Анализ себестоимости срубов и выявление резервов ее снижения в ФБУ ОИУ ОУХД №2 УФСИН
Курсовая
работа
На тему:
«Анализ себестоимости срубов и выявление резервов ее снижения в ФБУ ОИУ ОУХД №2
УФСИН»
Оглавление
Введение
1. Анализ затрат на производство
и реализацию срубов
1.1 Анализ сметы расходов на
производство продукции
1.2 Оценка взаимосвязи общей
суммы издержек, себестоимости продукции и объема производства
.3 Факторный анализ затрат на
один рубль товарной продукции
2. Анализ себестоимости срубов
2.1 Оценка калькуляционной
группировки затрат
2.2 Факторный анализ прямых материальных
затрат
.3 Факторный анализ
прямых трудовых затрат
.4 Анализ расходов косвенных
расходов
3. Основные резервы снижения
себестоимости изготовления срубов
Заключение
Список используемой литературы
Введение
Себестоимость продукции является одним из
основных показателей экономической эффективности производства в экономике. Под
себестоимостью промышленной продукции понимают текущие затраты предприятия на
производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме. На каждом
предприятии необходим анализ структуры затрат и динамики себестоимости, что
позволяет определить материалоемкость, трудоемкость, энергоемкость продукции,
выяснить характер изменений и их влияние на себестоимость продукции.
Объектом исследования работы является ФБУ ОИУ
ОУХД-2 УФСИН России по Архангельской области.
октября 1971 года в составе Главспецлеса МВД
СССР было создано Онежское управление лесных ИТУ и установлено место дислокации
Онежского УЛИТУ в поселке Североонежск, Плесецкого района, Архангельской
области.
ФБУ ОИУ ОУХД №2 УФСИН России Архангельской
области управление лесных ИТУ, осуществляющей лесозаготовительную и
деревообрабатывающую деятельность.
Федеральное бюджетное учреждение «Объединение
исправительных учреждений с особыми условиями хозяйственной деятельности № 2
Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Архангельской области»
(ФБУ ОИУ ОУХД-2 УФСИН России по Архангельской области), является исправительным
учреждением, исполняющим уголовные наказания в виде лишения свободы, выполняет
обязанности и пользуется правами, предоставленными ему законодательством
Российской Федерации и Учредителем Учреждения является Правительство Российской
Федерации в лице Федеральной службы исполнения наказаний (ФСИН России).
Правовую основу деятельности «Учреждения» составляют
Конституция Российской Федерации, федеральные конституционные законы,
федеральные законы, международные правовые акты, акты Президента Российской
Федерации и Правительства Российской Федерации, иные нормативные правовые акты
Российской Федерации, а также федеральных министерств, служб и агентств,
изданные в пределах их компетенции, приказы и распоряжения УФСИН России по
Архангельской области.
ФБУ ОИУ ОУХД-2 УФСИН России по Архангельской
области владеет, пользуется и распоряжается имуществом (находящемся на его
балансе), закрепленным на праве оперативного управления, в соответствии с
назначением имущества, уставными целями деятельности, законодательством
Российской Федерации. Учреждение не может отчуждать (продавать, дарить,
обменивать, сдавать в аренду, под залог и др.) либо иным образом распоряжаться
имуществом, закрепленным за ним на праве оперативного управления, а также
приобретенным за счет средств, выделенных Учреждению из федерального бюджета по
смете. Учреждение имеет самостоятельный баланс, продукция и доходы от
использования имущества, находящегося в оперативном управлении, а также
имущество, приобретенное Учреждением по договору или иным основаниям, поступают
в оперативное управление Учреждения в порядке, установленном Гражданским
кодексом Российской Федерации, другими законами и иными правовыми актами.
В настоящее время ФБУ ОИУ ОУХД №2 является самым
крупным на территории Плесецкого района лесопромышленным предприятием с
расчетной лесосекой 182 тысячи кубометров в год. В 2007 году среди предприятий
лесопромышленного комплекса Плесецкого района Объединение №2 заняло первое
место по вывозке и заготовке древесины и вошло в двадцатку крупнейших
лесозаготовителей Архангельской области.
ФБУ ОИУ ОУХД №2 занимает лидирующие позиции в
УФСИН России Архангельской области, а также среди объединений с особыми
условиями хозяйственной деятельности России.
Основная цель - удерживать своё лидирующее
положение на рынке, и войти в первую тройку крупнейших лесозаготовителей
Архангельской области, изменением отношения к УИС со стороны государства. Это
выражается не только в общем увеличении финансирования и повышении окладов и
процентных надбавок сотрудникам, но и пониманием тех проблем, которые сегодня
решает Уголовно-исполнительная система.
Целью данной работы является выявление методов
снижения себестоимости продукции в ФБУ ОИУ ОУХД №2. Достижение данной цели
осуществляется через решение следующих задач:
ознакомление с деятельностью ФБУ ОИУ ОУХД №2,
анализ затрат на производство и реализацию
срубов,
анализ и оценка себестоимости изготовления
срубов в ФБУ ОИУ ОУХД №2 и предложение различных методов снижения себестоимости
продукции.
себестоимость затраты сруб издержки
1. Анализ затрат на производство и реализацию
срубов
.1 Анализ сметы расходов на производство
продукции
Систематическое определение и анализ структуры
затрат на предприятии имеют очень важное значение, и в первую очередь - с точки
зрения управления издержками с целью их минимизации. Анализ структуры
себестоимости продукции дает возможность выявить издержки, которые могут стать
значимыми для предприятия в ближайшем будущем. На современных промышленных
предприятиях анализ структуры себестоимости продукции ведется в разрезе
элементов затрат и калькуляционных статей себестоимости.
Данные о группировке затрат по элементам
необходимы для осуществления контроля за выполнением сметы затрат на
производство. Изучается и анализируется структура затрат, которая
характеризуется удельным весом отдельных видов затрат в общей их сумме. Анализ
проводится путем сравнения данными за предшествующие периоды. Плановые
(базисные) данные сметы затрат на производство на фактический объем не
пересчитываются (как калькуляция себестоимости), что не обеспечивает
сопоставимости затрат вследствие различных объемов производства.
Структура затрат позволяет определять основные
резервы по их снижению и разрабатывать конкретные мероприятия по их реализации
на предприятии.
Соотношение различных элементов
производственного процесса - потребляемых предметов труда, средств труда и
рабочей силы позволяет судить, в какой мере продукция предприятия является
материало -, топливо - или фондоемкой, а также дает представление о затратах
прошлого (овеществленного) и живого труда на производство. Такой анализ,
подчеркивая специфические особенности в структуре затрат на производство,
показывает, за счет каких затрат может быть прежде всего достигнуто уменьшение
себестоимости продукции.
К затратам овеществленного труда относятся
израсходованные на производство сырье, основные и вспомогательные материалы,
топливо, энергия, инструменты и другие материальные ресурсы, поступившие со
стороны, а также амортизация основных средств, начисленная в отчетном периоде.
Вновь созданной (чистой) считается та продукция,
которую предприятие получает от затрат живого труда в результате
производственной деятельности. Из прочих затрат обычно две трети относят к
материальным затратам, а остальную часть расходов к затратам живого труда.
Анализ себестоимости товарной продукции по
статьям расхoда - один из
важнейших вопросов аналитической работы.
Целью данного анализа является оценка соблюдения
плана по статьям затрат. Он помогает установить, по каким статьям экономия, а
по каким перерасход, что дает возможность определить резервы снижения
себестоимости на предприятии. Анализ начинается с определения абсолютного
отклонения фактических затрат по статьям расхода, т.е. определяется отклонение
фактических затрат от прошлых.
Затем по абсолютному отклонению по каждой статье
затрат определяется процент (удельный вес) каждой статьи к плановой сумме
данной статьи плановых затрат, а также к общей сумме плановых затрат (плановой
себестоимости).
Таблица 1.1 Структура затрат на производство по
элементам
|
Элементы
затрат
|
Предыдущий
год
|
Отчетный
год
|
Изменение
удельных весов (+,-), %
|
|
Сумма
тыс. руб.
|
Уд.
вес, %
|
Сумма,
тыс. руб.
|
Уд.
