Таможенная стоимость как экономическая категория - особенности структуры, расчета и её связь с налогами
Министерство
образования и науки Российской Федерации
Федеральное
государственное бюджетное образовательное учреждение
высшего
профессионального образования
«Владимирский
государственный университет
имени
Александра Григорьевича и Николая Григорьевича Столетовых» (ВлГУ)
РЕФЕРАТИВНАЯ РАБОТА
Тема: Таможенная
стоимость как экономическая категория: особенности структуры, расчета и её
связь с налогами
г.
Владимир
2016
г.
Содержание
таможенный стоимость
налог декларирование
Введение
1.
Таможенная стоимость и ее взаимосвязь с прямыми и косвенными налогами
2.
Структура таможенной стоимости в зависимости от базисных условий поставки
3.
Учет курсовой разницы при расчете таможенной стоимости
Заключение
Библиографический
список
Введение
Актуальность темы исследования. Таможенная
оценка, как отмечают специалисты в области таможенного дела, является
сложнейшей процедурой таможенной практики. Варьируя способы определения
таможенной стоимости, можно существенно изменять размер таможенных платежей.
Важную роль в обеспечении регулятивного
потенциала таможенных пошлин, защиты отечественного производителя и
процессах эффективного включения экономики Российской Федерации в мировое
экономическое пространство играет первичная составляющая таможенно-тарифного
регулирования, а именно - таможенная стоимость.
Следует отметить, что в России определение
таможенной стоимости является одной из актуальнейших проблем как для
деятельности импортеров и экспортеров, так и в работе таможенных органов,
осуществляющих контроль за определением таможенной стоимости/
Занижение таможенной стоимости импорта ведет к
недополучению платежей в государственный бюджет. В то же время ее завышение - к
вывозу капитала за рубеж через завышение стоимости импортного товар, а также к
снижению налоговой базы внутри страны, уменьшающему поступления в
государственный бюджет налогов.
Схожие проблемы существуют и при экспорте
(вывозе) товаров. Если таможенная стоимость экспорта занижена, то часть
экспортной выручки не возвращается из-за границы.
Кроме того, занижение таможенной стоимости при
вывозе товаров может повлечь за собой применение санкций против России, в
частности, введение антидемпинговых и компенсационных пошлин, если стоимость
вывозимых из Российской Федерации товаров окажется ниже их стоимости внутри
Российской Федерации.
Также вывоз товаров по заниженной стоимости
может вызвать их дефицит на российском рынке, что повлечет за собой повышение
внутренних цен и может сделать данные товары труднодоступными для российского
потребителя.
Правильное определение таможенной стоимости
важно как для конечных потребителей товаров, для экономических агентов
отечественного рынка (производителей, продавцов и покупателей, экспортеров и
импортеров), для целей валютного и экспортного контроля, для обеспечения фискальных
интересов государства, так и для защиты экономических интересов государства на
международной арене, т.е. для обеспечения экономической безопасности и
стабилизации страны в целом.
Актуальность проблемы, ее теоретическая и особая
практическая значимость в современных условиях, а также недостаточная, на наш
взгляд, разработанность отдельных ее аспектов, - обусловили выбор темы,
определение объекта, предмета, цели и задач исследования.
Степень научной разработанности
проблемы. В последние годы вопросы исчисления и контроля
таможенной стоимости достаточно широко освещались с позиций как экономической,
так и юридической науки: Агапова А.В., Бондарь Л.А., Блужина О.А., Василенко
Е.П., Глазкова Г.В., Деточка А.В., Парфёнов А.В., Селиверстова Г.А., Сидорова
В.И., Смитиенко Е.О., Сорокина М.Н., Сухарева И.В., Трошкина Т.Н., Шамахова
В.А., Шаповалова И.М. и др.
Диссертационные работы Агаповой А.В., Васильева
Р.И., Момсиковой Л.В и Смитиенко Е.О. также оказали значительное влияние на
проведенное исследование.
В целом, анализ научной литературы дает
основания полагать, что, несмотря на глубокую проработку отдельных вопросов, в
настоящее время, к примеру, отсутствуют серьезные комплексные исследования
вопросов административно-правового регулирования контроля таможенной стоимости.
По отдельным вопросам исследования таможенной
стоимости существует масса мнений и подходов в научных кругах, среди
специалистов-практиков. Если посмотреть на проблему широко, то обилие подходов
обусловлено в первую очередь спецификой научного знания. Прежде всего,
различные концепции и методологические установки зачастую приводят к разнице в
определениях одного и того же понятия.
Объектом исследования выступают
внешнеторговые контракты (ВТК), таможенная стоимость и ее структура,
базовые условия поставки.
Предметом исследования выступают
экономические взаимоотношения, возникающие при заключении внешнеторговых
контрактов.
Цель работы: исследовать
и состав и структуру таможенной стоимости (как экономической категории) при
заключении внешнеэкономических контрактов.
Для достижения поставленной цели, необходимо
решить комплекс взаимосвязанных задач:
рассмотреть таможенную стоимость и ее
взаимосвязь с прямыми и косвенными налогами;
изучить структуру таможенной стоимости в
зависимости от базисных условий поставки;
изучить вопросы учета курсовой разницы при
расчете таможенной стоимости.
Методологическую основу исследования
составили: общенаучные и специальные методы познания объекта исследования,
такие как: системный, формально-логический, комплексного анализа,
сравнительного правоведения.
Структура работы:
работа состоит из введения, трех разделов, заключения, а также списка
использованных источников.
1. Таможенная
стоимость и ее взаимосвязь с прямыми и косвенными налогами
Нормативно-правовая база определения таможенной
стоимости состоит из Таможенного кодекса Таможенного союза и Соглашения «Об
определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу
Таможенного союза».
Таможенная стоимость товаров представляет
собой стоимостную характеристику декларируемых товаров, которая используется
для исчисления подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов, а также таможенных
сборов за таможенные операции.
