Издержки предприятий

Издержки предприятий

Введение

издержки переменный расход

Актуальность темы. В современных условиях все большее внимание уделяется вопросам эффективности деятельности предприятий, их способности не просто заниматься производственной деятельностью, но осуществлять ее целесообразно и результативно. Не имея возможности влиять на внешнюю среду, предприятиям необходимо изыскивать пути повышения конкурентоспособности во внутренней, что вызывает необходимость разработки и внедрения системы управления, отвечающей современным условиям. Одним из рычагов такого управления является контроль и анализ издержек производства.

Складывающаяся на рынке ситуация все в большей мере побуждает предприятия заниматься вопросами ценообразования с точки зрения спроса и предложения, в результате чего меняются задачи, стоящие перед управлением издержками производства. Поэтому целесообразно акцентировать внимание на оценке влияния объема производства на сумму и структуру издержек, и структуры издержек на показатели экономической эффективности предприятия.

Таким образом, актуальность темы определяется тем, что эффективное управление издержками производства обеспечит снижение непроизводительных затрат, возникающих при принятии нерациональных управленческих решений и обеспечит предприятию устойчивое финансовое положение.

Цели и задачи исследования. Целью курсовой работы является исследование и разработка комплекса теоретических рекомендаций по совершенствованию системы управления и анализа издержек производства направленной на повышение оперативности управления и результативности функционирования предприятия. В курсовой работе проведено исследование издержек производства в краткосрочном и долговременном периодах на примере ПАО «ФАРМАК», находящегося по адресу: Украина г. Киев ул. Фрунзе, 63. Акционерное общество ФАРМАК специализируется на выпуске готовых лекарственных средств, имеет три основных производства: ампульное, галеновое и таблетное.

Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи:

1.   Изучить и обобщить теоретические вопросы издержек производства в отечественной и зарубежной литературе, исследовать сущность издержек производства, их структуру, виды и пути сокращения. Сформулировать выводы об экономическом содержании издержек производства, как важнейшей экономической категории;

2.      Провести анализ издержек производства в краткосрочном и долговременном периодах на примере ПАО «ФАРМАК»;

3.      Предложить направления для оптимизации издержек производства ПАО «ФАРМАК».

Предметом исследования является система управления издержками производства. Объект исследования - ПАО «ФАРМАК».

Исследование базируется на методологии финансово-экономического анализа, на системном подходе, на методах статистики, а также на экономико-математических методах.

Для выполнения практической части работы использованы годовые, квартальные и бухгалтерские отчеты ПАО «ФАРМАК», за период 2010-2012 гг.

1. Теоретические основы издержек производства

.1 Концепции издержек производства

Издержки исследовали еще классики политической экономии: А. Смит ввел понятие абсолютных издержек, Д. Рикардо - автор теории сравнительных издержек. Под термином «издержки» они понимали средние общественные затраты на единицу, т.е. то, чего стоила отдельная единица продукции на среднем предприятии или чему равны средние затраты на всех предприятиях, принадлежащих к отрасли. Издержки производства определялись классиками и как цена производства с учетом рентных платежей. Согласно марксистской концепции издержки производства - это то, что стоит товар капиталисту, а именно сумма расходов на приобретение средств на производства и рабочей силы (постоянного и переменного капитала). От специфически капиталистических издержек К. Маркс отличает действительные издержки производства товара (затраты труда), образующие его стоимость. Такое разграничение издержек производства как затрат труда и затрат капитала - один из исходных принципов марксистского анализа процесса капиталистического воспроизводства. В конце XIX вв появляется ряд новых концепций. Рассмотрим некоторые из них.

Маржиналисты (Менгер, Визер) издержки рассматривают как психологическое явление, основанное на предельной полезности. По их мнению, сумма, уплачиваемая фирмой за факторы производства, определяется предельной полезностью, которой они обладают с точки зрения продавца. Понятие издержек в маржиналистской экономической теории относится к отдельному предприятию, издержки и доходы которого рассматриваются как функции от масштаба производства.

Австрийский теоретик Ф. Визер разработал субъективную теорию издержек альтернативных возможностей, согласно которой действительные издержки производства данного товара равны наивысшей полезности тех благ, которые общество могло бы получить, если бы по-другому использовало затраченные производственные ресурсы. Перевод на математическую основу взглядов маржиналистов представителями австрийской школы способствовал появлению теории минимизации издержек.

Институционалистская теория издержек наиболее ярко представлена в работах Дж.К. Кларка («Исследование экономики накладных издержек») и Джона А. Гобсона. Первый занимался проблемой накладных (overhead coats), а также подробно исследовал различные типы издержек: индивидуальные и общественные, абсолютные, дополнительные, финансовые, производственные, долгосрочные и краткосрочные. Заслугой Дж.А. Гобсона было то, что он ввел понятие человеческие издержки (human coats), которые измеряются, по его мнению, качеством и характером трудовых усилий, способностями лиц, делающих эти усилия, а также с точки зрения распределения труда в обществе.

Представители неоинституционализма (Р. Коуз, К. Эрроу) разработали теорию трансакционных издержек, которые относятся главным образом к сфере обращения, т.е. расходы по реализации товара (реклама, содержание рынков и т.д.).

Вывод. В марксистской теории издержек упор делается на их различиях по социально-экономическому признаку: издержки общества отражают затраты труда общества; издержки предприятия (фирмы) - затраты капитала. Разница между ними образует прибавочную стоимость, безвозмездно присваиваемую капиталистами. Остальные концепции абстрагируются от социально-экономического содержания издержек и рассматривают их с чисто прикладных (хозяйственных) позиций.

1.2 Виды издержек и их характеристика

Следует различать понятия «затраты» (inputs) и «издержки» (costs), что связано с различием соответственно расходуемых на производство ресурсов (материальных, природных, энергетических, трудовых, информационных и пр.) и их стоимостной оценки. Поэтому издержки - это не просто затраты, а затраты ресурсов, принявшие на рынке стоимостную форму. Издержками называют денежное выражение использования производственных ресурсов, в результате которого осуществляется производство и реализация продукции. Существует несколько подходов к рассмотрению издержек производства.