вес, %
|
|
|
Сырье
и основные материалы
|
9981,6
|
52,68
|
11897,04
|
52,31
|
-0,37
|
|
Покупные
изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера.
|
509,8
|
2,69
|
608,9
|
2,68
|
-0,01
|
|
Вспомогательные
материалы
|
533,17
|
2,81
|
608,1
|
2,67
|
-0,14
|
|
Топливо
|
490,8
|
2,59
|
540,9
|
2,38
|
-0,21
|
|
Энергия
|
750,9
|
3,96
|
920,1
|
4,05
|
0,08
|
|
Итого
материальных затрат
|
12266,27
|
64,74
|
14575,04
|
64,09
|
-0,66
|
|
Затраты
на оплату труда:
|
3326,46
|
17,56
|
4152,58
|
18,26
|
0,70
|
|
Единый
социальный налог:
|
883,63
|
4,66
|
1100,51
|
4,84
|
0,18
|
|
Амортизация
основных средств
|
1113
|
5,87
|
1457,9
|
6,41
|
0,54
|
|
Другие
затраты
|
1356,9
|
7,16
|
1456,7
|
6,41
|
-0,76
|
|
Полная
себестоимость в том числе:
|
18946,3
|
100,00
|
22742,73
|
100,0
|
0,00
|
|
-
переменные расходы
|
16476,4
|
86,96
|
19828,13
|
87,18
|
0,22
|
|
-
постоянные расходы
|
2469,9
|
13,04
|
2914,6
|
12,82
|
-0,22
|
Для принятия оптимальных решений по оперативному
управлению производством и сбытом продукции, обеспечения контроля за затратами
на производство и реализацию продукции и снижения издержек как важнейшего
фактора роста прибыли от продаж необходимо систематическое сопоставление данных
о фактических затратах на производство с данными, за период предшествующий
отчетному.
Вначале необходимо проанализировать изменение
общей себестоимости в целом. В течение данного периода себестоимость
возрастает, что обусловлено многими причинами: увеличение выпуска товарной
продукции (изготовления срубов), увеличение цен на сырьё, материалы,
комплектующие изделия, а так же увеличение объемов их закупок, увеличение
трудовых затрат, что приводит к увеличению заработной платы рабочих, что
свидетельствует об увеличении трудоемкости продукции. Рабочие данной
организации - люди находящиеся исправительных колониях, в связи с этим удельный
вес заработной платы в общей себестоимости продукции ( 17,56 % и 18,26 %) а так
же инфляцией.
В структуре полной себестоимости можно отметить
снижение удельного веса постоянных расходов (на 0,22 %) и увеличение суммы и
удельного веса переменных затрат.
Как уже было отмечено ранее возросли затраты на
сырьё и материалы, но их удельный вес в полной себестоимости снижается на 0,37
% так же уменьшается удельный вес покупных изделий, полуфабрикатов и услуг
производственного характера.
ФБУ ОИУ ОУХД №2 в 2008 году закупило в больше
вспомогательных материалов, их удельный вес возрос на 0,14%.
В связи с увеличением изготовления срубов
значительно возросли затраты на электроэнергию (увеличение удельного веса на
0,08 %), что объясняется большей загрузкой станков и оборудования, затраты на
топливо увеличились не значительно, так как большая часть производственного
процесса происходит на открытом воздухе.
В целом наблюдается незначительное снижение
удельного веса материальных затрат (0,66 %).
Снизился удельный вес прочих затрат в общей
себестоимости (0,76 %).
Происходит увеличение амортизации основных
средств и ее удельного веса (0,54 %), это может быть обусловлено рядом причин:
количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации.
Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих
машин их переоценки в связи с инфляцией.
Полная себестоимость отражает совокупные затраты
производственных ресурсов, которые в течение данного периода времени возросли,
что и привело к увеличению общей себестоимости срубов.
На общую сумму затрат на производство и реализацию
продукции влияют изменения следующих факторов:
- объема выпуска продукции;
- структуры продукции;
- уровня переменных затрат на единицу
продукции;
- суммы постоянных затрат.
1.2 Оценка взаимосвязи общей суммы издержек,
себестоимости продукции и объема производства
В зависимости от объема производства все затраты
предприятия можно разделить на постоянные и переменные.
Постоянные расходы (амортизация, аренда
помещений, налог на имущество, повременная оплата труда рабочих, заработная
плата и единый социальный налог административно-хозяйственного аппарата) -
остаются стабильными при изменении объема производства.
Переменные расходы (сдельная заработная плата
производственных рабочих, сырье, материалы, технологическое топливо,
электроэнергия) изменяются пропорционально изменению объема производства.
Рассмотрим характер изменения себестоимости
продукции под влиянием объема производства.
Линия затрат при учете расходов по системе
директ-костинг:
у =а + в 
х
За 2007 год:
у = 4039,4+35,67*472=20875,64 тыс.
руб.
За 2008 год:
у =4684,53+37,68*556=25634,61 тыс.
руб.
где у - сумма затрат на
производство;
а - абсолютная сумма постоянных
расходов;
в - удельные переменные расходы (переменные
расходы на единицу продукции);
х - объем производства в натуральных или
условно-натуральных единицах.
Себестоимость продукции под влиянием объема
производства за данный период увеличивается, но не только за счет повышения
товарной продукции, но и из-за увеличения переменных расходов на единицу
продукции. Так же повлиял рост постоянных затрат.
Изменение удельных переменных и постоянных
затрат может происходить за счет повышения уровня ресурсоёмкости, так и за счет
роста цен на ресурсы, данный анализ проведен в следующих разделах работы.
Переменные расходы в себестоимости всего выпуска
растут пропорционально изменению объема производства. Однако в себестоимости
единицы продукции они составляют постоянную величину:
Сед. = (а + в х) / х = а
/ х + в
За 2007 год:
Сед.
=4039400/472+35670=44200 руб.
За 2008 год:
Сед.
=4684530/556+37680=46110 руб.
Несмотря на это себестоимость
единицы продукции возрастает, что еще раз подтверждает увеличение затрат на
изготовление срубов
Взаимосвязь объема производства и
себестоимости продукции должна учитываться при анализе себестоимости, как всего
выпуска, так и единицы продукции.
.3 Факторный анализ затрат на один рубль
товарной продукции
Показатель - затраты на один рубль товарной
продукции, является универсальным показателем, характеризующим уровень затрат и
динамику себестоимости на предприятиях, вырабатывающих разнородную продукцию.
То есть этот показатель может быть рассчитан для любого предприятия и,
следовательно, незаменим для сравнительного анализа.
По динамике этого показателя можно судить о
работе предприятия по снижению себестоимости вырабатываемой продукции: чем
меньше эти затраты, тем выше рентабельность.
Снижение затрат на рубль товарной продукции
характеризует успешность работы предприятия по внедрению новой техники,
повышению производительности труда, соблюдении режима экономии в расходовании
материальных и денежных ресурсов.
На отклонение фактических затрат на рубль
товарной продукции от плановых оказывают влияние следующие факторы:
- изменение структуры выпущенной
продукции;
- изменение уровня себестоимости
отдельных видов продукции;
изменение оптовых цен на продукцию,
сырье, материалы.
Сущность влияния фактора структуры продукции
состоит в том, что не все изделия, вырабатываемые предприятием, дают одинаковое
снижение себестоимости. Следовательно, выпуск продукции с относительно высокой
рентабельностью в большем размере, чем было предусмотрено планом, вызовет
снижение затрат на рубль товарной продукции.
Величина влияния фактора цен на продукцию, как
правило, не зависит от деятельности предприятия. При увеличении оптовых цен на
продукцию при прочих равных условиях снижаются затраты на рубль товарной
продукции.
Расчетные формулы для оценки количественного
влияния факторов:
) Базовые затраты на 1 рубль товарной продукции:
=
где спл - себестоимость
одного изделия по плану;
кпл - количество изделий
по плану;
ц пл - плановая цена
одного изделия.
) Фактические затраты на 1 рубль
товарной продукции:
=
где сф - фактическая
себестоимость одного изделия;
кф - количество изделий
фактически в отчетном году;
цф - цена одного изделия
фактически в отчетном году.
) Затраты на 1 рубль фактически
выпущенной товарной продукции в отчетном году по плановым (базисным) ценам и
себестоимости:
=
) Затраты на 1 рубль товарной
продукции, исходя из плановых (базовых) цен:
=
Оценка влияния факторов на общее изменение
(увеличение или уменьшение) затрат на один рубль товарной продукции:
воздействие структурных сдвигов,
которое можно видеть из сравнения затрат на один рубль фактически выпущенной
товарной продукции в базисных ценах и себестоимости с базовыми затратами на 1
рубль товарной продукции:
- 
=-0,002459
- влияние ценовых факторов
определяется, исходя из фактических затрат на рубль товарной продукции с
затратами на рубль товарной продукции, исходя из плановых (базовых) цен:
- = - 0,07402
воздействие роста (снижения) себестоимости
продукции на один рубль товарной продукции равно разнице между затратами на
рубль товарной продукции, исходя из базовых цен, и затратами на 1 рубль
товарной продукции по базовым ценам и себестоимости:
- = 0,05694
общее изменение затрат на один рубль товарной
продукции составит:
- = - 0,01955
Таблица 1.2 Расчет влияния факторов на затраты
на один рубль товарной продукции
|
Затраты
на 1 рубль товарной продукции
|
Отклонение
(+,-)
|
|
по
плану
|
фактически
|
абсолютное
|
относительное
(темп прироста), %
|
|
0,852880159
|
0,833333333
|
-0,01955
|
-0,02292
|
|
Факторы,
влияющие на уровень затрат:
|
|
изменение
структуры выпускаемой продукции:
|
|
Расчет:
0,850420696-0,852880159
|
-0,002459
|
-0,00288
|
|
изменение
цен:
|
|
Расчет:
0,833333333-0,907358813
|
-0,074025
|
-0,08679
|
|
изменение
себестоимости:
|
|
Расчет:
0,907358813-0,850420696
|
0,056938
|
0,066759
|
По-разному оценивается изменение затрат на 1
рубль продукции вызванные действием различных факторов.
