карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера с оттиском печати организации по установленной форме, заверенную нотариально [5].
После представления указанных документов на открытие счета, подписание договора на банковское обслуживание по распоряжению управляющего банка предприятию открывается счет, которому присваивается номер и заводится лицевой счет для учета движения его средств. Согласно Налоговому кодексу РФ предприятие обязано в течение 10 дней после открытия банковского счета сообщить об этом в налоговую инспекцию.[6]
С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков). Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов. В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам. В безакцептном порядке оплачивают счета энергоснабжающих, теплоснабжающих и водопроводно-канализационных организаций.
По расчетному счету могут осуществляться наличные и безналичные расчеты. При наличных расчетах движение средств на расчетном счете оформляется денежным чеком и объявлением на взнос наличными. Денежный чек представляет собой распоряжение предприятия банку выдать указанную в нем сумму наличных денег с его расчетного счета. Чековые книжки предприятие получает в обслуживающем его банке по заявлению владельца. Они являются бланками строгой отчетности и должны храниться в сейфе организации. Чек заполняют от руки чернилами или шариковой ручкой. В нем указывают сумму, дату выдачи, наименование получателя, а также сведения о назначении полученных сумм. На каждую полученную в банке сумму бухгалтер выписывает приходный кассовый ордер на имя получателя с указанием номера чека. Денежные чеки подписывает руководитель и главный бухгалтер и скрепляет печатью предприятия. Исправления и помарки не допускаются.
Наличные деньги банк принимает на расчетный счет предприятия по объявлению на взнос наличными. Объявление заполняют в одном экземпляре, в нем указывают источник вносимых денег. На принятые суммы банк выдает кассиру квитанцию, которая служит основанием для составления расходного кассового ордера списания денежных средств в кассе.
Движение денег по кассе в системе бухгалтерских счетов учитывается на активном счете 50 "Касса". К счету 50 на предприятии открыты 2 субсчета: 50-1 "Касса организации", 50-2 "Денежные документы".
На субсчете 50-1 "Касса организации" учитываются наличные денежные средства в кассе организации.
На субсчете 50-2 "Денежные документы" учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 "Касса" в сумме фактических затрат на приобретение.
Регистром бухгалтерского учета, в котором отражают кассовые операции при журнально-ордерной форме учета, является журнал-ордер по счету 50 «Касса». Его используют для фиксирования кредитовых оборотов счета 50. Во второй части журнала-ордера - ведомости отражают дебетовые обороты счета 50. Основанием для бухгалтерских записей в журнале-ордере являются проверенные отчеты кассира с приложенными к ним первичными документами.
Формы безналичных расчетов избираются организациями самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых ими с банками. В рамках форм безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств (взыскатели), а также обслуживающие их банки и банки-корреспонденты.
Банки осуществляют операции по счетам на основании расчетных документов. Расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или, в установленных случаях, электронного платежного документа. При осуществлении безналичных расчетов используются следующие расчетные документы: платежные поручения, аккредитивы, чеки, платежные требования, инкассовые поручения.
Подписи на расчетных документах проставляются ручкой с пастой или чернилами черного, синего или фиолетового цвета. Оттиск печати и оттиск штампа банка, проставляемые на расчетных документах, должны быть четкими. Исправления, помарки и подчистки, а также использование корректирующей жидкости в расчетных документах не допускаются. Расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающий банк в течение десяти календарных дней, не считая дня их выписки. Расчетные документы предъявляются в банк в количестве экземпляров, необходимом для всех участников расчетов. Все экземпляры расчетного документа должны быть заполнены идентично. Второй и последующие экземпляры расчетных документов могут быть изготовлены с использованием копировальной бумаги, множительной техники или электронно-вычислительных машин.
Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.
Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем - юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя. Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются частью второй Гражданского кодекса Российской Федерации, а в части, им не урегулированной - другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами. Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя. Чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате. Представление чека в банк, обслуживающий чекодержателя, для получения платежа считается предъявлением чека к оплате. Бланки чеков являются бланками строгой отчетности. Чек должен содержать все обязательные реквизиты, установленные частью второй Гражданского кодекса Российской Федерации, а также может содержать дополнительные реквизиты, определяемые спецификой банковской деятельности и налоговым законодательством. Форма чека определяется кредитной организацией самостоятельно.
Взаимоотношения между организаций и банком строятся на основании договора, в котором фиксируется перечень услуг банка, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги, сроки обработки платежных документов, условия размещения средств, права, обязанности и ответственность сторон и др. Все операции по расчетному счету банк производит с согласия и по поручению владельца счета.
Денежные средства списываются с расчетного счета только по распоряжению клиента. Исключения составляют платежи по инициативе банка за просроченные ссуды и проценты по ним, а также перечисления по платежным требованиям и инкассовым поручениям организаций, предоставляющих клиенту банка коммунальные услуги и услуги связи. Кроме того, банки могут осуществлять платежи с расчетного счета клиента без его согласия по исполнительным листам судебных органов, налоговых органов и других учреждений, которым законодательство или местные органы власти предоставляют такое право [7].