Во-первых, издержки производства с позиции социально-экономических отношений делятся на издержки общества и издержки предприятия. С позиций общества к издержкам относятся затраты всего живого и овеществленного труда, отраженные в стоимости готовой продукции. Издержки производства предприятия представляют собой результат воспроизводственного процесса и отражают денежные затраты предприятия на потребленные в производстве средства производства и выплату заработной платы.

Во-вторых, существуют так называемые экономический и бухгалтерский подходы к определению издержек предприятия. При бухгалтерском подходе издержки представляют собой фактический расход факторов производства для изготовления определенного количества продукции по ценам их приобретения. Издержки предприятия в бухгалтерской и статистической отчетности выступают в виде себестоимости продукции.

Экономическое понимание издержек производства основывается на факте редкости ресурсов и возможности их альтернативного использования. Экономические издержки любого ресурса, выбранного для производства товара, равны его стоимости при наилучшем из всех возможных вариантов использования. Они могут быть явные (денежные) или неявные (имплицитные или вмененные).

Явные (explicit costs) (внешние) - это альтернативные издержки, которые принимают форму явных денежных платежей поставщикам факторов производства и промежуточных изделий. Они связаны с приобретением ресурсов на стороне. Например, зарплата рабочим, менеджерам, оплата транспортных расходов и пр.

Неявные (implicit costs) (внутренние, вмененные) - это альтернативные издержки использования ресурсов, принадлежащих владельцам фирмы (или собственности фирмы как юридического лица), которые недополучены в обмен на явные (денежные) платежи. Например, недополученная прибыль при отказе от сдачи в аренду собственных зданий. Несмотря на то, что неявные издержки не отражаются в бухгалтерской отчетности предприятия, являются реальными. Учет не только явных, но и неявных издержек позволяет максимально точно оценить прибыль предприятия. Поэтому неявные издержки следует учитывать при принятии экономических решений. Проведя различие между явными и неявными издержками, можно определить, что понимается под прибылью в экономической науке.

Экономисты и бухгалтеры по-разному понимают не только термин «издержки», но и термин «прибыль». Если из совокупной выручки вычесть внешние издержки, мы получаем бухгалтерскую прибыль Если из бухгалтерской прибыли вычесть внутренние издержки, мы получим экономическую прибыль. В отличие от бухгалтерской, экономическая прибыль учитывает и внешние, и внутренние затраты. Нормальная прибыль появляется в том случае, когда общая выручка предприятия или фирмы равна общим затратам, исчисляемые как альтернативные. Минимальный уровень прибыльности - когда предпринимателю выгодно вести бизнес. «0» - нулевая экономическая прибыль. Экономическая прибыль(чистая) - её наличие означает, что на данном предприятии ресурсы используются более эффективно. Бухгалтерская прибыль превышает экономическую на величину неявных затрат. Экономическая прибыль служит критерием успеха предприятия. Её наличие или отсутствие является стимулом привлечения дополнительных ресурсов или перехода их в другие сферы использования.

Также в рассмотрении издержек важное значение имеют безвозвратные издержки, такие понятия как износ, физический, моральный износ и амортизационные отчисления.

Безвозвратные издержки - издержки, которые предприятие понесло единожды, и они не могут быть возвращены ни при каких обстоятельствах, даже когда предприятие прекратит свою деятельность. Например, затраты на оборудование, которое может быть использовано только в первоначально предназначенных целях. Безвозвратные издержки не учитываются в текущих издержках производства, не оказывают влияния на предельные издержки и не имеют воздействия на краткосрочные производственные решения.

Износ - это постепенная утрата капитальными ресурсами своей ценности.

Физический износ - потеря средствами труда своих потребительских качеств, т.е. технико-производственных свойств. Уменьшение ценности капитальных благ может быть и не связано с потерей ими потребительских качеств, тогда говорят о моральном износе. Он обусловлен ростом эффективности производства капитальных благ, т.е. появлением аналогичных, но более дешевых новых средств труда, выполняющих схожие функции, но более совершенных.

Моральный износ является следствием научно-технического прогресса, однако для фирмы это оборачивается ростом издержек. Моральный износ относят к изменению постоянных издержек. Физический износ - к переменным издержкам. Капитальные блага служат более одного года. Их стоимость переносится на готовую продукцию постепенно по мере износа - это называется амортизацией. Часть выручки на амортизацию образуется в амортизационном фонде.

Амортизационные отчисления: - отражают оценку величины износа капитальных ресурсов, т.е. являются одной из статей издержек; - служит источником воспроизводства капитальных благ. Государство законодательно устанавливает нормы амортизации, т.е. процент стоимости капитальных благ, на который они считаются износившимися за год. Она показывает, за сколько лет должна быть возмещена стоимость основных фондов.

В соответствии с третьим подходом в зависимости от влияния на них увеличения объемов производства издержки делятся на постоянные и переменные. Особенности динамики этих издержек рассмотрим более подробно в следующем пункте.

.3 Классификация издержек. Особенности динамики постоянных, переменных и средних издержек по временному периоду возникновения

Классификация издержек может быть осуществлена исходя из мобильности производственных факторов, согласно этому подходу различают постоянные, переменные и средние (совокупные) издержки. В теории предприятия важную роль имеет фактор времени, краткосрочный и долгосрочный. Краткосрочный период(SR) - отрезок времени, в течение которого одни факторы производства являются постоянными, а другие - переменными. Постоянные факторы - общие размеры зданий, количества машин и оборудования, количество фирм, которые работают в отрасли. Поэтому возможность свободного доступа фирм в отрасли в краткосрочном периоде ограничено. Переменные - сырье, количество рабочих.

Долгосрочный период(LR) - отрезок времени, в течение которого все факторы производства являются переменными. Т.е. за этот период можно изменить размеры зданий, оборудование, число фирм. В этом периоде фирма может изменить все параметры производства.

Постоянные издержки(FC) это такие издержки, сумма которых в данный период времени не зависит непосредственно от величины и структуры производства и реализации (аренда здания, обслуживание оборудования, зарплата админ.)

График постоянных издержек представляет собой прямую параллельную оси абцисс, С - сумма издержек. (см рис1.2) Постоянные издержки могут быть разделены на две группы: стартовые и остаточные. К стартовым относится та часть FC, которые продолжает нести предприятие даже если производство и реализация преостоновлена. К стартовым относится та часть FC.которая возникает с возобновлением производства и реализации.