Таможенная стоимость - это стоимость сделки,
уплаченная или подлежащая уплате за товар. Согласно Таможенному кодексу
Таможенного союза таможенная стоимость является базой для исчисления таможенных
платежей. Таможенная стоимость в Таможенном союзе определяется в соответствии с
Соглашением «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через
таможенную границу Таможенного союза».
Таможенная стоимость определяется в отношении
товаров:
ввозимых на таможенную территорию Таможенного
союза;
вывозимых из РФ (в государства, не являющиеся
членами Таможенного союза);
при изменении таможенной процедуры.
Таможенная стоимость товаров, ввозимых на
таможенную территорию Таможенного союза, определяется в соответствии с
международным договором государств - членов таможенного союза, регулирующим
вопросы определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную
границу. Таможенная стоимость товаров, вывозимых с таможенной территории
Таможенного союза, определяется в соответствии с законодательством государства
- члена таможенного союза, таможенному органу которого производится таможенное
декларирование товаров (ст. 64 ТК ТС).
В настоящее время таможенная стоимость товаров,
ввозимых на таможенную территорию таможенного союза, определяется в
соответствии Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики
Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 г. «Об определении
таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного
союза».
Согласно части 2 ст. 112 Федерального закона «О
таможенном регулировании в РФ», порядок определения таможенной стоимости
товаров, вывозимых из Российской Федерации, устанавливает Правительство РФ.
В случаях изменения таможенной процедуры подлежит
применению таможенная стоимости товаров, определенная на день регистрации
таможенной декларации при их первом помещении под таможенную процедуру (если
иное не оговаривается таможенным законодательством Таможенного союза
применительно к конкретной таможенной процедуре).
При заполнении таможенной декларации (ТД) помимо
таможенной стоимости товаров указываются так же статистическая и фактурная
стоимости, которые могут, как совпадать, так и отличаться друг от друга.
Статистическая стоимость декларируемого
товара рассчитывается на основе таможенной стоимости, пересчитанной в доллары
США по курсу, установленному ЦБ РФ на дату принятия ТД. При декларировании
иностранных товаров, ввозимых (ввезенных) на таможенную территорию таможенного
союза, статистическая стоимость получается путем приведения их таможенной
стоимости к базе цен:
СИФ - порт на таможенной территории таможенного
союза;
СИП - пункт назначения в месте прибытия на
таможенную территорию таможенного союза.
При декларировании товаров, вывозимых с
территории РФ, их статистическая стоимость получается путем приведения их
таможенной стоимости к базе цен:
FOB - российский порт;
DAF - пункт отправки на границе РФ.
Под фактурной стоимостью понимается цена
товара, фактически уплаченная или подлежащая уплате либо компенсируемая
встречными поставками товаров в соответствии с условиями внешнеэкономической
сделки (договора) купли-продажи или мены.
В соответствии со ст. 2 Соглашения между
Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством
Республики Казахстан от 25.01.2008 г. «Об определении таможенной стоимости
товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» основой
определения таможенной стоимости ввозимых товаров должна быть в максимально
возможной степени стоимость сделки с этими товарами.
В случае невозможности определения таможенной
стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними могут быть проведены
консультации между таможенным органом и лицом, декларирующим товары, с целью
обоснованного выбора стоимостной основы для определения таможенной стоимости
ввозимых товаров. В процессе консультаций таможенный орган и лицо,
декларирующее товары, могут обмениваться имеющейся у них информацией при
условии соблюдения законодательства государства - члена таможенного союза о
коммерческой тайне.
Основное функциональное назначение таможенной
стоимости товаров заключается в том, что она используется в целях:
таможенного обложения в качестве исходной
расчетной базы для исчисления адвалорных ставок таможенных платежей и
таможенных сборов за таможенные операции;
применения иных мер государственного
регулирования, связанных со стоимостью товаров (проверки обоснованности цены
товара при бартерных сделках; контроля за эквивалентностью встречных товарных
отправок; валютного контроля при проведении экспортно-импортных операций;
контроля за соблюдением стоимостных квот, устанавливаемых государственными или
международными органами, и др.).
В соответствии с пунктом 3 ст. 64 ТК ТС
таможенная стоимость товаров определяется декларантом либо таможенным
представителем, действующим от имени и по поручению декларанта, а в случаях,
установленных ТК ТС, - таможенным органом.
Независимо от направления перемещения товаров
через таможенную границу таможенного союза таможенная стоимость состоит из трех
основных элементов:
стоимости сделки;
дополнительных начислений (если они необходимы);
разрешенных вычетов (если они необходимы).
) метода по стоимости сделки с ввозимыми
товарами;
) метода по стоимости сделки с идентичными
товарами;
) метода по стоимости сделки с однородными
товарами;
) метода вычитания;
) метода сложения;
) резервного метода.
Методы применяются последовательно, то есть в
случае, если определение таможенной стоимости в соответствии с первым методом
невозможно, применяется второй и последующие методы.
Необходимо отметить, что в соответствии с пунктом
1 статьи 2 Соглашения «Об определении таможенной стоимости товаров,
перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» основой определения
таможенной стоимости ввозимых товаров должна быть в максимально возможной
степени стоимость сделки с этими товарами, т.е. для определения
таможенной стоимость необходимо сначала применить первый метод (по стоимости
сделки с ввозимыми товарами), и если он не дает возможности оценки, то тогда
применяется второй и так далее каждый метод последовательно, вплоть до шестого
(резервного метода).
Отметим, что в главе 8 Таможенного кодекса
Таможенного союза регламентируется процедура определения, а в случае
необходимости, и корректировки таможенной стоимости.
Далее рассмотрим методы определения таможенной
стоимости ввозимых товаров.
Сущность первого метода состоит в определении
таможенной стоимости по стоимости сделки с ними, то есть цене, фактически
уплаченной или подлежащей уплате при соблюдении установленных ограничений. Для
определения таможенной стоимости к стоимости сделки должны быть добавлены
дополнительные начисления, образующие структуру таможенной стоимости товаров.
Такое включение, либо не включение можно определить исходя из выбранного
базисного условия поставки. Также возможны установленные вычеты из стоимости
сделки при условии документального подтверждения.
Метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами
(первый метод) установлен статьей 4 Соглашения «Об определении таможенной
стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза».
Таможенной стоимостью товаров, ввозимых на
единую таможенную территорию таможенного союза, является стоимость сделки с
ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары
при их продаже для вывоза на единую таможенную территорию Таможенного союза и
дополненная, при любом из следующих условий:
. Отсутствуют ограничения в отношении прав
покупателя на пользование и распоряжение товарами, за исключением ограничений,
которые:
установлены совместным решением органов
таможенного союза;
ограничивают географический регион, в котором
товары могут быть перепроданы;
существенно не влияют на стоимость товаров.
. Продажа товаров или их цена не зависят от
каких-либо условий или обязательств, влияние которых на цену товаров не может
быть количественно определено.
. Никакая часть дохода или выручки от
последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров
покупателем не причитается прямо или косвенно продавцу, кроме случаев, когда
могут быть произведены дополнительные начисления.
. Покупатель и продавец не являются
взаимосвязанными лицами, или покупатель и продавец являются взаимосвязанными
лицами таким образом, что стоимость сделки с ввозимыми товарами приемлема для
таможенных целей.
Таким образом, Соглашение «Об определении
таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного
союза» устанавливает исчерпывающий перечень условий, позволяющих использовать
стоимость сделки с ввозимыми товарами в качестве их таможенной стоимости, то
есть определять таможенную стоимость товаров по первому методу.
В Соглашении между Правительством РФ,
Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от
25.01.2008 г. установлено, что в таможенную стоимость при соблюдении всех
условий могут не включаться определенные расходы, при условии, что они выделены
из цены сделки и подтверждены документально:
расходы на производимые после прибытия товаров
на единую таможенную территорию таможенного союза строительство, возведение,
сборку, монтаж, обслуживание или оказание технического содействия в отношении
таких оцениваемых (ввозимых) товаров, как промышленные установки, машины или
оборудование;
расходы по перевозке (транспортировке) товаров,
осуществляемой после их прибытия на единую таможенную территорию таможенного союза;
пошлины, налоги и сборы, уплачиваемые на единой
таможенной территории таможенного союза в связи с ввозом или продажей
оцениваемых (ввозимых) товаров.
Таким образом, перечень разрешенных вычетов из
цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, является исчерпывающим.
Добавления (дополнительные начисления) к цене,
фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, производятся на
основании достоверной, количественно определяемой и документально
подтвержденной информации.
При отсутствии такой информации, необходимой для
дополнительных начислений, метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами не
применяется.
Подводя промежуточные итоги данной части
проводимого исследования, необходимо также осветить вопрос взаимосвязи
таможенной стоимости и различных налогов.
Отметим, в этой связи, что таможенная стоимость,
по сути дела, - это стоимость товара, которая определяется с целью проведения
исчисления различного рода таможенных платежей (пошлин, таможенных сборов,
акцизов или налога на добавленную стоимость).
Фактически, можно говорить о том, что таможенная
стоимость является налоговой базой и кроме того, используется, для применения
других мер государственного регулирования торгово-экономических отношений,
которые связаны со стоимостью товара, в том числе осуществление валютного
контроля внешнеторговых сделок и расчетов банков по ним в соответствии с
законодательными актами государства.
Хотя таможенная стоимость и определяется, по
сути дела, декларантом, тем не менее, правильность ее определения контролируется
сотрудниками таможенных органов. Методы определения таможенной стоимости,
применяемые в России, соответствуют принятым в мировой практике.
Налог на добавленную стоимость (НДС) относится к
косвенным внутренним налогам и исчисляется в валюте контракта, т.е. в той же
валюте, в которой заявлена таможенная стоимость товара.
Налоговая база для исчисления НДС при ввозе
товаров на таможенную территорию определяется как сумма:
таможенной стоимости товаров;
подлежащей уплате таможенной пошлины;
подлежащих уплате акцизов (по подакцизным
товарам).
Таким образом, вполне уместно заключить, что
таможенная стоимость является налоговой базой для исчисления налога на
добавленную стоимость, который является, в свою очередь, косвенным внутренним
налогом.
Кроме того, в этой связи не лишним будет
отметить, пошлины, налоги и сборы, уплачиваемые на единой таможенной территории
таможенного союза в связи с ввозом или продажей оцениваемых (ввозимых) товаров,
- могут не включаться в таможенную стоимость, при условии, что они выделены из
цены сделки и подтверждены документально, что указано в Соглашении между
Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством
Республики Казахстан от 25.01.2008 г.
Объектом обложения таможенными пошлинами,
налогами согласно статье 322 Таможенного кодекса Российской Федерации являются
товары, перемещаемые через таможенную границу. Налоговой базой для исчисления
таможенных пошлин, налогов являются таможенная стоимость товаров и (или) их
количество.
Таможенная стоимость товаров в соответствии с
пунктом 1 статьи 323 Таможенного кодекса Российской Федерации определяется
декларантом согласно методам определения таможенной стоимости, установленным
законодательством Российской Федерации.
2. Структура
таможенной стоимости в зависимости от базисных условий поставки
При определении таможенной
стоимости товаров с помощью метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами
важным является структура цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате за
ввозимые товары.
Базисные условия поставок
представляют собой совокупность основных обязанностей контрагентов по
транспортировке и страхованию товаров на пути движения их от экспортера до
импортера. В течение длительной международной торговой практики сложились
определенные условия обмена товарами, а также соответствующие этим условиям
обязанности сторон осуществлять определенные действия, совокупность которых
формирует торговые обычаи.
Во избежание противоречий между
торговыми партнерами Международная торговая палата разработала и опубликовала впервые
в 1936 г. сборник толкований наиболее часто встречающихся торговых обычаев.
Этот сборник получил название «Инкотермс».
В базисных условиях определены
обязанности продавца за установленную в контракте цену обеспечить доставку
груза в определенную географическую точку или погрузить товар на транспортные
средства, или передать его транспортной организации.
