкам на прибыль. В случае в
соответствии с 16 ПБУ при оценке или ОНО налога на должна соответствовать виду
дохода, ведет к уменьшению полному погашению или налогооблагаемой разницы в
следующем отчетным или отчетных периодах. Это что если доходы облагаются, к по
ставке процентов, то и ОНА и ОНО быть произведен по данной ООО «Компания
Таймерс» применяет стандартную ставку.
Нарушены и сроки признания доходов. В 2016 году ООО «Компания Таймерс»
получила дивиденды иностранной организации сумму 1 000 руб. Решение о выплате
было принято в июне 2016 года, а фактически дивиденды были зачислены на
расчетный счет в августе того же года. Бухгалтерская проводка должна быть
оформлена в июне 2016 года (таблица 3.14)
Таблица 3.14 Бухгалтерские проводки хозяйственных
операций по учету суммы начисленного дохода по налогу на прибыль
|
Содержание хозяйственных операций
|
Корреспондирующие счета
|
Обороты, руб.
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
Отражена сумма начисленного условного расхода по налогу на
прибыль за отчетный период
|
76
|
91-1
|
1 000
|
|
Отражена сумма начисленного условного дохода по налогу на
прибыль за отчетный период
|
91-1
|
76
|
1 000
|
Источник: составлено автором
В бухгалтерской отчетности текущий налог на прибыль
должен отражается по строке 150 «Текущий налог на прибыль» отчета о финансовых
результатах (форма № 2).
В налоговом учете в соответствии с подпунктом 2 пункта
4 статьи 271 НК РФ датой получения доходов в виде дивидендов при методе начисления
является дата поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу
налогоплательщика. То есть в налоговом учете проводка должна быть сделана в
августе. Бухгалтер аудируемого признал доход в июне 2016 года.
Разница, образовавшаяся в момент о начисленных дивидендах, погашена в том
периоде, когда будут выплачены, учет разниц вообще не был произведен, что так
же привело к искажению налогооблагаемой базы и нарушению статьи 274 НК.
Составим рабочий документ, для более детального раскрытия этапов. Таблица
3.15.
Таблица 3.15 Проверка налоговых льгот и их использование
|
№
|
Дата проведения проверки
|
Наименование проверяемого объекта
|
Объект проверки
|
Дата (период) составления документа
|
№ документов
|
Заключение аудитора об отсутствии нарушений или о характере
выявленных нарушений
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
|
5
|
01.04.16 - 30.04.16
|
Учетные регистры
|
Пересчет и проверка ОСВ по счетам 99 и 84
|
01.04.16 - 30.04.16
|
-
|
Методика расчета верна, однако, искажение прочих доходов
привело к искажению расчета прибыли
|
|
6
|
01.04.16 - 30.04.16
|
Регистры учета
|
ОСВ по счету 77
|
30.04.16
|
-
|
Не выявлено
|
|
7
|
01.04.16 - 30.04.16
|
Регистры учета и отчетности
|
ОСВ по счету 77
|
15.04.16
|
-
|
Нарушений не выявлено
|
|
8
|
01.04.16 - 30.04.16
|
Регистры учета и отчетности
|
ОСВ по счету 68,99,84
|
30.04.16
|
-
|
Методика расчета верна, однако, искажение прочих доходов и
учет по стандартной ставке привели к искажению расчета налога на прибыль,
потому как не учитываются дифференцированные ставки компаний, пользующихся
льготами , где компания является акционером
|
Источник: составлено автором
Искажение суммы внереализационных доходов привело к
искажению суммы налогооблагаемой базы, а так же сумм налога на прибыль, что
является нарушением налогового законодательства и может привести к санкциям в
отношении аудируемого лица в виде штрафов.
В ходе проведенного анализа было выявлено, что
предприятие использует общую систему налогообложения, которая характеризуется
довольно значительным бухгалтерским и организационным учетом, трудоемким
документоведением, значительной величиной уплачиваемых налогов.
Наконец, три заключительных этапа проверки посвящены
детальной проверке налоговой декларации. Составим рабочий документ. Он
представлен в таблице 3.16.
