для осуществления контроля и регулирования.
1.2 Характеристика затрат производства и их классификация
Каждый предприниматель, осуществляя свою деятельность, стремится чтобы его затраты были полезными и необходимыми, связанными с хозяйственным процессом и приносили ему доход и прибыль. Бесполезные и ненужные затраты должны быть, по возможности, исключены или доведены до минимума.
Всего этого можно достигнуть в результате умелого управления затратами в которое входит их планирование, учёт и анализ. А это, в свою очередь, требует владения категорией «затрат», видами и показателями их характеризующими, методами учёта, планирования и анализа затрат.
Все затраты классифицируются по категориям, на основе следующих признаков:
- роли в системе управления;
- степени их прослеживания;
- их функционального изменения;
- элементам затрат;
- статьям калькуляции;
- учёта и включения их в себестоимость продукции.
По их роли в системе управления, затраты объединены в две группы:
а) производственные затраты;
б) непроизводственные (обще фирменные) затраты,
Производственные затраты связаны непосредственно с производством продукции, Они, в свою очередь, подразделяются на:
- прямые затраты материалов;
- прямые затраты на оплату труда;
- производственные накладные расходы.
Прямые затраты материалов и прямые затраты на оплату труд называются первичными затратами, так как они непосредственно связаны с выпуском продукции и относятся прямо на себестоимость единицы продукции. Производственные накладные расходы, называются конверсионными расходами, т.е. расходами переносящими свою стоимость на готовую продукцию. Сумма первичных и конверсионных затрат образуют полную производственную себестоимость продукции. [12, С.77]
Непроизводственные затраты не связаны непосредственно с производством продукции. Они включают расходы по реализации продукции, научные исследования и разработки, административно-управленческие расходы, расходы по сбыту, выплату процентов по кредитам и другие расходы, не связанные непосредственно с производственной деятельностью предприятия.
Разграничение на производственные и непроизводственные расходы обусловлено необходимостью обособленного учёта, анализа и методики расчётов влияния факторов на результаты деятельности предприятия. Кроме того, руководители предприятий на их основе могут делать выводы о доле производственных и непроизводственных расходов в общей сумме затрат и принимать управленческие решения по снижению и экономии затрат. Увеличение доли непроизводственных расходов, как правило, приводит к снижению прибыли и эффективности производства, в целом. [16, С.89]
По степени их прослеживания, т.е. возможности отнесения к конкретному объекту калькуляции себестоимости, затраты делятся на прямые и косвенные (не прямые) затраты.
Прямые затраты - это затраты, связанные с производством отдельных видов продукции, на себестоимость которых они могут быть непосредственно отнесены.
Следует различать прямые затраты на конкретную продукцию и прямые затраты на подразделения. Если затраты можно напрямую отнести на конкретную продукцию - это прямые затраты для данного продукта. Затраты непосредственно связанные с подразделением предприятия - прямые затраты этого подразделения, но по отношению к конкретной продукции выпускаемой в данном подразделении, они будут считаться как косвенные расходы. [11, С.125]
Прямые затраты непосредственно относятся на себестоимость продукции, в размере произведенных затрат. Эти затраты полностью переносят свою стоимость на конкретную произведенную продукцию.
Основными статьями прямых затрат являются:
- сырье и основные материалы;
- покупные изделия и полуфабрикаты;
- основная заработная плата производственных рабочих;
- силовая электроэнергия.
Косвенные расходы, их еще называют накладными расходами, невозможно непосредственно отнести на конкретный вид продукции (если производят несколько видов продукции). Затраты, которые одновременно относятся к разным видам продукции (работ, услуг), называются затратами совместного или комплексного производства и входят в категорию косвенных затрат. Например, оплата труда работников цехового персонала (начальника цеха, обслуживающего персонала), коммунальных услуг, амортизация здания цехов и оборудования общего пользования и т.п.
Основными статьями косвенных расходов являются: [11, С.126]
- общецеховые расходы;
- общезаводские расходы;
- часть непроизводственных расходов.
Затраты могут быть прямыми для подразделения, но при этом косвенными для продукции. Затраты на заработную плату начальника ремонтно-механического цеха является прямыми для цеха, но косвенными для множества видов продукции изготавливаемой в данном цехе.
Прямые затраты находят отражение непосредственно на счёте «Основное производство», а косвенные расходы относятся на счёт «Общепроизводственные расходы», а в конце месяца они списываются на счёт «Основное производство», по видам изделий, путём применения соответствующего метода распределения затрат. [11, С.130]
Руководство предприятий, изучая прямые и косвенные расходы, должно принимать управленческие решения, по снижению себестоимости продукции не ухудшая её качества.
По функциональным изменениям, затраты делятся на переменные и постоянные.
Переменные - это такие затраты, которые изменяются в целом и прямо пропорционально изменению объёма производства или услуг. Например, расходы сырья и материалов, заработная плата производственных рабочих, расходы бензина на транспорт и т.п.
Постоянные - это затраты, которые остаются в целом неизменными, несмотря на изменения в объёме выпуска продукции и услуг. Например, административно-управленческие расходы, расходы на аренду, страхование и выплату налогов.
