Такие расхождения не приводят к учетной политике автоматически, но "провоцируют" её появление - с введением в действие главы 25 "Налог на прибыль" НК РФ они стали глубоки как никогда. Теперь даже имеются независимые друг от друга определения бухгалтерского и налогового учета.
Назначение учетной политики состоит в том, чтобы четко объяснить пользователям бухгалтерской и налоговой отчетности, на основании каких именно правил сформирована отчетность организации. Фактически учетная политика представляет собой текстовые пояснения к отчетности, служащие для уточнения применяемых организацией способов учета и уплаты налогов.
Наибольшее влияние на формирование понятия и регламентацию учетной политики, бухгалтерской и налоговой, оказали и продолжают оказывать следующие документы:
. Федеральный закон "О бухгалтерском учете";
. ПБУ 1/08 "Учетная политика организации";
. глава 25 "Налог на прибыль" НК РФ.
Первым документом было понятие бухгалтерской учетной политики; вторым документом закрепление установлено на законодательном уровне; третьим документом учетная политика была детализирована; четвертым документом введено понятие "налоговая учетная политика". Количество документов регламентирующих учетную политику, не ограничивается - упоминания об учетной политики содержатся во множестве других нормативных документов и разъяснений.
Учетная политика не относится к наиболее подвижным разделам учета, таким, к примеру, как бухгалтерская отчетность или учет операций с отдельными объектами: принципы её разработки и применения почти не меняются, относительной модификации подвергается лишь перечень охватываемых ею вопросов, что не одно и то же.
.2 Субъекты, исполнители и ответственные учетной политики
Круг субъектов, составляющих учетную политику, совпадает с кругом субъектов учета. Действительно, если учетная политика характеризует совокупность способов учета, применяемых субъектом, следовательно, каждый субъект учета вынужден заниматься политикой.
Под субъектом учета понимается юридическое лицо в целом. Согласно п. 10 ПБУ 1/08 "Учетная политика организации":
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации, независимо от их места нахождения.
Аналогичное правило действует в отношении налоговой учетной политики - согласно п. 12 ст. 167 НК РФ:
Учетная политика для целей налогооблажения, принятая организацией, является обязательной для всех обособленных подразделений организации.
Порядок формирования учетной политики разными субъектами учета может регламентироваться разными нормативными актами, поэтому, несмотря на то, что учетную политику разрабатывают практически все субъекты учета, требования к ней могут быть неодинаковыми.
Субъектами, составляющими учетную политику, могут стать даже нерезиденты. В Указаниях по отражению в бухгалтерском учете и отчетности операций при исполнении соглашений о разделе продукции, утвержденных приказом Минфина России от 11.08.2011 № 53н, в частности говорится:
В учетной политике инвестора (оператора) раскрывается информация о способах ведения бухгалтерского учета, применяемых при исполнении работ по соглашению о разделе продукции: о применяемых способах, а также в случае внесения изменений в учетную политику при изменении существенных условий соглашения инвестора (оператора) обязан известить уполномоченный государством орган или управляющий комитет. Каждый субъект учета в явном или не явном виде должен разрабатывать и применять учетную политику.
В качестве субъектов учета выступают, как правило, юридические лица, однако от их имени принуждены действовать занимающие определенные посты работники, т.е. обыкновенные люди. В деле по составлению учетной политики имеются свои начальники и подчиненные - физические лица; те, кто непосредственно разрабатывает отдельные положения, и те, кто отвечает за их применение перед контролирующими органами.
Обычная учетная политика разрабатывается ее основными пользователями со стороны субъекта учета, т.е. бухгалтерами. Поскольку составление учетной политики - дело, требующее классификации, за него, как правило, берутся наиболее достойные классифицированные специалисты в лице главного бухгалтера и его заместителей, бывают исключения.
