Условия предоставления налоговых вычетов по НДФЛ в ООО 'Айрен'
Введение
Налог на доходы физических лиц всегда был одним из наиболее значимых в налоговой системе Российской Федерации, поскольку он затрагивает интересы не только юридических лиц - организаций, но и каждого гражданина. Кроме того, наметившаяся в последние годы тенденция к стабилизации и подъему экономики России и рост оплаты труда способствуют дальнейшему росту поступлений налога на доходы физических лиц как в целом по России, так и по субъектам Российской Федерации.
Статьи части второй НК РФ, регулирующие условия и порядок представления налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц вступили в силу с 1 января 2001 года. В то же время в нее постоянно вносились изменения и дополнения, формировались арбитражная практика, позиция Минфина России и налоговых органов по вопросам правоприменения норм. Таким образом, актуальность темы настоящей работы объясняется востребованностью и практической реализацией норм НК РФ о налоговых вычетах.
Актуальность темы настоящей курсовой работы обуславливается еще и необходимостью изучения норм налогового законодательства о налоговых вычетах, поскольку такая необходимость объясняет определенные направления внутренней политики нашего государства по отношению к обществу. Объектом настоящего исследования выступают общественные отношения, регулирующие социальную политику государства по отношению к обществу посредством представления определенных льгот в отношении налогообложения по налогу на доходы физических лиц. Предмет исследования - налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц. Цель работы заключается в раскрытии основных положений налогового законодательства в части налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, осмыслении их видового многообразия и динамики развития. Из цели исследования непосредственно вытекают ее задачи, которые заключаются в:
определении понятия и видов вычетов по НДФЛ;
изучении условий представления налоговых вычетов по НДФЛ;
необходимости показать расчет НДФЛ с применением вычетов на примере ООО «Айрен» и рассчитать налоговую экономию на налоге.
Настоящая работа состоит из введения, двух глав, разделенных на параграфы, заключения, списка литературы и приложения. При написании работы активно использовался нормативный материал, Налоговый кодекс РФ глава 23.
Глава 1. Теоретическая часть. Виды налоговых вычетов по НДФЛ, условия их предоставления
.1 Понятие и виды налоговых вычетов по НДФЛ
Каждый налогоплательщик физическое лицо имеет право на налоговый вычет. В налоговом кодексе определены следующие виды налоговых вычетов:
стандартные <#"justify">1.1.2 Социальный вычет
В Налоговом кодексе прописано 5 видов социальных налоговых вычетов:
По расходам на благотворительность <#"justify">Глава 2. Практическая часть. Условия предоставления налоговых вычетов по НДФЛ в ООО «Айрен»
.1 Организационно-правовая характеристика ООО «Айрен»
Тип общества: Общество с ограниченной ответственностью
Полное фирменное наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Айрен».
Юридический адрес: г. Москва, ул. Средняя Калитниковская, д.24, оф.3, 109029.
ИНН/КПП 7709858419/770901001
Дата создания: 29 июля 2010 года. Общество имеет расчетный счет в банке, круглую печать со своим наименованием, товарный знак, штампы, бланки и другие реквизиты. Предприятие регулируется Учетной политикой предприятия.
Размер уставного капитала составляет 15000 рублей.
Имущество образуется за счет вкладов в уставный капитал, а также за счет иных источников, предусмотренных действующим законодательством.
Основным видом деятельности компании является оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами.
Предприятие имеет цех, не имеет вспомогательных производств и потребляет покупную электроэнергию, воду и теплоэнергию.
На предприятии работает 11 человек, из них 1 руководитель, 2 человека работает в администрации предприятия, 3 человека работает в бухгалтерии предприятия и 5 человек заняты основным видом деятельности и работают в цехе.
На предприятие бухгалтерский учет ведет бухгалтерия во главе с главным бухгалтером Н.С. Глебовой.
Всю финансовую отчетность проверяет и подписывает генеральный директор предприятия «Айрен» Г.С. Джурко.
Бухгалтерский учет на предприятии ООО «Айрен» ведется в автоматизированной программе 1С: «Бухгалтерия 8.2
.2 Налоговые вычеты по НДФЛ, предоставляемые в ООО «Айрен»
В ООО «Айрен» предоставляются стандартные налоговые вычеты на детей и для инвалидов I, II и III групп.
Также работники ООО «Айрен» заполняют декларации по форме 3НДФЛ для получения имущественного вычета и социального вычета на обучение.
Применение стандартного вычета
Коровина И.П. работает бухгалтером в ООО «Айрен» и имеет троих детей в возрасте 6, 10 и 17 лет. Заработная плата Коровиной И.П. составила 35 000 рублей. Рассчитаем НДФЛ за 2015 год.
