Международные стандарты финансовой отчетности и опыт их использования в Беларуси (на примере организации РУП «Минскэнерго).
Оглавление
Введение. 3
Глава 1.
Теоретические аспекты международных стандартов финансовой отчетности 5
1.1. Содержание и значение стандартизации в бухгалтерском
учете и отчетности 5
1.2. Принципы и элементы финансовой отчетности. 7
1.3. Основные положения международных стандартов
финансовой отчетности 9
1.4. Финансовая отчетность в Республике Беларусь, ее
отличие от международных стандартов финансовой отчетности. 13
Глава 2.
Особенности учета и анализ финансовой отчетности в РУП «Минскэнерго» 16
2.1. Организационно-экономическая характеристика
предприятия. 16
2.2. Организация бухгалтерского учета и отчетности на
предприятии. 20
2.3. Оценка показателей финансовой отчетности предприятия. 23
Глава 3.
Пути совершенствования финансовой отчетности РУП «Минскэнерго» 56
3.1. Направления совершенствования финансовой отчетности
в РУП «Минскэнерго» 56
3.2. Переход на международные стандарты финансовой
отчетности в РУП «Минскэнерго». 59
Заключение. 69
Список
использованных источников и литературы.. 72
В
условиях интеграции национальных рынков в единое экономическое пространство
особое значение придается вопросам унификации стандартов в различных областях
деятельности компаний. Например, существует стандартизация в области систем
контроля качества продукции, экологических норм, на железнодорожном транспорте
– в части ширины колеи железнодорожных путей, на автомобильном транспорте – в
части требований к габаритам подвижного состава и по вредным выбросам в
окружающую среду, и в других областях деятельности. Безусловно, существует
стандарты и в области формирования финансовой отчетности. Одними из этих
стандартов являются – МСФО или Международные стандарты финансовой отчетности.
Международные
стандарты финансовой отчетности (МСФО) – это целостная творческая
мировоззренческая система, требующая от специалистов, применяющих ее, особого
менталитета, смелости формулировать обоснованные профессиональные суждения,
иметь достаточную уверенность, что принятые решения приведут к формированию
качественной финансовой отчетности. Основной целью МСФО, является принятие ее
пользователями эффективных управленческих решений.
Как
на международном, так и на белорусском уровне актуальность внедрения МСФО
определена, прежде всего, необходимостью использования единого международного
языка финансовой отчетности в большинстве стран мира.
В
условиях высоких инвестиционных рисков признание международных стандартов
финансовой отчетности в Беларуси являлось бы важным шагом как для привлечения
иностранных инвестиций, которые так необходимы для развития многих сфер
деятельности, так и для совершенствования системы финансовой отчетности в
Беларуси. Все вышеизложенное определяет актуальность темы данного исследования.
Объект
исследования – РУП «Минскэнерго».
Предмет
исследования – использование международных стандартов финансовой отчетности в
РУП «Минскэнерго».
Цель
работы – исследование финансовой отчетности РУП «Минскэнерго» и разработка
путей ее совершенствования на базе международных стандартов финансовой
отчетности.
Поставленная
цель работы обусловила решение следующих задач:
1.
Рассмотреть теоретические аспекты
международных стандартов финансовой отчетности;
2.
Раскрыть нормы и принципы
международных стандартов финансовой отчетности и провести анализ реализации
этих принципов;
3.
Провести сравнительный анализ
белорусских и международных стандартов финансовой отчетности;
4.
Изучить особенности учета и
провести анализ финансовой отчетности в РУП «Минскэнерго»;
5.
Разработать пути совершенствования
финансовой отчетности РУП «Минскэнерго», рассмотреть возможности перехода на
МСФО.
Сформулированная
цель работы и задачи определили структуру выпускной квалификационной работы,
включающей введение, основную часть из трех глав, заключение, список
использованных источников и литературы, а также приложения к выпускной
квалификационной работе.
Теоретической
и методической основой исследования послужили законодательные акты Республики
Беларусь, труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам организации
бухгалтерского учета и аудита, международных стандартов финансовой отчетности,
периодические издания, интернет-ресуры.
При
проведении исследования в качестве практического материала использовалась
отчетность РУП «Минскэнерго».
Глава 1.
Теоретические аспекты международных стандартов финансовой отчетности
1.1.
Содержание и значение стандартизации в бухгалтерском учете и отчетности
Проблема несоответствия моделей
бухгалтерского учета не является уникальной, присущей только Беларуси. Она
носит глобальный характер. В процессе работы составителей и пользователей
финансовых отчетов во всем мире возникает проблема унификации бухгалтерского
учета.
В настоящее время наибольшую известность получили два подхода
к ее решению: гармонизация и стандартизация.
Идея гармонизации различных систем бухгалтерского учета
реализуется в рамках Европейского сообщества (ЕС). Суть ее заключается в том,
что в каждой стране может существовать своя модель организации учета и система
стандартов, ее регулирующих. Главное, чтобы эти стандарты не противоречили
аналогичным стандартам в странах-членах сообщества, т.е. находились в
относительной «гармонии» друг с другом. Работа в этом направлении
ведется с 1961 г.[1]
В целях формирования концепции развития учета в странах ЕС
была сформирована исследовательская группа по проблемам бухгалтерского учета.
Ее деятельность рассматривалась как составная часть программы гармонизации
национальных версий Закона о компаниях. Результаты этой работы опубликованы в
виде нормативных документов, которые были включены каждым членом ЕС в свое
национальное законодательство в части бухгалтерского учета.
Идея стандартизации учетных процедур реализуется в рамках
унификации учета, которую проводит Комитет по международным стандартам
финансовой отчетности (КМСФО), занимающийся разработкой и публикацией
международных стандартов финансовой отчетности. Суть этого подхода состоит в
разработке унифицированного набора стандартов, применимых к любой ситуации в
любой стране, в силу чего отпадает необходимость создания национальных
стандартов.
Рассмотрим положительные и отрицательные черты международных
стандартов учета. Их объективными преимуществами перед национальными
стандартами в отдельных странах являются:
– четкая экономическая логика;
– обобщение современной мировой практики в области учета;
– простота восприятия для пользователей финансовой информации
во всем мире.
При этом международные стандарты учета позволяют не только
сократить расходы компаний по подготовке своей отчетности, особенно в условиях
консолидации финансовой отчетности предприятий, работающих в разных странах, но
и снизить затраты по привлечению капитала. Известно, что рыночная цена капитала
определяется двумя основными факторами: перспективной отдачей и рисками.
Некоторые из рисков действительно характерны для деятельности
самих компаний, однако есть и такие, которые вызваны недостатком информации,
отсутствием точных сведений об отдаче капиталовложений. Одной из причин
информационной недостаточности является отсутствие стандартизированной
финансовой отчетности, которая, сохраняя капитал, фактически приумножает его.
Это объясняется тем, что инвесторы согласны получать чуть более низкие доходы,
зная, что большая открытость информации снижает их риски[2].
Совокупность данных преимуществ во многом обеспечивает
стремление различных стран к использованию МСФО в национальной практике учета.
1.2.
Принципы и элементы финансовой отчетности
Финансовая отчетность предприятия формируется с
соблюдением следующих принципов[3]:
– автономности предприятия – каждое предприятие
рассматривается как юридическое лицо, обособленное от собственников, поэтому
личное имущество и обязательства собственников не должны отражаться в
финансовой отчетности предприятия;
– непрерывности деятельности – предусматривает
оценку активов и обязательств предприятия, исходя из предположения, что его
деятельность будет продолжаться;
– периодичности – распределение деятельности
предприятия на определенные периоды времени в целях составления финансовой
отчетности;
– исторической (фактической) себестоимости –
определяет приоритет оценки активов, исходя из расходов на их производство и
приобретение;
– начисления и соответствия доходов и расходов –
для определения финансового результата отчетного периода следует сопоставлять
доходы отчетного периода с расходами, осуществляемыми для получения этих
доходов; при этом доходы и расходы отражаются в учете и отчетности в момент их
возникновения, независимо от времени поступления и уплаты денег;
– полного освещения – финансовая отчетность
должна содержать всю информацию о фактических и потенциальных последствиях
операций и событий, которая может повлиять на решения, применяемые на ее
основании;
– последовательности – постоянное (из года в год)
проведение предприятием избранной учетной политики; ее изменение должно быть
обосновано и раскрыто в финансовой отчетности;
– превалирование содержания над формой – операции
должны учитываться в соответствии с их сущностью, а, не только исходя из
юридической формы;
– единого денежного измерителя – измерение и
обобщение всех операций предприятия в его финансовой отчетности в единой
денежной единице;
– осмотрительности – методы оценки, применяемые в бухгалтерском учете, должны
предотвращать занижение оценки обязательств и расходов и завышение оценки
активов и доходов предприятия[4].
Элементы финансовой отчетности представлены в таблице 1.1.
Таблица 1.1. «Элементы финансовой отчетности».
|
Формы отчетности
|
Элементы отчетности
|
Характеристика элементов
|
|
Баланс
|
Активы
|
Контролируемые ресурсы по итогам прошлых
периодов, от которых компания ожидает экономическую выгоду в будущем
|
|
Обязательства
|
Текущая задолженность, возникающая из
событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из
компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду
|
|
Капитал
|
Доля в активах компании, остающаяся
после вычета всех ее обязательств
|
|
Отчет о прибылях и убытках
|
Доходы
|
Приращение экономических выгод в течение
отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов или
уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанном с
вкладами участников акционерного капитала
|
|
Расходы
|
Уменьшение экономических выгод в течение
отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или
увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанному с его
распределением между участниками акционерного капитала
|
Результаты хозяйственных операций и иных событий представлены в
отчетности по отдельным категориям, сформированным в соответствии с их
экономическими характеристиками.
Таким образом, выделяют элементы финансовой отчетности, связанные
с измерением финансового положения, а также элементы, связанные с измерением
результатов деятельности компании. Этим элементам соответствуют определенные
формы отчетности – баланс и отчет о прибылях и убытках.
1.3.
Основные положения международных стандартов финансовой отчетности
Сегодня МСФО признаны глобальными стандартами во всем мире.
Европейский союз отказался от разработки собственных директив по вопросам
финансовой отчетности. С 1 января 2005 г. все европейские компании, чьи ценные
бумаги обращаются на финансовых рынках Европы, обязаны готовить
консолидированную отчетность в соответствии с принципами МСФО.
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) – это
совокупность общепринятых правил квалификации, признания, оценки и раскрытия
хозяйственных операций и финансовых показателей для составления финансовой отчетности
хозяйствующими субъектами большинства стран мира[5].
МСФО представляют собой систему документов, состоящую из
предисловий к положениям по МСФО, разъяснений принципов подготовки и
представления финансовой отчетности, стандартов и разъяснений (интерпретаций) к
ним. Каждый из указанных документов имеет собственное значение, но, являясь
элементом системы, не может применяться отдельно от остальных ее составляющих.
В предисловиях к положениям изложены цели и задачи органа,
занимающегося разработкой МСФО, разъяснен порядок применения МСФО.
Принципы подготовки и представления отчетности определяют
основы составления и представления финансовой отчетности, в частности,
рассматривают цели отчетности, ее качественные характеристики, порядок
квалификации, признания и измерения элементов отчетности.
Принципы призваны помочь национальным органам стандартизации
при разработке национальных стандартов в соответствии с нормами МСФО,
составителям отчетности – в применении существующих стандартов и по вопросам,
по которым стандарты не приняты, а также аудиторам при выработке мнения о
соответствии отчетности принципам МСФО.
Каждый из принятых стандартов содержит требования к объекту
учета для его квалификации и признания, к порядку оценки объекта и раскрытию
информации об объекте в финансовой отчетности.
Международные стандарты финансовой отчетности – система
концептуальных документов, устанавливающих принципы составления и представления
финансовой отчетности, но не порядок ведения учета, т.е. они не содержат так
привычного для белорусских финансовых работников плана счетов, типовых
бухгалтерских проводок, форм первичных учетных документов и учетных регистров[6].
Основная задача, которую призваны решать МСФО, – унификация
порядка оценки активов и обязательств и надлежащего раскрытия соответствующей
информации. При этом МСФО не являются сводом жестких детализированных правил, а
содержат общие принципы и требования, предоставляя составителю отчетности
самостоятельно принимать конкретные решения, полагаясь на собственное профессиональное
суждение.
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)
представляют собой систему документов, состоящую из предисловия к положениям по
МСФО, разъяснений принципов подготовки и представления финансовой отчетности
(концепции МСФО), стандартов и интерпретаций к ним. Каждый из указанных
документов имеет собственное значение, но, являясь элементом системы, не может
применяться отдельно от остальных ее составляющих.
Концепция МСФО представляет собой совокупность принципов,
положенных в основу всех стандартов и интерпретаций. Совет по МСФО
руководствуется ими при разработке новых стандартов, а специалистам,
составляющим отчетность и подтверждающим ее достоверность, принципы помогают
правильно интерпретировать стандарты и разрешать вопросы, прямо не раскрытые в
МСФО[7].
В концепции МСФО определяются цели составления финансовой
отчетности, ее основные элементы (активы, пассивы, доходы, расходы, капитал и
др.), устанавливаются качественные характеристики, определяющие полезность
финансовой отчетности, а также приводятся определения основных терминов.
Существуют четыре основные причины, определяющие
необходимость существования принципов подготовки финансовой отчетности в
соответствии с МСФО:
1. Принципы помогают соблюдать последовательность при
разработке стандартов. Без наличия принципов, определяющих, например, приоритет
содержания над юридической формой, каждую конкретную хозяйственную ситуацию
следовало бы рассматривать в стандартах в отдельности, что увеличило бы
вероятность применения непоследовательных подходов.
2. При разработке новых стандартов принципы помогают ускорить
ход обсуждения и сосредоточиться на решении конкретных вопросов. Нет
необходимости возвращаться постоянно к рассмотрению концептуальных вопросов,
поскольку основные вопросы подготовки финансовой отчетности уже определены
принципами.
3. При составлении финансовой отчетности принципы помогают
найти подходы к решению тех вопросов, которые не раскрыты в отдельных
стандартах и интерпретациях.
4. Если МСФО и национальные стандарты учета и отчетности
отдельных государств базируются на одинаковых принципах, это существенно
ускоряет и упрощает процесс внедрения международных стандартов.
Каждый из стандартов имеет определенную структуру, включающую
в большинстве случаев следующие элементы:
– введение, в котором определяются области учета, на которые
распространяется действие конкретного стандарта, его цели и задачи;
– раскрытие основных понятий и их трактовку;
– отдельные положения, раскрывающие индивидуальные
особенности стандарта, т.е. описание методологических проблем и путей их
решения;
– требования к раскрытию информации, устанавливающие объем
информации, который должен быть раскрыт непосредственно в финансовой отчетности
и в примечаниях к ней;
– дату вступления в силу, т.е. указание на период, с которого
начинает действовать стандарт либо его отдельные положения[8].
1.4.