Средства списываются с расчетного счета организации в порядке календарной очередности поступления расчетно-платежных документов. Но существуют некоторые приоритеты: в первую очередь списываются денежные средства по исполнительным документам, затем списываются средства по платежным документам на перечисления платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды, после этого перечисляются средства для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту) и по другим денежным требованиям.
Движение средств на расчетном счете оформляется банковскими платежными документами. К таким документам относятся: объявления о взносе наличными, платежные поручения, платежные требования, инкассовые поручения, чеки и аккредитивы, банковские карты. Объявлением о взносе наличными оформляется сдача наличных денег в кассу банка. Банк в подтверждение приема денег выдает клиенту квитанцию.
Чаще всего при осуществлении безналичных расчетов используются платежные поручения, которые являются поручением организации обслуживающему ее банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет получателя средств.
Платежное требование представляет собой расчетный документ, содержащий требование к плательщику об уплате организации-получателю определенной суммы через банк. Отличие операций, осуществляемых согласно платежным требованиям и инкассовым поручениям, заключается в том, что первые могут проводиться плательщиком с акцептом (т.е. с учетом его согласия) или без него, а вторые - всегда в бесспорном порядке.
Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение банку чекодателя произвести платеж в пользу чекодержателя определенной (в чеке) денежной суммы. Чек используется организацией для получения наличных денег с расчетного счета. Чек выписывается в одном экземпляре на имя кассира или другого лица, которому доверяется получение денег.
Аккредитив - это поручение банка покупателя банку поставщика оплатить счета поставщика за отгруженный товар или оказанную услугу на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя- Банк, открывший аккредитив, может произвести поставщику платеж (акцептовать или учесть переводной вексель) или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условии представления им документов и выполнении условий, предусмотренных в аккредитиве. Аккредитив предназначен для расчетов только с одним поставщиком. Одновременно может быть открыто несколько аккредитивов.
Во всех платежных банковских документах, кроме обязательных реквизитов, указывается назначение платежа. Помарки, подчистки и исправления в платежных банковских документах не допускаются [8].
В настоящее время широко используются для оформления расчетных отношений между организациями векселя, которые частично заменяют деньги в расчетах между различными организациями. Вексель может быть использован не только в расчетах, но и при оформлении товарных кредитов, в качестве залога для получения кредита или займа, как средство обеспечения обязательств третьего лица и пр. Вексель представляет собой письменное безусловное долговое денежное обязательство строго установленной формы, выданное одной стороной (векселедателем) другой стороне (векселедержателю) и дающее его владельцу право по окончании срока обязательства (или досрочно) требовать с должника указанной в векселе денежной суммы. Векселя бывают простые и переводные. Простой вексель оформляет сделку двух сторон - векселедателя и векселедержателя. Векселедатель одновременно является и плательщиком указанной в векселе денежной суммы. Переводной вексель имеет три стороны, участвующие в сделке: векселедатель, плательщик и векселедержатель. При использовании переводного векселя, векселедатель не является плательщиком. Естественно, что между векселедателем и плательщиком на момент выдачи векселя должны существовать договорные отношения, позволяющие векселедателю выдать обязательство по уплате плательщиком денежной суммы, указанной в векселе. Но переводной вексель не содержит ссылки на эти договорные отношения, поскольку изначально вексель является ничем не обусловленным обязательством. Переводной вексель требует акцепта - согласия плательщика на уплату денежной суммы, указанной в векселе. Поскольку согласие плательщика погасить вексель вытекает из договорных отношений между векселедателем и плательщиком, то векселедатель несет ответственность перед векселедержателем за выполнение плательщиком обязанности заплатить. И в случае отказа плательщика акцептовать вексель обязанным уплатить по переводному векселю становится векселедатель. Таким образом, векселедатель по переводному векселю отвечает и за акцепт, и за платеж. По переводному векселю права передаются путем совершения на нем передаточной надписи. Такая передаточная надпись называется индоссаментом. Лицо, передающее свои права по векселю, называется индоссатором, а лицо, приобретающее права по векселю, называется индоссатом. Индоссамент отражается на оборотной стороне векселя.
В учреждениях банка организуется учет векселей. В таком учете показывается передача или продажа векселедержателем векселей банку по индоссаменту до наступления срока платежа по векселю и получение указанной в векселе суммы за вычетом процента, причитающегося банку (учетный процент, дисконт). Вексельное обращение - сложная сфера расчетов организаций и требует участия не только бухгалтеров, но и банковских работников, юристов и нотариусов.
В последние годы в практике отечественных безналичных расчетов появилась новая форма, связанная с применением расчетно-корпоративных и кредитно-корпоративных карт. Эти карты предоставляют возможность, как наличных, так и безналичных расчетов.
