Учет и анализ валютных операций банка

Учет и анализ валютных операций банка

Введение

В последние годы в Республике Беларусь осуществляется переход к принципиально новым экономическим отношениям. Это в свою очередь требует преобразования кредитной системы государства.

Наряду с банками появились новые виды финансово-кредитных учреждений, новые кредитные инструменты, увеличился объем операций коммерческих банков. Осуществляется поиск оптимальных форм организационного устройства банков, новых методов обслуживания клиентов. Создание устойчивой, гибкой и эффективной банковской инфраструктуры - одна из важнейших задач, решаемых современным обществом.

В период становления банковской системы и вступления Республики Беларусь в мировое финансовое сообщество, особое значение имеет развитие и совершенствование валютных операций коммерческих банков так как, именно благодаря их развитому спектру возможны наиболее продуктивные контакты со странами с развитой рыночной экономикой, что в свою очередь благоприятно влияет на оздоровление экономической ситуации в стране.

Практика деятельности банков Республики Беларусь показывает, что валютные операции занимают значительное место в их деятельности. Данные анализа активов и обязательств банков свидетельствуют, что доля их активов и обязательств в иностранной валюте составляет около 27 процентов в общем объеме активов и обязательств.

Таким образом, работа, связанная с управлением денежными средствами в иностранной валюте клиентов банков, является одним из важнейших направлений банковского дела. Естественно, что такая работа не может проводиться на должном уровне без соответствующего учета и контроля. Учет, контроль и анализ сопровождает выполнение большинства банковских валютных операций, помогает обеспечить доходность и ликвидность банка, выдержать конкуренцию и т.д. Анализ использования валютных средств позволяет оценить обоснованность принимаемых решений, их эффективность, а также вскрыть допущенные ошибки и оценить их последствия. На основании данных аналитической работы должны приниматься все решения по изменению подходов и принципов формирования валютной политики банка.

В связи с вышеизложенным курсовая работа на тему: «Учет и анализ валютных операций банка» является весьма актуальной.

Целью курсовой работы является изучение бухгалтерского учета и методология анализа валютных операций банков Республики Беларусь.

Задачи:

1)    Раскрыть сущность валютных операций банков Республики Беларусь;

2)      Определить порядок проведения валютных операций в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

)        Более подробно ознакомится с бухгалтерским учетом в банках Республики Беларусь в части проведения операций покупки-продажи наличной и безналичной иностранной валюты;

)        Изучить порядок определения и отражения в учете доходов и расходов банка от операций в иностранной валюте;

)        Рассмотреть порядок обязательной продажи иностранной валюты;

)        Раскрыть методические аспекты анализа валютных операций;

Поставленные задачи логично обусловили структуру курсовой работы, которая состоит из 3 глав, разделенных на параграфы, введения, заключения.

При выполнении работы были использованы основные универсальные методы экономической теории такие, как диалектический, формально-логический, системный анализ и синтез и др., а также факторный анализ.

При написании работы использовались нормативные и локальные правовые акты, а также учебная и периодическая литература зарубежных и отечественных авторов. Следует отметить, что вопросы учета и анализа валютных операций в коммерческом банке в отечественной учебной и периодической литературе раскрыты недостаточно полно, что обусловило определенные сложности при написании работы.

Работа содержит 8 таблицы, при ее написании было использовано 33 источников, из которых 13 - периодических и 20 нормативно-правовых.

Особо следует отметить следующих авторов, труды которых были положены в основу курсовой работы: Золотарева О. А., Будникова О. Н., Г.И.Кравцов, Максим Щербина, С.И. Пупликов, Черкасов В.Е. и др.

1. Сущность валютных операций

.1 Сущность и виды валютных операций

учет валютный банк

В соответствии с законом Республики Беларусь от 22.07.2003 №226-З «О валютном регулировании и валютном контроле» валютные операции подразделяются на:

сделки, предусматривающие использование иностранной валюты, ценных бумаг в иностранной валюте, платежных документов в иностранной валюте;

сделки между резидентами и нерезидентами, предусматривающие использование белорусских рублей, ценных бумаг в белорусских рублях;

сделки между нерезидентами, предусматривающие использование белорусских рублей, ценных бумаг в белорусских рублях, совершаемые на территории Республики Беларусь;

ввоз и пересылка в Республику Беларусь, а также вывоз и пересылка из Республики Беларусь валютных ценностей;

международные банковские переводы;

операции нерезидентов с белорусскими рублями по счетам и вкладам (депозитам) в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь, не влекущие перехода права собственности на эти белорусские рубли;

операции с иностранной валютой по счетам и вкладам (депозитам) в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь, банках и иных кредитных организациях за пределами Республики Беларусь, не влекущие перехода права собственности на эту иностранную валюту.

Валютные операции, проводимые между резидентами и нерезидентами, подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала.

Текущими валютными операциями являются валютные операции, проводимые между резидентами и нерезидентами и предусматривающие:

осуществление расчетов по сделкам, предусматривающим экспорт и (или) импорт товаров (работ, услуг), охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, если срок между датой поступления денежных средств (платежа) и датой отгрузки (поступления) товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности не превышает 180 дней, включая осуществление таких расчетов с использованием ценных бумаг, выполняющих функции расчетных документов, если срок платежа по ценной бумаге обеспечивает поступление (уплату) денежных средств в срок, не превышающий 180 дней с (до) даты отгрузки (поступления) товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности;

предоставление и получение кредитов и (или) займов на срок, не превышающий 180 дней;

перевод и получение процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам (депозитам), инвестициям, заемным и кредитным операциям;

операции неторгового характера.

Операции неторгового характера:

выплата заработной платы, денежного довольствия, стипендий, пенсий, алиментов, государственных пособий, доплат и компенсаций, а также выплаты по возмещению вреда;

переводы денежных средств для оплаты командировочных расходов работников за рубежом;

выплата денежных средств, входящих в состав наследства, и денежных средств, полученных от реализации наследственного имущества;

платежи, связанные со смертью граждан, включающие транспортные расходы и иные расходы по погребению;

выплата денежных компенсаций жертвам репрессий, членам их семей и наследникам;

оплата содержания дипломатических и иных официальных представительств, консульских учреждений Республики Беларусь, находящихся за пределами Республики Беларусь;

платежи судебным, арбитражным органам, а также нотариальным, следственным и другим правоохранительным органам, связанные с деятельностью этих органов;

выплата денежных средств на основании судебных постановлений и других процессуальных документов;

уплата членских взносов в общественные, религиозные организации;

перевод и получение белорусских рублей, иностранной валюты, передача и получение иных валютных ценностей по договорам дарения, в том числе в виде пожертвований, в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

получение резидентами от нерезидентов валютных ценностей на хранение;

уплата налогов и других обязательных платежей в бюджет, установленных законодательством Республики Беларусь или законодательством иностранных государств;

оплата содержания международных (межгосударственных, межправительственных) организаций;

иные операции, перечень которых определяется Президентом Республики Беларусь или по его поручению Советом Министров Республики Беларусь, а также международными договорами Республики Беларусь.

Валютными операциями, связанными с движением капитала, являются следующие валютные операции, проводимые между резидентами и нерезидентами:

приобретение акций при их распределении среди учредителей, а также доли в уставном фонде или пая в имуществе нерезидентов;

приобретение ценных бумаг, выпущенных резидентами или нерезидентами, за исключением приобретения акций при их распределении среди учредителей;

переводы для осуществления расчетов по обязательствам, предусматривающим передачу имущества, относимого законодательством Республики Беларусь к недвижимому имуществу, либо прав на него;

расчеты по сделкам, предусматривающим экспорт и (или) импорт товаров (работ, услуг), охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, если срок между датой поступления денежных средств (платежа) и датой отгрузки (поступления) товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности превышает 180 дней, включая осуществление таких расчетов с использованием ценных бумаг, выполняющих функции расчетных документов, если срок платежа по ценной бумаге обеспечивает поступление (уплату) денежных средств в срок, превышающий 180 дней с (до) даты отгрузки (поступления) товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности;

предоставление и получение кредитов и (или) займов на срок, превышающий 180 дней;

иные валютные операции, не относимые к текущим валютным операциям.

Валютно-обменные операции:

операции по обмену иностранной валюты на белорусские рубли и (или) обмену белорусских рублей на иностранную валюту по установленным курсам (купля-продажа иностранной валюты

операции по обмену одного вида иностранной валюты на другой вид иностранной валюты по установленным обменным курсам (конверсия иностранной валюты);

- иные операции, определенные Национальным банком. Операции в иностранной валюте отражаются в бухгалтерском учете по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому НБ РБ. При этом в бухгалтерском учете операции в иностранной валюте оцениваются с применением официального курса на дату совершения операции.

Особенностью плана счетов в банке является многовалютный учет, то есть операции в иностранной валюте отражаются по тем же балансовым счетам, что и операции в белорусских рублях. Детализация по видам валют осуществляется на уровне лицевых счетов. Связь между операциями в иностранной и национальной валютах обеспечивают технические счета валютной позиции (№ 6901 "Валютная позиция" и № 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции").

Валютная позиция - показатель валютного риска, характеризующий соотношение активов (требований) и обязательств уполномоченного банка в иностранной валюте, приобретенных в результате осуществления операций по купле-продаже иностранной валюты, а также иных операций, в результате которых изменяются требования или обязательства банка в иностранной валюте. [1]

Валютная позиция бывает:

открытая (если сумма требований и обязательств банка иностранной валюте не совпадают).

закрытая (если сумма требований и обязательств банка в иностранной валюте совпадают). При этом открытая валютная позиция может быть:

) короткая - открытая валютная позиция, при которой сумма обязательств банка в иностранной валюте превышает сумму требований в иностранной валюте. Короткая открытая валютная позиция записывается со знаком "-";

) длинная - открытая валютная позиция, при которой сумма требований банка в иностранной валюте превышает сумму обязательств в иностранной валюте. Длинная открытая валютная позиция записывается со знаком "+".

Валютная позиция отражается на активно-пассивном балансовом счете №6901 "Валютная позиция", который открывается в иностранной валюте в разрезе видов валют. Операции по счету учитываются в валюте расчетов и отражаются в балансе по официальному курсу НБРБ. По дебету счета отражаются суммы проданной банком иностранной валюты, а по кредиту - суммы приобретенной банком иностранной валюты. Кредитовое сальдо свидетельствует о наличии у банка длинной открытой валютной позиции, а дебетовое - о наличии короткой открытой валютной позиции.

Связь между операциями в иностранной и национальной валютах осуществляется через активно-пассивный балансовый счёт № 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции", который открывается также по видам валют, но операции по нему отражаются только в белорусских рублях. Операциям покупки, продажи, конверсии иностранной валюты отражаются на счете по фактическому курсу покупки, продажи, конверсии. По другим валютно-обменным операциям применяется официальный курс НБРБ. По дебету счета проводятся суммы рублевых эквивалентов за покупаемую валюту, по кредиту - суммы рублевых эквивалентов за продаваемую валюту.

Операции в иностранной валюте делятся на 2 вида: 1) Операции которые влияют на валютную позицию. Это операции, которые носят характер валютно - обменной операции и совершаются в 2-х различных валютах (купля-продажа наличной и безналичной иностранной валюты банками за счет собственных средств; начисление, получение, уплата иностранной валюты виде доходов и расходов; погашение банком задолженности в иностранной валюте белорусскими рублями; формирование резервов в иностранной валюте за счет расходов банка и др.). Эти операции отражаются с использованием счета 6901 «Валютная позиция» и счета 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции». 2) Операции, которые не влияют на валютную позицию. Т.е. не носят характер валютно-обменной операции и совершаются в одной и той же валюте (операции в иностранной валюте с кредитами, депозитами, дебиторами и кредиторами банка и другие операции совершаемые в одной валюте). Такие операции отражаются в учете без использования счетов валютной позиции.