Финансовая отчетность в Республике Беларусь, ее отличие от международных
стандартов финансовой отчетности
В
настоящее время Республика Беларусь находится в состоянии перехода к
международным стандартам финансовой отчетности.
Основой
развития бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь является
формирование единой методологии, объединяющей в себе принципы бухучета, методы
формирования и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности и
приближение их к требованиям международных стандартов финансовой отчетности.
С учетом принципов МСФО в
Республике Беларусь разработаны национальные правила, которые имеют свои
особенности и отличия. Содержание отчетности, сформированной по требованиям
МСФО, направлено на максимально объективное раскрытие информации о финансовом
положении организации, в то время как бухгалтерская
отчетность Республики Беларусь
содержит информацию, менее конкретизированную.
Для
белорусской системы характерна информационная нагрузка на формы бухгалтерской
отчетности, а для МСФО – на примечания к отчетности. Наиболее детально раскрыть
отличия можно путем проведения сравнительной характеристики порядка составления
и представления бухгалтерской отчетности в РБ и согласно МСФО[9].
Сравнительная
характеристика порядка составления и представления бухгалтерской отчетности в
Республике Беларусь и согласно МСФО представлена в таблице 1.2.
Таблица
1.2. «Сравнительная характеристика порядка составления и представления
бухгалтерской отчетности в Республике Беларусь и согласно МСФО».
|
Отчетность Республики Беларусь
|
Отчетность по МСФО
|
1. Определение бухгалтерской (финансовой отчетности) |
|
Бухгалтерская отчетность – система показателей, содержащая
информацию о результатах хозяйственной деятельности и финансовом положении
организации.
|
Финансовая отчетность – это структурированное представление
информации о финансовом положении и финансовых
результатах деятельности
организации.
|
2. Состав бухгалтерской отчетности |
|
Годовая бухгалтерская отчетность включает:
– бухгалтерский баланс (форма №1)
– отчет о прибылях и убытках (форма №2)
– отчет об изменении капитала (форма №3)
– отчет о движении денежных
средств (форма №4)
– приложение к бухгалтерскому
балансу (форма №5)
– отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6)
– пояснительная записка
|
Финансовая отчетность состоит из следующих компонентов:
– бухгалтерский баланс (с 2009 г. – отчет о финансовом положении)
– отчет о совокупном доходе
– отчет об изменении в собственном
капитале
– отчет о движении денежных средств
– примечания, включая краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснительные примечания
|
3. Отчетный период |
|
Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным
годом для всех организаций является календарный год – с 1 января по 31
декабря включительно, для вновь созданных организаций – с даты их государственной регистрации, создания
по 31 декабря включительно.
|
В соответствии с МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» финансовая
отчетность должна представляться как минимум ежегодно однако необязательно
отчетный год должен начинаться с 1 января и заканчиваться 31 декабря
|
|
4. Срок предоставления отчетности
|
|
Срок предоставления годовой бухгалтерской отчетности составляет период
в течение 90 дней по окончании года.
|
Компания должна представить свою финансовую отчетность в течение
6 месяцев с отчетной даты.
|
Сложности
применения МСФО в Республике Беларусь вытекают из отличий мировых стандартов и
системы бухгалтерского учета в Беларуси. Основная сложность – отсутствие в МСФО
четких правил отражения конкретных хозяйственных
операций, когда в сложившейся белорусской практике предусмотрено четкое
регулирование всего учетного процесса[10].
Основные
отличия систем учета связаны с исторически сложившейся разницей в целях
использования информации, содержащейся в формах отчетности. Финансовая
информация, представленная в соответствии с МСФО, используется инвесторами и акционерами компаний. Белорусская
отчетность составляется для представления в инспекции Министерства по налогам и
сборам, органам государственного
управления и статистики. А эти группы имеют различные
интересы и различные потребности в информации.
В заключение
главы можно
сказать, что в современных быстроразвивающихся условиях
социально-экономического развития Республики Беларусь значимость информационных ресурсов неуклонно
растет, при этом возрастает информационная нагрузка на раскрытие информации,
содержащейся в основных отчетных формах; между отечественными положениями по бухгалтерскому
учету и МСФО нет принципиальных разногласий в принципах формирования финансовой
отчетности, существующие различия возможно откорректировать в процессе
приведения отечественных стандартов по учету в соответствие с МСФО.
Глава 2.
Особенности учета и анализ финансовой отчетности в РУП «Минскэнерго»
2.1.
Организационно-экономическая характеристика предприятия
РУП
«Минскэнерго» зарегистрировано решением Минского городского исполнительного
комитета от 29 сентября 2000 г. № 1099, действует на основании Устава, входит в
состав Белорусского государственного производственного объединения
электроэнергетики «Белэнерго», подчиненного Министерству энергетики Республики
Беларусь.
РУП
«Минскэнерго» – крупнейшее и наиболее значимое предприятие среди областных
энергосистем Республики Беларусь, которое вырабатывает четверть производимой в
республике электроэнергии и отпускаемой в системе «Белэнерго» тепловой энергии,
осуществляет комплексную деятельность по производству, передаче, распределению
и сбыту электрической и тепловой энергии, направленную на обеспечение надежного
и бесперебойного снабжения тепловой и электрической энергией потребителей
города Минска и Минской области.
РУП
«Минскэнерго» расположено в центре областных энергетических объединений,
соединяя их в единую республиканскую энергосистему. В состав РУП «Минскэнерго»
входят основные линии электропередачи, связывающие энергосистему Республики
Беларусь с Российской энергосистемой и энергосистемой Прибалтийских стран.
РУП
«Минскэнерго» – крупнейшее и наиболее значимое предприятие среди областных
энергосистем Республики Беларусь, которое вырабатывает четверть производимой в
республике электроэнергии и отпускаемой в системе ГПО «Белэнерго» тепловой
энергии, осуществляет комплексную деятельность по производству, передаче,
распределению и сбыту электрической и тепловой энергии, направленную на
обеспечение надежного и бесперебойного энергоснабжения потребителей города
Минска и Минской области.
В
состав РУП «Минскэнерго» входят:
–
шесть теплоэлектроцентралей (ТЭЦ-3, ТЭЦ-4, ТЭЦ-5, ТЭЦ-2, Жодинская ТЭЦ,
Борисовская ТЭЦ), среди которых самой мощной является Минская ТЭЦ-4;
–
крупные районные котельные в городах Минск, Молодечно, Борисов, мини-ТЭЦ в
Вилейке, Молодечно, Солигорске, Слуцке.
На
01.01.2016 г. установленная мощность электростанций составляет 2 419,25 МВт,
суммарная тепловая мощность турбо- и котлоагрегатов – более 9 тыс. Гкал/ч.
РУП
«Минскэнерго» возглавляет генеральный директор. Общая управленческая структура
представлена в приложении А. Она является линейно-функциональной.
Линейно-функциональная
структура органов управления состоит из:
–
линейных подразделений, осуществляющих в организации основную работу (основные
подразделения);
–
специализированных обслуживающих функциональных подразделений (функциональные
подразделения).
Линейные
звенья принимают решения, а функциональные подразделения информируют и помогают
линейному руководителю в разработке конкретных вопросов и подготовке
соответствующих решений, программ, планов для принятия конкретных решений.
Основные
показатели финансово-хозяйственной деятельности организации за 2013-2015 годы
представлены в таблице 2.1.
Анализ
данных хозяйственно-финансовой деятельности РУП «Минскэнерго» показывает, что в
организации наблюдается рост основных «объемных» показателей за 2013-2015 годы.
Так, имеет место увеличение выручки от реализованной продукции, себестоимости.
Таблица 2.1. «Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности
РУП «Минскэнерго» в 2013-2015 годах».
|
Показатели
|
2013 год, млн. руб.
|
2014 год, млн. руб.
|
2015 год, млн. руб.
|
Изменение, +/-
|
Темп роста, %
|
|
2014 / 2013
|
2015 / 2014
|
2014 / 2013
|
2015 / 2014
|
|
Выручка от реализации продукции (без налогов), млн. руб.
|
41213
|
57521
|
77030
|
16308
|
19509
|
139,6
|
133,9
|
|
Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ,
услуг, млн. руб.
|
24107
|
42988
|
56525
|
18881
|
13537
|
178,3
|
131,5
|
|
Фонд заработной платы работников, млн. руб.
|
12488
|
26833
|
32240
|
14345
|
5407
|
214,9
|
120,2
|
|
Среднемесячная заработная плата по организации, тыс. руб.
|
1527,3
|
3298,8
|
4080,2
|
1771,5
|
781,4
|
216,0
|
123,7
|
|
Среднегодовая выработка на одного работника, млн. руб.
|
86,9
|
147,8
|
192,3
|
60,9
|
44,5
|
170,1
|
130,1
|
|
Прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, млн.
руб.
|
12458
|
5401
|
9466
|
-7057
|
4065
|
43,4
|
175,3
|
|
Чистая прибыль, млн. руб.
|
8186
|
372
|
1931
|
-7814
|
1559
|
4,5
|
519,1
|
|
Рентабельность продаж, %
|
30,23
|
9,39
|
12,29
|
-20,84
|
2,9
|
-
|
-
|
|
Рентабельность реализованной продукции (работ, услуг), %
|
51,68
|
12,56
|
16,75
|
-39,12
|
4,19
|
-
|
-
|
За
2013-2015 годы выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг без
налогов выросла на 35817 млн. руб. или на 86,91% в результате расширение рынка
сбыта. В результате роста объема реализации продукции, товаров, работ, услуг,
изменилась и себестоимость реализованной продукции (работ, услуг). Ее рост за
2013-2015 годы составил 32418 млн. руб.; темп роста – 2,34 раза.
Прибыль
от реализации продукции, товаров, работ, услуг в 2015 году составила 9466 млн.
руб. по сравнению с 12458 млн. руб. в 2013 году. Таким образом, наблюдалось
уменьшение финансового результата по основной деятельности на 2992 млн. руб.
Вместе с тем, стоит отметить, что прибыль от реализации продукции, товаров,
работ, услуг 2015 года выросла по сравнению с 2014 годом на 4065млн. руб. По
итогам 2013-2015 года организация имела положительный финансовый результат в
виде чистой прибыли в размере 8186 млн. руб. в 2013 году, 372 млн. руб. в 2014
году и 1931 млн. руб. в 2015 году. То есть, после уменьшения чистой прибыли в
2014 году отмечен ее рост на 1559 млн. руб. или более чем в 5 раз.
Среднегодовая
выработка на одного работника выросла за исследуемый период на 105,4 млн. руб.
или в 2,2 раза. Однако темпы роста среднемесячной заработной платы в
организации (рост – 2,7 раза) опережали темпы роста производительности труда,
что свидетельствует о нарушении одного из важнейших принципов организации
оплаты труда (рост производительности труда должен превышать рост заработной
платы).
Среднемесячная
заработная плата в РУП «Минскэнерго» низкая по сравнению со
среднереспубликанским значением и средними данными по городу и району. Именно
этим и объясняется ее рост в исследуемом периоде. На основе изменения прибыли
от реализации продукции, товаров, работ, услуг изменилась и рентабельность.
Рентабельность
продукции (работ, услуг) в 2014 году уменьшилась на 39,11 п.п. по сравнению с
2013 годом в результате более высоких темпов роста себестоимости продаж по
сравнению с темпами роста прибыли от продаж и составила 12,56%; рентабельность
продаж была равна 9,39%, что меньше ее величины в 2013 году на 20,84 п.п. За
2014-2015 годы произошли следующие изменения в уровне рентабельности:
рентабельность продаж выросла на 2,9 п.п. (в результате более высоких темпов
роста прибыли от продаж по сравнению с темпами роста выручки); рентабельность
продукции (работ, услуг) – на 4,19 п.п.
Таким
образом, организация довольно успешно развивается, обеспечивая прирост основных
финансово-экономических показателей.
2.2.
Организация бухгалтерского учета и отчетности на предприятии
В
компетенцию бухгалтерии РУП «Минскэнерго» входят вопросы расчета себестоимости,
калькуляции, а также учетных процессов на предприятии:
1. Обеспечение
финансово-аналитической информацией структурных подразделений предприятия.
2. Изыскание внутренних и
внешних дополнительных резервов на развитие деятельности.
3. Эффективное управление
денежными потоками.
4. Осуществление расчетов и
обоснований инвестиционной деятельности.
5. Осуществление контроля за
финансовыми потоками предприятия.
6.
Работа, связанная с учредительными документами.
В
РУП «Минскэнерго» регулярно проводится внутренний анализ финансово-хозяйственной
деятельности, однако как результаты, так и некоторые исходные данные этого
анализа не разглашаются, так как руководство РУП «Минскэнерго» относит эту
информацию к коммерческий тайне.
В
РУП «Минскэнерго» применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета с
помощью программы «1С: Бухгалтерия» (версия 7.7).
Бухгалтерия
РУП «Минскэнерго» организована на достаточно высоком уровне. В ее функции
входит:
–
своевременное формирование полной и достоверной информации о деятельности
предприятия и его имущественном положении, необходимой для внутренних и внешних
пользователей бухгалтерской отчетности;
–
обеспечение систематического контроля за состоянием расчетов с юридическими и
физическими лицами, использованием материальных, трудовых и денежных ресурсов в
соответствии с утвержденными нормами и нормативами;
–
предотвращение отрицательных результатов деятельности организации.
Учетная
политика РУП «Минскэнерго» на 2016 год была принята с учетом Закона Республики
Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности»[11].
Учетная
политика РУП «Минскэнерго» отражена в виде документа, в котором
предусматриваются способы ведения учета в РУП «Минскэнерго», его
организационный и технический аспекты.
Учетная политика определяет особенности методов
ведения бухгалтерского и налогового учета предприятия. В отношении директивно
определенных нормативными правовыми актами Республики Беларусь методов ведения
бухгалтерского и налогового учета, составления отчетности, предприятие
руководствуется действующими нормативными правовыми актами Республики Беларусь.
Учетная
политика РУП «Минскэнерго» включает:
–
применяемые предприятием виды учетной оценки;
–
план счетов бухгалтерского учета предприятия;
–
разработанные предприятием для применения формы первичных учетных документов;
–
применяемую предприятием форму бухгалтерского учета;
–
порядок проведения инвентаризации активов и обязательств предприятия;
–
иные способы организации и ведения бухгалтерского учета.
Согласно
учетной политике РУП «Минскэнерго» руководство бухгалтерским учетом предприятия
осуществляет главный бухгалтер.
Бухгалтерский
учет ведется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером, который
подчиняется непосредственно руководителю предприятия.
В
положении об учетной политике РУП «Минскэнерго» указано, что в обязанности по
организации бухгалтерского учета и создание необходимых условий для правильного
его ведения, а также обеспечение неукоснительного выполнения всеми работниками,
имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера в части соблюдения
правил ведения бухгалтерского учета, оформления и представления для учета
документов и сведений, в соответствии со ст. 6, Закон Республики Беларусь от 12
июля 2013 г. № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», возложены на
руководителя предприятия[12].
