Организация бухгалтерского учета движения материальных запасов в ООО 'Сибтехмонтаж'

Организация бухгалтерского учета движения материальных запасов в ООО 'Сибтехмонтаж'

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета материально-производственных запасов

1.1 Понятие материально-производственных запасов, их классификация и оценка

1.2 Методика синтетического и аналитического учета материально - производственных запасов

1.3 Методы анализа использования материально-производственных запасов

1.4 Материально - производственные запасы в Российском учете и МСФО

Глава 2. Организация бухгалтерского учета движения материальных запасов в ООО «Сибтехмонтаж»

2.1 Организационно - экономическая характеристика ООО «Сибтехмонтаж»

2.2 Документальное оформление движения материально-производственных запасов предприятия

2.3 Организация аналитического и синтетического учета движения материальных запасов ООО «Сибтехмонтаж»

Глава 3. Проведение анализа использования материальных запасов и выявление путей совершенствования их учета и анализа в ООО «Сибтехмонтаж»

3.1 Анализ движения материальных запасов в условиях управления активами организации

3.2 Проведение АВС анализа в целях управления материальными ресурсами на предприятии

3.3 Совершенствование учета и анализа движения материальных ресурсов в ООО «Сибтехмонтаж»

Заключение

Библиографический список

Введение

Актуальность выпускной квалификационной работы. Ускорение социально-экономического развития страны предусматривает увеличение эффективности общественного производства на основе всемерной экономии материальных, трудовых и денежных ресурсов. Политика ресурсосбережения - реальный источник удовлетворения растущих потребностей общества. Для того чтобы воплотить это в жизнь необходимо знать все тонкости учета наличия и движения ресурсов, в первую очередь материально - производственных запасов, которые составляют основу деятельности предприятия.

Запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. Эту важную роль играют все составные части совокупного материального запаса, в том числе товарно-материальные ценности, находящиеся у предприятия.

Для осуществления точного и полного отражения в системе бухгалтерского учета операций с материально-производственными запасами необходимо руководствоваться законодательными актами РФ, постановлениями Президента и правительства, нормативными документами и т.д. В системе материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким образом, бухгалтерский учет и аудит материально-производственных запасов являются жизненно необходимым для предприятия, ведущим свою деятельность.

Продукты труда относятся к товарным запасам предприятия от момента их поступления на склад предприятия до момента погрузки на транспортные средства для отправки или непосредственной передачи потребителям. Непрерывность производства требует, чтобы постоянно находилось на складах достаточное количество сырья и материалов, для полного удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования.

Несмотря на то, что в настоящее время основная тенденция в части управления запасами направлена на ускорение оборачиваемости товарно-материальных ценностей на предприятии, а, следовательно, и снижение размеров их запасов, вплоть до работы с колёс, товарно-материальные ценности по-прежнему занимают главное место в обеспечении предприятия нормальными ритмичными условиями работы.

Основой для проведения исследований послужит действующее в РФ законодательство в области организации и ведения учета материально-производственных запасов, а также труды отечественных авторов в исследуемой области, таких как Астахов В. П., Аснин Л.М., Барышников Н.П., Лозовой А.М., Проданова Н. А., Пизенгольц М.З. и т.д.

В качестве объекта исследования в выпускной квалификационной работе рассматривается ООО «Сибтехмонтаж».

Целью выпускной квалификационной работы является изучение основ учета и анализа материально производственных запасов, разработка рекомендация по совершенствованию учета и анализа материально производственных запасов в органищзации на примере ООО «Сибтехмонтаж».

Следовательно, задачами выпускной квалификационной работы являются:

) рассмотреть понятие, классификацию, и задачи учета МПЗ,

) изучить систему нормативного регулирования учета МПЗ;

) рассмотреть порядок отражения в учетной политике учета МПЗ;

) рассмотреть организационно- экономическую характеристику ООО «Сибтехмонтаж»

) изучение документального оформления и учёта МПЗ в ООО «Сибтехмонтаж»

) Разработка предложений и определение направлений совершенствования организации учета и анализа МПЗ.

Предметом исследования является система бухгалтерского учета и анализа МПЗ в ООО «Сибтехмонтаж».

Методы исследования и изучения, используемые в работе:

статистический метод;

графические способы выражения информации;

изучение документации по учету производственных запасов на предприятии;

Исследованию проблем организации бухгалтерского учета и анализа материальных запасов в организациях посвящены работы многих отечественных и зарубежных ученых. Значительный вклад в аспекты теории и практики учета материально-производственных запасов внесли Ю.А. Бабаев, П.С. Безруких, В.Р. Берник, А.В. Брызгалин, В.В. Ковалев, Кондраков Н.П., М.И. Кутер, В.Ф. Палий, В.Я.Соколов, З.С. Туякова, А.Д. Шеремет и другие. Среди зарубежных ученых необходим выделить труды таких авторов, как: Дэвид А. Акер, К. Друри, Б. Нидлз, Ж. Ришар, Э.С. Хендриксен, М.Ф. Ван Бреда и др.

Источниками данных для проведения исследовательской работы послужили нормативно-правовые акты, труды отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения и финансового анализа.

Структура выпускной квалификационной работы: работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, приложений.

Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета материально-производственных запасов

.1 Понятие материально-производственных запасов, их классификация и оценка

материальный производственный запас учет

Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и т.д.) являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готовой продукции.

В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла.

В промышленности постепенно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы.

В условиях перехода к рыночной экономике важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов.

Улучшению ресурсоснабжения способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов, комплектующих изделий и т.п., ограничение числа должностных лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов.

Данные бухгалтерского учета должны содержать информации для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения и сохранности.

При учете материально-производственных запасов необходимо руководствоваться следующими законодательными документами:[18, с. 114]

Гражданский Кодекс Российской Федерации, определяющий понятие материально-производственных запасов как вещи;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально- производственных запасов» (ПБУ 5/01), устанавливающее правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации;

Методические указания по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, в редакции от 24.12.2010 № 186 Н), определяющие порядок организации бухгалтерского учета материально - производственных запасов

На данный момент в нормативно - правовой литературе под материально-производственными запасами (далее МПЗ) понимаются активы:

) используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

) предназначенные для продажи;

) используемые для управленческих нужд организации.

Различают следующие задачи учета материально-производственных запасов:

) своевременное и правильное оформление документами поступления и расходования материальных ценностей;

) систематический контроль за сохранностью материальных ценностей путем учета их по местам хранения и материально ответственным лицам;

) постоянный контроль за использованием средств строго по назначению и в соответствии с установленными нормами;

) контроль за наличием материальных запасов согласно утвержденным нормативам;

Классификация материально-производственных запасов в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов» приведена на рисунке 1.