Деление затрат на переменные и постоянные необходимо для их планирования, анализа, а также определения маржинальной прибыли, точки безубыточности, расчёта заданной прибыли и калькуляции себестоимости продукции. [17, С.17]
В практике планирования, анализа и учёта, затраты на производство и реализацию продукции группируются также по их элементам, основными статьями которых являются:
- сырьё и материалы;
- вспомогательные материалы;
- топливо и электроэнергия со стороны;
- амортизация основных средств;
- фонд оплаты труда промышленно-производственного персонала;
- начисления на социальное страхование и социальное обеспечение;
- прочие денежные расходы.
Такая группировка затрат по их элементам позволяет определить структуру затрат на производство продукции, планировать объём по их видам, обеспечить бесперебойное снабжение необходимыми материальными, трудовыми и финансовыми ресурсами. [20, С.79]
В зависимости от преобладания тех или иных элементов затрат, различают трудоёмкие, материалоёмкие, энергоёмкие и фондоёмкие отрасли деятельности.
Трудоёмкими считаются такие предприятия где преобладают затраты на оплату труда. С внедрением в производство новейшего оборудования, с автоматизацией и компъютеризацией производства, самые трудоёмкие отрасли постепенно превращаются в фондоёмкие, где высокая производительность труда. [7, С.99]
Как было отмечено выше, затраты предприятий являются составной частью цены товаров. На их основе предприятия определяют уровень цены, по которой могут реализовывать свою продукцию и получать искомую прибыль. А для этого каждое предприятие должно составлять калькуляцию себестоимости выпускаемой продукции (работ и услуг). Основными статьями калькуляции себестоимости продукции являются:
- сырьё и материалы;
- вспомогательные материалы;
- оплата труда производственных рабочих;
- начисление на социальное страхование и социальное обеспечение по оплате труда производственных рабочих;
- топливо на технологические нужды;
- электроэнергия на технологические нужды;
- общепроизводственные расходы (цеховые);
- расходы периода (общезаводские расходы);
- прочие расходы.
Как видно из приведенных выше статей, все статьи расходов, за исключением общепроизводственных и общезаводских расходов, относятся к прямым расходам. При планировании этих статей, как правило, используется нормативный метод. Общепроизводственные и общезаводские расходы, относятся к комплексным расходам. Они распределяются на единицу продукции согласно установленной учётной политикой методики.
Сравнивая фактическую себестоимость продукции в целом и по их статьям, с планом или прошлым годом определяют абсолютное и относительное (экономию или перерасход) отклонение и выясняют их причины. Затем на основе факторного анализа принимаются управленческие решения по эффективному расходованию средств.
Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 года за №33н утверждено положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99, которое действует в настоящее время с изменениями внесенными на 30 марта 2001 года. Кроме того при учёте и анализе производственных затрат, необходимо руководствоваться «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 года за № 552, с изменениями на 31 мая 2000 года (Постановление Правительства РФ от 31 мая 2000 года, за № 420).
Этими нормативными документами определены единые основы учёта затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) на предприятиях и организациях Российской Федерации. Приведенная в положении классификация затрат ориентирована на правильное и полное отражение затрат в бухгалтерском учёте, определение прибыли и рентабельности деятельности предприятий и базы налогообложения.
Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», все затраты предприятий и организаций подразделены на три группы:
- расходы по обычным видам деятельности;
- операционные расходы;
- внереализационные расходы.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. К ним также относятся расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
В организациях, предметом деятельности которых являются и других виды деятельности (временное владение и пользование по договору аренды; предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, и др. видов интеллектуальной собственности), расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.
Расходы по обычным видам деятельности (согласно ПБУ 10/99) формируют:
- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.). [2, С.12]
В соответствии с экономическим содержанием эти расходы сгруппированы по следующим элементам:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация основных средств;
- прочие затраты.
Для целей управления в бухгалтерском учёте (управленческий учёт) организуется учёт расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.
В элементе «Материальные затраты» отражаются расходы связанные с приобретением со стороны сырья, материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива всех видов, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг), упаковки продукции, технологические цели. Затраты по работам и услугам производственного характера со стороны, связанных с доставкой материальных ресурсов. В эту группу также относятся потери от недостачи поступивших материалов в пределах норм естественной убыли.
В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, компенсации женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также затраты по оплате труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.
В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления, по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, пенсионного фонда, государственного фонда занятости и медицинского страхования, от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда» (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются). [21, С.151]
В элементе «Амортизация основных средств» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.
В элементе «Прочие затраты» в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг).
Более подробно, затраты включаемые по элементам даны в «Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденное Правительством РФ постановлением от 5 августа 1992 года за №552 (с изменениями на 31 мая 2000 года).
Операционными расходами являются расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; расходы с участием в уставных капиталах других организаций; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, товаров и продукции; проценты уплачиваемые организацией за предоставленные ей в пользование денежных средств (процентов, займов); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учёта (резервы по сомнительным долгам, под обеспечение вложений в ценные бумаги и др.) и др.