Средние постоянные издержки (AFC) - постоянные издержки, которые приходятся на единицу выпускаемой продукции и определяется по формуле:

AFC=FC/Q

При увеличении Q они снижаются. Это называется распределение накладных расходов. Они служат для фирмы стимулом увеличения производства. (см рис1.3) График средних постоянных издержек является кривая, имеющая убывающий характер, т.к. с увеличением объёма производства растёт общая выручка, то средние постоянные издержки представляют собой всё меньшую величину, которая приходится на единицу изделий.

Переменные издержки (VC) - издержки, величина которых изменяется в зависимости от увеличения или уменьшения объёма производства, т.е. они зависят от объёма выпускаемой продукции. Пример: затраты на сырьё, электроэнергию, вспомогательные материалы, оплата труда (рабочих). Основная доля издержек связана с использованием капитала. Графиком является кривая, пропорциональная объёму выпускаемой продукции, имеющая возрастающий характер. (см рис1.4) Но характер её может изменяться. Начальный период переменные издержки растут более высокими темпами, чем произведённая продукция. По мере достижения оптимальных размеров производства (Q1) происходит относительная экономия VC.

Средние переменные издержки (AVC) - объём переменных издержек, который приходится на единицу выпускаемой продукции. Они определяются по следующей формуле: путём деления VC на объём выпускаемой продукции: AVC = VC/Q. Сначала кривая падает, затем она горизонтальна и резко возрастает. Графиком является кривая, которая начинается не от начала координат. (см рис1.5) Общий характер кривой - возрастающий. технологически оптимальный размер выпуска достигается, когда AVC становятся минимальными (т.Q -

Общие издержки (ТС или С) - совокупность постоянных и переменных издержек фирмы, в связи с производством продукции в краткосрочном периоде. Они определяются по формуле: TC = FC + VC Другая формула (функция от объёма производственной продукции): ТС = f (Q).

Средние общие издержки (АТС) - сумма общих издержек, которые приходится на единицу производственной продукции: АТС = ТС/Q соответственно рассчитываются средние постоянные и средние переменные

АТС = ТС/Q = (FC + VC)/Q = (FC/Q) + (VC/Q) ATC = AFC + AVC

Кривая имеет V-образную форму. Объем производства, соответствующий минимальным средним общим издержкам, называется точкой технологического оптимизма.

Предельные издержки (МС) - приращение общих издержек, вызванное увеличением производства на очередную единицу продукции. Определяется по следующей формуле: МС = ∆ТС/ ∆Q. Видно, что постоянные издержки не влияют на величину МС. И МС зависит от приращения VC, связанных с увеличением или уменьшением объёма производства (Q). (см рис1.8) Предельные издержки показывают, во сколько обойдется фирме увеличение объема выпуска продукции на единицу. Они решающим образом влияют на выбор фирмой объема производства, т.к. это именно тот показатель, на который фирма может воздействовать.

График сходен с AVC. Кривая MC пересекает кривую ATC в точке, соответствующей минимальному значению совокупных издержек.

В краткосрочном периоде издержки фирмы это есть постоянные и переменные. Это следует из того, что производственные мощности фирмы остаются неизменными и динамика показателей определяется ростом загрузки оборудования.

На основе этого графика можно построить новый график. Который позволяет наглядно представить возможности фирмы, максимизации прибыли и просмотреть границы существования фирмы вообще. Для принятия решения фирмы наибольшей важной характеристикой является средние величины, средне постоянные издержки по мере увеличения объёма производства падают. Поэтому рассматривается зависимость переменных издержек от функции роста производства.

На I этапе средние переменные издержки уменьшаются, а затем начинают расти под действием эффекта масштаба. На этом периоде необходимо определить точку безубыточности производства (ТБ). ТБ - это уровень физического объёма продаж на протяжении расчётного периода времени, при которых выручка от реализации продукции совпадает с издержками производства. Точка А-ТБ, в которой выручка (ТR) =ТС.

ТБ = FC/Р-VC

Ограничения, которые должны соблюдаться при расчёте ТБ

. Объём производства равен объёму продаж.

. Постоянные издержки одинаковы для любого объёма производства.

. Переменные издержки изменяются пропорционально объёму производства.

. Цена не изменяется в течение периода, для которого определяется ТБ.

. Цена единицы продукции и стоимость единицы ресурсов остаётся постоянной.

Закон убывающей предельной отдачи носит не абсолютный, а относительный характер и он действует только в краткосрочном периоде, когда, хотя бы один из факторов производства остаётся неизменным.

Закон: с ростом использования кого-нибудь фактора производства при неизменности остальных рано или поздно достигается такая точка, начиная с которой дополнительное применение переменных факторов ведёт к снижению прироста продукции. Действие этого закона предполагает неизменность состояния технически и технологически производства. И поэтому технический прогресс может изменить границы действия этого закона.

Долгосрочный период характеризуется тем, что фирма в состоянии изменить все используемые факторы производства. В этом периоде переменный характер всех применяемых факторов производства позволяет фирме использовать самые оптимальные варианты их сочетания. Это отразиться на величине и динамике средних издержек (издержки на единицу продукции). Если фирма решила увеличить объём производства, но на начальном этапе (АТС) будут сначала снижаться, а затем, когда в производстве будут вовлекаться всё новые и новые мощности, то они начнут возрастать.

На графике долгосрочных общих издержек представлены семь различных вариантов (1-7) поведения АТС в краткосрочных периодах, т.к. долгосрочный период это сумма краткосрочных периодов.

Кривая долгосрочных издержек состоит из вариантов, которые называются ступени роста. В каждой ступени (I-III) фирма функционирует в краткосрочном периоде. Динамику кривой долгосрочных издержек можно объяснить при помощи эффекта масштаба. Изменение фирмой параметров своей деятельности, т.е. переход от одного варианта размеров предприятия к другому получил название изменение в масштабе производства. I - на этом временном интервале долгосрочные издержки снижаются с увеличением объёма выпускаемой продукции, т.е. имеет место экономия от роста масштаба - положительный эффект масштаба (от 0 до Q1). - (это от Q1 до Q2), на этом временном интервале производства долгосрочный АТС не как не реагирует на увеличение объёма производства, т.е. остаётся неизменным. И фирма будет иметь постоянный эффект от изменения масштаба производства (постоянная отдача от роста масштаба).