Рисунок 1. Классификация материально - производственных запасов в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета

Классификация в соответствии с субсчетами к счету 10 «Материалы», предусмотренными Планом счетов бухгалтерского учета, которая служит для организации аналитического учета материальных ценностей в организации представлена на рисунке 2. По принадлежности материально - производственные запасы подразделяются на ценности, принадлежащие организации по праву собственности и не принадлежащие ей по такому праву. К материально - производственным запасам, принадлежащим организации, относятся: купленные запасы, которые находятся на складе и в производстве; оплаченные запасы, находящиеся в пути, если к организации в соответствии с договором поставки перешло право собственности на них; запасы, отданные другим организациям в переработку; проданные запасы, включая запасы, продаваемые на условиях комиссии, до перехода права собственности на них к покупателю.

Рисунок 2. Классификация материально - производственных запасов в соответствии с Планом счетов в соответствии с субсчетами к счету 10 «Материалы»

Организация отражает отдельно (за балансом) материально - производственные запасы, не принадлежащие ей, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора. К ним относятся: запасы, принятые на ответственное хранение, в случае отказа от оплаты счетов поставщиков, отсрочки в получении продукции покупателем и т.п.; неоплачиваемые запасы, принятые в переработку; запасы, принятые от поставщиков для реализации на условиях комиссии. Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости их заготовления.

При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство их оценка производится одним из следующих способов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца.

При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Основными задачами учета материально-производственных запасов являются:

- формирование фактической себестоимости запасов;

правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

контроль за сохранностью запасов в местах их хранения и на всех этапах их движения;

контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

проведение анализа эффективности использования запасов.

Таким образом, по итогам параграфа можно сделать следующие выводы:

Для нормального функционирования производства на каждом предприятии создаются определенные запасы сырья, материалов, топлива, запасных частей для ремонта и т.д. Порядок их учета определяется ПБУ 5/01 от 09.06.01 г. ( в ред. от 25.10.2010 г.)»Учет материально-производственных запасов»

Материально-производственные запасы (МПЗ) представляют собой совокупность предметов труда, используемых в производственном процессе.

К бухгалтерскому учету материально-производственных запасов предъявляются следующие основные требования: [10, с. 121]

сплошное, непрерывное и полное отражение движения и наличия запасов;

учет количества и оценка запасов;

оперативность (своевременность) учета запасов;

достоверность;

соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

Все операции по движению материально-производственных запасов должны оформляться первичными учетными документами.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация:

- о способах оценки МПЗ по их группам (видам);

о последствиях изменений способов оценки МПЗ;

о стоимости МПЗ, переданных в залог;

- о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

.2 Методика синтетического и аналитического учета материально - производственных запасов

Независимо от принятого метода аналитического учета материалов (оборотный или сальдовый) в бухгалтерской службе должен вестись синтетический учет движения материалов в стоимостном выражении по соответствующим синтетическим счетам, а внутри них - по складам (кладовым, материально ответственным лицам) и группам материалов.

Ежемесячно данные о движении материалов обобщаются в ведомостях движения материалов (накопительных ведомостях), где группировка ведется раздельно по каждому складу (подразделению, другим местам хранения материалов). Ведомости составляются отдельно по приходу и расходу материалов и могут вестись по фактической себестоимости материалов или их учетным ценам.

Материалы - вид запасов. Синтетический учет материалов на производственных предприятиях ведется на счете 10 «Материалы». Этот счет имеет следующие субсчета: [17, с. 256].

«Сырье и материалы»

«Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»

«Топливо»

«Тара и тарные материалы»

«Запасные части»

«Прочие материалы»

«Материалы ,переданные в переработку на сторону»

«Строительные материалы»

«Инвентарь и хозяйственные принадлежности»

«Специальная оснастка и специальная одежда на складе»

«Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»

В соответствии с « Планом счетов бухгалтерского учета» синтетический учет материалов на счете 10 «Материалы» разрешается вести двумя способами:

по фактической себестоимости;

по учетным ценам.

При первом способе на счете 10 «Материалы» отражаются все расходы по их приобретению и заготовке.

При втором способе дополнительно используют счета: 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». Применение того или другого способа определяется самостоятельно и указывается в его учетной политике.

Традиционным и более упрощенным является учет материалов по фактической себестоимости. При ведении синтетического учета материалов по фактической себестоимости в рамках счета 10 «Материалы» целесообразно открыть два аналитических счета [17, с. 257]:

материалы по учетным ценам;

транспортно-заготовительные расходы или отклонение в стоимости материалов.

В бухгалтерии производственного предприятия, наряду с синтетическим учетом материалов, параллельно ведется аналитический учет.

Аналитический учет - система сбора данных, предусматривающая группировку учетной информации в нужном разрезе для нужд управления, составления бухгалтерской отчетности.

Аналитический учет позволяет детализировать сведения об объекте в денежном и (или) натуральном выражении. Детализация в бухгалтерском учете осуществляется по схеме: синтетический учет - субсчет - аналитические счета (по наименованиям продукции, видам затрат, поставщикам, покупателям и т.д.). Аналитический учет характеризует: состояние запасов; выпуск готовых изделий; расчеты с покупателями, поставщиками, персоналом и т.п. Натуральные показатели аналитического учета дают возможность учитывать результаты инвентаризации (излишки, недостачи). Данные аналитического учета обобщаются путем составления сальдовых и оборотных ведомостей. Итоговые данные по аналитическим счетам позволяют получить сведения по синтетическому счету. Итоги оборотов и сальдо по аналитическим счетам должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета, что обеспечивает возможность контроля данных. Для ведения аналитического учета применяются карточки, книги, ведомости, а при автоматизированном учете - машинограммы, видеограммы и файлы на машиночитаемых носителях (дискетах, жестких дисках и др.).

Аналитический учет МПЗ организуется исходя из потребностей оперативного учета, управления производством и внутреннего документооборота и форм дополнительной отчетности, составляемой для внутренних пользователей информации

Существуют разные варианты аналитического учета материалов: сортовой, партионный, оперативно-бухгалтерский и др.

Сортовой способ предусматривает ведение учета в натурально-стоимостном выражении по видам и сортам материалов.

На каждый вид и сорт материалов в бухгалтерии открывают карточки аналитического учета, в которых на основании первичных документов записывают операции поступления и расхода материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном ,но и в денежном выражении. В конце месяца на основе итоговых данных всех карточек по каждому складу и предприятию в целом составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками синтетического счета 10 «Материалы» и с данными карточек складского учета.