Внереализационными расходами являются: штрафы, пени, неустойки, за нарушение условий договоров; возмещение, причиненных организацией, убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчётном году; суммы списанных дебиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности и других долгов, нереальных к взысканию; курсовые разницы; суммы уценки активов; перечисленные средства (взносы выплаты и т.д.), связанные с благотворительными и социальными мероприятиями.
В ПБУ 10/99 «Расходы организации», отмечается, что «расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами». Согласно, этого положения, к прочим расходам относятся: операционные расходы, внереализационные расходы, а также чрезвычайные расходы.
В составе чрезвычайных расходов, согласно ПБУ 10/99, отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
Совместные предприятия, акционерные общества, ценные бумаги которых обращаются на фондовом рынке, наряду с годовой бухгалтерской отчётностью, сформированной с учётом ПБУ 10/99 и положения о составе затрат применяемой в Российской Федерации, должны составлять годовую бухгалтерскую отчётность исходя из требований Международных стандартов финансовой отчётности (МСФО), разрабатываемых Комитетом по международным стандартам финансовой отчётности, и представлять её организатору торговли на рынке ценных бумаг, инвестору и другим заинтересованным лицам по их требованию. [24, С.90]
По международному стандарту, все затраты группируются в 4 группы:
- затраты, включаемые в производственную себестоимость продукции;
- затраты, включаемые в расходы периода;
- расходы по финансовой деятельности;
- чрезвычайные убытки.
Затраты, включаемые в производственную себестоимость продукции, совпадают с «Расходами по обычным видам деятельности» отраженные по ПБУ 10/99.
Расходы периода - это затраты и расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом и объединены в следующие группы:
- расходы по реализации;
- административные расходы;
- прочие операционные расходы.
В связи с тем, что эти расходы не связаны непосредственно с выпуском продукции (работ, услуг), их иначе называют операционными расходами. Они не зависят от объёма выпущенной и реализованной продукции ( работ, услуг). Они более связаны со временем, продолжительностью хозяйственной деятельности. Эти расходы суммируются и списываются на себестоимость продукции в том отчётном периоде, в котором они возникли.
Расходы по финансовой деятельности - это такие расходы, которые не связаны с основной производственной деятельностью предприятия, а относятся к общехозяйственной, связанной с банковскими операциями, получением кредитов и займов, выпуском и реализацией ценных бумаг, с валютными операциями.
Чрезвычайные убытки - это, по международному стандарту, статьи необычных расходов, возникающих в результате событий или операций, выходящих за рамки обычной деятельности хозяйствующих субъектов, получение которых не ожидалось и не повторялось.
.3 Показатели, характеризующие производственные затраты и методы их анализа
Выше приведенная классификация затрат, как было уже отмечено, используется руководством предприятия для планирования, анализа, правильности исчисления и уплаты налогов, а также управления затратами с целью их эффективного расходования, увеличения объёма выпуска и реализации продукции, улучшения её качества. Однако, наряду с этим, для правильного и умелого руководства затратами необходимо знать и использовать показатели их характеризующие. К ним относятся:
- сумма производственных затрат по их видам;
- структура затрат;
- динамика затрат;
- уровень затрат;
- абсолютное и относительное отклонения затрат по сравнению с данными бизнес-плана и базисного периода.
Сумма производственных затрат характеризует произведенные затраты в денежном измерении за определенный период в целом по предприятию, по подразделениям, отдельным видам продукции (работ, услуг), за определенный период времени. На их основе можно определить объём произведенных затрат, их динамику за ряд лет и дать количественную оценку об их изменении.
Этот показатель необходим менеджерам для планирования затрат по их видам и в целом, а также выделения денежных средств по приобретению необходимых товарно-материальных запасов и затрат трудовых и финансовых ресурсов.
Структура затрат определяется долей отдельных видов затрат в общей их сумме. На их основе можно определить трудоёмкость, материалоёмкость предприятия, где используется значительный объём сырья и материалов, где высокий уровень механизации и автоматизации труда. Изучая изменение структуры затрат можно принять управленческие решения по дальнейшему улучшению структуры производимых затрат и повышению их эффективности. [23, С.39]
Уровень затрат - это доля затрат на один рубль готовой, товарной или реализованной продукции. Он рассчитывается для определения эффективности затрат, их динамики и для расчёта относительного отклонения (экономии или перерасхода) затрат. Уровень затрат (Ур.зат.) определяется как отношение затрат от основной деятельности (Зат.осн.леят.) к выручке от реализации продукции (Реал.прод.), т.е. по формуле:
Ур.зат. = Зат.осн.деят. : Реал.прод.
Динамика затрат характеризует изменение суммы и уровня затрат по сравнению с прошлым и базисным периодом. Она определяется такими показателями как абсолютное и относительное отклонение, темпами роста и прироста.
Показатели динамики затрат служат аналитикам и аудиторам основой для выводов и рекомендаций, менеджерам - принятия управленческих решений по снижению и экономному расходованию средств.