Базисные условия определяют и
другие обязанности продавцов и покупателей, а именно:
кто и за чей счет обеспечивает
транспортировку товаров по территориям стран продавца, покупателя, транзитных
стран, морем и воздухом;
обязанности продавцов в части
упаковки и маркировки товаров;
обязанности сторон по
страхованию грузов;
обязанности сторон по
оформлению коммерческой документации;
место и время перехода с
продавца на покупателя рисков случайного повреждения или утраты товаров.
Далее необходимо раскрыть суть
вопросов, касающихся структуры таможенной стоимости. При определении таможенной
стоимости по стоимости сделки с ввозимыми товарами (первый метод) это следующие
компоненты.
. Стоимость сделки, т.е. цена,
фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже на экспорт
в Российскую Федерацию.
. Расходы в размере, в котором
они произведены покупателем, но не включены в цену, фактически уплаченную или
подлежащую уплате:
на выплату вознаграждений
агенту (посреднику), за исключением вознаграждений, уплачиваемых покупателем
своему агенту (посреднику) за оказание услуг, связанных с покупкой товаров;
на тару, если для таможенных
целей она рассматривается как единое целое с товарами;
на упаковку, включая стоимость
упаковочных материалов и работ по упаковке;
. Соответствующим образом
распределенная стоимость следующих товаров и услуг, прямо или косвенно
предоставленных покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в
связи с производством и продажей на экспорт в Российскую Федерацию оцениваемых
товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую
уплате:
сырья, материалов и
комплектующих, являющихся составной частью ввозимых товаров;
инструментов, штампов, форм и
других подобных предметов, использованных при производстве ввозимых товаров;
материалов, израсходованных при
производстве ввозимых товаров;
проектирования, разработки,
инженерной, конструкторской работы, дизайна, художественного оформления,
чертежей и эскизов, произведенных (выполненных) в любой стране, за исключением
Российской Федерации, и необходимых для производства оцениваемых товаров;
. Платежи в связи с
использованием прав интеллектуальной собственности (за исключением платежей за
право воспроизводства в Российской Федерации), относящиеся к оцениваемым
товарам, которые прямо или косвенно должен уплатить покупатель в качестве
условия продажи таких товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную
или подлежащую уплате, при условии, что такие платежи относятся только к
ввозимым товарам;
. Любая часть дохода,
полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или
использования товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу;
. Расходы по перевозке
(транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия
товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
. Расходы по погрузке, выгрузке
или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой
(транспортировкой) до аэропорта, морского порта или иного места прибытия
товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
. Расходы на страхование в
связи с международной перевозкой товаров.
Приведенный перечень
структурных компонентов таможенной стоимости, определяемой по первому методу,
является исчерпывающим.
Не включаются в таможенную
стоимость товаров следующие расходы при условии, что они выделены из цены,
фактически уплаченной или подлежащей уплате, заявлены декларантом и
подтверждены им документально:
) расходы по перевозке
(транспортировке) оцениваемых товаров после их прибытия на таможенную
территорию Российской Федерации;
) пошлины, налоги и сборы,
взимаемые в Российской Федерации.
В случаях определения
таможенной стоимости по стоимости сделок с идентичными или с однородными
товарами (второй и третий методы) основными компонентами таможенной стоимости
являются соответственно стоимость сделки с идентичными или с однородными
товарами, при этом таможенная стоимость корректируется с учетом:
различий в коммерческом уровне
и (или) количестве продаж оцениваемых и идентичных или однородных товаров;
значительной разницы в
расходах, признаваемых структурными компонентами таможенной стоимости, между
оцениваемыми и идентичными или однородными товарами, обусловленной различиями в
расстоянии перевозки товаров и виде транспорта (компоненты, перечисленные выше
в пунктах 6 - 8).
При использовании метода
вычитания структура таможенной стоимости определяется следующим образом.
Если оцениваемые товары либо
идентичные или однородные им товары продаются в Российской Федерации в том же
состоянии, в котором они ввозятся на таможенную территорию Российской
Федерации, в качестве основы для определения таможенной стоимости товаров принимается
цена единицы товара, по которой наибольшее совокупное количество оцениваемых,
идентичных или однородных товаров продается лицу, не являющемуся
взаимосвязанным с лицом, осуществляющим продажу на территории Российской
Федерации, в то же либо почти в то же время, в которое осуществляется ввоз
оцениваемых товаров на таможенную территорию Российской Федерации. При этом
производятся вычеты следующих компонентов:
) вознаграждений посреднику
(агенту), обычно выплачиваемых или подлежащих выплате, либо надбавок к цене,
обычно производимых для получения прибыли и покрытия коммерческих и
административных расходов, в размерах, имеющих место в связи с продажей в
Российской Федерации товаров того же класса или вида, в том числе ввезенных из
других стран;
) обычных расходов на
осуществленные на таможенной территории Российской Федерации перевозку
(транспортировку), страхование, а также связанных с такими операциями расходов
в Российской Федерации;
) суммы таможенных пошлин,
налогов, сборов, а также применяемых в соответствии с законодательством
Российской Федерации налогов, подлежащих уплате в связи с ввозом товаров на
таможенную территорию Российской Федерации или их продажей на этой территории,
включая налоги и сборы субъектов Российской Федерации и местные налоги и сборы.
Если ни оцениваемые, ни
идентичные, ни однородные товары не продаются в Российской Федерации в то же
или почти в то же время, в которое оцениваемые товары пересекали таможенную
границу Российской Федерации, таможенная стоимость таких товаров определяется
на основе цены единицы товара, по которой соответственно оцениваемые, или
идентичные с оцениваемыми, или однородные с оцениваемыми товарами товары
продаются в Российской Федерации в количестве, достаточном для установления
цены за единицу такого товара, в том же состоянии, в котором они были ввезены,
на самую раннюю дату по отношению ко дню пересечения оцениваемыми товарами
таможенной границы Российской Федерации, но не позднее чем по истечении 90 дней
после этого дня.