При сравнении базовых и плановых затрат на рубль
продукции наблюдается снижение данного показателя.
Затраты на 1 рубль товарной продукции
непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и
реализацию продукции и от изменения стоимости производимой продукции. Общая
сумма затрат в свою очередь зависит от объема продукции, ее структуры, величины
постоянных и переменных затрат. Постоянные и переменные затраты зависят от
эффективности использования ресурсов и цен на потребляемые ресурсы.
В данном случае снижение затрат на рубль
товарной продукции обусловлено рациональным использованием ресурсов, так как
отмечено снижение расходов материалов на единицу продукции (всех видов срубов
кроме одноэтажных), так же наблюдается увеличение товарной наценки на
производимую продукцию.
Общее снижение затрат на 1 рубль товарной
продукции обуславливают факторы:
- воздействие структурных сдвигов, которые
являются катализаторами снижения данных затрат (-0,002459);
- ценовые факторы, которые так же
стимулируют снижение (-0,074025);
- воздействие роста себестоимости, что
является фактором увеличивающим затраты на рубль продукции (0,056938) .
Однако суммарное влияние этих факторов приводит
все же к снижению затрат на 1 рубль продукции.
Относительные темпы прироста уровня затрат, в
результате влияния этих факторов так же составляют отрицательные значения,
исключая рост себестоимости (прирост 0,066759).
В целом снижение затрат на 1 рубль продукции
является положительным показателем для предприятия, и обеспечивает увеличение
прибыли получаемой от основной деятельности.
2. Анализ себестоимости срубов
.1 Оценка калькуляционной группировки затрат
Для исчисления себестоимости отдельных видов
продукции затраты предприятия группируют и учитывают по статьям калькуляции.
Калькуляционная группировка свидетельствует о целевом направлении затрат.
Данная группировка характеризует себестоимость продукции по отдельным видам
основных производственных затрат и расходов на обслуживание производства и
управление.
Постатейная форма отражения расходов при
калькулировании себестоимости повышает аналитические возможности этого
показателя, поскольку позволяет анализировать затраты по месту их возникновения
и тем самым выявить изменение их уровня по различным подразделениям
предприятия.
Проводимый на промышленных предприятиях анализ
структуры себестоимости продукции по калькуляционным статьям выявляет основные
направления расходования средств и ресурсов, а анализ структуры себестоимости
различных видов продукции в калькуляционном разрезе позволяет судить о
характере производственных процессов, степени технической оснащенности
производства, уровне НОТ и управления и других факторов
производственно-хозяйственной деятельности
Анализ себестоимости по калькуляционным статьям
имеет целью выяснение того, как соблюдалось на предприятиях плановое задание по
отдельным статьям затрат, получена ли экономия или допущен перерасход средств,
определение тенденции изменения уровня себестоимости производимой продукции.
Такой анализ позволяет намечать направления, по которым должно пойти дальнейшее
изыскание резервов снижения себестоимости.
Сопоставление статей расхода базисного и
отчетного периодов позволяет охарактеризовать смещение структуры производства.
Таблица 2.1. Анализ себестоимости продукции по
калькуляционным статьям
|
Статьи
затрат
|
Себ-ть
товарной продукции по плану
|
Факт.
товарная продукции по плановой себестоимости
|
Факт.
товарная продукции по факт. себ-ти отч. года
|
Экономия
(-) / перерасход (+)
|
|
Сумма,
тыс. руб
|
В
% к итогу
|
Сумма,
тыс. руб
|
В
% к итогу
|
Сумма,
тыс. руб
|
В
% к итогу
|
Сумма,
тыс. руб
|
В
% к статье затрат
|
В
% к итогу
|
|
1.
Сырьё и материалы
|
11134,88
|
53,34
|
12587,76
|
52,39
|
13455,08
|
52,48
|
867,32
|
6,89
|
3,61
|
|
2.
Основная заработная плата производственных рабочих
|
3326,47
|
15,93
|
3912,28
|
16,28
|
4152,58
|
16,20
|
240,3
|
6,14
|
1,00
|
|
3.
Единый социальный налог
|
883,63
|
4,23
|
1036,49
|
4,31
|
1100,51
|
4,29
|
64,02
|
6,18
|
0,27
|
|
4.
Общепроизводственные расходы
|
3366,11
|
16,12
|
3945,51
|
16,42
|
4235,63
|
16,52
|
290,13
|
7,35
|
1,21
|
|
5.
Общехозяйственные расходы
|
1995,88
|
9,56
|
2347,37
|
9,77
|
2483,34
|
9,69
|
135,98
|
5,79
|
0,57
|
|
6.
Прочие производственные расходы
|
168,4
|
0,81
|
197,95
|
0,82
|
2088,89
|
0,81
|
10,95
|
5,53
|
0,05
|
|
Производственная
себестоимость
|
20875,37
|
100
|
24027,35
|
100
|
25636,05
|
100
|
1608,7
|
6,7
|
6,7
|
|
7.
Внепроизводственные расходы в т.ч
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Полная
себестоимость
|
20875,37
|
|
24027,35
|
|
25636,05
|
|
1608,7
|
|
|
Анализ себестоимости продукции по калькуляционным
статьям позволяет характеризовать назначение затрат, их роль в процессе
производства, связь затрат и результатов, целесообразность затрат. В этой
группировке четко просматривается взаимосвязь затрат и объемов производства.
Себестоимость фактически выпущенной продукции в
2008 году увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 4760,68 тыс. руб. или
на 13,12 %.. Наибольшее влияние на увеличение себестоимости оказало: рост
объемов производства, повышение цен на сырье и материалы. Используя данные таблицы
можно сделать вывод, что ФБУ ОИУ ОУХД №2 необходимо заняться упорядочением
общепроизводственных и общехозяйственных расходов, заработной платой. Повышение
расходов по этим статьям оказывает особо сильное отрицательное влияние на
себестоимость продукции.
Предприятием допущен общий перерасход денежных
средств в сумме 1608,7 тыс.руб. что составило 6,7% кот сопоставимой плановой
себестоимости всего выпуска. Удельный вес прямых материальных затрат составляют
более 53 % , однако снизился фактически на 1,02 % по сравнению с планом. При
приведении затрат в сопоставимый вид необходимо отметить что удельный вес
материальных затрат снизился до 52,39%. При этом удельный вес трудовых затрат возрос
на 0,017 %. Очевидно данная структурная динамика будет свидетельствовать о
смещении структуры производства в сторону снижения объема выпуска более
материалоемкой продукции и увеличения объема более трудоемкой продукции.
Перерасход материальных расходов составил
867326,11. Эта статья оказала решающее воздействие на увеличение полной
себестоимости на 3,61%, а общепроизводственные расходы на 1,21%,
общехозяйственные расходы - 0,57%.
Наиболее значительный перерасход был получен по
статьям: сырье и материалы, общепроизводственные расходы (290,125 тыс.руб.),
общехозяйственные расходы (135,977 тыс.руб.)., основная заработная плата
производственных рабочих (240,303 тыс.руб.), что объясняется увеличением в
выпуске продукции наиболее трудоемких изделий, что в общем случае едва ли может
быть оценено положительно. Удельные веса по всем статьям калькуляции в данном
периоде не претерпевают значительных изменений.
.2 Факторный анализ прямых материальных затрат
После общего анализа себестоимости товарной
продукции проводится анализ либо всех статей, либо статей, имеющих наибольший
удельный вес, или статей, по которым допущен перерасход.
По способу включения в себестоимость затраты
делятся на прямые и косвенные. Прямые затраты непосредственно связаны с
производством конкретного вида продукции и могут быть учтены в себестоимости
данного вида продукции (сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие,
зарплата рабочих). Прямые затраты делятся на две группы: прямые материальные и
прямые трудовые.
Значительный удельный вес в материальных
затратах имеет, как правило, расход сырья и материалов на производство
продукции, которые отражаются в виде отдельных самостоятельных статей - прямые
материальные затраты. Часть материальных затрат в калькуляции не выделяется -
это расход материалов, топлива и энергии на содержание и эксплуатацию
оборудования и другие виды, связанные с обслуживанием производства. Указанные
затраты входят в состав комплексных статей себестоимости и анализируются при их
рассмотрении.