Партионный способ учета в основном применяют на предприятиях по тем видам сырья и материалов, по которым необходим строгий контроль за сроками хранения и использования. Этот способ предусматривает составление (по каждой партии поступивших материалов) партионной карты. В ней, в отличие от складской партионной книги (карты), указывается стоимость материала. Записи в партионной карте ведутся линейно-позиционным способом. В конце месяца партионные карты сверяют с регистрами складского учета и обобщают в оборотной ведомости. Итоги последней сопоставляют с данными синтетического учета [10, с. 148].

Оперативно-бухгалтерский способ предусматривает ведение натурального учета материалов на складе. Работник бухгалтерии, принимая отчеты от материально-ответственных лиц непосредственно на складах, проверяет по первичным документам правильность отражения их данных в регистрах складского учета. В бухгалтерии натурально-стоимостной учет не ведут, а применяют суммовой учет движения материалов. В конце месяца на основании данных складского учета бухгалтер выписывает количественные остатки материалов по каждому виду в специальную сальдовую ведомость остатка материалов на складе (без оборотов прихода и остатка). Затем бухгалтер осуществляет таксировку и подсчет итогов остатков материалов по твердым учетным ставкам каждой учетной группы материалов и в целом по складу.

Материалы, принятые организацией на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

На ответственное хранение принимаются материальные ценности:

а) ошибочно адресованные данной организации;

б) готовая продукция, оплаченная и принятая покупателем (заказчиком) на месте у поставщика (продавца), но временно оставленная у него покупателем (заказчиком) на ответственное хранение, когда задержка отгрузки (отправки, вывоза) продукции вызвана техническими и иными уважительными причинами;

в) от оплаты которых организация отказалась ввиду порчи, поломки, низкого качества, несоответствия стандартам, техническим условиям, условиям договора и т.д.;

г) в других случаях, когда находящиеся в организации материальные ценности ей не принадлежат.

Давальческие материалы учитываются на забалансовом счете "Материалы, принятые в переработку".

Давальческие материалы - это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.

Аналитический учет давальческих материалов ведется по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки (выполнения работ, изготовления продукции).

Организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете).

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством) [16, с. 131].

Учет наличия и движения готовой продукции осуществляется на активном счете 43 «Готовая продукция».

Готовая продукция, как правило, должна сдаваться на склад готовой продукции. Исключение допускается для крупногабаритных изделий и иной продукции, сдача на склад которых затруднена по техническим причинам. Они могут приниматься представителем покупателя (заказчика) на месте изготовления, комплектации или сборки либо отгружаться непосредственно с этих мест.

Организация учета готовой продукции должна обеспечить формирование информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально ответственным лицам.

Учет готовой продукции осуществляется в количественных и стоимостных показателях. Количественный учет готовой продукции ведется в единицах измерения, принятых в данной организации, исходя из ее физических свойств (объем, вес, площадь, линейные единицы или поштучно).

Для организации учета количественных показателей однородной продукции могут применяться условно-натуральные измерители (например, консервы в условных банках, чугун в пересчете на передельный, отдельные виды продукции, исходя из их веса или объема полезного вещества, и т.д.).

Готовая продукция организации учитывается по наименованиям, с раздельным учетом по отличительным признакам (марки, артикулы, типо-размеры, модели, фасоны и т.д.). Кроме того, учет ведется по укрупненным группам продукции: изделия основного производства, товары народного потребления, изделия, изготовленные из отходов, запасные части и т.д.

Данные аналитического и синтетического учета готовой продукции должны обеспечивать получение необходимых данных для составления бухгалтерской отчетности.

Готовая продукция учитывается по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением (по фактической производственной себестоимости).

При этом остатки готовой продукции на складе (иных местах хранения) на конец (начало) отчетного периода могут оцениваться в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете организации по фактической производственной себестоимости или по нормативной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на производство продукции. Нормативная себестоимость остатков готовой продукции также может определяться по прямым статьям затрат.

При организации аналитического бухгалтерского учета готовой продукции не должно допускаться ведение учета только в количественном выражении, без соответствующей стоимостной оценки.

Разрешается в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения готовой продукции применять учетные цены.

В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:

а) фактическая производственная себестоимость;

б) нормативная себестоимость;

в) договорные цены;

г) другие виды цен.

Выбор конкретного варианта учетной цены принадлежит организации.

Применение варианта оценки готовой продукции по нормативной себестоимости целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Положительными сторонами применения нормативной себестоимости в качестве учетной цены являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки при планировании и аналитическом учете.

Фактическая производственная себестоимость в качестве учетной цены продукции применяется, как правило, при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

Товары - это часть материально -производственных запасов ,приобретённых или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи.

Процесс движения товаров в торговых организациях ,как правило, состоит из трех стадий:

поступления товаров в организацию;

хранение на склада;

выбытия товаров из организации.

Учет наличия и движения товаров, приобретенных для перепродажи, осуществляется на активном счете 41 « Товары».

Данный счет самостоятельно используется в тех случаях, когда приобретенные для продажи товары оцениваются по покупной стоимости(стоимости их приобретения.)

К счету 41 «Товары» могут быть открыты субсчета: [17, с. 289].

-1 «Товары на складах»;

-2 «Товары в розничной торговле»;

-3 «Тара под товаром и порожняя»;

-4 «Покупные изделия» и др.

Аналитический учет товаров бухгалтерской службой ведется в натурально-стоимостном выражении, т.е. по наименованиям товаров с их отличительными признаками (марка, артикул, сорт и т.п.), по количеству и фактической себестоимости.

При ведении натурально-стоимостного учета могут применяться два различных метода учета товаров: сортовой и партионный.

При сортовом методе товары учитываются на карточках сортового учета, где отражаются наличие и движение (приход и расход) товаров. При автоматизации бухгалтерского учета соответствующие регистры бухгалтерского учета могут формироваться в бездокументарной форме на магнитных носителях.

При партионном методе учет товаров ведется в таком же порядке, как и при сортовом методе, но отдельно по каждой партии товаров. Под партией понимаются товары, поступившие одновременно по одному документу либо по нескольким документам.

Партионный метод учета и хранения товаров следует применять одновременно в бухгалтерской службе и на складе.

Особенности партионного метода учета товаров:

а) при партионном методе аналитический учет товаров ведется на специальных карточках (партионных картах), на которых учитываются поступление товаров данной партии и расход товаров только из данной партии;

б) партионные карты (карточки) регистрируются с присвоением номера данной партии товаров;

в) каждая партия товаров на складе размещается обособленно, т.е. отдельно от других товаров;

г) в первичных расходных документах делаются отметки об отпуске товаров из данной партии (указывается номер партионной карты);

д) оборотные ведомости по товарам данной партии составляются отдельно от других товаров;

е) после полного выбытия со склада данной партии товаров или при наличии незначительных остатков производится по данной партии товаров инвентаризация. Выявленные в процессе инвентаризации излишки приходуются, а недостачи и потери от порчи списываются в дебет счета "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Товары, принятые организацией на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Товары, принятые организацией на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию»

1.3 Методы анализа использования материально-производственных запасов

Любое предприятие ведет свою деятельность с целью получения материальных (или каких-либо иных выгод). Для определения выгодности данного вида деятельности в первую очередь необходимо знать объем средств, истраченных на производство продукта или услуги. Также, несомненно важной является информация о наличии на складах товаров или материалов, необходимых для функционирования предприятия. За исключением денежных средств, материально -производственные запасы являются самыми ликвидными активами предприятия, и, таким образом, реальные остатки материально-производственных запасов и их стоимость являются ключевыми показателями для расчета стоимости предприятия в целом.