Если ни оцениваемые, ни идентичные,
ни однородные товары не продаются в Российской Федерации в том же состоянии, в
каком они были ввезены на таможенную территорию Российской Федерации, по
заявлению декларанта таможенная стоимость товаров определяется на основе цены
единицы товара, по которой наибольшее совокупное количество оцениваемых товаров
продается после их переработки (обработки) лицу, не являющемуся взаимосвязанным
с лицом, осуществляющим продажу на территории Российской Федерации, при условии
вычета стоимости, добавленной в результате переработки (обработки), и
компонентов, указанных выше (обозначены цифрами 1 - 3). Вычеты стоимости,
добавленной в результате переработки (обработки), производятся на основе
объективных и поддающихся количественному определению данных, относящихся к
стоимости переработки (обработки).
Компонентами таможенной
стоимости, рассчитываемой по методу сложения, являются:
) Расходы по изготовлению или
приобретению материалов и расходы на производство, а также на иные операции,
связанные с производством ввозимых товаров. В данный вид расходов включаются:
расходы на тару, если для
таможенных целей она рассматривается как единое целое с товарами; на упаковку,
включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;
соответствующим образом
распределенная стоимость следующих товаров и услуг, прямо или косвенно
предоставленных покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в
связи с производством и продажей на экспорт в Российскую Федерацию оцениваемых
товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую
уплате: сырья, материалов и комплектующих, являющихся составной частью ввозимых
товаров; инструментов, штампов, форм и других подобных предметов,
использованных при производстве ввозимых товаров; материалов, израсходованных
при производстве ввозимых товаров; проектирования, разработки, инженерной,
конструкторской работы, дизайна, художественного оформления, чертежей и
эскизов, произведенных (выполненных) в любой стране, за исключением Российской
Федерации, и необходимых для производства оцениваемых товаров. Стоимость
проектирования, разработки, инженерной, конструкторской работы, дизайна,
художественного оформления, чертежей и эскизов, произведенных (выполненных) на
территории Российской Федерации и необходимых для производства оцениваемых
товаров, включается в пределах, оплаченных производителем. Повторный учет одних
и тех же показателей не допускается.
) Сумма прибыли и коммерческих
и административных расходов, эквивалентная той величине, которая обычно
учитывается при продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые
товары, которые производятся в стране экспорта для вывоза в Российскую
Федерацию. Сумма прибыли и коммерческих и административных расходов учитывается
в целом и определяются на основе сведений, представленных производителем или от
его имени;
) Расходы по перевозке
(транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия
товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
) Расходы по погрузке, выгрузке
или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой
(транспортировкой) до аэропорта, морского порта или иного места прибытия
товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
) Расходы на страхование в
связи с международной перевозкой товаров.
Структура таможенной стоимости
товаров, оцениваемых по резервному методу, определяется в зависимости от того,
какой из перечисленных выше методов таможенной оценки или иной, принятый в
международной практике подход, применяется в рамках этого метода.
Таможенная стоимость вывозимых
товаров определяется на основе цены сделки, то есть цены, фактически уплаченной
или подлежащей уплате при продаже товаров на экспорт. При этом в таможенную
стоимость включаются следующие расходы, понесенные покупателем, но не включенные
в фактически уплаченную или подлежащую уплате цену сделки:
. Комиссионные и брокерские
вознаграждения;
. Стоимость контейнеров и/или
другой многооборотной тары, если в соответствии с товарной номенклатурой
внешнеэкономической деятельности она рассматривается как единое целое с
вывозимыми товарами;
. Стоимость упаковки, включая
стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;
. Соответствующая часть
стоимости предоставленных покупателем продавцу бесплатно или по сниженной цене
для производства или продажи на экспорт вывозимых товаров следующих товаров и
услуг: сырье, материалы, детали, полуфабрикаты и другие комплектующие изделия,
являющиеся составной частью вывозимых товаров; инструменты, штампы, формы и
другие подобные предметы, использованные при производстве вывозимых товаров;
вспомогательные материалы, израсходованные при производстве вывозимых товаров;
инженерная проработка, опытно-конструкторские работы, дизайн, художественное
оформление, эскизы и чертежи;
. Лицензионные и иные платежи
за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель
прямо или косвенно должен осуществить в качестве условия покупки вывозимых
товаров;
. Поступающая продавцу прямо
или косвенно часть дохода от последующих перепродаж, передачи или использования
покупателем товаров после их вывоза с таможенной территории Российской
Федерации;
. Налоги (за исключением
таможенных платежей, уплачиваемых при заявлении таможенной стоимости),
взимаемые на таможенной территории Российской Федерации, если в соответствии с
налоговым законодательством или международными договорами Российской Федерации
они не подлежат компенсации продавцу при вывозе товаров с таможенной территории
Российской Федерации.
При отсутствии сделки
купли-продажи в отношении вывозимых товаров или в случае невозможности
использования цены сделки купли-продажи в качестве основы для определения
таможенной стоимости эта стоимость определяется либо исходя из представленных
декларантом данных бухгалтерского учета продавца-экспортера, отражающих его затраты
на производство и реализацию вывозимого товара, и величины прибыли, получаемой
экспортером при вывозе идентичных или однородных товаров с таможенной
территории Российской Федерации, либо на основе бухгалтерских данных об
оприходовании и списании с баланса вывозимых товаров. При этом должны
учитываться расходы, перечисленные выше в пунктах 1-7.
В случае невозможности
использования данных бухгалтерского учета и иных представленных декларантом
сведений, таможенная стоимость вывозимого товара определяется на основе
сведений о ценах на идентичные или однородные товары либо исходя из калькуляции
стоимости (себестоимости) вывозимых идентичных или однородных товаров также с
учетом расходов, указанных в пунктах 1-7.