Общая сумма прямых материальных затрат(МЗ)
зависит от:
- объема производства продукции(VВП),
- ее структуры
- изменения удельных материальных
затрат(УМЗi) на отдельные
изделия.
В свою очередь удельные затраты зависят от нормы
расхода на единицу изделия (УРi)
(количества израсходованных материалов), средней цены единицы материала. Фактор
норм отражает не изменение самих норм расхода материалов, а отклонение
фактического расхода от установленных норм.
Расход сырья и материалов на единицу продукции
зависит от качества сырья и материалов, коэффициента использования материала,
уровня применяемой технологии и техники, замены одного вида материала другим.
Цена единицы сырья и материалов зависит от
отпускной цены поставщика, от рынка сырья, качества и количества материала,
уровня инфляции и транспортно-заготовительных расходов (вид транспорта,
расстояние, тариф на перевозку). Степень влияния каждого фактора в отдельности
на изменение величины расходуемых материалов определяется методом цепной
постановки.
Это влияния представлено в таблице 2.2.
Таблица 2.2. Расчет влияния факторов на сумму
материальных затрат
|
Затраты
|
Вид
продукции
|
Сумма,
руб.
|
|
1эт
|
с
мансардой
|
2эт
|
с
перерубами
|
с
выносом
|
|
|
материальные
затраты по плану ∑(VВПплi УРплi
Цплi)11,9107,256,905326,311111965
|
|
|
|
|
|
|
|
293
|
25
|
34
|
68
|
52
|
|
|
850
|
850
|
850
|
850
|
850
|
|
|
2963695
|
2278000
|
1644410
|
3063400
|
1162460
|
|
|
материальные
затраты по плану пересчитанные на фактический объем производства продукции: ∑(VВПплi УРплi
Цплi) Ктп13089894,77
|
|
|
по
плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции ∑(VВПфi УРплi
Цплi)11,9107,256,905326,312560960
|
|
|
|
|
|
|
|
358
|
24
|
49
|
70
|
55
|
|
|
850
|
850
|
850
|
850
|
850
|
|
|
3621170
|
2186880
|
2369885
|
3153500
|
1229525
|
|
|
фактически
по плановым ценам ∑(VВПфi УРфi
Цплi)3582449705512407195
|
|
|
|
|
|
|
|
850
|
850
|
850
|
850
|
850
|
|
|
12,1
|
105,9
|
55,20
|
51,5
|
25,7
|
|
|
3682030
|
2160360
|
2299080
|
3064250
|
1201475
|
|
|
Фактически
∑(VВПфi УРфi
Цфi)3582449705513428964
|
|
|
|
|
|
|
|
12,1
|
105,9
|
55,20
|
51,5
|
25,7
|
|
|
920
|
920
|
920
|
920
|
920
|
|
|
3985256
|
2338272
|
2488416
|
3316600
|
1300420
|
|
|
Изменение
объема производства
|
657475
|
-91120
|
725475
|
90100
|
67065
|
1977930
|
|
Структура
производства
|
|
|
|
|
|
-528935
|
|
Изменение
нормы расхода на единицу продукции
|
60860
|
-26520
|
-70805
|
-89250
|
-28050
|
-153765
|
|
Изменение
цен на сырьё и материалы
|
303226
|
177912
|
189336
|
252350
|
98945
|
1021769
|
|
Общее
отклонение прямых материальных затрат
|
1021561
|
60272
|
844006
|
253200
|
137960
|
2316999
|
Анализ материалов в основном в разрезе
фактических калькуляции, т.е. исследуется фактический расход материалов на
определенный вид продукции. Источником информации в данном случае является
калькуляция себестоимости продукции.
Анализ затрат на материалы осуществляется по
нескольким наиболее важным видам изделий и материалов.
За данный период возрос объем выпуска продукции,
что естественно сказывается на величине материальных затрат по всем видам
продукции. Однако наблюдается увеличение и стоимости 1м³
сырья
(для производства срубов используется преимущественно сосновый лес, еловый лес
используется реже, так как его потребительские свойства несколько хуже для
изготовления, например, рубленных стен, дерево лиственных пород увеличивает
трудоемкость изготовления сруба).
Уровень (норма) расхода материала на один сруб
снижается, это обусловлено рациональным использованием ресурсов, данная
тенденция наблюдается по всем видам срубов, исключение составляют лишь обычные
одноэтажные срубы. Их норма расхода увеличилась на 0,2 м³.
В большей степени увеличились материальные
затраты на производство двухэтажных срубов на 33,9 %,а объем их выпуска - на 44
% и одноэтажных срубов на 25,6%, объем выпуска которых возрос на 22%.
Рассматривая степень влияния различных факторов
на сумму прямых материальных затрат каждого вида продукции можно сделать
следующие выводы:
- увеличение объема производства одно-,
двухэтажных и срубов с перерубами и выносом ведет к увеличению себестоимости
этих видов срубов. А вот уменьшение объема выпуска срубов с мансардой привело к
снижению себестоимости данного вида продукции;
(Имеется в ввиду, конечно же не конечное
снижение (увеличение) себестоимости, а лишь ее изменение в результате влияния
определенных факторов).
- Снижение нормы расхода на единицу продукции,
приводит к снижению себестоимости всех видов срубов. Исключение составляют
одноэтажные срубы, увеличение нормы расхода материала катализирует рост
себестоимости;
- Увеличение цен на сырье и материалы
приводит к значительному росту себестоимости, это объясняется значительным
удельным весом данного элемента затрат.
В результате действия всех этих факторов,
которые в разных направлениях влияют на себестоимость разных видов продукции в
конечном итоге затраты на производство всех видов срубов возросли.
Таблица 2.3 Сводная таблица влияния факторов на
сумму прямых материальных затрат (тыс. руб.)
|
Факторы
|
Расчет
|
Величина
влияния
|
|
Изменение
объема производства
|
13089894,77
- 11111965,00
|
1977929,77
|
|
Структура
производства
|
12560960,00
- 13089894,77
|
-528934,77
|
|
Изменение
нормы расхода на единицу продукции
|
12407195
- 12560960,00
|
-153765
|
|
Изменение
цен на сырьё и материалы
|
13428964
- 12407195
|
1021769
|
|
Общее
отклонение прямых материальных затрат
|
|
2316999
|
Рассмотрим влияние факторов на сумму прямых
материальных затрат в целом по предприятию.
В этом случае следует отметить влияние структуры
производства продукции которое проводит к снижению общей себестоимости
продукции на 528,934 тыс.руб. На данный фактор влияет коэффициент выполнения
плана по выпуску продукции в натуральном выражении.
Увеличение объема производства продукции и
увеличение цен на сырьё напрямую связано с ростом себестоимости.
В целом на единицу изделия в 2008 году норма
расхода снижается, в результате этого себестоимость падает.
Суммарное значение всех факторов обуславливает
увеличение себестоимости, так как влияние факторов приводящих к ее росту
значительно выше тех, которые приводят к снижению себестоимости.
Если анализируется себестоимость не всего
выпуска определенного изделия этой продукции, а единицы продукции, то расчет
влияния факторов на изменение суммы материальных затрат проводится по модели:
УМЗi = УРi Цi
Таблица 2.4. Расчет влияния факторов
на изменение суммы материальных затрат на выпуск единицы изделия
|
Продукция
|
Фактор
|
Расчет
влияния
|
Размер
влияния, руб.