Материально-производственные запасы являются основным оборотным активом большинства предприятий, относящихся к производственной и торговой сфере. Поскольку МПЗ являются основной материальной составляющей производственного цикла, их учет и анализ исключительно важны для всех уровней пользователей.

Рациональное управление материально-производственными запасами производственного предприятия возможно лишь при наличии действенного механизма их оценки и анализа. В настоящее время предлагается множество методик, призванных способствовать решению проблемы управления материально-производственными запасами. В основе сложившихся методик лежат различные приемы экономического анализа, такие как использование абсолютных, относительных и средних величин, применение сравнения, группировки, индексного метода, метода цепных подстановок, балансового метода и др.

Необходимым условием наращивания объемов производства продукции, снижения её себестоимости, роста прибыли, рентабельности, является полное и своевременное обеспечение организации сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества, экономное их использование. [28, с. 212].

Задачи анализа обеспеченности и использования материальных ресурсов:

а) изучение степени обеспеченности производства материальными ресурсами и определение влияния данного фактора на объем производства продукции;

б) оценка состояния производственных запасов, их ликвидности и скорости оборачиваемости;

в) оценка уровня эффективности использования материальных ресурсов;

г) выявление внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов и разработка конкретных мероприятий по их использованию.

Источниками информации для анализа материальных ресурсов являются:

план материально-технического снабжения;

заявки, контракты на поставку сырья и материалов;

отчет об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов;

отчет о расходе топливно-энергетических ресурсов;

отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг);

сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов и др.

Уровень обеспеченности организации сырьем и материалами определяется сравнением фактического количества закупленного сырья с их плановой потребностью. Проверяется также качество полученных материалов от поставщиков, соответствие их стандартам, техническим условиям и условиям договора. В случае их нарушения предъявляются претензии поставщикам.

Большое значение придается выполнению плана по срокам поставки материалов (ритмичности). Нарушение сроков поставки ведет к недовыполнению плана производства и реализации продукции. Для оценки ритмичности поставок используют коэффициент ритмичности, коэффициент вариации.

Пристальное внимание уделяется состоянию складских запасов сырья и материалов. От оптимальности запасов зависят все конечные результаты деятельности организации. Эффективное управление запасами позволяет ускорить оборачиваемость капитала и повысить его доходность, уменьшить текущие затраты на их хранение, высвободить из текущего хозяйственного оборота часть капитала, реинвестируя его в другие активы.

Различают запасы текущие, сезонные и страховые. В процессе анализа проверяется соответствие фактического размера запасов важнейших видов сырья и материалов нормативным. Проверку производят также для выявления излишних и ненужных запасов материальных ресурсов, которые можно установить по данным складского учета путем сравнения прихода и расхода. Если по каким-либо материалам нет расхода на протяжении года и более, то их относят в группу неходовых и подсчитывают общую стоимость. Для оптимизации текущих запасов используется ряд моделей, среди которых наибольшее распространение получила «Модель экономически обоснованного заказа», позволяющая минимизировать затраты:

а) по завозу товаров, включая расходы на транспортировку и приемку товаров;

б) хранению товаров на складе организации(содержание складских помещений и оборудования, зарплата персонала, финансовые расходы по обслуживанию капитала, вложенного в запасы и др.). Чем больше партия заказа и реже производится завоз материалов, тем ниже сумма затрат по их завозу.

Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей. Применение обобщающих показателей позволяет получить общее представление об уровне эффективности использования материальных ресурсов.

Обобщающие показатели-это прибыль на рубль материальных затрат, материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов.

Прибыль на рубль материальных затрат- наиболее обобщающий показатель эффективности использования материальных ресурсов. Рассчитывается делением суммы полученной прибыли от основной деятельности на сумму материальных затрат.

 (1.1)

Материалоотдача определяется делением стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат. Этот показатель характеризует отдачу материалов: сколько произведено продукции на каждый рубль потребленных материальных ресурсов(сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.). Он показывает, насколько экономно используются материалы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению по сравнению с установленными нормами. Если коэффициент больше 1, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот, если меньше 1,то материальные ресурсы использовались более экономно.

Материалоотдача рассчитывается по формуле:

 (1.2)

Частные показатели материалоемкости применяются для характеристики эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов (сырьеемкость, металлоемкость, топливоемкость, энергоемкость и др.), а также для характеристики уровня материалоемкости отдельных изделий.

Удельная материалоемкость может быть исчислена как в стоимостном выражении(отношение стоимости всех потребленных материалов на единицу продукции к её оптовой цене), так и в натуральном или условно -натуральном выражении(отношение количества или массы израсходованных материальных ресурсов на производство /-го вида продукции к количеству выпущенной продукции этого вида.

В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с плановыми их значениями, изучают их динамику и причины изменения, а также влияние на объем выпуска продукции.

Материалоемкость продукции (отношение суммы материальных затрат к стоимости произведённой продукции) показывает, сколько материальных затрат необходимо произвести или фактически приходится на производство единицы продукции. Рассчитывается следующим образом:

 (1.3)

Снижение материалоемкости оценивается положительно, а рост материалоемкости - отрицательно.

Удельный вес материальных затрат в себестоимости товарной продукции-характеризует долю материальных затрат в общей структуре затрат на производство. Рассчитывается по формуле:

*100 (1.4)

Коэффициент материальных затрат представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Он показывает, насколько экономно используются материалы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с установленными нормами. Если коэффициент больше единицы, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот, если меньше единицы, то материальные ресурсы использовались более экономно.

При анализе использования материальных ресурсов в первую очередь проверяют правильность и обоснованность плана материально-технического обеспечения, а затем его выполнение по объему, номенклатуре, срокам. Чтобы оценить экономическую обоснованность планируемой потребности по видам материальных ресурсов, сравнивают нормы расхода на единицу продукции в натуральном выражении с нормами, применяемыми при расчете плана потребности в материальных ресурсах, и с нормами, отраженными в плановой калькуляции себестоимости. Потребность в поставках материальных ресурсов определяется на основе производственной программы и обоснованных норм. Для расчета используют формулу:

Потребность в поставках материальных ресурсов = Потребность по нормам на программу + Плановый запас на конец года - Остаток на начало года

Так как производство продукции является непрерывным во времени процессом, то сырье, материалы, топливо, необходимые для изготовления продукции, должны поступать бесперебойно. Одним из важных условий при этом является полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах источниками покрытия. Источники покрытия бывают:

внешние - материальные ресурсы, поступающие от поставщиков в соответствии с заключенными договорами;

внутренние - сокращение отходов сырья, экономия материалов, использование вторичного сырья и др.

