Учет и аудит лизинговых операций

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ КЫРГЫЗСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ им. Ж.БАЛАСАГЫНА

Институт Экономики и Финансов

Кафедра « Бухгалтерский учет и аудит »

Дипломная работа

на тему: «Учет и аудит лизинговых операций»

Научный руководитель: преп. Кенжетаева Н.А.

Рецензент: д.э.н.. профессор Исраилов М.И.

Исполнитель: студент 5 курса

гр. БХК-1-09 очной формы обучения, по специальности «Бухгалтерский учет и аудит»

Сатарбаев М.У.

Бишкек-2014г

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА I. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И ЗАДАЧИ ЛИЗИНГА

1.1 Экономическая сущность, виды и задачи лизинга

1.2 Законодательные и нормативные акты по регулированию лизинговой деятельности в КР

1.3 Мировая практика применения лизинга

.4 Особенности использования лизинга в Кыргызской Республике

ГЛАВА II. УЧЕТ И АУДИТ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

2.1 Учет лизинговых операций у лизингодателя

.2 Учет лизинговых операций у лизингополучателя

.3 Аудит учета лизинговых операций

ГЛАВА III. УЧЕТ И АУДИТ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ПРИМЕРЕ ЗАО «БАЙ-ТУШУМ И ПАРТНЕРЫ»

3.1 Организационно-экономическая характеристика ЗАО «Бай-Тушум и Партнеры»

.2 Учет лизинговой деятельности на ЗАО «Бай-Тушум»

.3 Аудит учета лизинговых операций на ЗАО «Бай-Тушум»

.4 Перспективы развития деятельности ЗАО «Бай-тушум и Партнеры»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Введение

Научно-технический прогресс сферы производства, изменение условий хозяйствования и экономических отношений в Кыргызстане вызвали необходимость поиска и внедрения новых методов обновления материальной базы, оживления инвестиционной сферы. Мировой опыт применения лизинга доказал существование тесной взаимосвязи между уровнем развития данного вопроса и реальным увеличением объемов инвестиций, так необходимых для развития экономики Кыргызской Республики.

Актуальность развития лизинга Кыргызстане, включая формирование лизингового рынка, обусловлена прежде всего неблагоприятным состоянием парка оборудования наших промышленных предприятий: значителен удельный вес морально и физически устаревшего оборудования, низка эффективность его использования.

Кроме того, в настоящее время большинство отечественных предприятий испытывают недостаток собственных оборотных средств, что приводит к невозможности обновления основных фондов, внедрения достижений научно-технического прогресса. Как следствие - для обеспечения конкурентоспособности, выживания отечественные предприятия вынуждены кредитоваться в банках. Однако, как показывает практика и экономические расчеты, предприятию выгоднее брать оборудование в лизинг.

Лизинг - мощный инструмент разумного управления денежными потоками. Именно тогда, когда стоит вопрос планирования - брать ли кредит в банке, использовать ли собственные средства для приобретения дорогостоящих основных средств, необходимо иметь в виду использование лизинговых сделок.

Лизинг относится к довольно сложному явлению экономической жизни, любое определение лизинга является ограниченным и не может учесть всех форм его проявления. Большинство лизинговых компаний подлежат обязательному аудиту. При этом бухгалтерская отчетность лизинговой компании является предметом интереса достаточно широкого круга пользователей (банки, лизингополучатели, поставщики, налоговые органы). Таким образом, можно говорить о повышенной важности подготовки достоверной отчетности именно лизинговых компаний.

Передавая в пользование лизингополучателю имущество, лизингодатель оказывает ему своего рода финансовую услугу: приобретая имущество в собственность за полную стоимость, он, в конечном счете, возмещает эту стоимость за счет периодических взносов (лизинговой платы) лизингополучателя. Поэтому, исходя из финансовой стороны отношений, лизинг рассматривают как вид деятельности, содержащий элементы трех видов отношений: купли-продажи основных средств, арендных и товарно-кредитных отношений:

отношения, возникающие при операциях по приобретению основных средств, относятся к инвестиционной деятельности организации, так как она связана с приобретением зданий и иной недвижимости, оборудования и других внеоборотных активов.

арендные отношения относятся к текущей деятельности организации, которая преследует извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющей извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности.

товарно-кредитные отношения - это часть финансовой деятельности организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации и привлеченных средств.

Совокупность всех видов отношений в одной сделке делает ее уникальной с позиции экономической природы.

Классическому лизингу свойственен трехсторонний характер взаимоотношений, т.е. в лизинговой сделке, как правило, принимают участие три субъекта. Первым из них является собственник имущества, предоставляющий его в пользование на условиях лизингового соглашения - лизингодатель. Это физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга. В качестве лизингодателя может выступать лизинговая компания. Вторым участником сделки является пользователь имущества лизингополучатель - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование в соответствии с договором лизинга. И, наконец, третий участник лизинговой сделки - продавец имущества лизингодателю (поставщик), которым также может быть любое физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга.

Понятие «лизинг» трактуется в зарубежной и отечественной предпринимательской деятельности достаточно широко. В общем случае лизингом обозначаются имущественные отношения, которые складываются следующим образом: одна организация (пользователь) обращается к другой (лизинговой компании) с просьбой приобрести необходимое имущество, относящееся к непотребляемым вещам, и передать его ей во временное пользование на основании договора лизинга.

По договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца или у продавца, указанного ему лизингополучателем. Приобретенное имущество предоставляется за плату во временное владение и пользование лизингополучателю.

По окончании договора лизинга имущество может быть передано в собственность лизингополучателю или возвращено лизингодателю.

Таким образом, оформление лизинговой сделки происходит следующим образом:

) по указанию пользователя лизинговая компания ведет поиск необходимого имущества;

) лизинговая компания покупает это имущество у фирмы-изготовителя или оптовой фирмы;

) лизинговая компания, уже став собственником имущества, передает его во временное пользование на основании отдельного контракта;

) пользователь в случае поставки некачественного имущества обращается с претензиями непосредственно к поставщику, хотя никакими договорными отношениями с ним не связан.

Характерными для финансового лизинга чертами являются следующие:

а) лизингополучатель определяет оборудование и выбирает поставщика самостоятельно, не полагаясь в принципе на знания и опыт лизингодателя;

б) приобретение лизингополучателем имущества связано с лизинговым договором, причем поставщик должен быть осведомлен об этом;

в) лизинговые платежи рассчитываются с учетом амортизации всей или существенной части стоимости оборудования.

Т.о. можно сказать, что основными объектами внимания при проведении аудита лизингодателя выступают лизинговые операции (в динамике) и объекты лизинга (в статике).

Теоретические и методологические основы лизинга рассмотрены в трудах таких западных экономистов как Р. Грант, Т. Кларк, Г. Роузен, К. Холлоуэй, В. Хойер, К. Шпиттлер и др.

Актуальность выбранной темы дипломной работы обоснована тем, что лизинг во всех его видах и формах, в условиях отсутствия у организаций средств на развитие производства и обновление основных производственных фондов, является важным инвестиционным инструментом.

Целью настоящего дипломного исследования является учет и аудит лизинговых операций на примере ЗАО микрофинансовый банк «Бай-Тушум и Партнеры».

Для достижения поставленной цели в работе решены следующие задачи:

.        раскрыты экономические и правовые основы лизинговых сделок;

.        показаны особенности организации бухгалтерского учета лизинговых операций;

.        показаны особенности организации аудита учета лизинговых операций на ЗАО «Бай-Тушум и Партнеры».

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, разбитых на параграфы, заключения и списка использованной литературы.

ГЛАВА I. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И ЗАДАЧИ ЛИЗИНГА

1.1    Экономическая сущность, виды и задачи лизинга

Как свидетельствуют историки, первое упоминание (документальное) о лизинговой сделке относится к 1066 году, когда Вильгельм Завоеватель арендовал у нормандских судовладельцев корабли для вторжения на Британские острова. Этот опыт не был забыт, и всего через два века, в 1248 году, была зарегистрирована первая официальная лизинговая сделка - крестоносцы, готовясь к очередному походу, получили таким образом амуницию.

Введение в экономический лексикон термина “лизинг” (от англ. “to lease”), что означает “арендовать” или “брать в аренду”, связывают с операциями телефонной компании “Белл”, руководство которой в 1877 году приняло решение не продавать свои телефонные аппараты, а сдавать их в аренду. Однако первое общество, для которого лизинговые операции стали основой его деятельности, было создано только в 1952 году в Сан-Франциско американской компанией “Юнайтед стейтс лизинг корпорейшн”, и, таким образом, США стали родиной нового бизнеса.

Опыт лизинговой деятельности США и Англии в СССР не использовался. Только во время II-й Мировой войны советские граждане познакомились с понятием лизинга (lend-lease). США поставляло своим союзникам по блоку оружие, продовольствие, автомобильную технику, медикаменты и т. д. Однако сразу после войны слово “лизинг” исчезло из русского лексикона больше чем на четыре десятилетия.

И только в начале 90-х годов правительство обратило внимание на лизинг, используя его для стимулирования инвестиционной деятельности.

Лизинг - это вид предпринимательской деятельности, направленной на инвестирование временно свободных или привлеченных финансовых средств, когда по договору финансовой аренды (лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность обусловленное договором имущество у определенного продавца и предоставить это имущество арендатору (лизингополучателю) за плату во временное пользование для предпринимательских целей.

Любое определение лизинга является ограниченным и не может учесть всех форм проявления этого нового кредитного инструмента, но все-таки можно привести еще одно - определение Европейской федерации национальных ассоциаций по лизингу оборудования (Leaseurope): “Лизинг - это договор аренды завода, промышленных товаров, оборудования, недвижимости для использования их в производственных целях арендатором, в то время как товары покупаются арендодателем, и он сохраняет за собой право собственности”.

Лизинг представляет собой соглашение между собственником имущества (арендодателем) и арендатором о передаче имущества в пользование на оговоренный период по установленной ренте, выплачиваемой ежегодно, ежеквартально или ежемесячно.

Лизинг различают оперативный и финансовый.

Оперативный лизинг подразумевает передачу в пользование имущества многоразового использования на срок по времени короче его экономического срока службы. Он характеризуется небольшой продолжительностью контракта (до 3 - 5 лет) и неполной амортизацией оборудования за время аренды. После истечения срока оборудование может стать объектом нового лизингового контракта или возвращается арендодателю. Обычно в оперативный лизинг сдается строительная техника (краны, экскаваторы и т. д.), транспорт, ЭВМ и т. д.

Финансовый лизинг характеризуется длительным сроком контракта (от 5 до 10 лет) и амортизацией всей или большей части стоимости оборудования. Фактически финансовый лизинг представляет собой форму долгосрочного кредитования покупки. По истечении срока действия финансового лизингового контракта арендатор может вернуть объект аренды, продлить соглашение или заключить новое, а также купить объект лизинга по остаточной стоимости (обычно она носит чисто символический характер).

По объектам сделок лизинг подразделяется на лизинг движимого и недвижимого имущества. При лизинге недвижимости арендодатель строит или покупает недвижимость по поручению арендатора и предоставляет ему использование в коммерческих и производственных целях.

Так же, как и в сделках с движимым имуществом, контракт заключается обычно на срок меньший или равный амортизационному периоду объекта; арендатор несет все риски, расходы и налоги во время действия контракта.

По отношению к арендуемому имуществу можно выделить договор чистого лизинга, когда дополнительные расходы по обслуживанию арендуемого имущества берет на себя арендатор, и договор полного лизинга, по которому арендодатель берет на себя техническое обслуживание и другие расходы, связанные с использованием объекта сделки.

Исходя из особенностей организации отношений между заемщиком и сдающим в наем выделяется прямой лизинг, когда изготовитель или владелец имущества выступает в качестве лица, сдающего его в аренду, и косвенный, при котором сдача в аренду ведется через третье лицо.

По методу финансирования различается срочный лизинг, при котором осуществляется одноразовая аренда, и возобновляемый (револьверный), при котором договор лизинга продолжается по истечении первого срока контракта.

На практике применяются и другие виды лизинга.

Возвратный лизинг (lease-back). Заключается в продаже промышленным предприятием части его собственного имущества лизинговой компании с одновременным подписанием договора об его аренде. В такой операции только два участника: арендатор имущества (бывший владелец) и лизинговая компания (новый владелец). Такая сделка дает возможность предприятию получить денежные средства за счет продажи средств производства, не прекращая их эксплуатацию, и использовать их для новых капитальных вложений. Рентабельность данной операции будет тем выше, чем доходы от новых инвестиций больше суммы арендных платежей. Операции возвратного лизинга вызывают уменьшение баланса предприятия, т. к. они ведут к изменению собственника имущества.

К такой сделке можно прибегать и тогда, когда у предприятия довольно низкий уровень доходов, и, следовательно, оно не может полностью воспользоваться льготами по ускоренной амортизации и налогообложению прибыли. Оно совершает сделку, и лизинговая компания получает его налоговые льготы. В ответ она снижает ставку арендной платы.

Так как часто лизинговой компании не хватает собственных средств для осуществления лизинговых операций, то она может привлекать их. Такая операция получила название лизинга с дополнительным привлечением средств. Подсчитано, что свыше 85% всех лизинговых сделок являются лизингом с привлечением средств. Арендодатель берет долгосрочную ссуду у одного или нескольких кредиторов на сумму до 80% стоимости сдаваемых в аренду активов (без права регресса на арендатора), причем арендные платежи и оборудование служит обеспечением ссуды.

Часто лизинг осуществляется не напрямую, а через посредника. Основной арендодатель получает преимущественное право на получение арендных платежей. В договоре обычно обуславливается, что в случае банкротства третьего звена (посредника) арендная плата будет поступать основному арендодателю непосредственно. Подобные сделки получили название “сублизинг”.

Разновидностью лизинга стали сделки “дабл дин”, применяемые в международной сфере. Их смысл заключается в комбинации налоговых выгод в двух и более странах. Например, в начале 80-х годов приобретение ряда самолетов было кредитовано через “дабл дин” между США и Великобританией. Выгоды от налоговых льгот в Великобритании больше, если арендодатель имеет право собственности, а в США - если арендодатель имеет только право владения. Лизинговая компания в Великобритании покупает самолет, отдает его в аренду американской лизинговой компании, а та, в свою очередь - местным авиакомпаниям. Такого рода сделки могут осуществляться между Францией и ФРГ, Францией и США, Японией и США и т. д.

В последнее время получила распространение практика заключения соглашения между производителями оборудования и лизинговыми компаниями. В соответствии с этими соглашениями производитель от лица лизинговой компании предлагает клиентам финансирование поставок своей продукции с помощью лизинга. Таким образом, лизинговая компания использует торговую сеть поставщика, а поставщик расширяет границы сбыта продукции. Эти сделки, получившие название “помощь в продаже” (sales-aid).

При постоянном и тесном сотрудничестве предприятий с лизинговыми компаниями возможно заключение соглашений по предоставлению “лизинговой линии” (lease-line). Эти соглашения аналогичны банковским кредитным линиям и позволяют арендатору брать дополнительное оборудование в лизинг без заключения каждый раз нового контракта.

В Кыргызской республике основным документом, регулирующим лизинговую деятельность, является положение о лизинговых операциях и статусе лизинговых договоров, которое утверждено постановлением правительства Кыргызской Республики 2 апреля 1995 года 112.

В нем даны понятия лизинга и лизингового договора, объектов и субъектов лизинговой сделки, определены основные виды лизинга и его формы, организация и техника лизинговой сделки.

Под лизингом понимается - долгосрочная аренда имущества, машин, оборудования, зданий и сооружений с целью их производственного использования при сохранении права собственности на них за лизингодателем на весь срок лизингового договора.

Объектом лизинговой сделки могут быть любые виды материальных ценностей, если он не уничтожается в производственном цикле.

Субъекты лизинга подразделяются на прямых участников и косвенных.

К прямым участникам лизинговой сделки относятся:

лизингодатели (лизинговые компании),

лизингополучатели (юридические или физические лица)

поставщики оборудования.

К косвенным участникам лизинговой сделки относятся коммерческие и инвестиционные банки, страховые компании, брокерские и другие посреднически фирмы.

В постановлении определены два основных вида лизинга - оперативный и финансовый и даны их существенные особенности, которым они должны отвечать. Для оперативного лизинга характерны следующие основные признаки:

лизинговый договор заключается на срок значительно меньше сроков финансового износа оборудования и может быть расторгнут лизингополучателем в любое время;

ставка лизинговых платежей обычно выше, чем при финансовом лизинге;

Объектами сделки являются преимущественно наиболее популярные виды машин и оборудования. Финансовый лизинг характеризуется следующими основными признаками:

лизинговая фирма выступает как финансирующая организация;

участие в сделке третьей стороны (производителя или поставщика объекта сделки);

невозможность расторжения договора в течение основного срока аренды;

продолжительность периода лизингового соглашения близко к сроку службы объекта сделки;

сумма лизинговых платежей должна возмещать полную стоимость амортизации оборудования или большую его часть, дополнительные издержки и прибыль лизингодателя;

объекты сделок отличаются высокой стоимостью.

Среди основных форм лизинговых сделок, перечисленных в постановлении, наряду с известными, как классический или стандарт, возвратный, компенсационный, с привлечением средств (левередж), нетрадиционными являются:

лизинг поставщику - продавец оборудования становится лизингополучателем, как и при возвратном лизинге, но арендованное имущество используется не им, а другими арендаторами (заключает договор субаренды);

групповой (акционерный) лизинг - в роли лизингодателя выступают несколько компаний.

Лизинговые компании могут использовать для покупки имущества долгосрочные займы на сумму до 80 процентов сдаваемых в лизинг активов. В разделе организация и техника лизинговых операций определены основные документы для лизинговой сделки, то - лизинговый договор, договор купли-продажи или наряд на поставку объекта сделки, протокол приемки объекта сделки.

Кроме этого, определены основные разделы, которые должны присутствовать в лизинговом договоре, права и обязанности сторон, виды лизинговых платежей, порядок досрочного расторжения договора.

Среди особенностей данного постановления можно выделить следующее:

может быть установлен безотзывный период - срок, в течение которого договор не подлежит расторжению при отсутствии нарушений его условий сторонами договора;

гибель или невозможность использования впредь объекта лизинговой сделки не освобождает лизингополучателя от выплаты лизинговых платежей.