|
|
Одноэтажный
сруб
|
|
УМЗпл=11,9*850=10115
|
|
|
|
УМЗусл=12,1*850=10285
|
|
|
|
УМЗф=12,1*920=11132
|
|
|
Увеличение
удельного расхода материала
|
∆УМЗур=10285-10115=170
|
170
|
|
Увеличение
цены материала
|
∆УМЗц=11132-10285=847
|
847
|
|
|
Общее
изменение
|
1017
|
|
Одноэтажный
сруб с мансардой
|
|
УМЗпл=850*107,2=91120
|
|
|
|
УМЗусл=850*105,9=90015
|
|
|
|
УМЗф=920*105,9=97428
|
|
|
Уменьшение
удельного расхода материала
|
∆УМЗур=90015-91120
|
-1105
|
|
Увеличение
цены материала
|
∆УМЗц=97428-91120
|
7413
|
|
|
Общее
изменение
|
6308
|
|
Двухэтажный
сруб
|
|
УМЗпл=850*56,9=48365
|
|
|
|
УМЗусл=850*55,2=46920
|
|
|
|
УМЗф=920*55,2=50784
|
|
|
Уменьшение
удельного расхода материала
|
∆УМЗур=46920-48365
|
-1445
|
|
Увеличение
цены материала
|
∆УМЗц=50784-46920
|
3864
|
|
|
Общее
изменение
|
2419
|
|
Одноэтажный
сруб с перерубами
|
|
УМЗпл=850*53=45050
|
|
|
|
УМЗусл=850*51,5=43775
|
|
|
|
УМЗф=920*51,5=47380
|
|
|
Уменьшение
удельного расхода материала
|
∆УМЗур=43775-45050
|
-1275
|
|
Увеличение
цены материала
|
∆УМЗц=47380-43775
|
3605
|
|
|
Общее
изменение
|
2330
|
|
Одноэтажный
сруб с выносом
|
|
УМЗпл=850*26,3=22355
|
|
|
|
УМЗусл=850*25,7=21845
|
|
|
|
УМЗф=920*25,7=23644
|
|
|
Уменьшение
удельного расхода материала
|
∆УМЗур=21845-22355
|
-510
|
|
Увеличение
цены материала
|
∆УМЗц=23644-21845
|
1799
|
|
|
Общее
изменение
|
1289
|
Проанализировав влияние удельного расхода и цены
материала в можно сказать что в наибольшей степени эти факторы повлияли на
изготовление одноэтажного сруба с мансардой 6308 руб., это обусловлено
необходимостью большого количества материала на его изготовление, однако можно
отметить положительную тенденцию к снижению удельной нормы расхода (на 1105
руб.),увеличение цены материала составило 7413 руб.
На увеличение себестоимости одноэтажного сруба
повлияло увеличение и нормы расхода материала (170 руб.) и увеличение цены
материала (847 руб.)
Общий рост себестоимости единицы двухэтажного
сруба составляет 2419 руб., где - 1445 руб. снижение нормы расхода и 3864 руб.
увеличение цены материала.
Увеличение себестоимости одноэтажного сруба с
перерубами незначительно отличается от раннее описанного (снижение нормы
расхода - 1275 руб. и увеличение цены материала на 3605 руб.).
На себестоимость единицы сруба с выносом в
большей степени повлияло увеличение цены материала на 1799 руб., снижение
удельного расхода материала составило 510 руб.
При наличии соответствующей информации было
рассчитано влияние факторов третьего уровня на изменение суммы материальных
затрат на выпуск определенного изделия.
Зависимость расхода на единицу продукции от
вышеназванных факторов рассчитывается прямым счетом. Вычислив изменение
удельного расхода материалов за счет того или иного фактора и умножив эту
величину на плановые цены и фактический объем i-того
вида продукции, рассчитывают изменение суммы материальных затрат на весь выпуск
определенного изделия за счет соответствующего фактора.
Чтобы рассчитать как изменится за счет факторов,
влияющих на изменение уровня средней цены материалов, необходимо изменение цены
за счет каждого фактора (рассчитывается прямым счетом) умножить на фактическое
количество использованных материалов соответствующего вида.
Расчеты проводились по каждому виду продукции на
основе плановых и отчетных калькуляций.
∆ ЗПxi = ∆
УРxi Цплi VВПфi и
∆ ЗПxi = УРфi ∆ Цxi VВПфi ,
На данном этапе анализа при
выявлении влияния факторов третьего уровня наибольшее увеличение себестоимости
наблюдается у одноэтажного сруба с перерубами (163,1 тыс.руб.). На
себестоимость всех видов продукции, кроме одноэтажного сруба повлияло
уменьшение расхода и увеличение цены материала. Рост затрат на одноэтажный сруб
вызван увеличением как нормы расхода так и цены материала.
Таблица 2.5. Расчет влияния факторов
третьего уровня на изменение суммы материальных затрат
|
Продукция
|
Фактор
|
Расчет
влияния
|
Размер
влияния, руб.
|
|
Одноэтажный
сруб
|
Увеличение
удельного расхода материала
|
∆МЗ=0,2*850*358
|
60860
|
|
Увеличение
цены материала
|
∆МЗ=70*12,1*358
|
303226
|
|
Общее
изменение
|
|
364086
|
|
Одноэтажный
сруб с мансардой
|
Уменьшение
удельного расхода материала
|
∆МЗ=-1,3*850*24
|
-26520
|
|
Увеличение
цены материала
|
∆МЗ=70*105,9*24
|
177912
|
|
Общее
изменение
|
|
151392
|
|
Двухэтажный
сруб
|
Уменьшение
удельного расхода материала
|
∆МЗ=-1,7*850*49
|
-70805
|
|
Увеличение
цены материала
|
∆МЗ=70*55,2*49
|
189336
|
|
Общее
изменение
|
|
118531
|
|
Одноэтажный
сруб с перерубами
|
Уменьшение
удельного расхода материала
|
∆МЗ=-1,5*850*70
|
-89250
|
|
Увеличение
цены материала
|
ΔМЗ=70*51,5*70
|
252350
|
|
Общее
изменение
|
|
163100
|
|
Одноэтажный
сруб с выносом
|
Уменьшение
удельного расхода материала
|
∆МЗ=-0,6*850*55
|
-28050
|
|
Увеличение
цены материала
|
∆МЗ=70*25,7*55
|
98945
|
|
Общее
изменение
|
|
70895
|
Сумма прямых материальных затрат зависят от
объема и структуры производства продукции, изменения удельных затрат на
отдельные изделия . В свою очередь удельные затраты зависят от нормы расхода на
единицу продукции и цены единицы материала.
Расход сырья и материалов на единицу зависят от
изменения норм расхода, качества материала, коэффициента использования
материала и уровня применяемой технологии.
Цена единицы сырья и материалов зависит от
покупной стоимости, количества материала, инфляции.
На увеличение общей себестоимости продукции ФБУ
ОИУ ОУХД №2 повлияло увеличение таких показателей, как объем выпущенной
продукции и цены на сырье и материалы, а так же уменьшение нормы расхода
материала и изменение структуры продукции.
.3 Факторный анализ прямых трудовых затрат
Величина прямых трудовых затрат определяется
основной и дополнительной заработной платой производственных рабочих.
Основную заработную плату производственных
рабочих планируют и учитывают по сдельным нормам и расценкам. В эту статью
включается также основная заработная плата рабочих-повременщиков, занятых
выполнением технологических процессов по изготовлению продукции, доплаты по сдельно
и повременно-премиальным системам оплаты труда; доплаты, вызванные отклонением
от норм и отступлением от нормальных условий работы. Дополнительная заработная
плата включается в эту статью лишь в сумме, относящейся к основной заработной
плате производственных рабочих.
Общая сумма прямых трудовых затрат зависит от:
· объема производства товарной продукции;
· структуры продукции;
· уровня затрат на отдельные изделия.
Удельная заработная плата на единицу продукции в
свою очередь зависит от:
· трудоемкости
· уровня оплаты труда за 1чел.-ч.
Исходная факторная модель:
ЗП = ∑(VВПi УТЕi ОТi)
Для расчета влияния факторов
необходимо вычислить удельную трудоемкость и уровень оплаты труда за 1 чел. -
час.
Таблица 2.6. Расчет влияния факторов
на сумму трудовых затрат
|
Сумма
прямой заработной платы на производство продукции:
|
Вид
продукции
|
Сумма,
руб.
|
|
1эт
|
с
мансардой
|
2эт
|
с
перерубами
|
с
выносом
|
|
|
По
плану
|
769336,84
|
669359,6
|
913499,35
|
601706,16
|
369223,92
|
3323125,87
|
|
По
плану пересчитанные на фактический объем производства
|
3914642,28
|
|
По
плановому уровню затрат на фактический выпуск продукции
|
940008,83
|
642585,22
|
1316513,77
|
390525,3
|
3909036,52
|
|
Фактически
при плановом уровне оплаты труда
|
903765,45
|
671936,62
|
1250476,96
|
686393,4
|
359423,46
|
3871995,89
|
|
Фактически
|
983845,93
|
687224,45
|
1393994,78
|
665593,6
|
411340,18
|
4141998,94
|
|
Общий
перерасход по прямой заработной плате по все товарной продукции
|
214509,09
|
17864,85
|
480495,43
|
63887,44
|
42116,26
|
818873,07
|
|
За
счет увеличения объема выпуска
|
170672
|
-26774,4
|
403014,4
|
17697,24
|
21301,38
|
591516,41
|
|
За
счет структуры продукции
|
|
|
|
|
|
-5605,75
|
|
Изменение
трудоемкости
|
-36243,4
|
29351,4
|
-66036,8
|
66990
|
-31101,8
|
-37040,63
|
|
Изменение
уровня оплаты труда
|
80080,48
|
15287,83
|
143517,8
|
-20799,8
|
51916,72
|
270003,05
|
Общая величина прямой заработной платы
определяется условиями производства: изменение объема товарной продукции,
изменение структуры производства и изменение уровня затрат на отдельные
изделия. Уровень затрат на отдельные изделия определяются трудоемкостью
продукции и среднечасовой заработной платы.