Потребность в поставках материальных ресурсах со стороны определяется как разность между общей потребностью в материальных ресурсах и суммой внутренних источников ее покрытия.

В ходе анализа обеспеченности материальными ресурсами оценивают:

степень обеспеченности потребности в материальных ресурсах договорами на их поставку и фактическое их выполнение;

ритмичность поставок и влияние нарушений в поставке на выпуск продукции;

соответствие фактической обеспеченности товарными запасами плановой;

снижение объема производства в связи с недостаточной обеспеченностью материальными ресурсами.

Для обеспечения нормального хода производства запасы должны быть оптимальными. Увеличение доли производственных запасов в структуре оборотных активов может свидетельствовать:

о расширении масштабов деятельности предприятия;

о стремлении защитить денежные средства от обесценивания под влиянием инфляции;

о неэффективном управлении производственными запасами.

В тоже время недостаток сырья может отрицательно сказаться на непрерывности производственного процесса. Поэтому каждое предприятие должно стремиться к тому, чтобы производство вовремя и в полном объеме обеспечивалось необходимыми ресурсами и в тоже время, чтобы эти ресурсы не залеживались на складе.

Степень обеспеченности потребности предприятия в материальных ресурсах договорами на их поставку оценивается с помощью следующих показателей:

. Коэффициент обеспеченности материальными ресурсами по плану рассчитывается по формуле:

 (1.5)

. Коэффициент обеспеченности фактический

 (1.6)

При большой номенклатуре материалов проводить сплошной анализ трудно, поэтому выполнение плана поставок анализируется отдельно по основным и дефицитным видам материальных ресурсов.

Необеспеченность договорами на поставку материалов и неполное их выполнение приводят к нарушению ассортимента и структуры продукции.

В заключение анализа обеспеченности предприятия материальными ресурсами дается количественная оценка потерь продукции в результате:

недопоставки ресурсов;

низкого качества сырья и материалов;

изменения цен на материалы;

простоев, из-за несвоевременной поставки материалов.

Повышение эффективности использования материальных ресурсов обусловливает сокращение материальных затрат на производство продукции, снижение ее себестоимости и рост прибыли. Поэтому важное значение имеет не только правильное логическое восприятие этой причинно-следственной связи и верное определение тенденции воздействия эффективности использования материалов на величину материальных затрат и другие показатели хозяйственной деятельности предприятия, но и умение количественно оценить результат такого воздействия.

.4 Материально - производственные запасы в Российском учете и МСФО

Материально-производственные запасы являются основным оборотным активом большинства предприятий, относящихся к торговой и производственной сфере. Поскольку материально-производственные запасы являются основной материальной составляющей производственного цикла, их учет исключительно важен для всех уровней учета и его пользователей. Предприятие ведет свою деятельность с целью получения материальных выгод. Для определения выгодности данного вида деятельности в первую очередь необходимо знать объем средств, истраченных на производство продукта или услуги. Также, несомненно, важной является информация о наличии на складах товаров или материалов, необходимых для функционирования предприятия. Правильный учет товарно-материальных запасов также очень важен вследствие существенного влияния правильности расчета товарных запасов на финансовую отчетность и финансовый результат компании в целом. Существует мнение, что основной целью материального учета является именно точное определение прибыли и, как следствие, оценки собственного капитала, а не фактической стоимости запасов. Большинство инвесторов и кредиторов принимают свои решения именно на основе размеров прибыли, указанной в финансовой отчетности, и оценки запасов МПЗ, а также четкости соблюдения их учета. В отдельных отраслях промышленности, их удельный вес в себестоимости продукции достигает 95% всех издержек. Основные различия между ПБУ и МСФО приведены в таблице 1.

Таблица 1 - Сравнительные характеристики МСФО и ПБУ по учету материально-производственных запасов.

Различают такие материальные ценности (запасные части), которые непосредственно включаются в изделия, не подвергаясь никакой обработке. В связи с тем, что номенклатура учитываемых материально-производственных запасов в ряде организаций достигает нескольких тысяч наименований, их учет является достаточно сложным и трудоемким. Эффективность использования активов хозяйствующего субъектов в большей степени зависит от эффективности использования МПЗ. Концепцией развития бухгалтерского учета в России бухгалтерского учета предусмотрен переход к международным стандартам бухгалтерского учета. Положение по бухгалтерскому учету принятое в России имеет ряд отличий от МСФО 2 «Запасы».

В России учет производственных запасов регулируют нормативные документы:

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н);

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н (далее - Методические указания).

Вопросы учета и оценки сырья, материалов, готовой продукции, товаров и незавершенного производства рассматриваются в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Этот документ утвержден приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.

В системе МСФО регулированию основного вопроса учета запасов посвящен стандарт № 2 «Запасы», принятый Комитетом по МСФО в 1993 г.
Международные правила, по которым ведется учет МПЗ, сформулированы в стандарте (IAS) 2 «Запасы». Некоторые правила и определения содержатся также в Принципах подготовки и составления финансовой отчетности.

В ПБУ 5/01 материально-производственными запасами признаются: сырье, материалы и готовая продукция, товары для перепродажи. Принять материально-производственные запасы на баланс можно, только если у организации есть на них право собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Если же такого права у компании нет, то МПЗ должны быть учтены за балансом - об этом прямо говорится в пункте 10 Методических указаний.

Согласно МСФО 2 к запасам относятся: материалы, сырье, незавершенное производство, готовая продукция, товары для перепродажи. МСФО 2 не содержит в себе определения понятия «запасы», однако в Принципах запасам дается определение, такое как ресурсы, которые компания контролирует и намеревается использовать ради получения выгоды. Под контролем же понимают возможность управлять активами по собственному усмотрению и не позволять пользоваться ими другим организациям. Что же касается права собственности, то в МСФО на учет запасов оно не влияет.

Основное отличие в финансовой отчетности, составленной на основании МСФО, от Российской финансовой отчетности это отражение стоимости всех готовых и незавершенных товаров. То есть вне зависимости от права собственности активы должны быть признаны запасами и учтены на балансе организации. В Российском законодательстве право собственности является обязательным условием для учета на балансе.