Страхование объекта лизинга в оперативном лизинге осуществляет лизингодатель, в финансовом - лизингополучатель.

В отличие от российского законодательства в Республике Кыргызстан положение о лизинге имеет следующие особенности:

регулирует как финансовый, так и оперативный лизинг;

обязывает лизинговые компании при покупке имущества, сдаваемого в лизинг, использовать не менее 20% собственных средств.

Особенности лизинга

Причиной широкого распространения лизинга является ряд его преимуществ перед обычной ссудой:

а) Лизинг предполагает 100%-ное кредитование и не требует немедленного начала платежей. При использовании обычного кредита для покупки имущества предприятие должно было бы около 15% стоимости покупки оплачивать за счет собственных средств. При лизинге контракт заключается на полную стоимость имущества. Арендные платежи обычно начинаются после поставки имущества арендатору, либо позже.

б) Гораздо проще получить контракт по лизингу, чем ссуду. Особенно это относится к мелким и средним предприятиям. Некоторые лизинговые компании даже не требуют от арендатора никаких дополнительных гарантий. Предполагается, что обеспечением сделки служит само оборудование. При невыполнении арендатором своих обязательств лизинговая компания сразу же забирает свое имущество.

в) Лизинговое соглашение более гибко, чем ссуда. Ссуда всегда предлагает ограниченные сроки и размеры погашения. При лизинге арендатор может рассчитывать поступление своих доходов и выработать с арендодателем соответствующую, удобную для него схему финансирования. Платежи могут быть ежемесячными, ежеквартальными и т. д., суммы платежей могут отличаться друг от друга. Иногда погашение может осуществляться после получения выручки от реализации товаров, произведенных на оборудовании, взятом в лизинг. Ставка может быть фиксированной и плавающей.

г) Риск устаревания оборудования целиком ложится на арендодателя. Арендатор имеет возможность постоянного обновления своего парка оборудования.

д) В случае лизинга арендатор может использовать сразу гораздо больше производственных мощностей, чем при покупке. Временно высвобожденные благодаря лизингу деньги он может пустить на какие-либо другие цели.

е) Так как лизинг долгое время служил средством реализации продукции и развития производства, то государственная политика, как правило, направлена на поощрение и расширение лизинговых операций.

ж) Преимущества учета арендуемого имущества. Основными принципами Евролиза (Leaseurope - ассоциация европейских лизинговых компаний) по учету лизинговых операций является опубликование арендатором своих финансовых обязательств, вытекающих из лизинговых соглашений.

Считается, что опубликование арендатором своих обязательств будет играть важную роль в оценке его финансового положения. Цифровая информация по обязательствам на дату составления баланса должна удовлетворить все запросы третьих сторон. Эта публикация может быть сделана в форме приложения к балансу.

Во многих странах законодательство устанавливает для предприятий обязательное соотношение собственного и заемного капитала. Так как имущество по лизинговой сделке будет учитываться по балансу арендодателя, то арендатор может расширить свои производственные мощности, не затронув соотношения.

з) Международный валютный фонд не учитывает сумму лизинговых сделок в подсчете национальной задолженности, т. е. существует возможность превысить лимиты кредитной задолженности, устанавливаемые Фондом по отдельным странам.

Несколько слов можно сказать и о недостатках лизинга:

) Если оборудование взято в финансовый лизинг и оно с течением времени устарело до окончания действия лизингового договора, то лизингополучатель продолжает платить арендные платежи до конца контракта.

) При оперативном лизинге риск устаревшего оборудования ложится на арендодателя, который вынужден брать за это большую плату с лизингополучателя.

) Еще одним недостатком финансового лизинга является то, что в случае выхода оборудования из строя, платежи производятся в установленные сроки, независимо от состояния оборудования.

) Если объектом лизингового договора является крупный и уникальный объект, то в связи с большим разнообразием условий арендных сделок подготовка договоров об их лизинге требует значительного времени и средств.

Лизинговые контракты

Лизинг - операция, отличающаяся довольно сложной организацией. Во многих сделках имеют место как минимум три контракта:

между арендатором и арендодателем;

между поставщиком и арендодателем;

между арендодателем и его банком.

Обычно перед началом сделки производится тщательный анализ клиента, в который входит:

оценка клиента по его способности выплатить арендные платежи и по его предварительным доходам от использования арендуемого оборудования;

оценка товаров (спрос на них с точки зрения возможной перепродажи).

Если это международный лизинг, то особенно важны: выбор валюты контракта, оценка риска изменения курса валюты, таможенный режим арендатора, налог на фирму, применяемый к арендодателю, наличие соглашений о неприменении двойного налогообложения между странами, защита права собственности иностранного арендодателя в стране арендатора.

При лизинге с дополнительным привлечением средств особенно остро встают вопросы залогового права, страхования, различного рода гарантий. Важны также вопросы предоставления технических гарантий производителем.

Существуют три варианта приобретения оборудования при лизинге:

) арендодатель платит поставщику и передает арендатору право пользования;

) арендатор может договориться о поставке оборудования и тут же продать его арендодателю (но поставщику платит арендатор);

) арендодатель назначает арендатора своим агентом по заказу товара у поставщика.

В первом варианте арендодатели часто не хотят, чтобы поставщик был поставлен в известность о переуступке, так как они опасаются, что это может сказаться на их взаимоотношениях. Во втором варианте арендодатель должен быть уверен, что покупка сделана правильно, т.е. что товар нигде не заложен, не обложен комиссиями и т. д. В третьем случае надо учитывать, что если арендатор действует как агент, то он будет отвечать в случае банкротства арендодателя.

Арендодатель должен быть уверен, что как только поставщик поставит товар, арендатор будет готов принять его, следить за ним и платить за него аренду. Поэтому лизинговая компания особенно заинтересована в тесном сотрудничестве с арендатором и в заключении так называемых “генеральных соглашений” с ним. На протяжении всего контракта лизинговая компания осуществляет контроль за правильным использованием оборудования.

В лизинге очень важна гарантия того, что к концу контракта оборудование будет иметь определенную остаточную стоимость. Для этого существует система страхования остаточной стоимости.

Погашение лизинговых обязательств может происходить как в денежной, так и в другой форме. Так, при лизинге в развивающихся странах часто используются элементы бартерной сделки. В счет арендных платежей идет товар, производимый арендатором (нефть, алмазы, кожа и т. д.). Но здесь нужно привлекать третью сторону, которая будет заниматься продажей этих товаров за свободно конвертируемую валюту.

Необходимо отметить, что в области лизинга движимого имущества за последние годы были выработаны, хотя и с некоторыми нюансами, стандартные типы контрактов, в то время как в области лизинга недвижимого имущества отдельные пункты контрактов составляются, как правило, в индивидуальном порядке с учетом величины объектов и более продолжительных сроков действия заключаемых контрактов. Однако практически любой лизинговый контракт должен включать в себя следующие элементы:

. Объект.

. Срок поставки.

. Срок аренды.

. Право собственности арендодателя.

. Риски, ответственность, техгарантии.

. Использование оборудования.

. Уход, ремонт и модификации.

. Убытки, несчастные случаи.

. Страхование.

. Арендные платежи, комиссии.

. Пени за просрочку платежей.

. Возможность покупки.

. Условия расторжения договора.

. Возврат оборудования.

. Налоги, пошлины.

. Появление новых обстоятельств.

. Дополнительные права сторон.

. Улаживание споров и арбитраж.

. Задерживающие условия (контракт вступает в силу лишь по получении гарантий и т. д.).

. Обязательства предоставить необходимую информацию (например, баланс).

. Подписи сторон и тех, кто впоследствии будет правопреемником.

. Адрес нахождения сторон.

. Гарантия остаточной стоимости.

. Гарантия банка.

Альтернативные варианты: покупка, ссуда или лизинг.

Стоимость лизинга может быть ниже или равной стоимости ссуды только при наличии определенных налоговых льгот. Если предприниматель имеет выбор (либо купить оборудование с помощью ссуды, либо взять его в лизинг), то ему необходимо сравнить затраты по каждому способу кредитования. В этом случае неизбежно возникает вопрос о принципе, исходя из которого должно производиться сравнение, так как платежи одинаковых размеров, но различные по времени, совсем не однозначны. Таким принципом становится финансовая эквивалентность платежей. Эквивалентными считаются такие платежи, которые, будучи приведенными к одному и тому же моменту времени, равны. Процесс приведения называют дисконтированием, а полученную сумму - чистой текущей стоимостью (net present value).

В мировой практике при определении чистой текущей стоимости платежей используется следующая формула дисконтирования:

ТС = БС * Кt , где (1)

ТС - текущая стоимость;

БС - будущая стоимость;

Кt - коэффициент дисконтирования.

                    1

Кt = ¾¾¾¾¾¾¾ , где   (2)

                  (1+Е)t-1

Е - норматив приведения во времени (процент дисконтирования);- номер года расчетного периода.

Чтобы сравнить два варианта финансирования, нужно в каждом случае подсчитать чистую текущую стоимость.

Необходимо учесть:

налоговые льготы в каждом случае;

если объект не является собственностью, то нельзя использовать амортизационные льготы;

если объект покупается, то фирма должна оплатить расходы по техобслуживанию (во многих странах эти расходы вычитаются из налогооблагаемой прибыли), а если объект лизингуется, то это зависит от конкретного соглашения;

так как объект не принадлежит арендатору, то он теряет право на остаточную стоимость.

Расчеты, а, следовательно, и принятое решение во многом зависят от того, какой процент дисконтирования выберет финансовый директор.

Формы расчетов

В настоящее время в соответствии со сложившейся практикой применяются следующие основные формы расчетов:

документарный аккредитив;

инкассо;

банковский перевод;

открытый счет;

авансовый платеж.

Кроме того, осуществляются расчеты с использованием векселей и чеков.

Аккредитив - это соглашение, в силу которого банк обязуется по просьбе клиента произвести оплату документов третьему лицу.

Инкассо - банковская операция, посредством которой банк по поручению клиента получает платеж от третьего лица за оказанные услуги, зачисляя эти средства на счет клиента в банке.

Банковский перевод- представляет собой поручение (по просьбе клиента) одного банка другому выплатить переводополучателю определенную сумму.

Авансовый платеж - оплата товаров и услуг до отгрузки и до оказания этих услуг.

Расчеты по открытому счету. Их сущность заключается в периодических платежах торговых партнеров. Сумма текущей задолженности учитывается в их книгах.

При лизинговых отношениях производятся следующие формы расчетов:

Расчеты по открытому счету не производятся, так как периодичность платежей по лизингу отражена в лизинговом договоре.

Расчет в форме аванса теоретически может иметь место при первичном платеже в случае международного договора по лизингу, когда лизингополучателем является Кыргызская компания. Это может произойти из-за осторожности западных предпринимателей к нашим организациям.

Основными же формами расчетов по лизингу является аккредитив и банковский перевод.

Аккредитив имеет место чаще всего при первоначальном платеже. Лизинговые платежи по договору осуществляются при помощи банковского перевода.

Под экономической эффективностью лизинга можно понимать получение определенной выгоды (экономии, прибыли) субъектом лизинговой сделки по сравнению с другими способами приобретения оборудования (банковским кредитом).

Стоимость лизинга может быть ниже или равной стоимости ссуды только при наличии определенных налоговых льгот. Нам необходимо сравнить затраты по каждому способу кредитования. Принципом, исходя из которого производится сравнение, становится финансовая эквивалентность платежей, приведенных к одному и тому же моменту времени путем дисконтирования.

В мировой практике при определении чистой текущей стоимости платежей используется следующая формула дисконтирования:

   (3)

где: NPV - чистая текущая стоимость; FV - будущая стоимость; Е - норматив приведения во времени (норма дисконтирования); T - число лет расчетного периода; t - номер года расчетного периода; k - коэффициент дисконтирования:

   (4)

Делая экономическую оценку лизинга, следует учитывать, что лизингодатель имеет альтернативу продажи данного оборудования. Чтобы сравнить два варианта финансирования, нужно в каждом случае подсчитать чистую текущую стоимость. Необходимо учесть:

налоговые льготы в каждом случае;

для объекта, не являющегося собственностью, нельзя использовать амортизационные льготы;

если объект покупается, то фирма должна оплатить расходы по техобслуживанию (во многих странах эти расходы вычитаются из налогооблагаемой прибыли), а если объект лизингуется, то это зависит от конкретного соглашения;

так как объект не принадлежит арендатору, то он теряет право на остаточную стоимость.

Для проведения практического сравнения выберем схему организации лизингового процесса в случае прямого лизинга, так как именно последняя из предлагаемых схем взаимодействия сторон лизинговой сделки является наиболее простой и эффективной с точки зрения применения в отечественных условиях, поскольку она в наибольшей мере способствует удешевлению лизинга.

С коммерческой точки зрения лизингодателю нужно ориентироваться на тот максимум, который готов заплатить лизингополучатель. Но, должно учитываться, что у строительной компании есть альтернатива приобрести такое оборудование за счет кредита, полученного в банке. Поэтому стоимость лизинга не должна превышать стоимость аналогичного по срокам банковского коммерческого кредита.

Условиями лизингового соглашения предусматривается, что платежи по лизингу должны осуществляться ежеквартально, их величина неизменна в течение всего срока лизингового соглашения.

1.2 Законодательные и нормативные акты по регулированию лизинговой деятельности в КР

Развитие форм инвестиций на основе финансовой аренды - лизинга (далее - лизинг), защита прав собственности, прав участников инвестиционного процесса, обеспечение эффективности инвестирования.

В Законе Кыргызской Республике « О финансовой аренде (лизинге)» определены правовые и организационно-экономические особенности лизинга.

Сферой применения настоящего Закона является лизинг имущества, относящегося к непотребляемым вещам, включая земельные участки (кроме других природных объектов), передаваемого во временное владение и пользование физическим и юридическим лицам.

Правоотношения по лизингу регулируются Гражданским кодексом Кыргызской Республики, настоящим Законом, а также другими нормативными правовыми актами, издаваемыми в соответствии с ними.

Если международным договором Кыргызской Республики, ратифицированным в установленном законом порядке, определены иные правила, чем те, которые предусмотрены настоящим Законом, применяются правила международного договора (В редакции Закона КР от 4 июля 2005 года N 95).

Лизинг - совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга.

Договор лизинга - договор, в соответствии с которым арендодатель (далее - лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (далее - лизингополучателем) имущество у определенного им (лизингополучателем) продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.

При этом договор лизинга должен содержать одно или более из следующих признаков:

по окончании срока договора лизинга предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя;

договором лизинга предусмотрено право выкупа лизингополучателем предмета лизинга по окончании срока договора лизинга по цене, которая указана в договоре лизинга;

срок договора лизинга составляет более трех четвертей срока экономической службы предмета лизинга (в данном случае право собственности лизингополучателю может не передаваться);

сумма лизинговых платежей, рассчитанная по рыночной ставке, должна быть не менее 90 процентов стоимости предмета лизинга;

предмет лизинга является основным средством и носит специальный характер, так что только лизингополучатель может пользоваться им без существенных модификаций.

Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем.

Лизинговая деятельность - вид инвестиционной деятельности, направленный на инвестирование собственных и/или заемных средств лизингодателя по договору лизинга.

Предмет лизинга

1. Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе: предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, используемое для предпринимательской деятельности.

. Предметом лизинга не могут выступать природные объекты, кроме земельных участков, а также имущество, запрещенное законодательством Кыргызской Республики для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения.

Субъектами лизинга являются:

лизингодатель - юридическое или физическое лицо, занимающееся индивидуальной предпринимательской деятельностью в установленном законодательством порядке, которое за счет собственных и/или заемных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга;

лизингополучатель - юридическое или физическое лицо, занимающееся индивидуальной предпринимательской деятельностью в установленном законодательством порядке, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга;

продавец - физическое или юридическое лицо, которое продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга.

В отношении предмета лизинга не допускается совмещение обязательств лизингодателя и лизингополучателя.

Лизинговые компании

1. Лизинговая компания - коммерческая организация (резидент и нерезидент Кыргызской Республики), выполняющая в соответствии с законодательством Кыргызской Республики и со своими учредительными документами функции лизингодателя.

. Учредителями лизинговых компаний могут быть юридические, физические лица (резиденты и нерезиденты Кыргызской Республики).

. Лизинговая компания-нерезидент Кыргызской Республики - иностранное юридическое лицо, осуществляющее лизинговую деятельность на территории Кыргызской Республики.

. Лизинговая компания вправе привлекать средства юридических и/или физических лиц (резидентов и нерезидентов Кыргызской Республики) для осуществления лизинговой деятельности в установленном законодательством Кыргызской Республики порядке.

Формы и виды лизинга.

Внутренний лизинг - форма лизинга, при которой лизингодатель и лизингополучатель являются резидентами Кыргызской Республики.

Международный лизинг - форма лизинга, при которой лизингодатель или лизингополучатель является нерезидентом Кыргызской Республики.

Возвратный лизинг - вид лизинга, при котором продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения.

Сублизинг - вид лизинга, при котором лизингополучатель (сублизингодатель), в соответствии с настоящим Законом и договором лизинга, передает третьему лицу (сублизингополучателю) во временное владение и пользование для предпринимательских целей за плату и на срок в соответствии с условиями договора сублизинга имущество, полученное ранее от лизингодателя по договору лизинга и составляющее предмет лизинга. При этом сублизингодатель и сублизингополучатель выступают в качестве лизингодателя и лизингополучателя, имеют права и несут обязанности, определяемые настоящим Законом для данных участников лизинговой сделки. Срок договора сублизинга не должен превышать срока действия договора лизинга.

Вторичный лизинг - вид лизинга, при котором предмет лизинга, оставшийся в собственности лизингодателя, в случае прекращения или расторжения договора лизинга передается в лизинг другому лизингополучателю в соответствии с настоящим Законом. При последующей передаче в лизинг такого предмета лизинга считается, что выбор продавца и предмета лизинга осуществлен лизингодателем.

Правовые основы лизинговой деятельности.

Содержание договора лизинга

1. Договор лизинга заключается в письменной форме. Договор лизинга подлежит нотариальному удостоверению и государственной регистрации в случаях, предусмотренных законодательством Кыргызской Республики.

. Существенными условиями договора лизинга являются:

наименование, а также достаточное для идентификации описание предмета лизинга;

права и обязанности сторон, связанные с приобретением и передачей предмета лизинга;

порядок, условия и сроки внесения лизинговых платежей;

указание стороны, которая осуществляет выбор предмета лизинга и продавца.