За данный период возрос объем выпуска продукции,
что естественно сказывается на величине трудовых затрат по всем видам продукции
и наблюдается увеличение уровня оплаты труда (рабочие данной организации - люди
находящиеся исправительных колониях, в связи с этим удельный вес заработной
платы в общей себестоимости продукции невелик).
По некоторым видам продукции: одноэтажные,
двухэтажные и срубы с выносом наблюдается снижение трудоемкости продукции, а по
другим видам - увеличение трудоемкости.
В большей степени увеличились трудовые затраты
на производство двухэтажных срубов на 34,5 а объем их выпуска - на 44 % и
одноэтажных срубов на 21,8 %, объем выпуска которых возрос на 22%.
На сумму прямых трудовых затрат каждого вида
продукции можно сделать следующие выводы:
- увеличение объема производства одно-,
двухэтажных и срубов с перерубами и выносом ведет к увеличению себестоимости
этих видов срубов. А вот уменьшение объема выпуска срубов с мансардой привело к
снижению себестоимости данного вида продукции;
- Общее снижение трудоемкости привело
к уменьшению себестоимости;
- Увеличение уровня оплаты труда
приводит к значительному росту себестоимости. Снижение оплаты труда в структуре
себестоимости наблюдается у срубов с выносом. У остальных видов продукции
оплата труда в структуре себестоимости возрастает. Рост уровня оплаты труда
обусловлен не целенаправленным повышением оплаты труда работников, а в
результате увеличения производительности труда, инфляции прочих факторов.
В результате действия всех этих факторов,
которые в разных направлениях влияют на себестоимость разных видов продукции в
конечном итоге затраты на оплату труда возросли.
Задачей анализа заработной платы заключается в
том, чтобы установить степень обоснованности и правильности использования фонда
оплаты труда, выявить непроизводительные затраты по заработной плате,
установить влияние расхода заработной платы на себестоимость продукции.
Далее рассчитывается изменение себестоимости
единицы продукции за счет изменения трудоемкости продукции и уровня
среднечасовой оплаты. Исходная факторная модель:
УЗП = УТЕ ОТ
Таблица 2.7. Расчет влияния факторов
на изменение суммы материальных затрат на выпуск единицы изделия
|
Продукция
|
Фактор
|
Расчет
влияния
|
Размер
влияния, руб.
|
|
Одноэтажный
сруб
|
|
УЗПпл=664,74*3,95=2625,7
|
|
|
|
УЗПусл=639,11*3,95=2524,48
|
|
|
|
УЗПф=639,11*4,3=2748,17
|
|
|
Снижение
трудоемкости
|
∆УЗПУТЕ=2524,48-2625,7
|
-101,22
|
|
Повышение
уровня оплаты труда
|
∆УЗПот=2748,17-2524,48
|
223,69
|
|
|
Общее
изменение
|
122,47
|
|
Одноэтажный
сруб с мансардой
|
|
УЗПпл=2900,8*9,23=26774,38
|
|
|
|
УЗПусл=3033,3*9,23=27997,36
|
|
|
|
УЗПф=3033,3*9,44=28634,35
|
|
|
Повышение
трудоемкости
|
∆УЗПУТЕ=27997,36-26774,38
|
1222,98
|
|
Повышение
уровня оплаты труда
|
∆УЗПот=28634,35-27997,36
|
636,99
|
|
|
Общее
изменение
|
1859,97
|
|
Двухэтажный
сруб
|
|
УЗПпл=2681,4*10,02=26867,63
|
|
|
|
УЗПусл=2546,9*10,02=25519,93
|
|
|
|
УЗПф=2546,9*11,17=28448,87
|
|
|
Снижение
трудоемкости
|
∆УЗПУТЕ=25519,9-26867,63
|
-1347,73
|
|
Повышение
уровня оплаты труда
|
∆УЗПот=28448,87-25519,9
|
2928,97
|
|
|
Общее
изменение
|
1581,24
|
|
Одноэтажный
сруб с перерубами
|
|
УЗПпл=1340,7*6,6=8848,62
|
|
|
|
УЗПусл=1485,7*6,6=9805,62
|
|
|
|
УМЗф=1485,7*6,4=9508,48
|
|
|
Повышение
трудоемкости
|
∆УМЗУТЕ=9805,62-8848,62
|
957
|
|
Снижение
уровня оплаты труда
|
∆УМЗот=9508,48-9805,62
|
-297,14
|
|
|
Общее
изменение
|
659,86
|
|
Одноэтажный
сруб с выносом
|
|
УЗПпл=1314,9*5,4=7100,46
|
|
|
|
УЗПусл=1210,18*5,4=6534,97
|
|
|
|
УМЗф=1210,18*6,18=7478,9
|
|
|
Снижение
трудоемкости
|
∆УМЗУТЕ=6534,97-7100,46
|
-565,49
|
|
Повышение
уровня оплаты труда
|
∆УМЗот=7478,9-6534,97
|
943,93
|
|
|
Общее
изменение
|
378,44
|
В наибольшей степени изменение трудоемкости и
уровня оплаты труда повлияли на изготовление одноэтажного сруба с мансардой
1859,97 руб., это обусловлено повышением обоих факторов 1222,98руб. и 636,99
руб. соответственно.
На увеличение себестоимости одноэтажного сруба
повлияло снижение трудоемкости (на 101,22 руб.) и повышение уровня оплаты труда
цены материала(223,69 руб.), себестоимость данного вида продукции в результате
влияния этих факторов увеличилась в наименьшей степени.
Общий рост себестоимости единицы двухэтажного
сруба составляет 1581,24 руб., где 1347,73 руб. снижение трудоемкости и 2928,97
руб. увеличение оплаты труда.
Увеличение себестоимости одноэтажного сруба с
перерубами увеличилась в большей степени из-за повышения трудоемкости 957 руб.
(снижение уровня оплаты труда - 297,14 руб.)
На себестоимость единицы сруба с выносом в
большей степени повлияло увеличение оплаты труда 943,93 руб., снижение
трудоемкости 565,49 руб.
Увеличение трудоемкости единицы продукции
каждого приводит к увеличению общей себестоимости выпуска
Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда
зависят от внедрения новой прогрессивной техники и технологии, механизации и
автоматизации производства, организации труда, квалификации рабочих и т. д. Это
группа факторов третьего уровня. Их влияние на изменение суммы заработной платы
можно определить:
∆ ЗПxi = ∆
УТЕxi ОТплi VВПфi и
∆ ЗПxi = УТЕфi ∆ ОТxi VВПфi ,
где ∆ УТЕxi и ∆
ОТxi - изменение
трудоемкости продукции и уровня
оплаты труда за 1 чел.-ч. за счет
какого-либо из факторов третьего уровня.
Таблица 2.8. Расчет влияния факторов
третьего уровня на изменение суммы трудовых затрат
|
Продукция
|
Фактор
|
Расчет
влияния
|
Размер
влияния, руб.
|
|
Одноэтажный
сруб
|
Снижение
трудоемкости
|
∆ЗП=-25,63*3,95*358
|
-36243,383
|
|
Повышение
уровня оплаты труда
|
∆ЗП=639,11*0,35*358
|
80080,483
|
|
Общее
изменение
|
|
43837,1
|
|
Одноэтажный
сруб с мансардой
|
Повышение
трудоемкости
|
∆ЗП=132,5*9,23*24
|
29351,4
|
|
Повышение
уровня оплаты труда
|
∆ЗП=30033,3*0,21*24
|
15287,832
|
|
Общее
изменение
|
|
44639,232
|
|
Двухэтажный
сруб
|
Снижение
трудоемкости
|
∆ЗП=-134,5*10,02*49
|
-66036,81
|
|
Повышение
уровня оплаты труда
|
∆ЗП=2546,9*1,15*49
|
143517,82
|
|
Общее
изменение
|
|
77481,005
|
|
Одноэтажный
сруб с перерубами
|
Повышение
трудоемкости
|
∆ЗП=145*6,6*70
|
66990
|
|
Снижение
уровня оплаты труда
|
∆ЗП=1485,7*(-0,2)*70
|
-20799,8
|
|
Общее
изменение
|
|
46190,2
|
|
Одноэтажный
сруб с выносом
|
Снижение
трудоемкости
|
∆ЗП=-104,72*5,4*55
|
-31101,84
|
|
Повышение
уровня оплаты труда
|
∆ЗП=1210,18*0,78*55
|
51916,722
|
|
Общее
изменение
|
|
20814,882
|
На этапе выявления влияния факторов третьего
уровня наибольшее увеличение себестоимости наблюдается у двухэтажного сруба
77481 руб. Наибольшее влияние на данное увеличение оказывает повышение оплаты
труда (143,5 тыс.руб.).