В соответствии с МСФО 2 запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин - себестоимости или возможной чистой цене реализации. В международной практике данный порядок соблюдают, так как он позволяет лучше осветить положение дел компании для ее руководства.

В России запасы можно списывать:

) списание по себестоимости единицы запасов;

) списание по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

) списание по средней себестоимости.

С 1 января 2008 года в российском бухгалтерском учете запрещено использовать метод ЛИФО. Это когда стоимость выбывающих запасов определяют по цене последней поступившей или изготовленной партии.

В МСФО 2 предусмотрены следующие способы, которыми можно списывать материально-производственные запасы:

. Метод сплошной идентификации. Его используют в отношении запасов, которые не являются взаимозаменяемыми. То есть когда точно известно, какие МПЗ остались на складе, а какие переданы в производство или реализованы.

. Метод ФИФО. Проданным запасам присваивают себестоимость первых по времени закупок. То есть стоимость запасов на конец периода определяется по ценам последних поступлений.

. Метод средней стоимости - когда все запасы имеют одинаковую среднюю цену в периоде.

ЛИФО в международном учете отменен и признан необъективным. Ведь в период роста цен из всех упомянутых способов метод ЛИФО дает самый низкий показатель чистой прибыли. Отечественная практика сформировала собственные подходы к учету МПЗ, которые во многом даже превосходят нормы МФСО с позиции заинтересованного пользователя релевантной информацией. Понимая всю важность приведения национальных стандартов в соответствии с международными, нельзя абстрагироваться от накопленного позитивного опыта.

Выводы по главе.

По итогам первой главы и проведенного в ней исследования, можно сделать следующие выводы. Для нормального функционирования производства на каждом предприятии создаются определенные запасы сырья, материалов, топлива, запасных частей для ремонта и т.д. Порядок их учета определяется ПБУ 5/01 от 09.06.01 г. ( в ред. от 25.10.2010 г.)»Учет материально-производственных запасов».

Материально-производственные запасы (МПЗ) представляют собой совокупность предметов труда, используемых в производственном процессе.

К бухгалтерскому учету материально-производственных запасов предъявляются следующие основные требования:

сплошное, непрерывное и полное отражение движения и наличия запасов;

учет количества и оценка запасов;

оперативность (своевременность) учета запасов;

достоверность;

соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

Все операции по движению материально-производственных запасов должны оформляться первичными учетными документами.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация:

о способах оценки МПЗ по их группам (видам);

о последствиях изменений способов оценки МПЗ;

о стоимости МПЗ, переданных в залог;

о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Изучив нормативно - правовое регулирование учета товаров в можно сделать вывод. Положение по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов» является, пожалуй, самым старым, хорошо изученным нормативным документом в области бухгалтерского законодательства .И вот сейчас возникла необходимость разработать не просто новую редакцию ПБУ 5/01, а принципиально новый текст Положения по учету запасов.

Глава 2. Организация бухгалтерского учета движения материальных запасов в ООО «Сибтехмонтаж»

.1 Организационно-экономическая характеристика

ООО «Сибтехмонтаж»

ООО «Сибтехмонтаж» зарегистрировано 24 марта 2011 года регистрирующим органом Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы.

Уставный капитал компании по состоянию на 1 июля 2012 года - 10000 руб.

Тип собственности ООО «Сибтехмонтаж» - Общества с ограниченной ответственностью.

Форма собственности ООО «Сибтехмонтаж» - Частная собственность.

Организационная структура ООО «Сибтехмонтаж» представлена на рисунке 3.

Рисунок 3 - Организационная структура ООО «Сибтехмонтаж»

Основные виды деятельности ООО «Сибтехмонтаж»:

-       технический контроль автомобилей;

-       периодический технический осмотр легковых и грузовых автомобилей, мотоциклов, автобусов и других автотранспортных средств (74.30.7).

Документооборот вþ экономической службе фирмы осуществþляется с помощью программ «1С-Бухгалтерия», «1С-Кадры».

Бухгалтерский учёт на исследуемом предприятии, как и на других предприятиях, основþывþается на единых методологических принципах, установþленных Положением по бухгалтерскому учёту, Налоговþым Кодексом РФ и правþилами, определенными порядками их применения, установþленными вþ Инструкции по применению Плана счетовþ бухгалтерского учета. Бухгалтерия ООО «Сибтехмонтаж» состоит из трех человек: главного бухгалтера, бухгалтера и кассира. Главным бухгалтером проводится анализ финансово-экономической деятельности общества, составляются отчеты, рекомендации руководителям компании о финансово-экономическом положении. Ведение всех участков бухгалтерского учета равномерным образом распределяется между бухгалтерами.

Структура бухгалтерии показана на рисунке 4.

Рисунок 4 - Структура бухгалтерии ООО «Сибтехмонтаж»

Главный бухгалтер непосредственно подчиняется генеральному директору ООО «Сибтехмонтаж». Без его согласия материально-ответственные лица не могут освобождаться от занимаемых должностей.

Учетную политику в ООО «Сибтехмонтаж» формирует главный бухгалтер (бухгалтер) организации на базе ПБУ 1/08 и Налогового кодекса. Ее в обязательном порядке требуется оформлять приказом. Утверждает ее руководитель организации. Способы ведения налогового и бухгалтерского учета, которые избраны ООО «Сибтехмонтаж» при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, который следует за годом, когда был утвержден соответствующий организационно-распорядительный документ.

Учетная политика ООО «Сибтехмонтаж»:

сформирована главным бухгалтером и утверждена приказом руководителя организации.

ее содержание изложено в приложении к этому приказу.

положение по учетной политике для целей бухгалтерского учета ООО «Сибтехмонтаж» состоит из трех частей: организация бухгалтерского учета, варианты ведения бухгалтерского учета и выбранные варианты техники учета.

В первой части документа говорится, что учетная политика организации на 2015 год разработана в соответствии с требованиями Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности в РФ, Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Также в первой части учетной политики ООО «Сибтехмонтаж» отмечается, что учетная политика представляет собой документ, который отражает особенности способов ведения бухгалтерского учета, если:

) в бухгалтерских нормативах содержатся только общие положения, но не содержатся конкретные способы ведения бухгалтерского учета;

) в бухгалтерских нормативах содержатся неоднозначные или неясные либо неустранимые сомнения или противоречивые нормы;

) любым иным образом бухгалтерские нормативы позволяют (либо не запрещают) применять способы учета, который установлены учетной политикой ООО «Сибтехмонтаж».

Рисунок 5 - Структура учетной политики

Учетная политика ООО «Сибтехмонтаж» меняется с начала отчетного года, если другое не обусловлено причиной подобного изменения.(приложение 1).

Для оформления финансово-хозяйственных операций, по которым не предусматриваются унифицированные формы, в организации применяются самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов, которые содержат обязательные реквизиты, установленные Федеральным Законом от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Право подписи первичных учетных документов устанавливается внутренними организационно-распорядительными документами.

