Анализ и оценка налогового потенциала Приморского края

Вид работы:

Дипломная (ВКР)
Предмет:

Финансы, деньги, кредит
Язык:

Русский
,
Формат файла:
MS Word

614,89 Кб
Опубликовано:

2015-05-25

Скачать дипломную работу Читать текст online Заказать дипломную
*Помощь в написании! Посмотреть все дипломные работы

Вы можете узнать стоимость помощи в написании студенческой работы.

Анализ и оценка налогового потенциала Приморского края

Введение

Эффективное функционирование и будущее развитие экономики региона в значительной степени зависит от ее состояния и способности самостоятельно финансировать свою деятельность. Центральное место в системе финансового обеспечения занимает уровень развития бюджетной системы региона. От бюджетных возможностей региона зависит полнота и эффективность использования природно-экономических и социально-исторических условий, что представляет собой важнейший фактор роста ВВП страны.

Кроме того, высокий уровень бюджетных возможностей является необходимым условием улучшения уровня и качества жизни в каждом регионе, создания нормальных условий для населения, включая слаборазвитые в экономической сфере регионы.

Исследование понятия налогового потенциала предполагает учет того, что его формирование происходит как на уровне страны в целом, так и на уровне каждого конкретного региона, поскольку источником всех экономических процессов является отдельно взятые регионы России. В связи с этим формирование налогового потенциала должно сначала рассматриваться с позиции региона.

Актуальность исследования. Задача построения эффективной системы налогообложения регионов является одной из главных задач институциональной реформы налоговой системы России в посткризисной экономике. Таким образом, необходимость разработки новой концепции обусловливают отсутствие теоретических обоснований, наличие проблемы нерационального соотношения федерализма и децентрализации, организации, функционирования системы территориального налогообложения, логики генезиса противоречий в налогообложении субъектов Федерации.

В ходе написания дипломной работы раскрыты теоретические аспекты сущности налогового потенциала, проанализированы факторы, влияющие на формирование налогового потенциала региона, определены роль и место налогового потенциала в системе бюджетного и налогового планирования.

Проведен анализ текущего социально-экономического положения Приморского края, исследованы результаты экономической деятельности региона за период с 2007 по 2012 годы, рассмотрена стратегия социально-экономического развития Приморского края до 2025 года (утверждена Законом Приморского края от 20 октября 2008 года № 324-КЗ), установлена взаимосвязь между показателями экономической активности субъекта и показателями формирования его налоговых доходов и их важность для расчета налогового потенциала.

Цель работы заключается в проведении анализа и оценки налогового потенциала Приморского края на основе выявления факторов, влияющих на его формирование, и определении путей его увеличения. Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

охарактеризовать сущность и теоретические основы региональной налоговой политики в Российской Федерации;

определить основные институциональные подходы к определению налогового потенциала и источники его формирования;

оценить налоговые доходы в динамике, рассчитать налоговый потенциал региона исследования

выделить основные направления совершенствования налоговой системы РФ и увеличения налогового потенциала региона.

Объектом исследования является налоговый потенциал Приморского края и факторы, влияющие на его формирование.

Предметом исследования в ходе написания выпускной квалификационной работы выступают методы оценки и анализа налогового потенциала региона.

Структура работы представлена тремя разделами. В первом раскрываются теоретические аспекты функционирования механизма региональной налоговой политики, рассматривается сущность налогового потенциала, определяются факторы, влияющие на его формирование и методы его расчета. Второй раздел посвящен изучению социально-экономического положения региона, как главному определяющему звену структуры налогового потенциала Приморского края, проанализированы налоговые поступления в бюджет края за рассматриваемый промежуток времени; определены составные элементы налогового потенциала и главные бюджетообразующие налоги, рассмотрены с практической точки зрения методы расчета налогового потенциала, установлена их взаимозависимость, дана оценка методам и источникам формирования налогового потенциала. В третьем разделе рассчитан коэффициент эластичности налогов, позволяющий установить взаимосвязь между налоговыми доходами и основными макроэкономическими показателями, обозначены проблемы несоответствия расчетного налогового потенциала и текущего налогового планирования, предложены пути увеличения налогового потенциала региона.

Написание данной дипломной работы основывается на теоретической базе авторов: С.В. Барулина, Е.С. Вылковой А.Г. Грязновой Н.Е. Заяц и М. Романовского А.Э. Сердюкова, В.Ф. Тарасовойи др., чьи работы представлены в библиографии.

Источниками информации для проведения исследования послужили статистические данные Федеральной службы государственной статистики РФ и Приморского края, Федерального и Краевого законодательства, программы и прогноза социально-экономического развития региона, а также труды отечественных экономистов в сфере анализа и оптимизации бюджетов и налоговых систем регионов.

1. Теоретические основы формирования и оценки налогового потенциала региона

.1 Сущность и понятие региональной налоговой политики

Региональная налоговая политика как научная категория отражает систему мер государственных и местных органов власти, направленных на усовершенствование системы налогообложения регионов с учетом их налогоспособности. Она, с одной стороны, отражает механизмы государственного регулирования в целях обеспечения оптимального налогообложения регионов (перечень местных налогов и сборов, процент регулирующих налогов, закрепленных на постоянной основе в соответствии с действующим законодательством по региону). С другой - местным структурам власти предоставлено право в рамках, определенных законодательством, предоставлять льготы плательщикам по уплате отдельных налогов и сборов, поступающих в местные бюджеты. Система мер, которую предусматривает региональная налоговая политика, должна быть направлена на реализацию интересов государства относительно регионов и внутренних интересов самих регионов.[20]

Необходимо отметить, что, в последнее время, актуальность проблемы формирования и реализации региональной налоговой политики значительно возросла и активно разрабатывается российскими учеными и практиками. Ими подготовлено ряд научных работ, в которых указывается на необходимость проведения исследований, связанных с формированием и реализацией региональной налоговой политики. Обращается большое внимание на теоретические и практические аспекты данной проблемы.

Однако сегодня почти не разработаны понятийно-терминологический аппарат теории региональной налоговой политики. Большинство из этих понятий относится к объектам и явлениям макроуровня. Для достижения эффективности налогообложения на региональном уровне в условиях, максимально приближенных к объектам налогообложения, важным становится разработка таких ключевых понятий в теории налогообложения, как региональная налоговая политика, налогоспособность региона, налоговая база региона, налоговый потенциал региона, налоговое пространство региона[26].

Рассматривая проблему налогообложения с позиций регионального развития, необходимо справедливо распределять налоговое бремя между всеми, учитывая их налоговую способность. Это означает изъятие налоговых поступлений из регионов в соответствии с их возможностями и с учетом потребностей социально-экономического развития при использовании всех региональных ресурсов, а также расширение базы налогообложения. Таким образом, в соответствии с требованиями времени назрела необходимость проведения аналитических исследований по участию регионов в формировании бюджетов различных уровней с учетом возможностей этих регионов[15].

В связи с этим показатель налогоспособности региона, по нашему мнению, является ключевым в теории региональной налоговой политики. Данный показатель используется в практике многих зарубежных стран. Однако на сегодняшний день ни в научной литературе, ни в нормативно-правовых актах не раскрывается сущность самой категории налогоспособность региона.

Среди отечественных ученых лишь В.И. Кравченко дал определение такого понятия, как налогоспособность территориальной общины - это объем доходов, который потенциально может быть объектом налогообложения коммунальными налогами на душу населения в пределах конкретного территориального коллектива.

Необходимо отметить, что налогоспособность региона можно рассматривать по-разному. Относительно ее содержания, то его можно рассматривать в узком и широком толковании этого термина. В узком смысле данная категория относится только к сфере налогообложения и характеризует определенным образом возможности региона по наполнению бюджетов и его вклада в процесс перераспределения ВВП. Но даже при этом она в известной мере отражает соотношение интересов страны и региона, то есть имеет более широкий статус, чем региональный[24].

В широком понимании сущности этой категории налогоспособность, с одной стороны, определяет возможность (или невозможность) региона одновременно с уплатой налогов реализовать расширенное производство на своей территории, а значит - реализовать и экономический рост. С другой - налогоспособность выступает интегрированным фактором (которому делегировали свои положительные импульсы роста все общественно-природные способности и характеристики региона) улучшения макроэкономической ситуации в стране, улучшения ее инвестиционного климата, повышения уровня финансовой устойчивости и т.д. [26]

Если рассматривать указанную категорию относительно определенного временного интервала и степени реализации возможностей региона по уплате налогов, то можно выделить потенциальную и (или) реальную налогоспособность. Есть самые разные подходы к определению этой категории в зависимости от реального или потенциального ее значение. По нашему мнению, реальная налогоспособность отражает фактические возможности налоговых изъятий у налогоплательщиков, которые находятся на территории определенного региона для обеспечения доходной части бюджетов разных уровней в данное историческое время, при определенном уровне развития производительных сил, при существующем законодательстве.

Гораздо сложнее сущность категории потенциальная налогоспособность. Ее следует понимать как интегративные возможности выделения в бюджете страны денежных поступлений, при одновременном задействовании всех региональных ресурсов [42].

Потенциальная налогоспособность является настоящим катализатором экономического развития и возрождения отечественного производства, причем между ними существуют тесные не только прямые, но и обратные связи. Ведь именно состояние отечественного производства является определяющим для формирования потенциальной налогоспособности страны или региона. Такая же взаимозависимость определяет отношение потенциальной налогоспособности (ниже мы будем оперировать термином налогоспособность именно в этом смысле) со многими общественно-территориальными свойствами регионов: с их геополитическим весом в государстве, мощностью интегрального потенциала, активностью и уровнем диверсификации внешней функции, мощностью экспортного сектора, качеству жизни населения и т.д.

Общественная эффективность системы регионального налогообложения зависит от реализации всех возможностей региона по уплате налогов с учетом обеспечения его жизненных интересов. То есть происходит изъятие из бюджетов различных уровней денежных ресурсов без ощутимой выгоды для социально-экономического развития самого региона, процессов расширенного воспроизводства в нем, решения его экономических, социальных и экологических проблем [55].

Сегодня состояние как реальной, так и потенциальной налогоспособности во всех регионах является низким. Причины этого разные. На ограничения реальных налоговых поступлений влияет кризис в отечественной экономике, прежде всего, неплатежи, гигантская теневая экономика, бартер.

Основными причинами низкой потенциальной налогоспособности является финансовая нестабильность, низкая инвестиционная привлекательность, нерациональное использование всех ресурсов и главное - преобладание не реформирования, а деструктивных процессов во всех аспектах общественных трансформаций последнего десятилетия.

Очевидно, что для стабилизационного развития страны и социально-экономического сбалансированного развития любого ее региона, исходя из региональной парадигмы развития, очень важным является обеспечение такой системы налогообложения, при которой бы из региона изымались избытки денег, а остальные - шло на рост экономического потенциала, т.е. чтобы плановые налогопоступления из региона отвечали его налогоспособности. Если принять регионоцентрическую позицию, то именно она лежит в основе сбалансированности центрального и местного бюджетов[20].

Таким образом, возможности приближения реальной налогоспособности к потенциальной кроются в максимальном учете всех общественно-территориальных свойств и социально-экономических характеристик, которые очень регионально конкретизированы, т.е. отличается в каждом регионе. Это объясняется еще и тем, что по своей сути категория налогоспособность отражает стратегически важную характеристику экономического пространства любой страны или региона[42].

При этом, налогоспособность как одна из наиболее интегративных социально-экономических характеристик региона имеет двойное "подчинение" и фактически являясь основой, входит в состав как внешней функции, которая обеспечивает финансовыми ресурсами государственное развитие, так и внутренней, которая финансово обеспечивает все воспроизводственные процессы в регионе[23]. То есть, налогоспособность отражает финансово-экономические возможности региона по выработке таких объемов финансовых ресурсов и создания такого фонда накопления, которые бы позволили:

во-первых, обеспечивать собственные потребности региона по расширенного воспроизводства всех составляющих его богатства и аспектов жизнедеятельности населения и,

во-вторых (что особенно важно), обеспечивать доходную часть бюджетов и внебюджетных фондов для удовлетворения потребностей государства.