На себестоимость одноэтажного и сруба с выносом
повлияло снижение трудоемкости (36,243 тыс.руб. и 31,1 тыс.руб. соответственно)
и повышение уровня оплаты труда (80,08 тыс.руб. и 51,9 тыс.руб.
соответственно).
На себестоимость сруба с перерубами наоборот
повлияло увеличение трудоемкости (66,99 тыс.руб.) и снижение оплаты труда
(20,79 тыс.руб.).
Анализируя себестоимость сруба с мансардой
наблюдается ее рост (на 44,64 тыс.руб.) в результате влияния двух факторов.
Повышение трудоемкости (29,35 тыс.руб.) и повышение оплаты труда (15,29
тыс.руб.).
Прямые трудовые затраты наряду с материальными
являются важнейшей статьей себестоимости продукции. Они оказывают большое
влияние на формирование ее уровня.
Себестоимость отдельного изделия зависит от
удельной трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда.
На основании данного анализа следует отметить,
что в ФБУ ОИУ ОУХД №2 наблюдается рост оплаты труда и снижение трудоемкости
производимой продукции, однако это нельзя отнести к отрицательным показателям
деятельности, так как увеличение зарплаты считается оправданным при увеличении
объема выпуска продукции и снижения трудоемкости.
.4 Анализ расходов косвенных расходов
В себестоимости продукции также значительный
удельный вес занимают расходы по обслуживанию и управлению производством. Они
состоят из нескольких экономических элементов затрат и поэтому называются
комплексными. Основные виды комплексных расходов: расходы на содержание и
эксплуатацию оборудования (РСЭО), цеховые и общехозяйственные расходы.
Для выявления влияния фактора объема
производства необходимо пересчитать переменные расходы по плановой смете с
учетом коэффициента выполнения плана производства товарной продукции и из
полученного результата вычесть плановые переменные расходы, учитывая
зависимость затрат от объема производства.
Для пересчета плановых затрат на фактический
выпуск продукции можно использовать следующую формулу:
З скор = З пл К тп
К з ,
где З скор - затраты
скорректированные, тыс.руб.;
К тп - коэффициент
выполнения плана по товарной продукции в
натуральных или условно-натуральных
единицах;
К з - коэффициент
зависимости затрат от объема производства.
Для анализа можно использовать
расчетно-аналитическую таблицу 2.4.
Таблица 2.4 Общепроизводственные и
общехозяйственные расходы
|
Затраты
|
Кз
|
Сумма
затрат, тыс.руб.
|
Затраты
по плану в пересчете на фактический выпуск продукции
|
Отклонение
от плана
|
|
|
план
|
факт
|
|
общее
|
в
том числе
|
|
|
|
|
|
|
объема
выпуска
|
уровня
затрат
|
|
Общепроизводственные
расходы
|
0,95
|
3366,11
|
4235,63
|
3767,01
|
869,52
|
400,90
|
468,62
|
|
Общехозяйственные
расходы
|
0,9
|
1995,88
|
2483,34
|
2116,03
|
487,46
|
120,15
|
367,31
|
|
Прочие
производственные расходы
|
0,85
|
1684,03
|
2088,97
|
1686,22
|
404,94
|
2,19
|
402,75
|
|
Итого
|
|
7046,02
|
8807,94
|
7569,26
|
1761,92
|
523,24
|
1238,68
|
В этих расходах решающую роль играют расходы на
содержание аппарата управления, большое место занимают амортизация и текущий
ремонт основных фондов. В состав общепроизводственных расходов входят расходы
на содержание и эксплуатацию оборудования, и цеховые расходы на управление.
Общехозяйственные расходы связаны с функцией управления, руководства которые
осуществляются в рамках предприятия.
Цеховые и общехозяйственные расходы занимают
значительный удельный вес в структуре себестоимости продукции. Анализ
общецеховых и общехозяйственных расходов в себестоимости единицы изделия
производятся с учетом результатов полученных при анализе их в целом по
предприятию. Данные расходы распределяются между отдельными видами
изготовленной продукции пропорционально всем прямым затратам, за исключением
покупных материалов. Сумма этих расходов приходящихся на единицу продукции
зависит от изменения общей суммы общецеховых и общехозяйственных расходов,
суммой прямых затрат и объема производства продукции.
В целом по предприятию данная статья расходов
увеличивается, что можно объяснить ростом прямых затрат, значительным
увеличением объема изготовления срубов.
Общепроизводственные расходы возросли на 25,8%
при росте объема произведенной продукции на 17,8%. На увеличение данных
расходов повлияло изменение объема выпуска продукции на 400,9 тыс.руб. и
увеличение уровня затрат.
На общехозяйственные расходы оказали влияние те
же факторы 120,15 тыс.руб. и 367,31 тыс. руб. соответственно.
На прочие производственные расходы большее
влияние оказывает уровень затрат (402,75 тыс. руб.), и на 2,19 тыс. руб. из-за
увеличения объема производства.
Общее увеличение общепроизводственных и
общехозяйственных расходов составляет 1761,92 тыс.руб. что обуславливается
ростом объема производства и уровня затрат.
3. Пути снижения себестоимости продукции
Одной из задач анализа себестоимости продукции
является выявление упущенных возможностей снижения себестоимости. Мобилизация
внутренних резервов снижения себестоимости обеспечивает повышение прибыли, а
следовательно, и повышение эффективности производства в целом.
Источниками резервов снижения себестоимости,
во-первых, могут стать эффективное использование производственной мощности,
обеспечивающей увеличение объема производства; во-вторых, сокращение затрат на
производство за счет экономного использования всех видов ресурсов, роста
производительности труда, сокращение непроизводительных расходов,
производственного брака, улучшение использования оборудования, сокращение
расходов на его обслуживание и эксплуатацию, экономное использование топлива и
энергии, сокращение потерь рабочего времени и т.д.
При увеличении роста производства продукции
возрастают только переменные затраты, а сумма постоянных как правило не
изменяется, в результате снижается себестоимость изделий
В целом по всем видам срубов общая себестоимость
увеличилась на 4760,68 тыс. руб. на это повлияли следующие причины: увеличение
уровня оплаты труда, в связи с увеличением численности работников большой рост
цен на сырьё и материалы, увеличение общепроизводственных и общехозяйственных
расходов, инфляция.
Себестоимость единицы продукции увеличилась на
1,9 тыс. руб.
ФБУ ОИУ ОУХД №2 необходимо искать резервы
снижения себестоимости, снижать расходы.
Важнейшим путем снижения затрат является
экономия всех видов трудовых и материальных ресурсов, потребляемых в
производстве.
Актуальным является снижение трудоемкости
одноэтажных срубов с мансардой и с перерубами, роста производительности труда.
Снижение трудоемкости продукции и увеличения
производительности труда можно достичь различными способами. Наиболее
эффективные из них - механизация и автоматизация производства разработка и
применение прогрессивных и высокопроизводительных технологий, замена и
модернизация устаревшего оборудования, что наиболее актуально для ФБУ ОИУ ОУХД
№2. Однако одни мероприятия по совершенствованию применяемой техники и
технологии не дадут должной отдачи без улучшения организации труда и
производства. Важное значение для производительности труда имеет надлежащая его
организация: подготовка рабочего места, полная его загрузка, применение
передовых методов и приемов труда.
В структуре затрат на производство продукции
материальные затраты составляют 3/5. Поэтому понятно значение экономии этих
ресурсов, рационального их использования.
В данный период наблюдается увеличение нормы
расходы материала только по производству одноэтажного сруба.
На изготовление других видов продукции
наблюдается снижение израсходованных материалов. Однако для производства данных
видов продукции тоже необходимо променять вышеуказанную методику для увеличения
экономии ресурсов.
Необходимо использовать ресурсосберегающие
технологические процессы. Так же немаловажным является повышение
требовательности и контроля за качеством поступивших сырья и материалов,
комплектующих изделий и полуфабрикатов.
Сокращение расходов на амортизацию основных
производственных фондов можно достичь лучшим использованием этих фондов,
максимальной их загрузкой.
Однако выявлено снижение затрат на 1 рубль
продукции.В целом снижение затрат на 1 рубль продукции является положительным
показателем для предприятия, и обеспечивает увеличение прибыли получаемой от
основной деятельности.
Значение снижения себестоимости продукции для
предприятия заключается в следующем:
• в увеличении прибыли, остающейся в
распоряжении предприятия, а следовательно, в появлении возможности не только в
простом, но и расширенном воспроизводстве;
• в появлении большей возможности для
стимулирования работников и решения многих социальных проблем коллектива
предприятия;
• в улучшении финансового состояния предприятия
и снижении степени риска банкротства;
• в возможности снижения продажной цены на свою
продукцию, что позволяет в значительной мере повысить конкурентоспособность
продукции и увеличить объем продаж.