Организация должна контролировать обоснованность операций по своему расчетному счету. Учреждение банка выдает владельцу счета выписки об остатках и движении средств на расчетном счете с приложением к ним всех первичных расчетных документов. Записи в выписке банка по дебету означают выдачу наличных денег по чекам или списание (уменьшение) по счету по безналичным расчетам, а по кредиту - взносы наличных денег по объявлениям или зачисление (увеличение) счета по безналичным расчетам.
В бухгалтерском учете организации для учета этих операций открывают самостоятельный активный синтетический счет 51 «Расчетный счет», в котором указанные в выписке банка операции записывают наоборот: поступления (увеличение количества денежных средств) - в дебет счета, а выбытие (уменьшение) - в кредит счета. Это вытекает из того, что для банка «Расчетный счет» имеет не денежный, а расчетный характер (банк по этому счету учитывает свои обязательства перед клиентами).
При получении банковской выписки в первую очередь проверяют тождество остатка средств, указанную в выписке, остатку по счету 51 «Расчетный счет». Затем проверяют приложенные к выписке платежные документы (основание их предъявления и суммы), полноту их отражения в выписке и отсутствие арифметических ошибок. Обо всех обнаруженных ошибках необходимо письменно сообщить в учреждение банка.
Регистром бухгалтерского учета, в котором отражаются операции по расчетному счету при журнально-ордерной форме учета, является журнал-ордер по счету 51 «Расчетный счет». Журнал-ордер служит для отражения кредитовых оборотов по счету 51 «Расчетный счет» в разрезе корреспондирующих счетов. В конце журнала-ордера в специальном разделе отражаются дебетовые обороты счета 51. Основанием для бухгалтерских записей в журнале-ордере являются выписки банка с приложенными документами. Записи в журнале-ордере делают по корреспондирующим счетам на основании выписок банка за каждый день или итогами по нескольким выпискам.
Записи в журнале-ордере сумм итогами за несколько дней, а не по каждой операции значительно сокращают учетную работу.
калькуляционный бухгалтерский первичный справка
4. Порядок составления первичных документов по учету основных средств и нематериальных активов
При учете основных средств их движение оформляется при помощи стандартных документов, формы которых утверждены Госкомстатом РФ:
Акт о приеме-передаче объекта основных средств. Форма применяется при зачислении в состав основных средств отдельных объектов для учета ввода их в эксплуатацию, кроме тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с существующим законодательством оформляться в особом порядке; а так же для исключения из состава основных средств объектов, передаваемых другому предприятию.
Эта форма также применяется для оформления внутреннего перемещения основных средств их одного подразделения (цеха, участка, отдела) предприятия в другое и передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию [9].
Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. Применяется для оформления приемки основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации и соответственно их сдачи. После передачи утвержденного акта в бухгалтерию делается соответствующая пометка в инвентарной карточке учета основных средств.
Акт на списание здания, сооружения. Эта форма служит для оформления выбытия основных средств (кроме автотранспорта) при полной или частичной их ликвидации.
Акт на списание автотранспортных средств. Этим документом оформляют списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа при их ликвидации.
Инвентарная карточка учета основных средств. Применяется для учета всех видов основных средств. Карточки ведут в бухгалтерии на каждый объект; заполняют в одном экземпляре на основании акта (накладной), технической или другой документации на данный объект. По данным акта в карточку делаются записи о законченных работах по достройке, дооборудованию, реконструкции и ремонте объекта. В раздел «Краткая индивидуальная характеристика объекта» записываются его основные качественные и количественные показатели, а также перечисляют его важнейшие пристройки, приспособления и принадлежности.
По данной форме ведется также групповой учет однотипных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно - хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость [10].
Учетную карточку ведут в бухгалтерии, делая позиционные записи об отдельных объектах основных средств. Краткую индивидуальную характеристику дают не по каждому объекту основных средств отдельно, а в целом по всей группе объектов, учитываемых в инвентарной карточке.
Опись инвентарных карточек учета основных средств. Эта форма применяется для регистрации инвентарных карточек, открываемых при аналитическом учете основных средств. Записи ведет по классификационным группам основных средств.
Карточка учета движения основных средств. Необходима для учета движения основных средств по классификационным группам; заполняется на основании данных инвентарных карточек по соответствующим группам основных средств и сверяется с данными синтетического учета.
Инвентарный список основных средств (по месту их нахождения в эксплуатации). В этой форме ведется по объектный учет в местах нахождения (эксплуатации) основных средств по материально ответственным лицам.
Инвентарный объект основных средств - это законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет (например: станок, холодильник и т.п.), выполняющий самостоятельные функции, либо комплекс конструктивно сочлененных предметов (например, поточная линия), представляющих собой единое целое и вместе выполняющих определенную работу.