III - долгосрочный АТС при увеличении объёма выпуска растут и имеет место ущерб от роста масштаба производства или отрицательный эффект масштаба (от Q2 до Q3).

Таким образом деятельность предприятия может быть краткосрочной и долгосрочной, в зависимости от соотношения постоянных и переменных факторов, постоянных и переменных издержек. Если у предприятия осталось неоплаченным хоть одно обязательство из ряда постоянных, то предприятие находится в краткосрочном периоде и не может прекратить свою деятельность. Как только погашено последнее обязательство по самому длительному виду постоянных издержек, краткосрочный период превращается в долгосрочный, предприниматель может решать продолжать заключать новые долгосрочные обязательства. Краткосрочность и долгосрочность понятия условные. В зависимости от обстоятельств, любой из факторов производства может быть как переменным, так и постоянным.

2. Анализ издержек производства в краткосрочном и долговременном периодах

.1 Анализ издержек в краткосрочном периоде на примере ПАО «ФАРМАК»

Взаимосвязь валовых, средних и предельных расходов является ключевым моментом в теории издержек, лежащим в основе расчетов оптимального объема производства, минимизации затрат и максимизации прибыли. Рассмотрим пример, используется только два ресурса: постоянный - капитал в сумме (FC) и переменный (VC). Представим динамику общих и средних издержек на примере ПАО «ФАРМАК» в краткосрочном периоде (см. таблицы 2.1; 2.2; 2.3) по препарату азитромицин за 2010 год, 2011 год и 2012 год (см. приложение 1).

Из таблицы 2.1 видно:

1. Сумма постоянных издержек (FC) при любом количестве произведенной продукции (Q), от 0 до 120 млн. флаконов, остается неизменной 4385541, т.к. величина постоянных издержек не зависит от количества произведенной продукции.

2. Сумма переменных издержек (VC) изменяется в зависимости от количества произведенной продукции (Q), поэтому переменные издержки возрастают (с 0 до 73397428) при повышении количества произведенной продукции, с 10 до 120 млн. флаконов. Однако следует отметить, что прирост суммы переменных издержек, связанный с увеличением объема производства на 10 млн. флаконов, не является постоянным. В начале процесса увеличения производства переменные издержки будут какое-то время возрастать уменьшающимися темпами; и так будет продолжаться до 40 млн. флаконов. Затем переменные издержки начнут увеличиваться нарастающими темпами. Такое поведение переменных издержек обусловливается законом убывающей отдачи.

3. Рассчитаем сумму общих издержек (ТС): ТС = FC+VC, (2) где FC-сумма постоянных издержек; VC-сумма переменных издержек.

Например, 4385541 +6276367 = 10661908 (для 10 млн. флаконов)

+12443147=16828688 (для 20 млн. флаконов) и т.д.

Из таблицы (2.1) видно, что при нулевом количестве произведенной продукции общая сумма издержек равна сумме постоянных издержек. Затем, при производстве каждого дополнительного количества продукции (с 10 до 120 млн. флаконов) общая сумма издержек изменяется на туже величину, что и сумма переменных издержек. Максимальное значение общих издержек 77782969 снижается при максимальном объеме производства 120 млн. флаконов.

4. Средние постоянные издержки (AFC), рассчитываются по формуле:

AFC = FC/Q, (3)

где FC-сумма постоянных издержек; Q-количество произведенной продукции

Например,  

Как видно из таблицы средние постоянные издержки снижаются с 438554,1 до 36546, 175 по мере увеличения количества произведенной продукции с 10 до 120 млн. флаконов. Это связано с тем, что средние постоянные издержки не зависят от объема производства. С ростом объема производства сумма постоянных издержек распределяется на все большее и большее количество флаконов. Значит, средне постоянные издержки будут тем меньше, чем больше количества произведенной продукции.

5. Средние переменные издержки

(AVC): AVC = VC/Q, (4)

где VC-сумма переменных издержек; Q-количество произведенной продукции

Например,  

Как можно заметить, средние переменные издержки сначала снижаются, достигая своего минимального значения 579773, 33 при объеме производства 70 млн. флаконов, а затем начинают расти до 611645, 23 при производстве 120 млн. флаконов, т.к. суммы постоянных издержек подчиняются закону убывающей отдачи. На стадии возрастающей отдачи все меньше и меньше дополнительных переменных ресурсов требуется для производства каждого из 70 первых миллионов флаконов. В результате происходит снижение переменных издержек в расчете на единицу продукции. При производстве 80 других миллионов флаконов средние переменные издержки начнут возрастать, поскольку убывание отдачи обусловит необходимость использования большего и большего количества переменных ресурсов.

6. Средние общие издержки (АТС):

AТC = TC/Q или AТC = AFC+AVC, (5)

где ТС - сумма общих издержек; Q-количество произведенной продукции

Например, 438554,1+627636,7=1066190,8 и т.д.

Анализируя таблицу 2.1. также можно сделать вывод, что средние общие издержки (AТC) имеют максимальную величину 1066190,8 при минимальном количестве произведенной продукции 10 млн. флаконов, затем они начинают постепенно снижаться до объема производства 90 млн. флаконов, а затем они незначительно возрастают.

7. Предельные издержки (МС):

MC = , (6)

где -прирост общих издержек,  - прирост количества произведенной продукции

Например,  

Можно сделать вывод, что предельные издержки сначала снижаются, достигая своего минимума 516402,8 при объеме производства 40 млн. флаконов, а затем возрастают. Это отражает тот факт, что переменные издержки сначала растут убывающими, а затем нарастающими темпами.

Аналогично, рассчитаем таблицы 2.2 и 2.3

1. Сумма постоянных издержек (FC) при любом количестве произведенной продукции (Q), от 0 до 120 млн. флаконов, остается неизменной, т.к. величина постоянных издержек не зависит от количества произведенной продукции.

2. Сумма переменных издержек (VC) изменяется в зависимости от количества произведенной продукции (Q), поэтому переменные издержки возрастают при повышении количества произведенной продукции, с 10 до 120 млн. флаконов.