Необходимо отметить, что для
унификации понимания прав и обязанностей сторон разработаны базисные условия
поставки, которые определяют обязанности продавца и покупателя по доставке
товаров, устанавливают момент перехода риска случайной гибели или порчи товара
с продавца на покупателя. Условия называются базисными потому, что они
устанавливают структуру цены в зависимости от того, включаются расходы по
доставке в цену товара или нет. Такие базисные условия, с соответствующими
торговыми терминами и с их толкованием включены, как уже отмечалось ранее, в сборник
торговых терминов «Инкотермс-2010»
Таким образом, зная правила
«Инкотермс», легко сориентироваться по структуре транспортных расходов, которые
необходимо добавить или наоборот вычесть из контрактной (фактурной) цены
ввозимого товара. Валюта цены в контракте может быть выражена в валюте
страны-экспортера, импортера или в валюте «третьей страны». При выборе валюты
цены на массовые товары большое значение имеют торговые обычаи, существующие в
торговле этими товарами. Например, в контрактах на каучук, цветные металлы
принято указывать цены в фунтах стерлингов, в контрактах на нефтепродукты,
пушнину - в американских долларах.
Экспортер, как правило,
стремится зафиксировать цену в относительно более устойчивой валюте, а
импортер, наоборот, заинтересован в том, чтобы установить цену в валюте,
подверженной обесцениванию. Способ фиксации цены - цена может быть
зафиксирована в контракте в момент его заключения или определяться в течение
срока его действия или к моменту исполнения контракта. В зависимости от способа
фиксации различают следующие виды цен:
а) твердая (устанавливается в
момент подписания контракта и не подлежит изменению в течение срока его
действия);
б) подвижная (цена,
зафиксированная при заключении контракта, которая может быть пересмотрена в
дальнейшем, если рыночная цена данного товара к моменту его поставки
изменится);
в) скользящая (цена,
исчисляемая в момент исполнения контракта путем пересмотра договорной цены с
учетом изменений в издержках производства, происшедших в период исполнения
контракта);
г) с последующей фиксацией
(устанавливается в процессе исполнения контракта). Основным методом определения
оптимального уровня цен, принятым в международной торговле, является изучение
цен конкурентов на аналогичные товары с внесением необходимых поправок,
учитывающих различия в технических характеристиках, в коммерческих условиях
сделок, а также тенденции изменения цен во времени. При определении уровня цен
стороны контракта обычно ориентируются на два вида цен: публикуемые (справочные
цены, биржевые котировки, цены аукционов, цены, приводимые в общих
статистических справочниках, цены фактических сделок, цены предложений крупных
фирм и т.д.) и расчетные (применяются, как правило, в контрактах на
нестандартное оборудование, производимое обычно по индивидуальным заказам).
Документальным подтверждением
заявленной декларантом стоимости товара является счет-фактура (инвойс), который
должен быть предъявлен декларантом вместе с таможенной декларацией и
внешнеторговым контрактом, или счет-проформа для сделок, по которой не
осуществляется оплата ввозимого товара (например, бартерные и компенсационные
поставки, поставки в счет гарантии, безвозмездные поставки и т.п.), либо,
аккредитив о фактической оплате.
При сдаче-приемке груза, в том
числе в момент его таможенного оформления, могут быть выявлены отклонения по
количеству и качеству ввозимого товара от условий контракта, которые могут
повлечь за собой изменение контрактной цены товара.
Наличие скидки в контракте
также может повлечь за собой изменение контрактной цены товара.
При осуществлении сделок
купли-продажи возможны ситуации, когда поставка ввозимых товаров учитывает
кредит, предоставленный продавцом покупателю. В таких случаях кредит образует
часть цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары и,
следовательно, должен быть включен в цену сделки и в таможенную стоимость.
Однако доход по процентам на
кредит не должен включаться в таможенную стоимость, т.к. он не является ценой,
фактически уплаченной или подлежащей уплате. Это возможно в том случае, если:
кредитное соглашение составлено
в письменной форме;
установленный размер
процентного дохода не превышает фактически сложившийся в стране уровень.
Данные положения применяются
независимо от того, кем предоставляется кредит: продавцом, банком или
какой-либо другой организацией.
Международные правила
интерпретации коммерческих терминов «Инкотермс-2010» В зависимости от условий
(базиса) поставки расходы по доставке товара либо уже входят в цену, фактически
уплаченную или подлежащую уплате, либо должны доначисляться к этой цене
дополнительно.
В настоящее время основное
многообразие возможных вариантов распределения обязанностей по доставке товара
от продавца к покупателю описываются Международными правилам и толкования
торговых терминов «Инкотермс-2010».
При заключении внешнеторговой
сделки партнеры должны четко распределить между собой многочисленные
обязанности, связанные с доставкой товара от продавца к покупателю
(транспортировка, страхование в пути, оформление таможенных документов и т.д.).
Каждая из этих обязанностей предполагает различные расходы. При транспортировке
товара существуют также риски, связанные с порчей или потерей товара. Как
правило, все сделки международной купли-продажи сопровождаются обязательным
страхованием груза.
Структура таможенной стоимости
вывозимых товаров определяется на основе цены сделки, т.е. цены, фактически
уплаченной или подлежащей уплате при продаже товаров на экспорт. При этом в
таможенную стоимость включаются следующие расходы, понесенные покупателем, но не
включенные в фактически уплаченную или подлежащую уплате цену сделки:
а) комиссионные и брокерские
вознаграждения;
б) стоимость контейнеров и/или
другой многооборотной тары, если в соответствии с товарной номенклатурой
внешнеэкономической деятельности она рассматривается как единое целое с
вывозимыми товарами;
в) стоимость упаковки, включая
стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;
г) соответствующая часть
стоимости предоставленных покупателем продавцу бесплатно или по сниженной цене
для производства или продажи на экспорт вывозимых товаров следующих товаров и
услуг: сырье, материалы, детали, полуфабрикаты и другие комплектующие изделия,
являющиеся составной частью вывозимых товаров; инструменты, штампы, формы и
другие подобные предметы, использованные при производстве вывозимых товаров;
вспомогательные материалы, израсходованные при производстве вывозимых товаров;
инженерная проработка, опытно-конструкторские работы, дизайн, художественное
оформление, эскизы и чертежи;
д) лицензионные и иные платежи
за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель
прямо или косвенно должен осуществить в качестве условия покупки вывозимых
товаров;
е) поступающая продавцу прямо
или косвенно часть дохода от последующих перепродаж, передачи или использования
покупателем товаров после их вывоза с таможенной территории Российской
Федерации;
ж) налоги (за исключением
таможенных платежей, уплачиваемых при заявлении таможенной стоимости),
взимаемые на таможенной территории Российской Федерации, если в соответствии с
налоговым законодательством или международными договорами Российской Федерации
они не подлежат компенсации продавцу при вывозе товаров с таможенной территории
Российской Федерации.