Таблица 3.16 Детальная проверка налоговой декларации
|
№
|
Дата проведения проверки
|
Наименование проверяемого объекта
|
Объект проверки
|
Дата (период) составления документа
|
№ документов
|
Заключение аудитора об отсутствии нарушений или о характере
выявленных нарушений
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
|
9
|
01.04.16 - 30.04.16
|
Учетные регистры
|
Пересчет и проверка ОСВ по счету 69
|
01.04.16 - 30.04.16
|
-
|
Нарушений не выявлено
|
|
10
|
01.04.16 - 30.04.16
|
Налоговая декларация по налогу на прибыль
|
Проверка заполнения декларантом
|
30.04.16
|
-
|
Не выявлено
|
|
11
|
01.04.16 - 30.04.16
|
Налоговая декларация
|
Проверка сроков сдачи декларации
|
-
|
-
|
Нарушений не выявлено
|
Источник: составлено автором
Таким образом, аудитором был выявлен ряд нарушений,
рекомендации по устранению которых будут даны далее.
Письменная (отчет) аудитора сведения о выявленных в процессе проверки:
отсутствии политики для налогообложения - политика предприятия
не всех необходимых из-за своего составления, не аспекты отражены надлежащим
образом;
недостатках в системе налогового учета и внутреннего контроля,
могут привести к нарушениям при расчете налога на прибыль и выполнению
обязательств перед бюджетом - в действительности в организации не ведут
налоговый учет, мотивируя тем, что специфика совершаемых хозяйственных операций
не требует обособленного налогового учета;
искажениях в представлении и раскрытии информации по налогу на
прибыль и обязательствам перед бюджетом - налоговая декларация по налогу на
прибыль полностью не заполнена, отсутствуют некоторые ее Приложения, искажен
расчет налогооблагаемой базы.
-
Поскольку нормы бухгалтерского учета не соответствуют нормам, изложенным в гл.
<http://www.garweb.ru/project/mns/nk/10800200/10800200-054.htm> 25 НК РФ,
то исчисление налогооблагаемой прибыли на основании данных бухгалтерского учета
может привести к нарушению исчисления налоговой базы.
Отсутствие
системы налогового учета позволяет сделать вывод о запущенности учета и нормы
ст. 31 РФ «Права органов».
Напомним,
основной задачей учета являются и достоверность определения прибыли. При
ведение налогового должно быть таким образом, присутствующие в декларации
доходов и расходов точки аудирования доступны для и соответственно для
Ст.
313-315 РФ, вводящие «налогового учета», о попытке законодателей учет фактов
деятельности для налогообложения прибыли. Порядок и учета результатов фактов
хозяйственной в налоговом учете отличается от принятого в бухгалтерском
Налоговым кодексом предлагается самостоятельно формы регистров учета и порядок
в них соответствующих данных, закрепить в приложениях к разработанной политике
для налогообложения. Однако самостоятельность организации в налоговых регистров
т.к. объявление гласит, что регистра в числе равно как и дополнительных
необходимых регистров, а также регистров не служить основанием применения
организацией исчисления налоговой не соответствующего установленным гл. 25 РФ».
Таким
если учет, исключительно по разработанным МНС приведет к ошибкам в облагаемой
базы прибыли, то может быть штрафным санкциям, которых налогоплательщики смогут
оспорить в судебном порядке. Связано с тем, что МНС РФ регистры не в
законодательном порядке и зарегистрированы в Министерстве РФ.
Даже
максимальном сближении и бухгалтерского учета и принципов бухгалтерского для
построения учета, даже в устранения избыточности учета внедрение в
налогообложения налогового в том виде, в он предусмотрен в 313 - 333 РФ,
связано с расходами организаций, а с большими затратами и здоровья людей.
Необходимо
изменить систему учета внереализационных доходов, внимательно следить за
сроками их признания, а также дифференцировать налоговые ставки.
Для
налоговый учет лишние издержки, связанные с повышением
на
сегодняшний бухгалтерский учет позволяет адекватно экономическую ситуацию в он
должен, реформирован и в этом все пользователи отчетности: руководители,
участники и собственники организации, инвесторы, и т.д. Однако налогового учета
по причине бухгалтерского учета
Заключение
Предприятие заинтересовано в максимизации прибыли, поскольку прибыль
является основой экономического развития и важнейшим показателем эффективности
работы предприятия.
Проведенное исследование теоретических и практических подходов к
организации проведения аудита отдельной части отчетности, отражающей расчеты
финансовых результатов, позволило сделать следующие выводы и получить
результаты.