Согласно
учетной политики РУП «Минскэнерго» амортизация объектов основных средств
производится линейным способом исходя из остаточной стоимости и нормы
амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования в соответствии
с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и
нематериальных активов, утвержденной Постановлением Министерства экономики
Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства
архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6.
Бухгалтерский
учет ведется с применением правил двойной записи, предусмотренной Рабочим
планом счетов с разбивкой по субсчетам и счетам аналитического учета, в котором
предусмотрены субсчета для ведения налогового учета, разработанном на основе Типового
плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана
счетов.
Первичные
учетные документы создаются в организации исполнителями и поступают в
бухгалтерию в соответствии с утвержденным графиком документооборота.
Оформление
хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных
учетных документов, осуществляется по формам документов, разработанным и
помещенным в Рабочий альбом форм документов.
Ответственность
за соблюдением законодательства Республики Беларусь о бухгалтерском учете и
отчетности, осуществлением учетной политики, правильным исчислением налогов
несет главный бухгалтер.
Основными задачами, возлагаемыми на
главного бухгалтера РУП «Минскэнерго», являются:
– постановка и ведение бухгалтерского
учета;
– формирование учетной политики;
– составление и своевременное
представление полной и достоверной бухгалтерской, статистической и налоговой
отчетности.
Таким
образом, в РУП «Минскэнерго» регулярно проводится внутренний анализ
финансово-хозяйственной деятельности, однако как результаты, так и некоторые
исходные данные этого анализа не разглашаются, так как руководство РУП
«Минскэнерго» относит эту информацию к коммерческий тайне. В целом бухгалтерия
РУП «Минскэнерго» организована на достаточно высоком уровне.
2.3.
Оценка показателей финансовой отчетности предприятия
Проведем
анализ показателей прибыли РУП «Минскэнерго» по данным отчета о прибылях и
убытках в таблице 2.2.
В
динамике финансовых результатов наблюдаются следующие тенденции. Так, в 2014
году в результате превышения темпов роста выручки от реализации продукции,
товаров, работ, услуг над темпами роста себестоимости реализованной продукции
организация получила валовую прибыль в размере 14533 млн. руб., что на 2573
млн. руб. меньше по сравнению с 2013 годом.
Таблица 2.2. «Анализ динамики видов прибыли РУП «Минскэнерго» в 2013-2015
годах, млн. руб.».
|
Показатели
|
2013 год, млн. руб.
|
2014 год, млн. руб.
|
2015 год, млн. руб.
|
Изменение
|
Темп роста, %
|
|
2014-2013
|
2015-2014
|
2014-2013
|
2015-2014
|
|
Валовая прибыль
|
17106
|
14533
|
20505
|
-2573
|
5972
|
85,0
|
141,09
|
|
Прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг
|
12458
|
5401
|
9466
|
-7057
|
4065
|
43,4
|
175,26
|
|
Прибыль от текущей деятельности
|
10938
|
2795
|
6135
|
-8143
|
3340
|
25,6
|
219,50
|
|
Прибыль от инвестиционной, финансовой и иной деятельности
|
-61
|
-1945
|
-3420
|
-1884
|
-1475
|
в 31,9 раз
|
175,84
|
|
Прибыль до налогообложения
|
10877
|
850
|
2715
|
-10027
|
1865
|
7,8
|
в 3,19 раз
|
|
Чистая прибыль
|
8186
|
372
|
1931
|
-7814
|
1559
|
4,5
|
в 5,2 раза
|
|
Совокупная прибыль
|
16312
|
6780
|
6959
|
-9532
|
179
|
41,6
|
102,64
|
Темп
роста валовой прибыли в 2014 году по сравнению с 2013 годом составил 85,0%.
Прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг, исчисленная как разница
между валовой прибылью и расходами на реализацию и управление составила в 2014
году 5401 млн. руб., что меньше ее прошлогоднего значения на 7057 млн. руб.
Темп ее роста – 43,4%.
Прибыль
от текущей деятельности за год уменьшилась на 8143 млн. руб. Значительный
прирост убытка от инвестиционной, финансовой и иной деятельности отмечался в
2014 году. Так, величина данного убытка выросла за год в 31,9 раз или на 1884
млн. руб. и составила 1945 млн. руб. В 2013 году убыток от инвестиционной,
финансовой и иной деятельности составлял 61 млн. руб.
Величина
прибыли до налогообложения в 2014 году была равна 10877 млн. руб. Причем, доля
в ней прибыли от текущей деятельности составила 100,56%, а прибыли (убытка) от
инвестиционной, финансовой и иной деятельности – минус 0,56%.
Чистая
прибыль за 2013 год была сформирована в размере 8186 млн. руб.; в 2014 году – в
размере 372 млн. руб., т.е. произошло ее уменьшение на 7814 млн. руб. или почти
в 22 раза. На основе выявленных тенденций изменения видов прибыли, совокупная
прибыль также уменьшилась. Ее размер в 2014 году составил 6780 млн. руб., что
на 9532 млн. руб. было меньше по сравнению с 2013 годом.
В
2015 году валовая прибыль составила 20505 млн. руб., что на 5972 млн. руб.
больше по сравнению с 2014 годом. Темп роста валовой прибыли в 2015 году по
сравнению с 2014 годом составил 141,09%, по сравнению с 2013 годом – 119,9%.
В
2015 году его размер вырос до 3420 млн. руб.; прирост составил 1475 млн. руб.
Прибыль до налогообложения увеличилась на 1865 млн. руб. и ее величина
составила 2715 млн. руб. Чистая прибыль за 2015 год увеличилась на 1559 млн.
руб. или более чем в 5,2 раза.
На
основе выявленных тенденций изменения видов прибыли 2015 года, совокупная
прибыль также выросла. Ее размер составил 6959 млн. руб., что на 179 млн. руб.
больше по сравнению с 2014 годом. Таким образом, динамика прибыли 2014 года
имела тенденцию к уменьшению по всем ее видам; в 2015 году отмечался рост
прибыли (кроме убытка по инвестиционной и финансовой деятельности).
Обратимся
к анализу формирования прибыли от инвестиционной и финансовой деятельности за
2013-2015 годы и представим данные в таблице 2.3.
Таблица 2.3. «Анализ формирования финансового результата от
инвестиционной и финансовой деятельности в 2013-2015 годах, млн. руб.».
|
Показатели
|
2013 год, млн. руб.
|
2014 год, млн. руб.
|
2015 год, млн. руб.
|
Изменение +,-
|
|
2014-2013
|
2015-2014
|
|
Доходы по инвестиционной деятельности, в том числе:
|
231
|
285
|
486
|
54
|
201
|
|
доходы от выбытия основных средств, нематериальных активов
|
73
|
-
|
10
|
-73
|
10
|
|
проценты к получению
|
17
|
118
|
116
|
101
|
-2
|
|
прочие доходы по инвестиционной деятельности
|
141
|
167
|
360
|
26
|
193
|
|
Расходы по инвестиционной деятельности, в том числе:
|
11
|
87
|
60
|
76
|
-27
|
|
расходы от выбытия основных средств, нематериальных
активов
|
1
|
41
|
-
|
40
|
-41
|
|
прочие расходы по инвестиционной деятельности
|
10
|
46
|
60
|
36
|
14
|
|
Доходы по финансовой деятельности
|
996
|
2819
|
2790
|
1823
|
-29
|
|
в том числе:
|
|
|
|
|
0
|
|
курсовые разницы от пересчета активов и обязательств
|
996
|
2 819
|
2790
|
1823
|
-29
|
|
Расходы по финансовой деятельности, в том числе:
|
1277
|
4962
|
6636
|
3685
|
1674
|
|
проценты к уплате
|
737
|
2689
|
4299
|
1952
|
1610
|
|
курсовые разницы от пересчета активов и обязательств
|
540
|
2273
|
2337
|
1733
|
64
|
|
Иные доходы и расходы
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
Прибыль (убыток) от инвест. и финансовой деятельности
|
-61
|
-1945
|
-3420
|
-1884
|
-1475
|
По
данным таблицы 2.3 отметим, что прибыль от инвестиционной, финансовой и иной
деятельности в РУП «Минскэнерго» складывается в результате превышения доходов
над расходами.
Сумма
доходов по инвестиционной и финансовой деятельности находится по формуле:
Сд = Ди + Дф,
(2.1)
где Ди – доходы по инвестиционной деятельности,
Дф
– доходы по финансовой деятельности.
Сумма
расходов по инвестиционной и финансовой деятельности находится по формуле:
Ср = Ри + Рф,
(2.2)
где Ри – расходы по инвестиционной деятельности,
Рф
– расходы по финансовой деятельности.
Так,
доходы в 2013 году по указанным видам деятельности составили (формула 2.1):
231
+ 996 = 1227 млн. руб.;
расходы
(формула 2.2):
11
+ 1277 = 1288 млн. руб.
Прибыль
(убыток) от инвестиционной и финансовой деятельности находится по формуле:
Пиф = Ди + Дф – Ри + Рф,
(2.3)
Рассчитаем
показатель Пиф за 2013 год (формула 2.3):
1197
– 1288 = -61 млн. руб.
Расчеты
показали, что в результате инвестиционной и финансовой деятельности в
организации по данным, представленным в «Отчете о прибылях и убытках»
формируется отрицательный финансовый результат в виде убытка в размере 61 млн.
руб.
Исчислим
прибыль (убыток) от инвестиционной и финансовой деятельности в 2014 году.
Доходы по инвестиционной, финансовой и иной деятельности составили (формула
2.1):
285
+ 2819 = 3104 млн. руб.;
Расходы
по этим видам деятельности (формула 2.2):
87
+ 4962 = 5049 млн. руб.
Убыток
в 2014 году по вышеуказанным видам деятельности составил (формула 2.3):
3104
– 5049 = -1945 млн. руб.
Таким
образом, убыток в 2014 году составил 1945 млн. руб., что на 1884 млн. руб.
больше убытка 2013 года по инвестиционной, финансовой и иной деятельности.
Отметим, что в составе доходов по инвестиционной деятельности преобладали в
2013 году прочие доходы (141 млн. руб.) и доходы от выбытия основных средств,
нематериальных активов и других долгосрочных активов (73 млн. руб.).
Проценты
за начисленные кредиты составляли 17 млн. руб. в 2014 году данного вида доходы
формировались только за счет прочих инвестиционных доходов (167 млн. руб.) и
процентов к получению (118 млн. руб.). Рост расходов по инвестиционной
деятельности обусловлен, в основном, расходами по прочей инвестиционной
деятельности (они увеличились за период на 36 млн. руб.) и расходами от выбытия
основных средств организации (их рост – 40 млн. руб.).
Доходы
по финансовой деятельности были сформированы, как в 2013, так и в 2014 годах,
только по курсовым разницам; расходы составляли проценты к уплате за пользование
кредитами и курсовые разницы. По всем составляющих доходов и расходов от
финансовой деятельности наблюдался рост в 2014 году по сравнению с 2013 годом.
Дадим
оценку динамики формирования финансового результата по инвестиционной,
финансовой и иной деятельности РУП «Минскэнерго» за 2014-2015 годы. Как видно
по данным таблицы 2.10, убыток от инвестиционной, финансовой и иной
деятельности РУП «Минскэнерго» вырос за 2014-2015 год на 1475 млн. руб. и
составил в 2015 году 3420 млн. руб. Причем по инвестиционной деятельности
финансовый результат сложился в виде прибыли в размере 426 млн. руб.
Таким
образом, по инвестиционной, финансовой и иной деятельности наблюдался рост
убытка, обусловленный, главным образом, значительными расходами организации по
обслуживанию кредита и возникающим курсовым разницам.
Отметим,
что финансовый результат от таких видов деятельности, как сдача активов в
аренду и реализация основных средств, приносит организации положительный
результат в виде прибыли. Реализация их как резервов, позволит РУП
«Минскэнерго» уменьшить убыток по инвестиционной, финансовой и иной
деятельности, а в дальнейшем, возможно, сформировать прибыль, так как
отрицательные финансовые результаты оказывают существенное влияние на общий
финансовый результат организации. Прибыль до налогообложения – общая прибыль
организации, полученная от всех видов ее деятельности: текущей, инвестиционной
и финансовой. То есть она определяется как сумма прибыли от текущей
деятельности и прибыли (убытка) от инвестиционной и финансовой деятельности.
Формирование
прибыли до налогообложения в 2013-2015 годах в РУП «Минскэнерго» представлено в
таблице 2.4.
Таблица 2.4. «Формирование прибыли до налогообложения РУП «Минскэнерго» в
2013-2015 годах, млн. руб.».
|
Показатели
|
2013 год, млн. руб.
|
2014 год, млн. руб.
|
2015 год, млн. руб.
|
Изменение
|
Темп роста, %
|
|
2014-2013
|
2015-2014
|
2014-2013
|
2015-2014
|
|
Прибыль от текущей деятельности
|
10938
|
2795
|
6135
|
-8143
|
3340
|
25,6
|
в 2,2 раза
|
|
Прибыль от инвестиционной, финансовой и иной деятельности
|
-61
|
-1945
|
-3420
|
-1884
|
-1475
|
в 31,9 раз
|
175,84
|
|
Прибыль до налогообложения
|
10877
|
850
|
2715
|
-10027
|
1865
|
7,8
|
в 3,19 раз
|
На
формирование прибыли до налогообложения повлияли: прибыль от текущей
деятельности и прибыль от инвестиционной, финансовой и иной деятельности:
Пд = Пт + Пиф,
(2.4)
где Пд – прибыль до налогообложения;
Пт
– прибыль от текущей деятельности,
Пиф
– прибыль от инвестиционной и финансовой
деятельности.
2013
год:
10938
+ (-61) = 108877 млн. руб.
2014
год:
2795
+ (-1945) = 850 млн. руб.
2015
год:
6135
+ (-3420) = 2715 млн. руб.
Таким
образом, основным фактором, вызвавшим уменьшение прибыли до налогообложения на
10027 млн. руб. стали в 2014 году уменьшение прибыли от реализации продукции,
товаров, работ, услуг на 8143 млн. руб. и рост убытка по инвестиционной и
финансовой деятельности на 1884 млн. руб.
Прибыль
до налогообложения РУП «Минскэнерго» выросла за 2015 год 1865 млн. руб.: с 850
млн. руб. в 2014 году до 2715 млн. руб. в 2015 году или более чем в 3 раза, в
основном за счет роста прибыли от текущей деятельности, размер которой вырос за
исследуемый период в 2,2 раза. Формирование положительной величины прибыли до
налогообложения произошло, главным образом, в результате роста прибыли от
текущей деятельности. Убыток от инвестиционной и финансовой деятельности
способствовал уменьшению прибыли до налогообложения в 2014 году – на 1945 млн.
руб.; в 2015 году – на 3420 млн. руб. Чистая прибыль организации остается в ее
распоряжении и используется на цели, предусмотренные учредительными
документами.