Лицом, официально отвечающим за формирование учетной политики, является в соответствии с ПБУ 1/08 " Учетная политика организации" главный бухгалтер, но учетная политика должна быть при этом утверждена руководителем организации. В пункте 2 ст. 7 Федерального закона "О бухгалтерском учете" подчеркивается, что главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики. Аналогичные требования действуют не только на производственных предприятиях, но и на предприятиях, занимающихся иными видами деятельности, о чем сообщается в отраслевых нормативных документах по бухгалтерскому учету.
Выбранная учетная политика, особенно для целей налогообложения, способна оказывать влияние на деятельность организации, в частности, в отношении уплаты налогов, что делает ее выбор компетенцией не только главного бухгалтера. Учетная политика представляет собой часть более обширной финансовой политики.
Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.
1.3 Требования, структура, формирование и раскрытие учетной политики
Согласно некоторым положениям нормативных документов, а также существующей традиции пояснительная записка к бухгалтерской отчетности составляется из отдельных разделов.
Первые требования к составу учетной политики (бухгалтерской) приведены в Федеральном законе "О бухгалтерском учете", согласно которому в учетной политике утверждаются:
рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
правила документооборота и технология обработки учетной информации;
порядок контроля за хозяйственными операциями;
другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Разработка и реализация учетной политики связаны с практическим осуществлением бухгалтерского учета на предприятии, или с его методом. Поэтому для определения понятия "учетная политика" нужно отталкиваться от традиционных для нашей страны взглядов на метод учета, под которым принято понимать взаимосвязанное отражение, обобщение и соизмерение в денежном выражении фактов хозяйственной деятельности.
Метод бухгалтерского учета заключается в совокупности следующих приемов: первичное наблюдение (документация и инвентаризация), стоимостное измерение (оценка и калькуляция), текущая группировка (счета и двойная запись), итоговое обобщение (баланс и отчетность).
Учетная политика, являющаяся реализацией одного и того же метода бухгалтерского учета на разных предприятиях, будет различной. Возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, порядка отражения хозяйственных операций и т. д. представляет собой степень свободы предприятия в формировании учетной политики.
Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, принятыми Банком России 05.12.2002 № 205-П, руководителям кредитных организаций предписывается утверждать также:
рабочий план счетов бухгалтерского учета в кредитной организации и ее подразделениях, основанный на утвержденном Банком России Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях;
формы первичных учетных документов, применяемых для оформления операций, включая формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
порядок расчетов со своими филиалами (структурными подразделениями);
порядок проведения отдельных учетных операций, не противоречащих законодательству Российской Федерации и нормативным актам Банка России;
порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
порядок и случаи изменения стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (переоценка, модернизация, реконструкция и т.д.);
лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету основных средств;
порядок контроля за совершенными внутрибанковскими операциями;
правила документооборота и технология обработки учетной информации, включая филиалы;
Основные требования к содержанию учетной политики для целей налогооблажения написаны в главе 25 "Налог на прибыль" НК РФ.
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации.
При формировании учетной политики организации по конкретному вопросу организации и ведения учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации и нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности. При этом иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.
Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.
Если учетная политика организации сформирована, исходя из допущений, предусмотренных пунктом 5 настоящего Положения, то эти допущения могут не раскрываться в бухгалтерской отчетности. При формировании учетной политики организации, исходя из допущений, отличных от предусмотренных п. 5 настоящего Положения, такие допущения вместе с причинами их применения должны быть, раскрыты в бухгалтерской отчетности.
В случае изменения учетной политики организация должна раскрывать следующую информацию:
причину изменения учетной политики;
содержание изменения учетной политики;
порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;
суммы корректировок, связанных с изменение учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов;
Существенные способы ведения бухгалтерского учета, а также информация об изменении учетной политики подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации.
. Устанавливается наименование одного из документов, в котором зафиксирована учетная политика,- "Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности". Другим документом, где фиксируется учетная политика, является утверждающий ее приказ по организации или иной аналогичный организационно-распорядительный документ.