В связи с тем, что у Коровиной 3 детей, то на 1 ребенка берем вычет 1400 руб., на второго - 1400 руб., на третьего - 3 000 руб.
Январь (доход 35 000руб)
(35 000 - 1400 - 1400 - 3000) x 13% = 3796 рублей
Февраль (доход (январь + февраль) 35 000 + 35 000 = 70 000 руб.) = 3796руб.
Март (доход 70 000 + 35 000 = 105 000 руб.) = 3796руб.
Апрель (доход 105 000 + 35 000 = 140 000 руб.) = 3796руб.
Май (доход 140 000 + 35 000 = 175 000 руб.) = 3796руб.
Июнь (доход 175 000 + 35 000 = 210 000 руб.) = 3796руб.
Июль (доход 210 000 + 35 000 = 245 000 руб.) = 3796руб.
Август (доход 245 000 + 35 000 = 280 000 руб.) = 3796руб.
Сентябрь (доход 280 000 + 35 000 = 315 000 руб.) налоговый вычет не применяется, так как размер доходы превысил 280 000 руб.)
000 х 13% = 4550 руб.
Октябрь = 35 000 х 13% = 4550 руб.
Ноябрь = 35 000 х 13% = 4550 руб.
Декабрь = 35 000 х 13% = 4550 руб.
Применение имущественного вычета.
В 2014 году Иванов А.А. купил квартиру за 2 млн. рублей.
В 2014 году Иванов А.А. зарабатывал 50 тыс. рублей в месяц и в сумме заплатил 78 тыс. руб. подоходного налога за год.
В данном случае, сумма имущественного вычета составляет 2 млн. рублей (то есть вернуть можно 2 млн.руб. x 13% = 260 тыс.рублей). Но непосредственно за 2014 год Иванов сможет вернуть только 78 тыс. рублей, уплаченного им подоходного налога (и 182 тысячи он сможет вернуть в следующие год). налог вычет доход
Расчет НДФЛ с применением социального вычета на обучение.
В 2015 году Зубков В.В. оплатил свое обучение в ВУЗе в размере 120 тыс. руб. и обучение в автошколе на сумму 30 тыс. руб.
Заработная плата Зубкова В.В. составляет 50 тыс. рублей в месяц (с которых удерживается 13% - 6 500 руб. налога на доходы).
Хотя Зубков В.В. оплатил обучение на общую сумму 150 тыс. руб., максимальная сумма вычета за год составляет 120 тыс. руб., поэтому вернуть Зубков сможет максимум 120 тыс. руб. * 13% = 15 600 рублей.
Так как сумма, удержанного с Зубкова В.В. за 2015 год НДФЛ, составит более 15 600 рублей, то вернуть он эту сумму сможет в полном объеме. Однако подать документы на вычет в налоговый орган Зубков В.В. сможет только по окончанию 2015 года (в начале 2016 года).
Расчет НДФЛ сотрудников ООО «Айрен» за 2015 год
Таблица 1
МесяцФИО сотрудникаЗаработная платаВычет (стандартный)Налоговая базаНДФЛ123456Январь-сентябрьЛапшин М. А.29000*9 = 2610001400*9=1680024420031746Октябрь-декабрьЛапшин М. А.29000*3 = 87000-8700011310Январь-ноябрьМитина Г. В.25000*11 = 2750002800*11 = 3080024420031746ДекабрьМитина Г. В.25000-250003250Январь-декабрьТомилина О. В.28500*12 = 342000-34200044460Январь-декабрьКантемиров А. С.43000*12 = 516000-51600067080Январь-ноябрьСоловьёв С. Л.24300*11 = 2673003000*11 = 3300023430030459ДекабрьСоловьёв С. Л.24300-243003159Январь-августКоровина И. П.35000*8 = 2800005800*8 = 4640023360030368Август-декабрьКоровина И.П.35000*4 = 140000-14000018200Январь-декабрьИванов А. А.50000*12 = 600000-60000078000Январь-декабрьЗубков В. В.50000*12 = 600000-60000078000Январь-августПавлов Е. И.34000*8 = 272000500*8 = 400026800034840Август-декабрьПавлов Е. И.34000*4 = 136000-13600017680Январь-июльМатвеева Е. В.40000*7 = 2800008800*7 = 6160021840028392Август-декабрьМатвеева Е. В.40000*5 = 200000-20000026000Январь-декабрьДжурко Г. С.60000*12 = 720000-72000093600Итого-50256002706004833000628290
Страховые взносы, начисленные на заработную плату сотрудникам ООО «Айрен» в 2015 году
Таблица 2
ФИО сотрудникаНалоговая базаСтраховые взносыПФР (22%)ФСС (2,9%)ФОМС (5,1%)Взносы на травматизм(0,2%)123456Лапшин М. А.348000765601009217748696Митина Г. В.30000066000870015300600Томилина О. В.34200075240991817442684Кантемиров А. С.51600011352014964263161032Соловьёв С. Л.29160064152845614872583Коровина И. П.420000924001218021420840Иванов А. А.60000013200017400306001200Зубков В. В.60000013200017400306001200Павлов Е. И.408000897601183220808816Матвеева Е. В.4800001056001392024480960Джурко Г. С.72000015840020880367201440Итого5025600110563214574225630610051
Чтобы показать долю НДФЛ, который Общество уплачивает в качестве налогового агента в общей сумме уплачиваемых налогов, в таблице 2 представлены налоговые обязательства ООО «Айрен» за 2013-2015 г.г.