Представим
механизм формирования чистой прибыли организации за 2013-2015 годы в таблице
2.12, учитывая, что от прибыли до налогообложения исчисляется налог на прибыль
по ставке 18% и производятся иные отчисления в бюджет в соответствие с
законодательством Республики Беларусь.
Для
определения чистой прибыли, исчисляется налог на прибыль.
Налог
на прибыль (Нп) находится по формуле:
Нп = Пн × Нп : 100,
(2.5)
где Пн – прибыль
налогооблагаемая,
Нп
– налог на прибыль, %.
Анализ
формирования чистой прибыли в 2013-2015 года представлен в таблице 2.5.
Таблица 2.5. «Анализ формирования чистой прибыли в 2013-2015 года, млн.
руб.».
|
Показатели
|
2013 год, млн. руб.
|
2014 год, млн. руб.
|
2015 год, млн. руб.
|
Отклонение
|
|
2014-2013
|
2015-2014
|
|
Прибыль до налогообложения
|
10877
|
850
|
2715
|
-10027
|
1865
|
|
Налог на прибыль
|
2691
|
478
|
784
|
-2213
|
306
|
|
Чистая прибыль
|
8186
|
372
|
1931
|
-7814
|
1559
|
При
уменьшении прибыли от текущей деятельности и роста убытка от инвестиционной,
финансовой и иной деятельности, уменьшилась не только прибыль до
налогообложения, но и, соответственно, налог на прибыль.
Чистая
прибыль (ЧП) находится по формуле:
ЧП = Пн – Нп,
(2.6)
Чистая
прибыль за 2013 год (ЧП2013):
10877
– 2691 = 8186 млн. руб.
Чистая
прибыль за 2014 год (ЧП2014):
850
– 478 = 372 млн. руб.
Чистая
прибыль за 2015 год (ЧП2015):
2715-784=
1931 млн. руб.
Нераспределенная
прибыль в широком смысле – как прибыль, использованная на накопление, и
нераспределенная прибыль прошлых лет свидетельствуют о финансовой устойчивости
организации, о наличии источника для последующего развития.
По
итогам анализа, представленного в таблице 2.5, сделаем выводы: чистая прибыль в
2015 году увеличилась на 1559 млн. руб. или в 5,2 раза по сравнению с 2014
годом и составила 1931 млн. руб.
Факторный
анализ – анализ влияния отдельных факторов на результативный показатель с
помощью детерминированных или стохастических приемов исследования.
Причем
факторный анализ может быть как прямым, когда результативный показатель дробят
на составные части, так и обратным, когда его отдельные элементы соединяют в
общий результативный показатель. Финансовые результаты деятельности организации
являются важнейшими критериями определения эффективности производства и
проявляются в целом ряде показателей, каждый из которых имеет свое значение при
анализе
Поскольку
качество прибыли в организации зависит от величины, динамики и структуры
прибыли по текущей (основной) деятельности, обратимся к ее более детальному
исследованию в плане формирования.
Для
этого используем данные аналитической таблицы 2.6.
В
результате выявленной динамики опережения темпов роста себестоимости
реализованной продукции по сравнению с выручкой от реализации продукции,
товаров, работ, услуг, в 2014 году РУП «Минскэнерго» получило меньше валовой
прибыли по сравнению с 2013 годом. Кроме того, рост управленческих расходов на
1228 млн. руб. и расходов на реализацию на 1228 млн. руб. в 2014 году
обусловили уменьшение прибыли от реализации продукции, товаров, работ, услуг на
7057 млн. руб.
Таблица 2.6. «Анализ формирования прибыли от текущей деятельности за
2013-2015 годы, млн. руб.».
|
Показатели
|
2013 год, млн. руб.
|
2014 год, млн. руб.
|
2015 год, млн. руб.
|
Изменение
|
|
2014-2013
|
2015-2014
|
|
Выручка от реализации продукции
|
41213
|
57521
|
77030
|
16308
|
19509
|
|
Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ,
услуг
|
24107
|
42988
|
56525
|
18881
|
13537
|
|
Валовая прибыль
|
17106
|
14533
|
20505
|
-2573
|
5972
|
|
Управленческие расходы
|
3538
|
6794
|
7959
|
3256
|
1165
|
|
Расходы на реализацию
|
1110
|
2338
|
3080
|
1228
|
742
|
|
Прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ,
услуг
|
12458
|
5401
|
9466
|
-7057
|
4065
|
|
Прочие доходы по текущей деятельности
|
12887
|
24317
|
25456
|
11430
|
1139
|
|
Прочие расходы по текущей деятельности
|
14407
|
26923
|
28787
|
12516
|
1864
|
|
Прибыль (убыток) от текущей деятельности
|
10938
|
2795
|
6135
|
-8143
|
3340
|
Таким
образом, факторами первого порядка, повлиявшими на уменьшение прибыли от
реализации продукции, товаров, работ, услуг, стали:
–
рост себестоимости (на 18881 млн. руб.), опережающий выручку от реализации
продукции, товаров, работ, услуг;
–
увеличение управленческих расходов (на 3256 млн. руб.);
–
прирост расходов на реализацию (на 1228 млн. руб.).
На
уменьшение прибыли от текущей деятельности (на 8143 млн. руб.) также повлияло
(кроме вышеназванных факторов), опережающий рост прочих расходов по текущей
деятельности по сравнению с прочими расходами по текущей деятельности.
Исследуем
динамику текущей прибыли за 2014-2015. Рост прибыли от текущей деятельности на
3340 млн. руб. произошел, главным образом, ввиду роста прибыли от реализации
продукции, товаров, работ, услуг.
Превышение
прочих расходов по текущей деятельности над аналогичного рода доходами,
уменьшило прибыль от текущей деятельности, но ее основным содержанием
по-прежнему оставалась прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг.
Прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг – основной вид
финансового результата организации, именно поэтому она требует анализа причин,
вызвавших ее изменение в 2014 и 2015 годах.
Прибыль
от реализации продукции, товаров, работ, услуг находится как разность между
выручкой от реализации продукции, товаров, работ, услуг и себестоимостью
реализованной продукции. Ее изменение происходит, в первую очередь, под
влиянием изменения вышеназванных показателей. Поскольку темпы роста
себестоимости в 2014 году были больше темпов роста выручки от реализации
продукции, товаров, работ, услуг, то это и обеспечило уменьшение прибыли от
реализации продукции, товаров, работ, услуг на 7057 млн. руб. по сравнению с ее
значением в 2013 году.
Проведем
факторный анализ прибыли организации за 2013-2014 годах.
Показатели
для анализа прибыли от реализации продукции, товаров, работ, услуг представим в
таблице 2.7.
Таблица 2.7. «Исходные данные для факторного анализа прибыли от
реализации продукции, товаров, работ, услуг в 2013-2014 годах»
|
Наименование
показателей
|
2013 год, млн. руб.
|
2014 год, млн. руб.
|
Отклон., +,-
|
|
1 Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг
(за минусом НДС, акцизов), млн. руб.
|
41213
|
57521
|
16308
|
|
2 Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ,
млн. руб.
|
24107
|
42988
|
18881
|
|
3 Расходы на реализацию и управленческие расходы, млн.
руб.
|
4648
|
9132
|
4484
|
|
4 Итого: расходы, млн. руб.
|
28755
|
52120
|
23365
|
|
5 Прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров,
работ, услуг, млн. руб. (с.1-с.2-с.3-с.4)
|
12458
|
5401
|
-7057
|
|
6 Индекс отпускных цен организации
|
1,99
|
1,16
|
-0,71
|
|
7 Выручка от реализации продукции в сопоставимых ценах
(с.1: с.6), млн. руб.
|
20710
|
49587
|
28877
|
Для
проведения факторного анализа прибыли необходимо данные базового периода
пересчитать в сопоставимых ценах. По данным организации, индекс цен 2013 года
был равен 1,99, индекс цен 2014 года составил 1,16.
Данные
для расчета влияния отдельных факторов на изменение прибыли от реализации продукции,
товаров, работ, услуг сведем в таблицу 2.8.
Таблица 2.8. «Анализ факторов изменения прибыли в 2014 году».
|
Факторы изменения
прибыли от реализации продукции
|
Алгоритм расчета
|
Расчет
|
Влияние, млн. руб.
|
|
Изменение прибыли от реализации продукции, товаров, работ,
услуг ∆Пр в т.ч. за счет:
|
∆Пр = Протч –
Пр баз
|
5401-12458
|
-7057
|
|
1.1) изменения цен на реализацию продукции, товаров, услуг
∆Прц
|
∆Пр ц =
гр.3с.1 – гр.3 с.7
|
49587-20710
|
28877
|
|
1.2) объема реализованной продукции, товаров, работ, услуг
∆Ппр
|
∆Ппр =
(гр.3с.7 : гр.2.с.7 – 1) × Прбаз
|
(49587 : 20710-1)
× 12458
|
17370
|
|
1.3) изменения себестоимости продукции, товаров, услуг
∆Пс
: гр.2с.7) ×
гр3с.7
|
– (52120 : 49587 –
28755 : 20710) × 49587
|
-53304
|
Таким
образом, на уменьшение прибыли от реализации продукции, товаров, работ, услуг в
размере 7057 млн. руб. повлияло:
–
изменение цен (их рост), что вызвало прирост прибыли от реализации на 28877
млн. руб.;
–
увеличение объемов реализованной продукции, товаров, работ, услуг в
сопоставимых ценах вызвало рост прибыли от реализации продукции, товаров,
работ, услуг в размере 17370 млн. руб.;
–
за счет роста себестоимости продукции, товаров, работ, услуг произошло
уменьшение величины прибыли от реализации продукции, товаров, работ, услуг на
53304 млн. руб.
Совместное
влияние перечисленных факторов оценим балансовым методом:
-7057
= 28877 + 17370 + (-53304).
Заметим,
что по результатам факторного анализа оценивается качество прибыли.
Качество
прибыли признается высоким, если ее увеличение обусловлено ростом объема
продаж, снижением себестоимости продукции.
Низкое
качество прибыли характеризуется ростом цен на продукцию без увеличения
физического объема продаж и снижения затрат на рубль продукции.
В
нашем случае качество прибыли невысокое, так как рост затрат (себестоимости) –
основной негативный фактор, вызвавший ее уменьшение.
Аналогичного
рода оценку роста прибыли от реализации продукции, товаров, работ, услуг за
2014-2015 годы проведем в таблицах 2.9 и 2.10.
Таблица 2.9. «Исходные данные для факторного анализа прибыли от
реализации продукции, товаров, работ, услуг в 2014-2015 годах».
|
Наименование
показателей
|
2014 год, млн. руб.
|
2015 год, млн. руб.
|
Отклонение
|
|
1 Выручка от реализации продукции, (за минусом НДС,
акцизов), млн. руб.
|
57521
|
77030
|
19509
|
|
2 Себестоимость реализованной продукции, работ, услуг,
млн. руб.
|
42988
|
56525
|
13537
|
|
3 Расходы на реализацию и управленческие расходы, млн.
руб.
|
9132
|
11039
|
1907
|
|
4 Итого: расходы, млн. руб.
|
52120
|
67564
|
15444
|
|
5 Прибыль от реализации продукции, млн. руб.
(с.1-с.2-с.3-с.4)
|
5401
|
9466
|
4065
|
|
6 Индекс отпускных цен организации
|
1,16
|
1,21
|
0,05
|
|
7 Выручка от реализации продукции, в сопоставимых ценах
(с.1 : с.6), млн. руб.
|
49587
|
63661
|
14074
|
Факторный
анализ прибыли от реализации продукции, товаров, работ, услуг проведем в
таблице 2.10.
Таблица 2.10. «Анализ факторов изменения прибыли в 2015 году».
|
Факторы изменения
прибыли от реализации продукции, товаров, работ, услуг
|
Алгоритм расчета
|
Расчет
|
Сумма влияния, млн.
руб.
|
|
Изменение прибыли от реализации продукции, товаров, работ,
услуг ∆Пр в т.ч. за счет:
|
∆Пр = Протч –
Пр баз
|
77030-5401
|
19509
|
|
1.1) изменения цен на реализацию продукции, товаров,
работ, услуг ∆Прц
|
∆Пр ц =
гр.3с.7 – гр.3 с.1
|
77030-63661
|
13369
|
|
1.2) объема реализованной продукции, товаров, работ, услуг
∆Ппр
|
∆Ппр =
(гр.3с.7 : гр.2.с.7 – 1) × Прбаз
|
(63661 : 49587-1)
× 5401
|
1533
|
|
1.3) изменения себестоимости продукции, товаров, работ,
услуг ∆Пс
|
∆Пс = –
(гр.3с.4 : гр.3с.7–гр.2с.4
: гр.2с.7) ×
гр3с.7
|
– (67564 : 63661 –
52120 : 49587) × 63661
|
4607
|
Результаты
факторного анализа показали, что рост прибыли от реализации продукции, товаров,
работ, услуг в размере 19509 млн. руб. произошел в результате:
–
роста цен, что обеспечило прирост прибыли от реализации продукции, товаров,
работ, услуг на 13369 млн. руб.;
–
увеличения объемов выпуска и реализации продукции, товаров, работ, услуг, что
привело к росту прибыли от реализации продукции, товаров, работ, услуг на 1533
млн. руб.;
–
за счет относительного уменьшения себестоимости (затрат на 1 рубль
реализованной продукции), произошло увеличение прибыли от реализации продукции,
товаров, работ, услуг на 4607 млн. руб.
Совместное
влияние факторов обеспечило рост прибыли от реализации продукции, товаров,
работ, услуг в размере 19509 млн. руб.:
19509
= 13369 + 1533 + 4607.
Таким
образом, наиболее значимое влияние на динамику прибыли от реализации продукции,
товаров, работ, услуг в 2014 и в 2015 годах оказывает инфляционный фактор,
проявляющийся в росте цен, а также относительное уменьшение себестоимости
реализованной продукции, которое находит отражение в показателе затрат на 1
руль реализованной продукции.
Вся
прибыль, остающаяся в распоряжении организации, подразделяется на две части.
Первая
часть увеличивает имущество фирмы и участвует в процессе накопления, вторая –
характеризует долю прибыли, используемой на потребление. При этом не
обязательно всю прибыль, направляемую на накопление, использовать полностью.
Остаток
прибыли, не использованной на увеличение имущества, имеет резервное значение и
может быть использован в последующие годы для покрытия возможных убытков,
финансирования различных расходов.
Использование
чистой прибыли в рамках РУП «Минскэнерго» предполагает ее направление на
потребление (дополнительное материальное поощрение работников и на
финансирование объектов социальной инфраструктуры), выплату материального
поощрения и в оставшейся части – на формирование собственного капитала.
Распределение
чистой прибыли РУП «Минскэнерго» представлено в таблице 2.11.