. В пояснительной записке отражаются способы учета, выбранные субъектом из нескольких альтернативных, и лишь в случае их существенности для налогообложения, т.е. только в том случае, если выбранный субъектом способ учета изменяет налоговую базу по какому-нибудь налогу.
Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации. Учетная политика должна быть оформлена не только организационно-распорядительной документацией, но и фигурировать в пояснительной записке.
Главная задача учетной политики - максимально объективно отразить деятельность предприятия, сформировать полную и достоверную информацию о ней в целях эффективного управления работой предприятия.
2. Документальное оформление учетной политики предприятия ОАО "Строймост"
.1 Организационно-экономическая характеристика организации ОАО "Строймост"
Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации Открытым Акционерным Обществом признается общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций; участники акционерного общества не отвечают по его обязательствам и не несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.
Акционерное общество, участники которого могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров, признается открытым акционерным обществом. Такое акционерное общество вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции, и их свободную продажу на условиях установленного законом.
Открытое акционерное общество "Курская мостостроительная фирма "Строймост" в соответствии с Указом Российской Федерации "Об организациях мерах по преобразованию государственных предприятий в акционерные общества" от 01.07.1992 г. №721 в порядке приватизации для осуществления хозяйственной деятельности, удовлетворения общественных потребностей в целях извлечения прибыли, выполнению работ и оказанию услуг, предусмотренных предметом, основными задачами и целями деятельности Общества.
Общество является юридическим лицом: имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Общество является коммерческой организацией, уставный капитал которого разделен на определенное число акций, удовлетворяющий обязательные права Учредителей-акционеров по отношению к Обществу.
Фирма вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за её пределами.
Общество осуществляет следующие основные виды деятельности:
строительство, реконструкция и техническое перевооружение искусственных сооружений на железных и автомобильных дорогах;
строительство гидротехнического сооружения и объектов промышленного и гражданского назначения;
проектирование малых и средних искусственных сооружений, объектов гидротехнического и сельскохозяйственного назначения.
Уставный капитал Общества определяет минимальный размер имущества Общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Уставный капитал не может быть менее размера, предусмотренного статьей 26 Федерального закона от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ.
Стоимость чистых активов общества оценивается по данным бухгалтерского учета в порядке, установленным Министерством финансов Российской Федерации и федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг.
Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества общим собранием акционеров общества избирается ревизионная комиссия (ревизор) общества.
Информация об обществе предоставляется им в соответствии с требованиями Федерального закона "Об акционерных обществах" и иных правовых актов Российской Федерации.
Предприятие обязано обеспечить акционерам доступ к документам, предусмотренным пунктом 1 статьи 89 ФЗ "Об акционерных обществах".
Экономическая характеристика включает в себя выполнение таблицы 1 "Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия", которая заполняется на основе отчет о финансовых результатах. (приложение 3).
Таблица 1 - Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия ОАО "Строймост"
Показатели Ед.изм.2013 год2014 годОтклоне-ние, (+,-)Темп роста, %Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за минусом НДС и акцизовТыс.руб.534016524159-9857 98,15Себестоимость проданных товаров, продукции, услуг Тыс.руб.510315475619-3469693,2 -в % к выручке от продаж%95,5690,74-4,8294,96Валовая прибыльТыс.руб.237014854024839204,8 - в % к выручке от продаж%4,449,264,82208,56Коммерческие расходыТыс.руб.---- -в % к выручке от продаж%----Управленческие расходыТыс.руб.-2122021220- - в % к выручке от продаж%-4,054,05-Прибыль (убыток) от продажТыс.руб.23701273203619115,27 - в % к выручке от продаж%4,445,210,77118,02Прочие доходы Тыс.руб.18891434-45575,91Прочие расходыТыс.руб.66975575-112283,25Прибыль (убыток) до налогооблаженияТыс.руб.45682539-202955,58 - в % к выручке от продаж%0,850,48-0,3756,47Текущий налог на прибыльТыс.руб.1221665-55654,46Чистая прибыль(убыток) отчетного годаТыс.руб.33111724-158752,07
Данные таблицы 1 характеризуют экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности организации ОАО "Строймост" за период 2013-2014 года.