Таким образом, налоговая политика должна обеспечивать непрерывный рост налогоспособности и как следствие - налогового регионального налогового потенциала.

Анализируя взаимоотношения категории "налогоспособность" с другими категориями понятийного аппарата региональной налоговой политики можно выделить по крайней мере три их типа:

) налогоспособность как результат действия других общественно-территориальных особенностей и социально-экономических характеристик (рис. 1.1);

) налогоспособность как основа, что предопределяет характер других категорий и понятий;

) паритетный тип отношений.

Рисунок 1 - Налогоспособность как результат действия других общественно-территориальных свойств и социально-экономических характеристик

Однако если налогоспособность отражает качественную характеристику участия региона в процессе бюджетного наполнения денежными ресурсами, то налоговый потенциал - количественный ее выражение[24].

Кроме того, налогоспособность региона тесно связана с формированием налоговой базы. В системе категориального аппарата теории налогообложения "база налогообложения" - один из самых сложных по содержанию понятий. В специальной литературе и нормативно-правовых актах дается разное ее трактовки.

Так, Д.Г. Черник, А.П. Починок, В.П. Морозов трактует налоговую базу как "... совокупность налогоплательщиков и объектов налогообложения на определенной территории в течение конкретного периода налогобложения".

Также, под базой налогообложения понимают законодательно закрепленную часть доходов или имущества налогоплательщиков (за вычетом льгот), что учитывается при расчете сумы налога[34].

Согласно определению С.В. Каламбет, база налогообложения - стоимостное выражение совокупности воплощенной физического труда, материальных и энергетических затрат на производство товарной продукции или услуг юридическим или физическим лицом, имеющим статус объекта налогообложения.

В Большом экономическом словаре "налоговая база - это доход или стоимость активов, на основании которых рассчитываются налоги".

Согласно определению, которое дается в Финансовом словаре, "база налогообложения - это базовая стоимостная величина конкретного объекта налогообложения, по которой начисляются определенный налог".[43]

Необходимо отметить, что при различном толковании данной категории нужно различать реальную (фактическую), расширенную и потенциальную налоговую базы.

Фактическая база налогообложения региона - это совокупность налоговых баз плательщиков налогов и сборов (юридических и физических лиц), зарегистрированных на данной территории. Она определяется для оценки реальных возможностей административно-территориальных единиц по мобилизации средств в бюджет за отчетный период.

Потенциальная база налогообложения формируется за счет:

Текущих начислений налогов и сборов (обязательных платежей);

Фактической уплаты текущих платежей, не начисляются;

Возвращение переплат из бюджета;

Суммы средств, на которую сокращенно налоговую задолженность налогов и сборов (оботельным платежей) в бюджет, образовавшиеся за счет несвоевременной уплаты платежей[25].

Потенциальная база налогообложения - значительно шире по содержанию понятия. Она может быть сформирована при оптимальном использовании всех возможностей региона - производственных, природных, демографических и т.д.

Составной потенциальной базы налогообложения есть расширена база налогообложения, которая формируется аналогично потенциальной, однако источником ее формирования, кроме текущих начислений налогов и сборов (обязательных платежей), является сумма средств, на которую сокращенно недоимку налогов и сборов в бюджет[27].

При прогнозировании направлений расширения базы налогообложения, которая предусматривает в традиционном смысле увеличения налоговых поступлений за счет детенизации экономики, сокращения налоговых льгот, налоговой задолженности и т.п. и совершенствования его территориальной структуры, необходимо, по нашему мнению, учитывать такие важные моменты:

Активизацию процессов деконцентрации производства, в том числе за счет вывода из основных мегаполисов ядер агломераций, что сформировались вокруг столицы и региональных центров, дочерних фирм, филиалов, специализированных цехов в "периферийную" зону соответствующих агломераций с учетом демографического, природоресурсного, научно-технического потенциала этих поселений, их транспортной и экологической ситуации;

Интенсивное развитие производительных сил, расширение и более эффективное использование существующих и создание новых производственных мощностей, предприятий и фирм, в том числе в малых и средних городах Приморского края с целью их экономического роста, улучшения качества жизни населения, соответственно, повышение налогопоступлений;

Содействие, в частности "налогового" стимулирования развития предпринимательской деятельности в сфере торгово-транспортной инфраструктуры в пределах транснациональных транспортных (в первую очередь автомобильных), коридоров, выступать важным фактором социально-экономического развития соответствующих территорий и способствовать расширению базы налогообложения.[26]

Зависимость между экономикой, финансами и налогами, а также, связанными с ними денежными отношениями, служит предпосылкой методологического определения существа налогового потенциала. Рассмотрим понятийный аппарата категории налоговый потенциал в следующем параграфе.

1.2 Определение и классификация налогового потенциала

Несмотря на то, что отечественная экономическая наука достаточно основательно освещает различные проблемы, связанные с уплатой налогов, вопросы, связанные с определением сущности понятия «налоговый потенциал» и классификации его видовых проявлений остается недостаточно освещенным, а потому требует углубленного исследования. При формировании и оценке налогового потенциала целесообразно учитывать возможность трактовать это понятие в широком и узком смысле слова[24].

Над исследованием данной проблематики работали такие ученые как, А.И. Демковой, В. Игнатенко, С.В. Каламбет, Я.Я. Калустян, Н.В. Кашина, А.Л. Коломиец, Л.Н. Левченко, А.Д. Мельник, А.С. Окунь, Н.Е. Опихан, В.М. Панасенко, Н.С. Педченко и др.

Налоговый потенциал, по мнению многих экономистов, это возможность налогов приносить доходы в бюджет. В широком смысле «налоговый потенциал» - это совокупный объем налогооблагаемых ресурсов территории. В более узком, практическом, смысле «налоговый потенциал» представляет собой максимально возможную сумму поступлений налогов и сборов, исчисленных в условиях действующего законодательства.

Отмечая значительные результаты научных разработок перечисленных авторов, следует отметить, что ряд теоретико-методических вопросов определения и формирования налогового потенциала региона требует дальнейшего изучения, поскольку до сих отсутствует единое утверждение понятия «налогового потенциала региона», невыясненным остается его роль и место в общей системе экономического потенциала административно-территориальной единицы и т.д. [27]

Практика регионального развития свидетельствуют о том, что регионы к настоящему времени еще не стали в полной мере объектом хозяйствования, а их органы - адекватными субъектами управления экономикой. Проблема заключается в том, что они до сих не могут обеспечить сочетание народнохозяйственных, отраслевых и региональных интересов, формирование рационального территориального хозяйства. Следует также отметить, что получение социальных благ и в целом жизненный уровень населения слабо связаны с результатами функционирования региональной экономики.

При определении налогового потенциала региона (или любого административно-территориального образования - АТО) следует учитывать, что это понятие возможно использовать в целях:

определения размера мобилизации потенциально возможных доходов в соответствующие бюджеты;

межбюджетного выравнивания, т. е. способности властей АТО (региона) оказывать государственные услуги на своей территории.

Определение налогового потенциала территорий напрямую связано с их производственным потенциалом, т. е. с результатами производственной деятельности хозяйствующих субъектов.[34].

Вместе с тем, региональные бюджеты играют важную роль в управлении экономикой, существенно влияют на темпы и пропорции социально-экономического развития. Зарубежный опыт стратегического управления экономическим развитием регионов свидетельствует, что «... Успех присущ тем территориям, чьи стратегии ориентируются на активное использование внутреннего потенциала для изменений внешней среды, а не просто осуществляют приспособление и адаптацию к изменениям в пространстве» [13].

В России, к сожалению, индустриально развитые регионы не заинтересованы в наращивании своего налогового потенциала и сокращении нерациональных доходов. Дополнительные доходы, а также экономия средств регионов изымаются в бюджеты высших уровней. Сельские районы и малые города, особенно депрессивные, также не спешат развивать свою собственную экономическую базу, поскольку в этом случае они недополучают дотаций и субвенций из регионального и государственного бюджетов. Поэтому в территориальных (региональных) органах управления отсутствует прямая экономическая заинтересованность в эффективном ведении регионального хозяйства и наращивании налогового потенциала[50].

Первым и главным шагом на пути к решению данной проблемы является уточнение сущности понятия «налоговый потенциал региона» и четкое определение его составляющих.

Понятие «потенциал» происходит от латинского слова potential, что в переводе на русский язык означает «возможность» и трактуется как совокупность всех имеющихся средств, возможностей, которые могут быть использованы в любой отрасли, сфере без определенных условий и обстоятельств достижения определенной цели [10].

В контексте экономической интерпретации авторы экономической энциклопедии под редакцией С. Мочерного определяют потенциал как «имеющиеся у экономического субъекта ресурсы, их оптимальная структура и умение рационально использовать эти ресурсы для достижения поставленной цели» [2].

Интересное и достаточно конструктивное определение потенциала предлагает С. Пирожков, который считает, что «главная особенность понятия«потенциал»состоит в том, что он служит интеллектуальной мерой оценки возможностей той или иной системы, которые могут быть реализованы в настоящее время или в будущем» [14]. Автор трактует потенциал значительно шире, чем обобщенную характеристику ресурсных возможностей в той или иной сфере деятельности. Потенциал рассматривается как системное образование, содержание и функции которого раскрываются в процессе взаимосвязи и взаимодействия его составляющих ресурсов.

Изучение существующих трактовок понятия «потенциал» дало основание утверждать, что среди ученых сформировалось несколько подходов к данному понятию: производственный, факторный и ресурсный.

Исходя из первого (производственного) подхода под «потенциалом» ученые видят совокупность имеющихся средств и запасов, которые могут быть мобилизованы для достижения определенной цели или решения определенных задач.

По второму (факторному) подходу представление о «потенциале» основывается на системе материальных и трудовых факторов, позволяющих обеспечить осуществление хозяйственной деятельности и достичь конечных результатов. Основой для таких утверждений стали доводы К. Маркса относительно факторов производства, что при соответственном сочетании способствуют образованию нового продукта.

Представители третьего (ресурсного) подхода видят сущность «потенциала» в способности ресурсов экономической системы выполнять поставленные перед ней задачи.

Исходя из вышеизложенного, приходим к выводу, что «потенциал» учеными рассматривается либо как совокупность ресурсов, либо как способность хозяйственной системы выпускать продукции, или как возможность производственных сил достичь определенного эффекта. При этом во внимание совершенно упускается его стратегическая направленность.

По мнению автора, согласно стратегического подхода потенциал можно определить как прогнозируемую максимальную возможность мобилизации определенных ресурсов для достижения поставленных целей. Относительно понятия «регион», то следует отметить, что до сих пор оно продолжает носить дискуссионный и спорный характер, поскольку его содержание и сущность в значительной степени зависит от подходов его исследователей.

Согласно первому - территориальному подходу - в основном учитываются территориальные аспекты механизма функционирования экономики региона в составе хозяйственного комплекса страны, двусторонних связей с другими регионами.[16]

Представителями данного направления исследований, а именно Ю.Г. Саушкин, М.С. Баранським термин «регион» употребился как синоним термина «район», «экономический район» и был наделен двумя имманентными признаками и одной методологической. Имманентные признаки - это наличие специфики данной территории, а также единства, взаимосвязанности насыщающих территорию объектов, что придает ей целостности. Методологический признак - это рассмотрение элементов территории района системно, комплексно. Регион (район) рассматривается как территория, совокупности элементов, что ее наполняют, отличается от других территорий и обладает единством, взаимосвязанностью и целостностью составляющих элементов [16].

Однако данный подход не получил широкого практического воплощения, оставшись провозглашенным только документально. Более широкое распространение получил отраслевой подход. По данным подходом регион рассматривается «как совокупность различных сфер хозяйственной территории, которая охватывает производство, распределение, обмен и потребление материальных благ и услуг» [11]. Отраслевой подход был разработан довольно основательно и имел значительное влияние на принятие решений. Согласно регионально-экономическому подходу, «регион» рассматривается как объект особого внимания региональной экономики, предметом изучения которой является совокупность экономических и социальных факторов и явлений, обусловливающих развитие производительных сил и социальных процессов в региональной системе страны и в каждом регионе[12].