Бухгалтерская прибыль формируется как окончательный финансовый результат
в результате деятельности хозяйствующего субъекта. Такая прибыль рассчитывается
за отчетный период по результатам всех хозяйственных операций и проведения
оценки всех статей по бухгалтерскому балансу предприятий. В конце отчетного
периода на счете 99 собираются финансовые результаты от основной деятельности,
сальдо прочих доходов или расходов, чрезвычайные доходы и расходы в случае их
возникновения. Затем рассчитывается сальдо счета 99, которое, в зависимости от
стороны счета (Дебет или Кредит) называется бухгалтерской прибылью или
бухгалтерским убытком.
В работе на материалах исследуемого предприятия ООО « Компания Таймерс»
была проведена обзорная проверка бухгалтерской финансовой отчетности. Аудит
достоверности арифметических данных о показателях отчетности ООО « Компания
Таймерс» и их взаимной увязке установил погрешности в отражении в балансе
организации кредиторской задолженности по налогам и сборам в связи с переплатой
на 6076 тыс. руб. Также, установлено, что в форме №2 не отражены налоговые
санкции , данное нарушение повлияло на искажение показателя прибыль до
налогообложения на сумму 318 тыс. руб.
Проведенная оценка рисков существенных искажений бухгалтерской
(финансовой) отчетности ООО « Компания Таймерс» в части информационной
прозрачности относящейся к компоненте неотъемлемого риска показала средний
уровень. Оценка системы внутреннего контроля ООО « Компания Таймерс» выявила
высокий уровень, при этом оценка системы внутреннего контроля и надёжность
системы внутреннего контроля оценена как высокая, а процедур внутреннего
контроля в организации показала средний уровень оценки.
В работе представлены и обоснованы план и программа и аудита финансовых
результатов.
На проведенного исследования выводы по аудиторской проверки и
рекомендации для исследования.
Нарушения - ПБУ 18-02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
В ходе проверки были выявлены следующие нарушения:
Совмещен налоговый и бухгалтерский учет.
Невыполнении учетной политикой всех целей налогового учета
Организация доходы, облагаемые разным ставкам на прибыль. В случае в
соответствии с 16 ПБУ при оценке или ОНО налога на должна соответствовать виду
дохода, ведет к уменьшению полному погашению или налогооблагаемой разницы в
следующем отчетным или отчетных периодах. Это что если доходы облагаются, к по
ставке процентов, то и ОНА и ОНО быть произведен по данной ООО « Компания
Таймерс» применяет стандартную ставку.
Нарушены и сроки признания доходов. В 2016 году ООО « Компания Таймерс»
получила дивиденды иностранной организации сумму 1 000 руб. Решение о выплате
было принято в июне 2016 года, а фактически дивиденды были зачислены на
расчетный счет в августе того же года.
В бухгалтерском учете согласно пунктам 7 и 16 ПБУ 9/99 «Доходы
организации» [35] дивиденды, причитающиеся к получению организацией, включаются
в состав прочих доходов на дату принятия общим собранием акционеров
(участников) решения о выплате дивидендов. Бухгалтерская проводка должна быть
оформлена в июне 2016 года: Дебет 76 Кредит 91-1 на сумму 1 000 тыс. руб. В
налоговом учете в соответствии с подпунктом 2 пункта 4 статьи 271 НК РФ датой
получения доходов в виде дивидендов при методе начисления является дата
поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу налогоплательщика.
То есть в налоговом учете проводка должна быть сделана в августе. Бухгалтер
аудируемого признал доход в июне 2016года.
Разница, образовавшаяся в момент о начисленных дивидендах, погашена в том
периоде, когда будут выплачены, учет разниц вообще не был произведен, что так
же привело к искажению налогооблагаемой базы и нарушению статьи 274 НК.
Нарушен подсчет сумм прибыли и налога на прибыль.
В результате проведенного анализа прибыли можно сделать выводы, что объем
выручки от реализации продукции в 2016 г. по сравнению с 2013 г. увеличился.
Это связано с увеличением реализации и ростом компании. Основную долю в доходах
составляет выручка от продаж.
Список
использованных источников
1. Федеральный
закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 6.12.2011г.
2. Федеральный
закон «Об аудиторской деятельности» №307 - ФЗ от 30.12.2016 г.