При изучении динамики затрат необходимо сравнивать темпы изменения затрат, чистой выручки и общей суммы доходов. Превышение темпа роста доходов над расходами указывает на увеличение прибыли и рентабельности, т.е. эффективности работы предприятия. [15, С.230]
Абсолютное отклонение затрат рассчитывается как разность между фактическими затратами с данными бизнес-плана или базисного периода. На основании этого показателя делается вывод о количественном изменении произведенных затрат, например, на какую сумму увеличились затраты в целом или по отдельным их видам.
Относительное отклонение рассчитывается определением уровня производственной себестоимости. [15, С.231]
Для определения экономии или перерасхода по затратам, т.е. относительного отклонения затрат, необходимо, разницу между фактическим и базисным уровнями затрат умножить на фактическую сумму реализованной продукции, по формуле:
D Зат. осн.деят. = (Ур.зат.факт. - Ур.зат.баз.) х Реал.прод.факт.
где: D Зат. осн.деят. - относительное отклонение затрат (экономия, перерасход);
Ур.зат.факт. - фактический уровень затрат;
Ур.зат.баз.- базисный уровень затрат;
Реал.прод.факт. - фактическая сумма реализованной продукции за отчётный период.
В дальнейшем необходимо изучить и рассчитать влияние внутренних и внешних факторов на размер затрат предприятия. К основным факторам, влияющим на сумму и уровень затрат предприятия относятся:
- объём произведенной и реализованной продукции;
- затраты сырья и материалов;
- количественный и качественный состав производственных работников и управленческого персонала;
- производительность труда работников;
- тарифы и услуги сторонних организаций;
- эффективность использования основных средств и нематериальных активов;
- эффективность использования оборотных средств;
- организация расчётно-платежной дисциплины и своевременное и качественное составление контрактов с покупателями и поставщиками
Каждый из этих факторов влияет на те или иные затраты, имеет свою методику расчёта. Руководители предприятий, аналитики и аудиторы при изучении и анализе затрат должны уметь рассчитать влияние этих факторов, проанализировать каждый фактор в отдельности и на их основе выявить резервы снижения и экономного расходования средств, разработать конкретные рекомендации по принятию управленческих решений по эффективности затрат. [22, С.18]
Переменные статьи затрат, как было отмечено выше, зависят от объёма произведенной и реализованной продукции и изменяются пропорционально их изменению. Поэтому, чтобы определить влияние на сумму переменных статей изменения объёма реализованной продукции необходимо отклонение суммы реализации товаров умножить на базисный уровень себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг. Расчёт производится по формуле:
D Зат. = (Реал.прод.факт. - Реал.прод.баз.) х Упер.зат.баз.,
где: D Зат.- отклонение суммы затрат;
Реал.прод.факт. - Сумма реализованной продукции за отчётный период;
Реал.прод.баз. - Сумма реализованной продукции базисного периода;
Упер.зат.баз - Уровень затрат базисного периода.
Для определения влияния изменения уровня затрат (других факторов), необходимо фактическую сумму реализованной продукции за отчётный период умножить на разность уровней производственных затрат отчётного и прошлого годов (Упер.зат.ф. - У пер.зат.баз.), т.е. по формуле:
Зат. = Реал.прод.факт. х (Упер.зат.ф. - У пер.зат.баз.) : 100
2. Анализ затрат на производство продукции (работ, услуг) на ОАО «Нижневартовский хлебокомбинат»
.1 Краткая характеристика предприятия
Открытое акционерное общество «Нижневартовский хлебокомбинат» внесено в Единый государственный реестр юридических лиц 09.12.2002, основной государственный регистрационный номер 1028600843460.
Местонахождение: город Нижневартовск , ул. Кузоваткина 1.
Хлебокомбинат выпускает более 300 наименований хлебобулочных, мучнистых кондитерских изделий, бисквитно- кремовых изделий. Ежедневно на полки магазинов города и области поступает более 10 тонн разнообразной продукции нашего производства.
Количество акционеров - 12.
Органами управления общества являются:
общее собрание акционеров;
генеральный директор (единоличный исполнительный орган).
В подчинении директора находится главный инженер занимающийся вопросами производства продукции. Главному инженеру непосредственно подчиняются механическая, технологическая и производственная служба. Так же главному инженеру подчиняются начальники следующих цехов, входящих в производственную службу:
начальник кондитерского цеха;
начальник цеха диетических и профилактических изделий;
начальник цеха хлебопечения.
2.2 Анализ затрат на производство продукции на предприятии ОАО «Хлебокомбинат»
На основании таблицы 2.1. видно, что в 2011г по сравнению с 2011г. произошло увеличение общей суммы затрат за год на 8347 тыс. руб. В общей сумме затрат возросла доля производственной себестоимости реализованной продукции на 3,072% и составила 63,241%. Сумма коммерческих расходов в 2011 году составляла 2350 тыс. руб, а в 2012 года увеличилась на 581 тыс. руб. и составила 2931. Также наблюдается снижение доли управленческих расходов на 2,388% и составила 22,873% всех расходов. Сумма внереализационных расходов в отчетном периоде по сравнению с базовым увеличилась на 121 тыс. руб. В целом структура затрат за отчётный период улучшилась, так как возросла доля затрат связанных с производством и реализацией продукции.