Налоговые обязательства ООО «Айрен», рублей
Таблица 3
Наименование показателя2013 год2014 год2015 год1234Выручка15 600 00017 201 08719 108 904Налог на прибыль512 000563 000601 453НДС398 145456 790567 345НДФЛ (в качестве налогового агента)380 000485 000628 290Транспортный налог31 20031 20031 200Налог на имущество5 6704 8903 567Страховые взносы1 356 9751 480 1461 517 731Итого налогов2 863 9903 021 0263 349 586Доля НДФЛ в выручке2,44%2,82%3,29%
Доля НДФЛ в сумме налогов, уплачиваемых в ООО «Айрен»:
год: 380000 * 100 / 2683990 = 14,16 %
год: 485000 * 100 / 3021026 = 16,05 %
По данным таблицы 2 видно, что доля НДФЛ в сумме уплаченных налогов ООО «Айрен» с каждым годом увеличивалась. В 2015 году по сравнению с 2014 доля НДФЛ увеличилась на 2,71 пункта или в 1,17 раза. В 2015 году по сравнению с 2013 доля НДФЛ увеличилась на 4,6 пунктов или в 1,32 раза. Это произошло в результате увеличения заработной платы сотрудников при сохранении их численности, что является положительным моментом, означает, что организация мотивирует свой персонал путем повышения им заработной платы.
2.3 Социально-экономическая значимость предоставления налоговых вычетов по НДФЛ
В настоящее время происходит процесс переориентации НДФЛ от преобладания фискальной к преобладанию социальной функции. При этом механизм исчисления и уплаты НДФЛ постоянно совершенствуется, в том числе за счет повышения роли налоговых вычетов.
Таким образом, реализуя посредством сокращения налоговых обязательств или полного освобождения от уплаты НДФЛ различными категориями населения, осуществляя поддержку слоев населения с низкими доходами, стимулируя развитие семьи, получение образования, вводя льготы по НДФЛ в зависимости от расходов, понесенных налогоплательщиками на содержание детей в детских дошкольных учреждениях, их обучение, повышение собственной квалификации, оказание помощи престарелым лицам и многое другое, государство берет на себя заботы по обеспечению социальной стабильности и справедливости в обществе.
Расчет налоговой экономии от применения вычетов в 2015 году, рублей
Таблица 4
ФИОЗаработная платаВычетНДФЛ (с применением вычета)НДФЛ (без применения вычета)Экономия123456Лапшин М. А.3480001680043056452402184Митина Г. В.3000003080034996390004004Томилина О. В.342000-4446044460-Кантемиров А.С.516000-6708067080-Соловьёв С. Л.2916003300033618379084290Коровина И. П.4200004640048568546006032Иванов А. А.60000078000678607800010140Зубков В. В.600000-7800078000-Павлов Е. И.40800040005252053040520Матвеева Е. В.4800006160054392624008008Джурко Г. С.720000-9360093600-Итого502560027060061815065332835178По данным таблицы социальная значимость вычетов видна. Сумма превышения НДФЛ без применения вычетов над НДФЛ с применением вычетов составила 35178 рублей по всем работникам за 2015 год.
Пусть сумма экономии на налоге в ООО «Айрен» не так уж и велика, так как заработная плата сама по себе невысокая, но в других организациях, где заработная плата значительно выше, следовательно, выше НДФЛ, следовательно, больше и экономия.
.4 Проблемы предоставления вычетов по НДФЛ и пути их решения
Для налогоплательщика они играют значимую роль в минимизации облагаемых доходов и уменьшении сумм уплачиваемых налогов. Вычет - это часть дохода, которая не облагается налогом. Проблема заключается в том, что не выполняется их основная функция - регулирующая. Большинство граждан не знают о том, что имеют право на ежегодный возврат денежных средств из бюджета государства, а достигается это путем предоставления им налоговых вычетов.
Увеличение размера налоговых вычетов на основании прожиточного минимума и средней заработной платы. Как следствие, применяемые налоговые вычеты практически не выполняют свою стимулирующую роль, потому что они не учитывают региональных особенностей ценообразования. Размер стандартных налоговых вычетов целесообразнее привязать к прожиточному минимуму либо к минимальному размеру оплаты труда.