Для учета и контроля сохранности основных средств каждому поступившему объекту присваивают инвентарный номер, который должен быть обозначен на нем. Если объект сложный и состоит из обособленных элементов, то на каждом элементе ставится номер идентичный основному предмету [11].
Акт приема многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию (форма N 103-АПК) предназначен для оформления приема законченных выращиванием многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию по плодовым насаждениям (после наступления плодоношения) и по полезащитным насаждениям (после смыкания крон, в возрасте не менее 5 лет). Акт подписывают члены комиссии, он утверждается руководителем сельскохозяйственной организации, после чего передается вместе с технической документацией в бухгалтерию, а техническая документация передается в службу главного агронома.
Акт приема многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию используется также для оформления закладки многолетних насаждений и ежегодного списания затрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и присоединения их к стоимости молодых насаждений, еще не принятых в эксплуатацию и числящихся на счете 01 "Основные средства" как "Молодые насаждения". В каждом таком акте указывается "промежуточный за _____________ год", в последнем акте на принятие многолетних насаждений в эксплуатацию указывается "Итоговый акт" с заполнением всех реквизитов о приеме насаждений в эксплуатацию.
Акт на оприходование земельных угодий (форма N 111-АПК) предназначен для принятия на учет земельных угодий, имеющих стоимостную оценку.
В документе дается полная характеристика принимаемых на баланс земельных угодий: площадь, вид угодий, место расположения, конфигурация, данные о плодородии, балансовая стоимость, основание приобретения, указываются прилагаемые документы, послужившие основанием для составления акта, ответственное лицо, за кем закреплен участок.
Акт подписывают члены комиссии, он утверждается руководителем сельскохозяйственной организации, затем передается в бухгалтерию для зачисления земельных угодий в состав основных средств на дебет счета 01 "Основные средства" с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (с предварительным отражением на основании документов по приобретению участка по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение земельных участков", и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками").
На основании указанного акта делаются соответствующие записи об основных параметрах нового земельного участка в земельной кадастровой книге сельскохозяйственной организации.
Основные средства, поступившие безвозмездно от других организаций, выявленные при инвентаризации неучтенные объекты основных средств, объекты неинвентарного характера (улучшение земель, раскорчевка площадей, лесные и водные угодья и др.) принимают на учет по актам, составленным соответствующими комиссиями.
Изготовленные в своих мастерских инвентарь и хозяйственные принадлежности со сроком эксплуатации свыше 12 месяцев и другие виды основных средств принимаются на учет на основании накладных внутрихозяйственного назначения и нарядов на сдельную работу (групповых или индивидуальных), в которых дается характеристика изготовленных объектов.
При формировании основного стада продуктивного рабочего скота путем выращивания молодняка животных в своей организации создается специальная комиссия в следующем составе: зооинженер, ветеринарный врач, представитель бухгалтерии, скотник, за которым закреплено животное, и др., которая составляет акт на перевод животных из группы в группу (форма N СП-47 <consultantplus://offline/ref=BDAFA28AB49A1040EC0CA6D69BA6B0DCDE36E3052646A000924B94686FB57A84BF365D27DAB9CCMAc8H> или N 214-АПК). Взрослый скот, купленный у поставщиков, принимается на учет на основании договора, счета-фактуры, племенного свидетельства и акта приема-передачи основных средств, в котором указывается вид животных, порода, пол, живая масса, возраст и другая информация, характеризующая принимаемых и передаваемых животных.
Для учета операций, отражаемых на счетах 01 "Основные средства", в регистрах журнально-ордерной формы учета предусмотрены журнал-ордер по счету 01 и оборотно-сальдовая ведомость аналитического учета. В журнале-ордере ведут учет операций по кредиту счета 01. Для каждого счета, включенного в журнал-ордер, выделяют отдельный раздел. В разделе I журнала-ордера ведут учет операций по кредиту счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с дебетом счетов: 11 "Животные на выращивании и откорме", 91 "Прочие доходы и расходы" и др. Записи делают на основании актов приема-передачи основных средств, актов на списание зданий и сооружений, актов на списание машин, оборудования и транспортных средств, актов на списание многолетних насаждений. Данные по кредиту счета 01 о движении животных основного стада записывают на основании ведомости аналитического учета животных (кредитовые обороты из раздела ведомости о движении животных основного стада).
В журнале-ордере по счету 01 записи ведут в течение месяца в хронологической последовательности совершения операций. По истечении месяца кредитовые обороты счета 01 в установленном порядке переносят в Главную книгу.
. Порядок составления первичных документов по учету дебиторской задолженности и кредиторской задолженности
Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц перед данной организацией (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.