. Федеральный
закон «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового Кодекса
Российской Федерации м статью 20 Закона Российской Федерации «Об основах
налоговой системы в Российской Федерации»» от 27.11.2001 г. №148-ФЗ, (ред. от 29.07.2004
г.).
. Налоговый
кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ
16.07.1998 г.), (ред. от 05.04.2013 г.).
. Гражданский
кодекс Российской Федерации от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ
22.12.1995 г.), (ред. 28.12.2013 г.).
. Положение
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное
Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. (в ред. от 24.12.2010 г. № 186н).
.Положение по
бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08 от 06.10.2016 №
106н (в ред. от 08.11.2010 № 144н).
. Положение
по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 от 6
июля 1999 г. № 43н (в ред. от 08.11.2010 г. № 142н).
. Положение
по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 от 6 мая 1999 г. № 32н (в
ред. от 27.04.2012 г. № 55н).
. Положение
по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 от 6 мая 1999 г. № 33н
(в ред. от 27.04.2012 г. № 55н).
. Приказ
Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н (в ред. от 04.12.2012 г.) «О формах
бухгалтерской отчетности организаций».
12. План
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
инструкции по его применению от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. от 08.11.2010
г. № 142н).
13.
Алексеева, А.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности:
учебник / А.И. Алексеева, Ю.В. Васильев, А. В. Малеева, Л.И. Ушвицкий. - М.:
Издательство КНОРУС, 2011. - 712 с.
14. 15.
Арабян, К. К. Организация и проведение аудиторской проверки. учеб. пособие /
К.К. Арабян. - 2-е изд. перераб. и доп. изд.-во ЮНИТИ - ДАНА, 2013. - 551с.
. Аудит:
учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям /под
ред. В.И. Подольского. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.:ЮНИТИ-ДАНА: Аудит,
2010.
. Балабанов,
И. Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта: учебник / И.Т.
Балабанов. - М.: Финансы и статистика, 2010 324 с.
. Баханькова,
Е.Р. Аудит: учеб. пособие / Е.Р. Баханькова. - 3-е изд. - М.: ИЦ РИОР: НИЦ
ИНФРА-М, 2013. - 201 с.
. Блинкова,
Т.Ф. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие / Т.Ф. Блинкова, Л.Г.
Кочерева, И.Л. Круцких, под. общ. ред. Н.А. Лытневой. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ
ИНФРА-М, 2014. - 656 с.
20.
Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. -
Изд. 16-е, перераб. и доп. - Ростов н/Д : Феникс, 2013. - 509 с.
21.
Вахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов М.А.
Вахрушина. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Омега. - Л; Высш.шк., 2016. - 254
с.
. Всё о
расходах организаций: универсальный практический справочник (под ред. О.Н.
Берг). - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД «ГроссМедиа»: РОСБУХ, 2011.
. Газарян,
А.В., Аудиторская проверка финансовых результатов и их использования: учеб.
пособие / А.В. Газарян, Г.И. Костюк.- М.: Бухгалтерский учет, 2009.
24. Донцова,
Л.В. Анализ финансовой отчетности: учебник / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. -
М.: Дело и Сервис, 2011. - 381с.
25. Дусаева,
Е.М. Бухгалтерский управленческий учет: теоия и практические задания: учеб.
пособие / Е.М. Дусаева, А.Х. Курманова. - М.: Финансы и статистика; ИНФРА-М,
2016. - 288 с.
. Жминько, С.
И. Теория аудита: учеб. пособие / С.И. Жминько. - Изд-во Феникс, 2013 г. - 443
с.
. Камышанов,
П.И. Практическое пособие по аудиту / П.И. Камышанов. - М.: ИНФРА - М, 2010. -
382 с.
. Касьянова,
С.А. Аудит: учебное пособие / С.А. Касьянова, Н.В. Климова. М.: Вузовский
учебник: ИНФРА-М, 2014.- 175 с.
. Козлова,
Е.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / Е.П. Козлова, Н.В. Парашутин, Т.Н.
Бабченко, Е.Н. Галанина. - 3-е изд., М.: Проспект, 2011. - 497с.
31.
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет : учебник /
Н.П. Кондраков - М.: Проспект, 2013. - 492 с.