Для достижения этих целей ФБУ ОУИ ОУХД №2
необходимо принимать вышеуказанные меры по снижению себестоимости выпускаемой
продукции.
Заключение
Уголовно-исполнительная система включает в себя:
) учреждения, исполняющие наказания;
) территориальные органы уголовно-исполнительной
системы;
) федеральный орган исполнительной власти,
уполномоченный в области исполнения наказаний.
В уголовно-исполнительную систему по решению
Правительства Российской Федерации могут входить следственные изоляторы,
предприятия, специально созданные для обеспечения деятельности
уголовно-исполнительной системы, научно-исследовательские, проектные, лечебные,
учебные и иные учреждения.
Бюджетные организации уголовно-исполнительной
системы обязаны создавать условия для обеспечения правопорядка и законности,
безопасности осуждённых, а также правовой защиты персонала, осуществлять
деятельность по развитию своей материально-технической базы и социальной сферы.
Главной целью учреждений УИС является - добиться
неотвратимости наказаний, а не его чрезмерной суровости.
Главными задачами УИС являются:
· либерализация
уголовно-исполнительной системы;
· гуманизация наказаний;
· реализация мер, обеспечивающих
стабильность УИС;
· создание условий для перехода к
принципиально новому качеству пенитенциарной деятельности.
Основными источниками бюджетных организаций УИС
являются бюджетные и внебюджетные средства.
Себестоимость продукции является одним из
основных показателей экономической эффективности производства в экономике. Под
себестоимостью промышленной продукции понимают текущие затраты предприятия на
производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме. На каждом
предприятии необходим анализ структуры затрат и динамики себестоимости, что
позволяет определить материалоемкость, трудоемкость, энергоемкость продукции,
выяснить характер изменений и их влияние на себестоимость продукции.
В условиях рыночных отношений анализ
себестоимости единицы изделия имеет значение, во-первых, для формирования их
рынка и привлечения покупателей, во-вторых, для сохранения и достижения
достаточно высокой эффективности производства с целью выстоять в конкурентной
борьбе. В процессе анализа вскрываются резервы снижения себестоимости отдельных
изделий.
В настоящее время ФБУ ОИУ ОУХД №2 является самым
крупным на территории Плесецкого района лесопромышленным предприятием с
расчетной лесосекой 182 тысячи кубометров в год. В 2007 году среди предприятий
лесопромышленного комплекса Плесецкого района Объединение №2 заняло первое
место по вывозке и заготовке древесины и вошло в двадцатку крупнейших
лесозаготовителей Архангельской области.
ФБУ ОИУ ОУХД №2 занимает лидирующие позиции в
УФСИН России Архангельской области, а также среди объединений с особыми
условиями хозяйственной деятельности России.
За 2007-2008гг ФБУ ОИУ ОУХД №2 объем
произведенной продукции вырос 17,7% в связи с этим возросли и материальные
затраты на 20 %, однако удельный вес материальных затрат в полной себестоимости
снижается, что объясняется снижением нормы расхода материала на единицу продукции,
общее влияние данного фактора 153,7 тыс.руб. На увеличение материальных затрат
повлияло так же изменение структуры продукции( снижение затрат на 5605,75),
увеличение уровня оплаты труда. Общее влияние факторов которые приводят к
снижению материальных затрат оказалось меньше приводящих к их увеличению. В
результате этого происходит повышение себестоимости.
Увеличение трудовых затрат (на 818,9 тыс. руб.)
напрямую связано с увеличением объема выпуска, повышение оплаты труда.
Наблюдается и благоприятная тенденция снижения
трудоемкости и затрат на 1 рубль товарной продукции, однако влияние этих
факторов все же не смогло привести к уменьшению материальных затрат.
Общехозяйственные и общепроизводственные расходы
ФБУ ОИУ ОУХД №2 возрастают, это можно объяснить увеличением объемов
производства, так как данная статья расходов напрямую зависит от выпуска
продукции.
В результате проведенного анализа в работе
предложены следующие методы снижения себестоимости продукции ФБУ ОИУ ОУХД №2:
- сокращение затрат на производство за счет
экономного использования всех видов ресурсов,
- эффективное использование
производственной мощности,
- роста производительности труда,
- сокращение непроизводительных
расходов, производственного брака,
- улучшение использования
оборудования, сокращение расходов на его обслуживание и эксплуатацию, экономное
использование топлива и энергии, сокращение потерь рабочего времени,
- снижение трудоемкости одноэтажных
срубов с мансардой и с перерубами,
- механизация и автоматизация
производства разработка и применение прогрессивных и высокопроизводительных
технологий, замена и модернизация устаревшего оборудования,
- повышение требовательности и
контроля за качеством поступивших сырья и материалов, комплектующих изделий и
полуфабрикатов,
- сокращение расходов на амортизацию
основных производственных фондов,
- снижение общепроизводственных и
общехозяйственных расходов.
Соблюдение вышеуказанных рекомендаций позволит
снизить себестоимость продукции, увеличить прибыль, что приведет к
усовершенствованию деятельности бюджетной организации ФБУ ОИУ ОУХД-2 УФСИН
России по Архангельской области.
Список используемой литературы
1.
Артеменко
В.Г. Финансовый анализ / В.Г. Артеменко, М.В. Беллендир. - М.: Дело и Сервис,
2009. -160 с.
2.
Анализ
хозяйственной деятельности / Под ред. В.И. Стражева. - Мн.: Высшая школа, 2014.
- 398 с.
3.
Баканов
М.И. Теория экономического анализа / М.И. Баканов, А.Д. Шеремет. - М.: Финансы
и статистика, 2009. - 568 с.
4.
Бердникова
Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия /
Т.Б. Бердникова. М.: ИНФРА - М, 2001. - 212 с.
5.
Балабанов
И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта: Учебн. пособие /
И.Т. Балабанов. - М.: Финансы и статистика, 1994. - 80 с.
6.
Волков
И.М. Проектный анализ / И.М. Волков, М.В. Грачева.- М.: Банки и биржи, 1998. -
432 с.
7.
Демченков
В.С. Системный анализ деятельности предприятия / В.С. Демченков, В.И. Милета. -
М.: Финансы и статистика, 1990. - 182 с.
8.
Донцова
Л.В. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности / Л.В. Донцова, Н.А.
Никифорова. - М.: ТОО Интел тех, 2011. -216 с.
9.
Ермолович
Л.Л. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Л.Л. Ермолович. - Минск:
Интерпрессервис Экоперспектива, 2001. - 576 с.
10.Ковалев
В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ
отчетности / В.В. Ковалев.- М.: Финансы и статистика, 1998.- 512 с.
11.Ковалев
В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / В.В. Ковалев, О.Н.
Волкова. - М.: ПБОЮЛ Гриженко Е.М., 2010. - 424 с.
13.Палий
В.Ф. Технико-экономический анализ производственно-хозяйственной деятельности
машиностроительных предприятий / В.Ф. Палий, Л.П. Суздальцева. - М.:
Машиностроение, 1989. - 272 с.
14.Прыкин
В.Б. Экономический анализ предприятия / В.Б. Прыкин. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2000.
- 360 с.
15.Петрова
В.И. Системный анализ себестоимости / В.И. Петрова. - М.: Финансы и статистика,
1986. - 175 с.
16.Пястолов
С.М. Экономический анализ деятельности предприятий / С.М. Пястолов. - М.:
Академический проспект, 2012. - 573 с.
17.Русак
М.А. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / М.А. Русак, В.И.
Стражева, О.Ф. Мигун и др.; Под ред. В.И. Стражева. - Минск: Высш. шк., 2008. -
398 с.
18.Савицкая
Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Г.В. Савицкая. - Минск:
Новое знание, 2002. - 704 с.
19.Селезнева
Н.Н. Финансовый анализ: Учеб. пособие / Н.Н. Селезнева, А.Ф. Ионова. - М.:
ЮНИТИ - ДАНА, 2012. - 479 с.
20.Сергеев
И.В. Экономика предприятия: Учебн. пособие / И.В. Сергееев. - М.: Финансы и
статистика, 1997. - 498 с.
21.Чечевицына
Л.Н. Экономический анализ / Л.Н. Чечевицина. - Ростов на Дону: Феникс, 2001. -
448 с.
22.Шеремет
А.Д. Методика финансового анализа / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин, Е.В. Негашев.
- М.: ИНФРА-М, 2010.- 208 с.
23.Шишкин
А.К. Учет, анализ, аудит на предприятиях / А.К. Шишкин, В.А. Микрюков, И.Д.
Дышкант. - М.: Аудит ЮНИТИ. 1996. - 496 с.
24.Экономика:
Учебник / Под ред. А.С. Булатова. - М.: Издательство БЕК, 1994. - 632 с.