Также, по-моему мнению, проблема предоставления вычетов заключается в том, что при подачи заявления на их получение необходимо предоставить большое количество документов, и то не факт, что их примут. Я считаю, что в социальном отношении к людям государство должно смягчить условия получения этих вычетов, ведь их и придумали для уменьшения налогового гнёта.
Также я считаю, что можно увеличить размер вычетов, чтобы значительно увеличить налоговую экономию. Ведь есть люди, которые действительно в этом нуждаются, да и даже для мотивации к труду, работе это изменение сыграет большую роль. В наше время люди либо вообще не работают, либо чаще это делают неофициально, дабы избежать уплаты НДФЛ, поэтому я считаю, что надо либо снизить ставку на доходы (т.к. 13% это все-таки не 2%), так как в нашем государстве и так доходы у простых людей не особо велики, либо повысить размер вычетов.
Систему вычетов по НДФЛ необходимо совершенствовать с учетом общих проблем Российской налоговой системы:
. Недоработанности и пробелов в налоговом законодательстве;
. Недостаточности налогового администрирования;
. В плохом управлении налогами.
К основным предложениям по совершенствованию налога на доходы физических лиц можно отнести следующее:
введение прогрессивной ставки налога;
введение необлагаемого минимума (доход не подлежит обложению до 10 000 рублей);
увеличение размера налоговых вычетов на основании прожиточного минимума и средней заработной платы;
ужесточение контроля по собираемости налога на доходы, в первую очередь с тех лиц, у кого доход превышает средний уровень;
Что касается перспектив реформирования НДФЛ, не подлежит сомнению тот факт, что рано или поздно придет время кардинальных изменений в порядке налогообложения доходов граждан. В настоящее время база для значительных изменений еще не подготовлена. Поэтому единственным выходом из данной ситуации остается реформирование в соответствие с современной ситуацией: постепенного пересмотра размеров ряда вычетов, совершенствование и упрощение процедуры их предоставления. При любом изменении НДФЛ и их вычетов необходимо помнить, что, с одной стороны, должны быть учтены интересы налогоплательщиков, а с другой стороны - это не должно привести к сокращению платежей в бюджет.
Заключение
В заключении можно сказать, что в процессе рассмотрения темы курсовой работы были выполнены следующие задачи:
. Определены понятия и виды налоговых вычетов по НДФЛ.
. Изучены условий представления налоговых вычетов по НДФЛ.
. Показан расчет НДФЛ с применением вычетов на примере ООО «Айрен» и рассчитана налоговая экономия на налоге.
Ставка по налогу на доходы физических лиц составляет 13%, а шкала налогообложения, в отличие от стран Запада, является плоской. Это вызывает множество споров среди ученых и экономистов, считающих данный факт несправедливым по отношению к малоимущим слоям населения.
Правительство уже сделало ряд поправок в Налоговый Кодекс о правилах исчисления НДФЛ, имеющих социальную направленность. Ставка налога осталась неизменной, но увеличились стандартные вычеты для работника, имеющего иждивенца.
Под налоговыми вычетами понимается особая разновидность налоговых льгот, предполагающих уменьшение налоговой базы в размере и по основаниям, предусмотренным законодательством в целях снижения налогового бремени для специально поименованных категорий (групп) налогоплательщиков, не связанная с установлением пониженных налоговых ставок, с освобождением отдельных видов доходов от налогообложения, с уменьшением налогооблагаемого дохода на величину расходов, с предоставлением отсрочки (рассрочки) по уплате налога, а также с преимуществами, возникающими при применении специальных налоговых режимов.
Целесообразным является увеличение стандартных налоговых вычетов по НДФЛ на работника и его ребенка до величины прожиточного минимума. Данная реформа представляется наиболее справедливой и реально осуществимой. Она будет способствовать уменьшению разрыва между богатыми и бедными, защите и поддержке малообеспеченных слоев общества, экономическому развитию России, реализации приоритетных президентских Программ, вступлению на путь, по которому идут страны с успешной рыночной экономикой.
Увеличение стандартных вычетов - это способ повышения доходов населения. Каждый месяц граждане получат возможность иметь вполне конкретные суммы, не подлежащие налогообложению, которые будут равны прожиточному минимуму, корректируемому поквартально отдельно для каждого субъекта.
Данные суммы будут гораздо внушительнее, чем существующие ныне вычеты. Это придаст налогу социальную направленность и позволит повысить уровень жизни населения, особенно в условиях экономического кризиса, когда граждане остро нуждаются в денежных средствах и поддержке государства.
Список литературы
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 23.07.2013)
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 23.07.2013)
Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. от 08.11.2010)
Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника - 4-е изд., - М: «Финансы и статистика», 2008.