3. Сумма общих издержек повышается при увеличении объема производимой продукции.

4. Средние постоянные издержки (AFC) будут падать по мере увеличения количества произведенной продукции.

5. Средние переменные (AVC) издержки с увеличением количества произведенной продукции снижаются до уровня 295857,43, а затем возрастают при дальнейшем увеличении объема производства (по данным таблицы 2.2).

Из таблицы 2.3 видно, что средние переменные издержки (AVC) сначала падают, а затем начинают расти, достигая максимального значения 181211,2 при объеме производства 120 млн. флаконов.

6. Средние общие издержки (АС) считаются по формуле (2.4). Из таблицы 2.2. видно, что средние переменные издержки имеют максимальное значение при минимальном количестве произведенной продукции - 10 млн. флаконов, затем по мере увеличения объема производства они редко падают до уровня 328776,16 но при увеличении объема производства до 120 млн. флаконов незначительно возрастают.

. Можно сказать о снижении предельных издержек (МС) при увеличении количества произведенной продукции, достигая минимального значения 275214,3 при производстве 30 млн. флаконов, затем значительно возрастают и достигают максимального значения 500427,3 при производстве 110 млн. флаконов (по данным таблицы 2.2).

Из таблицы 2.3 видно, что предельные издержки (MC) сначала резко снизились, а потом постепенно стали возрастать, достигая максимального значения 2395640 при объеме производства 120 млн. флаконов. Теперь изобразим графически взаимосвязь общих, средних и предельных издержек с объемом производства за 2010 год, 2011 год и 2012 год.

Графическое изображение динамики этих издержек состоит из двух уровней: верхний график отражает движение кривых общих издержек, а нижний - средних и предельных величин. По оси Х отложен общий объем продукции, по оси У на верхнем графике - валовые издержки, на нижнем графике - средние. На верхних графиках кривая общих постоянных издержек (FC) представляет собой линию, параллельную оси х. Кривые валовых и общих переменных издержек имеют общую направленность, на нижних графиках кривая средних постоянных издержек (AFC) представлена ниспадающей линией, вначале с крутым уклоном, а затем со все более замедленным. Графики средних общих (AC) и средних переменных (AVC) издержек во многом схожи в своих очертаниях, но общие затраты (AC) вначале быстрее снижаются, а переменные (AVC), напротив, возрастают.

Отличительной чертой динамики предельных издержек (МС) является как более глубокий спад, так и значительно более высокий угол возрастания.

Правила, или закономерности, движения кривых средних и общих издержек можно сформулировать в следующих положениях для трех нижних графиков: 1. В точке А, где кривая предельных издержек достигает минимального значения, линия ТС - общих издержек - делает перегиб и из выпуклой становится вогнутой. Это означает, что приросты затрат теперь будут нарастать быстрее, чем темп выпуска продукции. После точки минимума предельных издержек темп прироста валовых издержек начинает обгонять темп увеличения продукции. Для деятельности фирмы этот момент имеет важное значение, хотя он не свидетельствует о необходимости прекращения развития производства.

2. Кривые предельных издержек МС всегда пересекают линии средних переменных затрат AVC (точки В) и средних общих затрат АС (точки С) в точках их наименьших значений. После этих пересечений каждая последующая единица продукта будет содержать все большую величину переменных и общих средних затрат. Кривые AVC и АС перемещаются на графике вверх и вправо, а до пересечения с МС они снижались.

В точках, где кривая средних издержек АС достигает минимума, фирма оптимизирует объем производства с точки зрения минимизации затрат. В нашем примере это точки С. С этого момента предельные издержки резко возрастают и увеличивают средние затраты. Дальнейшее расширение производства (при прочих неизменных условиях) будет неэффективно.

3. Производительность труда и издержки на производство находятся в обратно пропорциональной зависимости: пока предельная производительность растет, предельные издержки падают; снижение предельной выработки ведет к росту издержек.

Постоянные и переменные расходы связаны с объемом производства и себестоимостью продукции по-разному. При незначительном объеме производства средние показатели себестоимости отдельных видов продукции имеют наибольший удельный вес в общих затратах. С ростом объема производства средние издержки снижаются за счет распределения постоянных расходов между большим количеством произведенной продукции. Переменные расходы, наоборот, с увеличением объема растут, но затем наступает момент, когда реализуется эффект экономии на масштабе производства. Рост переменных издержек замедляется по сравнению с ростом производства. При значительном увеличении производства вступает в силу закон убывающей доходности (отдачи), тогда темпы роста переменных расходов опережают аналогичные показатели производства продукции. Поэтому важно выбрать «золотую середину» при определении объема производства и цен на продукцию. Перейдем к анализу издержек на ПАО «ФАРМАК» в долговременном периоде на примере азитромицина.

.2 Динамика издержек на ПАО «ФАРМАК» в долговременном периоде

Особенностью долговременного периода является то, что в нем все издержки переменные. На ПАО «ФАРМАК» долговременный период занимает 3 года. Это означает, что за это время предприятие может изменить свои мощности, может установить дополнительное оборудование или оставить в своем владении меньшее количество оборудования.

Представим динамику издержек ПАО «ФАРМАК» в долговременном периоде по препарату азитромицин.

Динамика издержек на ПАО «ФАРМАК» в долговременном периоде 2010-2012 гг.

На основе данных таблицы 2.4.произведем анализ динамики затрат за 2010-2012 года.

-2011 гг.:

Постоянные издержки: Следовательно, в 2011 году по сравнению с 2010 годом переменные издержки снизились на 42,8% (100-57,2) вследствие снижения объема производства в 2011 году.

Переменные издержки: Следовательно, в 2011 году по сравнению с 2010 годом переменные издержки снизились на 47,3% вследствие снижения объема производства в 2011 г.

Общие издержки: из этого следует, что общие издержки снизились на 47,7% в 2011 г. по сравнению с 2010 г., т.к. переменные издержки снизились.

Средние общие издержки: Значит, средние общие издержки возросли на 4,5% в 2011 г. вследствие повышения цен на потребляемое сырье и материалы, и изменения цен на продукцию.

Средние постоянные издержки: Следует из этого, что средние постоянные издержки в 2011 году возросли на 13,5%.

Средние переменные издержки: Другими словами, средние переменные издержки возросли в 2011 г. на 4%.