Общеэкономическая характеристика деятельности ООО «Сибтехмонтаж» за 2013-2015 годы показана в таблице 2. Анализ проведен с использованием данных представленных баланса и отчета о финансовых результатах.(приложение 2,3,4).

По данным таблицы 2 можно сделать следующие выводы:

Величина выручки от реализации за 2015 выросла на 11540 тыс. руб. по сравнению с 2014г. В целом для предприятия рост выручки от реализации является положительным фактором, поскольку в дальнейшем может привести к увеличению прибыли.

Рисунок 6 - Динамика выручки и себестоимости за 2013-2015 гг.

В себестоимости продукции (оказанных услуг и выполненных работ), которая реализована, также произошли изменения. Себестоимость продукции (оказанных услуг и выполняемых работ), которая реализована, выросла за 2015 год на 11328 тыс. руб. Если сравнить темпы роста выручки и себестоимости, то в целом на предприятии наблюдается положительная динамика, поскольку темпы роста выручки значительно опережают темпы выручки себестоимости.

По итогам 2015 года предприятие прибыльно. Величина чистой прибыли составляет 1625 тыс. рублей по сравнению с 2014 годом - 2862 тыс. рублей.

Из данных табл. 2 видно, что производительность труда в обществе снижается в 2014 году: в 2015 г. она снизилась на 94,48 тыс. руб. или на 5 % относительно 2014 г., а в 2014 г. по сравнению с предыдущим годом снизилась на 329,44 тысяч рублей или на 13 %.

Численность персонала предприятия в 2014 г. увеличилась на 7 человека, а в 2015 г. увеличилась на 7 человека относительно предыдущих лет. При этом фонд оплаты труда ежегодно увеличивается. В 2014 г. он увеличился на 4 % или на 783 тыс. руб. относительно 2013 г., а в 2015 г. увеличился на 5% или на 967 тыс. руб. по сравнению с 2014 г.

Постоянно снижается среднемесячная заработная плата на одного работника: в 2014 г. она снизилась на 7,43 тысяч рублей или 15 % относительно 2013 г., в 2015 г. она снизилась на 4,78 тысяч рублей или на 12% относительно 2014 г.

Анализ этих показателей позволяет оценивать, насколько эффективен бизнес-процесс предприятия, и, что немаловажно, позволяет экономически обосновать целесообразность привлечения заемного капитала или других источников финансирования

Таблица 2 - Основные финансово-экономические показатели деятельности ООО «Сибтехмонтаж»

за 2013 - 2015 гг.

2.2 Документальное оформление движения материально-производственных запасов предприятия

Первичные документы по поступлению запасов производственного характера представляют собой основу организации учета материального характера. Именно по документам первичного типа осуществляют последующий, текущий и предварительный контроль за использованием, сохранностью и движением запасов производственного характера. Документы первичного характера по движению материалов должны оформляться тщательно, непременно иметь все подписи лиц, которые совершили ту или иную операцию, и коды соответствующих учетных объектов. Осуществлять контроль соблюдения правил оформления движения ресурсов материального характера должны руководители соответствующих подразделений и главный бухгалтер.

Процесс движения материалов включает три основные стадии: поступление материалов, расходование материалов, выбытие материалов.

Ниже приведена выписка фрагмента из Графика документооборота ООО «Сибтехмонтаж» (см. табл. 3).

Рассмотрим порядок документального оформления движения материалов в ООО «Сибтехмонтаж».

Бухгалтерский учет является строго документированным. На ООО «Сибтехмонтаж» утверждён график документооборота, который они строго соблюдают ( приложение 5)

Таблица 3 - График документооборота ООО «Сибтехмонтаж» в части МПЗ

Поступление материалов в ООО «Сибтехмонтаж» производятся через:

поставщиков;

списание пришедших в негодность основных средств

от подотчетных лиц

оприходовании излишков, выявленных в ходе инвентаризации

Поступающие на ООО «Сибтехмонтаж» материалы подлежат оформлению учетными первичными документами в определенном порядке.

Поставщик в одно и то же время с отгрузкой продукции в адрес ООО «Сибтехмонтаж» высылает расчетные и другие сопроводительные документы - платежное поручение, счет-фактуру, накладную (приложение 6), товарно-транспортную накладную. Документы поступают в отдел материально-технического обеспечения, которые передаются в бухгалтерию для оплаты поступивших материальных ценностей. Из склада в бухгалтерию ООО «Сибтехмонтаж» поступают извещения для формирования в учете поступления материально-производственных запасов и оплаты, бухгалтера проверяют правильность оформления документов, проверяется соответствие ассортимента, объема, цен, сроков поставки, качества материалов условиям договора. Вследствие подобной проверки на расчетном либо ином документе делают отметку о частичном или полном акцепте.

При исследовании предприятия ООО «Сибтехмонтаж» было установлено, что материалы доставляются от поставщика собственными силами. Следовательно, приемка проводится на складе поставщика. Представитель ООО «Сибтехмонтаж» обязан предъявить поставщику доверенность (формы № М-2а) (Приложение 7) и документ, удостоверяющий личность. Доверенность выписывается в двух экземплярах с помощью программы (ОМС) Oracle E-Business Suite и выдается работнику-получателю материалов под расписку. Доверенность выписывается на 10 календарных дней. Если в доверенности не указан срок ее действия, то она сохраняет силу в течение года.

Принятые грузы доставляются на склад ООО «Сибтехмонтаж» и сдаются на склад, в котором в дальнейшем происходит распределение полученных материальных ценностей между структурными подразделениями. На складе проверяется соответствие количества и качества материалов данным накладной поставщика. Порядок и сроки приемки материалов по количеству и качеству регулируются соответствующими нормативными документами [24]. Принятые материалы оформляются, на основании сопроводительных документов, многострочными приходными ордерами по форме М-4 (Приложение 8). Ордера приходного типа выписываются автоматизированным способом на принятое по факту количество материалов в момент поступления в двух экземплярах: первый отдается в бухгалтерию, где он выступает в качестве основания для учета поступления материалов, а второй оставляют на складе для того, чтобы вести записи в карточках учета материалов. Далее рассмотрим поступление материальных ценностей через подотчетных лиц.

Подотчетные лица материалы приобретают в торговых организациях, у прочих организаций. Авансовый отчет с приложением документов сотрудники предоставляют на отчетную дату. Порядок предоставления авансовых отчетов представлено во внутренних документах, разработанных Обществом. Документами подтверждающих стоимость приобретаемых материалов, является товарный и кассовый чеки, которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица.