.2 Правила проведения валютных операций в Республике Беларусь

На сегодняшний день основополагающим документом по порядку осуществления валютных операций являются Правила проведения валютных операций, утвержденные Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.04.2004 г. №72, разработанные в рамках проводимой Национальным банком Республики Беларусь работы по приведению в соответствие с Законом Республики Беларусь «О валютном регулировании и валютном контроле» от 22 июля 2003 г. №226-З нормативных правовых актов в области валютного регулирования.

В Правилах определяются основные требования к порядку осуществления валютных операций на территории Республики Беларусь и за ее пределами с участием резидентов, а также нерезидентов.

Правила дополнены нормами, определяющими отнесение той или иной валютной операции, осуществляемой на территории Республики Беларусь или за ее пределами. Так, под валютными операциями, осуществляемыми на территории Республики Беларусь, понимаются:

) в части валютных операций, предусматривающих осуществление расчетов по сделкам, предусматривающим передачу товара, охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, имущества в аренду, выполнение работ, оказание услуг, - валютные операции, предусматривающие осуществление расчетов по сделкам, по которым передача и получение товаров, охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, имущества в аренду, выполнение работ, оказание услуг осуществляются на территории Республики Беларусь независимо от места передачи наличных денежных средств, места перечисления и/или зачисления денежных средств по данным валютным операциям;

) в части валютных операций, предусматривающих осуществление расчетов по сделкам, не предусматривающим передачу товара, охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, имущества в аренду, выполнение работ, оказание услуг, - валютные операции, предусматривающие осуществление расчетов по сделкам, по которым передача наличных денежных средств производится на территории Республики Беларусь, зачисление наличных денежных средств осуществляется на счета в банках либо перечисление денежных средств осуществляется со счета на счет, открытые в банках. [8]

Под валютными операциями, осуществляемыми за пределами Республики Беларусь, понимаются все иные валютные операции, не относимые к валютным операциям, осуществляемым на территории Республики Беларусь. В случае спорности места осуществления передачи и получения товара, охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, имущества в аренду, выполнения работ, оказания услуг, а также места передачи наличных денежных средств считается, что местом их передачи (выполнения, оказания) является территория Республики Беларусь.

Расчеты между резидентами и нерезидентами.

Правилами определен порядок использования иностранной валюты и белорусских рублей при проведении расчетов по валютным операциям между юридическими лицами, являющимися резидентами и нерезидентами (статья 21 Закона и глава 4, 6 Правил). Денежные обязательства по валютным операциям между юридическим лицом-резидентом и между юридическим лицом-нерезидентом могут быть выражены и исполнены в иностранной валюте, официальный курс белорусского рубля к которой установлен Национальным банком. При совершении валютных операций между резидентами, между резидентами и нерезидентами допускается изменение денежных обязательств, выраженных в одной иностранной валюте, на денежные обязательства, выраженные в другой иностранной валюте, если иное не определено.

Использование в расчетах между резидентами и нерезидентами белорусских рублей ограничивается, оно возможно в случаях, когда расчеты осуществляются с использованием рублевых счетов нерезидентов. Кроме того, как и ранее, возможны расчеты в белорусских рублях с субъектами государств, с которыми Республикой Беларусь заключен международный договор об использовании в расчетах национальных валют при условии, что такие расчеты осуществляются со счета (на счет) нерезидента в банках своих стран.

Правила, детализируя ст.10 Закона, изменяют порядок проведения валютных операций, связанных с движением капитала (глава 3 Правил). Порядок проведения валютных операций, связанных с движением капитала, физическими лицами, юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, банками установлен индивидуально, предусматривая проведение таких операций без разрешения Национального банка Республики Беларусь, в разрешительном, регистрационном и уведомительном порядке.

Инструкция о порядке выдачи разрешений (свидетельств о регистрации) на проведение валютных операций и на открытие счетов за пределами Республики Беларусь, а также представления в банк уведомлений при совершении валютных операций, связанных с движением капитала (постановление от 11.06.2004г. № 90) определяет перечень валютных операций, связанных с движением капитала, на проведение которых субъекты валютных операций получают разрешения в Национальном банке, порядок регистрации валютных операций, которые осуществляются путем выдачи субъектам (кроме банков) соответствующего свидетельства, а также случаи, при которых действует уведомительный порядок валютных операций, связанных с движением капитала. Дан перечень оснований, согласно которым Национальный банк отказывает субъектам валютных операций в выдаче разрешений, принимает решение по приостановлению и прекращению действия разрешений. Порядок осуществления операций, связанных с движением капитала субъектами валютных операций, будет рассмотрен в отдельной главе.

Согласно новой редакции Правил субъекты валютных операций - резиденты открывают счета в иностранной валюте и в белорусских рублях в банках-нерезидентах:

без разрешения Национального банка

в уведомительном порядке;

на основании разрешения Национального банка.

Определен также порядок осуществления операций по данным счетам.

Расчеты между резидентами в иностранной валюте.

Правилами установлены случаи использования иностранной валюты, а также ценных бумаг в иностранной валюте и платежных документов в иностранной валюте при проведении расчетов по валютным операциям между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, являющимися резидентами (статья 11 Закона, глава 5 Правил).

Проведение иных расчетов в иностранной валюте между резидентами в каждом отдельном случае допускается только с разрешения Национального банка Республики Беларусь либо при наличии у получателя средств в иностранной валюте разрешения (лицензии) Национального банка Республики Беларусь на осуществление данного вида операций.

Все расчеты между юридическими лицами-резидентами в иностранной валюте производятся на основании заключенных между ними договоров (контрактов), выписанных счетов и других документов в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Вид иностранной валюты для расчетов определяется по договоренности сторон.

В Правилах предусматривается возможность использования иностранной валюты между резидентами-субъектами валютных операции при предоставлении займов путем перечисления иностранной валюты со счета займодавца на счет заемщика, а также при возврате займов, процентов за пользование ими. В соответствии с п.3 статьи 760 Гражданского кодекса Республики Беларусь и статьи 11 Закона, иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа, заключенного между юридическими лицами-резидентами, между юридическим лицом-резидентом и физическим лицом-резидентом на территории Республики Беларусь. Теперь и в Правилах разрешено использование иностранной валюты на территории Республики Беларусь при осуществлении между субъектом валютных операций (резидентом или нерезидентом) и физическим лицом (резидентом или нерезидентом) валютных операций по предоставлению займов, возврату займов, процентов за пользование ими.

Разрешается использовать иностранную валюту между резидентами-субъектами валютных операции при расчетах лизингодателей за автомобильную технику белорусского производства, приобретаемую ими для передачи в лизинг, а также при расчетах по договорам финансовой аренды (лизинга).

Правилами впервые установлена норма, определяющая случаи использования в отношениях между субъектами валютных операций - резидентами иностранной валюты, ценных бумаг в иностранной валюте, при уплате неустойки (штрафов, пени) либо возмещении убытков, если это предусмотрено документами, являющимися основанием для проведения расчетов (договора и др.)

Также разрешается использование валюты между резидентами:

при расчетах с транспортными и (или) экспедиторскими организациями за перевозку и (или) экспедирование грузов за пределы и из-за пределов Республики Беларусь, за пределами Республики Беларусь, при транзите через территорию Республики Беларусь;

при расчетах, осуществляемых между субъектами валютных операций - резидентами по договору комиссии, по условиям которого комиссионер осуществляет экспорт либо импорт за иностранную валюту;

при расчетах, осуществляемых между субъектами валютных операций - резидентами в рамках договоров о погашении задолженности по иностранным кредитам, полученным под гарантию Правительства Республики Беларусь;

при проведении субъектами валютных операций - резидентами валютных операций с банками;

при расчетах с участием субъекта валютных операций - резидента свободной экономической зоны Республики Беларусь;

при расчетах за оказываемую за пределами Республики Беларусь коллегиями адвокатов юридическую помощь субъектам валютных операций - резидентам, а также при возмещении расходов, связанных с ее оказанием, и выплате денежных сумм в иностранной валюте, причитающихся соответствующим субъектам валютных операций - резидентам и поступающих на счета указанных коллегий адвокатов;

при расчетах по ценным бумагам субъектов валютных операций - резидентов, номинальная стоимость которых выражена в иностранной валюте;

при расчетах, осуществляемых между субъектом валютных операций - резидентом и страховой организацией, по уплате страховых взносов и выплате страхового возмещения (обеспечения) по договорам страхования, а также при расчетах по договорам перестрахования и сострахования;

при расчетах, осуществляемых между субъектами валютных операций - резидентами со страховыми брокерами при реализации последними страховых услуг, а также при расчетах, осуществляемых между страховыми брокерами и страховыми организациями в ходе выполнения этими страховыми брокерами посреднических функций по реализации страховых услуг;

при внесении должником причитающихся от него по договору иностранной валюты, ценных бумаг в иностранной валюте в депозит нотариуса или депозит суда в случаях, установленных законодательством, а также при выплате иностранной валюты, передаче ценных бумаг в иностранной валюте из названного депозита кредитору, если использование иностранной валюты, ценных бумаг в иностранной валюте в отношениях между должником и кредитором предусмотрено законодательством;

при возврате иностранной валюты, ценных бумаг в иностранной валюте и (или) платежных документов в иностранной валюте:

а) в случаях изменения или расторжения договоров, заключенных в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

б) ошибочно и (или) излишне перечисленных (переданных);

в) по сделкам, являющимся недействительными в соответствии с законодательством;

при внесении налогов, сборов (пошлин) и обязательных платежей в бюджет (республиканский, местный), государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды в случае, если возможность уплаты их в иностранной валюте предусмотрена законодательными актами;

при осуществлении платежей между Министерством финансов Республики Беларусь и Фондом социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь;

при расчетах, осуществляемых на основании разрешений (лицензий) Национального банка;

в иных случаях, установленных актами валютного законодательства.

Отдельной нормой Национальный банк определил, что вид иностранной валюты для расчетов, а также вид иностранной валюты, в которой выражены ценные бумаги, определяется по договоренности сторон. Исключение составляют случаи, предусмотренные актами валютного законодательства (п.27 Правил).

Кроме того, п.8 Порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 29 июня 2000 г. №359, разрешено производить расчеты в иностранной валюте между юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями - резидентами Республики Беларусь за природный газ, нефть, другое углеводородное сырье, нефтепродукты, уголь, сжиженный газ, электрическую энергию, импортируемые в Республику Беларусь, а также за нефтепродукты и сжиженный газ, произведенные (в том числе на белорусских предприятиях из давальческого сырья) из импортируемых в республику нефти и другого углеводородного сырья, за электрическую и тепловую энергию, выработанную с использованием природного газа и топочного мазута.

При проведение расчетов в иностранной валюте между резидентами Республики Беларусь обслуживающий банк должен потребовать от клиента представления документов, обосновывающих платеж, и копии лицензии (разрешения) Национального банка Республики Беларусь получателя средств в иностранной валюте. Если данные платежи осуществляются клиентом банком регулярно, копии данных лицензий (разрешений) можно хранить в отдельной папке.

Существенными моментами является следующее:

Индивидуальные предприниматели проводят валютные операции в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь для юридических лиц.

При проведении валютных операций юридические лица-резиденты осуществляют расчеты в иностранной валюте и белорусских рублях в безналичном порядке, если иное не установлено Национальным банком Республики Беларусь.

Порядок использования наличной иностранной валюты юридическими лицами-резидентами, индивидуальными предпринимателями-резидентами на территории Республики Беларусь регламентируется Правилами использования наличной иностранной валюты юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями на территории Республики Беларусь утверждены постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 26 декабря 2002 г. №251.

Данными Правилами установлены случаи, в которых предприятие имеет право принять наличную иностранную валюту, а также случаи, в которых предприятие имеет право снять со своего счета в уполномоченном банке наличную иностранную валюту (соответственно пункты 5 и 10 Правил №251).

Валютные операции субъекта валютных операций с участием физических лиц.

Отличительной особенностью Правил является непосредственное перечисление случаев использования на территории Республики Беларусь иностранной валюты по валютным операциям с участием физических лиц (глава 6 Правил).