. Когденко,
В.Г. Особенности анализа новой бухгалтерской отчетности (баланс и отчет о
прибылях и убытках) / В.Г. Когденко // Международный бухгалтерский учет. -
2012. - № 18.
. Лубкова,
О.В. Признание прочих доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете /
О.В. Лубкова, С.А. Уткина // Система ГАРАНТ, 2012.
35. Невешкина, Е.В. Стандарты
по аудиторской деятельности. Сборник нормативных актов / Е.В. Невешкина. -
Издательство: Омега-Л
<http://my-shop.ru/shop/producer/529/sort/a/page/1.html>. - 2014 г. - 447
с.
. Нечитайло, А. И.
Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие /
А.И. Нечитайло. - Изд-во Феникс, 2014 г. - 363 с.
. Нечитайло, А.И.
Бухгалтерский учет и налогообложение финансовых результатов в системе
управления организацией: учеб. пособие
<http://www.phoenixrostov.ru/topics/book/?id=O0065974> / А.И. Нечитайло.
- Изд-во Феникс, 2014 г. - 281 с.
38. Палий,
В.Ф. Модернизация экономики и совершенствование методологии бухгалтерского
учета / В.Ф. Палий // Бухгалтерский учет. - 2010.- №3 .- С. 7-10.
39. Панченко,
Т. М. Учет финансовых результатов по итогам года / Т.М. Панченко // Консультант
бухгалтера. - 2010. - № 3. - С. 21-23.
40.
Петранева, Г.А. Совершенствование
анализа рентабельности продукции / Г.А. Петранева // Анализ. - М.: -2010. - №12. - 21 с.
.
Савин, А.А. Аудит : учеб. пособие / А.А. Савин, И.А. Савин. - М.: КУРС: НИЦ
ИНФРА-М, 2013. - 512 с.
42. Савицкая,
Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - 5-е изд.,
перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 536 с. - (Высшее образование).
43.
Соловьева, Н.А. Методика экспресс-анализа результатов деятельности коммерческой
организации / Н.А. Соловьева // Аудит и финансовый анализ. - 2013. - №6. - С.
39-46.
44.
Федоренко, И.В. Аудит: учебник / И.В. Федоренко, Г.И. Золотарева. - Изд-во
Инфра - М, 2014г. - 272 с.
45.
Чеглакова, С.Г. Анализ финансовой отчетности : учеб. пособие / С.Г. Чеглакова.
- М.: Дело и Сервис, 2013. - 287 с.
46.
Чечевицына, Л. Н. Анализ финансово - хозяйственной деятельности: учебник / Л.Н.
Чечевицына. - Изд. 7-е, Изд-во Феникс 2014 г. - 368 с.
. Чуев, И.Н.
Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник для вузов
/ И.Н. Чуев, Л.Н. Чуева. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Дашков
и Ко, 2010 г. - 368 с.
48. Шеремет, А.Д. Аудит:
учебник. гриф МО РФ / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. Изд. 6-е перераб. Издательство:
Инфра-М <http://my-shop.ru/shop/producer/99/sort/a/page/1.html>. - 2014
г. - 352 с.
49.
Широбоков, В.Г. Бухгалтерский учет в организациях АПК : учебник / В.Г.
Широбоков. - М.: Финансы и статистика. - 2010. - 688с.
. Шитова,
Т.Ф. Использование передовых информационных технологий в бухгалтерском учете /
Т.Ф. Шитова // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 22.