Стороны могут предусмотреть в договоре лизинга и иные условия, соответствующие законодательству Кыргызской Республики.

Изменение и расторжение договора лизинга осуществляется в порядке и случаях, определенных договором лизинга или законодательством Кыргызской Республики.

Права и обязанности лизингодателя.

. Лизингодатель вправе:

а) требовать причитающиеся ему просроченные лизинговые платежи, а также возмещения убытков;

б) осуществлять контроль за деятельностью лизингополучателя в той ее части, которая относится к предмету лизинга, и выполнением лизингополучателем обязательств по договору лизинга;

в) требовать в случае нарушения лизингополучателем обязательств по возврату предмета лизинга внесения платежей за время просрочки и возмещения убытков;

г) истребовать у лизингополучателя в письменной форме информацию, необходимую для осуществления контроля за финансовым состоянием лизингополучателя;

д) ставить маркировку на предмет лизинга, свидетельствующую о том, что данный предмет является собственностью лизингодателя и находится во владении и пользовании лизингополучателя согласно договору лизинга;

е) истребовать предмет лизинга у лизингополучателя в случаях, предусмотренных настоящим Законом.

. Лизингодатель обязан:

а) приобрести в собственность у продавца согласованный с лизингополучателем предмет лизинга и передать его лизингополучателю во временное владение и пользование на условиях, оговоренных договором лизинга;

б) приобретая предмет лизинга, письменно уведомить продавца о том, что он предназначен для передачи в лизинг определенному лицу (лизингополучателю);

в) при вторичном лизинге уведомить продавца об изменении лизингополучателя в течение 30 дней с момента подписания соответствующего договора лизинга.

. Лизингодатель может иметь иные права и обязанности, установленные законодательством Кыргызской Республики и договором лизинга.

Права и обязанности лизингополучателя.

. Лизингополучатель вправе:

а) владеть и пользоваться предметом лизинга на условиях договора лизинга;

б) предъявлять непосредственно продавцу (поставщику) предмета лизинга требования к качеству и комплектности, срокам поставок и другие требования, установленные договором купли-продажи между продавцом (поставщиком) и лизингодателем;

в) отказаться от предмета лизинга либо потребовать замены предмета лизинга, либо расторгнуть договор лизинга в случаях, когда предмет лизинга не поставлен, поставлен с существенной просрочкой или поставлен с неустранимыми недостатками, препятствующими использованию предмета лизинга по назначению, на условиях, предусмотренных договором лизинга, за исключением случаев, когда выбор поставщика был осуществлен лизингополучателем, если иное не предусмотрено договором лизинга;

г) после прекращения договора лизинга требовать возмещения стоимости улучшений предмета лизинга, не отделимых без вреда для предмета лизинга, произведенных лизингополучателем за счет собственных средств, с согласия лизингодателя, если иное не предусмотрено договором лизинга;

д) требовать соответствующего уменьшения суммы лизинговых платежей, если в силу обстоятельств, за которые он не отвечает, условия пользования, предусмотренные договором лизинга, существенно ухудшились, если иное не предусмотрено договором лизинга;

е) сдать предмет лизинга, полученный по договору лизинга, в сублизинг третьему лицу с письменного согласия лизингодателя, оставаясь ответственным перед ним по договору лизинга; при этом срок сдачи предмета лизинга в сублизинг не должен превышать срока действия договора лизинга.

. Лизингополучатель обязан:

а) принять предмет лизинга, если он отвечает условиям договора о лизинге, и пользоваться предметом лизинга в соответствии с его назначением согласно договору о лизинге;

б) за свой счет осуществлять техническое обслуживание предмета лизинга, его капитальный и текущий ремонт (в том числе оплату необходимых коммунальных платежей, связанных с предметом лизинга), если иное не предусмотрено договором о лизинге;

в) предоставить лизингодателю информацию, необходимую для осуществления контроля за его финансовым состоянием;

г) обеспечить лизингодателю беспрепятственный доступ к предмету лизинга, а также предоставить информацию о техническом состоянии предмета лизинга по письменному запросу лизингодателя на дату запроса, если иное не предусмотрено договором и законодательством Кыргызской Республики;

д) при прекращении договора лизинга вернуть лизингодателю предмет лизинга в состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором лизинга.

. Лизингополучатель может иметь иные права и обязанности, установленные законодательством Кыргызской Республики и договором лизинга.

. Права и обязанности продавца:

. Продавец имеет права и несет обязанности в соответствии с законодательством Кыргызской Республики и договором купли-продажи или поставки.

. Лизингополучатель вправе предъявлять непосредственно продавцу имущества, являющегося предметом договора лизинга, требования, вытекающие из договора купли-продажи, заключенного между продавцом и лизингодателем, в частности, в отношении качества и комплектности имущества, сроков его поставки, и в других случаях ненадлежащего исполнения договора продавцом. При этом лизингополучатель имеет права и несет обязанности, предусмотренные для покупателя, кроме обязанностей оплатить приобретенное имущество и расторгнуть договор купли-продажи с продавцом без согласия лизингодателя.

Продавец не должен нести ответственность одновременно перед лизингодателем и лизингополучателем в отношении одного и того же ущерба.

. В случае если договор лизинга заключен с участием лизингодателя, лизингополучателя и продавца, то права и обязанности продавца устанавливаются в соответствии с договором лизинга.

Ответственность субъектов лизинга:

. Ответственность лизингодателя, лизингополучателя и продавца устанавливается договором лизинга, договором купли-продажи и нормативными правовыми актами Кыргызской Республики.

. Ответственность за сохранность предмета лизинга от всех видов имущественного ущерба, а также за риски, связанные с его гибелью, утратой, порчей, хищением, поломкой, ошибкой, допущенной при его монтаже или эксплуатации, с момента фактической приемки предмета лизинга несет лизингополучатель, если иное не предусмотрено договором лизинга.

. Риск невыполнения или ненадлежащего выполнения обязательств продавцом несет сторона договора лизинга, которая выбрала продавца, если иное не предусмотрено договором лизинга.

. Ответственность перед третьими лицами за убытки, причиненные им предметом лизинга или в связи с ним, не может быть возложена на лизингодателя.

. В отношениях с продавцом лизингополучатель и лизингодатель выступают как солидарные кредиторы.

. В случае если за несвоевременный возврат лизингополучателем предмета лизинга лизингодателю предусмотрена выплата неустойки лизингополучателем, убытки могут быть взысканы с лизингополучателя в полной сумме сверх неустойки, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Передача предмета лизинга

Лизингодатель предоставляет лизингополучателю имущество, являющееся предметом лизинга, в состоянии, соответствующем условиям договора лизинга и назначению данного имущества, вместе со всеми его принадлежностями и со всеми документами (техническим паспортом и другими), если иное не предусмотрено договором лизинга.

Отношения собственности при лизинге:

. В договоре лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения при условии внесения лизингополучателем всей обусловленной договором выкупной цены.

Если условие о выкупе предмета лизинга не предусмотрено в договоре, оно может быть установлено дополнительным соглашением сторон, которые вправе при этом договориться о зачете ранее выплаченной платы за пользованием предметом лизинга в выкупную цену. Законом могут быть установлены случаи запрещения выкупа предмета лизинга.

. Право владения и пользования предметом лизинга переходит к лизингополучателю в полном объеме, если договором лизинга не установлено иное.

. При банкротстве лизингополучателя, а также аресте, конфискации или обращении взыскания на его имущество предмет лизинга отделяется от имущества лизингополучателя и подлежит возврату лизингодателю, который может распоряжаться им по своему усмотрению.

. В случае если лизингополучатель без письменного согласия лизингодателя произвел за счет собственных средств улучшения предмета лизинга, не отделимые без вреда для предмета лизинга, лизингополучатель не имеет права после прекращения договора лизинга на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором лизинга.

. Произведенные лизингополучателем отделимые улучшения предмета лизинга являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Уступка лизингодателем и лизингополучателем своих прав третьим лицам:

. Лизингодатель может уступить третьим лицам полностью или частично свои права и обязанности по договору лизинга с письменным уведомлением об этом лизингополучателя.

. Лизингополучатель может уступить третьим лицам полностью или частично свои права и обязанности по договору лизинга с письменного разрешения лизингодателя.

. При переходе права собственности на предмет лизинга от лизингодателя к третьему лицу договор лизинга остается в силе для нового собственника.

Обслуживание предмета лизинга. Гарантийное и постгарантийное обслуживание предмета лизинга может осуществляться продавцом, если это предусмотрено договором купли-продажи между лизингодателем и продавцом (поставщиком) предмета лизинга.

Государственная регистрация прав на предмет договора лизинга:

. Права на предмет договора лизинга, подлежащие государственной регистрации, регистрируются на имя лизингодателя, а лизингополучатель может быть зарегистрирован как пользователь предмета договора. Порядок и условия по осуществлению регистрации прав на предмет договора лизинга оговариваются сторонами в договоре лизинга.

. По соглашению сторон регистрация прав на предмет договора лизинга на имя лизингодателя может быть возложена лизингодателем на лизингополучателя. При этом в регистрационных документах обязательно указываются сведения о собственнике и владельце (пользователе) имущества.

. В случае расторжения договора лизинга и изъятия лизингодателем предмета лизинга государственный орган, осуществивший регистрацию прав на предмет договора лизинга на лизингополучателя, по заявлению лизингодателя вносит соответствующее изменение в запись о владельце (пользователе).

Страхование предмета лизинга:

Стороны вправе осуществить любые виды страхования предмета лизинга, а также любых иных рисков, связанных с договором лизинга, в порядке, предусмотренном законодательством Кыргызской Республики.

Распоряжение предметом лизинга:

. Лизингодатель вправе по своему усмотрению распоряжаться предметом лизинга с письменным уведомлением лизингополучателя, если иное не предусмотрено договором лизинга.

. Лизингополучатель вправе, с согласия лизингодателя, сдавать предмет лизинга в сублизинг, передавать свои права и обязанности по договору лизинга другому лицу, а также передавать свои права лизингополучателя в залог и вносить их в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных товариществ и обществ или паевого взноса в производственный кооператив, если иное не установлено договором лизинга.

Лизинговые платежи:

1. Плата за пользование предметом лизинга, предоставленным по договору лизинга, осуществляется лизингополучателем в виде лизинговых платежей, уплачиваемых лизингодателю.

Лизинговые платежи представляют собой возмещение лизингополучателем лизингодателю всех или большей части затрат на приобретение предмета лизинга, а также других затрат, связанных с поставкой предмета лизинга и приведением его в состояние, пригодное для использования по назначению, и процентный доход лизингодателя.

Размеры, способ, форма и периодичность лизинговых платежей устанавливаются договором лизинга.

Если лизингополучатель и лизингодатель осуществляют расчеты по лизинговым платежам продукцией (в натуральной форме), производимой с помощью предмета лизинга, цена на такую продукцию определяется по соглашению сторон договора лизинга.

. Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Учет предмета лизинга:

Учет предмета лизинга и начисление амортизации осуществляются в соответствии с требованиями законодательства Кыргызской Республики.

Переоценка предмета лизинга и начисленного на него износа осуществляется в порядке, установленном законодательством Кыргызской Республики.

Споры между субъектами договора лизинга решаются в порядке, установленном законодательством Кыргызской Республики.

1.3 Мировая практика применения лизинга

Роль лизинговых операций в экономике стран Европы.

В 1994 году промышленное производство в 12 странах ЕС выросло на 5,2 %. Поэтому повышение экономической активности тотчас же вызвало и 7-процентный рост объема лизинговых операций (Коммерсантъ-DAILY, N79, 29 апреля 1995 г.).

Подавляющая часть лизинговых операций в странах - членах Leaseurope составляют сделки с движимым имуществом. Однако статистика за последние 9 лет показывает, что имеет место слабая, но вполне отчетливая тенденция к увеличению доли лизинга недвижимого имущества.

Интересно, что эта тенденция сохраняется и в период экономического подъема, и в период спада: в 1986 году доля движимого имущества в общем объеме лизинговых операций составляла 87 %, а в 1990 году - 83,1 %, в 1994 году - 81,3 %. Несмотря на внушительный объем лизинговых операций в целом по странам Leaseurope, показатели отдельных стран могут отличаться буквально на порядок. Примечательно, что какой-либо связи между наличием специального законодательства о лизинге и объемом операций не существует. Например, в Германии, где лизинговая деятельность регулируется специальным законодательством, удельный вес лизинга в общем объеме инвестиций находился на среднем уровне - 15,8 % в 1994 году (Коммерсантъ-DAILY, N79, 29 апреля 1995 г.). Правда, в абсолютном выражении Германия является общеевропейским лидером по объему лизинговых операций: в прошлом году объем лизинга движимого имущества составил 19,2 млрд. ЭКЮ, а недвижимого 5,7 млрд. ЭКЮ. Франция и Португалия, имеющие посвященные лизингу законы, демонстрируют относительно скромные показатели объемов лизинговых сделок - 8,9 млрд. ЭКЮ и 1,1 млрд. ЭКЮ соответственно. В то же время шведское правительство, столкнувшись с трехлетним падением объемов лизинга (с 2,7 млрд. ЭКЮ в 1992 году до 1,8 млрд. ЭКЮ в 1994 году), принялось активно разрабатывать лизинговое законодательство.

Лидером по удельному весу лизинга в общенациональных инвестициях являются два основных государства - Ирландия (46 %) и Англия (35,8 %). При этом номинальная сумма лизинговых операций в Англии почти не уступает немецкой - 18,853 млрд. ЭКЮ. В Ирландии этот показатель несоизмеримо меньше - 1,05 млрд. ЭКЮ. К третьей группе можно отнести страны Восточной Европы, где по очевидным причинам лизинговые операции только-только начали развиваться. Их абсолютные объемы и удельные доли крайне низки, но налицо очевидная тенденция к росту. Единственным исключением является Чехия, в которой в прошлом году объем лизинговых операций достиг 817 млн. ЭКЮ, что больше чем, скажем, в Норвегии или Греции. А по показателям удельного веса Чехия вышла на четвертое место среди всех стран Leaseurope. Очевидно, столь широкое по сравнению с остальными бывшими соцстранами распространение лизинга в Чехии связано с тем, что в ее экономике доминирующее положение занимает частный сектор.

Особенности лизинга в отдельных странах

Соединенные Штаты Америки (США)

В США лизинг появился еще в 50-х годах. На долю США приходится половина мирового оборота товаров, поставляемых по лизингу. В 1986 году в США было поставлено в лизинг оборудования на 85 млрд. долл. (28 % всех инвестиций в оборудование в стране).

Одной их причин быстрого развития лизинга в США являлись налоговые льготы: ускоренная амортизация и инвестиционная налоговая льгота (до 10 % стоимости новых инвестиций вычиталось из суммы налога). Например, расходы по покупке оборудования - 100 000 долл., инвестиционная льгота - 10 %, 10 000 долл. вычтут из суммы налога. Но право на налоговые льготы возникало только тогда, когда договор соответствовал правилам, устанавливаемым для аренды Управлением внутренних доходов министерства финансов США:

продолжительность лизинга должна быть меньше 30 лет;

лизинг не должен предусматривать возможность покупки имущества по цене ниже разумной рыночной - например, за 1 долл.;

лизинг не должен предусматривать график платежей, где они вначале будут больше, а затем меньше. Это было бы свидетельством того, что лизинг используется как средство уйти от налога;

лизинг должен обеспечить арендодателя нормальным рыночным уровнем прибыли;

возможность продления лизинга должна учитывать нормальную рыночную стоимость оборудования (Лизинг и коммерческий кредит. М.: «Истсервис», 1994.).

До 1977 года фирмы могли брать оборудование в аренду, не отражая его стоимость в своих балансах, то есть имел место забалансовый учет. Поэтому, фирмы, уже имеющие солидный долг, могли дополнительно брать оборудование, не показывая возросшую сумму задолженности. Таким образом, подлинный долг был скрыт от инвесторов и экспертов. В 1976 году Управление стандартизации финансового учета издало постановление № 13, которое заставило учитывать некоторые финансовые сделки как приобретение имущества и принятие на себя финансовых обязательств. Целью этого постановления было разграничить «подлинный лизинг» и покупку с помощью лизинга. В постановлении были перечислены следующие пункты:

право собственности в конце сделки переходит к арендатору;

лизинговая сделка позволяет купить оборудование в конце сделки по цене ниже рыночной;

срок сделки больше или равен 75 % полезного срока службы;

текущая стоимость лизинговых платежей (без платы за страхование, управление, налоги) больше или равна 90 % нормальной рыночной цены оборудования (Лизинг и коммерческий кредит. М.: «Истсервис», 1994.).

Если сделка удовлетворяет хотя бы одному из этих условий, то имущество учитывается на балансе арендатора как актив с корреспондирующим долговым обязательством в пассив («Обязательства по финансовому лизингу»). Если сделка не удовлетворяет ни одному из вышеупомянутых условий, то имущество учитывается в приложении к балансу арендатора.

С 1986 года климат для лизинга на налоговой основе изменился, так как правительство увидело в нем «субсидию на благо другого государства» («Экспорт налоговых льгот»). Налоговые льготы, введенные в 60-х и 70-х годах в период высокой инфляции, больше не рассматривались как эффективный инструмент стимулирования капиталовложений в более стабильной экономической обстановке 80-х годов. Реформа налоговой системы в США сократила доступность налоговых льгот через отмену налоговой инвестиционной льготы и изменение профиля амортизации. Налоговая реформа значительно снизила экономическую выгоду лизинга, но тем не менее его развитие не остановилось.

Дело в том, что погашение лизинговых сделок все-таки обладает большей гибкостью, чем, например, погашение обычных ссуд. В США многие лизинговые компании лучше знают оборудование, чем другие кредиторы. Так как кредитоспособность лизинговой компании зависит от возможности реализовать оборудование после истечения срока сделки, то компании очень заинтересованы в лизинге наиболее ценного и эффективного оборудования. В этом случае они охотно берут на себя все подобные риски. Некоторые налоговые льготы все-таки сохраняются.