Разрешается при проведении всех валютных операций на территории Республики и за ее пределами использование белорусских рублей между субъектами валютных операций и физическими лицами, независимо от резиденства.

Иностранную валюту в расчетах субъекта валютных операций и физического лица разрешается использовать с учетом следующих особенностей:

За пределами Республики Беларусь:

Использование иностранной валюты, ценных бумаг и (или) платежных документов в иностранной валюте за пределами Республики Беларусь в отношениях между физическими лицами-резидентами и субъектами валютных операций, между физическими лицами - нерезидентами и субъектами валютных операций - резидентами разрешается при проведении всех валютных операций.

На территории Республики Беларусь:

. при проведении расчетов на основании разрешения Национального банка на осуществление субъектом валютных операций за иностранную валюту:

розничной торговли в магазинах беспошлинной торговли, открываемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

розничной торговли и (или) оказания услуг на автомобильных дорогах с нумерацией "М" и на пограничных переходах (с указанием конкретного перечня реализуемых товаров и (или) оказываемых услуг);

реализации страховых услуг;

реализации туристических услуг;

получения оплаты по договорам перевозки физических лиц и их багажа авиационным, железнодорожным транспортом за пределы и из-за пределов Республики Беларусь;

оказания услуг физическим лицам-нерезидентам по обучению, стажировке и повышению квалификации;

реализации топлива;

. при осуществлении розничной торговли на борту воздушных судов белорусских авиакомпаний, осуществляющих рейсы за пределы и из-за пределов Республики Беларусь;

. при взимании платы за постельные принадлежности, просмотр видеофильмов, пользование мобильной связью, излишнюю ручную кладь, штрафа за безбилетный проезд, взимании тарифа за проезд и доплаты за перевод пассажиров в вагоны высшей категории, за торговое обслуживание в вагонах-ресторанах, осуществление проводниками розничной торговли товарами в поездах Белорусской железной дороги, следующих за пределы и из-за пределов Республики Беларусь;

. при осуществлении между субъектом валютных операций и физическим лицом валютных операций по предоставлению займов, возврату займов, процентов за пользование ими;

. при проведении валютных операций между субъектом валютных операций - нерезидентом и физическим лицом-нерезидентом;

. при дарении, пожертвовании, в случае отмены дарения;

. при продаже физическим лицам-нерезидентам акций юридических лиц-резидентов;

. при внесении физическим лицом вкладов в уставные фонды юридических лиц-резидентов (включая акционерные общества), а также в случае возврата данных средств при выходе или исключении этого физического лица из состава участников;

. при возврате иностранной валюты, ценных бумаг в иностранной валюте в случаях изменения или расторжения договоров, ошибочно и (или) излишне перечисленных (переданных), по сделкам, являющимся недействительными в соответствии с законодательством;

. при внесении налогов, сборов (пошлин) и обязательных платежей в бюджет (республиканский, местный), государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды в случае, если возможность уплаты их в иностранной валюте предусмотрена законодательными актами;

. при выплате физическим лицам причитающихся им и иным лицам денежных средств, поступивших от нерезидентов по операциям неторгового характера;

. при совершении операций неторгового характера между субъектами валютных операций - нерезидентами и физическими лицами-резидентами, между субъектами валютных операций - резидентами и физическими лицами-нерезидентами;

. при выплате субъектами валютных операций физическим лицам денежных средств для оплаты командировочных расходов работников за рубежом, а также иных расходов, произведенных ими в иностранной валюте, если возможность выплаты в иностранной валюте предусмотрена законодательством Республики Беларусь;

и частные случаи использования иностранной валюты:

. при расчетах за оказываемую за пределами Республики Беларусь коллегиями адвокатов юридическую помощь физическим лицам, а также при возмещении расходов, связанных с ее оказанием, и выплате денежных сумм в иностранной валюте, причитающихся соответствующим физическим лицам и поступающих на счета указанных коллегий адвокатов;

. при взимании органами Министерства иностранных дел Республики Беларусь (включая пункты пропуска на государственной границе) консульских и иных сборов;

. при приеме субъектом валютных операций от физических лиц иностранной валюты для оплаты дипломатическим и иным официальным представительствам иностранных государств консульских и иных сборов по оформлению документов данных физических лиц;

. при приеме иностранной валюты дипломатическими и иными официальными представительствами иностранных государств;

. при внесении физическим лицом-должником причитающихся с него по договору иностранной валюты, ценных бумаг в иностранной валюте в депозит нотариуса или депозит суда в случаях, установленных законодательством, если использование иностранной валюты, ценных бумаг в иностранной валюте в отношениях между физическим лицом-должником и кредитором предусмотрено законодательством, а также выплата с депозита нотариуса или депозита суда лицу, в адрес которого ранее поступили вышеназванные средства;

. при передаче оставшегося после удовлетворения требований кредиторов имущества ликвидируемого юридического лица учредителям (участникам), имеющим вещные права на это имущество или обязательственные права в отношении этого юридического лица, если иное не предусмотрено законодательством или учредительными документами юридического лица;

В отдельных случаях, предусмотренных Правилами, субъекты валютных операций вправе выдавать физическому лицу сдачу на сумму, меньшую 10-кратной суммы минимального номинала банкноты соответствующей иностранной валюты, в белорусских рублях по официальному курсу НБРБ на день совершения валютной операции.

В иных случаях на основании разрешения Национального банка или случаях, установленных актами валютного законодательства.

Если иное не предусмотрено международными договорами Республики Беларусь, исполнение денежных обязательств по валютным операциям с участием физических лиц может осуществляться в любой иностранной валюте, официальный курс белорусского рубля к которой установлен Национальным банком.

2. Учет валютных операций в Республике Беларусь

.1 Учет операций покупки и продажи наличной иностранной валюты

Сделки купли-продажи банками наличной иностранной валюты осуществляются в иностранной валюте с оплатой в белорусских рублях.

Курсы покупки и продажи валюты устанавливаются в целом по банку или в разрезе обменных пунктов. Полученные курсы соблюдаются обменными пунктами как распоряжение.

Обменные пункты обязаны в течение рабочего дня совершать операции как по покупке, так и по продаже валюты. Круг осуществляемых в обменным пунктом операций регламентируется приказом управляющего банком.

Обменные пункты работают на авансовой основе. Накануне рабочего дня заведующий кассой составляет авансовую заявку на выдачу валютных (ценностей и бланков строгой отчетности учетно-операционным работникам. Заявка оформляется подписью руководителя отдела валютных операций. На основании заявки в бухгалтерии составляется авансовая ведомость по каждому виду валюты в 2-х экземплярам:

- первый направляется в кассу по подготовке авансов;

- второй передается в обменный пункт.

При оформлении аванса выписываются три экземпляра расходно-кассовых ордеров на сумму аванса в белорусских рублях; три экземпляра расходно-кассового ордера на сумму аванса в иностранной валюте; два экземпляра внебалансовых ордера на общее количество бланков строгой отчетности:

1   первые экземпляры ордеров направляются в обменный пункт;

2   вторые - в учетно-операционный отдел для составления проводок;

3   третьи - в кассу по подготовке авансов. [1]

Выдача в подотчет работнику обменного пункта той или иной суммы наличных денег в банке оформляется следующей проводкой:

Д-т счета 1020 «Денежные средства в обменных пунктах»;

К-т счета 1010 «Денежные средства в кассе».

В случае отражения операции обменного пункта, расположенного вне здания кредитного учреждения задействуется счет 1080 «Денежные средства в пути (активный счет)». Данный счет предназначен для учета наличных денежных средств в национальной и иностранной валютах, отосланных из оборотной кассы другим учреждениям банка или подотчетным обменным пунктам для размещения в банкоматах, пунктах инкассации.

Работник обменного пункта, получивший под отчет валюту, рубли и платежные документы в инвалюте, проверяет соответствие сумм принятого аванса и подтверждает прием подписью и печатью обменного пункта в авансовой ведомости. Факт принятия белорусских рублей и инвалюты фиксируется в книге операциониста обменного пункта и кассовом аппарате.

Работник обменного пункта при совершении сделок купли-продажи фиксирую произведенные сделки при помощи кассового аппарата, после заносит данные в реестр купленной или реестр проданной иностранной валюты. По окончании рабочего дня работник обменного пункта подсчитывает суммы наличных средств и ценностей, выданных и полученных от совершения операций в течение рабочего дня и определяет суммы причитающейся сдачи в кассу банка. На основании полученных данных составляется отчет кассира обменного пункта в двух экземплярах. Затем составляется препроводительная ведомость в трех экземплярах на сдаваемые остатки денежных средств и бланков строгой отчетности,

4 первый экземпляр вкладывается в инкассаторскую сумку с денежными средствами, реестрами и отчетом;

5 второй - передается инкассатору;

6 третий - хранится в обменном пункте в течение 10 дней, а затем уничтожается.

Сумки с денежной наличностью принимает в банке бухгалтер и кассир. После вскрытия сверяется соответствие вложенных ценностей суммам препроводительной ведомости.

После получения отчета кассира обменного пункта, согласно реестру купленной наличной иностранной валюты, оформляются следующие проводки:

Д-т счета 1020 «Денежные средства в обменных пунктах» - в иностранной валюте по единому курсу Национального банка Республики Беларусь;

К-т счета 6901 «Валютная позиция»;

Д-т счета 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»;

К-т счета 1020 «Денежные средства в обменных пунктах» - в рублях по рыночному курсу;

К-т счетов 3014, 3114, 3524 и т.д. (если перечисление средств осуществляется по поручению клиента).

По отчету кассира, согласно реестру проданной наличной иностранной валюты:

Д-т счета 6901 «Валютная позиция»;

К-т счета 1020 «Денежные средства в обменных пунктах» - в иностранной валюте по единому курсу Национального банка Республики Беларусь;

Д-т счета 1020 «Денежные средства в обменных пунктах»;

К-т счета 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» - в рублях по рыночному курсу.

Зачисление остатков наличных денежных средств в кассу банка отражается следующим образом:

а) иностранной валюты:

Д-т счета 1010 «Денежные средства в кассе» - в иностранной валюте по единому курсу Национального банка Республики Беларусь;

К-т счета 1020 «Денежные средства в обменных пунктах».

б) рублей Республики Беларусь:

Д-т счета 1010 «Денежные средства в кассе» - в рублях по рыночному курсу;

К-т счета 1020 «Денежные средства в обменных пунктах».

В конце расчетного периода валютным отделом коммерческого банка определяется финансовый результат и оформляется следующей проводкой:

Д-т счета 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»;

К-т счета 8241 «Доходы по операциям с иностранной валютой».

2.2 Бухгалтерский учет расчетов по сделкам купли-продажи иностранной валюты на биржевом рынке

В соответствии с Инструкцией о порядке совершения валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 28.07.2005 № 112, валютно-обменные операции на внутреннем валютном рынке осуществляются посредством совершения сделок через банки на торгах ОАО "Белорусская валютно-фондовая биржа" либо непосредственно с уполномоченными банками на внебиржевом валютном рынке. При этом банки осуществляют валютно-обменные операции от своего имени и за свой счет, а также по поручению и за счет покупателей и продавцов иностранной валюты.

Процедура совершения расчетов банками по заключаемым на бирже сделкам купли-продажи иностранной валюты определена Правилами расчетов по биржевым сделкам купли-продажи иностранной валюты, утвержденными постановлением Правления Нацбанка РБ от 24.09.2002 № 186 (далее - Правила).

Согласно Правилам расчеты по биржевым сделкам осуществляются на основании биржевых свидетельств и могут производиться в следующем порядке:

через транзитные счета в Национальном банке;

непосредственно между участниками торгов.

Для проведения расчетов по биржевым сделкам через транзитные счета в Национальном банке используются открытые на балансе Нацбанка транзитный счет рублевого эквивалента для покупки иностранной валюты и транзитный счет для продажи иностранной валюты. Списание с транзитных счетов иностранной валюты и белорусских рублей в пользу участников торгов осуществляется Нацбанком на основании сообщений биржи. Перечисление денежных средств в пользу участников торгов производится Нацбанком на счета, указанные в биржевых свидетельствах.