Таблица 2.11. «Анализ распределения чистой прибыли в 2013-2015 годах,
млн. руб.».
|
Показатели
|
2013 год, млн. руб.
|
2014 год, млн. руб.
|
2015 год, млн. руб.
|
Отклонение
|
|
2014-2013
|
2015-2014
|
|
Чистая прибыль
|
8186
|
372
|
1931
|
-7814
|
1559
|
|
Использование чистой прибыли:
|
|
|
|
|
|
|
на потребление
|
5453
|
358
|
-
|
-5095
|
-358
|
|
на выплату материального поощрения
|
164
|
7
|
30
|
-157
|
23
|
|
на формирование собственного капитала
|
2569
|
7
|
1901
|
-2562
|
1894
|
Как
можно отметить, в зависимости от объема чистой прибыли и стоящих задач перед
организацией, размеры средств, направляемых на потребление, менялись. Так,
размеры отчислений из чистой прибыли на потребление в 2014 году уменьшились по
сравнению с 2013 годом на 5095 млн. руб.
Необходимость
обновления основных средств в 2015 году привела к тому, что вся полученная
чистая прибыль за 2015 год направлялась на накопление в виде формирования
нераспределенной прибыли в собственном капитале фирмы.
Чистая
прибыль организации была направлена на выплату материального поощрения в
размере 30 млн. руб. и в размере 1901 млн. руб. – на увеличение собственного
капитала.
Нераспределенная
прибыль в собственном капитале организации снизилась в 2014 году по сравнению с
2013 годом на 2562 млн. руб.; в 2015 году по сравнению с 2014 годом произошел
ее рост на 1894 млн. руб.
Структуру
распределения чистой прибыли представим в таблице 2.12.
Таблица 2.12. «Структура использования чистой прибыли РУП «Минскэнерго» в
2013-2015 годах, процентах».
|
Показатели
|
2013 год, %
|
2014 год, %
|
2015 год, %
|
Отклонение, п.п.
|
|
2014-2013
|
2015-2014
|
|
Чистая прибыль
|
100,0
|
100,0
|
100,0
|
0,0
|
0,0
|
|
Использование чистой прибыли:
|
|
|
|
|
|
|
на потребление
|
66,61
|
96,24
|
0,00
|
29,62
|
-96,24
|
|
на выплату материального поощрения
|
2,00
|
1,88
|
1,55
|
-0,12
|
-0,33
|
|
на формирование собственного капитала
|
31,38
|
1,88
|
98,45
|
-29,50
|
96,56
|
Как
было отмечено выше, распределение и использование чистой прибыли основано на
финансовой и инвестиционной политике организации. Поэтому в 2013 году на
потребление было направлено 66,61% от ее размера; в 2014 году – 96,24%, то есть
на 29,62 п.п. больше, но в абсолютном размере на потребление пришлось средств в
15,23 раза меньше, чем в 2013 году.
На
потребление в 2015 году не было направлено средств, формирующих чистую прибыль.
Доля материального поощрения была относительно небольшой и на протяжении
изучаемого периода она снижалась. Так, если удельный вес материального
поощрения в 2013 году составлял 2,0% от чистой прибыли, то в 2014 году – 1,88%,
в 2015 году – 1,55%.
Доля
средств из чистой прибыли, направляемая на накопление в 2014 году снизилась по
сравнению с 2013 годом на 29,5 п.п. и составила 1,88%. В 2015 году из общего
объема чистой прибыли на накопление было направлено 98,45% чистой прибыли
фирмы.
Таким
образом, ярко выраженная динамика распределения чистой прибыли присутствует
только в уменьшении доли выплат материального поощрения работникам РУП «Минскэнерго».
Показатели эффективности использования персонала
представим в таблице 2.13.
Таблица 2.13. «Показатели
эффективности использования персонала».
|
Показатели
|
2013 год
|
2014 год
|
2015 год
|
Изменение, +/-
|
Темп роста, %
|
|
2014 / 2013
|
2015 / 2014
|
2014 / 2013
|
2015 / 2014
|
|
Среднемесячная заработная плата по организации, тыс. руб.
|
1527,3
|
3298,8
|
4080,2
|
1771,5
|
781,4
|
216,0
|
123,7
|
|
Среднегодовая выработка на одного работника, млн. руб.
|
86,9
|
147,8
|
192,3
|
60,9
|
44,5
|
170,1
|
130,1
|
Как видно по данным таблицы 2.13,
эффективность использования персонала организации (по данным среднегодовой
выработки) выросла в 2,2 раза в 2015 году по сравнению с 2013 годом или на
105,4 млн. руб. в расчете на одного среднесписочного
работника.
Анализ
основных средств организации предполагает исследование их наличия, состава,
структуры и движения. Важным фактором увеличения производства продукции
является обеспеченность промышленных организаций, каким и является РУП
«Минскэнерго», основными средствами в необходимом количестве и ассортименте.
Организация
имеет и использует основные средства для производства продукции. Произведем
анализ наличия и обновления основных средств в 2015 году в таблице 2.14,
составленной по данным «Отчета о наличии и движении основных средств и других
долгосрочных активов».
Таблица 2.14. «Наличие, движение и структура основных средств в 2015
году».
|
Наименование
показателей
|
На начало года
|
Поступило в течение
года
|
Выбыло в течение
года
|
На конец года
|
|
млн. руб.
|
уд. вес, %
|
млн. руб.
|
уд. вес, %
|
млн. руб.
|
уд. вес, %
|
млн. руб.
|
уд. вес, %
|
|
Всего основные средства
в том числе:
|
52844
|
100
|
2143
|
100
|
167
|
100
|
54820
|
100
|
|
Здания
|
39307
|
74,38
|
37
|
1,73
|
0
|
-
|
39344
|
71,77
|
|
Сооружения
|
1313
|
2,48
|
0
|
-
|
7
|
4,19
|
1306
|
2,38
|
|
Передаточные устройства
|
519
|
0,98
|
75
|
3,50
|
0
|
-
|
594
|
1,08
|
|
Машины и оборудование
|
10568
|
20,00
|
1836
|
85,67
|
156
|
93,41
|
12248
|
22,34
|
|
Транспортные средства
|
759
|
1,44
|
42
|
1,96
|
3
|
1,80
|
798
|
1,46
|
Инструмент, инвентарь и принадлежности
|
372
|
0,70
|
153
|
7,14
|
1
|
0,60
|
524
|
0,96
|
|
Другие виды основных средств
|
6
|
0,01
|
0
|
-
|
0
|
-
|
6
|
0,01
|
По
данным таблицы 2.14 можно заключить, что в течение года происходило достаточно
динамичное поступление и выбытие элементов основных средств в целом и их отдельных
видов.
В
течение 2015 года поступило основных средств в размере 2143 млн. руб. В том
числе наибольшая доля из поступивших приходилась на машины и оборудование –
85,67%. Выбыло основных средств в течение года на сумму в 167 млн. руб., в том
числе на долю машин и оборудования приходилось 93,41%.
Таким
образом, за 2015 год произошло увеличение стоимости основных средств в целом и
отдельных их частей в результате превышения поступления над выбытием.
Следует
отметить, что наибольшую долю в составе основных средств на начало и конец года
занимали здания – 74,38% и 71,77% соответственно. Доля машин и оборудования на
начало года составляла 20,0%, на конец года – 22,34%.
Увеличение
основных средств по отдельным элементам является всего лишь следствием проводимой
ежегодной переоценки основных средств, проводимой по решению Министерства
финансов Республики Беларусь на 1 января года, следующего за отчетным.
Вместе
с тем, по машинам и оборудованию за год произошел ввод новых основных средств
на сумму 1778 млн. руб. (из 1836 млн. руб. введенных за год), что
свидетельствует о техническом перевооружении в организации и достаточно
динамичных процессах воспроизводства активной части основных средств.
Структуру
активной и пассивной частей основных средств РУП «Минскэнерго» представим на
рисунке 2.1.
Рисунок 2.1. «Соотношение активной и пассивной частей
основных средств на начало и конец 2015 года, в процентах».
Рост
активной части основных средств в относительной оценке характеризуется
положительно, однако их доля в общей стоимости основных средств фирмы не
достигает и 30%. То есть удельный вес активной части в общей стоимости основных
средств составляет относительно низкую долю. Соотношение коэффициентов движения
и технического состояния всех элементов основных средств и их активной части
представлено в таблице 2.15.
Таблица 2.15. «Показатели движения и технического состояния основных
средств и их активной части в РУП «Минскэнерго» за 2015 год».
|
Наименование
показателей
|
Основные средства
|
Активная часть
основных средств
|
|
Коэффициент поступления (ввода)
|
0,039
|
0,135
|
|
Коэффициент обновления
|
0,037
|
0,131
|
|
Коэффициент выбытия
|
0,003
|
0,013
|
|
Коэффициент прироста
|
0,037
|
0,144
|
|
Коэффициент износа
|
0,403
|
0,529
|
|
Коэффициент годности
|
0,597
|
0,471
|
Таким
образом, в отношении активной части основных средств обновление и ввод
производится более интенсивно, что должно отразиться в показателях
эффективности их использования, при условии опережения роста объемов
производства по сравнению с приростом элементов основных средств и их активной
части.
Главным
показателем использования основных средств является фондоотдача. На величину и
динамику фондоотдачи влияют многие факторы, зависящие и не зависящие от
организации, тем не менее, резервы повышения фондоотдачи, лучшего использования
техники имеются в каждом подразделении, на каждом участке и рабочем месте.
Значения
обобщающих и дифференцированных показателей, характеризующих эффективность
использования основных средств, представлены в таблице 2.16.
Таблица 2.16. «Обобщающие показатели эффективности использования основных
средств РУП «Минскэнерго» в 2015 году».
|
Наименование
показателей
|
На начало года
|
На конец года
|
Изменение
|
|
Объем выпуска продукции, млн. руб.
|
66059
|
76529
|
10470
|
|
Стоимость основных средств, млн. руб.
|
52844
|
54820
|
1976
|
|
Стоимость активной части основных средств, млн. руб.
|
11699
|
13570
|
1871
|
|
Стоимость машин и оборудования, млн. руб.
|
10568
|
12248
|
1680
|
|
Доля активной части основных средств, %
|
22,14
|
24,75
|
2,615 п.п.
|
|
Доля машин и оборудования в активной части основных
средств, %
|
90,33
|
90,26
|
-0,075
|
|
Доля машин и оборудования в общей сумме основных средств,
%
|
20,00
|
22,34
|
2,344
|
|
Фондоотдача, руб./руб.
|
1,25
|
1,40
|
0,146
|
|
Фондоотдача активной части основных средств, руб./руб.
|
5,647
|
5,640
|
|
Фондоотдача машин и оборудования, руб.
|
6,251
|
6,248
|
-0,003
|
|
Фондоемкость продукции, руб./руб.
|
0,80
|
0,72
|
-0,084
|
|
Среднегодовое количество действующего оборудования, ед.
|
326
|
330
|
4
|
По
данным таблицы 2.16 отметим, что фондоотдача основных средств за 2015 год
увеличилась на 0,146 руб. При этом на 1 рубль среднегодовой стоимости основных
средств приходилось на конец 2015 года 1,4 руб. изготовленной продукции.
Фондоотдача активной части основных средств снизилась на 0,007 руб.
Аналогичная
ситуация с показателями фондоотдачи машин и оборудования, фондоотдача которых
уменьшилась на 0,003 руб.
Показатель
рентабельности основных средств снизился на 1,436 процентных пункта и составил
на конец 2015 года 16,48%, что обусловлено, прежде всего, уменьшением прибыли
от реализации продукции.
Фондоемкость
продукции незначительно снизилась. На начало 2015 года она составила 0,80 руб.,
что свидетельствовало о том, что в 1 рубле произведенной продукции условно
находилось 80 копеек среднегодовой стоимости основных средств. На конец 2015
года фондоемкость составила 0,72 руб.
Обеспеченность организации оборотными средствами и
повышение эффективности их использования определяет возможности фирмы так
организовать производственный процесс, чтобы имея ограниченное финансирование,
обеспечивать большую отдачу оборотного капитала.
Для анализа оборотных средств исследуют их состав и
структуру, исчисляют показатели эффективности использования. Состав и структура оборотных средств организации представлена в таблице 2.17,
составленной на основе данных бухгалтерского баланса.
К
оборотному капиталу РУП «Минскэнерго», если иметь в виду его экономическое
определение, относят сырье, топливо, энергию, материалы, полуфабрикаты,
незавершенное производство, запасы готовой продукции, товары для перепродажи.
Организация
управления оборотными средствами является основополагающей в общем комплексе
проблем повышения их эффективности, она включает:
–
определение состава и структуры оборотных средств;
–
установление плановой потребности организации в оборотных средствах в целом и
по отдельным элементам;
–
определение источников формирования оборотных средств;
–
распоряжение и маневрирование оборотными средствами;
–
контроль за фактическим состоянием и эффективностью использования средств.
Оценку
состава и структуры оборотных средств проведем по данным бухгалтерского
баланса, отметив, что «краткосрочные активы» представляют собой оборотные
средства. Информация представлена в таблице 2.17.
Стоимость
краткосрочных активов в 2015 году
составила 24002 млн. руб., что на 1904 млн. руб. ниже показателя 2014 года.
Снижение показателя произошло, в том числе за счет снижения запасов – на 9348
млн. руб.
Таблица 2.17. «Анализ актива баланса РУП «Минскэнерго» за 2014-2015
годы».
|
АКТИВ
|
на 31.12.2014
|
на 31.12.2015
|
Отклонение
|
|
млн. руб.
|
уд. вес, %
|
млн. руб.
|
уд. вес, %
|
млн. руб.
|
уд. веса, п.п.
|
|
Долгосрочные активы
|
|
|
|
|
|
|
|
Основные средства
|
25866
|
48,35
|
31127
|
55,92
|
5261
|
7,56
|
|
Нематериальные активы
|
500
|
0,93
|
412
|
0,74
|
-88
|
-0,19
|
|
Вложения в долгосрочные активы
|
1153
|
2,16
|
56
|
0,10
|
-1097
|
-2,05
|
|
Долгосрочные финансовые вложения
|
67
|
0,13
|
67
|
0,12
|
0
|
0,00
|
|
ИТОГО по разделу I
|
27586
|
51,57
|
31662
|
56,88
|
4076
|
5,31
|
|
Краткосрочные активы
|
|
|
|
|
|
|
|
Запасы
|
23515
|
43,96
|
14167
|
25,45
|
-9348
|
-18,51
|
|
В том числе:
|
|
|
|
|
|
|
|
материалы
|
11818
|
22,09
|
8671
|
15,58
|
-3147
|
-6,52
|
|
незавершенное производство
|
3097
|
5,79
|
1641
|
2,95
|
-1456
|
-2,84
|
|
готовая продукция и товары
|
5989
|
11,20
|
3855
|
6,93
|
-2134
|
-4,27
|
|
товары отгруженные
|
2611
|
4,88
|
-
|
0,00
|
-2611
|
-4,88
|
|
Расходы будущих периодов
|
149
|
0,28
|
71
|
0,13
|
-78
|
-0,15
|
|
Налог на добавленную стоимость
по приобретенным товарам, работам, услугам
|
351
|
0,66
|
137
|
0,25
|
-214
|
-0,41
|
|
Краткосрочная дебиторская
задолженность
|
1662
|
3,11
|
7218
|
12,97
|
5556
|
9,86
|
|
Денежные средства и их
эквиваленты
|
229
|
0,43
|
2409
|
4,33
|
2180
|
3,90
|
|
Прочие краткосрочные активы
|
–
|
–
|
–
|
–
|
-
|
-
|
|
ИТОГО по разделу II
|
25906
|
48,43
|
24002
|
43,12
|
-1904
|
-5,31
|
|
БАЛАНС
|
53492
|
100,00
|
55664
|
100,0
|
2172
|
0,00
|
Рост
дебиторской задолженности на 5556 млн. руб. в 2014 году не следует оценивать
положительно, так как это свидетельствует об отвлечении собственных средств
организации из оборота и необходимости использования заемных средств, что, в
свою очередь, ведет к ухудшению финансового положения предприятия.