Тарангул Л.Л. по результатам проведенного семантического и этимологического анализа признаков, критериев, границ и типов регионов предлагает выделить три подхода (позиции), касающихся региона как отдельной территории, как экономической системы и как экономического пространства [17]. Такая триада рассмотрения региона позволяет системно подойти к его исследованию с точки зрения наличия и сохранения наиболее важных характеристик, а именно, как территория, система и пространство.

Однако, в нынешних условиях считаем, что акцент должен делаться на другие критерии: потенциал, экономические связи и т.д. Поэтому, под регионом в условиях настоящего следует понимать составную часть целостного национального пространства, в котором функционирует система реально существующих экономических связей, постоянно развиваются и углубляются на основе взаимного дополнения и обеспечения экономической целесообразности взаимодействия экономических субъектов.

Говоря о формировании понятия «налоговый потенциал», нами выделено несколько основных его определений.

Налоговый потенциал - предельно возможный объем налогов, сборов и других обязательных платежей, рассчитанных по законодательно утвержденным ставкам (по их предельному уровню) и предназначенных для зачисления в бюджетную систему. Налоговый потенциал РФ складывается из совокупности налоговых потенциалов Субъектов РФ, в свою Очередь налоговый потенциал субъекта РФ есть совокупность, налоговых потенциалов его муниципальных образований. Налоговый потенциал муниципального образования определяется суммой налогов, сборов и других обязательных платежей, которые начисляются и уплачиваются налогоплательщиками, зарегистрированными на его территории.[43]

Налоговый потенциал в узком смысле - это финансовые ресурсы, которые подлежат аккумулированию в бюджет через налоговые платежи в соответствии с действующей в стране системой налогообложения.

Налоговый потенциал в широком смысле представляет собой совокупность финансовых ресурсов, которая может быть эффективно мобилизована через налогообложение в системе "население - хозяйство - территория", в координатах которой протекают основные процессы жизнедеятельности общества в границах региона[16]

Налоговый потенциал является частью финансовых ресурсов того или иного региона, которая в соответствии с действующим налоговым законодательством представляет собой; потенциальную возможную сумму налоговых баз, являющихся основой для исчисления всей совокупности налогов и обязательных платежей на территории данного субъекта Российской Федерации[42]

Следует отметить, что по результатам исследований генезиса его формирования следует выделить следующие основные научные подходы:

системный подход - рассматривает возможности и резервы региона как открытой социально-экономической системы;

воспроизводственный подход - ориентирован на постоянное превращение состояния экономической системы по поводу формирования бюджетных доходов и их постоянного роста;

ресурсный подход - основными элементами потенциала выделяют наличие ресурсной составляющей и потенциальной возможности ее использования.

Итак, исходя из вышеизложенных подходов к трактовке понятий «потенциал», «регион» и «налоговый потенциал», считаем целесообразным под «налоговым потенциалом региона» (согласно системному подходу) понимать потенциальную возможность получения налоговых поступлений, путем мобилизации на определенной территории налогов, сборов и других обязательных платежей благодаря обеспечению взаимодействия императивов налогового законодательства и мер налогового администрирования.

Оценка налогового потенциала обычно осуществляется как в абсолютном выражении, так и в виде индексов, отражающих соотношение налогового потенциала региона к средненациональному (среднегрупповому) показателю, рассмотрим подробно методические аспекты основ анализа и оценки налогового потенциала с следующем параграфе.

1.3 Методические основы анализа и оценки налогового потенциала

Трактовка понятия «налоговый потенциал» зависит от методики самой оценки потенциала. Вместе с тем при формулировке понятия налогового потенциала бюджета региона необходимо учитывать, что в нашей задаче показатели налогового потенциала используются в целях межбюджетного выравнивания, то есть выравнивания способности властей регионов оказывать государственные услуги на своей территории. Поэтому результат оценки налогового потенциала для каждого региона должен отражать способность региональных налогоплательщиков финансировать оказание государственных услуг в регионе при условии применения одинаковых для всех административно-территориальных образований правил налогообложения (налоговых ставок и состава налоговых льгот). Эффективная система межбюджетного выравнивания должна быть построена таким образом, что если эта способность оказывается ниже некоего установленного федеральным центром критерия, регион получает право на получение финансовой помощи, размер которой может определяться в данных условиях, помимо величины регионального налогового потенциала, уровнем расходных потребностей региональных властей.

В литературе по фискальному федерализму обычно выделяются два основных подхода к расчету налогового потенциала: во-первых, это оценка регионального налогового потенциала на основе метода репрезентативной налоговой системы, и во-вторых, - использование макроэкономических показателей для оценки возможностей субнациональных властей по мобилизации налоговых доходов в собственные бюджеты.

В разных странах с многоуровневым бюджетным устройством используются различные методы. Причем в рамках одного метода возможны вариации в его реализации, имеющие свои достоинства и недостатки и влияющие, в конечном итоге, на оценку налогового потенциала. Поэтому выбор метода и разработка методики его реализации должны основываться на предъявляемых к налоговому потенциалу требованиях. Рассмотрим каждый из представленных методов более подробно.

Метод репрезентативной налоговой системы (РНС) - представляет собой прогнозирование (или оценку) потенциальных налоговых поступлений бюджета региона с помощью применения стандартных (или средних по стране) налоговых ставок к соответствующим налоговым базам. При этом данные о размере налоговой базы в регионе предоставляются налоговыми органами государства. Результатом оценки в соответствии с данным методом является объем возможных налоговых доходов, который получал бы регион в случае, если бы он применял на своей территории типичную (репрезентативную) налоговую систему. При этом налоговый потенциал может оцениваться отдельно по каждому виду налоговых доходов, исходя из соответствующей налоговой базы и средней налоговой ставки.

Таким образом, в основе метода репрезентативной налоговой системы лежит оценка способности региональных властей обеспечивать уплату в бюджет налоговых платежей, начисленных на декларируемую налогоплательщиками и выявленную налоговыми органами налогооблагаемую базу.

Для расчета налогового потенциала по методу РНС используется следующая формула:

, (1)

где НПРi - налоговый потенциал i-го региона страны; НБk - налоговая база k-го налогового дохода i-го региона страны; НСk - репрезентативная (средняя) ставка налогообложения по k-му налоговому доходу i-го региона страны.

Положительным моментом использования данного метода является то, что он позволяет достоверно и объективно оценить налоговый потенциал региона. Однако метод имеет недостатки. Главным недостатком данного метода является его высокий уровень трудоемкости, что обусловлено очень большим объемом данных

Оценка регионального налогового потенциала на основании метода репрезентативной налоговой системы, в свою очередь, подразделяется на несколько методов, которые отличаются друг от друга подходами к оценке налоговой базы в регионе. Среди подобных подходов следует выделить «нормативно-законодательный» (statutory) и «расширенный» (broader) подходы.

Первый подход основывается на предположении о возможности получения от налоговых органов данных для расчета показателей налоговой базы в отношении всех налогов, взымающийся на территории региона либо зачисляемых в региональный бюджет.

При оценке налогового потенциала с помощью второго подхода, рассчитываются косвенные оценки налоговой базы, так как в некоторых случаях прямая оценка налоговой базы не представляется возможной[7] <#"891063.files/image002.gif">), определяемой как отношение суммарных налоговых обязательств всех регионов к их совокупному продукту, на фактический валовой продукт региона даст оценку налогового потенциала этого региона:

(3)

где

оценка налоговых обязательств -го региона (налоговые поступления плюс прирост задолженности).

средняя эффективная налоговая ставка

- валовой региональный продукт -го региона.

Под налоговыми обязательствами здесь и далее понимается совокупность фактических налоговых доходов региона и прироста накопленной задолженности перед бюджетом (недоимка и отсроченные платежи). Это показатель, характеризующий начисленные налоги предприятий региона (налоговые обязательства). Оценка налогового потенциала для начисленных налогов, в отличие от перечисленных в бюджет (собранных) позволяет не учитывать различие усилий регионов по сбору налогов, то есть выравнивать различие налоговых ставок.

Следует отметить, что использование такой оценки базируются на ряде допущений. Во-первых, предполагается постоянство налогового бремени на единицу добавленной стоимости для всех отраслей. Кроме того, такая оценка ставит регионы в неравные условия, так как является чувствительной к масштабу. Другими словами, больший (в экономическом смысле) регион входит в эту оценку с большим весом.

Достоинством такого метода является то, что суммарная абсолютная ошибка прогноза будет равна нулю, то есть суммы оценок по регионам будут равны фактическим налоговым сборам. Это может быть удобно для бюджетного планирования, но надо иметь ввиду, что качество оценки (стандартная ошибка, погрешность) налогового потенциала будет неодинаковым по регионам. Для крупных в экономическом смысле регионов оценка будет более точной, чем для меньших регионов. Для оценки налогового потенциала регионов с целью межбюджетного выравнивания данный факт является существенным недостатком, что делает данный метод неприемлемым.

Оценка налогового потенциала региона с применением метода репрезентативной налоговой системы в Российской Федерации ограничено вследствие отсутствия достаточной статистической информации по базам налогов.

Ставки налогов и льгот различаются для разных групп товаров, видов деятельности.

Те из них, что установлены федеральным законодательством и не связаны с налоговыми усилиями регионов, должны быть учтены при оценке налогового потенциала. Как уже отмечалось ранее, налоговые усилия регионов различаются в пределах полномочий региональных властей по установлению ставок, уровню собираемости налогов, а не вследствие различий в структуре экономической активности региона.

Проведенный обзор концептуальных и методологических подходов к определению налогового потенциала регионов создает предпосылки для совместного использования их наиболее рациональных элементов, определения функциональных зависимостей между выбранными макроэкономическими показателями и состоянием налоговой базы и выработке на этой основе соответствующих алгоритмов для оценки налогового потенциала в отраслях экономики и регионах страны.

Таким образом, проанализировав данные методы, используем их для практической оценки налогового потенциала

Приморского края, определим факторы на него влияющие и пути его увеличения, при этом важное внимание нужно уделить социально-экономической характеристике рассматриваемого региона как базе для расчета налогового потенциала в рамках показателей экономической активности региона и источников формирования налоговых доходов.

Социально-экономическое положение хоть и косвенно, но тем не менее очень тесно связано с налоговым потенциалом с одной стороны, по средством макроэкономических показателей. Отражающих экономическую активность региона и являющихся базой для расчета налогового потенциала, с другой - посредством максимально возможных фактических поступлений в бюджет исходя из налогового и бюджетного законодательства.

2. Анализ и оценка налогового потенциала Приморского края на основе социально-экономической характеристики региона

.1 Характеристика социально-экономического состояния региона

Анализ и оценку налогового потенциала Приморского края начнем с рассмотрения общих показателей социально-экономического состояния региона.

Поскольку эти показатели связаны с налоговыми поступлениями в бюджет края и являются факторообразующими при определении налогового потенциала.

Эффективность проводимой в государстве социально-экономической политики характеризует валовой внутренний продукт. Его динамика позволяет проследить темп экономического роста страны, а валовой внутренний продукт на душу населения - уровень занятости и потребления.

Рассмотрим показатели ВВП России и ВРП Приморского края (таблица 2).

Из данной таблицы видно, что в целом в России ВВП имеет положительную динамику и в 2011г. возрос на 5583,4 млрд. руб.( или на 20%) сравнительно с 2008г.

При этом ВРП Приморского края, также возрос а анализируемого году в сравнении с базисным, на 229970 млн. руб, или на 72,6%. И составил в 2011 году 546552 млн.руб.

Удельный вес в сумме ВРП по России, также в 2011 году относительно 2008 года вырос на 30%.

Для объективной оценки фактического состояния страны важно рассчитать и такой показатель как валовой внутренний продукт на душу экономически активного населения.

Данный показатель фактически характеризует количество произведенных товаров, работ и услуг одним работающим человеком, т.е. его ценность для экономического развития и его роль в воспроизводственном процессе.

Таблица 2 - Динамика макроэкономических показателей России и Приморского края, 2008-2011 гг.