Межбанковские расчеты в белорусских рублях по биржевым сделкам осуществляются через корреспондентские счета участников торгов, открытые в Национальном банке. Расчеты производятся через автоматизированную систему межбанковских расчетов.

В соответствии с Инструкцией по ведению бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Совета директоров Национальном банка РБ от 19.09.2005 № 283 (вступила в силу с 1 января 2006 г.), для проведения расчетов по биржевым сделкам банки - участники торгов открывают следующие балансовые счета:

) для учета средств клиентов (покупателей и продавцов иностранной валюты) и проведения расчетов по поручению клиентов и за их счет отдельные лицевые счета балансового счета 3810 "Расчеты по операциям с иностранной валютой":

"Счет для продажи иностранной валюты";

"Счет рублевого эквивалента за проданную иностранную валюту";

"Счет приобретенной иностранной валюты";

"Счет рублевого эквивалента для покупки иностранной валюты";

) для учета операций банка - участника торгов по биржевым сделкам, совершаемым от своего имени и за счет собственных средств - балансовые счета:

"Валютная позиция";

"Рублевый эквивалент валютной позиции";

) для проведения расчетов банка - участника торгов с биржей как по поручению и за счет клиентов, так и от своего имени и за счет собственных средств отдельные лицевые счета балансовых счетов 3800, 3810 "Расчеты по операциям с иностранной валютой": "Расчеты с биржей".

Бухгалтерский учет операций продажи иностранной валюты за счет и по поручению клиентов и от имени и за счет банка осуществляется следующим образом.

. Поступление от клиентов банка иностранной валюты, подлежащей продаже на биржевых торгах:

Д-т текущие (расчетные) счета клиентов; иные счета.

К-т счета 3810 "Расчеты по операциям с иностранной валютой" - отдельный лицевой счет "Счет для продажи иностранной валюты".

. Перечисление банком - участником торгов на валютный транзитный счет иностранной валюты в сумме, равной превышению продаваемой иностранной валютой над приобретаемой в разрезе каждой валюты в отдельности согласно предварительной заявке:

Д-т счета 3800 "Расчеты по операциям с иностранной валютой" - отдельный лицевой счет в иностранной валюте "Расчеты с биржей"

К-т корреспондентский счет.

. Поступление по результатам биржевых торгов суммы рублевого эквивалента за проданную иностранную валюту с рублевого транзитного счета в пользу банка - участника торгов:

Д-т счета 4620 "Расчеты по операциям с иностранной валютой" (счет в Национальном банке)

К-т счета 3810 "Расчеты по операциям с иностранной валютой" - отдельный лицевой счет в белорусских рублях "Расчеты с биржей".

Межбанковские расчеты в белорусских рублях отражаются в бухгалтерском учете по корреспондентским и межфилиальным счетам банков.

. По результатам биржевых торгов банк на основании биржевых свидетельств осуществляет отражение в бухгалтерском учете сделок продажи иностранной валюты как от своего имени и за свой счет, так и по поручению и за счет клиента, в развернутом виде через балансовые счета 3800, 3810 "Расчеты по операциям с иностранной валютой" (отдельные лицевые счета "Расчеты с биржей"):

на сумму иностранной валюты, продаваемой банком от своего имени и за свой счет:

Д-т счета 6901 "Валютная позиция"

К-т счета 3800 "Расчеты по операциям с иностранной валютой" - отдельный лицевой счет в иностранной валюте "Расчеты с биржей";

на сумму рублевого эквивалента иностранной валюты, продаваемой банком от своего имени и за свой счет:

Д-т счета3810 "Расчеты по операциям с иностранной валютой" - отдельный лицевой счет в белорусских рублях "Расчеты с биржей"

К-т счета 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции";

на сумму проданной иностранной валюты за счет и по поручению клиента:

Д-т счета 3810 "Расчеты по операциям с иностранной валютой" - отдельный лицевой счет "Счет для продажи иностранной валюты"

К-т счета 3800 "Расчеты по операциям с иностранной валютой" - отдельный лицевой счет в иностранной валюте "Расчеты с биржей";

на сумму рублевого эквивалента иностранной валюты, проданной за счет и по поручению клиента:

Д-т счета 3810 "Расчеты по операциям с иностранной валютой" - отдельный лицевой счет в белорусских рублях "Расчеты с биржей"

К-т счета 3810 "Расчеты по операциям с иностранной валютой" - отдельный лицевой счет "Счет рублевого эквивалента за проданную иностранную валюту".

. Зачисление рублевого эквивалента за проданную иностранную валюту на счет клиента:

Д-т счета 3810 "Расчеты по операциям с иностранной валютой" - отдельный лицевой счет "Счет рублевого эквивалента за проданную иностранную валюту"

К-т текущие (расчетные) счета клиентов; иные счета.

Бухгалтерский учет операций покупки иностранной валюты за счет и по поручению клиентов и от имени и за счет банка осуществляется следующим образом.

. Поступление от клиентов банка белорусских рублей для покупки иностранной валюты на биржевых торгах:

Д-т текущие (расчетные) счета клиентов; иные счета.

К-т счета 3810 "Расчеты по операциям с иностранной валютой" - отдельный лицевой счет "Счет рублевого эквивалента для покупки иностранной валюты".

. Перечисление банком - участником торгов белорусских рублей на рублевый транзитный счет в размере, эквивалентном сумме превышения приобретаемой над продаваемой иностранной валюты согласно предварительной заявке (в разрезе каждой валюты в отдельности):

Д-т счета 3800 "Расчеты по операциям с иностранной валютой" - отдельный лицевой счет в белорусских рублях "Расчеты с биржей"

К-т счета 4620 "Расчеты по операциям с иностранной валютой" (счет в Национальном банке).

. Поступление по результатам биржевых торгов суммы иностранной валюты с валютного транзитного счета в пользу банка - участника торгов:

Д-т корреспондентский счет

К-т сета 3810 "Расчеты по операциям с иностранной валютой" - отдельный лицевой счет в иностранной валюте "Расчеты с биржей".

. По результатам биржевых торгов банк на основании биржевых свидетельств осуществляет отражение в бухгалтерском учете сделок покупки иностранной валюты как от своего имени и за свой счет, так и по поручению и за счет клиента в развернутом виде через балансовые счета 3800, 3810 "Расчеты по операциям с иностранной валютой" (отдельные лицевые счета "Расчеты с биржей"):

на сумму иностранной валюты, покупаемой банком от своего имени и за свой счет:

Д-т счета 3810 "Расчеты по операциям с иностранной валютой" - отдельный лицевой счет в иностранной валюте "Расчеты с биржей"

К-т счета 6901 "Валютная позиция";

на сумму рублевого эквивалента иностранной валюты, покупаемой банком от своего имени и за свой счет:

Д-т счета 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции";

К-т счета 3800 "Расчеты по операциям с иностранной валютой" - отдельный лицевой счет в белорусских рублях "Расчеты с биржей";

на сумму покупаемой иностранной валюты за счет и по поручению клиента:

Д-т счета 3810 "Расчеты по операциям с иностранной валютой" - отдельный лицевой счет в иностранной валюте "Расчеты с биржей"

К-т счета 3810 "Расчеты по операциям с иностранной валютой" - отдельный лицевой счет "Счет приобретенной иностранной валюты";

на сумму рублевого эквивалента иностранной валюты, покупаемой за счет и по поручению клиента:

Д-т счета 3810 "Расчеты по операциям с иностранной валютой" - отдельный лицевой счет "Счет рублевого эквивалента для покупки иностранной валюты"

К-т счета 3800 "Расчеты по операциям с иностранной валютой" - отдельный лицевой счет в белорусских рублях "Расчеты с биржей".

. Зачисление купленной иностранной валюты на счет клиента:

Д-т счета 3810 "Расчеты по операциям с иностранной валютой" - отдельный лицевой счет "Счет приобретенной иностранной валюты"

К-т текущие (расчетные) счета клиентов (специальный счет для хранения купленной на валютном рынке иностранной валюты).

2.3 Учет доходов и расходов в иностранной валюте

Доходы и расходы в иностранной валюте в бухгалтерском учете отражаются одновременно по счетам 6901 «Валютная позиция» и 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции». Формирование финансового результата фондов производится только в национальной валюте. Доходы, полученные кредитным учреждением в иностранной валюте, пересчитываются в BLR по единому курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату получения доходов.

Процентные доходы наращиваются до срока их получения. Например, по предоставленным кредитам в иностранной валюте государственным и негосударственным субъектам хозяйствования.

Д-т счета по учету начисленных процентных доходов по кредитам и иным активным операциям с коммерческими организациями(2170, 2171, 2172, 2173, 2174, 2175);

К-т счета 6873 «Доходы к получению по операциям с клиентами, проценты».

При фактическом поступлении процентных доходов:

Д-т корсчет банка, текущий (расчетный) счет клиента;

К-т счета 2171, 2172, 2173. 2174, 2175;

Д-т счета 6873 «Доходы к получению по операциям с клиентами, проценты» - в иностранной валюте по единому курсу Национального банка Республики Беларусь;

К-т счетов 6901 «Валютная позиция».

Д-т счета 6911 «Рублевый эквивалент наличной (кассовой) валютной позиции (активно-пассивный счет)» - в BLR по единому курсу Национального бака Республики Беларусь;

К-т счетов группы «Процентные доходы по кредитам государственным и негосударственным предприятиям» - процентные доходы (8030, 8031, 8032, 8033, 8034, 8035)

Полученное комиссионное вознаграждение в иностранной валюте отражается следующей проводкой.

Д-т корсчет банка, текущий (расчетный) счет клиента;

К-т счета 6901 «Наличная (кассовая) валютная позиция (активно-пассивный счет)» - в иностранной валюте по единому курсу Национального банка Республики Беларусь;

Д-т счетов 69 I1 «Рублевый эквивалент валютной позиции»;

К-т счета 8150 «Комиссионные доходы по операциям на валютном рынке (пассивный счет)» - в рублях по единому курсу Национального банка Республики Беларусь.

Расходы, произведенные кредитным учреждением в иностранной валюте, пересчитываются в BLR по курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения операций.

Операционные расходы. Процентные расходы наращиваются кредитным учреждением до срока уплаты. Например, по кредитам в иностранной валюте, полученным от других кредитных учреждений:

Д-т счета 6831 «Прочие доходы будущих периодов»;

К-т счета 1773 «Наращенные проценты к выплате по финансовому лизингу, полученному от других банков (пассивный счет)».

При фактической уплате процентов в иностранной валюте:

Д-т счета 1773 «Наращенные проценты к выплате по финансовому лизингу, полученному от других банков»;

К-т корсчет банка, текущий (расчетный) счет клиента;

Д-т счета 6901 «Наличная (кассовая) валютная позиции (активно-пассивный счет)» - в иностранной валюте по единому курсу Национального банка Республики Беларусь;

К-т счета 6831 «Прочие доходы будущих периодов»;

Д-т счета 9013 «Процентные расходы по кредитам, полученным от других банков (активный счет)» - в рублях по единому курсу Национального банка Республики Беларусь;

К-т счета 6911 «Рублевый эквивалент наличной (кассовой) валютной позиции».

Комиссионные вознаграждения. Уплаченное комиссионное вознаграждение в иностранной валюте отражается следующей проводкой:

Д-т счета 6901 «Наличная (кассовая) валютная позиция» - в иностранной валюте по единому курсу Национального банка Республики Беларусь;

К-т корсчет банка, текущий (расчетный) счет клиента;

Д-т счета 9150 «Комиссионные расходы по операциям на валютном рынке (активный счет)» - в рублях по единому курсу Национального банка Республики Беларусь,

К-т счета 6911 «Рублевый эквивалент наличной (кассовой) валютной позиции».

Операционные расходы. Например, выдан аванс на командировочные расходы в иностранной валюте.