-2012:

Постоянные издержки:Следовательно, в 2012 г. снизились на 11,9%.

Переменные издержки: Следовательно, переменные издержки в 2012 году снизились на 43,8% т.к. снизились переменные издержки.

Общие издержки: Значит, в 2012 году общие издержки снизились на 41,8%, т.к. снизились переменные издержки.

Средние общие издержки: Это говорит о повышении средних общих издержек на 39,6% из-за увеличения цены на сырье и материалы, изменения цен на продукцию.

Средние постоянные: Видно повышение средних постоянных издержек на 111,9%.

Средние переменные: Следовательно, в 2012 г. средние переменные издержки возросли на 35,0% из-за повышения цен.

Можно сделать вывод, что общие издержки минимальны в 2012 году, из-за снижения объема произведенной продукции, а средние издержки, т.е. затраты на единицу продукции - максимальны, это связано с повышением себестоимости единицы продукции.

На основе имеющихся данных определим экономию (перерасход) в результате изменения: а) себестоимости единицы продукции; б) объема продукции; в) издержек производства.

Сначала произведем сравнение 2011 год с 2010 годом:

, (7)

а) 694*59348 - 664 *59348 = 1780440

Где - Z-средние общие издержки; g-объем производства (см. приложение 2).

Это говорит о том, что в 2011 г. был перерасход в результате увеличения себестоимости единицы продукции по сравнению с 2010 годом.

, (8)

б) 664 * 59348 - 664 * 117143 = -38375880

Произошла экономия 2011 году в результате сокращения объема производства по сравнению с 2010 г.

, (9)

б) 694 * 59348 - 664 * 117143 = -36595440.

Это говорит об экономии, которая произошла в результате снижения издержек производства.

Произведем сравнение 2012 года с 2011 г.: , (10)

а) 969 * 24723 - 694 *24723 = 6798825. Это говорит о перерасходе в 2012 году в результате увеличения себестоимости единицы продукции.

, (11)

б) 694 * 24723 - 694 * 59348 = -24029750

Произошла экономия в 2012 году в результате сокращения объема произведенной продукции.

, (12)

в) 969 * 24723 - 694 * 59348 = -17 230 925

Можно говорить об экономии в 2012 году вследствие снижения издержек производства.

Анализируя полученные данные, сделаем следующие выводы:

1)   за три рассмотренных года себестоимость единицы продукции возросла в каждом последующем году по сравнению с предыдущим;

2)      так же за это время происходит снижение объема производства продукции;

)        но вместе со снижением объема производства происходит снижение издержек производства.

Анализ издержек фирмы в краткосрочном и долговременном периодах, приведенный выше, является необходимым, но не достаточным условием при планировании выпуска продукции на ближайшее время и перспективу. Минимизация издержек - это не самоцель, а лишь средство повышения прибыли или сокращения убытков, а в конечном счете - обеспечения стабильности и устойчивости положения фирмы в рыночной экономике.

В следующем разделе будут предложены пути совершенствования и снижения системы издержек производства на ПАО «ФАРМАК».

.3 Пути снижения издержек на ПАО «ФАРМАК»

Для снижения издержек производства и реализацию продукции на предприятии ПАО «ФАРМАК» рекомендуется провести следующие организационно-технические мероприятия:

1. Совершенствование организации производства и труда. Этот процесс, практически во всех случаях, обеспечивает повышение производительности труда, стимулирует более качественное использование трудовых ресурсов, имеющихся на предприятии. Отсюда и сокращение издержек производства. На данном этапе, на предприятии рекомендуется всемерно улучшать эргономику труда работающих путем создания полноценного социально-психологического климата. Предлагаю ввести должность психолога, который будет следить за психическим здоровьем работников.

2. Сокращение затрат на обслуживание производства и управление. Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы. Добиться этого возможно двумя путями:

Совершенствование структуры аппарата управления. Для реализации этого проекта можно создать планово-экономический отдел, одним из главных направлений деятельности которого будут планирование и прогнозирование деятельности предприятия. На данный момент прогнозированию, разработке целевых проектов по совершенствованию работы предприятия не уделяется должного внимания.

Совершенствование работы управленческого персонала. В данный момент все отделы, связанные с обработкой экономической информации и принятием управленческих решений, не используют в достаточной степени компьютерное обеспечение. Таким образом, необходимо повышение квалификации управленческого персонала и привлечение на постоянную работу экспертов в области компьютерных технологий. Это позволит максимизировать эффективность управления и в конечном итоге уменьшить издержки на содержание управленческого персонала, а это, в свою очередь, приведет к снижению себестоимости продукции в целом.

3. Организация полноценной службы маркетинга на предприятии. На данном этапе существования предприятия ПАО «ФАРМАК» один сбытовой отдел не в состоянии решать весь комплекс проблем, связанных с позиционированием, продвижением собственного товара на местный рынок. Эти и другие задачи решает служба маркетинга. Таким образом, предприятию следует провести следующие мероприятий, позволяющих укрепиться на местном рынке и нарастить объемы производства, что, в конечном итоге, приведет к снижению издержек выпускаемой продукции:

·        Реклама. Так как продукция предприятия является довольно высококачественной и ее реклама, по всем средствам массовой информации, позволит укрепить имидж продукции ПАО «ФАРМАК» как высококачественного продукта;

·              Сбытовая сеть. Расширение сети фирменных магазинов позволит увеличить долю предприятия на местном рынке и таким образом увеличить объемы реализации продукции;

·              Поиск новых поставщиков. Сырье и материалы входят в себестоимость по цене их приобретения с учетом расходов на перевозку, поэтому правильный выбор поставщиков материалов влияет на себестоимость продукции.

Однако минимизация издержек при заданном объёме производства не означает, что данный объём обеспечивает предприятию максимальную прибыль. Минимизация издержек есть обязательное, но недостаточное условие для максимизации прибыли. Разница между ними заключается в следующем: при достижении оптимальной комбинации факторов для любого объёма выпуска во внимание принимаются цены факторов. При формулировке условий максимизации прибыли необходимо учитывать и такую величину, как предельный продукт фактора в денежном выражении, отражающий спрос на продукцию, производимую с помощью этих факторов. Это связано с производным характером спроса на факторы.