Кредиторская задолженность - это сумма долгов одного предприятия другим юридическим или физическим лицам. Она возникает вследствие несовпадения времени оплаты за товар или услуги с моментом перехода права собственности на них либо незаконченных расчетов по взаимным обязательствам, в том числе с дочерними и зависимыми обществами, персоналом предприятия, с бюджетом и внебюджетными фондами, по полученным авансам, предварительной оплате и т.п. В отличие от дебиторской задолженности предприятие в этом случае использует в своем обороте не принадлежащие ему средства, не оплаченные им суммы долговых обязательств, отчего имеет определенные экономические преимущества
При реализации продукции предприятие вступает в расчетные взаимоотношения с покупателем и заказчиками.
Для учета расчета с ними применяется основной расчетный, активный счет № 62.
По дебиту отражается начисление дебиторской задолженности при предоставлении счета покупателям. По кредиту - отражается погашение задолженности при поступлении платежей от покупателей.
В случае предоплаты может возникнуть кредиторские задолженности предприятия перед покупателями и сальдо на счет № 62 кредитовое.
Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями тесно связан с учетом реализации, отражается в по счету 62.
Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателем счету, а при расчетах плановыми платежами по каждому покупателю и заказчику, при этом построение аналитического учета дебиторской обеспеченности возможность получения необходимо данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты к времени не наступил; покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным [12].
Основным для начислении задолженности покупателей служат платежные документы представляемые предприятием за проданную продукцию - это платежные требования аккредитивы, чеки.
Поступление материальных ценностей, принятие от подрядчиков выполняющие работы и услуги производится на основных заключенных между покупателями и заказчиками хозяйственных договоров.
К поставщикам относятся организации, у которых предприятия приобретают материальные ценности. К подрядчикам относятся организации оказывающие услуги предприятиям.
Приобретение ценностей может осуществляться только двумя вариантами.
При первом варианте, для приобретения товарно-материальных ценностей предприятие назначает своего доверенного, ему выдают в подотчет наличные деньги с правами полученных ценностей и немедленной оплаты за них, либо доверенность по которой можно получить ТМЦ.
Доставка ТМЦ в таких случаях осуществляется самовывозом.
При втором варианте поставки осуществляет посредник транспортное предприятие. Для выполнения операций по получению ТМЦ от поставщика или от перевозчика доверенному лицу (экспедитору) выдается доверенность.
Поступление материалов по второму варианту может осуществляться железнодорожным, автомобильным, морским и другими видами транспорта.
Поставка через посредника может осуществляться только при наличии договора о поставке. Оплата за такие поставки может быть осуществлена в виде предоплаты, аккредитивом, чеком, наличными.
По представлению доверенности и квитанции от отправителя, экспедитор может получить в багажном отделении.
Счет - фактура - типовой документ, выписываемый поставщиком на каждую партию отгруженной или проданной продукции.
Счет - фактура составляется доставщиком для документального сопровождения партии товара. И является для предприятия покупателя приходным товарным документом, одновременно выступая основным для оплаты за поступленные товары.
Сопроводительный документ - это документ, удостоверяет законность перевозки грузов, их принадлежность, количество и наименование, назначение грузополучателя и грузоотправителя.
Перевозка ТМЦ без таких документов запрещена. В качестве сопроводительного документа применяется товарно-транспортная накладная.
При отсутствии товарно-транспортной накладной груз принимается на ответственное хранение на забалансовый счет: 002.
6. Порядок составления первичных документов по учету материально-производственных запасов и отражение их в регистрах бухгалтерского учета
Учет производственных запасов осуществляется на основании следующих первичных документов: приходного ордера, доверенности, акта о приемке материалов, лимитно-заборной карты, требований, накладной на внутреннее перемещение, накладной на отпуск материалов, карточки складского учета материалов, ведомости учета остатков материалов на складе.
Приходный ордер (форма № М-4) применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад. Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество ценностей.
Вместо приходного ордера (приемка и оприходование материалов может оформляться проставлением на документе поставщика (счете, накладной и т.д.) штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру. Порядок оформления документов по приемке и оприходованию материалов должен быть закреплен в учетной политике организации [13].
Акт о приемке материалов (форма № М-7) применяется для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение, а также расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика; составляется также при приемке материалов, поступивших без документов.
Лимитно-заборная карта (форма № М-8) применяется при наличии лимитов отпуска материалов для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды и является оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада.
Для сокращения количества первичных документов там, где это целесообразно, рекомендуется оформлять отпуск материалов непосредственно в карточках учета материалов (форма № М-17). В этом случае расходные документы на отпуск материалов не оформляются, а сама операция производится на основании лимитных карт, выписываемых в одном экземпляре, и не имеющих значения бухгалтерских документов. Лимит отпуска можно указать и в самой карточке. Представитель структурного подразделения при получении материалов расписывается непосредственно в карточках учета материалов, а в лимитно-заборной карте расписывается кладовщик [14].
По лимитно-заборной карте ведется также учет материалов, не использованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется.
Требование - накладная (форма № М-11) применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами.
Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям, на основании договоров и других документов.
Карточка учета материалов (форма № М-17) применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру; заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведется материально ответственным лицом (кладовщиком, заведующим складом). Записи в карточке ведут на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.
Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35), применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ.
Учет материальных ресурсов на любом производственном предприятии возложен на материально ответственное лицо или бригаду материально ответственных лиц. Материально ответственным лицом может быть как заведующий складом, так и любой другой работник, достигший 18-летнего возраста, с которым заключен договор о полной материальной ответственности.
Синтетический учет готовой продукции и производственных запасов ведется на журналах ордерах по счету 10, 11. Кредитовые обороты журналов-ордеров по счетам учета товарно-материальных ценностей в целом и по корреспондирующим счетам в установленном порядке переносят в Главную книгу.
7. Порядок составления первичных документов по учету труда и его оплаты и отражение их в регистрах бухгалтерского учета
Первичная учетная документация по учету отработанного рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда включает в себя:
·табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы;
·табель учета использования рабочего времени;
·расчетно-платежную ведомость;
·расчетную ведомость;
·платежную ведомость.
Табель учета рабочего времени - это документ, который содержит информацию о фактически отработанном времени и количестве неявок за месяц по каждому сотруднику организации. На его основании производится расчет и начисление заработной платы.
В случае если ведение табеля учета рабочего времени ведется ручным методом, применяют типовую форму Т-12, если контроль явок-неявок осуществляется автоматически (турникет) - используют форму Т-13. Табель учета рабочего времени ведется каждый рабочий день в течение месяца, в последний день месяца подводится итоговое количество отработанных часов и неявок каждым сотрудником.
Составляется данный документ в одном экземпляре и передается в бухгалтерию [15].
Подписывается данный документ лицом, ответственным за заполнение табеля рабочего времени, а также руководителем структурного подразделения, работником кадровой службы либо директором компании.
Выдача денег из кассы может быть не только на основании расходного кассового ордера, но и на основании расчетно-платежной ведомости. Данную ведомость бухгалтер оформляет при выдаче сотрудникам организации заработной платы. Имеет унифицированную форму № Т-49, составляется в момент выплаты заработанной платы, то есть является первичным документом. Организация сама вправе выбрать, какую ей использовать форму ведомости: расчетно-платежная (форма № Т-49), платежная ведомость (форма № Т-53) или расчетная (форма Т-51). Если же организация применяет расчетно-платежную ведомость, то другие документы по формам № Т-53 и № Т-51 не составляются. Ведомость формы № Т-49 составляется каждый месяц в бухгалтерии в единственном экземпляре.
Расчетная ведомость - первичный бухгалтерский документ (форма Т-51), который применяется для расчета заработной платы. Эта форма составляется на работников, получающих свою заработную плату с использованием платежных банковских карт.
Ведомость подписывается руководителем предприятия, а также главным бухгалтером.
Платежная ведомость - это вид бухгалтерской документации, на основе которой выдается заработная плата работникам. По одной платежной ведомости можно выдавать зарплату нескольким сотрудникам, это лучше, чем на каждого получателя оформлять РКО. И еще одно преимущество платежной ведомости перед РКО - выплата по платежной ведомости может проводиться в течение нескольких дней, а по РКО только в течение одного дня. Единственный недостаток платежных ведомостей заключается в том, что вся информация по выплате суммы сотрудникам не является конфиденциальной.
Все платежные ведомости регистрируются в журнале (унифицированная форма № Т-53а), который заводится в организации на один год и хранится в ней пять лет.
При применении расчетно-платежной ведомости <#"justify">8. Закрытие счетов по учету затрат на производство и определение финансовых результатов: калькуляционные расчеты, бухгалтерские справки на закрытие счетов
Вся бухгалтерская работа за отчетный год завершается закрытием счетов. Закрытие должно производится в системном порядке с отражением результатов закрытия каждого счета на другой счет бухгалтерского учета. Это значит, что определение, распределение и отражения отклонения фактической себестоимости от плановой осуществляет в системе аналитического и синтетического учета и контролируются путем сверки оборотов в бухгалтерских регистрах. Бухгалтерские счета закрывают перед составлением заключительного баланса. Для этого необходимо:
сделать все бухгалтерские записи за отчетный год по 31 декабря включительно;
отразить итоги инвентаризации и списание сумм со счета 94;
проверить правильность записи по всем счетам составить предварительный оборотный баланс и выверить с ним все обороты и сальдо по аналитическим счетам.
Полностью закрываются следующие счета: 23, 25, 26, 28, 29. Может быть не завершено производство по счету 20/3.