В
организации рост дебиторской задолженности обусловлен задержками в оплате
покупателей за приобретенную продукцию.
Структура активов РУП «Минскэнерго» изменилась:
удельный вес долгосрочных активов вырос в 2015 году на 5,31%. Удельный вес
краткосрочных активов в 2015 году составил 43,12%, снизившись на 5,31 п.п.
Эффективность
использования оборотных средств характеризуется, прежде всего, их
оборачиваемостью.
Расчет
и анализ оборачиваемости оборотных средств РУП «Минскэнерго» представлен в
таблице 2.18.
Таблица 2.18. «Анализ оборачиваемости оборотных средств РУП
«Минскэнерго»».
|
Показатель
|
2014 год
|
2015 год
|
Отклонение
|
Темп роста, %
|
|
Выручка от реализации, млн. руб.
|
57521
|
77030
|
19509
|
133,9
|
|
Количество дней периода
|
360
|
360
|
0
|
100,0
|
|
Средний остаток оборотных средств, млн. руб.
|
25906
|
24002
|
-1904
|
92,7
|
|
Продолжительность одного оборота, дн.
|
162,1
|
112,2
|
-50,1
|
69,2
|
|
Коэффициент оборачиваемости средств
|
2,2
|
3,2
|
1,0
|
144,5
|
|
Коэффициент загрузки средств в обороте, руб.
|
45,0
|
31,2
|
-13,9
|
69,2
|
По
данным таблицы 2.18 видно, что оборачиваемость оборотных средств организации за
2015 год ускорилась на 50,1 дня – с 162,1 до 112,2 дня. Это привело к
увеличению коэффициента оборачиваемости средств на 1,0 п. – с 2,2 до 3,2 и к
снижению коэффициента загрузки средств в обороте на 13,9 руб.
Следует
отметить, что в составе оборотного капитала основной удельный вес принадлежит
запасам.
Рентабельность
– это показатель, который характеризует эффективность применения или
потребления ресурсов, затрат, капитала; он показывает величину прибыли,
полученной организацией в расчете на единицу примененных или потребленных
ресурсов.
В
практике хозяйственной деятельности применяется ряд показателей рентабельности.
Исчислим отдельные показатели рентабельности и представим их в таблице 2.19.
Получение
организацией положительного финансового результата обеспечило рентабельность. А
динамика изменения прибыли от реализации и чистой прибыли повлияли на соответствующее
изменение уровня рентабельности.
Таблица 2.19. «Расчет и анализ показателей рентабельности».
|
Показатели
|
2013 год, млн. руб.
|
2014 год, млн. руб.
|
2015 год, млн. руб.
|
Отклонение, п.п.
|
|
2014-2013
|
2015-2014
|
|
Прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ,
услуг,
млн. руб.
|
12458
|
5401
|
9466
|
-7057
|
4065
|
|
Чистая прибыль, млн. руб.
|
8186
|
372
|
1931
|
-7814
|
1559
|
|
Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг ,
млн. руб.
|
41213
|
57521
|
77030
|
16308
|
19509
|
|
Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ,
услуг,
млн. руб.
|
24107
|
42988
|
56525
|
18881
|
13537
|
|
Совокупный капитал, млн. руб.
|
38973
|
53492
|
55664
|
14519
|
2172
|
|
Собственный капитал, млн. руб.
|
28814
|
32660
|
38849
|
3846
|
6189
|
|
Рентабельность реализованной продукции, товаров, работ,
услуг, %
|
51,68
|
12,56
|
16,75
|
-39,12
|
4,19
|
|
Рентабельность продаж, %
|
30,23
|
9,39
|
12,29
|
-20,84
|
2,9
|
|
Рентабельность совокупного капитала, %
|
21,00
|
0,70
|
3,47
|
-20,3
|
2,77
|
|
Рентабельность собственного капитала, %
|
28,41
|
1,14
|
4,97
|
-27,27
|
3,83
|
Рентабельность
продаж в 2015 году снизилась по сравнению с 2013 годом на 17,94 п.п. и
составила 12,29% по сравнению с ее величиной в 30,23% в 2013 году. Вместе с
тем, уровень рентабельности продаж 2015 года выше уровня 2014 года на 2,9 п.п.
Рентабельность
реализованной продукции, товаров, работ, услуг в 2015 году также снизилась. Ее
уменьшение составило 34,93 п. п., абсолютное значение достигло величины в
16,75%.
Рентабельность
совокупного капитала, исчисленная по чистой прибыли организации, составила в
2015 году 3,47%, что на 17,54 п.п. меньше ее значения в 2013 году и на 2,77
п.п. больше уровня 2014 года.
Рентабельность
собственного капитала также уменьшалась за исследуемый период на 23,44 п.п. и
составила в 2015 году 4,97%. Вместе с тем, уровень рентабельности собственного
капитала за 2015 год выше уровня 2014 года на 3,83 п.п.
Таким
образом, как показал анализ, в организации за период 2013-2015 годов
наблюдается снижение уровня рентабельности в 2015 году по сравнению с 2014
годом.
По
исчисленным в таблице 2.19 показателям рентабельности за 2014-2015 годы,
проведем их факторный анализ методом цепных подстановок. Для этого исчислим
показатели за соответствующие годы и условный показатель, который отразит
прибыль отчетного года и затраты прошлого.
Рентабельность
реализованной продукции, товаров, работ, услуг была исчислена следующим
образом:
Rпр 2014г = 5401 : 42988 × 100% = 12,56%.
Rпр усл = 9466 : 42988 × 100% = 22,02%.
Rпр 2015г = 9466 : 56525 × 100% = 16,75%.
Изменение
рентабельности продукции, товаров, работ, услуг (∆Rпр) составило:
∆Rпр = Rпр 2015г –
Rпр 2014г
(2.7)
∆Rпр = 16,75 – 12,56 = 4,19 п.п.
Рассчитаем
влияние факторов на изменение рентабельности продукции, товаров, работ, услуг.
Влияние
изменения прибыли от реализации продукции, товаров, работ, услуг (Rпр
(∆п)) исчислим следующим
образом:
Rпр (∆п) = Rпр усл – Rпр
2014г (2.8)
Rпр
(∆п) = 22,02 – 12,56 = 9,46
п.п.
Влияние
изменения себестоимости реализованной продукции, товаров, работ, услуг (Rпр
(∆c))
определим по формуле:
Rпр (∆c) = Rпр 2015г – Rпр усл (2.9)
Rпр
(∆c) = 16,75
– 22,02 = -5,27 п.п.
Совместное
влияние двух факторов – прибыли от реализации продукции, товаров, работ. услуг
(Rпр (∆п)) и себестоимости реализованной продукции, товаров, работ,
услуг (Rпр (∆c)) – обусловило изменение рентабельности продукции,
товаров, работ, услуг на величину (∆Rпр), исчисляемую по формуле:
∆Rпр = Rпр (∆п) + Rпр (∆c) (2.10)
∆Rпр = 9,46 + (-5,27) = 4,19 п.п.
Таким
образом, рентабельность продукции, товаров, работ, услуг увеличилась за
2014-2015 годы на 4,19 п.п. за счет роста прибыли от реализации продукции,
товаров, работ, услуг; влияние фактора составило 9,46 п.п. Рост себестоимости
реализованной продукции, товаров, работ, услуг отрицательно повлиял на рентабельность
продукции, уменьшив ее на 5,27 п.п.
Проведем
факторный анализ изменения рентабельности продаж, используя метод цепных
подстановок. Представим расчет соответствующих показателей:
R2014г = 5401 : 57521 × 100% = 9,39%.
Rусл = 9466 : 57521 × 100% = 16,46%.
R2015г = 9466 : 77030 × 100% = 12,29%.
Изменение
рентабельности продаж (∆Rпродаж)
определим следующим образом:
∆Rпродаж = Rпродаж 2015г – Rпродаж 2014г
(2.11)
∆Rпродаж = 12,29 – 9,39 = 2,9 п.п.
Рассчитаем
влияние факторов на изменение рентабельности продаж.
Влияние
изменения прибыли от реализации продукции, товаров, работ. услуг (R
продаж (∆п)) на
рентабельность продаж исчислим следующим образом:
R продаж (∆п) = R продаж усл
– R продаж 2014г (2.12)
R продаж
(∆п) = 16,46 – 9,39 = 7,07
п.п.
Влияние
изменения себестоимости реализованной продукции, товаров, работ, услуг (R
продаж (∆c))
определим по формуле:
R продаж
(∆c) = R
продаж 2015г – R
продаж усл (2.13)
R продаж
(∆c) = 12,29
– 16,46 = -4,17 п.п.
Совместное
влияние двух факторов на изменение рентабельности продаж – прибыли (R
продаж (∆п)) и
себестоимости (R продаж (∆c)) – обусловило изменение рентабельности
продаж (∆Rпродаж) на
величину, исчисляемую по формуле:
∆Rпродаж = R продаж (∆п) + R продаж (∆c) (2.14)
∆Rпродаж = 7,07 + (-4,17) = 2,9 п.п.
Таким
образом, рентабельность продаж увеличилась на 2,9 п.п. за счет роста прибыли от
реализации продукции, товаров, работ, услуг; влияние фактора составило 7,07
п.п.
Рост
себестоимости реализованной продукции, товаров, работ, услуг отрицательно
повлиял на рентабельность продаж, уменьшив ее на 4,17 п.п.
Рассмотрим
рентабельность совокупного капитала или активов (Rа) и для факторного анализа исчислим рентабельность за
2014 год (Rа 2014)
условный показатель (Rа усл) и
рентабельность за 2015 год (Rа 2015г):
Rа 2014г = 372 : 53492 × 100% = 0,70%.
Rа усл = 1931 : 53492 × 100% = 3,61%.
Rа 2015г = 1931 : 55664 × 100% = 3,47%.
Изменение
рентабельности совокупного капитала или активов (∆Rа) составило:
∆Rа = Rа 2015г –
Rа 2014г
(2.15)
∆Rа = 3,47 – 0,70 = 2,77 п.п.
Рассчитаем
влияние факторов на изменение рентабельности активов.
Влияние
изменения чистой прибыли (Rа(∆п))
на рентабельность активов исчислим следующим образом:
Rа (∆п) = Rа усл – Rа
2014г (2.16)
Rа
(∆п) = 3,61 – 0,70 = 2,91
п.п.
Влияние
изменения активов (R а (∆а)) определим по формуле:
Rа (∆а) = R а 2015г –
Rа усл (2.17)
Rа
(∆а) = 3,47 – 3,61 = -0,14
п.п.
Совместное
влияние двух факторов на изменение рентабельности активов – чистой прибыли (Rа
(∆п)) и активов
(совокупного капитала) (Rа (∆а)) – обусловило изменение рентабельности активов (∆Rа) на величину, исчисляемую по формуле:
∆Rа = Rа (∆п) + R а (∆а)) (2.18)
∆Rа = 2,91 + (-0,14) = 2,77 п.п.
Таким
образом, рентабельность активов (совокупного капитала) увеличилась на 2,77 п.п.
за счет роста чистой прибыли и активов (совокупного капитала); влияние первого
фактора составило 2,91 п.п., влияние второго – минус 0,14 п.п.
Проведем
факторный анализ рентабельности собственного капитала (Rск) и исчислим ее величину за 2014 год (Rск
2014) условный показатель (Rск
усл) и рентабельность за 2015 год (Rск
2015г):
Rск 2014г = 372 : 32660 = 1,14%.
Rск усл = 1931 : 32660 = 5,91%.
Rск 2013г = 1931 : 38849 = 4,97%.
Изменение
рентабельности собственного капитала (∆Rск) составило:
∆RСК = RСК 2015г –
RСК 2014г (2.19)
∆RСК = 4,97 – 1,14 = 3,83 п.п.
Рассчитаем
влияние факторов на изменение рентабельности собственного капитала.
Влияние
изменения чистой прибыли (Rскр(∆Чп)) на рентабельность собственного капитала исчислим следующим образом:
Rск (∆Чп) = Rск усл – Rск
2014г (2.20)
Rск
(∆Чп) = 5,91 – 1,14 = 4,77
п.п.
Влияние
изменения величины собственного капитала (R ск
(∆ск)) определим по формуле:
Rск
(∆ск) = R
ск 2015г – Rск усл
(2.21)
Совместное
влияние двух факторов на изменение рентабельности собственного капитала –
чистой прибыли (Rск (∆Чп)) и средней величины собственного капитала организации (Rск
(∆ск)) –
обусловило изменение рентабельности капитала (∆Rск) на 3,83 п.п. Ее рост произошел за счет увеличения
чистой прибыли и собственного капитала.
Влияние
первого фактора составило 4,77 п.п., влияние второго – минус 0,94 п.п.
Проверку
вычислений по изменению рассматриваемого показателя проведем балансовым
методом:
∆Rпер = 4,77 + (-0,94) = 2,73 п.п.
Степень
влияния различных факторов на изменение показателей рентабельности, представим
в таблице 2.20.
Таблица 2.20. «Оценка изменения показателей рентабельности РУП
«Минскэнерго» за 2015 год, в п.п.».
|
Показатели
|
Изменение уровня,
( +/-), %
|
Влияние фактора
|
|
прибыль, %
|
фактор знаменателя,
%
|
|
1 Рентабельность реализованной продукции, товаров, работ,
услуг
|
4,19
|
9,46
|
-5,27
|
|
2 Рентабельность продаж
|
2,9
|
7,07
|
-4,17
|
|
3 Рентабельность совокупного капитала
|
2,77
|
2,91
|
-0,14
|
|
4 Рентабельность собственного капитала
|
3,83
|
4,77
|
-0,94
|
Таким
образом, в исследуемом периоде следует отметить повышение показателей
рентабельности организации. Рост прибыли и чистой прибыли явился самым
действенным фактором роста рентабельности в организации. Оценка показателей рентабельности дает представление о
том, насколько эффективно организация осуществляет свою деятельность,
контролирует расходы на производство и реализацию продукции и какую прибыль при
этом получает.