Д-т счета 6520 «Расчеты с подотчетными лицами (активный счет)» - в иностранной валюте по единому курсу Национального банка Республики Беларусь;

К-т счета 1010 «Денежные средства в кассе (активный счет)».

При представлении авансового отчета подотчетным лицом (при полном использовании иностранной валюты):

Д-т счета 6901 «Наличная (кассовая) валютная позиция»;

К-т счета 6520 «Расчеты с подотчетными лицами (активный счет)» - в иностранной валюте по единому курсу Национального банка Республики Беларусь.

Переоценка счетов в иностранной валюте. По мере изменения Национальным банком Республики Беларусь курса BLR к иностранным валютам в филиалах производится переоценка всех активов и пассивов в иностранной валюте, включая счет 6901 «Валютная позиция». Пассивы филиала, сформированные за счет валютных средств прошлых лет (уставный фонд, резервный фонд, фонды экономического стимулирования и специального назначения, нераспределенная прибыль), в связи с изменением курса BLR к иностранной валюте переоценке не подлежат. Переоценка отражается на счете 6921 «Переоценка валютных статей». Результат переоценки по мере изменения курса BLR к иностранным валютам отражается на балансовом счете 7395 «Нереализованная курсовая разница от переоценки иностранной валюты». Внебалансовые счета в иностранной валюте «Обязательства по валютным сделкам» также подлежат переоценке по мере изменения курса BLR к иностранным валютам.

Пример расчета финансового результата на счету валютной позиции:

Сальдо на 1.06.2006 г.

Д-т счета 6901 «Наличная (кассовая) валютная позиция» - 100 CAD ;

К-т счета 6911 «Рублевый эквивалент наличной (кассовой) валютной позиции» - 140000 BLR.

Обороты за день (месяц):

) 6901 «Наличная (кассовая) валютная позиция» - по дебету - 500 CAD, по кредиту - 300 CAD;

) 6911 «Рублевый эквивалент наличной (кассовой) валютной позиции» - по дебету 435000 BLR, по кредиту - 650000 BLR.

) Курс покупки валюты за расчетный период:

(140 + 435) / (100 + 300) = 1437.

) Курс продажи валюты за расчетный период;

/ 500 = 1300.

) Финансовый результат:

(500 - 100) х (1300 - 1437) = -55000 BLR.

В конце расчетного периода совершается проводка:

Д-т счета 9241 «Потери от операций по купле-продаже наличной иностранной валюты (активный счет)»; счет 9242 «Потери от операций по купле-продаже безналичной иностранной валюты (активный счет)»;

К-т счета 6911 «Рублевый эквивалент наличной (кассовой) валютной позиции» - 55000 BLR.

Сальдо на 1.07.2006 г. (следующий день):

Д-т счета 6901 «Наличная (кассовая) валютная позиция» - 100 CAD;

К-т счета 6911 «Рублевый эквивалент наличной (кассовой) валютной позиции» - 130000 BLR.

Обороты за день (месяц):

)6901 «Наличная (кассовая) валютная позиция» - по дебету 500 CAD, по кредиту - 400 CAD;

) 6911 «Рублевый эквивалент наличной (кассовой) валютной позиции» - по дебету 580000 BLR, по кредиту 710000 BLR.

) Курс покупки за расчетный период равен:

/ 400 = 1450.

)Курс продажи валюты за расчетный период:

(130 + 710)/ (100 + 500) = 1400.

) Финансовый результат:

х (1400 - 1450) = -200000 BLR.

В конце расчетного периода совершается проводка:

Д-т счета 9242 «Потери от операций по купле-продаже безналичной иностранной валюты (активный счет)»;

К-т счета 6911 «Рублевый эквивалент наличной (кассовой) валютной позиции» - 20000 BLR.

Сальдо на 1.08.2006 г. (следующий день):

Д-т счета 6901 «Наличная (кассовая) валютная позиция» - 200 CAD;

К-т счета 6911 «Рублевый эквивалент наличной (кассовой) валютной позиции» - 280000 BLR.

Обороты за день (месяц):

) 6911 «Рублевый эквивалент наличной (кассовой) валютной позиции» - по дебету 870000 BLR, по кредиту - 447000 BLR.

) Курс покупки валюты за расчетный период:

/ 600 - 1450.

) Курс продажи за расчетный период:

(280 + 447) / (200 + 300) = 1454.

) Финансовый результат:

(600 - 100) х (1454 - 1450) = 2000 BLR.

В конце расчетного периода совершается проводка:

Д-т счетов 691X «Рублевый эквивалент валютной позиции»;

К-т счет 8241 «Прибыль от операций по купле-продаже наличной иностранной валюты (пассивный счет)»; счет 8242 «Прибыль от операций по купле-продаже безналичной иностранной валюты (пассивный счет)» - 2000 BLR.

2.4 Учет обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке

После опубликования Указа Президента РБ от 7.07.2006 № 452 "Об обязательной продаже иностранной валюты" (далее - Указ № 452), т.е. 21 сентября 2006 г, вступает в силу новый порядок осуществления обязательной продажи иностранной валюты, поступающей на счета юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Вместе с тем Указ Президента РБ от 02.06.1997 № 311 "О совершенствовании порядка обязательной продажи иностранной валюты" (далее - Указ № 311) утрачивает свою силу.

Для наглядности проведем сравнительный анализ основных положений этих Указов и прокомментируем их:

Таблица 2.4.1.

Выручка в иностранной валюте для целей Указа № 452 определена как денежные средства в иностранной валюте, поступающие юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям по сделкам, предусматривающим:

1)с юридическими лицами-нерезидентами и физическими лицами-нерезидентами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, - на возмездной основе передачу товаров, охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, имущества в аренду, выполнение работ, оказание услуг.

Отметим, что данные операции совпадают с определением операций импорта и экспорта в соответствии с Законом РБ от 22-07.2003 № 226-3 "О валютном регулировании и валютном контроле";

2)с банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь, а также с банками и иными кредитными организациями за пределами Республики Беларусь - финансирование под уступку денежного требования (факторинг) по денежным обязательствам, вытекающим из сделок, указанных выше. [7]

Таким образом, в случае поступления юридическому лицу и индивидуальному предпринимателю иностранной валюты от банка (небанковской кредитно-финансовой организации) при уступке денежного требования резидента к нерезиденту по операциям экспорта товаров (работ, услуг) указанная сумма выручки подлежит распределению в счет обязательной продажи;

3)с банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь, а также с банками и иными кредитными организациями за пределами Республики Беларусь - учет (покупку) ценных бумаг, выполняющих функцию расчетных документов по сделкам, указанным выше;

4)с физическими лицами - реализацию за иностранную валюту товаров (работ, услуг) юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями на территории Республики Беларусь и за ее пределами.

Отметим, что возможные варианты последних операций изложены в пп. 30, 31 Правил проведения валютных операций, утвержденных постановлением Правления Нацбанка РБ от 30.04.2004 № 72. А сейчас сравним случаи, в которых обязательная продажа иностранной валюты не осуществляется согласно Указу № 452, и соответствующие нормы Указа № 311:

Таблица 2.4.2.

Согласно Указу № 452 несвоевременная обязательная продажа иностранной валюты влечет наложение штрафа на юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в размере до 1% от непроданной валюты за каждый день просрочки, но не свыше суммы непроданных валютных средств.

Технический порядок осуществления обязательной продажи иностранной валюты, поступающей на счета юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, будет разработан Национальным банком в течение двух месяцев со дня официального опубликования Указа №452.

На основании статей 26, 33 и 285 Банковского кодекса Республики Беларусь, Указа Президента Республики Беларусь от 17 июля 2006 г. № 452 «Об обязательной продаже иностранной валюты» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., № 112, 1/7753) разработана Инструкция о порядке осуществления обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке.

Инструкция определяет единый порядок осуществления юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, являющимися резидентами Республики Беларусь, обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке.

Юридические лица и индивидуальные предприниматели осуществляют обязательную продажу иностранной валюты на внутреннем валютном рынке путем продажи части выручки в иностранной валюте на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь в размере и случаях, установленных Указом Президента Республики Беларусь от 17 июля 2006 г. № 452.

Обязательная продажа осуществляется через банки на торгах открытого акционерного общества «Белорусская валютно-фондовая биржа».

В случае, если сумма иностранной валюты, подлежащей обязательной продаже, менее лота, установленного на биржевых торгах, такая продажа осуществляется банкам. Обязательная продажа сумм иностранной валюты менее лота, установленного на биржевых торгах, осуществляется по курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, сложившемуся на биржевых торгах в день осуществления обязательной продажи. Если в день осуществления обязательной продажи торги по данной иностранной валюте на бирже не проводились либо данная иностранная валюта не котируется на биржевых торгах, обязательная продажа такой иностранной валюты осуществляется по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком на день осуществления обязательной продажи.

Юридические лица и индивидуальные предприниматели представляют в банк в соответствии с инструкцией «о порядке осуществления обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке» необходимые документы в период времени, определенный банком для работы с клиентами.

Копии документов, обосновывающих неосуществление обязательной продажи:

хранятся в банке в течение установленного законодательством срока;

могут представляться в банк в электронном виде или на машинном носителе.

Порядок представления и хранения таких документов устанавливается банком самостоятельно.

Размер комиссионного вознаграждения, взимаемого банком за осуществление обязательной продажи юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, не должен превышать 0,2 процента от суммы сделки, включая биржевой сбор. Порядок совершения сделок конверсии иностранной валюты на внутреннем валютном рынке установлен отдельным нормативным правовым актом Национального банка. Вопросы о порядке осуществления обязательной продажи, не урегулированные настоящей Инструкцией, разрешаются в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Юридические лица и индивидуальные предприниматели несут ответственность за несвоевременную обязательную продажу иностранной валюты и необоснованное занижение суммы валютных средств, подлежащих обязательной продаже, в соответствии пунктом 5 Указа Президента Республики Беларусь от 17 июля 2006 г. № 452.

Учет обязательной продажи средств на бирже описан выше.

В результате динамичного развития международной торговли, расширения деятельности транснациональных компаний, увеличения объемов заимствований на международных рынках капиталов значительно возрос объем операций, выраженных в иностранной валюте, усложнился и характер их осуществления. Вследствие интеграции мировых рынков остро встал вопрос об учете операций в иностранной валюте.

Поэтому, в связи с актуальность этой темы, в этой главе курсовой работы мы рассмотрели учет операций по покупке-продаже как наличной, так и безналичной валюты, а так же новый порядок обязательной продажи иностранной валюты в соответствии с действующим законодательством.

Следует так же отметить, что в рамках Международных стандартов финансовой отчетности данному вопросу посвящен стандарт "Влияние изменения курсов валют" - МСФО 21, который был одобрен Комитетом по Международным стандартам финансовой отчетности в 1983 году, а затем пересмотрен в 1993 году. Этот стандарт содержит правила учета операций, выраженных в иностранной валюте, и порядок отражения в учете результата изменения курсов валют. Кроме того, МСФО 21 определяет порядок пересчета данных финансовой отчетности иностранных компаний и подразделений для включения их в консолидированную финансовую отчетность.

Практика деятельности банков Республики Беларусь показывает, что валютные операции занимают значительное место в их деятельности. Данные анализа активов и обязательств банков свидетельствуют, что доля их активов и обязательств в иностранной валюте составляет около 27 процентов в общем объеме активов и обязательств.

Вышеперечисленные обстоятельства определили необходимость появления Национального стандарта финансовой отчетности 21 "Влияние изменений валютных курсов", который был разработан Национальным банком Республики Беларусь и применяется банковской системой нашей страны с 1 января 2003 года.

3. Анализ валютных операций

Характеристики валютных операций (валютных активов и пассивов) в целом аналогичны характеристикам операций в рублях и включают:

- размер;

структуру;

качество (доходность, ликвидность и риск) валютных активов, стоимость привлеченных средств.