Приложения
Приложение 1
Рабочий документ аудитора: Аудит достоверности арифметических данных о
показателях отчетности ООО « Компания Таймерс» и их взаимной увязке
|
№ счета
|
Название счета
|
код строки в отчетности
|
По данным
|
Отклонения оборотно-сальдовой ведомости от баланса
|
Отклонение баланса от приложения к бухгалтерскому балансу
|
|
|
|
оборотно-сальдовой ведомости
|
Бухгалтерского баланса
|
приложения к бухгалтерскому балансу
|
|
|
|
04
|
Нематериальные активы 04-05
|
0
|
0
|
х
|
х
|
0
|
0
|
|
05
|
Нематериальные активы
|
0
|
0
|
х
|
х
|
0
|
0
|
|
04-05
|
Остаточная стоимость Нематериальные активы
|
1110 ф.1
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
01
|
Основные средства
|
130 ф.5
|
5252839
|
5252839
|
0
|
0
|
0
|
|
02
|
Амортизация основных средств
|
140 ф.5
|
2014 563
|
2014 563
|
0
|
0
|
0
|
|
01-02
|
Остаточная основных средств
|
1150 ф.1
|
х
|
3238 276
|
х
|
0
|
0
|
|
Сальдо Дт счёта 58 (долгосрочные, т.е. более 12 месяцев) +
сальдо Дт счёта 55 субсчёт «Депозитные счета» - Сальдо Кт по счёту 59 (только
долгосрочные вложения)+ сальдо по Дт счёта 73 субсчёт «Расчёты с персоналом
по прочим операциям» (долгосрочные процентные займы, выданные работникам)
|
Финансовые вложения
|
1170 ф.1
|
442
|
442
|
х
|
0
|
х
|
|
Сальдо по Дт счёта 09
|
Отложенные налоговые активы
|
1180 ф.1
|
3 921
|
3 921
|
х
|
0
|
х
|
|
прочие внеоборотные активы, которые не были отражены в
активе
|
Прочие внеоборотные активы
|
1190 ф.1
|
164 366
|
164 366
|
х
|
0
|
х
|
|
разность суммы остатков на конец периода по Дебету счетов
10,11,15,16.1,20,21,23,25,26,29,41,43,44,45,46,97 и Суммы остатков на конец
периода по Кредиту счетов 14, 16.1,16.2,42.
|
ЗАПАСЫ
|
1210 ф.1
|
1450 740
|
1450 740
|
х
|
0
|
х
|
|
Сальдо по Дт счёта 19
|
НДС по приобретенным ценностям
|
1220 ф.1
|
8 49
|
8 49
|
х
|
0
|
х
|
|
Сальдо по Дт счетов 60, 60, 76 и др. - Сальдо по Кт счёта
63
|
Дебиторская задолженность
|
1230 ф.1
|
3678 006
|
3678 006
|
х
|
0
|
х
|
|
Сальдо по Дт счёта 55 (депозитные счета, относящиеся к
краткосрочным вложениям) + Сальдо по Дт 58 - Сальдо по Кт 59 (только к
краткосрочные вложения) + Сальдо по Дт 73 (только по краткосрочным займам,
предоставленным своим работкам)
|
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)
|
1240 ф.1
|
339
|
339
|
х
|
0
|
х
|
|
Сальдо по Дт счетов 50, 51, 52, 57 и др.
|
Денежные средства и денежные эквиваленты
|
1250 ф.1
|
83 335
|
83 335
|
х
|
0
|
х
|
|
Прочие оборотные активы, которые не были отражены в разделе
|
Прочие оборотные активы
|
1260 ф.1
|
0
|
0
|
х
|
0
|
х
|
|
Сальдо по Кт счёта 80
|
Уставный капитал
|
1310 ф.1
|
2011 375
|
2011 375
|
|
|
|
|
Сальдо по Дт счёта 81
|
Собственные акции, выкупленные у акционеров
|
1320 ф.1
|
0
|
0
|
х
|
0
|
х
|
|
Сальдо по Кт счёта 83 субсчёт «Дооценка имущества»
|
Переоценка внеоборотных активов
|
1340 ф.1
|
0
|
0
|
х
|
0
|
х
|
|
Сальдо по Кт счёта 83 - суммы дооценки ОС и НМА
|
Добавочный капитал без переоценки
|
1350 ф.1
|
0
|
0
|
х
|
0
|
х
|
|
Сальдо по Кт счёта 82 (исключая спецфонды, из которых
финансируются текущие расходы) + сальдо по Кт счёта 84(в части спецфондов)-
|
Резервный капитал
|
1360 ф.1
|
0
|
0
|
х
|
0
|
х
|
|
Сальдо по Дт счёта 84 - если убытки непокрыты; Сальдо по Кт
счёта 84 - если есть нераспределённая прибыль