В последнее время растет значение соглашений возвратного лизинга (нефтяные танкеры, железнодорожные контейнеры, компьютеры, самолеты), оперативного лизинга (транспорт, печатное оборудование). Особенно наглядно просматривается рост оперативного лизинга без наличия особых налоговых льгот в авиации. Международная лизинговая финансовая корпорация (ILFC) с местом нахождения в США была основана в 1973 году и стала государственной компанией в марте 1983 года. Вместе с ирландской GynessPeatAviationGroup (GPA) она определяет положение на рынке. В ее портфеле более 150 самолетов. Доходы за первое полугодие 1992 года составили 94,8 млн. долл., активы - 1,65 млрд. долл. на 31 мая 1992 года. Она предлагает клиентам самолеты на 3-15 лет без необходимости брать на себя огромные начальные расходы. Мировой рынок оперативного лизинга самолетов вырос практически от нулевой отметки в 1982 году до 10 % всего лизингового рынка сегодня. Наиболее крупными американскими лизинговыми компаниями являются: BankAmerilaseGroup, GolodefzTradingCorp., SecurityPacificConsiderCorp. (Бухгалтерский, валютный и инвестиционный аспекты лизинга. М.:«Ист-сервис», 1994.)

Великобритания

В Великобритании лизинг получил значительное развитие только после 1970 года, то есть после введения налоговых льгот. Компании могли вычитать 100 % инвестиций из налогооблагаемой прибыли в году, в котором они производились. Эти льготы были существенны только для предприятий с большой доходностью, но косвенно они были доступны и арендаторам. Компания могла воспользоваться налоговыми льготами только в конце отчетного года. Поэтому, если она производила инвестиции в начале года, то ей приходилось ждать некоторое время до получения выгод от этих льгот. Но если она продавала оборудование лизинговой компании и затем брала его в аренду (при условии, что у лизинговой компании конец финансового года наступал раньше), то косвенные выгоды были получены быстрее. Поэтому лизинговые компании открывают филиалы с разными концами финансового года. Налоговая инвестиционная льгота безвозмездна, она возвращается обратно через налоги на арендные платежи, но тем не менее она предоставляет беспроцентную ссуду, равную 52 % стоимости имущества, что отражалось и на стоимости лизинга для арендатора.

В 1984 году правительство объявило, что корпорационный налог будет снижен с 52 % до 35 % к апрелю 1986 года, а 100-процентная льгота первого года будет заменена 25-процентной регрессивной (writingdown) льготой (25 % - в первый год, 25 % от остатка - во второй год и т. д.). Изменения происходили постепенно. Это хорошо видно из следующей таблицы 1:

Таблица 1

Корпорационный налог

Так как корпорационный налог сокращался постепенно, то изменения не сразу сказывались на развитии лизинга. Часть налоговых льгот сохранилась. Это очень выгодно для лизинга в области электронной промышленности. Так, в течение 1 года арендные платежи не облагаются налогом.

В будущем объем лизинга будет зависеть от того, каким будет объем инвестиций, сколько будет компаний с низким уровнем доходов, и как много компаний решат продолжать использовать лизинг для финансирования своих инвестиций.

Франция

Лизинг здесь получил большое распространение, особенно его вид под названием «креди-бай». В апреле 1967 года была создана первая французская компания «Локафранс». В настоящее время во Франции развивается лизинг самолетов и вертолетов, судов и барж, подъемно-транспортного оборудования, контейнеров, вычислительной техники, медицинского оборудования, полиграфического, крупного промышленного оборудования.

Рассмотрим лизинг во Франции на примере группы «BNP/Bail». В нее входят компании «Natio Equipment, »Natio Location«, »NatioEnergie«, »Locafinance«, »Natiofail«, »Natiocredifail« (Лизинг и коммерческий кредит. М.: »Истсервис«, 1994.). Лизинг движимого имущества во Франции начался в 1960 году, а Закон о лизинге был принят в 1966 году. Закон ввел налог на уступку прав на оборудование при перепродаже арендатору (он исчисляется из стоимости оборудования в момент уступки), налог на уступки прав третьему лицу, налог на добавленную стоимость (на разницу между стоимостью по балансу и ценой уступки). »NatioEquipment" предоставляет арендатору право на выбор.

Таблица 2

Остаточная стоимость составляет от 1% до 7% первоначальной стоимости. Арендные платежи вносятся 1 раз в месяц, 3 месяца, 6 месяцев, 1 год. Они могут быть линейными, регрессивными, с наибольшим первым взносом.

Лизинг недвижимости также определяется законом 1966 года. В 1967 году во Франции были созданы Общества по операциям с недвижимостью в сфере промышленности и торговли (СИКОМИ). СИКОМИ (Коммерсантъ-DAILY, N1, 10 января 1995 г.) имеют форму акционерных компаний с капиталом не менее 10 млн. франков, который должен быть полностью внесен к моменту создания общества. Лизинговым компаниям СИКОМИ предоставляются существенные налоговые льготы: на 85% прибыли освобождение от налога, ускоренная амортизация и т. д.

Таблица 3 показывает разделение лизинговых операций между СИКОМИ и не членами этой системы.

Таблица 3

Разделение лизинговых операций между СИКОМИ и не членами этой системы

Обычно соглашение по лизингу недвижимости длится 15-20 лет. Объектами могут быть: земля, строения, отделочные работы, система путей сообщения, оборудование, рассматриваемое как недвижимость по своему назначению (лифты и т. д.). Оплата обычно производится прямым регрессивным или смешанным способом. Помимо «BNP» другие банки также создали компании: «КредиЛионэ» - «Смебай», «Сосьете Женераль» - «Софинбай».

ФРГ

В ФРГ в настоящий момент существует множество лизинговых компаний, 57 из них входят в немецкую лизинговую ассоциацию. Порядок налогообложения лизинговых сделок излагается в письмах федерального министра финансов от 19.04.1971 года и от 22.12.1975 года. Заключаемые в соответствии с установленными нормами лизинговые контракты позволяют воспользоваться рядом налоговых льгот (Бухгалтерский, валютный и инвестиционный аспекты лизинга. М.:«Ист-сервис», 1994.).

Две компании, которые можно отнести к разряду ведущих в области лизинга - это «МитфинанцГмбх» и «Гефа - лизинг Гмбх». «МитфинанцГмбх» была основана в 1962 году. Уставной капитал этой первой в ФРГ лизинговой компании составлял 1 млн. марок ФРГ. В настоящее время она имеет 6 дочерних компаний.

«Гефа - лизинг Гмбх» была основана группой «Гефа» в 1968 году. За время своего существования фирма сдала своим клиентам в аренду оборудование общей стоимостью свыше 3 млрд. марок ФРГ.

Австрия

В Австрии средний срок аренды составляет от 2 до 15 лет в соответствии с экономически целесообразным сроком службы предмета лизинга. Опцион на покупку или продление не допускается, по истечении срока действия контракта арендатор может заключить новый контракт на аренду предмета лизинга в течение оставшегося периода эксплуатации или вступить в переговоры о покупке.

Как и в ФРГ, в Австрии основой для развития лизинга стал закон о найме. Лизинг в Австрии развивается уже 25 лет. В лизинг сдаются даже детские сады и школы. Для использования налоговых льгот по закону 1984 года необходимо, чтобы срок договора по лизингу не превышал 40% - 90% общего периода использования оборудования, и чтобы объект лизинга был самостоятельной единицей.

Одной из ведущих лизинговых фирм является «Райфайзен лизинг» с участием в ее капитале «Донау банка» (Лизинг и коммерческий кредит. М.: «Истсервис», 1994.).

Италия

Первая лизинговая компания в Италии появилась в 1963 году. В настоящее время Итальянская лизинговая ассоциация насчитывает 50 компаний.

Крупнейшая итальянская (компания) лизинговая группа «Локафит» отдает в лизинг рабочий инструмент, землеройные машины, сельскохозяйственные машины, оборудование для офисов, компьютеры, недвижимость, транспорт (автомобили, самолеты, суда и т. д.).

Одним из учредителей является «Банк Насиональ де Лаворо». Группа создала совместные фирмы в ФРГ, Франции, США, Испании, Китае, осуществляет операции с Венгрией и Югославией.

Япония

В Японии крупнейшей лизинговой компанией является «GenturyLeasingSystem», созданная в 1969 году. Ее оплаченный капитал 1,6 млн. долларов. Она имеет филиалы в Гонконге, Сингапуре, Великобритании. Акционеры: один коммерческий банк, одна торговая и две страховые компании (Бухгалтерский, валютный и инвестиционный аспекты лизинга. М.:«Ист-сервис», 1994.).

Швеция

В Швеции лизинг начал развиваться в начале 60-х годов. Обычно им пользовались маленькие и средние компании. Дело в том, что каждый банк требовал обеспечение по многим своим ссудам. Лизинг облегчил положение, так как кредитор является владельцем оборудования. Поначалу заключались соглашения о повторной покупке, согласно которым поставщик брал на себя обязательство купить обратно оборудование, если клиент не выполнит свои обязательства по лизингу. По мере роста конкуренции между лизинговыми компаниями эти обязательства (по обратной покупке) стали встречаться все реже и реже. Основной срок аренды составляет обычно 3-5 лет, в исключительных случаях до 9 лет.

Обобщая страны Западной Европы, США и Японии можно сделать следующие выводы:

в основном лизинговыми операциями занимаются не коммерческие банки, а специализированные компании;

развитой рынок лизинговых услуг укрепляет производственный сектор экономики, создавая условия для ускоренного развития стратегически важных отраслей, стимулирует приток капиталов в производственную сферу;

наличие определенных налоговых льгот, направленных на развитие лизинговых отношений.

Россия

Несмотря на то, что законодательство в области регламентирования лизинговых операций пока не развито и сроки его принятия не определены, эта сфера банковского бизнеса не осталась без внимания большинства крупнейших банков: лизинговые компании созданы Сбербанком России, Инкомбанком, Мосбизнесбанком, банком «Санкт-Петербург» и другими.

Несмотря на то, что лизинговые компании созданы чуть ли не при каждом крупном банке, лишь немногие реально работают и достигают значительных (доходов) оборотов. Наиболее заметны на рынке лизинговых услуг Сбербанк России, Мосбизнесбанк и банк «Санкт-Петербург» (Коммерсантъ-DAILY, N2, 11 января 1995 г.).

Следует отметить, что банки осуществляют лизинговые операции в самых разных хозяйственных сферах, хотя прежде, еще во времена СССР, в лизинг традиционно приобретались в основном бумагоделательные машины и суда. Разумеется, учрежденные банками компании специализируются на лизинге в тех отраслях хозяйства, в которых у учредившего ее банка наиболее тесные или эффективные контакты.

Примечательно, что представители почти всех лизинговых компаний признают, что конкуренции на этом рынке практически не существует. По их словам, лизинг пока не особенно доходен (не последнюю роль здесь играет еще не отмененное двойное налогообложение лизинговых операций). Как отмечали некоторые, банку экономически невыгодно замораживать свои средства, вкладывая их в лизинг, и идет он на это в основном ради своей клиентуры. Поэтому в кредитном портфеле банков доля лизинговых операций занимает пока немного места, как правило не превышая 3-5%.

1.4 Особенности использования и состояние на данный момент лизинга в Кыргызской Республике

лизинг учёт аудит

Лизинг является эффективным инструментом среднесрочного финансирования малого и среднего бизнеса, который представляет реальную возможность приобретать и обновлять необходимое для бизнеса оборудование, располагая лишь частью необходимых финансовых средств. Посредством лизинга у предпринимателей появляется возможность обновить технику, оборудование и производственный цикл в целом, что расширяет возможности по созданию новых рабочих мест и способствует развитию экономики страны.

Развитие лизинга в Кыргызской Республике началось в 2002 году, и уже к концу 2003 года в стране было зарегистрировано 165 лизинговых сделок общей стоимостью примерно в 1 млн. долл. США. Лизингодателями выступили коммерческие банки и микрофинансовые компании. Их деятельность в лизинговой сфере стала возможной благодаря принятому в 2002 году Закону «О финансовой аренде (лизинге)». C 2003 по 2009 годы был принят ряд поправок в Налоговый кодекс Кыргызской Республики, касающихся налогообложения лизинга. Эти изменения создали предпосылки для формирования в стране лизингового рынка.

Таким образом, согласно действующему законодательству Кыргызской Республики лизингодателями могут выступать коммерческие банки, микрофинансовые организации, кредитные союзы и специализированные финансово-кредитные учреждения. В соответствии с банковским законодательством Кыргызской Республики финансовый лизинг входит в перечень банковских операций и при специальном указании в лицензии банки и другие финансово-кредитные учреждения могут осуществлять операции по финансовому лизингу.

В целом законодательство предусматривает упрощенный порядок лицензирования лизинговых операций. Согласно Закону КР «О микрофинансовых организациях в Кыргызской Республике» и нормативным документам НБКР, микрофинансовая организация, созданная в форме микрофинансовой компании, микрокредитной компании или микрокредитного агентства, может осуществлять операции по финансовому лизингу. При этом, микрофинансовая организация при наличии лицензии Национального банка выступает в качестве посредника, финансируя сделку купли-продажи на условиях кредита покупателю. На основании Закона Кыргызской Республики «О финансовой аренде (лизинге)» специализированная лизинговая компания может выполнять функции лизингодателя.

На сегодняшний день в Кыргызской республике существует несколько компаний имеющих опыт в предоставлении техники и оборудования в лизинг, такие, как: ОАО «Айыл Банк» и ЗАО Микрофинансовый банк «Бай-Тушум и Партнеры», ЗАО «Кыргызский Инвестиционно Кредитный Банк», ЗАО «Инексимбанк» (в настоящий момент ЗАО «БТА Банк»), ЗАО АКБ «Толубай», ОсОО «Финансовая компания по поддержке и развитию кредитных союзов» (в настоящий момент ОАО «Финансовая компания кредитных союзов»).

В 2012 г. по данным Союза банков Кыргызстана, в Кыргызской Республике лизинговые сделки совершили ОАО «Айыл Банк» и ЗАО МФК «Бай-Тушум и Партнеры», которые предоставили сельскохозяйственную технику и осуществили в совокупности 347 лизинговых сделок. Стоимость переданного в лизинг имущества составила сумму в 7,06 млн. долл. США. В сравнении с 2011 годом, в 2012 г. было совершено на 76 сделок больше и стоимость оборудования, переданного в лизинг на 1,8 млн. долларов США больше, в сравнении с годом ранее.

Основным и единственным имуществом, переданным в лизинг за последние 4 года, является сельхозтехника. Лизинговые операции по остальным видам техники и оборудованиям в период 2009-2012 гг. не проводились.

По срокам, в Кыргызстане реализовались в основном лизинговые сделки длительностью до трех лет. Средний срок лизинга по сделкам, заключенным в 2012 году составил 6 лет. Средняя стоимость переданного в 2012 году в лизинг имущества, составила эквивалент 20 377 долл. США, минимальная 700 долларов США и максимальная стоимость 201 тыс. долл. США. В 2011 году средняя стоимость имущества составила эквивалент 19,4 тыс. долл. США, в 2010 году составила 15,96 тыс. долларов США, 17,7 тыс. долл. США в 2009 г.,

,5 тыс. долларов США в 2008 г., 14,2 тыс. в 2007 г., и 6 тыс. долл. США в 2006 г. Увеличение роста срока и стоимости переданного имущества объясняется передачей более крупного и дорогого имущества в виде комбайнов и тракторов.

В 2012 г. Айыл Банк осуществил лизинговые операции, благодаря возвратным средствам, Правительственной программы в рамках гранта правительства КНР и в рамках Соглашения, заключенного с Государственным Банком Китая и Коммерческого договора заключенного с Корпорацией Ито Интернешнл Лимитед. В свою очередь, ЗАО МФБ «Бай-Тушум и Партнеры» осуществлял финансирование лизинговых сделок, за счет собственных средств. Процентные ставки по сделкам, произведенным в 2012 г. колеблются от 6% до 26 % годовых в национальной валюте и от 12% до 22% по сделкам в СКВ.

Потребность в лизинговой деятельности

На сегодняшний день Кыргызская Республика производит до миллиона тонн плодоовощной продукции в год, при этом не более 5 % произведенной продукции перерабатывается страной. Кроме того, в стране производится около 100 тысяч тонн мясной продукции, которая в настоящее время вовсе не перерабатывается, и лишь 20 % от произведенного молочной продукции доводиться до переработки, при этом в большинстве случаев молоко в виде сырья уходит в соседние республики. Машинотракторный парк сельских товаропроизводителей изношен на 90 %, это очень сильно сказывается на производительности труда, урожайности, сохранности выращенного урожая, учитывая все это, со стороны товаропроизводителей ощущается большой спрос на средства механизации сельскохозяйственного производства, в том числе малой механизации, перерабатывающее оборудование, минеральные удобрения и другие сопутствующие товары сельскохозяйственного назначения. Вместе с этим, в настоящий момент в стране имеется существенный недостаток качественной и относительно не дорогой сельскохозяйственной техники (тракторов, комбайнов, сеялок, культиваторов, опрыскивателей, разбрасывателей органических и минеральных удобрений и др., навесных и прицепных механизмов), оборудования для пищевой и перерабатывающей промышленности и иного оборудования для значимых отраслей экономики страны, а также для малого и среднего бизнеса. Так, техническое обеспечение сельского хозяйства в настоящее время находится на очень низком уровне и изношено на 90-95%. По данным ГП «Кыргызресурсы» общая потребность в сельхозтехнике по республике превышает сумму в 25 млрд. сомов, а ежегодная минимальная потребность в наиболее востребованной технике для передачи в лизинг в Кыргызской Республике составляет более 10 тысяч единиц техники, на сумму более 2 млрд. сомов. Это почти 1 тысяча тракторов различных марок, более 100 комбайнов и сотни др. типов сельскохозяйственной техники для земледелия. Так же существует потребность в дорожно-строительной технике. По данным Министерства транспорта и коммуникаций КР, процент износа дорожной техники у кыргызских компаний составляет 80-85 %, а необходимое количество достигает почти 1,5 тыс. ед. различной техники. К тому же стоит учитывать и потребность в медицинском и промышленном оборудованиях.