Показатель	2008	2009	2010	2011	Прирост 20011 к 2008,%
					абсол.	%
ВВП, млрд. руб.	27964,0	34320,4	31734,8	33547,4	5583,4	120,0
ВРП Приморского края, млн. руб.*	316582,0	368997,0	470679,0	546552,0	229970,0	172,6
ВВП надушу населения, млн. руб.	196,8	241,8	223,6	231,4	34,6	117,6
ВРП Приморского края на душу населения, руб.	160417,0	187556,0	240221,0	279994,0	119577,0	174,5
Численность экономически активного населения РФ, тыс. чел.	75157,8	75757,0	75658,0	75546,3	388,5	100,5
Численность экономически активного населения ПК, тыс. чел.	977,7	978,8	980,1	983,5	5,8	100,6
ВВП на душу экономически активного населения, млн. руб.	372,1	453,0	419,4	444,1	72,0	119,3
ВРП ПКна душу экономически активного населения, млн. руб.	323,8	377,0	480,2	555,7	231,9	171,6
ВРП (в сопоставимых ценах) , в % к предыдущему году	107,2	102,4	111,7	107,3	0,1	100,1
Удельный вес в сумме ВРП по России, %	0,9	1,2	1,3	1,2	0,3	130,1

По данным таблицы 2, видно, что ВРП Приморского края на душу населения вырос на 74,5% , что свидетельствует об эффективности инвестиций в социально-экономическую сферу.

Однако, необходимо отметить, что рост ВВП необходимо рассматривать параллельно с общей численностью населения, численностью населения по категориям граждан и финансированием различных отраслей экономики.

Сравнение этих показателей свидетельствует о том, что для экономики страны и края, в частности, целесообразнее увеличивать количество экономически активного населения, т. к. оно является наиболее ценным.

Из таблицы 2 видно, что численность экономически активного населения как по РФ в целом, так и по приморскому краю остается практически стабильной (прирост в 2011 году к 2008 5% по России и 6% по Приморскому краю соответственно)

В общероссийском рейтинге по величине валового регионального продукта на душу населения Приморский край поднялся с 36 места в 2008году до 21 в 2011 году.

Важно помнить, что экономически активное население входит в состав всего населения страны вместе с пенсионерами, инвалидами, детьми, неработающими, нетрудоспособными гражданами.

Поэтому, проведение эффективной социальной политики за счет программ в области здравоохранения, развития села, социальной поддержки инвалидов, предоставления им рабочих мест, предоставления жилища, проведения пенсионной реформы и реализации программ в области защиты детей позволит снизить социальную напряженность, сгладить социальное неравенство различных слоев населения, увеличить численность экономически активного населения.

Также, реализация данных программ позволит инициировать создание дополнительных рабочих мест, привлечь больше граждан к производству, стимулировать их к трудовой деятельности для повышения уровня собственного благосостояния при снижении транспортных и коммуникационных барьеров в условиях обширной территории нашей страны.

Все эти направления улучшения качества жизни, социальной защищенности и экономической эффективности Приморского края включены в стратегию социально-экономического развития Приморского края до 2025 года (далее - стратегия).

Основной целью стратегии заключается в достижении лидирующих стандартов качества жизни населения относительно других субъектов федерации. Однако, практическая реализация поставленной цели требует поддержки государства за счет финансирования из бюджетов развития социальной сферы, миграционной политики и рынка труда; жилищно-коммунального, рекреационно-туристического, транспортно-транзитного, море- хозяйственного, лесопромышленного, горнопромышленного и агропромышленного комплексов [18].

Изучение стратегии поможет определить вектор развития региона в долгосрочной перспективе и установить основные цели и задачи ее реализации на начальном этапе - это важно для полного, всестороннего анализа социально-экономической характеристики региона в трех временных плоскостях.

Стратегия определяет долгосрочные цели и приоритеты, задачи, а также основные направления развития экономики и социальной сферы Приморского края. Стратегия является базовым документом, определяющим социально- экономическую политику Администрации Приморского края и органов исполнительной власти Приморского края на долгосрочную перспективу. Цель развития Приморского края - повышение конкурентоспособности экономики Приморского края и обеспечение высокого уровня качества жизни.

Основными задачами развития Приморского края являются:

формирование на базе г. Владивостока крупного российского политического, экономического и культурного центра в АТР;

повышение конкурентоспособности транспортной системы Приморского края в транспортной системе АТР;

повышение производственно-технологического статуса Приморского края и эффективности использования природных ресурсов для развития собственной экономики;

формирование устойчивых и мобильных коммуникаций с районами азиатского рынка Российской Федерации: зоны сырьевого освоения и индустриальные регионы зоны Дальнего Востока и Сибири (модернизация Транссиба, координация развития Приморского края со стратегиями развития субъектов Российской Федерации);

развитие и капитализация культурных и образовательных ресурсов Приморского края.

Наиболее существенными внешними факторами, оказывающими влияние на развитие Приморского края, будут:

) экономический рост в Российской Федераций в среднесрочной перспективе. Согласно проекту концепции долгосрочного социально -экономического развития Российской Федерации до 2020 года темпы роста валового внутреннего продукта Российской Федерации в инерционном варианте развития опустятся ниже 4,5 процента в год, а в сценарии энергосырьевого развития сохранятся на уровне 5-6 процентов, а в случае запуска инновационного сценария способны сохраниться на уровне 6-6,5 процента в год в течение ближайших 10 лет. Таким образом, экономический рост в Российской Федерации будет способствовать ускоренному экономическому росту в отдельных ее регионах, прежде всего регионах сырьевой и транспортно-логистической специализации; инвестиционный подъем в Российской Федерации дает возможность реализации крупных Инвестиционных проектов на территории Приморского края (создание особых экономических зон, федерального университета и др.);

) рост мирового потребления и стоимости сырьевых ресурсов провоцируется динамичным экономическим ростом АТР, который сохранится и в долгосрочной перспективе. Для Приморского края это означает:

возможность реализации ряда проектов, прежде всего в секторе транспортировки сырья и продукций его переработки (строительство специализированных терминалов), в связи с усилением восточного направления поставок российских ресурсов для Приморского края;

формирование инфраструктуры экспорта электроэнергии в страны АТР в связи с реализацией проектов в энергетическом секторе (как на территории Приморского края, так и в других субъектах Российской Федерации);

возможность использовать свое геоэкономическое и геополитическое положение для реализации политики экономической интеграции Российской Федерации в АТР;

) развитие мировой торговли и транспортной инфраструктуры, т.е. для региона это - возможность развития транзитных функций (развитие транзита из северного Китая, развитие транзита через территорию Российской Федерации); Возможность реализации проектов в сфере торговли;

) улучшение качества государственного управления в Российской Федерации. Для Приморского края это означает, что качество государственного управления, степень соответствия бюджетных процедур и административных регламентов федеральным требованиям становятся:

важнейшими условиями получения федеральной поддержки;

элементами оценки качества бизнес-среды, влияющими на приток капиталовложений.

Согласно представленной концепции выделяют два основных сценария развития Приморского края до 2025 года: инерционный сценарий и целевой сценарий («новая индустрия»). Инерционный сценарий предполагает развитие транспортно-логической специализации:

Динамичное развитие базового сектора, а именно, реализация проектов по строительству терминалов, специализирующихся на перевалке угля, зерна, нефти и продуктов нефтепереработки, на обработке контейнерных грузов, развитие портовой зоны в порту Восточный со специализацией на перевалке основных экспортных товаров Российской Федерации (уголь, зерно и т. д.);

Развитие современной торговой инфраструктуры, обеспечивающей максимизацию прибыли Приморского края от товарных потоков, проходящих по его территории, в том числе за счет формирования приграничных торгово-производственных комплексов, системы товарных бирж;

Развитие лесопромышленного комплекса за счет преимущественного развития низкой степени деревообработки, так как организации лесопромышленного комплекса не способны осуществить инвестиции, необходимые для кардинального изменения ситуации в секторе;

При государственной поддержке будет ограниченно развиваться судостроение и судоремонт, прежде всего е ориентацией на внутренний рынок. Но при этом рынки мирового коммерческого судостроения для производителей Приморского края будут закрыты в силу динамичного развития сектора судостроения в соседних странах, прежде всего в Южной Корее и Китае.

Приморский край сохранит за собой лидирующие позиции в рыбохозяйственном комплексе, но из-за слабости корпоративного сектора и отсутствия необходимого количества инвестиционных ресурсов сохранится сырьевая специализация этого сектора.

Реализация целевого сценария предполагает динамичное развитие базового сектора экономики, но при этом с учетом рисков инерционного сценария рассматривается как приоритетный и сектор перерабатывающих производств, развитие которого позволит повысить уровень развития транспортно-логистического комплекса. Целевой вариант базового сценария предполагает активную позицию органов государственной власти Приморского края, предприятий и организаций всех форм собственности и жителей Приморского края в отношении развития Приморского края [3].

Финансовое обеспечение достижения стратегических целей, индикаторы оценки достижения стратегических целей и основные показатели реализации Стратегии представлены в приложениях Аи Б.

В отношении государственного бюджета функция государства должна состоять в том, чтобы обеспечить как можно в большей степени социальную ориентированность бюджета, который обеспечил бы достаточные размеры консолидированных расходов на социальное развитие.

Необходимо, чтобы весь блок затрат на социальные нужды оказался защищенным. Бюджетное и налоговое законодательство должно гарантировать финансовую работоспособность социальных расходов в региональных и местных бюджетах.

Необходимо также эффективно задействовать федеральные внебюджетные фонды, обеспечив их целевое использование на социальные цели, особенно в регионах. Источником дополнительных ресурсов можно считать частные внебюджетные фонды под гарантии государства. Все вышеперечисленные элементы и формируют базу для расчета налогового потенциала.

Однако, для анализа и оценки потенциала в будущем необходимо уделить внимание прогнозу социально-экономического развития определенного Администрацией Приморского края.

В данном прогнозе представлено планируемое развитие края по двум вариантам.

В первом, пессимистичном, варианте первый по значимости показатель «численность населения» к 2015 году достигнет значения 1973,6 тыс. человек, что на 8,2 тыс. человек меньше, чем в 2012 году, т.е. сохранится отток населения из региона. В таком случае, ВРП планируется довести до 533118,1 млн. руб., причем индекс потребительских цен вырастит по прогнозу в среднем на 16% за три года, который тесно связан с инфляцией. Одновременно с этим инвестиции в основной капитал за счет всех Источников финансирования увеличатся на треть и составят 333850,7 млн. руб., а также возрастет численность экономически активного населения с 979,5 тыс. человек до 984,2 тыс. человек.

При оптимистичном прогнозе, численность населения увеличится до 1984,6 тыс. человек (+2,8 тыс. чел.) и ВРП составит 552814,6 млн. руб., а численность экономически активного населения составит987,9 тыс.; чел,, т.е. вырастит на 8,4 тыс. чел. Таким образом, при установленной динамике оттока населения из Приморского края данные цифры можно объяснить только исходя из политики Правительства России заселения Дальнего Востока гражданами ближнего зарубежья.

Согласно приведенному прогнозу индекс промышленного производства будет снижаться, аналогично основной элемент инфраструктуры (услуги транспортной системы) значительно сократится, поэтому рост суммы платных услуг с 83800 млн. руб. до 119900 млн. руб. будет обусловлен скорее экстенсивным путем развития за счет увеличения стоимости услуг, нежели за счет расширения их спектра. Также можно заметить, что планируется уделить особое внимание сельскохозяйственному сектору: увеличение продукции сельского хозяйства во всех категориях хозяйств на треть по сравнению с 2012 годом возможно, главным образом, исходя из государственной финансовой поддержки, т.к. в настоящее время отрасль развита слабо и частных инвестиций для такого роста недостаточно. Вместе с тем, замедление темпов развития транспортной инфраструктуры оказывает отрицательное воздействие на все отрасли экономики региона [54],

Рассмотрим текущее состояние социально-экономического развития. Динамика основных макроэкономических показателей по Приморскому краю, таких как ВРП, объем инвестиций в основной капитал, средние доходы на душу населения за период реализаций данной программы представлена в Таблице 3.

Таблица 3 - Динамика основных показателей по Приморскому краю, 2008-2011 гг.