При отсутствии сделки
купли-продажи в отношении вывозимых товаров или в случае невозможности
использования цены сделки купли-продажи в качестве основы для определения
таможенной стоимости эта стоимость определяется либо исходя из представленных
декларантом данных бухгалтерского учета продавца-экспортера, отражающих его
затраты на производство и реализацию вывозимого товара, и величины прибыли,
получаемой экспортером при вывозе идентичных или однородных товаров с
таможенной территории Российской Федерации, либо на основе бухгалтерских данных
об оприходовании и списании с баланса вывозимых товаров.
При этом должны учитываться
расходы, перечисленные выше в пунктах «а»-«ж». В случае невозможности
использования данных бухгалтерского учета и иных представленных декларантом
сведений таможенная стоимость вывозимого товара подсчитывается на основе
сведений о ценах на идентичные или однородные товары либо калькуляции стоимости
(себестоимости) вывозимых идентичных или однородных товаров также с учетом
расходов, указанных в пунктах «а»-«ж».
3. Учет курсовой
разницы при расчете таможенной стоимости
При осуществлении
экспортно-импортных операций, в случае работы с иностранными компаниями или
представительствами иностранных компаний возникает множество проблем, связанных
как с оформлением документов, так и с расчетом курсовых и суммовых разниц.
Как справедливо отмечает Д.А.
Долженко, «…курсовые разницы могут образоваться не только в связи с реализацией
товаров, но, например, и в связи с расчетом таможенных пошлин».
Таможенная пошлина -
обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением
товаров через таможенную границу.
Обязанность по уплате ввозной
таможенной пошлины возникает у организации с момента регистрации российским
таможенным органом таможенной декларации. Данная пошлина подлежит уплате в срок
до выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для
внутреннего потребления (ч. 1 ст. 115 Федерального закона от 27.11.2010 №
311-ФЗ (в ред. от 21.12.2013) «О таможенном регулировании в Российской
Федерации», п. 1 ст. 84, п. 1, подп. 1 п. 3 ст. 211 Таможенного Кодекса
Таможенного Союза).
При ввозе товаров на территорию
РФ на основании документов, перечисленных в приложении № 1 к Порядку
декларирования таможенной стоимости товаров, утвержденному Решением Комиссии
Таможенного союза от 20.09.2010 № 376 (в ред. от 09.12.2011, с изм. от
10.12.2013) следует рассчитать таможенную пошлину. Так, для того чтобы
подтвердить стоимость товара, необходимы:
внешнеторговый договор, включая
все его действующие приложения, дополнения и т. д.;
платежные и страховые
документы, отражающие стоимость товара.
Подготовить нужно и договоры по
перевозке, погрузке, разгрузке, об оказании посреднических услуг.
Требуются также сведения о
платежах за использование объектов интеллектуальной собственности, которые
относятся к ввезенным товарам, и данные о выручке, которая причитается продавцу
в результате последующей продажи или использования ввезенных товаров.
Размер таможенной пошлины
зависит от величины таможенной стоимости. Если она не превышает 200 000 руб.,
то сумма сбора составит 500 руб. В других случаях уплачивается:
2000 руб. - если стоимость
импорта свыше 450 000 руб. и до 1 200 000 руб.;
5500 руб. - при таможенной
стоимости свыше 1 200 000 руб. и до 2 500 000 руб.;
7500 руб. - если стоимость
свыше 2 500 000 руб. и до 5 000 000 руб.;
20 000 руб. - если сумма свыше
5 000 000 руб. и до 10 000 000 руб.;
30 000 руб. - при импорте на
сумму более чем 10 000 000 руб.
Таким образом, для определения
таможенного платежа необходимо прежде всего правильно отразить таможенную
пошлину.
Пересчет в рубли контрактной
стоимости товаров, выраженной в иностранной валюте, производится по курсу ЦБ
РФ, действующему на дату перехода к организации права собственности на эти
товары (п. 10 ст. 272 Налогового Кодекса РФ). Положительная курсовая разница
учитывается в составе внереализационных доходов на дату оплаты товаров (п. 11
ст. 250, подп. 7 п. 4, п. 8 ст. 271 НК РФ). Отрицательная курсовая разница,
соответственно, будет учитываться в составе внереализационных расходов.
Пример отражения курсовой
разницы по таможенным платежам представлен в таблице 1.
Таблица 1.
Отражение курсовой разницы по таможенным платежам.
Подводя итоги важно
подчеркнуть, курсовая разница - это, по сути дела, отклонение курса покупки или
продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Банком России
на день перехода права собственности валюты.
Курсовые разницы возникают у
многих компаний, занимающихся экспортно-импортными операциями, выплачивающих
дивиденды иностранным подразделениям или осуществляющих заимствования в
иностранной валюте, и их необходимо учитывать при планировании, в бухгалтерском
и налоговом учете.
Заключение
В России в последнее десятилетие недостоверное
декларирование, связанное с занижением таможенной стоимости товаров, является
одним из наиболее распространенных правонарушений в области таможенного дела,
представляющих серьезную угрозу экономической безопасности государства. В этой
связи контроль таможенной стоимости как функциональное направление в
административной деятельности таможенных органов приобрел особое звучание:
выявление и пресечение фактов занижения таможенной стоимости товаров
рассматривается как один из основных резервов повышения уровня собираемости
таможенных платежей, и поэтому очевидна активизация работы таможенных органов
Российской Федерации в данном направлении.