В
заключение главы можно сделать вывод, что эффективность использования персонала организации (по
данным среднегодовой выработки) выросла в
2,2 раза в 2015 году по
сравнению с 2013 годом или на 105,4 млн. руб. в расчете на одного
среднесписочного работника. Фондоотдача
основных средств за 2015 год увеличилась на 0,146 руб. При этом на 1 рубль
среднегодовой стоимости основных средств приходилось на конец 2015 года 1,4
руб. изготовленной продукции.
Оборачиваемость оборотных средств организации за 2015 год ускорилась на 50,1
дня – с 162,1 до 112,2 дня. Это привело к увеличению коэффициента
оборачиваемости средств на 1,0 п. – с 2,2 до 3,2 и к снижению коэффициента
загрузки средств в обороте на 13,9 руб. Прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг
в 2015 году составила 9466 млн. руб. по сравнению с 12458 млн. руб. в 2013
году; наблюдалось уменьшение финансового результата по основной деятельности на
2992 млн. руб. Вместе с тем, стоит отметить, что прибыль от реализации
продукции 2015 года выросла по сравнению с 2014 годом на 4065 млн. руб. Получение
организацией положительного финансового результата в виде прибыли, обеспечило
рентабельность. Однако рентабельность продаж в 2015 году снизилась по сравнению
с 2013 годом на 17,94 п.п. и составила 12,29% по сравнению с ее величиной в
51,68% в 2013 году. Вместе с тем, уровень рентабельности продаж 2015 года выше
уровня 2014 года на 2,9 п.п.
Глава 3.
Пути совершенствования финансовой отчетности РУП «Минскэнерго»
3.1.
Направления совершенствования финансовой отчетности в РУП «Минскэнерго»
Совершенствование
финансовой отчетности в Республике Беларусь, в том числе в РУП «Минскэнерго»
должно осуществляться по следующим направлениям.
1.
Дальнейшая унификация и стандартизация принципов, норм и правил бухгалтерского
учета.
Унификация
и стандартизация бухгалтерского учета может осуществляться «по вертикали»
(агрегирование данных дочерних, территориальных и т. п. компаний в рамках
единого холдингового объединения) и «по горизонтали» (по отдельным объектам
учета и экономическим показателям).
До
настоящего времени унификация в виде международных и региональных учетных
стандартов осуществлялась преимущественно по более простой «горизонтальной»
форме. Вероятно, и в дальнейшем рекомендательная унификация, официально
регламентирующая общепринятые точки зрения по бухгалтерскому измерению
стоимости, будет развиваться по этому направлению. Перспективы «вертикальной»
(корпоративной) унификации представляются достаточно проблематичными в силу
естественной незаинтересованности владельцев предприятий в прозрачности своих
счетов и отчетов.
2.
Увеличение частоты составления отчетности.
Принимая
во внимание возросший динамизм и мобильность экономических процессов,
увеличившуюся производительность труда, а также быстродействие и масштабы
международных сделок, представляется целесообразным увеличить частоту
составления бухгалтерской финансовой (внешней) отчетности и сделать ее не
ежегодной, а ежемесячной или ежеквартальной. Такой подход даст возможность
более оперативно принимать в расчет бухгалтерских показателей такой важный
фактор, как время. Современные компьютерные технологии позволят это сделать без
существенного роста затрат на получение отчетных данных.
3.
Совершенствование отчета о движении денежных средств.
Думается,
следует существенно модифицировать состав и структуру отчета о движении
денежных средств, сделав в нем акцент на разделение «собственных» и «заемных»
финансовых потоков. Это позволит сделать более прозрачным то, какие расходы
денежных ресурсов (на текущее потребление, на накопление, на дивиденды)
осуществляются за счет каких источников (выручка, прибыль, кредиты, целевое
финансирование, капиталы собственников). Рекомендуемые в настоящее время
«прямой» и «косвенный» методы составления отчетности о движении денежных
средств не дают полного представления о «принадлежности» оборачивающихся на
счетах предприятий денег.
4.
Расширение перечня объектов учета.
В
настоящее время они группируются в основном по пяти разделам: имущество,
собственные источники, заемные капиталы, доходы и расходы. При этом трудно
составить целостное представление о характере сделок, невозможно оценить
действительные источники приращения стоимости (использование дешевых кредитов,
курсовые валютные разницы, диспаритет цен на основные виды сырья и готовую
продукцию, манипуляции с расходами и доходами будущих периодов, погашение
текущих расходов предыдущими накоплениями прибыли или выручкой и т. д.). Это
приводит к искажению налоговых баз, конечных финансовых результатов и оценки
действительного финансового положения предприятия.
Единый
учет движения стоимости по всему завершенному кругообороту хозяйственной
сделки, а не обособленный учет ее отдельных стадий (приобретение, хранение,
производство, реализация), способствовал бы более точной и реальной оценке
экономического эффекта от деятельности субъекта хозяйствования, от
использования собственных и заемных финансовых ресурсов, от качества
менеджмента.
Отражение
в отчетности не отдельно взятых операции, а целостных завершенных и
незавершенных сделок и применявшихся финансовых схем помогут инвесторам,
правительству и различного рода кредиторам принимать решения по трансакциям с
теми или иными субъектами хозяйствования, оценивать эффективность от
использования собственных и заемных финансовых ресурсов, умение распоряжаться
краткосрочными и долгосрочными капиталами
5.
Расширение показателей отчетности.
Положительно
скажется на доверии к бухгалтерской отчетности (прежде всего, к балансу), если
в ней будут отражаться не только статичные показатели (остатки), но и динамика
развития предприятия, способная характеризовать процессы формирования основных
финансовых пропорций предприятия (между накоплением и потреблением, между
собственными и привлеченными инвестициями, между законченными и отложенными
сделками, между возникновением и погашением обязательств, между структурой
выручки и денежных платежей и т. д.). Для этого можно было бы фиксировать в
отчетности матричную корреспонденцию оборотов между основными группами счетов.
6.
Совершенствование оценки.
Инфляция,
частые изменения курсов валют, а также различия в уровнях экономического
развития различных стран и регионов отрицательно сказываются на достоверности
данных, полученных по принципу «исторически сложившихся затрат». Поэтому,
видимо, целесообразно дополнять такие оценки бухгалтерских показателей
отчетности системой специальных корректировок стоимости активов, прибылей,
обязательств на факторы, непосредственно не связанные с деятельностью
предприятия. Это приблизит бухгалтерскую стоимость к, так называемой,
справедливой или к рыночной. Другими словами, аналитический и синтетический
учеты по-прежнему могут базироваться на «исторически» сложившихся затратах»,
которые на стадии составления отчетности будут трансформироваться при помощи
набора специальных методик по переоценке активов и обязательств в рыночные
оценки.
7.
Развитие международных стандартов.
Необходим
переход на международные стандарты финансовой отчетности, что позволит получить
упрощенный доступ к иностранным рынкам капитала и привлечению финансирования (к
иностранным кредитам), повысит степень доверия со стороны иностранных
инвесторов, позволит снизить стоимость заемных и привлеченных средств.
3.2.
Переход на международные стандарты финансовой отчетности в РУП «Минскэнерго»
В настоящее время известны два
подхода к подготовке отчетности по МСФО:
1) трансформация
существующей отчетности;
2)
параллельное ведение бухгалтерского учета и формирования отчетности.
В РУП «Минскэнерго»
предлагается организовать параллельное ведение бухгалтерского учета и
формирования отчетности по МСФО.
Параллельный
учет более дорогостоящий и трудоемок, но обладает высокой точностью и
оперативностью, поскольку не требует значительного времени на подготовку
отчетности по МСФО после предоставления отчетов по белорусским стандартам.
Кроме того, ведение параллельного учета приводит к повышению качества
формирования информации и максимальному сближению учета по белорусским и
международным стандартам, существенно ускоряет процесс формирования отчетности
по МСФО, что особенно важно для компаний, проводящих консолидацию отчетности и
составляющих отчетность на регулярной основе. Для таких компаний ведение
параллельного учета оправдано, поскольку им требуется дополнительное время на
сведение отчетности группы на основе индивидуальной отчетности.
В целях ведения учета и составления
финансовой отчетности по МСФО в РУП «Минскэнерго»
предлагается установить программный продукт «ИНТАЛЕВ: Комплект
по МСФО для Корпоративного менеджмента», который представляет собой программное решение, набор готовых
настроек для быстрого внедрения на
предприятии системы учета и отчетности в соответствии с МСФО.
Главный эффект от внедрения решения – возможность
сформировать отчетность по МСФО в любой момент времени, когда это требуется предприятию.
Внедрение «ИНТАЛЕВ: Комплект по
МСФО для Корпоративного менеджмента» позволит РУП «Минскэнерго»:
– организовать процесс
формирования отчетности согласно МСФО в сжатые сроки;
– минимизировать затраты на
создание отчетности;
– упростить взаимодействие с
аудиторами;
– получить методологическую
поддержку в области МСФО.
Программное решение по МСФО на базе
программного продукта «ИНТАЛЕВ: Корпоративный менеджмент» включает в себя:
– комплект типовых
регламентных документов: учетную
политику по МСФО, План счетов, формы отчетности;
– преднастроенную модель
формирования отчетности;
– преднастроенный процесс
формирования отчетности в системе
workflow;
– положение о
бизнес-процессе (включая отдельные подпроцессы);
– инструкции по работе с комплектом для пользователей;
– демо-пример формирования
отчетности на базе условного предприятия, включающий в себя: учетные политики
по белорусским
стандартам и
МСФО, примеры заполнения основных справочников и классификаторов, примеры
цифровых данных за несколько периодов в виде готовой отчетности.
Оценим экономическую
эффективность от закупки и внедрения на предприятии программы «ИНТАЛЕВ:
Комплект по МСФО для Корпоративного менеджмента». В целях определения
экономического эффекта нужно, во-первых, определить капитальные расходы на
закупку и установку программного продукта, которые включают расходы на покупку
программы, расходы на установку программы на предприятии, расходы на обучение
сотрудников работе с программой, а также расходы на наладку сети.
Предлагается
установить программный продукт на рабочие места 10 сотрудников. Стоимость одной
лицензии на программный продукт составляет 0,45 тыс. руб.
Расходы
на приобретение программы находятся по формуле:
Рп = Сл × Кр,
(3.1)
где Сл – стоимость
лицензии,
Кр
– количество рабочих мест.
Таким образом,
расходы на приобретение программы составят:
0,45
× 10 = 4,5 тыс. руб.
Настойку
программы будут осуществлять на уже установленных и используемых на предприятии
компьютерах. Однако необходимо приобрести сервер (стоимостью 0,78 тыс. руб.) и
установить на нем клиент-сервер программы.
Стоимость
установки программного продукта рассчитываем исходя из стоимости оплаты труда
наладчика (стоимость одного часа работы составляет 4,0 руб.). На настройку
программы на одном рабочем месте нужен один час работы.
Расходы
на установку программы находятся по формуле:
Ру = Сч × (Кч × Кр),
(3.2)
где Сч – стоимость одного часа работы,
Кч
– количество часов работы.
Следовательно,
расходы на установку программы составят:
4,0
× (1 × 10) = 40,0 руб.
Затраты
времени для настройки сервера находятся по формуле:
Ру = Сч × Кч,
(3.3)
Для
настройки сервера планируется потратить десять часов:
4,0
× 10 = 40,0 руб.
Основам
работы с программой нужно научить десять сотрудников. Стоимость курсов у
компании-разработчика составляет 1,50 тыс. руб.
Представим
в таблице 3.1 итоговые капитальные расходы на приобретение и настройку
программы «ИНТАЛЕВ: Комплект по МСФО для Корпоративного менеджмента».
Таблица 3.1. «Итоговые капитальные расходы, тыс. руб.».
Таким
образом, итоговые капитальные расходы составят 6,86 тыс. руб.
Текущие
расходы по использованию программы включают расходы на заработную плату
администратора, расходы на электрическую энергию, расходы на амортизацию
основных средств, расходы на периодическое обслуживание программы.
Сведения
для определения расходов на заработную плату администратора представим в
таблице 3.2.
Таблица 3.2. «Сведения для определения заработной
платы администратора».
|
Показатель
|
Обозначение
|
Единица измерения
|
Значение
|
|
Численность администраторов
|
Ч
|
чел.
|
1
|
|
Заработная плата администратора
|
з/п
|
тыс. руб.
|
0,65
|
|
Норма доплаты к заработной плате администратора
|
Нд
|
%
|
10
|
Расходы на заработную плату исчисляются по следующей
формуле:
Рзп
= (ЗП + ЗП × Д) × 12 × Ч. (3.4)
Следовательно, расходы на заработную плату составят:
Зот = (0,65 + 0,65 × 0,1) × 12 × 1 =
8,58 тыс. руб.
На заработную плату осуществляются начисления в фонд
социальной защиты населения (в размере 34%) и Белгосстрах (0,6%):
Нфсзн = 8,58 × 0,34 = 2,92 тыс. руб.
Ндр = 8,58 × 0,6/100 = 0,05 тыс. руб.
Таким образом, сумма начислений на заработную плату
составит:
Нзп = 2,92 + 0,05 = 2,97 тыс. руб.
Итоговые расходы на заработную плату администратора
составят:
Зт = 8,58 + 2,97 = 11,55 тыс. руб.
Рассчитаем расходы на электрическую энергию по
следующей формуле:
Рэл
= Сэл × Т × Кдн × N, (3.5)
где Сэл
– стоимость электрической энергии;
Т – количество часов работы в день;
Кдн – количество дней работы в год;
N –
число компьютеров и серверов.
Зэл = 0,00009 × 8 × 249 × 11 = 1,97
тыс. руб.
Расходы на амортизацию рассчитаем только на
приобретенный сервер по формуле.
Ра
= Рп × На, (3.6)
где Ра
– сумма амортизации,
Рп – расходы на покупку сервера,
На – норма амортизации.
Норма амортизационных отчислений составляет 20%, так
как срок службы сервера – 5 лет. Расходы на амортизацию составят:
За = 0,78 × 0,2 = 0,16 тыс. руб.
Расходы
на обслуживание программы составят, согласно прайс-листу компании-разработчика,
0,14 тыс. руб.
Представим
текущие расходы по использованию программы на предприятии в таблице 3.3.
Таблица 3.3. «Текущие расходы по использованию программы на предприятии,
тыс. руб.».
|
Показатели
|
Значение, тыс. руб.
|
|
Расходы на заработную плату администратора
|
11,55
|
|
Расходы на электрическую энергию
|
1,97
|
|
Расходы на амортизацию
|
0,16
|
|
Расходы на обслуживание программы
|
0,14
|
|
Всего
|
13,82
|
Таким
образом, текущие расходы по использованию программы на предприятии составят
13,82 тыс. руб.
Экономическая
эффективность внедрения программного продукта заключается в сокращении времени
на оформление документов и принятие управленческих решений. Стоимость
сэкономленного часа работы составляет 4,0 руб.
Представим
в таблице 3.4 экономию затрат времени при работе с программным продуктом.