Кроме того, если по отдельным валютным операциям доходы и расходы, определяющие этапы формирования прибыли, реализуются полностью в рассматриваемой валюте, можно анализировать соответствующие показатели их прибыльности. [12]

Показатели для анализа каждой характеристики валютных операций можно разделить на две группы:

- показатели, аналогичные рассмотренным выше показателям соответствующих операций в рублях с учетом особенностей валютных операций;

дополнительные показатели, связанные со спецификой конкретных видов валютных операций.

Ниже рассматриваются показатели, при расчете и анализе которых необходимо учитывать особенности и специфику валютных операций банков.

.1 Размер и структура валютных активов и пассивов

Показатели, характеризующие размер и структуру валютных операций банка, целесообразно рассматривать следующим образом:

- одновременно с аналогичными показателями операций в рублях как часть общих показателей финансового состояния банка;

отдельно по валютным операциям.

При анализе показателей состояния валютных операций как составных частей показателей операций банка в целом абсолютные показатели (в данном случае размер соответствующих средств) должны приводиться в рублевом эквиваленте. Группировка валютных активов и пассивов должна осуществляться аналогично принятой в банке группировке активов и пассивов банка по уровням ее детализации. При определении источников данных для расчета показателей размера и структуры валютных операций следует иметь в виду, что в соответствии с законом РБ от 22.07.2003г. «О валютном регулировании, валютном контроле» и разработанными на их основе «правилами проведения валютных операций» от 30.04.2004г. №72 (26-33, 216-285) аналитический учет операций в иностранной валюте банков ведется в двойной оценке: в иностранной валюте по ее номиналу и в рублевом эквиваленте по официальному курсу бел. рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, установленному НБ РБ. Так же следует учесть и то, что бухгалтерский учет операций в иностранной валюте осуществляется по тем же балансовым счетам, что и операции в белорусских рублях. Синтетический учет валютных операций ведется только в белорусских рублях.

В ежедневном балансе и оборотной ведомости по счетам, на которых учитываются валютные операции, приводятся данные по операциям в рублях, по операциям в валюте в рублевом эквиваленте и всего по счету в рублях. Таким образом, для вариантов группировок активов и пассивов, соответствующих отдельным балансовым счетам и (или) их группам, данные для определения валютных активов и пассивов в целом и по выделенным их частям могут браться непосредственно из ежедневного баланса или оборотной ведомости, для более детальных группировок - из счетов аналитического учета (если такие счета ведутся только в иностранной валюте, потребуется дополнительный пересчет в рубли).

Пересчет данных в различных иностранных валютах в белорусские рубли проводится по официальному курсу НБРБ. В данном случае при заданном курсе валюты А к валюте В сумма в валюте В, эквивалентная сумме в валюте А, рассчитывается следующим образом:

PA × R (A /B)

PB = --------------------- ,

NA

где РА - сумма в валюте А;

РB - эквивалентная сумма в валюте В;

NA - количество котируемых единиц валюты A (NA равно 1 или кратно 10);

R (А/В) - курс валюты А к валюте В (цена NA единиц валюты А, выраженная в единицах валюты В).

Соответственно сумма в валюте А, эквивалентная сумме в валюте В, будет равна

PB × NA

PA = -------------- .

R (A /B)

При отдельном анализе размера и структуры валютных активов и пассивов верхний (наиболее обобщенный) уровень их группировки будет представлять собой, по существу, внутренний валютный балансовый отчет банка. Такие балансовые отчеты целесообразно составлять для анализа следующим образом:

1)      по объединенным данным по всем иностранным валютам, приводимым в базовой валюте - долларах США или евро, с указанием эквивалентных сумм в рублях, значения которых должны совпадать со значениями, приводимыми в общем внутреннем балансовом отчете банка в части валютных

2)      составляющих его активов и пассивов;

)        по каждой иностранной валюте с указанием эквивалентных сумм в базовой валюте и рублях.

Пересчет данных в различных иностранных валютах в базовую валюту проводится по кросс-курсам, рассчитываемым по их курсам к рублю, объявляемым Национальным банком РБ, следующим образом:

R (A/C) х NB

R (A/B) = -----------------,

R(B/C) x NA

где NA - количество котируемых единиц валюты А;

NB - количество котируемых единиц валюты В.

Следует иметь в виду, что размеры актива и пассива валютных балансов в каждой иностранной валюте и по всем иностранным валютам в целом могут не совпадать вследствие ведения банком открытой валютной позиции.

Данные по размеру и структуре валютных активов и пассивов приводятся в форме отчетности 1034 «Оперативные сведения о покупке-продаже и конверсии иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте».

Отчет по форме 1034 "Оперативные сведения о покупке-продаже и конверсии иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте" содержит сведения о:

1)  сделках покупки-продажи, а также конверсии наличной и безналичной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте, со

2)  вершенных в банке за счет личных средств физических лиц;

3)  продаже наличной иностранной валюты за безналичные белорусские рубли индивидуальным предпринимателям Республики Беларусь в порядке, установленном Национальным банком.

Отчет представляется головными учреждениями всех банков Республики Беларусь, независимо от наличия отчетных операций, и содержит информацию по головному учреждению и филиалам (отделениям) банка.

Регламент представления данного отчета- ежедневно до 14.00 операционного дня, следующего за отчетным. Форма представления - текстовый файл F1034.NNN, где NNN - код отчитывающегося банка. Способ доставки - электронная почта РгоСаггу, в адрес почтового ящика MAKET.NBRB.

Содержащиеся в отчете данные предназначены для анализа и контроля валютных операций банка со стороны Национального банка Республики Беларусь. Для проведения внутреннего анализа состояния валютных активов и пассивов в целом, их видов, групп и отдельных активных и пассивных операций с использованием системы показателей, рассмотренной выше, их группировка должна определяться исходя из значимости видов и групп таких операций, а также для последующего анализа качества (доходности, ликвидности и риска) активных операций и стоимости привлеченных средств, включая сравнение с показателями операций в белорусских рублях. При этом в соответствии с общими принципами автоматизированного анализа финансового состояния банка целесообразно использовать уже сгруппированные данные, содержащиеся в отчете уполномоченного банка об иностранных операциях и других отчетных документах, если они подходят для выбранной внутренней группировки валютных активов и пассивов.

3.2 Размер и структура активных валютных операций

Активные валютные операции коммерческих банков с точки зрения их финансовой сущности и особенностей целесообразно разделить на следующие классы:

- активные валютные операции, при которых не производится конвертация (обмен) валют;

конверсионные операции с валютой;

активные операции, составной частью которых являются конверсионные операции с валютой.

Активные валютные операции банка без конвертации валют аналогичны соответствующим операциям в рублях и включают:

- предоставление кредитов в иностранной валюте за счет ресурсов банка в той же валюте;

прочие ссудные операции в иностранной валюте без ее конвертации;

приобретение ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, за счет ресурсов банка в той же валюте;

прочие активные операции без конвертации валют.

Группировку таких операций для анализа размера и структуры по уровням их детализации с точки зрения сравнения с операциями в белорусских рублях целесообразно осуществлять аналогично рассмотренной выше группировке активных операций банка. Дополнительные расчеты, связанные с пересчетом сумм в исходных валютах в базовую валюту и в рубли, проводятся аналогично расчетам для валютных активов.

Конверсионные операции связаны с покупкой/продажей (обменом) валют. Группировка конверсионных операций для анализа их размера и структуры осуществляется следующим образом:

- по местам осуществления (валютным рынкам), целям, источникам средств и контрагентам банка;

по валютам;

по срокам поставки валют.

С точки зрения мест осуществления, целей, источников средств и контрагентов банка группировку конверсионных операций целесообразно осуществлять по нескольким уровням детализации. Верхний (самый обобщенный) уровень может выглядеть следующим образом: операции на валютной бирже

за счет собственных средств банка; за счет средств клиентов банка; операции на межбанковском валютном рынке за счет собственных средств банка; за счет средств клиентов банка; операции купли-продажи валюты с юридическими лицами

покупка валюты у клиентов банка за счет собственных средств;

- продажа валюты клиентам банка за счет собственных средств;

покупка валюты у неклиентов банка за счет собственных средств;

продажа валюты неклиентам банка за счет собственных средств;

обязательная продажа части экспортной валютной выручки клиентов банка;

валютно-обменные операции обменных пунктов банков с физическими лицами.

Далее соответствующие конверсионные операции могут детализироваться по валютным биржам, банкам-контрагентам, группам клиентов и неклиентов банка. Валютно-обменные операции могут детализироваться по их видам следующим образом:

- покупка/продажа наличной иностранной валюты;

покупка/продажа платежных документов в иностранной валюте (дорожных чеков, аккредитивов иностранных банков, кредитных карточек);

прием на экспертизу денежных знаков в иностранной валюте;

- обмен иностранной валюты на другую иностранную валюту и др.

При группировке конверсионных операций по валютам могут выделяться как отдельные валюты, так и их группы с принятой классификацией (СКВ, ограниченно конвертируемые, валюты стран СНГ и др.)

По времени поставки валюты различают:

- наличные сделки;

форвардные сделки.

Наличные сделки по срокам поставки валют разделяются следующим образом:

- с поставкой в день заключения сделки (overnight);

с поставкой на следующий день (torn/next);

с поставкой на второй рабочий день после заключения сделки (сделки спот).

Курсы обмена валют по данным видам наличных сделок, как правило, отличаются.

Форвардные сделки предполагают обмен валютами на определенную дату в будущем по курсу, определяемому в момент оформления сделки, и могут быть как самостоятельными (аутрайт), так и частью валютных свопов (покупки/продажи валюты по курсу спот и одновременной ее продажи/покупки по курсу форвард).

Размер (объем) конверсионных операций как одного из видов активных операций банка характеризуется размером вложенных средств на текущую дату или средним их размером за рассматриваемый период. Кроме того, при анализе размера (объема) конверсионных операций целесообразно использовать следующие показатели:

- объем купленной (проданной) валюты;

- оборот по конверсионным операциям, определяемый как сумма объема купленной и проданной валюты.

Дополнительным показателем, характеризующим конверсионные операции при покупке/продаже безналичной валюты банком за свой счет, является размер открытой валютной позиции (ОВП), означающей несовпадение размера требований и обязательств в иностранной валюте. Размер ОВП определяется как разница между суммой иностранной валюты, купленной банком за свой счет начиная с I января отчетного года, и суммой проданной банком иностранной валюты за свой счет за тот же период.

К активным операциям, составной частью которых является конвертация валют, относятся вложения средств в активы (кредиты, прочие ссудные операции, ценные бумаги) в некоторой валюте за счет средств в другой валюте, что связано с конверсионными операциями в моменты их начала и окончания. Для исключения валютного риска при проведении подобных операций банки могут заключать форвардные сделки по обратной конвертации валюты размещения средств в исходную валюту, т.е. проводить валютный своп. Группировка активных операций с конвертацией валют осуществляется аналогично группировке соответствующих видов активных операций банка с дополнительным выделением в каждом виде и каждой группе операций с валютным свопом.

Показатели качества активных операций с конвертацией валют (доходность, ликвидность и риск) будут включать как общие показатели в валюте размещения, аналогичные операциям без конвертации валют, так и дополнительные составляющие, обусловленные обменом валют.

.3 Доходы и расходы по валютным операциям

Доходы и расходы по валютным операциям без конвертации валют по своей сущности аналогичны доходам и расходам по таким же операциям в рублях (проценты по кредитам и депозитам, доходы и расходы по ценным бумагам, комиссионные за расчетное обслуживание и др.). Такие данные содержатся на счетах аналитического учета доходов и расходов банка, а также приводятся по соответствующим символам отчета о прибылях и убытках по форме № 2 в рублевом эквиваленте.

Анализ доходов:

На первом этапе анализа доходов банка по операциям в иностранной валюте является анализ состава и структуры банковских доходов. При этом определяют долю процентных и не процентных доходов в их общей сумме, изучается изменение состава и структуры доходов банка в структуре. Далее, при анализе изучают состав и структуру процентных и непроцентных доходов. [6]

Рассмотрим анализ доходов «Белпромстройбанка» по операциям с иностранной валютой на примере.