На данном предприятии выручка от продаж в фактических ценах в 2014 году составил 524159 тыс. руб., что на 9857 тыс. руб. меньше выручки в 2013 год, что в процентах составило 98.15%. Себестоимость проданных товаров данной организации в отчетном году составила 475619 тыс. руб., что на 34696 тыс. руб. меньше предыдущего года. Изменение товарооборота повлияло на изменение уровня себестоимости. Таким образом, уровень себестоимости в 2013 году составлял 95,56%, что на 4,82% больше отчетного года. Величина валового дохода в 2014 году составила 48540 тыс. руб., а в 2013 году 23701 тыс. руб., сумма увеличения прибыли составила 24839 тыс. руб. На изменение прибыли в 2014 году по сравнению с 2013 годом повлияло снижение выручки от проданной продукции и себестоимости проданных товаров, услуг. В процентах данный показатель в 2014 году составил 9,26%, что на 4,82% меньше предыдущего года. Темп роста этого показателя составляет 208,56%.
На предприятии ОАО "Строймсот" такой показатель, как коммерческие расходы не применяется. В предыдущем и отчетном году в управленческих расходах изменений не произошло. Сумма двух периодов одинакова и составляет 21220 тыс. руб., в процентах это составляет 4,05%. В 2014 году в организации сумма прибыли от продаж составляла 27320 тыс. руб., что на 3619 тыс. руб. больше суммы в 2013 году, где прибыль от продаж составляла 23701 тыс. рублей. Это изменение произошло за счет суммы выручки в предыдущем и отчетном годах.
Прочие доходы в 2014 году составляли 1434 тыс. руб., по сравнению с прошлым годом уменьшились на 455 тыс. руб., что в процентах составило 75,91%. Расходы предприятия в 2013 году составляли 6694 тыс. руб., что на 1122 тыс. руб. больше суммы расходов отчетного года, где процентное соотношение составило 83,25%.
В 2013 году прибыль до налогообложения составила 4568 тыс. руб., а в 2014 году уменьшилась на 2029 тыс. руб., и составила 2539 тыс. рублей. Темп роста составил 55,58%. В процентах этот показатель характеризует, что по сравнению с предыдущим годом в 2014 году процент составил 0,48%, что на 0,37% меньше 2013 года. Текущий налог на прибыль в 2014 году составил 665 тыс. руб., а в 2013 году 1221 тыс. руб., это означает, что в 2014 году налог на прибыль уменьшился на 556 тыс. руб., что в процентном соотношении составило 54,46%. Чистая прибыль в 2014 году по сравнению с 2013 годом уменьшилась на 1587 тыс. руб., и составила 1724 тыс. руб. В процентах этот показатель составляет 52,07%.
Данные показатели характеризуют снижение эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
.2 Порядок составления учетной политики в ОАО "Строймост"
Учетная политика является одним из основных документов, который устанавливает, как в организации ведется учет. ПБУ 1/08 в части формирования учетной политики распространяется на все организации, независимо от организационно-правовых форм.
При формировании учетной политики организации, ее выборе и обосновании по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из действующих положений по бухгалтерскому учету.
Пунктом 5 ПБУ 1/08 право формирования учетной политики предоставляется главному бухгалтеру организации, а утверждает ее руководитель организации. Учетная политика, а также вносимые в нее изменения оформляются организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением и т.п.) организации.
При формировании учетной политики необходимо учитывать, что способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией, должны применяться всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.
Вся совокупность решаемых методом учетной политики вопросов делится на методические и организационно-технические.
Методические аспекты - это те аспекты учетной политики, которые влияют на порядок формирования финансовых результатов деятельности организации, на оценку ее финансового состояния.
Организационно - технические аспекты - приемы и методы организации технологического процесса работы бухгалтерско - финансовой службы предприятия, направленные на успешное выполнение задач, стоящих перед информационной системой, обеспечивающей процесс принятия экономических решений.