Причиной незаинтересованности банков в лизинговых операциях в первую очередь является отсутствие долгосрочных источников финансирования, в итоге лизингодатели устанавливают лизингополучателям более короткий срок лизинга. Кроме того, непривлекательность лизинговой деятельности для коммерческих банков и микрофинансовых организаций усугубляется отсутствием каких-либо налоговых льгот, предусмотренных для других финансовых операций, и, следовательно, клиентам выгоднее получить традиционный кредит на покупку оборудования, нежели взять его в лизинг, поскольку предприятие, закупающее оборудование за счет кредита банка или собственных средств, освобождается от уплаты налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при его импорте, а лизингодатель должен заплатить НДС и включить его в стоимость сделки с лизингополучателем. В соответствии с действующим Налоговым кодексом КР лизингодатели обязаны платить 10%-ный налог на процентные доходы от лизинговых операций. В связи с тем, что все расходы, связанные с лизинговой операцией, в конечном итоге возлагаются на лизингополучателя, лизинг становится более дорогим по сравнению с традиционным кредитом. Как следствие, предложение услуг по лизингу со стороны коммерческих банков и микрофинансовых организаций в настоящее время ограничено.

Следует отметить, что лизинговые операции в Кыргызской Республике имеют большой потенциал для дальнейшего развития. Как показывает практика, наиболее привлекательными лизинговые операции являются для сельскохозяйственных производителей.

В частности, для приобретения сельскохозяйственной техники, оборудования по переработке сельхозпродукции и торгового оборудования. Следует также отметить, что на территории Таласской области отмечается наибольшее количество лизинговых сделок (65% от общего количества лизинговых операций), что частично объясняется функционированием микролизинговой компании, созданной при посредстве Европейской комиссии.

В последующем, на наш взгляд, очень перспективным направлением явится лизинг строительного оборудования, поскольку в настоящее время в условиях кризисных явлений в мировой экономике данная отрасль испытывает некоторые затруднения.

При рассмотрении вопроса о развитии лизинга в Кыргызской Республике нельзя не отметить помощь, оказываемую международными организациями. Так, Международной финансовой корпорацией (далее - МФК) при содействии Государственного секретариата Швейцарии по экономике (SECO) осуществляется новая программа технической помощи странам Центральной Азии и Азербайджана.

Согласно Закону Кыргызской Республики «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Кыргызской Республики» от 6 октября 2012 года, с 1 января 2013 года вводятся существенные изменения, направленные на создание благоприятных условий налогообложения компаний, осуществляющих лизинговые операции. Так согласно Закону банки и лизинговые компании при осуществлении ими лизинговой деятельности будут освобождены от уплаты налога на прибыль, налога на проценты, налога с продаж. Кроме того, Закон предполагает освобождение поставок основных средств по договору финансовой аренды (лизинга) от уплаты налога на добавленную стоимость. При этом следует отметить, что Закон предполагает введение 5% налога на прибыль для лизинговых компаний с 2017 по 2021 года. Так же до 2017 года вступает изменение, согласно которому доходы, полученные иностранной организацией, не связанной с постоянным учреждением в Кыргызской Республике, от лизинговой компании, подлежат налогообложению лизинговой компанией у источника выплаты доходов без осуществления вычетов по следующим ставкам:

) дивиденды и проценты, доход от работ и/или услуг - 1 %;

) авторские гонорары, роялти - 0 %.

Перспективы развития лизинговых услуг

Все внесенные изменения по налогообложению лизинговых операции подготовлены при активном участии Союза банков Кыргызстана, который участвовал во всех рабочих группах Министерства Экономики КР, Жогорку Кенеша КР. Союз банков стоял у истоков и неоднократно поднимал вопрос необходимости внесения изменений в действующее налоговое законодательство КР.

В целях повышения конкурентоспособности кыргызской экономики 1 января 2009 года в стране был введен новый налоговый кодекс, существенно облегчивший налоговое бремя всех налогоплательщиков, сократив число налогов (с 16 до 8) и существенно снизив ставки налогообложения, включая нДс (с 20 до 12%) и налог на прибыль (с 20 до 10%). Были произведены многие улучшения в администрировании налогов и введен ряд налоговых стимулов. новый налоговый кодекс включает положения, обеспечивающие стимулы для сельскохозяйственного сектора. в число наиболее важных стимулов для сельского хозяйства входят следующие:

•доход от реализации сельскохозяйственной продукции, выращиваемой в Кыргызской Республике, не облагается подоходным налогом;

• Доходы производителей сельскохозяйственной продукции и кооперативов поставщиков товаров и услуг от промышленной переработки ягод, овощей и фруктов не облагаются подоходным налогом (за исключением тех, которые облагаются акцизным налогом), и от подоходного налога освобождены также сельскохозяйственные кредитные союзы.

Предприятия пищевой и перерабатывающей промышленности, занимающиеся переработкой сельскохозяйственных продуктов (за исключением тех, которые облагаются акцизным налогом), освобождены от налога на прибыль сроком на три года;

• земельные сделки, включая аренду, не облагается НДС, за исключением участков, используемых под торговые точки, площадки для оборудования и стоянки транспортных средств;

• поставки собственной сельскохозяйственной переработанной продукции сельскохозяйственных производителей и сельхозкооперативов освобождаются от налогов;

• поставки товаров, работ и услуг сельскохозяйственными кооперативами своим членам освобождаются от налогов; предприятия пищевой и перерабатывающей промышленности, занимающиеся переработкой первичной сельскохозяйственной продукции отечественного производства (за исключением той, которая облагается акцизным налогом), освобождаются от налогов сроком на три года (в соответствии с утвержденным правительством списком);

• импорт и поставки зерна и муки облагаются НДС по ставке 10% до 1 января 2010 года;

• поставки сельскохозяйственным производителям минеральных удобрений и химикатов для защиты растений (в соответствии с утвержденным правительством списком) не облагаются НДС;

• поставки сельскохозяйственного оборудования отечественного производства освобождаются от налогов сроком на три года (в соответствии с утвержденным правительством списком);

• импорт племенного скота, семян, удобрений и химикатов для защиты растений, а также вакцин и ветеринарных препаратов освобождается от налогов сроком на три года (в соответствии с утвержденным правительством списком);

• импорт основных средств хозяйствующими субъектами, зарегистрированными в качестве плательщиков НДС, для использования на собственном производстве не облагается НДС;

• импорт основных средств сельскохозяйственными производителями и сельскохозяйственными торгово-товарными кооперативами для использования на собственном производстве либо на производстве их членов или для использования хозяйствующим субъектом на основании соглашения о финансовой аренде освобождается от НДС;

• при передаче основных средств в рамках соглашения о финансовой аренде проценты, подлежащие получению арендатором, освобождаются от НДС;

• Сельскохозяйственные производители и товарно-сервисные кооперативы освобождаются от налога с оборота.

Частные подрядчики, оказывающие услуги фермерам (включая услуги механизации), не пользуются, по всей видимости, никакими налоговыми льготами.

Исследования IFC показывают, что лизинговые операции в Кыргызстане имеют большой потенциал для своего дальнейшего развития. В первую очередь, наибольшая потребность наблюдается в сельскохозяйственной технике, оборудовании по переработке сельхозпродукции и торговом оборудовании. Малоосвоенной, а поэтому, и очень перспективной, является ниша лизинга строительного оборудования. Однако тенденция последних двух лет показывает небольшое снижение темпов роста по причине финансового кризиса, сказавшегося на всем финансовом секторе.

Методология исследования рынка лизинга Кыргызской Республики была разработана проектом технического содействия при фонде финансирования лизинга в Центральной Азии и Азербайджане Международной Финансовой Корпорации (IFC), при донорской поддержке Государственного секретариата Швейцарии по экономике (SECO).

ГЛАВА II.УЧЕТ И АУДИТ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

2.1 Учет лизинговых операций у лизингодателя

Порядок отражения в бухгалтерском учете лизинговых операций регламентируется Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина КР от 17.02.2003 № 78.

Приобретая имущество, которое будет передано в лизинг, лизингодатель формирует в бухгалтерском учете его первоначальную стоимость в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, в частности в соответствии с ПБУ 6/01.

Все затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счет собственных или заемных средств, отражаются у лизингодателя по Дебету счета 2101 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «приобретение лизингового имущества». Затем по мере формирования первоначальной стоимости предмета лизинга и его готовности к передаче лизингополучателю, сумма всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется по Дебету счета «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «имущество для сдачи в аренду», в корреспонденции со счетом 2101.

Амортизационные отчисления по лизинговому имуществу в бухгалтерском учете производит та сторона договора лизинга, на балансе которой находится это имущество. В бухгалтерском учете амортизация на предмет лизинга начисляется в общеустановленном порядке.

Договором лизинга может быть предусмотрена ускоренная амортизация. Срок полезного использования предмета лизинга определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету. При этом срок полезного использования может быть ограничен договором лизинга.

Сумма начисленной амортизации по предмету лизинга отражается по дебету счетов учета затрат, лизингодателя в корреспонденции с кредитом счета 2194 «Амортизация основных средств». Ежемесячно накопленные на счете затрат суммы списываются в дебет счета «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж».

В течение всего срока действия договора лизингодатель получает от лизингополучателя лизинговые платежи. Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга. Лизинговый платеж включает: возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю; возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг; доход лизингодателя.

По окончании каждого месяца лизингодатель составляет счет-фактуру на сумму месячного лизингового платежа в соответствии с условиями договора лизинга и передает первый экземпляр этого счета лизингополучателю.

По окончании действия договора возможно несколько вариантов развития дальнейших отношений: стороны могут пролонгировать лизинговый договор; лизингополучатель может выкупить предмет лизинга в свою собственность; возврат предмета лизинга лизингодателю.

При возврате лизингового имущества лизингового имущества и прекращении его использования в целях лизинга его стоимость переносится с Кредита счета «Лизинговое имущество», субсчета «Лизинговое имущество, переданное лизингополучателю» на счет «Лизинговое имущество». Такая проводка делается в той ситуации, когда данное имущество предполагается использовать в арендных операциях в дальнейшем. В противном случае он учитывается в качестве ОС, то его стоимость переносится с кредита счета «Лизинговое имущество» субсчета «Лизинговое имущество, переданное лизингополучателю» на счет 2100 «Основные средства». В составе доходов по обычным видам деятельности лизинговые платежи по договору лизинга признаются лизингодателем ежемесячно равными долями в течение всего срока действия договора лизинга.

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то передачу лизингового имущества лизингополучателю предлагается отражать следующим образом.

Дебиторская задолженность лизингополучателя по лизинговым платежам отражается по Дебету субсчет «Расчеты по лизинговым платежам», и кредиту счета «Доходы будущих периодов».

Корреспонденция счетов у лизингодателя по учету операций лизинга предоставлена в таблице 4.

Таблица 4

Корреспонденция счетов у лизингодателя по учету операций лизинга

2.2 Учет лизинговых операций у лизингополучателя

Рассмотрим особенности бухгалтерского учета операций по договору лизинга у лизингополучателя при условии, что балансодержателем предмета лизинга согласно условиям договора лизинга выступает лизингодатель.

По общему правилу техническое обслуживание предмета лизинга, его капитальный и текущий ремонт должен осуществлять лизингополучатель, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Ответственность за сохранность предмета лизинга от всех видов имущественного ущерба, а также за риски, связанные с его гибелью, утратой, порчей, хищением, преждевременной поломкой ошибкой, допущенной при его монтаже или эксплуатации, и иные имущественные риски с момента фактической приемки предмете лизинга также несет лизингополучатель, если иное не предусмотрено договором лизинга.

При получении объекта лизинга от лизингодателя лизингополучатель приходует его на забалансовом счете «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре финансовой аренды (лизинга).

Передача лизингового имущества должна быть оформлена в соответствии с требованиями, которые предъявляются к первичным учетным документам. Таким документом может быть акт о приеме-передаче основного средства (форма № ОС-1). И в бухгалтерском учете начисление амортизации по объекту основных средств, являющемуся предметом договора лизинга производится той стороной, на балансе которой в соответствие с договором лизинга учитывается этот объект. Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.

При этом размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором. Расчеты с лизингодателем отражаются у лизингополучателя на счете «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому открывается субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

В течение срока действия договора лизинга лизингополучатель отражает в бухгалтерском учете только причитающиеся к уплате текущие лизинговые платежи.

Признаются расходы в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Таким образом, расходы по уплате лизинговых платежей признаются организацией-лизингополучателем ежемесячно в течение всего срока действия договора лизинга исходя из общей суммы причитающихся по договору лизинговых платежей и срока договора лизинга независимо от установленного договором лизинга порядка выплаты лизинговых платежей. Договором лизинга может быть предусмотрен возврат предмета лизинга лизингодателю по окончании срока действия договора.

В этом случае лизингополучатель обязан вернуть лизингодателю предмет лизинга в состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или износа, обусловленного договоре лизинга. При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывается с забалансового учета (с кредита счета «Арендованные основные средства»).

Если договором предусмотрен выкуп объекта лизинга лизингополучателем, то по окончании срока действия договора лизинга на дату перехода права собственности стоимость объекта лизинга списывается с забалансового счета «Арендованные основные средства».

В случае если договором лизинга предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после выплаты всех лизинговых платежей без указания выкупной цены в договоре лизинга, всю сумму лизинговых платежей следует рассматривать как расход, направленный на приобретение права собственности на предмет лизинга, являющийся амортизируемым имуществом, включаемый в первоначальную стоимость амортизируемого имущества после перехода права собственности на него к лизингополучателю. При этом никто не запрещает сторонам предусмотреть в договоре, что выкупная цена в сумму уплачиваемых в течение срока лизинга лизинговых платежей не включается, а выплачивает лизингополучателем по окончании договора лизинга. В этом случае в течение всего срока лизинга лизингополучатель сможет учитывать в составе своих расходов лизинговые платежи в полном объеме, а выплаченная в конце договора выкупная цена сформирует первоначальную стоимость выкупленного имущества.

При передаче предмета лизинга лизингополучателю и принятии его лизингополучателем к бухгалтерскому учету право собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю не переходит. Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается по дебету счета «Капитальные вложения», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга», в корреспонденции с кредитом счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет в Арендные обязательства». Затем стоимость поступившего лизингового имущества списывается с кредита счета «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество». С того момента, когда поступившее имущество приходуется на счет «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество», лизингополучатель начинает платить с него налог на имущество.

Если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то последний производит амортизационные отчисления в бухгалтерском учете. По объектам основных средств, являющихся предметом договора лизинга, предусмотрена возможность применения ускоренной амортизации. Но такая возможность предусмотрена только при начислении амортизации способом уменьшаемого. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до его полного погашения стоимости этого объекта, либо до списания его с бухгалтерского учета.

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на баланс лизингополучателя, то начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета «Задолженность по лизинговым платежам», субсчет «Арендные обязательства», в корреспонденции с кредитом субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

Если для отражения операций по выбытию основных средств лизингополучателем не используется субсчет «Выбытие ОС» к счету «Собственные ОС», то при выбытии лизингового имущества лизингополучатель списывает сумму первоначальной стоимости предмета лизинга и сумму накопленной амортизации непосредственно на счет 91 в корреспонденции со счетами учета объектов основных средств.

Корреспонденция счетов у лизингодателя по учету операций лизинга предоставлена в таблице 5.

Таблица 5

Корреспонденция счетов у лизингополучателя по учету операций лизинга

2.3 Аудит учета лизинговых операций

Объекты аудита. Цели и задачи аудита лизинговых операций.

Целью аудиторской проверки является выражение аудитором мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта (далее - организация) и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательства Кыргызской Республики (при этом выражается мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях). Аудит лизинговых операций аудитором проводится в тех случаях, когда объем (размер) лизинговых платежей существенен или проверка предусмотрена договором.

.Объект аудита: договор лизинга, договор купли-продажи лизингового имущества.

Цель: аудит начинается с проверки соответствия договора лизинга и договора купли-продажи лизингового имущества требованиям действующего законодательства.

Задачи: аудитору необходимо установить соответствие договора лизинга действующему законодательству: наличие в нем предмета лизинга, обязательного приложения - договора купли-продажи лизингового имущества; правильность определения лизинговых платежей; структуру заключенного договора, т.е. наличие в договоре лизинга элементов других договоров (купли-продажи, комиссии и т.д.), а также наличие у лизинговой компании необходимой лицензии.

. Объект аудита: амортизационные отчисления.

Цель: проверка правильности и полноты заполнения первичных документов, правильности начисления амортизации предмета лизинга (основного средства).

Задачи: аудитору необходимо проверить правильность расчетов амортизационных отчислений, проверка на применение ускоренной амортизации.

В законе о лизинге разрешает применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга.

Основная цель ускоренной амортизации - оперативное возмещение затрат лизингодателя.

В соответствии с НК КР первоначальной стоимостью амортизируемого имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом. При этом следует иметь в виду, что расходы лизингополучателя на доставку лизингового имущества являются не предметом лизинга, а вложениями в арендованные основные средства, поэтому как часть имущества включаются в состав амортизируемых основных средств.

3. Объект аудита: лизинговые платежи.

Цель: Аудитору следует проверить правильность начисления лизинговых платежей и отражения в бухгалтерском учете корреспонденция счетов по хозяйственным операциям, связанных с долгосрочной арендой основных средств у лизингодателя и у лизингополучателя.

Задачи: арифметический пересчет правильности начисление лизинговых платежей.

. Объект аудита: бухгалтерские проводки.

Цель и задачи: правильность отражения операций в бухгалтерском учете.

Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено ведение учета материальных ценностей, приобретенных для предоставления за плату во временное пользование, по дебету счета "Доходные вложения в материальные ценности" в корреспонденции со счетом "Вложения во внеоборотные активы".

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат предприятия на приобретение, сооружение и изготовление.

Передача предмета лизинга лизингополучателю отражается записями в аналитическом учете по счету "Доходные вложения в материальные ценности". К балансовому счету "Доходные вложения в материальные ценности" открываются субсчета:

"Имущество для передачи в лизинг";

"Имущество, переданное в лизинг".

Передача предмета в лизинг отражается по дебету счета "Имущество, переданное в лизинг" и кредиту счета "Имущество для передачи в лизинг".

Возврат предмета по окончании договора лизинга отражается обратной проводкой: Дебет "Имущество для передачи в лизинг" Кредит "Имущество, переданное в лизинг".

Так как имущество учитывается на балансе лизингодателя, то в соответствии с Закона о лизинге амортизационные отчисления производит лизингодатель.

Следовательно, в бухгалтерском учете ежемесячно исходя из установленного лизингодателем срока полезного использования отражается начисление амортизации по дебету счета "Основное производство" и кредиту счета "Амортизация основных средств".