Таблица 3.3.1. - Состав и структура доходов «Белпромстройбанка» по операциям с иностранной валютой.

Из данных таблицы 3.3.1. видно, что общая величина доходов банка по операциям с иностранной валютой в 2005г. по сравнению с 2004г. сократилась на 357,8 млн. руб. Это произошло в основном за счет снижения не процентных доходов на 349,4 млн.руб. по сравнению с 2004г., а так же сокращению процентных доходов на 8, 4 млн.руб.

Можно отметить, что в структуре доходов по операциям с иностранной валютой значительных изменений не произошло, однако к 2005г. доля процентных доходов в общей сумме выросла с 48,39% до 54,92%, т.е.на 6,53 п.п. А вот доля не процентных доходов в общей сумме доходов по операциям с иностранной валютой снизилась с 51,61% до 45,08%, т.е на 6,53п.п.

Таблица 3.3.2. - Состав и структура процентных доходов «Белпромстройбанка» по операциям с иностранной валютой

Как видно из данных таблицы 3.3.2., процентные доходы банка по операциям с иностранной валютой за анализируемый период сократились на 8,4 млн. руб. в основном за счет снижения показателей процентных доходов по кредитам юридическим и физическим лицам на 7,8 млн. руб. Это произошло в связи со значительным сокращением доходов по кредитам с коммерческими организациями (сумма снижения = 23,2 млн. руб.), не смотря на увеличение процентных доходов в иностранной валюте по кредитам с индивидуальными предпринимателями и физическим лицам на 5,5 млн. руб. и 9,9 млн. руб. соответственно, а темп роста этих показателей составил соответственно 207,84% и 208,79%.

Так же на снижение процентных доходов банка по валютным операциям повлияло то, что в 2005г. у «Белпромстойбанка» не было процентных доходов по ценным бумагам, в отличие от 2004г. где данный вид дохода составил 1,2 млн. руб. Рост прочих процентных доходов по валютным операциям в 2005году по сравнению с 2004годом был незначителен, всего 0,6 млн. руб. и на общую величину процентных доходов по операциям с иностранной валютой влияния не оказал.

Можно сделать вывод, что в 2005году в «Белпромтсройбанке» сократилось количество кредитов с коммерческими организациями и увеличилось объем операций по кредитованию населения, т.е. увеличилась количество кредитов в иностранной валюте индивидуальным предпринимателям и физическим лицам. Однако данные изменения в области кредитования не принесли большого дохода.

Таблица 3.3.3. - Состав и структура не процентных доходов банка по операциям с иностранной валютой.

Из данных таблицы 3.3.3. видно, что общая величина не процентных доходов банка по операциям с иностранной валютой за данный период снизилась на 349,4 млн. руб. на это повлияло изменение в сторону снижения таких показателей как: комиссионных доходов на 36,3 млн. руб., прочих банковских доходов на 312,7 млн. руб., в том числе за счет снижения сумм доходов по операциям с ценными бумагами и по прочим банковским доходам на суммы 0,76 млн. руб. и 437,3 млн. руб. соответственно. Даже, несмотря на рост доходов по операциям на валютном рынке и рынке драгоценных метало на 125,3 млн. руб. следует отметить выраженную тенденцию к уменьшению величины доходов по операциям с иностранной валютой. Следовательно «Белпромстройбанк» или в 2005г. увеличил объем операций на валютном рынке, рынке драгоценных металлов, приносящих значительный доход. Однако сокращение других доходных валютных операций привело к тому, что общая величина дохода по операциям с иностранной валютой в 2005году была меньше, чем в 2004г.

Следует так же рассчитать доходность валютных операций банка, предполагающий расчет таких показателей как (Рассчитаем этот показатель на основе данных «Белпромстройбанка»):

1)      Отношение доходов банка по валютным операциям к общей величине доходов банка;

2)      Отношение доходов банка по валютным операциям к общим затратам;

В нашем случае:

Изучение этих показателей в динамике позволяет выявить наиболее выгодные и перспективные направления развития операций банка с иностранной валютой.

Следующим этапом проведения анализа является расчет влияния факторов на динамику доходов банка.

На величину процентных доходов оказывают влияние такие факторы как :

1)      Средняя сумма предоставленных кредитов (размещенных депозитов) в иностранной валюте - К;

2)      Средняя процентная ставка по кредитам (размещенным депозитам) - Спр;

Т.е. анализ проводится по формуле:

Дп = К ∙ Спр;

где Дп - процентные доходы;

Количественное влияние этих факторов на изменение величины полученных доходов определяется методом абсолютных разниц или методом цепных подстановок;

В вопросе анализа доходов выясняются причины, вызвавшие изменение средних остатков сумм предоставленных кредитов (размещенным депозитам) в иностранной валюте и средней процентной ставки. При этом изменение первого показателя может быть обусловлено причинами:

) Общим ростом суммы задолженности. Если отношение судной задолженности в отчетном периоде к соответствующей задолженности в предыдущем году больше единицы - положительная оценка деятельности банка; Обратная пропорция свидетельствует о потери банком своих позиций на кредитном рынке или о переориентации банка на другие виды активных операций;

) Увеличение удельного веса кредитных активов, приносящих доход в виде процента в общей сумме активов в иностранной валюте;

Динамика средней процентной ставки может быть обусловлена как внешними факторами (денежно-кредитной политике в стране, конъектурой рынка кредитных ресурсов), так и внутренними факторами (структурой кредитного портфеля - повышением удельного веса высокорисковых кредитов в иностранной валюте, выдаваемых под более высокие проценты, изменение сроков кредитования, размер обеспечения под ссуду и т.д.)

При анализе процентных доходов оценивают средний уровень доходности кредитных операций в иностранной валюте, путем расчета показателей:

1)      Отношение общей суммы процентных доходов к средним остаткам задолженности по всем ссудным счетам в иностранной валюте;

2)      Отношение процентных доходов по краткосрочным кредитам в иностранной валюте к средним остаткам задолженности по этим кредитам;

)        Отношение процентных доходов по отдельным видам кредитам в иностранной валюте к средним остаткам задолженности по соответствующим ссудным счетам в иностранной валюте;

При анализе этих показателей определяют за счет каких кредитных операций в иностранной валюте достигается рост процентных доходов для того, чтобы сосредоточить внимание на наиболее доходных кредитах в иностранной валюте.

Далее при анализе выявляют резервы роста доходов как процентных, так и не процентных.

Анализ расходов:

Так же как и при анализе доходов банка, при анализе расходов, на первом этапе проводят анализ состава и структуры расходов банка. Для этого процентные и не процентные расходы подразделяются на различные группы, и на основании этого в ходе анализа определяется роль и место (доля) каждой группы расходов в их общей сумме, а также изучение в динамике.

Так же как и анализ доходов банка по валютным операциям, рассмотрим расходы банка по операциям с иностранной валютой на примере «Белпромстройбанка»:

Таблица 3.3.4. - Состав и структура расходов «Белпромстройбанка» по операциям с иностранной валютой.

Как видно из таблицы 3.3.4, что в 2005г. общая величина расходов по операциям с иностранной валютой по сравнению с 2004г. значительно сократилась (на 483,4 млн. руб.) и составила 1091,2 . Это произошло за счет снижения не процентных расходов на 495, 9 млн. руб., не смотря на рост процентных расходов. Т.к. доля процентных доходов в общей сумме равна 22,18% и 33,15% в 2004г. и 2005г. соответственно. А доля не процентных расходов по валютным операциям равна 77,82% и 66,85% в 2004г. и 2005г. соответственно. В общем случае, снижение расходов по валютным операциям за анализируемый период является положительной тенденцией.

Таблица 3.3.5. - Состав и структура процентных расходов «Белпромстройбанка» по операциям с иностранной валютой

Из данных таблицы 3.3.5. видно, что общая величина процентных расходов выросла с 349,2 млн. руб. в 2004г. на 12,5 млн. руб. и в 2005г. составила 361,7 млн. руб. Такой рост процентных расходом вызван ростом процентных расходов по счетам юридических и физических лиц на 23,4 млн. руб., что в свою очередь вызвано значительным ростом процентных расходов по счетам физических лиц (на 72,8 млн. руб.). Сглаживают эту ситуацию снижение показателя процентные расходов по счетам коммерческих организаций на 49,1 млн. руб.; и отсутствие в 2005г. расходов по средствам республиканского бюджета и средствам местных бюджетов, бюджетов свободных экономических зон и бюджетных организаций, а так же играет роль снижение расходов по операциям по ценным бумагам на 10,9 млн. руб.

Таблица 3.3.6. - Состав и структура не процентных расходов «Белпромстройбанка» по операциям с иностранной валютой.

По данным таблицы 3.3.6. видно, что не процентные расходы по операциям с иностранной валютой за анализируемый период значительно сократились на 495,9 млн. руб. и в 2005г. составили 729,5 млн. руб. Как уже отмечалось выше на это повлияло снижение комиссионных расходов и прочих банковских расходов по валютным операциям на суммы 23,9 млн. руб. и 472 млн. руб. соответственно. Так, за счет снижения расходов по операциям между филиалами общая величина не процентных расходов банка по валютным операциям сократилась на 422,1 млн. руб. Остальных видов расходов у «Белпромстройбанка» не было.

При факторном анализе процентных расходов на изменение их величины изучают влияние факторов:

1)   средних остатков привлеченных депозитов (вкладов, кредитов и д.д.) в иностранной валюте - П;

2)      Средней процентной ставки по депозитам (вкладам и привлеченным кредитам) - Спр;

Рп = П ∙ Спр;

где Рп - расходы процентные;

Определив какой из указанных факторов в наибольшей степени повлиял на величину произведенных банком расходов проводят анализ самих факторов , в частности: динамика средних остатков привязанных депозитов (кредитов, вкладов) в иностранной валюте обусловлено причинами:

1)   Ростом объема привлеченных банком ресурсов в иностранной валюте. Если отношение средних остатков предыдущего периода превышает единицу - положительная характеристика деятельности банка, поскольку привлеченные ресурсы являются базой для расширения активных операций;

2)      Увеличением доли оплачиваемых депозитов иностранной валюте в общей сумме пассивных операций банка в иностранной валюте;

Изменение средних процентных ставок по привлеченным средствам зависит как от внешних факторов, так и от внутренних.

Далее при анализе ищут пути снижения расходов банка.

Доходы и расходы по конверсионным операциям с валютой.

При конверсионных операциях банка на валютном рынке за счет и по поручению клиентов его доход определяется размером посреднического комиссионного вознаграждения, которое по каждой сделке может быть фиксированным или зависеть от ее объема. Доходы (расходы) от конверсионных операций на валютном рынке, проводимых за счет банка, а также от операций обменных пунктов, определяются как разница между стоимостью проданной валюты и официальным курсом Национального банка. Дополнительные расходы по операциям на валютном рынке включают стоимость оплаты брокерских услуг, трансакционые издержки, а также расходы, связанные с деятельностью обменных пунктов.

Если банк при форвардных операциях с клиентами по покупке/продаже валюты проводит операцию своп, доходы (расходы) по ней учитываются при определении курса покупки/ продажи валюты для клиента.

Дополнительными доходами (расходами) при конверсионных операциях с иностранной валютой являются доходы (расходы) от переоценки требований и обязательств в валюте при изменении курсов валют (нереализованная курсовая разница) вследствие ведения банком открытой валютной позиции.

Анализ проводится на основании отчета о прибылях и убытках банка.

Для внутреннего финансового анализа доходов и расходов по валютным операциям целесообразно составлять внутрибанковские отчеты о прибылях и убытках по валютным операциям с выделением указанных выше статей доходов и расходов. При этом следует иметь в виду, что в конверсионных операциях по определению используются средства в рублях, вследствие чего выделение чистого дохода от активных валютных операций как разности между полученными доходами и процентными расходами по использованным средствам в целом практически невозможно, в связи с чем подобные отчеты целесообразно составлять как объединение разделов о доходах и расходах в иностранной валюте аналогично отчету о прибылях и убытках по форме № 2.