Показатель	2008	2009	2010	2011	Прирост 20011 к 2008,%
					абсол.	%
ВРП, млн. руб.	316582	368997	470679	546552	229970	172,6
Инвестиции в основной капитал, млн. руб.	77000	149800	208200	307600	230600	399,5
Доля инвестиций в ВРП, %	24,32	40,60	44,23	56,28	31,958	231,4
Средние доходы на душу населения, руб.	10797	12808	14190	13958	3161,1	129,3
Численность населения, тыс.чел.	1995,8	1988	1966,1	1963,2	-32,6	98,4

Из данной таблицы можно сделать вывод, что положительная динамика наблюдается в доле инвестиций в ВРП и в размере средних доходов на душу населения . Наряду с этим наблюдается негативная динамика численности населения в виде ее постоянного уменьшения. Так, если в 2008 г. она становила 1995,8 чел. то в 2012 уже 1963,2 чел, что на 32,6 тыс. чел. меньше.

Инвестиции являются одним из условий развития и становления экономики. Обновление основного капитала и связанные с этим изменения величины инвестиций в основной капитал оказывают значительное влияние на формирование делового цикла валового регионального продукта

По данным таблицы 3 видно, что с каждым годом происходит рост инвестиций в основной капитал и в 2011 г. они становили 307600млн. руб.

В рамках подготовки к саммиту АТЭС в экономику края за 2008-2011 годы было вложено 742,6 млрд.рублей инвестиций в основной капитал. Наибольший объем пришелся на 2011 год - 307,6 млрд.рублей.

Крупномасштабные инвестиционные проекты, связанных в первую очередь со строительством объектов саммита АТЭС, способствовали тому, что доля инвестиций в ВРП Приморского края превысила общероссийское значение на 31,9 п.п.

Рассмотренные выше показатели выступают факторообразующими в налоговой и бюджетной системе региона и влияют на планирование налоговых поступлений в бюджет, а соответственно - на доходы и расходы бюджета.

Поскольку расчет налогового потенциала необходимо начинать с анализа налоговых поступлений, как показателя, величина которого устанавливается исходя из социально-экономической характеристики региона, то в следующем параграфе рассмотрим динамику показателей формирования средств бюджета Приморского края по статьям доходов.

2.2 Анализ формирования средств бюджета региона по доходам

Важнейший элемент бюджетного процесса - экономический анализ бюджетных показателей: их обоснованности, структуры, динамики, других параметров. Анализ проводится на всех этапах бюджетного процесса - при формировании, рассмотрении, утверждении и исполнении бюджета. Его осуществляют финансовые и налоговые органы; ведомства; органы федерального казначейства; контролирующие органы; депутатский корпус; финансовые службы хозяйствующих структур.

Методика анализа избирается в зависимости от поставленных задач. Анализ должен быть:

конкретным (основывается на изучении широкого круга показателей, всесторонне характеризующих экономическое или финансовое явление, процесс, тенденцию);

системным (представляет собой систему аналитической работы - по срокам, охвату вопросов, приемам, взаимосвязи изучаемых показателей);

оперативным (по результатам анализа осуществляется разработка рекомендаций, на основе которых можно оперативно повлиять на анализируемые показатели);

объективным (это обоснованный подбор информации, которая способна всесторонне охарактеризовать всю совокупность причин и факторов, определяющих выявленную динамику, тенденции).

Основная задача анализа исполнения доходной части бюджета - изыскание резервов доходов, то есть увеличения контингентов федеральных, территориальных и местных налогов, их собираемости.

При анализе бюджетных показателей по формированию и исполнению бюджета используются отчетность, аналитические данные контролирующих, статистических органов, отраслевых департаментов, занимающихся вопросами экономики.

Цель анализа формирования средств бюджета региона по доходам заключается в изучении процесса формирования финансовых средств бюджета, определении причин, условий, факторов, влияющих на их изменение.

Доходные операции обеспечивают основу для удовлетворения потребностей в расходах и предоставления государственных кредитов за счет имеющихся ресурсов без привлечения заемных средств или средств, накопленных за предыдущие периоды. Доходы являются невозвратными поступлениями в бюджет независимо от того, относятся ли они к возмездным или безвозмездным.

В соответствии с рекомендациями МВФ средства зачисляются в доходы бюджета по моменту их фактического поступления (по кассовому методу).

В России порядок зачисления определен ст. 40 Бюджетного кодекса Российской Федерации, согласно которой "денежные средства считаются зачисленными в доход соответствующего бюджета, бюджета государственного внебюджетного фонда с момента совершения Банком России или кредитной организацией операции по зачислению (учету) денежных средств на счет органа, исполняющего бюджет, бюджет государственного бюджетного фонда".

Для более четкого представления динамики налоговых доходов рассмотрим бюджет региона по налоговым поступлениям за период с 2008 по 2011 гг. (Таблица 4)

Таблица 4 - Налоговые поступления в бюджет Приморского края 2008-2011 гг., млн. руб.

Статья доходов	2008	2009	2010	2011	Прирост 20011 к 2008,%		Доля статьи дохода в 2011 г.
					абсол.	%
Доходы, из них:	69887	99470	100039	109223	39335,4	156,3	100
налог на прибыль	7102,2	11499	12227	3740,7	144,1	12,1
налог на доходы физических лиц	20090	22268	25370	28550	8460,5	142,1	28,7
акцизы	2198,7	2784,2	3776,9	4577,4	2378,7	208,2	3,1
налоги на имущество	4609,3	4942,9	5521,3	6749,9	2140,6	146,4	6,6
платежи за пользование природными ресурсами	331,1	533,6	616,5	633	301,9	191,2	0,5
безвозмездные поступления	24669	52740	42067	42560	17890,7	172,5	35,3
Прочие налоги и сборы	9503,9	9099,3	11189	13926	4422,3	146,5	13,6

Анализ приведенных данных свидетельствует о росте налоговых поступлений в бюджет края. При этом практически все налоги имеют одинаковую тенденцию роста в 2011 году, в сравнении с 2008 годом.

В целом доходы бюджета возросли в 2011 году на 39335,4 млн.руб., или 56,3% в сравнении с 2008 годом.

Для наглядного анализа структуры доходов бюджета, проиллюстрируем анализируемые в таблице 4 данные диаграммой на рисунке 3.

Рисунок 3 - Налоговые поступления в бюджет Приморского края 2007-2012 гг., млн. руб.

Основную величину налоговых поступлений составляют доходы в виде налога на доходы физических лиц и безвозмездные поступлении ( 28,7% и 35,3% соответственно).

Большая доля в этих поступлениях приходится на предприятия, уплачивающие Налоги по УСН. С одной стороны, это хорошо, т.к. удобно платить один налог - расчет менее трудоемок, с его помощью государство стимулирует становление и развитие малого и среднего предпринимательства, с другой - критерии для использования УСН жестко регламентированы видом деятельности, численностью работников и оборотом предприятия, что является сдерживающим фактором для последующего развития предприятия и его перехода на новый уровень.

Наряду с динамикой доходной части бюджета, важно анализировать структуру статей доходов. Используя данные таблицы 4, рассчитаем показатели динамики статей дохода бюджета Приморского края за период с 2008 по 2011года, в таблице 5.

Таблица 5 - Динамика структуры статей доходов бюджета за 2008-2011годы, в %

Статья доходов	Доля статей доходов по годам, %				2011 к 2010 году,%
	2008	2009	2010	2011
Доходы всего, из них:	100	100	100	100	*
налог на прибыль	12,1	7,1	11,5	12,1	105,6
налог на доходы физических лиц	28,7	22,4	25,4	28,7	113,3
акцизы	3,1	2,8	3,8	3,1	83,3
налоги на имущество	6,6	5,0	5,5	6,6	119,5
платежи за пользование природными ресурсами	0,5	0,5	0,6	0,5	76,9
безвозмездные поступления	35,3	53,0	42,1	35,3	83,9
Прочие налоги и сборы	13,6	9,1	11,2	13,6	121,6

Из данных таблицы 5 видно, что в 2011 году, в сравнении с базисным годом анализируемого периода - 2008года, изменений в структуре доходов не произошло. Таким образом, целесообразно рассмотреть динамику структуры доходов бюджета 2011 года с сравнении с предыдущим 2010 годом.

Следует отметить, что наибольшее изменение в структуре коснулось налогов с доходов физических лиц - рост на 13,3% в 2011г в сравнении с 2010годом, что свидетельствуют о прямой зависимости налоговых поступлений от численности и доходов проживающего на территории Приморского края населения.

Также важно отметить рост налоговых поступлений с имущества организаций - на 19,5%, что характеризует увеличение численности предприятий и стоимости их имущества.

На основании проанализированных данных видно, насколько важна для Приморского края реализация социальных мер, обеспечивающих привлекательность региона с точки зрения удобства и безопасности проживания и эффективности ведения бизнеса и инвестирования.

Поскольку снижение его численности населения и экономической активности напрямую скажется как на доходах бюджета в текущем году, так и на налоговом потенциале.

Для полноты оценки динамики структуры доходов бюджета Приморского края, показатели проиллюстрируем графиком, на рисунке 4.

Рисунок 4 - динамика налоговых поступлений бюджета Приморского края

Динамика НДФЛ, как и его доля в общем объеме налоговых поступлений свидетельствует о надежности данного показателя и о возможности его дальнейшего использования как одного из основных элементов при планировании налоговых поступлений на будущее.

Одновременно с этим, НДФЛ является сильным финансово-экономическим инструментом воздействия на население, как и другие налоговые платежи.

С одной стороны, величина НДФЛ напрямую зависит от количества экономически-активного населения, а в силу того, что отчисления происходят через предприятие, где работает налогоплательщик, сбор налога упрощается и практически всегда гарантирован поступлению в бюджет в определенные законодательством сроки.

С другой - государству, в частности, региону, выгодно и важно стимулировать рост экономически-активного населения, снижать уровень безработицы и применять антимиграционные меры (фактор Приморского края); необходимо избегать резкого изменения налоговых ставок по НДФЛ, т.к. их размер напрямую влияет на возможность населения его платить, а также на социальную ситуацию в регионе.

Проанализировав налоговые поступления отдельно по каждому виду налогов необходимо также рассмотреть динамику доходов бюджета в целом и сопоставить ее с поступлениями непосредственно от налоговых платежей. Это поможет определить долю налоговых доходов в общем объеме доходов бюджета региона, тенденцию изменения этих поступлений.

На основании полученных результатов можно будет строить предположения о динамике налогового потенциала в целом, в состав которого входят его отдельные элементы, рассмотренные выше.

Величина налоговых поступлений всего и их доля в доходах бюджета края с 2008 по 2011 гг. представлены на рисунках 5 и 6 соответственно.

Рисунок 5 - Налоговые доходы и всего доходы бюджета края

Из рисунка видно, что тенденции роста налоговых доходов и общих доходов бюджета являются восходящими. Это свидетельствует об увеличении доходов бюджета в целом и налоговых поступлений каждого в частности.

Для того, чтобы определить насколько сильно уровень доходов бюджета зависит от налоговых поступлений, рассмотрим какая часть доходов бюджета формируется за счет налоговой (Рисунок 6).

Рисунок 6 - Размер налоговых доходов в общем объеме доходов бюджета

Из представленной диаграммы следует, что налоговые доходы составляют в среднем 55 - 60% общего объема доходов.

Таблица 4 - Финансовый результат по видам экономической деятельности предприятий Приморского края, млн. руб.

Показатель	2007	2008	2009	2010	2011	Прирост 2011к 2008,%
						абсол.	%
Сальдированный финансовый результат (прибыль минус убыток), всего, млн.руб	2416,3	2803,3	11946	-8968	2183,1	-233	90,3
из него по видам деятельности:
сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство	957,8	-684,1	435,9	585,4	521,1	-437	54,4
рыболовство, рыбоводство	1248,7	1679,8	3167,4	3266,7	3932,7	2684	314,9
добыча полезных ископаемых	3059,6	-1387	314,8	1297,3	2399	-661	78,4
обрабатывающие производства	1981,8	1588,7	2605,1	1916,9	1801,6	-180	90,9
производство и распределение электроэнергии, газа и воды	-2396	-272,3	9,8	1192,8	-113,9	2282	4,8
строительство	1156,2	2053,7	2277,2	1653,2	1498,5	342,3	129,6
оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, бытовых изделий и предметов личного пользования	4088,2	4589,9	3995,7	5887,3	5765,9	1678	141,0
транспорт и связь	12910	15302	10122	17940	3761	-9149	29,1
операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг	837,8	1138,8	852,7	1312,3	426,1	-412	50,9

Проанализировав налоговые поступления по каждому из бюджетообразующих налогов в отдельности и доходов бюджета в целом, определив их зависимость и рассмотрев соответствующие линии трендов, можно сделать прогноз на планируемые поступления в бюджет в краткосрочной перспективе.