Лизинговые платежи в соответствии с графиком их выплаты по условиям договора учитываются у лизингодателя в составе доходов от обычных видов деятельности и отражаются в соответствии с п. 6 Указаний и Инструкцией по применению Плата счетов по кредиту счета "Продажи", субсчет "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета "Расчеты с покупателями и заказчиками" (абз. 2 п. 5 ПБУ "Доходы организации").

Сумма НДС, предъявленная лизингополучателю и причитающаяся к уплате в бюджет, отражается по дебету счета "Продажи", субсчет "Налог на добавленную стоимость", и кредиту счета "Расчеты по налогам и сборам".

Если предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя при условии полной выплаты лизинговых платежей и уплаты лизингодателю его выкупной стоимости, указанной в договоре лизинга.

В бухгалтерском учете лизингодателя указанная операция в рассматриваемой ситуации отражается как продажа основных средств.

Поступления от продажи имущества являются прочими доходами и отражаются по кредиту счета "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов с лизингополучателем в размере выкупной цены предмета лизинга.

В соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 стоимость выбывающего объекта основных средств подлежит списанию с бухгалтерского учета. При этом сумма накопленной амортизации по выбывающему объекту списывается с кредита счета «Амортизация ОС» в дебет счета «Имущество в лизинге», а остаточная стоимость объекта списывается с кредита счета «Имущество в лизинге» в дебет счета "Прочие расходы".

Источники информации аудиторской проверки.

· договора;

· накладные и счета, счета-фактуры;

· акты выполненных работ;

· ведомости начисления амортизации

· расчетно-платежные и кассовые документы

· путевые листы

· заказ-наряды

· мемориальные ордера

· формы №ОС-1, №ОС-3, №ОС-4, №ОС-4а, №ОС-6, №ОС-14, №ОС-15, №ОС-16;

· распорядительные записи и расчеты кредитного отдела (или других соответствующих структурных подразделений ) банка;

· выписки по лицевым счетам

· решения судебных органов и органов исполнительного производства;

· другие первичны документы

Предварительное планирование аудиторской проверки.

На основании полученных данных о деятельности клиента разрабатывается общий план аудита, который должен быть составлен с учетом данных проверки лизинговых операций. В соответствии с планом разрабатывается программа аудита, предусматривающая детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для его реализации. Программа составляется до начала проверки. В процессе аудита в программу могут вноситься аудитором необходимые коррективы, причем они могут быть весьма существенными. По каждому разделу плана и программы аудитор отражает в рабочих документах свои выводы, которые служат основанием для составления заключения и формирования независимого мнения о достоверности финансовой отчетности во всех ее существенных аспектах. Поэтому в программе, созданной в соответствии с утвержденным планом, должны в полной мере раскрываться все аспекты лизинговых сделок.

При проведении аудита лизинговых операций у лизингодателя аудитору необходимо получить информацию о качестве бухгалтерского учета, правильности отражения лизинговых операций с целью формирования финансовой отчетности.

А. Расчет существенности.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Существуют несколько подходов для определения существенности сегмента: индуктивный и дедуктивный.

Б. Экспертиза бизнеса.

Все ключевые моменты, которые были необходимы для понимания деятельности экономического субъекта были рассмотрены нами в 1-ой части работы.

Далее, для пoлyчeния бoлee пpoзpaчнoй инфopмaции, выявлeния фaктoв xoзяйcтвeннoй дeятeльнocти пpeдпpиятия, кoтopыe нe pacкpыты в oтчeтнocти, проведем опрос компетентных работников аудируемого лица.

Опросник

При анализе ответов, можно сделать вывод о том, что имеет место быть расторжения договоров по вине аудируемой организации, т.к. респондент мог и умолчать о более серьёзных причинах расторжения договоров. Так же, поскольку не было дано четкого ответа на вопрос на счет выездных проверок, возможно имеет место быть занижение прибыли, увеличение расходов и проч. В. Оценка риска СВК

Следующим этапом нам необходимо провести диагностику внутреннего контроля проверяемой организации для предварительной оценки степени надежности. Для большей наглядности оформим результаты проверки в виде анкеты, данные в которой будут сформированы в результате проведенных бесед с компетентными работниками, проверки документов, наблюдения за применением конкретным мероприятий, аналитических процедур.

Таблица 7

Анкета предварительной оценки надежности системы внутреннего контроля

Г. Анализ структуры баланса.

Составляется выводы по анализу структуры баланса.

Д. Составление общего плана аудита.

Таблица 8

Общий план аудита

Таблица 9

Е. Программа аудиторской проверки по лизинговым операциям лизингодателя

ГЛАВА III. УЧЕТ И АУДИТ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ПРИМЕРЕ ЗАО «БАЙ-ТУШУМ И ПАРТНЕРЫ»

3.1 Организационно-экономическая характеристика ЗАО «Бай-Тушум и Партнеры»

Банк «Бай-Тушум» работает на финансовом рынке с 2000 года, начав свою деятельность в 1997 году в качестве международного проекта в рамках программы монетизации «Food for Progress», проводимой американской НПО ACDI/VOCA. За 13 лет работы организация стала одним из крупнейших финансовых институтов в Кыргызской Республике с общими активами в размере 130 миллионов долларов США.

ноября 2012 года «Бай-Тушум» стал первой микрофинансовой организацией в Центральной Азии, получившей полную банковскую лицензию Национального Банка Кыргызской Республики.

Сегодня Банк «Бай-Тушум» входит в семерку самых крупных банков Кыргызской Республики, обслуживая более 32 тыс. клиентов. Среди партнеров Банка: Международная Финансовая Корпорация (IFC), USAID, Европейский Банк Реконструкции и Развития, GIZ, Bamboo Financical Inclusion Fund, S.C.A., Symbiotics S.A, Oiko Credit, Triple Jump, Developing World Market, Frontiers, Global Microfinance Facility, Hivos Triodos Investment и другие.

Обладая широкой филиальной сетью, Банк «Бай-Тушум» предоставляет предпринимателям полный спектр финансовых услуг по всей стране, способствуя углублению охвата финансовыми услугами население Кыргызской Республики.

В качестве первого в регионе Банка, «Бай-Тушум» внедряет в свою деятельность лучшие международные практики банковского дела, способствуя повышению прозрачности в финансовом секторе и уровня доверия к банковской системе. На сегодняшний день региональная сеть Банка состоит из 7 филиалов, 45 сберегательных касс и 11 представительских офисов.

Миссия ЗАО Банк «Бай-Тушум» - это надежный финансовый партнер, осуществляющий вклад в развитие экономики Кыргызской Республики путем предоставления доступных микрофинансовых услуг в сельской и городской местностях, способствующих созданию рабочих мест и отвечающий интересам своих клиентов и инвесторов.

Ценности:

·              Открытость и прозрачность во всех сферах деятельности;

·              Высокий профессионализм;

·              Качественный сервис для клиентов;

·              Надежность для инвесторов.

Банк «Бай-Тушум и Партнеры» предоставляет юридическим и физическим лицам следующие услуги: Кредиты на любые цели, депозиты, расчетно-кассовое обслуживание, международные денежные переводы без открытия счета по сиcтемам: Contact, UNIstream, Золотая корона, Leader, Migom, денежные переводы без открытия счета по Кыргызстану «Ылдам», интернет-банкинг, лизинг.

Учредители:/VOCA - частная неприбыльная организация, учреждённая и действующая в рамках законодательства штата Иллинойс в Соединённых Штатах Америки, организованная и работающая в благотворительных, образовательных и научных целях.Швейцария (Швейцарская организация по развитию и сотрудничеству -неприбыльная организация, учреждённая и действующая в рамках законодательства Швейцарской Федерации, организованная и работающая в благотворительных целях.

Состав совета директоров:

Галлямова Наталья Сидоровна - председатель Совета Директоров

Елена Нельсон - член Совета Директоров

Ашимов Тилек Каарманович - член Совета Директоров

Абдрашитов Закир Нурахматович - член Совета Директоров

Майкл ванн ден Берг - член Совета Директоров

Майкл Фебиг - член Совета Директоров

Зина Саньора - член Совета Директоров

Топ-менеджеры:

Шамшиева Гульнара Жаманкуловна - генеральный менеджер;

Торобаева Нургуль Аскаровна - первый заместитель генерального менеджера;

Байжуманова Анара Сарайбековна - начальник управления развития бизнеса;

Рудь Ирина Валентиновна - начальник кредитного управления.

Количество сотрудников: 662 человек

Доноры, инвесторы и кредиторы., USAID, SDC

Финансирование деятельности «Бай Тушум» осуществлялось USDA Департаментом Сельского Хозяйства США и Правительством Швейцарии в рамках проекта USAID и SDC, осуществляемого ACDI/VOCA и CARITAS в Кыргызской Республике.

Финансовая поддержка от программы TACIS (EuropeAid) была предоставлена Фонду «Бай Тушум» для развития ипотечного кредитования, по приемлемым условиям для субъектов малого и среднего бизнеса в Кыргызстане.

Программой Консультативной Группы Поддержки Бедных CGAP были выделены средства с целью поддержки инициативы Фонда “Бай Тушум” по проведению мероприятия для определения себестоимости кредитных продуктов, а также для разработки инновационного продукта по борьбе с бедностью среди женщин, проживающих в сельской местности.

ПРООН

В 2007 году «Бай Тушум» выиграл грант по проекту внедрения микролизинга в Кыргызской Республике реализуемый Программой ПРООН по борьбе с бедностью., Фонд «Райффайзен - Кыргызстан»

«Бай Тушум» совместно с проектом GTZ «Развитие товарно-сервисных кооперативов», Фондом «Райффайзен-Кыргызстан» и местными НПО, работает над предоставлением кредитов для сельских кооперативов.Jump

ЗАО «Бай-Тушум» - первая микрофинансовая организация в Кыргызстане, получившая в 2009 году инвестиции в капитал от международных компаний Triple Jump. Компания Triple Jump купила акции «Бай-Тушум» через Фонд ASN-Novib.

Частный Инвестиционный Фонд BlueOchard S.C.A. и Управляющая Компания Микрофинансовым Фондом Credit Suisse ResponsAbility Social Investments AGВ

году в рамках усиления институционального потенциала, а также с целью поддержания дальнейшего роста «Бай-Тушум» увеличила свой уставный капитал до 615 млн. сомов посредством вхождения новых международных инвесторов: Частного Инвестиционного Фонда BlueOchard S.C.A. и Управляющей Компании Микрофинансовым Фондом Credit Suisse ResponsAbility Social Investments AG.

Кредиторы.

В 2003 году компания «Бай Тушум» смогла привлечь коммерческие займы для наращивания кредитного портфеля. В рамках программ по привлечению иностранных инвестиций были проведены успешные переговоры с международными финансовыми институтами. Первыми кредиторами «Бай Тушум» стали Фонды HIVOS-Triodos и Dexia Blue Orchard. На сегодняшний день круг кредиторов расширился. ЗАО Микрофинансовый банк «Бай-Тушум» является надежным партнером для многих финансирующих организаций.

Так, на сегодняшний день кредиторами Банка являются:

·              Европейский Банк Реконструкции и Развития

·              Blue Orchard S.A.

·              ResponsAbility

·              Symbiotics S.A.

·              Oiko Credit

·              Triple Jump

·              Developing World Market

·              Global Microfinance Facility

·              Triodos Investment Management

·              VDK spaarbank N.V.

·              Deutsche Bank AG

·              KIVA Microfunds

Лизинг 

Специальная долгосрочная программа для приобретения современной техники, зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и другого движимого и недвижимого имущества, используемого в предпринимательской деятельности.

Предусматривает возможность предоставления индивидуального графика погашения.

Условия предоставления:

Валюта кредита: сом/доллар США;

Сумма кредита: от 150 001 сомов;

Процентная ставка*: в сомах от 28%, в долларах США - от 22% (для техники ОсОО «Автомаш-Радиатор» - от 9% годовых в долларах США, от 13% годовых в сомах);

Срок кредита: до 7 лет;

Собственный вклад: не менее 30% от стоимости проекта;

Банк может финансировать 100% стоимости при предоставлении ликвидной недвижимости.

Обеспечение: лизингополучатель страхует предмет договора на весь срок действия договора лизинга, либо осуществляет страхование ежегодно. Если предмет лизинга не страхуется, то лизингополучатель обеспечивает обязательство ликвидной недвижимостью.

Требования к заемщикам:

наличие предпринимательской деятельности с образованием или без образования юридического лица;

опыт работы в финансируемой сфере не менее шести месяцев;

наличие альтернативных источников погашения.

Список основных документов:

копия паспорта заёмщика и супруги, поручителей (если есть);

копия свидетельства о браке;

справка с места жительства о составе семьи и размере хозяйства;

свидетельство ЧП/патент;

документы, подтверждающие опыт работы в финансируемой сфере не менее 6 месяцев;

лицензия на осуществление лицензируемых видов деятельности;

правоустанавливающие документы на залог, техпаспорт, справка с Госрегистра об отсутствии обременения.

.2 Учет лизинговой деятельности на ЗАО «Бай-Тушум»

Таблица 10

Отчет о финансовом положении по состоянию на 31 декабря 2013 года

Таблица 11

Отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе за год, закончившийся 31 декабря 2013 года

Таблица 12

Отчет о движении денежных средств за год, закончившийся 31 декабря 2013 года

Таблица 13

Отчет о движении денежных средств за год, закончившийся 31 декабря 2013 года

Учет инвестиционных затрат осуществляется лизингодателем на балансовом счете по учету вложений в операции финансовой аренды (лизинга). Под инвестиционными затратами понимаются расходы и затраты лизингодателя, связанные с приобретением предмета лизинга, а также выполнением других его обязательств, вытекающих из договора лизинга.

Амортизация лизингодателем по лизинговому имуществу не начисляется.

Предметы лизинга, переданные лизингополучателю, учитываются на внебалансовом счете по учету имущества, переданного на баланс лизингополучателей.

Учет операций, связанных с реализацией услуг финансовой аренды (лизинга), и определение финансового результата от них производится на счетах по учету реализации услуг финансовой аренды (лизинга).

. Перечисление лизингодателем авансов продавцам (поставщикам) и другим организациям, выполняющим работы или оказывающим услуги в ходе реализации лизинговой сделки:

Дебет счетов по учету требований по прочим операциям

Кредит счетов по учету денежных средств.

. Принятие к оплате документов поставщиков (продавцов) и других организаций, подтверждающих поставку продукции, выполнение работ, оказание услуг:

Дебет счета по учету вложений в операции финансовой аренды (лизинга)

Кредит счетов по учету требований/обязательств по прочим операциям.

. В зависимости от условий договора прием к оплате может осуществляться непосредственно лизингодателем или при наличии акцепта лизингополучателя.

Оплата поставок (работ, услуг):

Дебет счетов по учету требований/обязательств по прочим операциям

Кредит счетов по учету денежных средств.

Принятые лизингополучателем в порядке, определенном договором, предметы лизинга и дополнительные услуги у лизингодателя отражаются на внебалансовом счете по учету имущества.

. Поступление лизингового платежа в обусловленной сумме и в установленный договором срок:

Дебет счетов по учету денежных средств

Кредит счета по учету реализации услуг финансовой аренды (лизинга).

. Одновременно списываются инвестиционные затраты, подлежащие возмещению полученным платежом:

Дебет счета по учету реализации услуг финансовой аренды (лизинга)

Кредит счета по учету вложений в операции финансовой аренды (лизинга).

. Этим же днем сумма вознаграждения по полученному лизинговому платежу подлежит отнесению на счета по учету доходов от проведения операций финансовой аренды (лизинга):

Дебет счета по учету реализации услуг финансовой аренды (лизинга)

Кредит счета по учету доходов.

При непоступлении (частичном поступлении) в установленный срок лизингового платежа в конце рабочего дня сумма невозмещенных инвестиционных издержек переносится на счета по учету просроченной задолженности, как просроченная задолженность по прочим размещенным средствам.

При выкупе лизингополучателем предметов лизинга его стоимость на дату перехода права собственности списывается лизингодателем с внебалансового счета по учету имущества.

. Изъятие (возврат) в установленных случаях лизингового имущества:

Дебет счета по учету капитальных вложений на сумму остатка невозмещенных инвестиционных затрат

Кредит счета по учету вложений в операции финансовой аренды (лизинга) и/или

Кредит счета по учету просроченной задолженности по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам.

Если по условиям договора затраты, связанные с изъятием (возвратом) лизингового имущества (демонтаж, транспортные и др. расходы), осуществляются за счет лизингодателя, то они также отражаются по дебету счета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета денежных средств или счетами учета расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.

. Оприходование лизингодателем неотделимых улучшений лизингового имущества, произведенных лизингополучателем:

а) полученных безвозмездно в порядке, установленном для основных средств, полученных безвозмездно:

Дебет счетов по учету основных средств, нематериальных активов (если объект пригоден к эксплуатации)

или счета по учету капитальных вложений (если объект требует доведения до готовности)

Кредит счета по учету доходов.

б) подлежащих оплате лизингодателем:

Дебет счета по учету капитальных вложений

Кредит счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.

Бухгалтерский учет у лизингополучателя

Если в соответствии с законодательством Кыргызской Республики по договору финансовой аренды (лизинга) имущество передается на баланс арендатора (лизингополучателя) до истечения срока договора, учет его арендатором (лизингополучателем) осуществляется в следующем порядке:

. Оприходование арендованного (лизингового) имущества осуществляется в порядке, определенном договором:

Дебет счета по учету капитальных вложений

Кредит счета по учету арендных обязательств.

. Учет затрат, связанных с доставкой имущества, а также других затрат по доведению объекта до состояния готовности, если по условиям договора они осуществляются за счет арендатора (лизингополучателя):

Дебет счета по учету капитальных вложений

Кредит счетов по учету денежных средств; по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.

. Ввод арендатором (лизингополучателем) полученного имущества в эксплуатацию:

Дебет счета по учету имущества, полученного в финансовую аренду (лизинг)

Кредит счета по учету капитальных вложений.

. Начисление амортизации:

Дебет счета по учету расходов

Кредит счета по учету амортизации основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг).

. Перечисление арендного (лизингового) платежа:

Дебет счета по учету арендных обязательств

Кредит счета по учету денежных средств.

При неперечислении по каким-либо причинам лизингового платежа (полностью или частично) в установленный срок неперечисленная сумма подлежит в конце операционного дня переносу на счета по учету неисполненных обязательств по договорам на привлечение средств клиентов либо просроченной задолженности по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам.