Таблица 2.1- Структура затрат ОАО «Нижневартовский хлебокомбинат» за 2012 год по сравнению с прошлым годом
Показатели2011 г.2012 г.отклонениеСумма, тыс. руб.уд.вес, %Сумма, тыс. руб.уд. вес. %Сумма тыс. руб.уд. вес. %Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг1644060,1692255863,24161183,072Коммерческие расходы23508,60129318,217581-0,384Управленческие расходы690225,261815922,87312572,388Операционные расходы7032,5739902,7752870,202Внереализационные расходы2100,7681930,541-17-0,227Налог на прибыль и иные аналогичные, обязательные платежи7182,6288392,013121-0,615Чрезвычайные расходы Всего27323100356701008347-*Источник: Приложение А «Отчет о прибылях и убытках за 2011.», Приложение Б «Отчет о прибылях и убытках за 2012.», данные расчетов
На основании таблицы 2.2. делаются выводы об изменении уровня затрат, т.е. изменении эффективности произведенных расходов. Увеличение уровня затрат указывает на повышение затрат приходящихся на один рубль реализованной продукции, т.е. перерасход средств по производству и реализации товаров, работ, услуг.
В 2012 года наблюдается рост уровня затрат по основной деятельности предприятия по сравнению с прошлым годом 0,3% к сумме реализованной продукции, т.е. на каждый рубль реализованной продукции по сравнению с прошлым годом предприятие имеет перерасход на 0,3 копейки.. Это уменьшило сумму прибыли и уровень рентабельности. Налог на прибыль и иные аналогичные, обязательные платежи, в 2012году по сравнению с прошлым годом, возросли не только в сумме, но и на каждый рубль реализованной продукции, что снизило рентабельность предприятия на 0,615% к сумме реализованной продукции.
Таким образом, уровень затрат является качественным показателем, характеризующим эффективность затрат предприятия.
Таблица 2.2 - Уровень затрат хозяйственной деятельности ОАО «Нижневартовский хлебокомбинат» за 2012 год по сравнению с прошлым годом
Показатели2011 г.2012 г.отклонениеСумма, тыс. руб.Уровень %Сумма, тыс. руб.Уровень, %Сумма, тыс.руб.Уровень, %Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг1644060,1692255863,24161183,072Коммерческие расходы23508,60129318,217581-0,384Управленческие расходы690225,261815922,87312572,388 Итого расходы от основной деятельности2569294,0313364894,3317,9500,3Операционные расходы7032,5739902,7752870,202Внереализационные расходы2100,7681930,541-17-0,227Налог на прибыль и иные аналогичные, обязательные платежи7182,6288392,0131210,615Чрезвычайные расходы----Выручка от продажи товаров, работ, услуг28698371048406*Источник: Приложение А «Отчет о прибылях и убытках за 2012.», Приложение Б «Отчет о прибылях и убытках за 2013.», данные расчетов
Данные таблицы 2.3. показывают, что в 2012 году, чистая выручка от реализации продукции увеличилась на 8406 тыс. руб. и составила 37104 тыс. руб., и производственная себестоимость реализованной продукции тоже увеличилась на 8153 тыс. руб. в результате увеличения затрат на один рубль реализованной продукции на 0,406 копейки ОАО «Нижневартовский хлебокомбинат» в 2012 году по сравнению с прошлым годом имеет перерасход затрат на сумму 15064 тыс. руб.
Таблица 2.3 - Расчёт экономии (перерасхода) производственной себестоимости реализованной продукции
Показатели2011 г.2012 г.отклонение, тыс. руб.Чистая (нетто) выручка от реализации продукции (Сумма, тыс. руб.)28698371048406Производственная себестоимость реализованной продукции (Сумма, тыс. руб.)27323354768153Затраты на 1 рубль реализованной продукции (уровень производственных затрат), в коп.95,20995,6150,406Экономия (-), перерасход (+) производственных затрат (тыс. руб)15064*Источник: Приложение А «Отчет о прибылях и убытках за 2011.», Приложение Б «Отчет о прибылях и убытках за 2012.», данные расчетов
Данные таблицы 2.4 показывают, что ОАО «Нижневартовский хлебокомбинат» по статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» в 2012 году израсходовало средств, по сравнению с прошлым годом, больше на 6118 тыс. руб. В результате увеличения объёма реализации продукции, затраты возросли на 9418 тыс. руб. .Другие факторы способствовали снижению производственных затрат, которые отразились на их уровне.
В ОАО «Нижневартовский хлебокомбинат», в результате увеличения уровня производственных затрат их сумма увеличилась на 791,786 тыс. руб. Таким образом, себестоимость проданных товаров, отчётного года по сравнению с прошлым годом увеличилась на 6118 тыс. руб. (абсолютное отклонение) и составило 22558 тыс. руб. Это произошло за счёт:
- увеличения объёма производства и реализации продукции, что увеличило расходы на 9418 тыс. руб.
- сокращения уровня (экономии) расходов, что уменьшило затраты на 3300 тыс. руб.