В ходе исследования установлены наиболее ценные налоги для бюджета (НДФЛ, налог на прибыль, налоги на имущество организаций), их динамика, характеризующая развитие региона. Полученные данные необходимы при расчете налогового потенциала Приморского края на основе показателей налоговых доходов.

2.3 Оценка налогового потенциала Приморского края

В мировой практике под налоговым потенциалом принято понимать потенциальный бюджетный доход на душу населения, который может быть получен органами власти за финансовый год при применении на всей территории государства единых условий налогообложения.

Таким образом, под налоговым потенциалом регионального бюджета следует понимать потенциально возможную сумму поступлений налогов и обязательных платежей, мобилизуемых через действующую систему налогообложения и могут быть собраны на определенной территории в условиях действующего законодательства.

Источниками формирования налогового потенциала региона являются: потенциальные налоговые финансовые ресурсы, возможности налогоплательщиков; налоговые базы и ставки.

Составными элементами налогового потенциала являются: фактические поступления налогов и обязательных платежей в бюджет, налоговая задолженность, налоговая переплата; задолженность по штрафных санкциях и выплатам пени; местные льготы. Исследование и изучение существующих методов оценки налогового потенциала региона свидетельствует о том, что существует достаточно широкий набор методов и приемов, но ни один из них не является эталонным и обязательным для его расчета.

Например, введение единого налога на вмененный доход и соответствующая корректировка налоговой политики в адрес субъектов малого бизнеса привели к масштабной переоценке налогового потенциала одной и той же территорий. В итоге оценка налогового потенциала увеличилась в основном за счет перемещения значительной части субъектов «теневых» отношений в сферу легитимных отношений.

Поэтому, при оценке налогового потенциала следует ввести в рассмотрение четыре основных институциональных ограничения:

совокупный объем финансовых ресурсов;

действующее правовое налоговое поле;

действующая система налогообложения;

избранная форма налоговой политики.

Также, нужно отметить, что количественная оценка налогового потенциала может быть дана как в абсолютном выражении, так и в виде индексов, характеризующих отношение налогового потенциала данного субъекта РФ к среднему по стране показателю. Отметим также двойственную природу оценки налогового потенциала - с одной стороны, она направлена на определение объема финансовых ресурсов, которые могут трансформироваться в поток налоговых платежей, а с другой стороны, она предполагает выявление Предельно допустимой налоговой нагрузки для субъектов налоговых отношений, локализованных на данной территории [23].

В российской экономической литературе имеют место два подхода к оценке налогового потенциала территории. Одним из первых рассматриваемых методов является метод репрезентативной налоговой системы (РНС), представляющий собой оценку потенциальных налоговых поступлений в бюджет региона с помощью применения стандартных (или средних по стране) налоговых ставок к соответствующим налоговым базам.

Налоговыми базами в этом случае выступают базы по отдельным видам налогов Приморского края (номинальная начисленная заработная плата, валовая прибыль предприятий и организаций, объем розничного товарооборота, стоимость имущества и т.д.). При этом налоговый потенциал может оцениваться отдельно по каждому виду налоговых доходов, исходя из соответствующей налоговой базы и средней налоговой ставки. Таким образом, в основе метода репрезентативной налоговой системы лежит оценка способности региональных властей обеспечивать уплату в бюджет налоговых платежей, начисленных на декларируемую налогоплательщиками и выявленную налоговыми органами облагаемую базу [27].

Итак, рассмотрим использование оценки налогового потенциала методом репрезентативной налоговой системы.

Таблица 5 - Расчет налогового потенциала методом РНС, млн. руб.

Показатель	Налоговая база по годам				Ставка налога
	2008	2009	2010	2011
НДС	186623	215934	259041	319360	0,18
Налог на прибыль	8485,9	7102,2	11498,8	12226,6	0,24*
НДФЛ	20089,6	22267,6	25370,3	28550,1	0,13
ЕСН	18025,5	21870,5	26292,9	33408,5	0,26
Налог на имущество	4609,3	4942,9	5521,3	6749,9	0,022
Налоговый потенциал	-	-	-	-	-

* 0,24 - ставка налога на прибыль до .2009 года, с 2009 года - 0,2

В таблицах 5 и 6представлен расчет налогового потенциала Приморского края по методике репрезентативной налоговой системы.

Таблица 6 - Расчет налогового потенциала методом РНС, млн. руб.

Показатель	Сумма налогов по годам
	2008	2009	2010	2011
НДС	33592,2	38868,2	46627,5	57484,7
Налог на прибыль	3028,2	3835,9	5888,3	5746,6
НДФЛ	2343,3	2843,2	3418,1	4343,1
ЕСН	4686,6	5686,3	6836,1	8686,2
Налог на имущество	2354,5	2464,2	2570,3	3457,5
Налоговый потенциал	46004,7	53697,8	65340,2	79718,1

За базу НДС принят ВРП как совокупность добавленных стоимостей, созданных налогоплательщиками региона. Базой налога на прибыль принят сальдированный финансовый результат, выделяемый органами статистики для предприятий Приморского края. Базой налога на доходы физических лиц и базой единого социального налога является сумма начисленной в регионе заработной платы. Налоговая база по налогу на имущество определяется исходя из среднегодовой стоимости имущества.

Точность показателей налогового потенциала относительна, так как представлены только основные виды налогов. На основании приведенных таблиц видно, что сумма налогового потенциала из года в год увеличивается. Так, налоговый потенциал Приморского края увеличился в 2012 году на 49536 млн. руб.по сравнению с 2008 годом. Данное увеличение может объясняться рядом факторов, таких как нестабильность действующего законодательства, увеличение числа налогоплательщиков - коммерческих предприятий, инфляционными процессами, вызывающими рост номинальных налоговых баз. Для более точного представления налогового потенциала при расчете методом репрезентативной налоговой системы скорректируем полученную величину налогового потенциала на уровень собираемости налогов.

где Ур. соб. - уровень собираемости налогов, %;

НД - налоговые доходы;

ЗНс - задолженность перед бюджетом по налогам и сборам.

Рассчитаем уровень собираемости налогов с 2008 по 2012 гг. на основе приведенной формулы и отчета о задолженности по налогам и сборам Федеральной налоговой службы по Приморскому краю.

Таблица 7 - Расчет уровня собираемости налогов за 2008-2012 гг.

Показатели	2008	2009	2010
Налоговые доходы млн. руб.	15693,30	18116,00	23996,6	33696,6
Задолженность перед бюджетом по налогам и сборам, млн.руб.	635,1	703,6	529,4	568,2
Уровень собираемости, %	95,5	96,12	97,79	98,31

Скорректируем полученную величину налогового потенциала (рисунок 7) на уровень собираемости налогов.

Рисунок 7 - Налоговый потенциал с учетом собираемости налогов за 2008-2011гг.

Исходя из данных таблицы 7, построим график изменения налогового потенциала по годам и проведем линию тренда (Рисунок 8).

Исходя из полученных показателей налогового потенциала, построенного на основании показателей экономической активности Приморского края видно, что линия тренда практически повторяет график - это свидетельствует о стабильном росте налогового потенциала, резкие отклонения которого от заданного направления маловероятны.

Рисунок 8 - Динамика налогового потенциала, рассчитанного методом РНС

Однако, расчет налогового потенциала исходя из показателей экономической активности не является достоверным, т.к. не учитывает целый ряд факторов, влияющих на сбор налоговых доходов. Данные показатели представляют собой совокупные цифры, не являющиеся чистыми для начисления налогов, т.е. содержат доходы не подлежащие налогообложению. К примеру, величину ВРП необходимо уменьшить на объем произведенной продукции, товаров и услуг в денежном выражении, полученных при использовании инвестиционных, налоговых кредитов, в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения, в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования и т.д. Аналогично величину среднедушевого дохода населения нельзя полностью принимать за базу для расчета НДФЛ, этот показатель необходимо очистить от пенсионных начислений, стипендий, субсидий не подлежащих налогообложению. Тем не менее, показатели экономической активности наиболее полно отражают социально-экономическую ситуацию региона - устанавливают направление изменения всех производных показателей, в том числе определяют динамику налоговых доходов края. Таким образом, линию налогового потенциала, рассчитанную методом репрезентативной налоговой системы и построенную на основе полученных данных удобно использовать как вектор движения самого налогового потенциала - это укрупненный ориентир.

Используя данные пункта 2.2 рассмотрим величину налогового потенциала, рассчитанную на основе показателей формирования налоговых доходов. Для этого, построим график Налоговых поступлений за исследуемый период.

Рисунок 9 -Динамика налоговых поступлений с 2006 по 2012 гг., млн. руб.

На графике отражены налоговые доходы, фактически поступившие в бюджет края до 2012 года и планируемый объем налоговых поступлений в 2013 году исходя из принятого бюджета. Согласно рисунку тенденция роста налоговых поступлений сохранится и в 2013 году. Если сравнить линии тренда полученные двумя рассмотренными способами, то видно, что линия тренда налоговых доходов круче линии тренда построенной на показателях экономической активности. Это свидетельствует о более стремительном росте налоговых поступлений, чем экономических показателей, обусловленных в основном ростом доходов населения и прибыли организаций. Таким образом, рост налоговых доходов в 2013 году достигнет отметки в 40000 млн. руб., что в 2,5 раза меньше, чем в первом варианте. Заметим, что этот рост обусловлен исключительно налоговыми доходами.

Расчет налогового потенциала на основе показателя налоговых поступлений наиболее достоверен, т.к. использует реальные данные в динамике - фактические налоговые доходы бюджета. Однако и этот способ не лишен недостатков. Для наиболее точного определения налогового потенциала необходимо также учесть величину налоговых недоимок (согласно ст. 11 НК РФ: «недоимка - сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок»), разницу во времени возникновения налоговой базы и сроков уплаты налогов, величину налоговых переплат, задолженность и перерасчеты по отдельным видам налогов (к примеру, по отмененным).

Итак, изучив два варианта расчета налогового потенциала сделаем вывод о том, что показатели экономической активности региона характеризуют тенденцию изменения налогового потенциала за счет основных макроэкономических показателей социально-экономического развития региона напрямую влияющих на исходные данные для определения налоговой базы при расчете налоговых доходов бюджета. Это в основном косвенный способ определения величины налогового потенциала, т.к. состоит из совокупных данных «не очищенных» для начисления налогов, используется как ориентир при определений основных элементов и уровня роста налогового потенциала. Второй вариант расчета налогового потенциала основывается на фактических поступлениях налогов в бюджет. Для данного метода важно определить главные бюджетообразующие налоги и проследить их изменение в динамике, он наиболее реалистично отражает вероятностную величину налоговых поступлений, однако не учитывает ряд данных, необходимых для отражения полноты объема налогового потенциала; Тем не менее, рассмотрение данных методов в совокупности позволяет определить тенденции роста или снижения налоговых показателей через основные сферы деятельности региона, т.е. установить зависимость налоговых доходов от источников их формирования (в какую сферу поступают инвестиции, какая отрасль является более развитой, там и будет заключен основной источник налоговых доходов). Таким образом, эти методы взаимодополняют друг друга, обеспечивая комплексное изучение налогового потенциала и факторов на него влияющих.

3. Направления совершенствования налоговой системы и увеличения объёма налогового потенциала региона

Современная экономическая ситуация в стране характеризуется множеством проблем. Одной из важных проблем является нехватка ресурсов в бюджетной системе. Так, низкие пенсии, невысокие социальные пособия, слабое финансирование образования и здравоохранения являются следствием нехватки финансовых ресурсов в бюджете и в социальных внебюджетных фондах. Решение таких проблем имеет принципиальное научное и практическое значение для построения стабильной бюджетной и налоговой системы.