В случае изъятия имущества до истечения срока договора его стоимость списывается с баланса в соответствии с Положением.

. Переход имущества в собственность арендатора (лизингополучателя) по истечении срока финансовой аренды (лизинга) или до его истечения при условии внесения всей обусловленной договором суммы:

Дебет счета по учету основных средств

Кредит счета по учету имущества, полученного в финансовую аренду (лизинг).

Дебет счета по учету амортизации основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг)

Кредит счета по учету амортизации основных средств.

Все операции должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Оформление первичных документов производится в соответствии с требованиями закона "О бухгалтерском учете".

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

3.3 Аудит учета лизинговых операций на ЗАО «Бай-Тушум и Партнеры»

В соответствии с договором № 1111 от 11.07.11г. независимой аудиторской организацией (далее - Аудитор) проведен аудит бухгалтерской отчетности ЗАО «Бай-Тушум» (далее - Общество) за III квартал 2010 года для акционеров общества.

А. Расчет существенности.

Таблица 14

Система базовых показателей

) Определим среднее арифметическое показателей:

(1 568+6 313+9 344+12 355+25 667):5=11 050

) Наименьшее значение отличается от среднего на:

(11 050-1 568): 11 050*100%=85%

) Наибольшее значение отличается от среднего на:

(25 667-11 050): 11 050*100%=132%

) Новое среднее арифметическое составит:

(6 313+9 344+12 355):3=9 337

Полученную величину округлим до 9500 . Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(9500-9 337):9 337*100%=1,75% . Такое округление допустимо, т.к. разница находиться в пределах до 20%.

Таблица 15

Определение уровня существенности значимых статей бухгалтерского баланса

Б. Экспертиза бизнеса

Все ключевые моменты, которые были необходимы для понимания деятельности экономического субъекта были рассмотрены нами в 1-ой части работы.

Далее, для пoлyчeния бoлee пpoзpaчнoй инфopмaции, выявлeния фaктoв xoзяйcтвeннoй дeятeльнocти пpeдпpиятия, кoтopыe нe pacкpыты в oтчeтнocти, проведем опрос компетентных работников аудируемого лица.

Таблица 16

Опросник

В. Оценка риска СВК

Следующим этапом нам необходимо провести диагностику внутреннего контроля проверяемой организации для предварительной оценки степени надежности. Для большей наглядности оформим результаты проверки в виде анкеты, данные в которой будут сформированы в результате проведенных бесед с компетентными работниками, проверки документов, наблюдения за применением конкретным мероприятий, аналитических процедур.

Таблица 17

Анкета предварительной оценки надежности системы внутреннего контроля

Таблица 18

Общая оценка надежности отдельных элементов контрольной среды

Г. Анализ структуры баланса

Таблица 19

Выводы по анализу структуры баланса:

1)      Валюта баланса за анализируемый период увеличилась на 63%, что может свидетельствовать о повышении оборотов.

2)      Доля ОА увеличилась на 2%, что делает имущество компании более мобильным.

)        Тяжелая структура баланса, т.к. доля ВА существенно больше (на 52%) доли ОА

)        Стабильная ситуация на конец проверяемого периода, т.к. доли ВО и ОА остались фактически неизменны.

)        Доля СК существенно меньше доли заемного капитала (в среднем на 48%). По сравнению с началом года доля ДЗК уменьшилась на 18%, но доля КЗК существенно возросла (на 30%). Конкретно для аудируемого объекта это не является неблагоприятным показателем, так как в связи со спецификой деятельности лизинговые компании придерживаются определенной схемы, которая предполагает большое количество кредитов. Так же такое увеличение КЗК говорит о существенном увеличении деловой активность компании.

)        Резкое сокращение ДЗК возможно свидетельствует о частичном переводе ДЗК в КЗК.