Налоговый кодекс РФ в некоторых случаях допускает разнообразные варианты определения налогооблагаемой базы или уплаты конкретного налога, и организация должна самостоятельно выбрать один из возможных вариантов. Свой выбор организация или налогоплательщик должны закрепить в учетной политике для целей налогообложения, которая, в свою очередь, должна быть утверждена приказом руководителя организации.
Порядок составления учетной политики для целей налогообложения заключается в следующих элементах налоговой учетной политики, которые обязательно должны быть отражены:
1.налоговый учет амортизируемого имущества в виде основных средств;
2.налоговый учет амортизируемого имущества в виде нематериальных активов;
.метод оценки сырья и материалов при их списании в производство;
.метод оценки покупных товаров при их реализации;
.налоговый учет доходов;
.налоговый учет расходов;
.создание резерва по сомнительным долгам;
.порядок формирования стоимости приобретения товаров;
.проценты по долговым обязательствам.
Перечень требуемых документов в рамках камеральной проверки ограничен. Налоговая инспекция имеет право запрашивать учетную политику только при камеральной проверке:
·налогов, связанных с использованием природных ресурсов;
·вычетов по НДС.
Учетная политика - это документ, в котором фиксируется выбранный метод распределения входного НДС (абз. 22 п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ ). Правильность расчетов, связанных с распределением налога между операциями, облагаемыми НДС и освобожденными от налогообложения, налоговая инспекция будет проверять на основании именно этого документа.
Учетную политику условно можно разделить на три раздела:. Организационно - технический раздел. В нем нужно предусмотреть:
. рабочий план счетов бухгалтерского учета. В нем должны быть как синтетические, так и аналитические счета, на которых ведется учет. Надо отметить, что для учетной политики 2002 года это особенно актуально, ведь с этого года все предприятия должны перейти на новый План счетов (Новый План счетов бухгалтерского учета утвержден приказом Минфина России от 31 октября 2000 года №94н).
. формы первичных учетных документов для хозяйственных операций, по которым не утверждены типовые бланки;
. формы регистров налогового учета. В этих формах необходимо указывать реквизиты, приведенные в ст. 313 НК РФ;
. правила документооборота. Устанавливая эти правила, следует руководствоваться Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете;
. порядок контроля за хозяйственными операциями.. Учетная политика для целей бухгалтерского учета. В ней нужно установить:
. способы амортизации основных средств и нематериальных активов;
. порядок учета и списания в производство сырья и материалов;
. перечень резервов, который будет составлять предприятие;
. порядок списания общехозяйственных расходов.
Порядок осуществления контроля хозяйственно-финансовых операций осуществляется на примере следующих документов:
. Учет расчетов с подотчетными лицами.
Для учета расчетов с подотчетными лицами, отражаемых на счете N71, предназначен журнал-ордер N7.
В этом журнале-ордере синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами обеспечиваются в единой системе записей.
Аналитический учет ведется по отдельно выданным в подотчет суммам и осуществляется позиционным способам. По каждой отдельной строке отражаются выданный аванс, сумма расхода на основе утвержденного авансового счета, а также возращенная сумма неиспользованного аванса или возмещенная сумма перерасхода (против выданного аванса). Таким образом, операции по одному авансовому отчету должны найти отражение по одной строке. Для случаев, когда подотчетному лицу, находящемуся в длительной командировке, направляется дополнительный аванс, по разделу "Выдано под отчет" предусмотрены соответствующие графы.
Для получения синтетически данных по счету N71 "Расчеты с подотчетными лицами" суммы расхода по авансовым отчетам и возврат не использованного аванса показываются в журнале-ордере в корреспонденции с дебетуемыми счетами. Одновременно приводится справка о суммах расхода на оплату суточных и подъемных, требующаяся при заполнении соответствующей формы бухгалтерской отчетности.