Таблица 3.4. «Экономия затрат времени при работе с программным продуктом,
тыс. руб.».
|
Наименование
|
Экономия, час/чел.
|
Сумма,
тыс. руб.
|
|
Создание единой системы
работы сотрудников
|
2200
|
8,8
|
|
Увеличение скорости
обработки и оформления документации
|
2000
|
8,0
|
|
Сокращение ошибок при
документировании
|
1400
|
5,6
|
|
Улучшение принятия
управленческих решений
|
1100
|
4,4
|
|
Всего экономия затрат
|
6700
|
26,8
|
Следовательно, экономия затрат времени при работе с
программным продуктом составит 6700 час./чел. Экономическая эффективность от
сэкономленного времени составит 26,8 тыс. руб.
Найдем чистую прибыль от установки программы, которая
находится как разница между экономией затрат времени в стоимостном выражении и
текущими расходами:
26,8 – 13,82 = 12,98 тыс. руб.
В целях определения эффективности установки программного
продукта на предприятии составим проект на два года с разбивкой по кварталам.
Будем использовать показатели чистого дисконтированного дохода (ЧДД) и срока
окупаемости. Финансирование проекта будет осуществляться за счет собственных
средств предприятия.
Капитальные расходы на приобретение программы
окупаются за счет полученной прибыли и амортизации. Сумма данных показателей
представляет собой чистый финансовый поток (ЧФП):
ЧФП
= ЧП + Ра, (3.7)
где ЧФП – чистый финансовый поток,
Ра – амортизационные отчисления.
ЧФП = 12,98 + 0,16 = 13,14 тыс. руб.
Определение статистического срока окупаемости
осуществляется по следующей формуле:
Т
= КР / ЧФП, (3.8)
где КР – это капитальные расходы,
ЧФП – чистый финансовый поток.
Т = 6,86 / 13,14 » 0,5 года.
0,5 × 12 = 6 месяцев.
Определение коэффициента дисконтирования
осуществляется по следующей формуле:
Кд = 1 / (1 + i)t, (3.9)
где i – годовая ставка дисконтирования, равная 30%;
t –
номер периода, результаты которого приводятся к расчетному.
В целях дисконтирования по кварталам ставку дисконтирования
(0,3) и чистый финансовый поток разделим на 4 (число кварталов в году).
Квартальная ставка будет составлять: 30/4 = 7,5%.
Lt = 1 / (1 + 0,075)0 = 1;
Lt = 1 / (1 + 0,075)1 = 0,93;
Lt = 1 / (1 + 0,075)2 = 0,87;
Lt = 1 / (1 + 0,075)3 = 0,80;
Lt = 1 / (1
+ 0,075)4
= 0,75;
Lt = 1 / (1
+ 0,075)5
= 0,70;
Lt = 1
/ (1 + 0,075)6 = 0,65;
Lt = 1
/ (1 + 0,075)7 = 0,60.
Чистый финансовый поток в квартал = 13,14 / 4 = 3,29 тыс. руб.
Представим в таблице 3.5 эффективность установки программы на
предприятии.
Таблица 3.5. «Оценка
эффективности приобретения и установки программного продукта, тыс. руб.».
|
Показатель
|
Значение показателя по годам
|
|
2017, тыс. руб.
|
2018, тыс. руб.
|
|
1 кв.
|
2 кв.
|
3 кв.
|
4 кв.
|
1 кв.
|
2 кв.
|
3 кв.
|
4 кв.
|
|
Капитальные расходы
|
6,86
|
0,00
|
0,00
|
0,00
|
0,00
|
0,00
|
0,00
|
0,00
|
|
Чистый финансовый поток
|
-
|
3,29
|
3,29
|
3,29
|
3,29
|
3,29
|
3,29
|
3,29
|
|
Расчетный квартал
|
0,00
|
1,00
|
2,00
|
3,00
|
4,00
|
5,00
|
6,00
|
7,00
|
|
Динамическое сальдо
|
-6,86
|
3,29
|
3,29
|
3,29
|
3,29
|
3,29
|
3,29
|
3,29
|
|
Коэффициент дисконтирования
|
1,00
|
0,93
|
0,87
|
0,80
|
0,75
|
0,70
|
0,65
|
0,60
|
|
Чистый дисконтированный
финансовый поток
|
-6,86
|
3,06
|
2,86
|
2,63
|
2,47
|
2,30
|
2,14
|
1,97
|
|
Экономический эффект
нарастающим итогом
|
-6,86
|
-3,80
|
-0,94
|
1,69
|
4,16
|
6,46
|
8,60
|
10,57
|
|
Итого чистый
дисконтированный доход
|
10,57
|
|
Срок окупаемости (кварталы)
|
3,4
|
Таким
образом, чистый дисконтированный доход (ЧДД) проекта составит 10,57 тыс. руб.,
что является достаточно высоким показателем для проекта приобретения и
установки программного продукта. Так как ЧДД больше нуля – проект является
эффективным. Расходы на приобретение и установку программы окупятся в четвертом
квартале 2017 г.
В
заключение главы можно сделать вывод, что совершенствование финансовой
отчетности в Республике Беларусь, в том числе в РУП «Минскэнерго» должно
осуществляться по следующим направлениям.:
1.
Дальнейшая унификация и стандартизация принципов, норм и правил бухгалтерского
учета.
2.
Увеличение частоты составления отчетности.
3.
Совершенствование отчета о движении денежных средств.
4.
Расширение перечня объектов учета.
5.
Расширение показателей отчетности.
6.
Совершенствование оценки.
7.
Развитие международных стандартов.
В РУП «Минскэнерго»
предлагается организовать параллельное ведение бухгалтерского учета и
формирования отчетности по МСФО. В целях ведения
учета и составления финансовой отчетности по МСФО в РУП
«Минскэнерго» предлагается установить программный продукт «ИНТАЛЕВ: Комплект
по МСФО для Корпоративного менеджмента», который представляет собой программное решение, набор готовых
настроек для быстрого внедрения на
предприятии системы учета и отчетности в соответствии с МСФО. Чистый дисконтированный доход (ЧДД) проекта составит
10,57 тыс. руб., что является достаточно высоким показателем для проекта
приобретения и установки программного продукта. Так как ЧДД больше нуля –
проект является эффективным. Расходы на приобретение и установку программы
окупятся в четвертом квартале 2017 г.
Заключение
По
результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы:
В современных быстроразвивающихся условиях
социально-экономического развития Республики Беларусь значимость информационных ресурсов неуклонно
растет, при этом возрастает информационная нагрузка на раскрытие информации,
содержащейся в основных отчетных формах; между отечественными положениями по
бухгалтерскому учету и МСФО нет принципиальных разногласий в принципах
формирования финансовой отчетности, существующие различия возможно
откорректировать в процессе приведения отечественных стандартов по учету в
соответствие с МСФО.
РУП
«Минскэнерго» зарегистрировано решением Минского городского исполнительного
комитета от 29 сентября 2000 г. № 1099, действует на основании Устава, входит в
состав Белорусского государственного производственного объединения
электроэнергетики «Белэнерго», подчиненного Министерству энергетики Республики
Беларусь.
Анализ
данных хозяйственно-финансовой деятельности РУП «Минскэнерго» показывает, что в
организации наблюдается рост основных «объемных» показателей за 2013-2015 годы.
Так, имеет место увеличение выручки от реализованной продукции, себестоимости.
За
2013-2015 годы выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг без
налогов выросла на 35817 млн. руб. или на 86,91%. В результате роста объема реализации
продукции, товаров, работ, услуг, изменилась и себестоимость реализованной
продукции (работ, услуг). Ее рост за 2013-2015 годы составил 32418 млн. руб.;
темп роста – 2,34 раза.
Прибыль
от реализации продукции, товаров, работ, услуг в 2015 году составила 9466 млн.
руб. по сравнению с 12458 млн. руб. в 2013 году. Таким образом, наблюдалось
уменьшение финансового результата по основной деятельности на 2992 млн. руб.
Вместе с тем, стоит отметить, что прибыль от реализации продукции, товаров,
работ, услуг 2015 года выросла по сравнению с 2014 годом на 4065млн. руб. По
итогам 2013-2015 года организация имела положительный финансовый результат в
виде чистой прибыли в размере 8186 млн. руб. в 2013 году, 372 млн. руб. в 2014
году и 1931 млн. руб. в 2015 году. То есть, после уменьшения чистой прибыли в
2014 году отмечен ее рост на 1559 млн. руб. или более чем в 5 раз.
Среднегодовая
выработка на одного работника выросла за исследуемый период на 105,4 млн. руб.
или в 2,2 раза. Однако темпы роста среднемесячной заработной платы в
организации (рост – 2,7 раза) опережали темпы роста производительности труда,
что свидетельствует о нарушении одного из важнейших принципов организации
оплаты труда.
Среднемесячная
заработная плата в РУП «Минскэнерго» низкая по сравнению со
среднереспубликанским значением и средними данными по городу и району. Именно
этим и объясняется ее рост в исследуемом периоде. На основе изменения прибыли
от реализации продукции, товаров, работ, услуг изменилась и рентабельность.
Рентабельность
продукции (работ, услуг) в 2014 году уменьшилась на 39,11 п.п. по сравнению с
2013 годом и составила 12,56%; рентабельность продаж была равна 9,39%, что
меньше ее величины в 2013 году на 20,84 п.п. За 2014-2015 годы произошли
следующие изменения в уровне рентабельности: рентабельность продаж выросла на
2,9 п.п.; рентабельность продукции (работ, услуг) – на 4,19 п.п.
Таким
образом, организация довольно успешно развивается, обеспечивая прирост основных
финансово-экономических показателей.
Совершенствование
финансовой отчетности в Республике Беларусь, в том числе в РУП «Минскэнерго»
должно осуществляться по следующим направлениям.
1.
Дальнейшая унификация и стандартизация принципов, норм и правил бухгалтерского
учета.
2.
Увеличение частоты составления отчетности.
3.
Совершенствование отчета о движении денежных средств.
4.
Расширение перечня объектов учета.
5.
Расширение показателей отчетности.
6.
Совершенствование оценки.
7.
Развитие международных стандартов.
В РУП «Минскэнерго»
предлагается организовать параллельное ведение бухгалтерского учета и
формирования отчетности по МСФО. В целях ведения
учета и составления финансовой отчетности по МСФО в РУП
«Минскэнерго» предлагается установить программный продукт «ИНТАЛЕВ: Комплект
по МСФО для Корпоративного менеджмента», который представляет собой программное решение, набор готовых
настроек для быстрого внедрения на
предприятии системы учета и отчетности в соответствии с МСФО.
Чистый
дисконтированный доход (ЧДД) проекта составит 10,57 тыс. руб., что является достаточно
высоким показателем для проекта приобретения и установки программного продукта.
Так как ЧДД больше нуля – проект является эффективным. Расходы на приобретение
и установку программы окупятся в четвертом квартале 2017 г.
1.
О бухгалтерском учете и отчетности : Закон Республики Беларусь от 12
июля 2013 г. № 57-З (с последующими изменениями и дополнениями) // КонсультантПлюс : Беларусь [Электронный ресурс] / ООО
«Юрспектр», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. – Минск, 2017.
2.
Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета,
утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского
учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства
финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов :
Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50
(с последующими изменениями и дополнениями) //
КонсультантПлюс : Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «Юрспектр», Нац. центр
правовой информ. Республики Беларусь. – Минск, 2017.
3.
О государственной программе перехода к международным
стандартам бухгалтерского учета в Республике Беларусь : Постановление Совета
Министров Республики Беларусь от 4 мая 1998 г. № 694 (с последующими изменениями и дополнениями) // КонсультантПлюс : Беларусь [Электронный ресурс] / ООО
«Юрспектр», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. – Минск, 2017.
4.
Об утверждении методических рекомендаций о порядке
трансформации отечественной бухгалтерской отчетности в формат, соответствующий
международным стандартам финансовой отчетности и перечня организаций, обязанных
составлять бухгалтерскую отчетность, соответствующую международным стандартам
финансовой отчетности : Приказ Министерства финансов Республики
Беларусь от 14 февраля 2008 г. № 48 (с последующими изменениями и
дополнениями) // КонсультантПлюс : Беларусь
[Электронный ресурс] / ООО «Юрспектр», Нац. центр правовой информ. Республики
Беларусь. – Минск, 2017.
5.
Бабаев, Ю. А. Международные стандарты финансовой отчетности [Текст]
: учеб. / Ю. А. Бабаев. – Москва : Проспект, 2012. – 352 с.
6.
Бухгалтерский учет [Текст] : учеб. / П. Я. Папковская [и др.]. –
Минск : РИПО, 2016. – 379 с.
7.
Бухгалтерский учет и аудит [Текст] : конспект лекций / Е. А.
Козлова, О. О. Сударева. – Могилев : МГУП, 2016. – 125 с.
8.
Бухгалтерский учет. МСФО [Электронный ресурс]. – Режим доступа :
#"_Toc471555137">
[1] С. 109. Сиднева, В.П. Международные стандарты финансовой
отчетности: учебное пособие / В.П. Сиднева. – М.: Кнорус, 2014. – 216 с.
[2] С. 212. Бабаев, Ю.А. Международные стандарты финансовой
отчетности: учебник / Ю.А. Бабаев. – М.: Проспект, 2012. – 352 с.
[3] C. 73. Бухгалтерский
учет и аудит: конспект лекций / Е.А. Козлова, О.О. Сударева. – Могилев: МГУП,
2016. – 125 с.
[4] С. 176. Колыхан, А.В. Бухгалтерский учет и налогообложение:
учебник / А.В. Колыхан, В.Н. Сушкевич. – Минск: Услуга, 2015. – 327 с.
[5] С. 147. Проскуровская, Ю.И. Международные стандарты финансовой
отчетности: учебное пособие / Ю.И. Проскуровская. – 3-е изд., исправленное и
дополненное. – М.: Омега-Л, 2015. – 279 с.
[6] С. 276. Чайников, В.В. Экономика предприятия (организации):
учебное пособие / В.В. Чайников. – 2-е изд. – М.: ЮНИТИ, 2015. – 439 с.
[7] С. 154. Чая, В.Т. Международные стандарты финансовой отчетности:
учебник для вузов / В.Т. Чая. – 2-е изд., переработанное и дополненное. – М.:
Кнорус, 2015. – 304 с.
[8] С. 85. Шишкова, Т.В. Международные стандарты финансовой
отчетности: учебник / Т.В. Шишкова, Е.А. Козельцева. – М.: ЭКСМО, 2014. – 320
с.
[9] С. 186. Мешалкина, И.В. Бухгалтерский учет: учебное пособие / И.В.
Мешалкина, Л.А. Иконова. – 2-е изд. – Минск: РИПО, 2014. – 227 с.
[10] С. 98. Мормуль, Н.Ф. Экономика предприятия: теория и практика: учебное
пособие / Н.Ф. Мормуль. – М.: Омега-Л, 2014. – 179 с.
[11] О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь от
12 июля 2013 г. № 57-З (с последующими изменениями и дополнениями) // КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон. ресурс] / ООО
«Юрспектр», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. – Минск, 2017.