Д. Составление общего плана аудита

Таблица 20

Общий план аудита

N п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора	Примечания
1	Аудит учетной политики	1-я декада		Учетная политика	Прослеживание, подтверждение
2	Проверка наличия и действительности лицензии	1-я декада		Лицензия	Просмотр, инспектирование
3	Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности	1-я декада		ф.№1, №5, №2	Выборочная проверка, сопоставление
4	Аудит составления договоров с лизингополучателями	1-я декада		Договоры	Выборочная проверка, прослеживание, подтверждение
5	Аудит операций по передаче в лизинг ОС лизингополучателям	1-я декада		Акт приема- передачи	Выборочная проверка, прослеживание, подтверждение
6	Аудит основных средств	1-я декада		Оборотно-сальдовые ведомости по «ос» сч, акт приема-передачи ОС	Выборочная проверка, прослеживание, подтверждение
7	Сверка оформления результатов инвентаризации	1-я декада		Инвентаризационные ведомости по счетам и группам материалов	Осмотр объекта лизинга в натуре с составлением промежуточного акта проверки
8	Аудит доходных вложений в материальные ценности	1-я декада		Оборотно-сальдовые ведомости по «оборудование» сч, акт приема-передачи ОС	Осмотр объекта лизинга в натуре (т.е. провести инвентаризацию) с составлением промежуточного акта проверки
9	Аудит расчета амортизационных платежей по объектам лизинга	1-я декада		Оборотно-сальдовые ведомости	Пересчет, прослеживание, подтверждение
10	Аудит краткосрочных задолженностей	1-я декада		Оборотно-сальдовые ведомости, договоры кредита, займа	Детальная проверка, прослеживание, подтверждение
11	Аудит долгосрочных задолженностей	1-я декада		Оборотно-сальдовые ведомости, договоры кредита, займа	Детальная проверка, прослеживание, подтверждение
12	Аудит движения денежных средств	1-я декада		Оборотно-сальдовые ведомости, выписки по счетам банков	Выборочная проверка, прослеживание, подтверждение
13	Аудит расчетов с поставщиками	2-я декада		Таблицы сверки внутренних документов с документами поставщиков договоры с поставщиками, товарные накладные	Выборочная проверка, прослеживание, подтверждение
14	Аудит расчетов с контрагентами (76 сч)	2-я декада		договоры с контрагентами, товарные накладные, акты выполненных работ, оказанных услуг.	Выборочная проверка, прослеживание, подтверждение
15	Проверка правильности определения поставщиками суммы НДС	3-я декада		Счета-фактуры, инструкции о порядке исчисления и уплате в бюджет НДС	Пересчет
16	Аудит себестоимости ОС	2-я декада		Товарные накладные, договоры на поставку ОС.	Выборочная проверка, прослеживание, подтверждение
17	Аудит счета прибылей и убытков	3-я декада		договор лизинга, график платежей.	Детальная проверка, прослеживание, подтверждение
18	Аудит счета прочих доходов и расходов	3-я декада		Оборотно-сальдовые ведомости по «Прочие дох. И расх.» сч, договор лизинга.	Детальная проверка, прослеживание, подтверждение
19	Оценка финансового состояния	3-я декада		Анализ структуры баланса
20	Подготовка аудиторского отчета	3-я декада Виды работ Источники информации Проверка соответствия показателей баланса данным Главной книги Бухгалтерский баланс, Главная книга Сверка данных Главной книги с данными синтетического и аналитического учета по учету предметов лизинга Оборотно-сальдовая ведомость, регистры синтетического и аналитического учета Определение фактического наличия полученных объектов в лизинг и сверка с данными бухгалтерского учета (при учете объектов лизинга у лизингодателя) Регистры синтетического и аналитического учета по учету предметов лизинга Проверка правильности оформления первичных документов по лизингу основных средств Инвентарные карточки, накладные, счета-фактуры, договора лизинга Проверка правильности формирования первоначальной стоимости предметов лизинга Договоры поставки, акты приема-передачи, накладные, приказ на ввод в эксплуатацию Сверка данных регистров бухгалтерского учета с данными первичных документов по предметам, предназначенным для сдачи в лизинг Данные регистров синтетического и аналитического учета, договора поставки, накладные, счета-фактуры Проверка обоснованности и правомерности передачи имущества в лизинг, правильность отражения данных операций в учете Договоры лизинга, акты приема-передачи, данные регистров синтетического и аналитического учета Проверка правильности и своевременности отражения в учете возврата, выкупа предмета лизинга Договоры лизинга, акты о списании предметов лизинга, накладные Проверка соответствия проведения и оформления инвентаризации предметов лизинга, учетной политике Учетная политика предприятия, приказы о проведении инвентаризации, инвентаризационные описи Проверка правильности учета затрат по ремонту предметов лизинга Договоры лизинга, регистры бухгалтерского учета по учету затрат Проверка правомерности отнесения затрат на ремонт предметов лизинга Договоры лизинга, акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов Составление перечня договоров лизинга с подразделами по видам имущества и выделением наиболее крупных договоров Договоры лизинга, данные регистров аналитического учета, реестры договоров лизинга Рассмотрение структуры дебиторской задолженности Бухгалтерский баланс, расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности, акты сверки расчетов лизингополучателями, ответы контрагентов на запросы аудитора Характеристика договоров лизинга: - проверка подписей, печатей и т.д.; - определение сторон договора; - определение срока действия договора; - обязанности сторон по содержанию предметов лизинга; - сублизинг; - возможность и порядок передачи имущества в залог. Договоры лизинга, дополнительные соглашения к договорам лизинга, акты приема-передачи Обоснованность определения стоимости лизинговых платежей для целей налогообложения Договоры лизинга, дополнительные соглашения к договорам лизинга «График лизинговых платежей» Проверка тождественности данных договоров лизинга, первичных документов и данных бухгалтерского учета Договоры лизинга, счета-фактуры, регистры аналитического и синтетического учета Проверка правильности учета и документооборота операций по передачи объектов в лизинг и по их выкупу при учете объектов лизинга на балансе лизингополучателя: доходы от лизинговой деятельности; доходы от полученных штрафов, пени предусмотренных договорами лизинга; прочие доходы. Данные Главной книги, оборотно-сальдовой ведомости, договоров лизинга, приложения к договорам лизинга, дополнительные соглашения к договорам лизинга   Проверка правильности учета расчетов по претензиям Договора лизинга, постановления, решения суда, письма с претензиями, данные регистров аналитического учета по расчетам с лизингополучателями   Проверка корреспонденции счетов по лизинговым операциям при учете объекта лизинга у лизингодателя Главная книга, договора лизинга, график лизинговых платежей (приложение к договору лизинга)   Составление аудиторского отчета и представление его руководителю группы.   Результаты аудиторской проверки. Анализ системы внутреннего контроля В ходе проверки Аудитором проведено изучение СВК Общества с целью получения информации, необходимой для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности за проверяемый период. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки СВК Общества с целью выявления всех возможных недостатков. Проведенный аудит показал, что эффективность и надежность СВК полностью соответствует масштабам и характеру деятельности Общества. При проведении анализа документооборота Аудитор обратил внимание на наличие в представленных документах большого количества заявлений о приеме на работу, а так же заявлений на увольнение, что свидетельствует о повышенной текучести кадров. Кроме того, не для всего персонала разработаны должностные инструкции, что влечет за собой снижение эффективности работы персонала. Так же ведение налогового учета производится по самостоятельно разработанным инструкциям, что увеличивает вероятность возникновения факторов, существенно искажающих финансовую отчетность. Кроме того, обращаем внимание на следующие замечания. Замечание и рекомендации В связи с указанными недостатками учетной политики рекомендуем дооформить должностные инструкции, уменьшить текучесть кадров путем улучшения условий работы, мотивации, большое внимание уделять правильности ведения налогового учета. В целом надежность СВК является высокой. Аудит учета основных средств При проведении аудита учета ОС Аудитором осуществлена выборочная проверка правильности формирования первоначальной стоимости ОС, распределения ОС по амортизационным группам и начисления амортизации. Так же была осуществлена тщательная проверка ОС, передаваемых в лизинг, правильность начисления амортизации и отражении на счетах бухгалтерского учета. Нарушений не установлено. Аудит операций с денежными средствами При проведении аудита операций с безналичными денежными средствами, были проанализированы следующие документы: договоры с банками на расчетно-кассовое обслуживание; банковские документы (выписки банка с приложениями). Операции с безналичными денежными средствами ведутся Обществом в соответствии с действующим законодательством. Суммы в выписках банка соответствуют суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах. Бухгалтерские записи по операциям с банком составлены верно. При выборочном аудите операций с безналичными денежными средствами Общества нарушений не обнаружено. Аудит расчетов по налогам и сборам Аудит расчетов по уплачиваемым Обществом налогам осуществлен с целью выявления рисков искажения данных бухгалтерской отчетности и не означает проведения всеобъемлющей проверки налогового учета Общества и выявления всех возможных недостатков. Исходя из цели проведения аудита - аудит лизинговых операций, Аудитор принимает решения о необходимости детально рассмотреть начисление НДС по лизинговым платежам. Для проведения аудита НДС по лизинговым платежам аудитор использовал график лизинговых платежей, выписки со счетов «НДС», «Расчеты по налогам и сборам». путем пересчета, сверки, Аудитор подтверждает, что нарушений не выявлено. Объем аудита. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя: изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности; оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке бухгалтерской отчетности; рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемой организации, а также оценку общего представления финансовой отчетности. Мнение Аудитора. Аудитор полагает, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения его мнения о достоверности бухгалтерской отчетности ЗАО «Бай-Тушум и Партнеры» и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета в ЗАО «Бай-Тушум и Партнеры» законодательству КР. По мнению Аудитора бухгалтерская отчетность ЗАО «Бай-Тушум и Партнеры» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 сентября 2010г. и результаты его финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 июля по 31 сентября 2010г. включительно и соответствует требованиям законодательства КР в части подготовки бухгалтерской отчетности. Мнение аудитора - безусловно положительное. 3.4 Перспективы развития деятельности ЗАО «Бай-тушум и Партнеры» июня 2012 года прошел Бишкекский лизинговый форум «Лизинг как инструмент развития экономики Кыргызстана», одним из спонсоров которого выступила компания «Бай-Тушум и Партнеры». Форум был организован Союзом банков Кыргызстана и Министерством экономики и антимонопольной политики Кыргызской Республики. В мероприятии приняли активное участие консультанты-практики, инвесторы, доноры, представители микрофинансовых организаций и банков из Кыргызстана, Казахстана, России, Таджикистана, Узбекистана, Азербайджана и др. стран. Целью форума стало создание единой площадки для обсуждения текущей ситуации и инвестиционных возможностей развития рынка, а также дальнейших перспектив лизинга в Кыргызстане. Необходимо отметить, на пленарных заседаниях активно обсуждались проблемы и трудности развития лизинга в Кыргызстане. По мнению Джоомарта Оторбаева, основными являются не развитый рынок страхования, низкая платежеспособность крестьянских хозяйств, а также ограниченный доступ к финансированию. На одной из сессий Гульнара Шамшиева, Генеральный менеджер ЗАО МФК «Бай-Тушум и Партнеры» прокомментировала эту ситуацию: «На протяжении всего форума поднимается вопрос об отсутствии доступа к финансированию лизинговых сделок. Со своей стороны хочу отметить, что для предложения привлекательных лизинговых продуктов необходимы «длинные и дешевые» ресурсы, а для этого необходимо, чтобы в Кыргызстане была «политическая тишина». Ведь ни один инвестор не захочет вкладывать свои деньги, где высокие страновые риски». Выступив в качестве модератора сессии «Роль финансовых учреждений в развитии лизинга» Гульнара Шамшиева поделилась опытом осуществления лизинговой деятельности банковской группы «Бай Тушум». В частности, активное внедрение микролизинга было начато в 2007 году при поддержке Программы ПРООН. На протяжении 5 лет банковская группа успешно профинансировала 58 лизинговых сделок на сумму 53,7 млн. сомов. Было налажено партнерское сотрудничество, благодаря которому предприниматели смогли приобрести в лизинг немецкую, российскую и белорусскую технику компаний «CLAAS», «Ростсельмаш», «Кыргызавтомаш», а также других производителей. На сегодняшний день банковская группа «Бай Тушум» предлагает предпринимателям выгодную лизинговую программу, в рамках которой предоставляется финансирование проектов в сумме до 10 млн. сомов с процентной ставкой от 16% годовых. Воспользоваться лизинговой программой могут индивидуальные предприниматели, крестьянские хозяйства и сельскохозяйственные кооперативы. Максимальный срок финансирования по этой программе составляет 5 лет. Мы не можем не отметить наиболее значимые проекты, которые Банк запустил в 2013 году, и планирует расширять в 2014. В июле 2013 года Банк «Бай-Тушум» совместно с Германским Банком Развития (KfW) и Министерством финансов КР запустил жилищный продукт «Жаркын жашоо». Основной целью которого стало обеспечение доступа к льготному финансированию по приобретению едвижимости и проведению реконструкции или ремонта для семей со средним и низким уровнем доходов, проживающих в сельской местности. Другим проектом стал «Женское лидерство в малом и среднем бизнесе», запущенный совместно с Агентством США по международному развитию (USAID), Финансовым Фондом «Бай-Тушум» и ACDI/VOCA. Проект разработан для женщин-предпринимателей с целью развития их бизнеса и поддержки роста предприятий, управляемых женщинами через обучение и оказание технической помощи и предоставления доступного финансовирония. В 2014 году Банк планирует внедрение новой интегрированной системы АБС, работающей в режиме реального времени. Это позволит ускорить интеграцию всех бизнес-процессов в Банке, в том числе обеспечить значительный рост в сегменте розничного кредитования и кредитования малого и среднего бизнеса без ухудшения качества активов. В 2014 году Банк также планирует расширение услуг для корпоративного сегмента. В предстоящем году у Банка большие планы по наращиванию кредитного портфеля, который должен превысить 5 миллиардов сомов. Это существенный рост. И чтобы его добиться, у нас есть хорошая команда профессионалов и возможность привлечения финансовых ресурсов. Особо хочу подчеркнуть, что доверие кредиторов на международном рынке капитала к нам очень высокое, что подтверждается годами сотрудничества международных финансовых институтов с нами. Бай-Тушум Банк вошел на конкурентный банковский сектор, и постепенное, но уверенное его продвижение на рынке создает условия для здоровой конкуренции и для продвижения новых подходов в обслуживании клиентов. Мы не останавливаемся на достигнутом, мы продолжим внедрять новые инновационные продукты и сервисы. Банк планирует сконцентрировать усилия на дальнейшем развитии отношений с клиентами на основе принципов справедливого ценообразования, высокого качества обслуживания, повышении доходности на одного клиента, увеличении количества продуктов на одного клиента и диверсификации ресурсной базы. Я уверена, что Банк «Бай-Тушум» в ближайшее время войдет в тройку лидеров банковского сектора страны. Это вполне достижимая задача, и у Банка есть для этого все возможности и ресурсы. Видение. К концу 2016 года Банк «Бай-Тушум» станет лидирующим банком, войдя в пятерку лидеров в банковском секторе и полноценно обслуживая розничную, МСБ и корпоративную линии бизнеса с кредитным портфелем 150 млн долларов США, депозитной базой 98 млн долларов США и активной клиентской базой по расчетно-кассовому обслуживанию в количестве 40.000 клиент. Начиная с 2013 года стратегия Банка направлена на охват сегмента малого и среднего бизнеса. Это связано со спецификой региональной экономики в Кыргызстане и с большим потенциалом в данном сегменте. Банк начал развивать продуктовую линейку для сектора МСБ и привлекать корпоративных клиентов на индивидуальной основе. Начата реализация нового проекта в целях усиления финансирования малого и среднего бизнеса, в рамках которого был изменен бизнес-процесс в обслуживании клиентов и продажи продуктов. Банк осуществил успешный запуск новых продуктов для расширения бизнеса - «Легкое решение», «Бизнес плюс», «Бизнес-ипотека». Основными продуктами для корпоративного сектора и сектора малого и среднего бизнеса являются: Разнообразные кредитные программы для МСБ и корпоративных клиентов; Привлечение депозитов юридических лиц; Расчетно-кассовое обслуживание; Зарплатные проекты; Операции с иностранной валютой; Гарантии и аккредитивы; Лизинг. Для усиления роста и развития малого и среднего бизнеса Банком также реализуются программы, которые были начаты в 2013 году. Например, агентство США по международному развитию (USAID) совместно с банковской группой «Бай-Тушум» и ACDI/VOCA начали трехгодичную программу «Женское лидерство в малом и среднем бизнесе». Программа разработана для женщин-предпринимателей, занятых в сфере текстильного и швейного производства, переработки сельскохозяйственного сырья, а также туристическом бизнесе с целью развития их бизнеса через обучение и оказание технической помощи. Кроме этого, женщин-предпринимателей Банк поддерживает и в рамках другого проекта в сотрудничестве с АБР, предусматривающего поддержку женского предпринимательства путем обучения. Для достижения поставленных целевых показателей как в кредитовании, так и в операционной деятельности Банком проведена большая работа по внедрению всех банковских услуг по всей региональной сети. За 2013 год было приведено в соответствие с требованиями и зарегистрировано дополнительно 18 сберегательных касс. В предстоящем году планируется привести в единый стиль интерьер офисов Банка, а также открыть 8 сберегательных касс, из которых 4 новых и 4 преобразуются из существующих представительских офисов. В 2013 году было реализовано несколько соглашений с партнерами по расширению каналов продаж, в частности, с компаниями «Мобильник» и «QIWI» по проведению платежей третьим сторонам через платежные терминалы и Интернет-банкинг Банка. Таким образом, клиенты смогли получить удаленный доступ для осуществления платежных операций, в том числе погашений по кредиту через Cash in машины. Данное сотрудничество продолжится и в 2014 году, в целях взаимосвязи текущих счетов и электронных кошельков клиентов. Внедрение интегрированного банковского решения необходимо для достижения стратегических целей бизнеса, своевременной реакции на внешние изменения, снижения операционных рисков и расходов, достижения высокого качества обслуживания клиентов как традиционного, так и посредством альтернативных каналов доставки банковских услуг в режиме 24/7.     Заключение Лизинг в Кыргызстане - сравнительно новый вид деятельности. Для стимулирования инвестиций в производственную сферу, для обновления промышленного потенциала, для повышения конкурентоспособности отечественных производителей нашей стране необходимо развивать лизинговые отношения. Но для этого нужно создать соответствующие условия. Как показывает опыт других передовых стран мира, этому уделяют самое пристальное внимание: соответствующее законодательство, налоговые льготы и т.д. За своей экономической природой лизинг имеет двойственную форму. С одной стороны, лизинг отвечает сущности кредитных отношений и является кредитной операцией (имеет место передача имущества в пользование на условиях срочности (времени), возвращения и платности); а с другой стороны, поскольку кредитор и заемщик работают не с денежным капиталом, а с производительным, лизинг является подобным одной из форм инвестиционного финансирования. Необходимо отметить, что в условиях обострения мирового финансового кризиса лизинг является перспективной формой для хозяйственной практики и внешнеэкономической деятельности кыргызских предприятий, позволяющей модернизировать производство с минимумом затрат валютных средств. Нашим производителям и предпринимателям нужно создать условия, при которых они стремились бы развивать этот род деятельности. Для этого в первую очередь следует добиваться появления лизинговых сделок с достаточно длинными сроками действия (не менее 3-х лет). Ведь именно такие договора будут нести реальные инвестиции в экономику. Мне кажется, правительство прежде всего должно если не освободить, то хотя бы снизить в два и более раз налог на прибыль, полученную лизингодателями от реализации договоров по лизингу со сроком действия три и более лет. Также следует стимулировать банки предоставлять кредиты лизинговым компаниям, которые заключают длительные договора. Кроме этого, необходимо рассмотреть возможность снижения таможенных пошлин и налогов по товарам, ввозимым на территорию КР и являющимся объектами международного финансового лизинга. Безусловно, вышеперечисленные меры должны способствовать развитию лизинговых компаний и операций, производимых ими. Можно с полной уверенностью сказать, что лизинг в нашей стране постепенно будет наращивать свои обороты и будет играть все более весомую роль в экономике Кыргызстана. Коммерческие банки играют значительную роль в экономике любой страны. Систематическое выполнение банком своих функций и создает тот фундамент, на котором зиждется стабильность экономики страны в целом. На основе проведенного в предыдущих главах исследования роли, значения и механизма лизинга, можно подвести итоги и сформулировать следующие основные выводы: - были изучены теоретические материалы; определена роль и место лизинга, и выделены их основные виды; сформулированы принципиальные преимущества лизинга перед другими формами краткосрочного финансирования; изучены международная практика лизинговых отношений. Лизинг становится гибким и многообещающим экономическим рычагом способным привлечь инвестиции, способствовать подъему отечественного производства, привлечь капитал в жизненно важные отрасли экономики страны, обеспечить реальную поддержку малому бизнесу, обеспечить долгосрочный и надежный доход для коммерческих банков и т. п. На лицо значительный потенциал лизинга в Кыргызстане. Власти, продекларировав политику благоприятствования лизингу как инвестиционному инструменту за последние годы подготовили солидную нормативную базу. К сожалению не все льготы, определенные законом, подкреплены инструкциями на местах и фактически не выполняются. Лизинг стал эффективным инструментом обслуживания инвестиционных проектов своих клиентов банка. Отраслями, наиболее привлекательными для развития лизинга, эксперты считаются сельское хозяйство, строительство, машиностроение, транспорт, а также малое предпринимательство. Именно здесь, по их мнению, следует ожидать активизации лизинговой деятельности. Сейчас Кыргызстан остро нуждается в капитале для инвестирования во все отрасли хозяйства. Одним из наиболее эффективных способов привлечения необходимого инвестиционного капитала является лизинг, как внутренний, так и международный. В Кыргызстане пока еще не полностью сложился рынок лизинговых услуг и практически нет лизинговых компаний, которые могли бы обеспечить качественное техническое обслуживание объектов лизинга. Подводя итог, можно отметить, что финансовая аренда (лизинг) является более доступным, эффективным и гибким методом привлечения ресурсов по сравнению с банковским кредитом, что достигается за счет эффективного применения норм действующего законодательства. Лизинг существенно удешевляет обновление основных средств и во многих случаях является единственно возможным способом расширения бизнеса. Важно отметить, что эти услуги позволяют поддерживать оптимальное соотношение собственного и заёмного капиталов, что обеспечивает устойчивое финансовое положение предприятия. Можно с полной уверенностью сказать, что лизинговый бизнес в нашей стране постепенно будет все больше наращивать свои обороты и играть все более весомую роль в экономике Кыргызстана. Получая выгоду, помните: "Богатство состоит в пользовании, а не в праве собственности" (Аристотель). Список использованной литературы Нормативно-правовые акты 1. Конституция Кыргызской Республики. Принята референдумом (всенародным голосованием) от 27 июня 2010 года. Изд. «Академия». 2. Уголовный кодекс Кыргызской Республики (по состоянию на 18 февраля 2014 года).Изд. «Академия». 3. Гражданский кодекс Кыргызской Республики (часть первая) от 5 июня 1996г. Изд. «Академия». 4. Гражданский кодекс Кыргызской Республики (часть вторая) от 5 января 1998 г.Изд. «Академия». 5. Закон Кыргызской Республики «О финансовой аренде (лизинге)» от 23 июля 2002 года N 121. Издание «Академия». 6. Закон Кыргызской Респудлики «Об инвестициях в КР» от 27 марта 2003 года N 66. 7. Налоговый кодекс Кыргызской Республики от 17 октября 2008 года. ИЗДАНИЕ «Академия». 8. Закон Кыргызской Республики «О бухгалтерском учёте» от 29 апреля 2002 года N 76. 9. Закон Кыргызской Республики «Об аудитерской деятельности» от 30 июля 2002 года N 134. 10.Международные стандарты финансовой отчетности. 11.Кыргызские стандарты бухгалтерского учёта с 1 января 1998г. 12.Закон Кыргызской Республики от 29 мая 2013 года №83 «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Кыргызской Республики». 13.Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Министра финансов Кыргызской Республики от 23.05.2007 №185 Специальная и научная литература 14.Абдурахманов И., Карынбаев Т. Инвестиции в условиях становления многоукладных форм собственности.- Б., 1996. 15.Агапов A.B. Лизинговые правоотношения в аграрном секторе экономики /A.B. Агапов. Уфа: БГАУ, 2001. 16.Алехина О.В. Финансирование инвестиционной деятельности на основе лизинга/О.В. Алехина. Саратов: Изд-во Сарат. ун-та, 2003. 17.Арамян И.А. И Основа финансовый лизинг // Налоги и право. №3,2004 18.Арамян И.А. Лизингодатель и его налогообложение // Налоги и право. № 4, 2004. 19.Аренда и лизинг: Определения. Общие понятия. Бухгалтерский учет и оформление. М.,1997. 20.Аубакиров Я.А. Использование экономических законов в сельском хозяйстве. Алма-Ата, 1972. 21.Астахов В.П.Бухгалтерский (финансовый) учёт: учебное пособие. Серия «Экономика и управление», - Москва: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «Март», 2003.-928 с. 22.Батырканова Г.Д. Развитие лизинга необходимое условие восстановления реального сектора экономики Кыргызстана// Труды института целевой подготовки специалистов/ КГНУ. - 2002. - Вып. 23.Бабаев Ю.А., Петров А.М. Теория бухгалтерского учета. - М.: Проспект, 2012. - 240 с. 24.Бархатов, А.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие / А.П. Бархатов. - М.: Дашков и К, 2013. - 268 c. 25.Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. - Рн/Д: Феникс, 2013. - 398 c. 26.Белоус А.П. Лизинг: Мировой опыт, уроки для России.- М.,2000. 27.П. Биялиев А. Инвестиции в регионах: проблемы и пути ихрешения//Банковский вестник. № 4, 2002. 28.Бревнов A.A. Маркетинг малого предприятии: практическое пособие. -К.:ВИРА-Р., 1998. 29.Васильев H.M., Катырин С.Н., Лепе Л.Н. Лизинг: организация, нормативно-правовая основа, развитие. М., 1997. 30.Васильев Н.М. и др. Лизинг как механизм развития инвестиций и предпринимательства. М.,1999. 31.Вольфган Хопер. Как делать бизнес в Европе. М., 1992. 32.Вопросы лизинга в Кыргызстане//Банковский вестник.- №2,2002. 33.Беппиев И.Ю. Оптимизация рисков при финансовой аренде (лизинге) /И.Ю. Беппиев; МГУ им. М.В. Ломоносова. Фак. гос. упр. М.: МАКС Пресс, 2002. 34.Войтех В. Влияние государства на рынок сельскохозяйственной продукции и продовольствия.// АПК: экономика управления №2, 1995. 35.Газман В.Д. Рынок лизинговых услуг. М.: Фонд "Правовая культура", 1999. 36.Гиляровская Л.Т. Экономический анализ. М.: ЮНИТИ-ДАНА,2002. 37.Головнина Л.А. Инвестиции: экономические основы лизинга /Л.А. Головнина, H.A. Зарипова. М.: МГИУ, 2002. 38.Горемыкин В.А. Лизинг: Практическое учебно-справочное пособие.-М.,1997.г. 39.Горемыкин В.А. Основы технологии лизинговых операций. М., 2000.Гражданский кодекс Кыргызской Республики. - Б., 1999. 40.Гусаков Б., Сидорович Ю. Лизинг катализатор экономического роста //Финансы. - № 1, 2001 41.Джуха В.М. Лизинговая форма инвестирования: анализ и оценка /В.М. Джуха; Рост. гос. экон. акад. Ростов н/Д, 1999. 42.Егерев И. Оценка стоимости лизинга// РЦБ. № 17,2000 43.Инвесторы Кыргызстана: Ежегодный справочник. Б.,1999 44.Кабатова Е.В. Лизинг: понятие, правовое регулирование, международная унификация. М.,1991. 45.Коммерсантъ-DAILY, N79, 29 апреля 1995 г. 46.Конраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 5-е изд., перераб. и доп.-М.: инфра-м, 2005.-717 с. - (Высшее образование). 47.Кудабаев 3., Токеева Л. Пути преодоления инвестиционного кризиса//Рынок капиталов. № 7-8, 2001 48.Лещенко М.И. Основы лизинга: Учеб. пособие для вузов /М.И. Лещенко. М.: Финансы и статистика, 2002. 49.Лизинг в Кыргызстане//Банковский вестник, август-сентябрь,1997. 50.Макеева В.Г. Лизинг: Учеб. пособие /В.Г. Макеева. М.: МНЭПУ, 2000. 51.Малому бизнесу нужен лизинг//Вечерний Бишкек. 2003. 52.Масленников В. Аграрный сектор в развитых зарубежных странах.//-Диалог-№3, 1996 53.Мусакожоев Ш.М. Экономика Кыргызской Республики. Б.,2000. 54.Петрова В.И. Лизинговые операции: правовое регулирование; учет и налогообложение//Бухгалтерский учет. № 10, 1999. 55.Писаненко Е.Ю. Возможности применения лизинга на малых предприятиях Кыргызстана // Стратегические проблемы и перспективы экономики Кыргызстана: Материалы международной научно-практической конференции Б., 2003. 56.Рябова Р.И. Лизинг: Бухгалтерский учет и налогообложение. -М.,1998. 57.Сабко С. Теория и практика бухгалтерского учета лизинга // Налоги и право. № 2, 2004. 58.Сариев Т. Лизинг в Кыргызстане: печальный первый опыт, но надо идти дальше//АКИрге88. №5, 2004. 59.Суюмбаева P.A. Лизинг как форма инвестиций в переходной экономике М.: ДИАЛОГ-МГУ, 2000. 60.Терентьева М.В. Финансовый лизинг: кредитование инвестиционных проектов /М.В. Терентьева, А.И. Гончаров. Волгоград: Перемена, 2002 61.Торшаева Ш.М. Теория аудита: Учебно-практическое пособие для ВУЗов - Караганда: КУБУП,2000г - 150с. 62.Трушкевич Е.В., Трушкевич C.B. Лизинг: Учебное пособие. М.,2001. 63.Тупицын А.Л. Лизинг и его применение // Новосибирск, 2005. 64.Уварин Н.Л. Лизинг //М.: МГГУ, 2001. 65.Эрикенова A.M. Лизинговая форма инвестиций в основной капитал/ М.: Макс Пресс, 2001. 66.Шпиттлер Х.И. Практический лизинг. М.,1991. Литература на английском языке: 67.Asset Finance and Leasing Digest1 222, September 1995. 68.Grant Richard Asset Finance and Leasing handbook. Cambridge, England, 1992. 69.Leasing Law in the European Communite.Ed. by Howard Rosen, 2 nd edition, Published Euromoney Books.- London, 1994. 70.Leasing Finance. 2 nd edition. Ed. by Tom Clark.- London, Euromoney Books, Nestor House, 1990. 71.Clark Tom. Leasing Finance, 2nd ed., 1990. 72.World Leasing Yearbook 1997. 18th edition. Ed. by Christopher Holloway London, Euromoney Publication, 1997. 73.Tax Exhaustion, Firm Investment and Leasing: A Test of the Q Model of Investment Michael P. O'Malley (Federal Reserve System). 74.World Leasing Yearbook 1997. 19th edition. Ed. by Christopher Holloway.- London, Euromoney Publication, 1998. 75.Incentives for Leasing: Evidence from the Largest U.S. Lessees and Lessors Kenneth M. Eades (University of Virginia - Darden Graduate School of Business Administration) Источник интернет сайтов: .http//www.minfin.kg . http//www.audit-it.ru . http//www.buh.ru . http//www.aup.ru/books/i0312.htm . http//www.economics-online.org . http//www.auditor.ru 82. http//www.library.fa.ru Похожие работы на - Учет и аудит лизинговых операций   Бухгалтерский учет и аудит лизинговых операций СкачатьСкачать документ Информация о работеИнформация о работе Проведения аудита лизинговых операций СкачатьСкачать документ Информация о работеИнформация о работе Учет аренды и лизинговых операций СкачатьСкачать документ Информация о работеИнформация о работе Учёт лизинговых операций СкачатьСкачать документ Информация о работеИнформация о работе Учет лизинговых операций СкачатьСкачать документ Информация о работеИнформация о работе Учет , аудит , начисление и использование амортизации основных средств СкачатьСкачать документ Информация о работеИнформация о работе Нужна качественная работа без плагиата? Другие дипломные работы по бухгалтерскому учету Не нашли материал для своей работы? Поможем написать уникальную работу Без плагиата! Узнайте © 2003 - 2022 «Библиофонд» Обратная связь Пользовательское соглашение Политика конфиденциальности Полная версия Помощь по учебным работам Консультация по курсовой работе Консультация по дипломной работе ВКР Консультация по реферату Консультация по отчетам о практике