Закрываются счета в следующей последовательности:
. Относят по назначению цеховые расходы и закрытие счета 23, кроме 23/3
. Закрытие счета 23/3
. Распределяют расходы будущих периодов (97), затем закрывают счета 25 и 26
. Распределяют или корректируют суммы амортизации
. Исчисляют себестоимость продукции основных отраслей и закрывают счета 28, 20/3
. Закрывают счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
. Списывают затраты по завершенным процессам и уточняют записи в сфере капитальных вложений
. Определяют финансовые результаты от продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг и закрываются счета 90 и 91 (Д91 К99)
9. Списывают прибыль или убыток и закрывают счет 99
В течение года выполняют работы, оказывают услуги, относят на счета потребности по плановой себестоимости единицы работы. В конце года рассчитывается фактическая себестоимость по каждому производству и определяют и определяют отклонение фактической себестоимости от плановой и распределяют отклонения по счетам в соответствии с выполненной работой [17].
По счету 23 действует общий принцип очерёдности закрытия счетов:
. Электроснабжение
. Водоснабжение
. Газоснабжение
. Теплоснабжение
. Автотранспорт
После исчисления фактической себестоимости подсчитывают отклонения, для этого составляется бухгалтерская справка.
В конце года закрывают счет 23/3, сводится к распределением затрат по статьям, после списания затрат по всем статьям на счете остаются затраты, которые представляют собой фактическую себестоимость, затем плановую себестоимость доводят до фактической себестоимости, путем распределения отклонений.
После того как будут закрыты счета вспомогательных производств, закрывают счета 25, 26, 97. Если на счете 97 есть затраты, которые следует отнести на затраты отчетного года, то в первую очередь эти затраты списывают со счета 97 на 25, 26. При списании затрат со счета 97 на издержки отчетного года составляют ведомость, где отражают каждый вид расходов. Важно правильно определить сумму расходов, подлежащую списанию, для этого необходимо установить базу распределения этих расходов на конкретные объекты учета затрат. После списания затрат Д 08, 25, 26,20 К 97 закрывают счета 25, 26. Общепроизводственные расходы распределяют по всем видам продукции и видам незавершенного производства. 25 счет распределяют по всем видам продукции. На закрытие счетов составляется сводная ведомость распределения затрат. База для распределения затрат является сумма основных затрат без затрат на организацию и управления производства. С кредита 25 счета расходы относят на 20/3.
Закрывают бухгалтерские счета, как было описано выше, на основании специально составленных ведомостей (бухгалтерских справок) (ф. № 306-АПК). Данные этих справок должны отражены в соответствующих регистрах бухгалтерского учета.
Рассмотрим конкретно порядок записей в бухгалтерские регистры операций по закрытию основных групп счетов. При закрытии аналитических счетов счета 23 "Вспомогательные производства" на основании бухгалтерских справок делают записи по кредиту этих счетов в сводные лицевые счета затрат (сводные производственные отчеты) (по каждому производству общие суммы калькуляционных разниц) и по дебету аналитических учетов по направлениям выполненных работ и услуг - в соответствующие сводные лицевые счета (сводные производственные отчеты): промышленным производствам, обслуживающим производствам и хозяйствам, расходам будущих периодов и в ведомости по работам и услугам, выполненным на сторону. Одновременно в журнале-ордере делают разноску общей суммы калькуляционной разницы по кредиту счета 23 и дебиту соответствующих корреспондирующих счетов. Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов (закрытие счетов 25 и 26) отражают в бухгалтерских регистрах следующим образом. Суммы расходов, подлежащих распределению, получают из сводных лицевых счетов и производственных отчетов) за декабрь. На основании бухгалтерской справки делают заключительные записи по кредиту счетов в этих лицевых счетах, после чего их закрывают повременно, полученные в результате распределения затрат суммы записывают по аналитическим счетам основных производств в сводные лицевые счета затрат промышленных производств, а также в ведомость по работам выполненным на сторону, и в ведомость - в часть накладных расходов по строительству. На основании этой справки в соответствующих графах журнала-ордера делают разноску сумм общепроизводственных и общехозяйственных расходов по кредиту счетов 25 и 26 и дебету корреспондирующих счетов. В результате заключительных записей по счетам затрат на конец года все аналитические счета в сводных лицевых счетах (сводных производственных отчетах) производств и отраслей (кроме затрат в незавершенном производстве и расходов будущих периодов) оказываются закрытыми. После этого приступают к отражению в регистрах операций, связанных с закрытием счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" [19].
В журнал-ордер по счету 90 записывают суммы кредитового оборота в корреспонденции с дебетом счета 99 и подразделением всех сумм по основным направлениям реализации показывают в разделе аналитических данных по счету 90 на обороте журнала-ордера.
В журнал-ордер по счету 99 записывают сумму кредитового оборота в корреспонденции с дебетом счета 90 (повременно в журнале-ордере в разделе аналитических данных к счету 99 отражают суммы списанного дебетового оборота (убыток от реализации) и кредитового (прибыль от реализации и для этого заполняют графы "дебет" и "кредит" за отчетный месяц и подсчитывают общие суммы прибылей и убытков с начала года. Аналогичным образом отражают финансовые результаты по счету 91.