Журнал-ордер N71 рассчитан на отражение операций по 30 отдельно выданным в подотчет авансам. Если в течение месяца выдача авансов превышает это количество, то используется предусмотренные к журналу-ордеру вкладные листы.
. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами. Для учета расчетов, отражаемых на счетах N73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", N75 "Расчеты с учредителями", N76-"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а также:
для учета расчетов, отражаемых на счете N71-ведомость N71;
для учета расчетов, отражаемых на счете N76-ведомость N N76, и книга или реестр депонированной заработной платой.
На предприятиях, где имеется жилищное хозяйство, для учета расчетов с квартиросъемщиками применяются, кроме того, специализированные карточки лицевых счетов или ведомость N9.
. Учет материально-производственных запасов. Учет затрат на ремонт основных средств осуществляется путем списания затрат на себестоимость по мере выполнения ремонта.
Материально-производственные запасы принимаются в учете по фактической себестоимости с использованием сч.41 стоимость транспортных расходов относится на сч.44, а в случае невозможности определения принадлежности транспортных расходов к конкретным материалам списывать на затратные счета.
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно -распорядительного документа.
3. Основные направления совершенствования учетной политики предприятия ОАО "Строймост"
.1 Последовательность применения учетной политики и принципы бухгалтерского учета
В ПБУ 1/08 "Учетная политика организации" приведены несколько так называемых допущений и требований, именуемых еще принципами бухгалтерского учета.
Согласно п. 6 ПБУ 1/08 "Учетная политика организации":
При формировании учетной политики предполагается, что:
) активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций;
) организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;
) принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому;
) факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
Согласно п. 7 ПБУ 1/08 "Учетная политика организации":
Учетная политика организации должна обеспечивать:
) полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;
) своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;
) большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;
) отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не только из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;
) тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;
) рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.
Таким образом, в ПБУ 1/08 "Учетная политика организации" фигурируют четыре допущения и четыре требования. Рассмотрим каждое из допущений и требований в отдельности.
Имущественная обособленность. При формировании учетной политики предполагается, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций.
Под обязательствами здесь, как и в некоторых других нормативных актах по бухгалтерскому учету, подразумеваются пассивы (кредиторские обязательства). Обязательства встречаются дебиторские и кредиторские: к пассивам относятся только кредиторские обязательства, в то время как дебиторские включаются в состав активов. Общим и более корректным наименование следует, по всей видимости, считать термин "имущество", охватывающий как положительное имущество в виде вещей и дебиторских обязательств, но одновременно исключающий из своего состава необходимую для балансировки часть - собственный капитал.
Принцип декларирует имущественную обособленность организации от ее участников и от других субъектов учета. Согласно п. 1 и 2 ст. 48 ГК РФ:
Юридическим лицом признается организация, которая имеет в обособленности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Непрерывность деятельности. При формировании учетной политики предполагается, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке.
Непрерывность деятельности организации вступает в противоречие с некоторыми действующими бухгалтерскими пассажами, в частности, с порядком списания организационных расходов. Согласно п. 21 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов":
Амортизационные отчисления по организационным расходам отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течении 20 лет (но не более срока деятельности организации).
Однако если бы срок деятельности субъекта учета предполагался бесконечным, организационные расходы следовало бы не списывать вовсе, поскольку амортизируемая сумма в этом случае стремилась бы к нулю, либо списать единовременно, признав их управленческими расходами.
По указанным причинам принцип непрерывности деятельности организаций следует признать односторонним и двусмысленным.
Последовательность применения учетной политики. Предполагается, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.
Под последовательностью применения учетной политики понимается относительная неизменность способов ведения учета, избранных субъектом.
На последовательность применения учетной политики указывается в Федеральном законе "О бухгалтерском учете"; о том же говорится и в НК РФ, согласно ст. 313 которого:
Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.
Согласно п.10 ПБУ 1/08 "Учетная политика организации":
Способы ведения бухгалтерского учета, выбранные организацией при формировании учетной политики с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно - распорядительного документа.