Таким образом, влияние этих двух факторов дает общее отклонение производственных затрат отчётного года по сравнению с прошлым годом:
тыс. руб. = 9418 тыс. руб. - 3300 тыс. руб.
Коммерческие расходы в 2012 году увеличились на 581 тыс. руб. и составили 2931 тыс. руб. В результате увеличения объёма реализации продукции, затраты возросли на 8,471 тыс. руб. Коммерческие расходы увеличились за счет увеличения объёма производства и реализации продукции, что увеличило расходы на 192.418 тыс. руб. и увеличения расходов, что увеличило затраты на 388,582 тыс. руб.
На расходы, относящиеся к группе «постоянные» объём реализации продукции не оказывает влияние. Поэтому на изменение суммы затрат по ним оказывают влияние такие факторы как: режим экономии, изменение цен на сырьё и материалы, тарифов за услуги, изменение окладов управленческого и обслуживающего персонала и т.п. Их отклонение по сравнению с прошлым (базисным) периодом, прямо отражается, на сумму затрат предприятия.
Таким образом, на общую сумму увеличения расходов предприятия, по сравнению с прошлым годом в размере 8226 тыс. руб., оказали влияние:
- рост объёма выпуска и реализации продукции увеличило сумму затрат на 9610,418 тыс. руб.;
- снижение уровня себестоимости проданных товаров, уменьшило сумму затрат на 3300 тыс. руб.;
- перерасход по коммерческим расходам увеличили затраты на 388,582 тыс. руб.;
- увеличение управленческих расходов уменьшило общие затраты на 1257тыс. руб.;
- увеличение операционных расходов способствовало росту затрат на 287 тыс. руб.;
- снижение внереализационных расходов уменьшило затраты на17 тыс. руб.
Таблица 2.4 - Расчёт влияния на сумму затрат ОАО «Нижневартовский хлебокомбинат» за 2012 год по сравнению с прошлым годом, изменения объёма реализации и уровня затрат
Показатели2011 г.2012 г.отклонениев т.ч. за счёт измененияреализацииуровня затратВыручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг. 28698371048406**Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг. сумма, тыс.руб. Уровень, в % к сумме выручки 16440 57,286 22558 60,797 6118 3,51 9418 -3300 Коммерческие расходы сумма, тыс. руб Уровень, в % к сумме выручки2350 8,1882931 7,899581 -0,289192,418 388,582Управленческие расходы6902815912571257 Итого расходы от основной деятельности256923364879569610,418-2911,418Операционные расходы703990+287+287Внереализационные расходы210193-17-17Чрезвычайные расходы----- Всего расходы266053394073357335*Источник: Приложение А «Отчет о прибылях и убытках за 2011.», Приложение Б «Отчет о прибылях и убытках за 2012.», данные расчетов
2.3 Разработка мероприятий по снижению затрат на производство продукции ОАО «Нижневартовский хлебокомбинат»
Выявление путей для снижения себестоимости должно опираться на комплексный технико-экономический анализ работы предприятия: изучение технического и организационного уровня производства, использование производственных мощностей и основных фондов, сырья и материалов, рабочей силы, хозяйственных связей.
Последовательное осуществление на предприятиях режима экономии проявляется прежде всего в уменьшении затрат материальных ресурсов на единицу продукции, сокращении расходов по обслуживанию производства и управлению, в ликвидации потерь от брака и других непроизводительных расходов.
Материальные затраты, в ОАО «Нижневартовский хлебокомбинат», как и в большинстве отраслей промышленности занимают большой удельный вес в структуре себестоимости продукции, поэтому даже незначительное сбережение сырья, материалов, топлива и энергии при производстве каждой единицы продукции в целом по предприятию дает крупный эффект.
Сокращение затрат на обслуживание производства и управление также снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы. Чем меньше сумма цеховых и общезаводских расходов в целом по предприятию, тем при прочих равных условиях ниже себестоимость каждого изделия.
Резервы сокращения цеховых и общезаводских расходов заключаются прежде всего в упрощении и удешевлении аппарата управления, в экономии на управленческих расходах. В состав цеховых и общезаводских расходов в значительной степени включается также заработная плата вспомогательных и подсобных рабочих. Проведение мероприятий по механизации вспомогательных и подсобных работ приводит к сокращению численности рабочих, занятых на этих работах, а, следовательно, и к экономии цеховых и общезаводских расходов.
Значительные резервы снижения себестоимости заключены в сокращении потерь от брака и других непроизводительных расходов. Изучение причин брака, выявление его виновника дают возможность осуществить мероприятия по ликвидации потерь от брака, сокращению и наиболее рациональному использованию отходов производства.
Серьезным резервом снижения себестоимости продукции является расширение специализации и кооперирования. На специализированных предприятиях, с массово-поточным производством, к которым относится и ОАО «Хлебокомбинат», себестоимость продукции значительно ниже, чем на предприятиях, вырабатывающих эту же продукцию в небольших количествах. Развитие специализации требует установления и наиболее рациональных кооперированных связей между предприятиями.
Выявленные в результате анализа факторы снижения себестоимости и резервы необходимо суммировать в окончательных выводах, определить суммарное влияние всех факторов на снижение общей величины затрат на единицу продукции.