|
Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)
|
1370 ф.1
|
1188 971
|
1188 971
|
х
|
0
|
х
|
|
Сальдо по Кт счёта 67 (долгосрочные
|
Заёмные средства
|
1410 ф.1
|
900 000
|
900 000
|
х
|
0
|
х
|
|
Сальдо по Кт счёта 77
|
Отложенные налоговые обязательства
|
1420 ф.1
|
0
|
0
|
х
|
0
|
х
|
|
Сальдо по Кт счёта 96 (больше 12 месяцев)
|
Оценочные обязательства
|
1430 ф.1
|
0
|
0
|
х
|
0
|
х
|
|
Все долгосрочные обязательства, которые не были отражены в
разделе
|
Прочие обязательства
|
1450 ф.1
|
0
|
0
|
х
|
0
|
х
|
|
Сальдо Кт по счёту 66 и 67 (краткосрочные
|
Заёмные средства
|
1510 ф.1
|
6 579
|
6 579
|
х
|
0
|
х
|
|
Сумма сальдо по Кт счетов 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75,
76
|
Кредиторская задолженность
|
1520 ф.1
|
4192499
|
4186 423
|
х
|
-6076
|
х
|
|
Сальдо по Кт счёта 98 + сальдо по Кт счёта 86
|
Доходы будущих периодов
|
1530 ф.1
|
0
|
0
|
х
|
0
|
х
|
|
Сальдо по Кт счёта 96 (менее 12 месяцев)
|
Оценочные обязательства
|
1540 ф.1
|
3 626
|
3 626
|
х
|
0
|
х
|
|
Другие краткосрочные обязательства, которые не были
отражены в разделе
|
Прочие обязательства
|
1550 ф.1
|
323 300
|
323 300
|
х
|
0
|
х
|
Приложение 2
Анализ соотношения данных отчетности и учета ООО «Компания Таймерс» (тыс.
Руб.)
|
Показатели
|
Данные
|
Анализ соотношения данных (расхождения)
|
Пояснения
|
|
Формы №1
|
Формы № 2
|
Бухгалтерского учета
|
Формы №1 и Формы №2
|
Формы №1 и БУ
|
Формы №2 и БУ
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5=2-3
|
6=2-5
|
7=3-4
|
|
|
Изменение ОНА
|
3921
|
-85926
|
-85926
|
89847
|
89847
|
0
|
ОНА и ОНО в балансе отражается свернуто, ошибки нет
|
|
Изменение ОНО
|
-3594
|
-93441
|
-93441
|
89847
|
89847
|
|
|
ОНА на конец отчетного периода
|
3921
|
Х
|
14370
|
Х
|
-10449
|
Х
|
|
|
ОНО на конец отчетного периода
|
0
|
Х
|
10449
|
Х
|
-10449
|
Х
|
|
|
Текущий налог на прибыль
|
х
|
88462
|
88462
|
х
|
х
|
0
|
|
|
Чистая прибыль (убыток)
|
270888
|
270887
|
270888
|
1
|
х
|
-1
|
|
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
|
1188971
|
х
|
1188971
|
х
|
0
|
х
|
|
|
Валовая прибыль
|
х
|
982596
|
982597
|
х
|
х
|
-1
|
|
|
Прибыль(убыток) от продаж
|
х
|
382844
|
382845
|
х
|
х
|
-1
|
|
|
Прибыль(убыток) до налогообложения
|
х
|
351835
|
352154
|
х
|
х
|
-319
|
в форме №2 не отражены налоговые санкции
|
|
Признанные причитающиеся налоговые санкции
|
х
|
х
|
318
|
х
|
х
|
-318
|
|
|
Списаны отложенные налоговые обязательства
|
х
|
0
|
0
|
х
|
х
|
0
|
|
|
Списаны отложенные налоговые активы
|
х
|
0
|
0
|
х
|
х
|
0
|
|
|
Постоянные налоговые обязательства (активы)
|
х
|
10644
|
10644
|
х
|
х
|
0
|
|
|
Дебиторская задолженность по налогам и сборам
|
0
|
х
|
0
|
х
|
0
|
х
|
|
|
Кредиторская задолженность по налогам и сборам
|
2356
|
х
|
8432
|
х
|
-6076
|
х
|
на начало периода была переплата
|
|
Условный расход по налогу на прибыль
|
х
|
70367
|
70304
|
х
|
х
|
63
|
на начало периода была переплата
|
|
Выводы: Описание нарушения: в форме №2 сумма штрафов по
налогу на прибыль показана в составе прочих расходов, что не соответствует
данным учета, где она отражена по счету 99, данное нарушение повлияло на
искажение показателя прибыль до налогообложения на сумму 318 тыс. руб.
|
Сумма в тыс. руб. -318
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|