При поступлении материальных ценностей ЦМТО на основании Заявок распределяет материалы по цехам, участкам, отделам. Перемещение материалов с основного склада на склады структурных подразделений оформляется требованием-накладной на внутреннее перемещение материалов (форма №М-11). Документ составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материалы. Один из экземпляров накладной выступает в качестве основания для того, чтобы списывать ценности сдающим складом, на основании второго экземпляра принимающим складом эти ценности принимаются к учету.

Складское место - это объект модуля «Запасы», позволяющий реализовать следующие учетные функции:

-        Учет в разрезе материально-ответственных лиц и сотрудников, фактически использующих МПЗ.

-        Обособление учета МПЗ по проектам и задачам. В Системе организован аналитический учет МПЗ, приобретаемых для инвестиционной деятельности.

-       Учёт в разрезе контрагентов.

Перемещение МПЗ между складами в рамках одного складского подразделения включает в себя

-       Перемещение между Складскими Подразделениями - перемещение между складами, ангарами, частями складов;

-       Перемещение между Складскими Местами

Перемещение между складскими подразделениями в ООО «Сибтехмонтаж» проводится через создание в программе «Акта на списание».

После утверждения акта документ приходит на согласование, где бухгалтер Группы учета и контроля проверяет соответствие данных в программе с данными на бумажном носителе, предоставляемыми в Группу учета и контроля на отчетную дату. Схема отражения перемещения представлена на рисунке 7.

Для оформления приема материальных ценностей, которые имеют количественное и качественное расхождение, в том числе и по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика, используется Акт о приемке материалов (форма № М-7).

Рисунок 7 - Перемещение между складскими помещениями

После приемки ценностей один экземпляр Акта с приложением документов (накладных, счетов-фактур и т.д.) передают в бухгалтерию для учета движения материальных ценностей, другой экземпляр вместе с претензионным письмом направляют поставщику.

Схема отражения ввода договора в программу представлена на рисунке 8.

Рисунок 8 - Ввод договора в программу в ООО «Сибтехмонтаж»

Для отражения поступлений МПЗ в Систему вводится Договор и Заказ на приобретение, указываются параметры договора, предполагаемый объем и цены закупаемых МПЗ, графики поставки и проч.

При приобретении материалов за наличный расчет при наличии счета-фактуры налоговый вычет производится в общеустановленном. Поступающие счета-фактуры от поставщиков регистрируются в Книге покупок.

Данный аналитический учетный регистр используется в дальнейшем для составления декларации по НДС.

Для оприходования материалов на склад в систему вводится на основании входящих документов поступление материальных ценностей через полномочие «Ответственный за ввод прочих операций» с типом «Прочее поступление»

В системе осуществляется приход по фактической себестоимости. Результатом операции является приходный ордер, формируемый системой, форма М-4 (приложение 8).

Схема отражения ввода поступления в программу представлена на рисунке 9.

Рисунок 9 - Прочие поступления на склад

Отдельно следует уделить особенностям учета приобретения через подотчетных лиц горюче-смазочных материалов.

Приобретение горюче-смазочных материалов на АЗС может осуществляться по чекам и по корпоративным картам. В случае приобретения ГСМ через заправщика по корпоративным картам, осуществляется перечесление денег на корпоративную карту под отчет материально ответственному лицу с последующим оприходованием ГСМ на основании авансового отчета и путевых листов водителей и отчетов материально-ответственного лица.

В случае приобретения ГСМ через АЗС по талонам (если по условиям договора с поставщиком право собственности на топливо переходит к покупателю в момент его выборки) талоны приходуются, как денежные документы. Учет денежных документов осуществляется в кассе с использованием счета 5004000000 «Денежные документы в рублях» с использованием функциональности модуля «Запасы»

Материально-производственные запасы могут также поступать от выбытия основных средств. Материалы, поступившие от выбытия основных средств, приходуются на основании Акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке основных средств (форма №М-35) и Акта на списание основных средств (форма №ОС-4). Далее материалы со складов сдаются в пункт приема вторичного сырья, что отражается как реализация.

Оприходование таких материалов в Системе осуществляется при помощи документа «Прочее поступление», где дополнительно заполняется поле «Номер актива», где проставляется инвентарный номер списанного объекта основных средств.

Нередко среди материалов, полученных от ликвидации основных средств, находятся лом и отходы, содержащие драгоценные металлы. Для поступления лома, содержащего драгоценные металлы, используются типы транзакций «Поступление из ОС», «Поступление от выбытия МПЗ».

Следует отметить возможность оприходования на склад материальных ценностей в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации.

Получение материальных ценностей в ООО «Сибтехмонтаж» осуществляется проблематично из-за территориальной удаленности структурных подразделений. ООО «Сибтехмонтаж» необходимо обеспечить возможность более удобной и надежной доставки материальных ценностей в структурные подразделения.

Под отпуском материалов в производство понимается их выдача со склада непосредственно для изготовления продукции, а также отпуск материалов для управленческих нужд организации. Отпуск материалов на склады подразделений организации рассматривается как внутреннее перемещение. Обособление учета различных видов МПЗ на обособленных счетах плана счетов.

Далее рассмотрим порядок аналитического и синтетического учета материалов в ООО «Сибтехмонтаж».

2.3    Организация аналитического и синтетического учета движения материальных запасов ООО «Сибтехмонтаж»

Аналитический учет материалов в ООО «Сибтехмонтаж» ведется в натурально-стоимостном выражении по видам номенклатурных позиций с использованием автоматизированных форм.

Счет 10 находится во втором разделе плана счетов бухгалтерского учета [22] и предназначен для обобщения информации о наличии и движении материалов. В соответствии с группировкой материалов по назначению к счету 10 «Материалы» на ООО «Сибтехмонтаж» открыты 3 субсчета.

Аналитический учет материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, в программе организован:

-          по организациям-владельцам ценностей - при помощи сегмента КГП «Складское место» «Контрагент»;

-          по местам хранения имущества и МОЛ - при помощи объекта «Складские подразделения» и сегмента «Складское место» «МОЛ»

- по номенклатуре - при помощи объекта «Номенклатурные позиции» Материальные запасы ООО «Сибтехмонтаж» хранятся на складах.

Учет материалов на складе ведется работником, являющимся материально-ответственным лицом. С ним заключается Договор о полной материальной ответственности.

Оприходование МПЗ делится на две стадии:

-          Отражение перехода права собственности и начисления кредиторской задолженности. В этот момент на основании Заказа на приобретение в модуле «Закупки» оформляется Поступление, формирующее проводку вида Дт10 КтТ60. В модуле «Кредиторы» оформляется Счет-фактура с типом «Стандартный» , который согласовывается с Поступлением. При этом формируются проводка вида ДтТ60 Кт60.

-          В момент физического поступления МПЗ на склад в модуле «Запасы» оформляется