Налоговая система - система экономико-правовых отношений между государством и хозяйствующими субъектами, возникающих по поводу формирования доходной части государственного бюджета путем отчуждения части дохода собственника, посредством системы законодательно установленных налогов и сборов и других обязательных платежей, исчисление, уплата и контроль за поступлением которых осуществляются по единой методологии налогообложения, разработанной в данном обществе. Взимаемые в установленном законодательством порядке налоги, сборы, пошлины и другие налоговые платежи в совокупности об-разуют основу любой налоговой системы.

В России роль налогообложения как инструмента экономической политики в последние годы существенно возросла, что связано с развитием негосударственного сектора экономики и сокращением сферы прямого государственного регулирования. Увеличение объемов поступлений возможно за счет пересмотра размеров налогов и отчислений в социальные фонды.

Оптимизация налогообложения зависит от многих объективных и субъективных факторов, поскольку находится под воздействием экономики и политики. Налогообложение в реальной экономической жизни отражает уровень экономической и политической зрелости общества. В налогообложении сталкиваются интересы государства и плательщика, по-разному оценивающих роль налогов. Естественно, что роль системы налогообложения не может быть в определенной степени позитивной для обеих сторон налоговых отношений. Особенно полярны интересы государства и плательщиков в условиях кризиса экономики и политики. Власти должны внимательно следить за состоянием налогового регулирования и своевременно вносить необходимые коррективы в систему налогообложения.

Решение важнейшей государственной задачи по обеспечению роста налоговых поступлений и повышению уровня собираемости налоговых платежей требует нового научно-методологического подхода к количественной оценке налогового потенциала региона. Необходимость в этом объясняется следующими причинами:

выбор показателя, отражающего потенциальную способность региона генерировать бюджетные доходы, осложняется отсутствием достоверной статистической базы: данные часто оказываются неточными или отсутствуют вообще;

весьма некорректным представляется подход к оценке налогового потенциала с помощью показателя фактически собранных в регионе платежей в бюджет, при котором на практике образуется разрыв между количеством фактически собранных в регионе налогов и потенциальной способностью региона генерировать бюджетные доходы.

Для характеристики изменения налоговых поступлений под влиянием определяющих экономических факторов (валового национального продукта, доходов населения, уровня розничных цен и т.д.) в макроэкономике применяется такой показатель, как коэффициент эластичности налогов. Коэффициент рассчитывается по формуле:

(8)

где Э - коэффициент эластичности;

х - начальный уровень налоговых поступлений;

х0 - прирост налоговых поступлений;

у - начальный уровень определяющего фактора;

у0 - прирост анализируемого фактора.

Коэффициент эластичности налогов показывает, на сколько процентов изменяются налоговые поступления при изменении определяющего фактора на 1 %. Данный коэффициент может быть больше, равен или меньше единицы. Если он равен единице, то доля налоговых доходов государства в ВНП остается стабильной. Если коэффициент больше единицы, то налоговые доходы увеличиваются более быстрыми темпами, чем возрастает ВНП, и удельный вес налоговых доходов в ВНП возрастает. При коэффициенте меньше единицы доля налоговых поступлений в ВНП снижается [33].

Рассчитаем коэффициент эластичности налоговых поступлений на основе трех определяющих факторов: ВРП, сальдированного финансового результата деятельности предприятий Приморского краями суммы начисленной заработной платы (Таблица 8, рисунок 14).

Таблица 8 - Данные для расчета коэффициента эластичности налогов

Показатели	2008	Прирост	2009	Прирост	2010	Прирост	2011	Прирост
ВРП	160417,0	29311,1	187556,0	43107	240221,0	60318,2	546552,0	81288,5
Сумма начисленной заработной	18025,5	3845	21870,5	4422,4	26292,9	7115,6	33408,5	4244,3
Величина налоговых доходов	13736,6	1956,7	15693,3	2422,7	18116	5880,6	23996,6	9700

Как видно из рисунка 10, коэффициент эластичности налогов по ВРП как и по начисленной заработной плате с 2009 по 2012 года сохраняет тенденцию стабильного роста, что свидетельствует о более высоком темпе увеличения налоговых доходов по сравнению с рассмотренными показателями, т.е. растет удельный вес налогов в общем объеме ВРП и суммы начисленной заработной платы.

Рисунок 10 - Расчет коэффициента эластичности налогов для основных макроэкономических показателей региона

приморский край потенциал бюджет

Коэффициент эластичности налогов по сальдированному финансовому результату очень не стабильный и подвержен сильным колебаниям. Данный показатель отражает действительную экономическую ситуацию в регионе, т.к. состоит из результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятий региона. Так, в 2008 году наблюдался спад доли налогов в совокупной величине финансового результата; при изменении данного показателя на 1% снижение доли налоговых поступлений составляло 13,5%, что объясняется низкой рентабельностью производства в тот период, рядом трудностей в производственной сфере вызванных финансово-экономическим кризисом. В то же время начиная с 2010 года и по настоящий момент ситуация значительно улучшилась, это связано главным образом с проведением саммита АТЭС, в результате чего увеличился поток инвестиций в экономику края, причем как внутристрановых, так и иностранных; происходит стимулирование сферы строительства, развитие транспортной инфраструктуры, торговли.

Рассмотрев методы расчета налогового потенциала, установив взаимозависимость показателей и определив факторы, влияющие на формирование налогового потенциала, можно определить пути увеличения налогового потенциала региона. Также важно отметить, что их нужно рассматривать на двух уровнях: на федеральном, где необходима реализация мер по увеличению налогового потенциала на всей территории страны (централизовано), и региональном - решение задач свойственных исключительно рассматриваемой территории.

Пути увеличения налогового потенциала на федеральном уровне заключаются в обеспечении соответствующей законодательной базы в области налогового контроля. Увеличение же налогового потенциала на территории Приморского края возможно при реализации целого ряда мер как в социально-экономической сфере, так и в области административно-правового регулирования.

Из раздела 2 можно сделать вывод, что за последние три года налоговые поступления увеличились. Однако с 2011 г. установление обязанности по уплате взносов во внебюджетные фонды для всех предпринимательских структур, в том числе и находящихся на специальных налоговых режимах, с одной стороны, должно повлиять на количество плательщиков взносов и пополнить бюджеты социальных внебюджетных фондов, а с другой - следствием этого мероприятия может стать сокращение официальной заработной платы и снижение поступлений налога на доходы физических лиц.

Получается замкнутый круг: для пополнения бюджета и фондов необходимы средства. Чтобы иметь эти средства государство вынуждено повышать размеры налогов и взносов. В результате юридические или физические лица просто не в состоянии заплатить налоги и взносы в полном объеме, да еще и вкладывать средства в расширение производства. Поэтому сплошь и рядом идет сокрытие налогов, неплатежи, разрастание теневой экономики.

Необходимо отметить, что налоговая система в первую очередь является инструментом мобилизации доходов в бюджеты всех уровней. Одним из существенных недостатков современной налоговой системы является уменьшение налогооблагаемой базы по основным налогам, что привело к сокращению налоговых поступлений в бюджет (особенно заметно по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на добычу полезных ископаемых).

Сложной проблемой налоговой системы также являются недоимки. Одной из причин, способствовавших значительному росту недоимки, стало увеличение объемов отсроченных платежей, предоставляемых предприятием, имеющим задолженность по платежам в бюджет и внебюджетные фонды, с целью бронирования поступающих на их расчетные счета средств для выплаты заработной платы. Другими причинами неплатежей являются отсутствие средств на счетах плательщиков и низкая платежная дисциплина налогоплательщиков.

Для решения этих проблем предлагается проводить реструктуризацию задолженности. Реструктуризация позволит предприятиям рассрочить выплату задолженности и рассчитаться с задолженностью по штрафам и пеням, однако обязанность оплачивать текущие налоговые платежи сохранится.

Если предприятие не заплатит текущие платежи в бюджет или не выполнит график погашения недоимок, налоговым органом может быть принято решение и о прекращении рассрочки. По предварительному анализу в крае немало предприятий, которые не выдержат условий реструктуризации, поскольку не смогут платить текущие налоги. Поэтому сейчас трудно судить, какой процент недоимок будет реструктурирован, но, тем не менее, польза от этой процедуры очевидна.

В настоящее время уже действует упрощенная процедура реструктуризации налоговых претензий за прошлые периоды. Как показывает практика, процедура реструктуризации налоговых претензий за прошлые периоды выгоднее, нежели банкротство по результатам контрольной работы налоговых органов. По нашему мнению, эту норму следует закрепить законодательно, что позволит крупным компаниям в случае больших налоговых доначислений избежать банкротства, а бюджет получит ранее не уплаченные суммы налогов с рассрочкой по времени [2].

С этой целью уже предпринимаются меры, направленные в первую очередь на предупреждение налогового нарушения, а не на применение к ним фискальных мер. Постепенно сокращается количество выездных налоговых проверок, целенаправленно ведется работа по информированию налогоплательщиков о возможных рисках, стимулируется добровольный отказ от использования незаконных схем. Предусмотрено проведение налогоплательщиком самостоятельной оценки рисков по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности, в связи, с чем Федеральной налоговой службой уже создано 12 критериев самостоятельной оценки рисков:

. Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).

. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.

. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период.

. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).

. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации.

. Неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы.

. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год.

. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками («цепочки контрагентов») без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели).

. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности.

. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения («миграция» между налоговыми органами).

. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.

. Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском [2].

При оценке вышеперечисленных показателей налоговые органы в обязательном порядке анализируют возможность извлечения либо наличие необоснованной налоговой выгоды. Систематическое проведение самостоятельной оценки рисков по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности позволит налогоплательщику своевременно оценить налоговые риски и уточнить свои налоговые обязательства [6].

Обращает на себя внимание проблема неэффективности отдельных элементов налогового механизма.

Существует многочисленный аппарат налоговой инспекции и отделов УВД по борьбе с экономическими преступлениями.

А результат работы этих учреждений оставляет желать лучшего. Из-за низкой заработной платы, текучести кадров этих органов, неумения грамотно провести налоговую проверку, зачастую многие и юридические, и физические лица легко уходят от ответственности за сокрытие налогов.

Часто отмечаются и такие факты, когда руководители убыточных фирм приобретают дорогостоящие иномарки, квартиры и строят коттеджи.

А борьба с некачественной и незаконно произведенной алкогольной продукцией ведется очень давно и не всегда эффективно.

Поэтому ежегодный незаконный доход подпольных алкогольных дельцов составляет около 300 млн. руб., т. е. в этой сфере дельцы теневого бизнеса наносят существенный ущерб бюджету края.

Помимо перечисленных выше проблем необходимо отметить и проблему воспитания налоговой культуры, уровень которой сегодня остается низким. Об этом свидетельствуют данные о росте правонарушений и преступлений, связанных с сокрытием доходов от налогообложения, в том числе в крупных и особо крупных размерах.

По виду и объему сокрытия реальных финансово-хозяйственных операций внутри теневой экономики можно выделить три составляющие операции, которые полностью выводятся из бухгалтерского учета: неучтенные операции, при которых происходит сокрытие самого факта ее проведения, операции, направленные на сокрытие части, полученной от операции, выручки, а также операции, проведенные под видом других операций.

Российская налоговая система должна учитывать национальную специфику экономики страны, способствовать достижению целей социально-экономического развития. В настоящее время налоговая система имеет выраженную фискальную направленность, не всегда учитывает налоговый потенциал регионов [6].

Для решения перечисленных и многих других экономических проблем требуется продолжение реформирования налогообложения в России.

Успешное развитие налоговой системы в России зависит от согласованности принятия решений в этом направлении многообразных государственных структур, деятельность которых связана с реформированием налоговой политики государства. Необходимо правильно определить цель налоговой политики, закрепить определенные приоритеты в этом направлении и наметить пути реформирования налоговой системы Российской Федерации.

Реформирование налоговой системы необходимо начинать не только с ослабления налоговой нагрузки, но и с развития стимулирующего начала налоговой системы.