Такие отчеты должны составляться в каждой валюте и в целом по всем валютам с пересчетом в базовую валюту. При выделении для анализа доходов и расходов статей активов и пассивов, совпадающих с указанными в отчете уполномоченного банка об иностранных операциях, могут быть использованы приводимые в нем данные в долларах США по процентам/доходам по участию в капитале, начисленным в отчетном периоде.

В ходе анализе изучают причины доходов и расходов по таким операциям, как внутренние, так и внешние, а также намечается план мероприятий по способам снижения таких расходов и поиску резервов роста доходов.

Заключение

В результате динамичного развития международной торговли, расширения деятельности транснациональных компаний, увеличения объемов заимствований на международных рынках капиталов значительно возрос объем операций, выраженных в иностранной валют, усложнился и характер их осуществления. Вследствие интеграции мировых рынков остро встал вопрос об учете операций в иностранной валюте. Этим объясняется актуальность данной темы курсовой работы.

Порядок осуществления валютно-обменных операций, а также условия отнесения их к операциям, осуществляемым на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь, устанавливаются Национальным банком Республики Беларусь.

В ходе решения задач данной работы мы выделили основные принципы проведения валютно-обменных операций:

валютно-обменные операции на внутреннем валютном рынке осуществляются через уполномоченные банки, имеющие лицензию Национального банка Республики Беларусь, предоставляющую право осуществлять валютно-обменные операции.

валютно-обменные операции на внутреннем валютном рынке осуществляются посредством совершения сделок через уполномоченные банки на торгах ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа» либо непосредственно с уполномоченными банками на внебиржевом валютном рынке.

обменный курс при проведении валютно-обменных операций на внутреннем валютном рынке устанавливается по договоренности между участниками сделки. Национальным банком могут устанавливаться предельные значения курсов, по которым осуществляются валютно-обменные операции на внутреннем валютном рынке.

В настоящее время со стороны Национального банка Республики Беларусь каких-либо ограничений при проведении покупки- продажи иностранной валюты не установлено.

уполномоченные банки осуществляют валютно-обменные операции от своего имени и за свой счет, а также по поручению и за счет покупателей и продавцов иностранной валюты. В случае совершения валютно-обменных операций банк ведет открытую валютную позицию в порядке, определяемом Национальным банком.

покупка иностранной валюты производится резидентами (кроме уполномоченных банков) на определенные цели. В Инструкции о порядке совершения валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 38.07.2005 №112 (далее - Инструкция №112) пунктом 20 установлен перечень целей, на которые резидентом может приобретаться иностранная валюта. Кроме того, на цели, не предусмотренные Инструкцией 112, покупка иностранной валюты резидентами возможна при наличии разрешения Национального банка на покупку иностранной валюты.

В данной курсовой работе мы подробно рассмотрели отражение в бухгалтерском учете банков Республики Беларусь таких операций как:

покупка-продажа наличной иностранной валюте;

покупка-продажа иностранной валюте на бирже;

учет доходов и расходов в иностранной валюте (на основе примера);

А так же провели сравнительный анализ основных положений Указа Президента РБ от 7.07.2006 № 452 "Об обязательной продаже иностранной валюты" (вступившего в силу с 21 сентября 2006 года) и утратившего силу Указа Президента РБ от 02.06.1997 № 311 "О совершенствовании порядка обязательной продажи иностранной валюты.

Следует так же отметить, что в рамках Международных стандартов финансовой отчетности данному вопросу посвящен стандарт "Влияние изменения курсов валют" - МСФО 21, который был одобрен Комитетом по Международным стандартам финансовой отчетности в 1983 году, а затем пересмотрен в 1993 году. Этот стандарт содержит правила учета операций, выраженных в иностранной валюте, и порядок отражения в учете результата изменения курсов валют. Кроме того, МСФО 21 определяет порядок пересчета данных финансовой отчетности иностранных компаний и подразделений для включения их в консолидированную финансовую отчетность.

Практика деятельности банков Республики Беларусь показывает, что валютные операции занимают значительное место в их деятельности. Данные анализа активов и обязательств банков свидетельствуют, что доля их активов и обязательств в иностранной валюте составляет около 27 процентов в общем объеме активов и обязательств.

Вышеперечисленные обстоятельства определили необходимость появления Национального стандарта финансовой отчетности 21 "Влияние изменений валютных курсов", который был разработан Национальным банком Республики Беларусь и применяется банковской системой нашей страны с 1 января 2003 года.

Далее мы рассмотрели методику анализа валютных операций: размер и структура активов и пассивов, размер и структуру активных валютных операций.

Основной целью деятельности любого банка является получение прибыли. Поэтому, в условиях, когда банки заинтересованы в эффективной и прибыльной деятельности вопросы анализа финансовых результатов приобретают особую важность. Финансовые результаты банка напрямую зависят от величины полученных банком доходов, в частности доходов в иностранной валюте. В связи с этим особую значимость имеет анализ доходов и расходов банка. В данной работе мы подробно рассмотрели анализ доходов и расходов банка по операциям с иностранной валютой на примере данных «Белпромстройбанка».

Таким образом, все поставленные перед нами задачи были решены в полном объеме в ходе написания курсовой работы «Учет и анализ валютных операций банка».

Список использованных источников

Нормативно-правовые акты:

1.  Правила организации бухгалтерского учета и отчетности в банках Республики Беларусь, утвержденные постановлением Правления Нацбанка РБ от 31.10.2001 № 288, с изменениями и дополнениями от 19.08.2002 № 285 и от 29.12.2005 № 424

2.      Закон РБ от 22.07.2003 М 226-3 "О валютном регулировании и валютном контроле"

.        Правила проведения валютных операций, утвержденные постановлением Правления Нацбанка РБ от 30.04.2004 № 72, с изменениями и дополнениями от 27.12.2004 № 190

.        Правила открытия банками счетов клиентам в Республике Беларусь, утвержденные постановлением Правления Нацбанка РБ от 28.09.2000 № 24.12, с изменениями и дополнениями от 22.12.2000 № 33.3г, от 30.05.2001 № 139, от 27.12.2001 № 338, от 28.08.2002 № 164, от 11.11.2002 № 216, от 20.05.2003 № 99, от 02.07.2003 № 130 и от 30.04.2004 № 72

.        Инструкция о порядке обязательной продажи средств в иностранной валюте белорусскими юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, утвержденная постановлением Правления Нацбанка РБ от 30.12.1999 № 29.10, с изменениями и дополнениями от 30.03.2000 № 8.21, от 18.05.2000 № 11.15, от 25.10.2000 № 28.6 и от 27.06.2002 № 118

.        Инструкция по представлению отчетности по целевому использованию иностранной безвозмездной помощи в виде денежных средств, утвержденная постановлением Правления Нацбанка РБ от 30.09.2004 № 150, с изменениями и дополнениями от 17.05.2005 № 66 и от 26.12.2005 № 180

.        Постановление Правления Нацбанка РБ от 04.07.2003 № 133 "Об открытии субсчетов в белорусских рублях и иностранной валюте"

.        Инструкция о банковском переводе, утвержденная постановлением Правления Нацбанка РБ от 29.03.2001 № 66, с изменениями и дополнениями от 30.08.2001 № 226, от 27.06.2002 № 116, от 26.12.2002 № 251, от 26.06.2003 № 119, от 30.12.2003 № 226, от 29.04.2004 № 69, от 10.01.2005 № 1 и от 28.09.2005 № 133

.        Постановление Правления Нацбанка РБ от 28.12-2001 № 355 "Об использовании в расчетах средств, находящихся на вкладных (депозитных) счетах"

.        Инструкция по осуществлению авансовых платежей по внешнеторговым договорам, утвержденная постановлением Правления Нацбанка РБ от 28.08.2003 № 153, с изменениями и дополнениями от 11.01.2005 № 5, от 06.04.2006 № 58

.        Правила использования наличной иностранной валюты юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями на территории Республики Беларусь, утвержденные постановлением Правления Нацбанка РБ от 26.12.2002 № 251

.        Инструкция о порядке совершения валютно-обменных операции с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденная постановлением Правления Нацбанка РБ от 28.07.2005 № 112, с изменениями и дополнениями от 21.04.2006 № 62

.        Положение о порядке контроля за проведением юридическими лицами индивидуальными предпринимателями операций, утвержденное Указом Президента РБ от 04.01.2000 №7, с изменениями и дополнениями

.        Инструкция по осуществлению банками контроля внешнеторговых операций, утвержденная постановлением Правления Нацбанка РБ от 30.09.2004 №151, с изменениями и дополнениями от 25.04.2006 № 70

.        Инструкция по представлению банками информации о некоторых валютных операциях, утвержденная постановлением Правления Нацбанка РБ от 18.04.2002 № 75, с изменениями и дополнениями от 28.01.2004 № 3

.        Инструкция о порядке выдачи разрешений (свидетельств о регистрации) на проведение валютных операций и на открытие счетов за пределами Республики Беларусь, а также представления в банк уведомлений при совершении валютных операций, связанных с движением капитала, утвержденная постановлением Правления Нацбанка РБ от 11.06.2004 № 90, с изменениями и дополнениями от 27.12.2004 № 191

.        Постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь 29 ноября 20005г. №361 «Об утверждении инструкции о предоставлении информации по форме отчетности 1022 «Сведения об операциях покупки-продажи иностранной валюты»

.        Постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь 6сентября 20005г. №255 «Об утверждении формы отчетности 1034 «Оперативные сведения о покупке-продаже и конверсии иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте» и инструкции о предоставлении информации по форме отчетности 1034 «Оперативные сведения о покупке-продаже и конверсии иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте»

.        Указ Президента Республики Беларусь 7.07.2006 № 452 "Об обязательной продаже иностранной валюты"

.        Инструкция по ведению бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь, утвержденная Постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь 19.09.2005г. № 283 с планом счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь.

Специальные источники:

1. Золотарева О. А., Будникова О. Н. «Учет и отчетность в банках»: Тексты лекций для студентов экономических специальностей вузов. В двух частях. Часть II - Гомель: УО «ГГУ им. Ф. Скорины»

2. Банковские операции. / Под ред. А.М. Мороза. - Киев: КНЕУ, 2000. -384с.

3. Банковские расчеты в Республике Беларусь. -Мн.: Информпресс, 2001. -310с.

4. Банковский надзор и аудит: учебное пособие. / Под ред. Г.И.Кравцова. -Мн.: БГЭУ, 1999. -367с. -С.229-241

5. Банковское дело. / Под ред. О.И.Лаврушина. -М.: Финансы и статистика, 2000. -667с.

6. Анализ деятельности банков: учеб. пособие/ И. А. Козлова, Т. А. Купрюшина, О. А. Богданкевич, Т. В, Немаева, под. Общей ред. Козловой, 2003г.

7. Максим Щербина. Указ №452: Новый порядок обязательной продажи иностранной валюты // «Главный бухгалтер. Банковская деятельность», 2006, № 5.

8. Банковские операции: Учеб пособие/ С.И. Пупликов, М.А. Коноплицкая, С.С. Шмарловская и др.; Под общ. ред. С.И. Пупликова. - МН.: Выш. шк., 2003. - 351 с.

9. Гаврилов В., Красная Т. Валютный рынок РБ: диагностика состояния // «Банковский вестник». -2002. -№12. -С.6-15

10.Калимов Д., Чаленко А. Валютное регулирование в надежде на долгожданную стабилизацию // «Национальная экономическая газета». -2003. -№67. -С.1, 21

11.Калимов Д.А. Банковские операции: правовое регулирование и практика обслуживания клиентов. -Мн.: Амалфея, 2003. -751с.

12.Смолякова Е. Внутренний валютный рынок и его тенденции: РБ // «Финансы, учет, анализ». -2003. -№2. -С.70-71

13.Черкасов В.Е. Банковские операции: финансовый анализ. -М.: Издательство «Консалтбанкир», 2001. -288с. -С.228-286