Затем в журнале-ордере к счету 99 и в разделе аналитических данных отражают заключительные записи по закрытию аналитических счетов счета 99 и перечислению финансового результата за отчетный год на счет 84. После списания прибыли закрывают и этот счет с отражением в журнале-ордере и в разделе аналитических данных.
Заключительные записи на счетах сферы капитальных вложений отражают в бухгалтерских регистрах следующим образом: суммы общехозяйственных расходов, отнесенные на накладные расходы строительства, - по кредиту счета 26 в журнале-ордере, соответственно суммы распределения Списание дополнительных затрат отражают в журнале-ордере счета 26 и одновременно в таблице аналитических данных. Кроме того, в журнале-ордере фиксируют дооценку до фактической себестоимости списанных дополнительных затрат и ранее оприходованным объектам капитальных вложений, о чем делают соответствующие записи в таблице аналитических данных этого журнала-ордера и в инвентарных карточках учета основных средств.
Все операции по закрытию счетов находят отражение в Главной книге. Если эти операции записаны в тринадцатых бланках журналов-ордеров, то в Главной книге их отражают отдельной строкой.
Заключительные записи, вошедшие в журналы-ордера на декабрь, делают в Главной книге в составе оборотов за этот месяц. Сальдо на 1 января по счетам в Главной книге выводят с учетом оборотов за декабрь и заключительных записей. Затем составляют заключительный баланс на 1 января
Заключение
В условиях рыночной экономики задачей бухгалтерской службы предприятия является обеспечение формирования полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности предприятия. Важную роль в системе бухгалтерского учета играет документирование всех хозяйственных операций. Оно является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает начальным этапом учетного процесса, что обуславливает его единство с учетными регистрами и финансовой отчетностью на завершающем этапе учетного процесса.
Любая хозяйственная операция может быть отражена на счетах бухгалтерского учета, если она оформлена первичным документом. Любое предприятие имеет право самостоятельно подготавливать формы документов, если они оформлены с учетом всех норм и требований которые выдвигаются составлению первичной документации.
Основные требования, предъявляемые к оформлению первичных документов, изложены в Законе «О бухгалтерском учете».
Во время похождения учебной практики были рассмотрены следующие вопросы:
изучили нормативные документы по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации;
изучили учетную политику и рабочий план счетов;
научились составлять приходные и расходные кассовые ордера, платежное поручение, акты приема-передачи основных средств, авансовые отчеты.
При прохождении учебной практики использовались: компьютеры, бухгалтерская программа 1С: бухгалтерии, программа «Консультант -Плюс».
Список использованной литературы
1О бухгалтерском учете: федер. закон Рос. Федерации от 06 декабря 2011 № 402-ФЗ: принят Гос. Думой Федер. Собр. Рос. Федерации 22 ноябр. 2011 г.
2Астахов В.П. Бухгалтерский учет от «А» до «Я». Учебник. Издательство: Феникс, 2013. 480 с.
3Подольский В.И., Савин А.А. Аудит. Издательство: Юрайт <#"justify">6Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет. Издательство: Инфра-М, 2013. 352 с.
7Сугдобов А.Е., Жарыглазова Б.Т., Савин В.Ю. Бухгалтерский учет и аудит. Издательство: Титан <#"justify">8Лисович Г.М. Бухгалтерский финансовый учет в сельском хозяйстве: учебник для вузов. М.: Вузовский учебник, 2011. 318 с.
Бабаев Ю.А., Петров А.М., Мельникова Л.А. Бухгалтерский учет: Учебник. М.: «Проспект», 2014. 430 с.
10Сугдобов А.Е., Жарыглазова Б.Т., Савин В.Ю. Бухгалтерский учет и аудит. Издательство: Титан <#"justify">11Касьянова Г.Ю. Учет-2013: бухгалтерский и налоговый. Издательство: Абак. - 2013. - 880 с
12Шадрина Т.В. Совместительство и совмещение: различия и особенности //Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2015. № 2.
Унифицированные формы документов по учету кадров // Кадровик.ру. 2014. - №9.
14Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержден приказам Минфина России от 30.03.01 г №26 н (ред. от 24.12.10)
О бухгалтерском учете: федер. закон Рос. Федерации от 06 декабря 2011 № 402-ФЗ: принят Гос. Думой Федер. Собр. Рос. Федерации 22 ноябр. 2011 г.
Гетьман В.Г., Терехова В.А. Бухгалтерский финансовый учет. Издательство: Дашков и К, 2013. 504 с
Потапова Е. Бухгалтерский учет. Конспект лекций. М: Проспект, 2014. 144 с
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99"
19Кузьмин Г.В. Бухгалтерская отчетность некоммерческих организаций // Бухгалтерский учет. - 2013. - № 3. - С. 46-52