. Анализируя различные литературные источники по определению понятия «издержки», я пришла к выводу, что на протяжении прошлого и большей части нынешнего столетия данная проблематика была полностью монополизирована экономической наукой. Издержки производства в отечественной литературе трактуются как фактические затраты общества на производство данного вида продукции с широким учетом элементов, включаемых в них (налоги и т.д.). Учет издержек производства во всех отраслях зарубежных стран основывается на тех же принципах, но наряду с этим уделяется внимание и альтернативным издержкам. Несмотря на то, что, казалось бы, вопросы издержек производства изучены достаточно подробно, проблема их оптимизации остаются интересны для исследователей и по сей день.

. Научно обоснованная классификация издержек производства позволяет выявить объективно необходимые виды издержек, механизм их формирования и взаимосвязи отдельных элементов, и в конечном итоге способствует решению проблем управления издержками организации. Для наиболее эффективного управления и осуществления контроля с целью снижения внутренних издержек важное значение имеет разделение их на постоянные и переменные; общие, средние и предельные; бухгалтерские и экономические.

. По приведенному анализу издержек производства на ПАО «ФАРМАК» можно сказать, что постоянные издержки являются одинаковыми в каждом из 3-х краткосрочных периодах: в 2010 году - 4385541, в 2011 г. - 2509255, в 2012 году - 2211056 (так как они не зависят от объема производства).

Переменные издержки в каждом из 3-х рассмотренных краткосрочных периодах снижаются со спадом объема производства: в 2010 году до 73397428, в 2011 году до 38678196, в 2012 году до 21745344; рассматривая их в долговременном периоде, видно, что с каждым годом они также снижаются: в 2011 году по сравнению с 2010 годом на 47,3%, в 2010 году по сравнению с 2011 годом на 43,8%, в 2012 г. по сравнению с 2010 г. снижение на 70,4%.

Относительно долговременного периода можно заметить, что, средние издержки возрастают: средние переменные в 1,4 раза в 2012 г. по сравнению с 2010 г. Это связано с подорожанием единицы продукции.

. Анализ представленных данных показывает, что ПАО «ФАРМАК» весьма активно ведут работу по снижению издержек производства, большая часть которой ранее не проводилась (например, в 2000 году организован отдел обеспечения качества, в состав которого входит группа инженеров по валидации; разработка мероприятий и проведение работ по развитию энергетического хозяйства и экономии топливно-энергетических ресурсов путем перевода котельной предприятия на использование природного газа, и улучшение условий труда и т.д.). ПАО «ФАРМАК» постоянно расширяет номенклатуру и увеличивает объем выпускаемых лекарственных препаратов. Практически каждая продуктовая инновация выливается в комплексную, при которой модернизируется или частично обновляется техническая база, проводится работа по сокращению затрат на производство. Сложности в инновационном процессе связываются с недостатком финансирования, плохой поддержкой отечественных производителей центральной и местными властями. Есть опасения и в том, что производство новой продукции будет обеспечено квалифицированными кадрами, т.к. их ряды существенно поредели, а приток новых, молодых сил пока незначителен (сегодня нужны технологии, химики аналитики).

3. Государственное регулирование издержек предприятий

.1 Участие государства в управлении издержками предприятий

Распоряжаясь средствами бюджета, государство может прямо влиять на издержки предприятий, предоставляя им финансирование текущих расходов и капитальных вложений. Для предприятий, находящихся в государственной собственности, это наиболее ощутимо; для частных же компаний такое прямое вливание государственных средств (например, получение субсидий) является одним из способов улучшения своего финансового состояния. Постоянное или временное участие государства в управлении издержками предприятий осуществляется и в том случае, если реализуется механизм частно-государственного партнерства и привлекаются средства Инвестиционного фонда РФ, которые, по сути, являются прямыми инвестициями. В этом случае государство становится совладельцем бизнеса и участвует в принятии решений по управлению им. Есть и другое направление государственного управления издержками - косвенное управление издержками частных предприятий. При таком управлении прямого вмешательства в деятельность предприятий не происходит, но в то же время на законодательном уровне устанавливаются нормы и регламенты, неизбежно оказывающие влияние на деятельность самостоятельных бизнес-едениц. Обратим внимание! На сегодняшний день законодательное регулирование издержек предприятий принципиально отличается от того, как это было при административно-командной системе экономики. Главное отличие состоит в том, что раньше в основном регламентировались процесс калькулирования, порядок расчета себестоимости, а теперь важен ее состав. Ранее в разработанных методиках расчета себестоимости расходы группировались по статьям, теперь регламентируются не статьи затрат, название или состав, а общий перечень расходов, принимаемых для целей налогообложения, группировка же по статьям осуществляется предприятиями самостоятельно. Вообще, что касается группировок расходов, то на сегодняшний день строго регламентировано лишь их деление на прямые (п. 1 ст. 138 НК РФ) и косвенные для целей налогового учета. Все расходы, не отнесенные к прямым, за исключением внереализационных расходов, являются косвенными. Регламентация состава прямых и косвенных расходов вызвана тем, что косвенные в полной мере относятся к расходам текущего периода, а прямые - к расходам текущего периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены. Важно знать. Законодательство ограничивает лишь перечень расходов, принимаемых для целей налогообложения, или иначе - состав себестоимости. Расходы, включенные в данный перечень, уменьшают сумму налога на прибыль, не включенные - не уменьшают налог на прибыль и осуществляются из чистой прибыли предприятия. При этом законодательство разграничивает расходы на производство и реализацию продукции и внереализационные расходы, которые не связаны напрямую с производством и реализацией, не относятся на себестоимость продукции, но связаны с созданием условий для деятельности предприятия, а потому уменьшают сумму налога на прибыль. Обратим внимание! Положения законодательства неизбежно принимаются во внимание при осуществлении затрат, ведь, осуществляя расходы, принимаемые для целей налогообложения, предприятие несет одну сумму затрат, а осуществляя расходы из чистой прибыли - совершенно другую. В некотором смысле оптимизация расходов является одним из основных направлений деятельности по управлению издержками.