Основным условием применения в Российской
Федерации механизма контроля таможенной стоимости товаров на основе принятия
предварительных решений по таможенной стоимости является наличие между ФТС
России и иностранными таможенными службами соглашения о предоставлении
предварительной информации о товарах, включая информацию об их стоимости. Такая
информация позволит на этапе таможенного оформления проверять достоверность
заявленной таможенной стоимости ввозимых товаров.
Проблема взаимодействия таможенных и налоговых
органов при контроле таможенной стоимости настолько многогранна и сложна, что
требует дальнейших исследований в части разработки порядка взаимодействия
ведомств на предварительном этапе, этапе контроля после выпуска товаров и
механизмов применения результатов контроля в рамках осуществления таможенного и
налогового контроля.
Библиографический
список
1. Таможенный
кодекс Таможенного союза (приложение к Договору о Таможенном кодексе
Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на
уровне глав государств от 27.11.2009 № 17) (ред. от 16.04.2010). URL:
Официальный интернет-портал правовой информации <http://www.pravo.gov.ru>
(дата обращения 16.02.2016 г.);
. Налоговый
кодекс Российской Федерации (НК РФ ч.1) 31 июля 1998 года № 146-ФЗ.
. Налоговый
кодекс Российской Федерации часть 2 (НК РФ ч.2) 5 августа 2000 года № 117-ФЗ.
. Соглашение
об освобождении от применения таможенными органами государств - членов
Таможенного союза определенных форм таможенного контроля. (Заключено в г. Санкт-Петербурге
18.06.2010) (ред. от 10.10.2014). URL:
Официальный интернет-портал правовой информации <http://www.pravo.gov.ru>
. Соглашение
между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством
Республики Казахстан от 25.01.2008 г. (ред. от 23.04.2012 г.) «Об определении
таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного
союза».
. Решение
Комиссии Таможенного Союза «О едином таможенно-тарифном регулировании
Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской
Федерации» от 27 ноября 2009 г. № 130 // Российская газета. - № 227 30.11.2009;
. Конституция
Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом
поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 №
6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ). URL:
Официальный интернет-портал правовой информации <http://www.pravo.gov.ru>
. Федеральный
закон от 27.11.2010 № 311-ФЗ (ред. от 29.12.2014) «О таможенном регулировании в
Российской Федерации». URL: Официальный интернет-портал
правовой информации <http://www.pravo.gov.ru>
. Постановление
Правительство РФ от 06.03.2012 г. № 191 «Об утверждении Правил определения
таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации».
. Постановление
Правительства Российской Федерации от 28.12.2004 г. № 863 (ред. от 12.12.2012)
«О ставках таможенных сборов за таможенные операции» // Российская газета. -
18.12.2012 г..
. Агапова
А.В. Конспект лекций по дисциплине «Ценообразование во внешней торговле».
Учебное пособие. - СПб: Университет ИТМО, 2015. - 95 с.
. Агапова
А.А. Актуальные проблемы контроля таможенной стоимости товаров. Ученые записки
Санкт-Петербургского имени В.Б. Бобкова филиала Российской таможенной академии.
2012. - № 2 (42). - С. 20-27.
. Анохина
О.Г. Комментарий к Таможенному кодексу Таможенного союза // М.: «Проспект»,
2011 г. - 134 с.
. Блужина
О.А. Пути совершенствования контроля таможенной стоимости товаров в Таможенном
союзе // Наука и образование в XXI веке. - Сборник научных трудов по материалам
Международной научно-практической конференции: в 34 частях. - 2013. - С. 20-21.
. Бревнов
В.Г., Чернова Л.Г. Особенности применения корректировки таможенной стоимости на
современном этапе. Актуальные проблемы авиации и космонавтики. - 2013. - Т. 2.
- № 9. - С. 167-168.
. Глазкова
Г.В., Сухарева И.В. Определение и контроль таможенной стоимости: учеб. пособие.
М.: Изд-во Российской таможенной академии, 2014. - 124 с.
. Долженко
Д.А. Курсовые разницы в учете: когда возникают и как учитывать. Журнал
«Справочник экономиста». 2014. - № 4.
. Жантасова
Ю.С. Экономические аспекты определения таможенной стоимости товаров. Научные
труды Северо-Западного института управления. - 2013. Т. 4. № 1 (8). - С.
125-129.
. Зырянова
Т.В., Аракелян А.А. Теоретические аспекты учета и применения методов аудита при
контроле таможенной стоимости ввезенного товара. Международный бухгалтерский
учет. - 2011. - № 40. - С. 12-19.
. Игнатюк
А.З. Таможенное право таможенного союза: учеб. пособие / А.З.
Игнатюк. - Минск: Амалфея, 2010. - 250 с.
. Новиков
В.Е. Таможенно-тарифное регулирование внешнеэкономической деятельности и
таможенная стоимость: учебник для студентов высших учебных заведений / В. Е.
Новиков, В. Н. Ревин, М. П. Цветинский. - Москва: Бином. Лаборатория знаний,
2012. - 328 с.
. Селиверстова
Г.А. Таможенная стоимость, тариф и ВТО. Экономика вчера, сегодня, завтра. 2014.
- № 5. - С. 39-62.
. Сидорова
В.И. Таможенно-тарифное регулирование внешнеторговой деятельности и таможенная
стоимость: учебное пособие / В. И. Сидорова. - Владивосток: Владивостокский
фил. Российской таможенной акад., 2011. - 187 с.
. Старцева
М.С. Таможенная стоимость как один из важнейших инструментов
тамоденно-тарифного регулирования внешней торговли. Новый университет. Серия
Экономика и право. - 2012. № 6. - С. 31-35.
. Сухарев
А.Н. Методологические аспекты таможенной стоимости. Финансы и кредит. - 2011. №
20 (452). - С. 49-53.
. Таможенная
стоимость: Учебник/Под общ. ред. Л.А. Бондарь и В.А. Шамахова. М.: Софт Издат,
2007. - 439 с.
. Таможенно-тарифное
регулирование в международной торговле : учебное пособие / А. В. Парфёнов, И.
М. Шаповалова. - СПб. : Изд-во СПбГЭУ, 2015. - 143 с.