Реформирование налоговой системы должно быть направлено на предотвращение уклонения от уплаты налогов, реализуемое через подписание межгосударственных соглашений об обмене информацией, налоговых соглашений, использование налоговой амнистии и ужесточение ответственности за налоговые правонарушения, на поиск оптимальной структуры налогов и сборов путем изменения отдельных элементов налогов (увеличение, уменьшение налоговых ставок, порога налогооблагаемых доходов, объектов налогообложения), а также на увеличение налоговой нагрузки на финансовый сектор экономики и на усиление направленности в сторону экологизации налоговых систем [1].

Реализация данных мер в комплексе поможет добиться роста социально-экономических показателей региона, возродить промышленное производство, сделать его основным, снизить роль нестабильной сферы торговли, а самое главное обеспечить надежную, закономерную связь налогового потенциала с основными макро- и микроэкономическими показателями региона.

Налоговые поступления станут более стабильными, централизованными, их будет легче отслеживать и контролировать, в то же время, произойдет снижение безработицы, увеличится реальное экономически-активное население мотивированное необходимостью своевременно и в полном объеме уплачивать налоги.

Расчет налогового потенциала, будет упрощен, т.к. укрупнение производства приведет к сокращению объема обрабатываемой информации, а налоговое и бюджетное планирование станет наиболее приближенным к фактическим результатам по итогам отчетного года.

Заключение

Проведенное исследование в ходе написания данной выпускной квалификационной работы обеспечило достижение поставленной цели: выявить факторы, влияющие на формирование налогового потенциала Приморского края, проанализировать состав, структуру и динамику изменения налогового потенциала, оценить и определить пути его увеличения. В дипломной работе раскрыто сущность региональной налоговой политики, а также показана ее значимость в формировании налогового потенциала. Определены институциональные подходы к определению налогового потенциала, проведен анализ различных трактовок понятия «налоговый потенциал», подробно изучены методы анализа и оценки налогового потенциала, представлен действующий метод расчета налогового потенциала в: Приморском крае, утвержденный Краевым законом «О бюджетном устройстве, бюджетном процессе...».

Основное внимание уделено анализу и оценке налогового потенциала на основе показателей экономической активности региона и показателей формирования налоговых поступлений. Для его расчета применялась статистическая информация с сайтов Федеральной службы Государственной статистики и Территориального органа ФСГС по Приморскому краю. Обозначена роль бюджетообразующих налогов, определены источники их формирования и тенденции их изменения. Используя полученные данные, произведен расчет налогового потенциала с учетом уровня собираемости налогов. Проанализированы налоговые доходы бюджета Приморского края, основные макроэкономические показатели социально-экономического развития региона, обозначены тенденции их развития и влияния на налоговый потенциал.

Главную роль в формировании налогового потенциала играют факторы, на него влияющие. Для установления степени их влияния на налоговый потенциал дана характеристика социально-экономического положения региона, рассмотрен прогноз социально-экономического развития Приморского края до 2025г. В ходе исследования выделены социально-экономические и административно-правовые факторы: среднедушевые доходы населения, уровень безработицы, численность экономически активного населения, величина ВРП, законодательная база, налоговая политика, налоговый контроль и т.д. На основе полученных данных построены графики динамики изменения основных макроэкономических показателей и налоговых доходов, проведены линии трендов на плановый период. Для характеристики изменения налоговых поступлений под влиянием определяющих экономических факторов произведен расчет коэффициента эластичности налогов. Проанализировав собранную информацию, была предложена факторная модель и экспертным методом определены весы каждого из факторов в величине налогового потенциала.

Таким образом, представленная выпускная квалификационная работа выступает комплексным исследованием в области формирования и расчета налогового потенциала Приморского края, поставленная цель достигнута.

Список литературы

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации: принят 31 июля 1998 г. - М.: ГроссМедиа, 2010.-223 с.

. Конституция Российской Федерации: принята 12 декабря 1993 г. - М.: Юрид.лит., 1997. - 63 с.

. О внесении Изменений в закон Приморского края «О бюджетном устройстве, бюджетном процессе и межбюджетных отношениях в Приморском крае» [Электронный ресурс]: Закон Приморского края от 05 декабря 2005 г. № 307 - КЗ. Режим доступа: http://law7.ru/base82/part4/d82ru4122.htm

. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика / А.Б. Паскачев, Ф.К. Садыгбв, В.И. Мишин, Р.А. Саакян и др.; под ред. Ф.К. Садыгова. - М.: Издательство экономико-правовой литературы, 2004. - 232 с.

. Матрусов, Н.Д. Региональное прогнозирование и региональное развитие России: Монография /Н. Д. Матрусов. - М.: Наука, 1995. - 221 с. 17.

. Стратегия социально-экономического развития Приморского края на 2004-2010гг. / под ред.СМ. Дарькина,- Владивосток: Изд-во ТЦСР, 2004. - 315 с.

. Айвазов, А. А. Методические подходы к оценке бюджетно-налогового потенциала региона // Аудит и финансовый анализ. - 2009. -Вып. 4. - С. 1-3.

. Бушманова, И.О. Экономические проблемы регионов и отраслевых комплексов[Электронный ресурс] // Евразийский международный научно-аналитический журнал «Проблемы современной экономики»: электронный журнал.

. Дадашев, А. З. Тенденции и факторы инвестиционной активности: региональный аспект / А. 3. Дадашев, А. Б. Басе// Научно-практический и аналитический журнал «Региональная экономика: теория и практика» № 9 [102],2009. - С. 28-36.

. Едронов, А.В. Практика планирования налоговых доходов консолидированных бюджетов субъектов //Финансы и кредит. - 2009. - Вып. 48 - С. 23-25.

. Кузъменко, В.В. Институциональный подход к исследованию налогового потенциала и налогового бремени // Сборник научных трудов СевКавГТУ. - 2005. - Вып. 1 - С. 45-48.

. Менькова, Н. Методология оценки налогового потенциала муниципальных образований в условиях реализации мероприятий в сфере бюджетного планирования // Финансы и бюджет. - 2006. -Вып. 4 - С. 50 - 52.

. Моисеенко, И.А. К вопросу о методике оценки налогового потенциала //Вестник Северо-Кавказского государственного технического университета. -2010. - Вып. 4 - С. 12-14.

. Рошупкина, В.В. Концепция прогнозирования налогового потенциала субъекта федерации на основе системы общеэкономических показателей развития региона // Вестник Северо-Кавказского государственного технического университета. - 2006. -Вып. 5. - С.23-25.

. Шляховой, А. З. Риски финансирования программ развития региона /А. З. Шляховой // Научный журнал «Пространственная экономика» № 1 [17], 2009. -С. 154-159.

. Барулин, СВ. Финансы: учебник / СВ. Барулин. - М.: КНОРУС, 2010. - 640 с.

. Вылкова, Е.С. Налоговое планирование: учебник / Е.С. Вылкова, М.В.Романовский. - Спб.: Питер, 2004. - 640 с.

. Евстигнеев, Е. Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Е. Н.Евстигнеев. - Спб.: Питер, 2008. - 304 с.

. 3аяц, Н.Е. Теория налогов: Учебник./Н.Е. Заяц. - Мн.: БГЭУ, 2002. - 220 с.

. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. - 5-е изд. / Под ред. М.В.Романовского, О.В. Врублевской. - СПБ.: Питер, 2006 - 486 с.

. Налоговая система России: общ. и особ. / Л.Н. Лыкова; Ин-т экономики РАН. - М.: Наука, 2005. - 444 с.

. Перов, А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - 6-е изд., перераб. Идоп. - М.: Юрайт-Издат, 2005. - 799 с.

. Поляк, Г.Б. Финансово-бюджетное планирование: учебник / Г.Б. Поляк. - М.: Вузовский учебник, 2007. - 544 с.

. Сердюков, А.Э. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов /А.Э. Сердюков, Е.С Вылкова, А.Л. Тарасевич - СПб.: Питер, 2005. - 752 с.

. Стародубровская, И.В. Бюджетирование, ориентированное на результат, на региональном и муниципальном уровнях: подходы и рекомендации /И.В. Стародубровская. - М.: ИЭПП, 2008. - 184 с.

. Тарасова, В.Ф. Налоги и налогообложение: учебное пособие / В.Ф. Тарасова, Л.Н. Семыкина, Т.В. Сапрыкина.-3-е изд., перераб. - М.:КНОРУС, 2007. - 320 с.

. Федулова, С.Ф. Финансы: Учебное пособие /С.Ф. Федулова. - М.: КНОРУС,2008. -400 с.

. Финансы: учебник / под ред. А.Г. Грязновой, Е. В. Маркиной. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 504 с.

. Официальный сайт группы консультационных компаний РУСКОНСАЛТ /Режим доступа: http: //rusconsult.ru/glossary/

. Социальное развитие [Электронный ресурс] //Официальный сайт Министерства здравоохранения и социального развития. - Режим доступа:http//www.mindravsoc.ru/social

Приложение А

Финансовое обеспечение достижения стратегических целей.

Объем инвестиций по основным приоритетным направлениям Стратегии социально-экономического развития Приморского края до 2025 года.

Приоритетные направления	Общий объем инвестиций, млн. рублей	Источники финансирования, млн. рублей
		федеральный бюджет	краевой бюджет	Внебюджетные средства и другие источники
1	2	3	4	5
Повышение конкурентоспособности базовых секторов экономики и формирование эффективных кластеров	3 023 287,0	309 976,6	17 521,3	2 695 789,1
В том числе:
развитие транспортно-логистического кластера	62 320,2	23 571,2	5320,8	33 428,2
Развитие перерабатывающих производств	2 571930,8	177604,1	879,5	2 393 447,2
развитие туристического кластера	165 722,5	101 000,0	10 321,0	54 401,5
Формирование городской агломерации и повышение устойчивости системы расселения	136 250,0	13 625,0	4625,0	118 000,0
Повышение капитализации человеческих ресурсов	150317,4	147472,6	2804,8	40,0
Реализация программ инфраструктурного развития	100 870,0	60 057,6	18,0	40 870,0

Приложение Б

Индикаторы оценки достижения стратегических целей.

Основные показатели реализации Стратегии социально-экономического развития Приморского края до 2025 года.

Показатель	Инерционный сценарий					Целевой сценарий
	2007 год	2010 год	2015 год	2020 год	2025 год	2007 год		2010 год		2015 год		2020 год		2025 год
1	2	3	4	5	6	7		8		9		10		11
Валовой региональный продукт (млн. рублей в ценах соответствующих лет)	243 067	405 869	708 630	1 014 932	1 327 523	243 067		411 557		824 977		1 363 714		1 951 374
Численность населения (тыс. человек)	2012,7	2003	2002,5	2000	1988	2012,7		2084		2146		2158		2165
Коэффициент естественного прироста (человек на 1000 населения)	-3,8	-2,1	-0,8	1,3	1,4	-3,8		0,6		1,8		2		2,2
Коэффициент миграционного прироста (человек на 10 000 населения)	-22,7	-0,7	0,3	-0,5.	0,4	-22,7		,160		20		10,6		5,5
Среднедушевые доходы населения (рублей)	10 660	16 077	29 618	45 142	63 906	10 572		15 661		28 855		49 948		76 800
Численность занятых в экономике (тыс. человек)	980	1029	998	939	907	980		1104		1165		1178		1184
Уровень зарегистрированной безработицы (процент к экономически активному населению)	3,9	3,5	2,3	2,5	3		3,9		2,6		1,8		1,5	1,5
Средняя заработная плата(рублей)	13 189	18 876	34 465	51110	71683		10887		18226		33 284		57 100	84 635
Средняя обеспеченность населения края жилой площадью (кв.. м/человек)	19,3	19,9	21	22,2	23,5		19,3		19,9		21,4		23,4	25,6
Количество иностранных туристов (тыс. человек)	97	160	250	280	310		97		240		580		650	700	0,78	1,5	2	2,5	2,5	0,78	2,5	5	10	10-12
Транспортная доступность между основными центрами агломерации (час) Владивосток-Уссурийск; Владивосток-Находка	2,5 3,5	1,5 2,5	1,5 2,5	1,5 2,5	1,5 2,5		2,5 3,5		1,5 2,5		1,0 1,5		0,5 1,5	0,5 1,5

Анализ и оценка налогового потенциала Приморского края

Анализ и оценка налогового потенциала Приморского края

Похожие работы на - Анализ и оценка налогового потенциала Приморского края