Для успешной реализации вышеуказанных мероприятий на предприятии должна действовать стабильно налаженная методика учета затрат, с помощью которой производится построение единой для всех структурных подразделений классификации статей затрат; определяется методика нормирования затрат для разделения затрат на экономически оправданные (полезные) и избыточные; создаются методики расчета себестоимости продуктов и услуг; разрабатываются методики определения финансового результата (прибыли).
Заключение
Проблема управления затратами относится к одной из наиболее сложных и важных в экономике предприятия. Научные исследования в этой области сконцентрированы в основном на учетном аспекте. Безусловно, он имеет важное значение, поскольку обеспечивает функцию контроля. Оценка роли затрат в развитии предприятия в современных условиях меняется в сторону признания ключевого значения фактора затрат и управления ими в обеспечении эффективного развития предприятий.
Важным показателем, характеризующим работу предприятий, является себестоимость продукции, работ и услуг. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.
Увеличение общего выпуска продукции на предприятии увеличило и затраты. За счет таких показателей, как себестоимость, которая выросла на 6118 тыс. руб и составила в отчетном периоде 22558 тыс. руб.
Себестоимость является важным показателем. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.
Управленческие расходы, которые составили 8159 тыс. руб. по сравнению с 2011 годом это превысило показатель на 1257 тыс. руб. Снизились только внереализационные доходы на 17 тыс. руб. и составили 193 тыс. руб. Так же перерасход затрат в 2012 году составил 15064 тыс. руб.
Важнейшими путями снижения затрат на производство продукции в ОАО «Нижневартовский хлебокомбинат» является определение оптимальной величины закупаемых ресурсов и запускаемой продукции, потребляемых в производстве, - трудовых и материальных.
Также на предприятии с целью снижения издержек наиболее тщательно должны анализироваться непроизводительные расходы и потери. Только повседневный контроль таких расходов и потерь, оперативный анализ факторов, их обусловивших, помогут исключить нерациональные траты живого и овеществленного труда.
Предложенные мероприятия позволяют повысить эффективность деятельности предприятия и оптимизировать материальные затраты.
1)Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая [Текст]: федеральный закон Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (в ред. от 09.03.2010 № 20-ФЗ) // Собрание законодательства РФ. - 1998. - № 31. - Ст. 3824; Российская газета. - 2010. - 12 марта. - С. 17.
2)Абрютина М.С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия [Текст]: учебно-практическое пособие/ Грачев А.В. -3-е изд., перераб. и доп. - М.: Дело и Сервис, 2008.
)Бурцев В.В. Принципы экономического анализа [Текст] : учебник для вузов / В. В. Бурцев. - СПб.: Современный бухучет, 2011. - 44 с.
4)Гинзбург А.И. Экономический анализ [Текст]: учебное пособие / А.И. Гинзбург - СПб.: Питер, 2012.- 108с.
)Горлова Л.В. Экономический анализ [Текст]: учебник для вузов / под ред. Л.В.Горловой. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 61 с.
)Долина А.В. Анализ финансовой отчетности [Текст]: учебник / А.В. Долина, Н.А. Никифорова. - М.: «Дело и сервис», 2010. - 144 с.
)Ермасов Н.Б. Финансовый менеджмент [Текст]: учебное пособие/Н.Б. Ермасов,С.В. Ермасов - М.: Издательство Юрайт: ИД Юрайт, 2010. - 31с.
)Ефимова О.В. Анализ финансовой отчетности [Текст]: учебное пособие / О.В. Ефимова, М.В. Мельник. - М.: Омега-Л, 2009. - 61 с.
)Ионова А.Ф. Финансовый анализ [Текст]: учебник/ А.Ф.Ионова, - М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2008. - 124с.
)Киперман Г. Анализ оборотных активов [Текст]: учебник / Киперман Г. - М.: Омега-Л, 2010. - 137 с.
)Климов Н.В. Экономический анализ [Текст]: учебник для вузов / Н.В. Климов. - СПб.: Питер, 2010. - 92 с.
)Ковина В.Г. Экономический анализ [Текст]: учебное пособие / Ковина В.Г. - М.: 2010. - 199 с.
)Любушин Н.П. Экономический анализ [Текст]: учебное пособие / Н.П. Любушин - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 43 с.
)Маркарьян Э.А. Финансовый анализ [Текст]: учебное пособие: /Э.А.Маркарьян, Г.П.Герасименко, С.Э.Маркарьян - М.: КНОРУС, 2010. - 224с.
)Медунов А.С. Показатели прибыли и рентабельности предприятия и их анализ [Текст]: учебник / Медунов А.С. - М.: Академический проект, 2011. - 34 с.
)Мельник.М.В. Финансовый анализ: система показателей и методика проведения [Текст]: учебное пособие. /М.В. Мельник- М.: Экономист, 2009. - 159с.
)Миронов М.Г. Финансовый менеджмент [Текст]: учебное пособие/М.Г. Миронов, Е.А. Замедлина, Е.В. Жарикова. - М.: Издательство «Экзамен», 2009. -154с.
)Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: учебник / Г.В. Савицкая. - М.: Инфра-М, 2009. - 204 с.
)Сафронов Н.А. Экономика организации (предприятия) [Текст]: учебник / Н. А. Сафронов. - М.: Магистр, 2011. - 207 с.
)Солина А.Р. Экономика, анализ и планирование на предприятии торговли [Текст]: учебное пособие/ А.Р. Солина. - СПб.: Питер, 2009. - 56 с.
)Сорина А.В. Рентабельность организации: методика коэффициентного и факторного анализа [Текст]: учебник / Быконя А.В. - М.: ДАНА, 2011. - 105с.
)Федорович Т.В. Использование показателей бухгалтерского баланса в качестве информационного обеспечения анализа и прогнозирования [Текст]: учебник / Федорович Т.В. - Сибирская финансовая школа, 2010 - 95 с.
)Чинарев Г.Г. Финансовый менеджмент [Текст]: учебное пособие / Чигарев Г.Г. - М.: КНОРУС, 2009. - 96с.
)Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности [Текст]: учебное пособие /А.Д. Шеремет. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 76 с.
)Шеремет А.Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческой организации [Текст]: учебник / А.Д. Шеремет, Е.В. Негашев. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 95 с.
)Шипилова Э.В. Показатели рентабельности предприятия [Текст]: учебник / Шипилова Э.В. - М.: Новый университет, 2012. - 55 с.
)Широков Н.Н. Комплексный экономический анализ предприятия [Текст]: учебник для вузов / под редакцией Н.В. Войтоловского, А.П. Калининой, И.И. Мазуровой. - СПб.: Питер, 2009. - 56 с.
затраты перерасход себестоимость
Приложение А
Отчет о прибылях и убытках
за2011 г.КодыФорма № 2 по ОКУД0860002Дата (год, месяц, число)20100306ОрганизацияОАО «Хлебокомбинат»по ОКПОИдентификационный номер налогоплательщика ИНН8604003807Вид деятельностиХлебопечениепо ОКВЭДОрганизационно-правовая форма/форма собственностиОАОпо ОКОПФ/ОКФСЕдиница измерения: тыс. руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ384/385ПоказательЗа отчетный периодЗа аналогичный период предыдущего г.наименованиекодДоходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)0102869825553Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг0201644014248Валовая прибыль0291225811305Коммерческие расходы03023502199Управленческие расходы04069026434Прибыль (убыток) от продаж05030062672Прочие доходы и расходы Проценты к получению060438Проценты к уплате07023Доходы от участия в других организациях080Прочие доходы09090247Прочие расходы100703367Внереализационные доходы120216Внереализационные расходы130210551Прибыль (убыток) до налогообложения14022282002Отложенные налоговые активы1412Отложенные налоговые обязательства1420Текущий налог на прибыль150693651ЕНВД18027Чистая прибыль (убыток) очередного периода19015101351СПРАВОЧНО. Постоянные налоговые обязательства (активы)200157Базовая прибыль (убыток) на акцию201Разводненная прибыль (убыток) на акцию202Расшифровка отдельных прибылей и убытков
ПоказательЗа отчетный периодЗа аналогичный период предыдущего г.наименованиекодприбыльубытокприбыльубыток123456Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании2101Прибыль (убыток) прошлых лет2202Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств230Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте240Отчисления в оценочные резервы250ххСписание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности260270
Приложение Б
Отчет о прибылях и убытках
за2012 г.КодыФорма № 2 по ОКУД0860002Дата (год, месяц, число)20110306ОрганизацияОАО «Хлебокомбинат»по ОКПОИдентификационный номер налогоплательщикаИНН8604003807Вид деятельностиХлебопечениепо ОКВЭД32.20.1Организационно-правовая форма/форма собственностиОАОпо ОКОПФ/ОКФСЕдиница измерения: тыс. руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ384/385ПоказательЗа отчетный периодЗа аналогичный период предыдущего г.наименованиекодДоходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)0103710428698Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг0202255816440Валовая прибыль0291454612258Коммерческие расходы03029312350Управленческие расходы04081596902Прибыль (убыток) от продаж05034563006Прочие доходы и расходы Проценты к получению0606343Проценты к уплате070Доходы от участия в других организациях080Прочие доходы0905290Прочие расходы100990703Внереализационные доходы12022Внереализационные расходы130193210Прибыль (убыток) до налогообложения14023902228Отложенные налоговые активы14112Отложенные налоговые обязательства142Текущий налог на прибыль150794693ЕНВД1804427Чистая прибыль (убыток) очередного периода19015531510СПРАВОЧНО. Постоянные налоговые обязательства (активы)200220157Базовая прибыль (убыток) на акцию201Разводненная прибыль (убыток) на акцию202
Расшифровка отдельных прибылей и убытков
ПоказательЗа отчетный периодЗа аналогичный период предыдущего г.наименованиекодприбыльубытокприбыльубытокШтрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании2101Прибыль (убыток) прошлых лет2202Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств230Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте240Отчисления в оценочные резервы250ххСписание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности260270