3.2 Нормируемые доходы

Не будем сейчас останавливаться на полных перечнях расходов для каждого режима налогообложения, предусмотренных НК РФ. Остановимся лишь на тех из них, которые могут быть признаны для целей налогообложения налогом на прибыль с определенными ограничениями (так называемые нормируемые расходы). При осуществлении таких расходов в пределах установленных норм (и / или при соблюдении определенных условий) предприятие имеет право принять их для целей налогообложения налогом на прибыль (то есть уменьшить налоговую базу по данному налогу). Для предприятий, применяющих общий режим налогообложения, к нормируемым расходам можно отнести следующие.

1. Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов. Согласно п. 7 ст. 254 НК РФ данные расходы принимаются для целей налогообложения налогом на прибыль в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ. Разработанные нормы естественной убыли, применяемые при перевозках всеми видами транспорта (кроме трубопроводного), утверждаются совместно с Министерством транспорта РФ. Нормы естественной убыли утверждаются по согласованию с Министерством экономического развития РФ.

2. Расходы на замену бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки и (или) реализации и недостающих экземпляров периодических печатных изданий в упаковках.

В соответствии с п. 1 ст. 264 НК РФ данные расходы признаются для целей налогообложения в размере не более 7% стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания.

3. Расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Из названия данного вида расходов очевидно, что для целей налогообложения налогом на прибыль могут быть признаны не все названные расходы, а только те, которые предусмотрены законодательством. Например, расходы на спецодежду выдаются в соответствии с типовыми нормами, предусмотренными для определенных должностей. В типовых нормах содержится информация о том, в каком составе и количестве спецодежда и другие средства индивидуальной защиты должны предоставляться работникам тех или иных должностей. Более того, спецодежда и СИЗ, не предусмотренные нормами, могут уменьшать налогооблагаемую прибыль в том случае, если необходимость в них подтверждена результатами аттестации рабочих мест. При соблюдении вышеназванных условий согласно п. 1 ст. 254 НК РФ стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. В этом случае данные расходы не рассматриваются как доходы работника в натуральной форме, НДФЛ и страховые взносы с их сумм не начисляются.

4. Выдача молока (компенсации за молоко) и лечебного питания.

Еще одним видом расходов, признаваемым по результатам аттестации рабочих мест, является выдача молока (или выплата компенсации за молоко) и лечебного питания соответствующим категориям работников (к числу расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, относятся все виды компенсационных выплат, предусмотренные законодательством).

5. Компенсация за использование личного транспорта в служебных целях. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 №92 (ред. от 09.02.2004) «Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов.

6. Расходы на добровольное страхование. В соответствии со ст. 255 НК РФ совокупная сумма взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», и платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда. Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.

7. Суммы выплаченных подъемных. Возмещения организациями, финансируемыми за счет средств федерального бюджета, расходов работникам в связи с их переездом на работу в другую местность.

8. Представительские расходы. В соответствии с п. 2 ст. 264 НК РФ представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

9. Расходы на рекламу. Перечень расходов на рекламу, в полном объеме принимаемых для целей налогообложения, указан в п. 4 ст. 264 НК РФ. Расходы на иные виды рекламы, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации.

10. Расходы на капитальные вложения. В соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. Необходимо учесть, что организации, применяющие специальные режимы налогообложения, могут признавать только те расходы, которые предусмотрены для данных режимов. Например, для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с п. 2 ст. 346.5 НК РФ в качестве расходов на рекламу могут быть признаны только расходы на рекламу производимых (приобретаемых) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания.

Подводя итог всему сказанному выше, можно сделать вывод, что на сегодняшний день законодательство регламентирует вопросы, связанные с издержками, ориентируясь в основном на цели налогообложения. Управление издержками для достижения необходимого финансового результата, создания информационной базы для принятия управленческих решений (стратегических, тактических и оперативных), разработка планов и другие управленческие действия являются прерогативой самого предприятия и осуществляются на добровольных началах. Такой подход верен по своей сути. Ведь ничто не препятствует делению расходов на постоянные и переменные, проведению маржинального анализа, группировке затрат по объектам калькуляции и центрам финансовой ответственности, осуществлению бюджетирования. Так или иначе, но свои внутренние потребности каждый определяет сам.

Список литературы

1.   Баканов, М.И. Теория экономического анализа/ М.И. Баканов, А.Д. Шеремет. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 288 с.

2.      Булатова, А.С. Экономика: Учебник / А.С. Булатова. - М.: Изд-во БЕК, 2003. - 632 с.

.        Бляхман, Л.C. Управление затратами на предприятии: Учебник / Л.С. Бляхман, А.А. Маркин. - М.:Бизнес-Пресс, 2009. - 277 с.

.        Добрынина А.И Экономическая теория: учеб. пос. / Под ред. А.И. Добрынина, Л.С. Тарасевича, 3-е изд. СПб. Изд’’ Питер‘’, 2011-544 с.

.        Гукасьян, Г.М. Экономическая теория: учеб. Пособие / Г.М. Гукасьян. - 3-е изд.-СПб.:Питер, 2010. - 216 с.

.        Грузинов, В.П. Экономика предприятия: учеб. пособие / В.П. Грузинов, В.Д. Грибов. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 208 с.

.        Давыденко, Л.Н. Экономическая теория/Л.Н. Давыденко. - Минск, 2007. -352 с.

.        Куликов, Л.М. Основы экономических знаний: учеб. пособие /Л.М. Куликов. - М.: Финансы и статистика, 1997. - 272 с.

.        Николаева, И.П. Экономическая теория: учебник/ И.П. Николаева. - 2-е изд. - М.: Проспект, 2006. - 576 с.

.        Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): от 05.08.2000 №117-ФЗ: (принят ГД ФС РФ 19.07.2000): (ред. от 22.07.2005): (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2006) // Консультант Плюс. - - [М., 2005]

.        Райзберг, Б.А. Курс экономики: Учебник / Б.А. Райзберга. - М.: ИНФРА, 2008. - 720 с.

.        Левченко, А.А. Основы экономической теории: учеб. пособие/ А.А. Левченко, В.А. Левченко. - Курск: КГСХА, 2011. - 280 с.

.        Лебедев, В.Г. Управление затратами на предприятии / В.Г. Лебедев, Т.Г. Дроздова, В.И. Кустарев. - С-Пб.:2010. - 276 с.