Согласно п. 19 ПБУ 1/08 "Учетная политика организации":
Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении.
Принцип последовательности применения учетной политики в связи с инфляцией все равно не может обеспечить сопоставимость отчетной информации за разные периоды времени. Фактор инфляции может быть устранен, но действующая методология учета не позволяет добиваться этого в полной мере.
Временная определенность фактов хозяйственной деятельности. Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
Любая имеющая материальное выражение вещь, поступая в хозяйственный комплекс или выбывая из него, регистрируется в момент поступления или выбытия, и отнести указанные факты хозяйственной деятельности к иному периоду невозможно. Отнесение же расходов или доходов на соответствующий источник возможно в иные периоды. Для этого необходимо расходы отразить на счете 97 " Расходы будущих периодов", а доходы - на счете 98 "Доходы будущих периодов", где они могут находиться до момента, в который по правилам бухгалтерского учета их следует включить в соответствующую статью затрат или доходов. В этот момент расходы и доходы списываются со счетов будущих периодов: расходы, как правило, - на счета затрат на производство или расходов на продажу, доходы - на финансовые результаты: согласно бухгалтерскому сленгу их включают в состав доходов текущего периода. Например, абонементная плата, полученная субъектом учета за будущий месяц, должна быть засчитана в качестве доходов не в текущем, а именно в будущем месяце, поскольку в этом состоит допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности заключается в начислении доходов и расходов на соответствующие моменты времени согласно правилам бухгалтерского или налогового учета. Поскольку принцип допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности применяется только к доходам и расходам, которые начисляются, этот принцип именуется также принципом начисления.
Полнота. Учетная политика организации должна обеспечивать полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности.
Во-первых, учетная политика не может обеспечить полноту и своевременность отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности потому, что представляет собой лишь описание специфических способов ведения учета, используемых субъектом. Например, поступление денежных средств по договору купли-продажи можно, при условии одновременного обмена товара на деньги, отражать с использованием или без использования счета 62 " Расчеты с покупателями и заказчиками".
Во-вторых, под фактами хозяйственной деятельности понимаются те факты, которые по правилам бухгалтерского или налогового учета подлежат отражению соответственно в бухгалтерском или налоговом учете. получается, что бухгалтер должен регистрировать те факты хозяйственной деятельности, которые подлежат регистрации в соответствии с нормативной базой бухгалтерского или налогового учета.
факты хозяйственной деятельности должны регистрироваться в соответствии с правилами бухгалтерского или налогового учета;
случаи, когда полное отражение фактов хозяйственной деятельности невозможно, должны указываться в учетной политике.
Своевременность. ПБУ 1/08 "Учетная политика организации" гласит, что " учетная политика организации должна обеспечивать своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности. Как документ, описывающий альтернативные способы учета, избранные субъектом, учетная политика организации не может обеспечивать это требование, но его следует придерживаться. Вне зависимости от разработки и применения учетной политики факты хозяйственной деятельности нужно регистрировать в учете своевременно.
По названным причинам нельзя говорить об идеальной регистрации объектов, но возможно - об их своевременной регистрации. Полный "ажур", т.е. регистрация объектов в течении текущего дня, для всех хозяйственных ситуаций недостижим, поэтому приходится ориентироваться не столько на нормативную базу, сколько на собственное трезвомыслие, которое подсказывает, что крайней точкой регистрации является момент предоставления отчетности в налоговые органы.
Осмотрительность. Учетная политика должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов.
Требование осмотрительности (или консерватизма) заключено в ПБУ 1/08 "Учетная политика организации".
Требование не допускать создания скрытых резервов можно рассматривать с двух сторон:
) как следствие большей готовности к признанию расходов, чем доходов. Непризнанный доход представляет собой, как правило, либо дебиторское обязательство ( обязательство покупателя перед субъектом учета), либо кредиторское обязательство ( незачтенный аванс).
) как требование не допускать создание скрытых резервов. В этом случае скрытые резервы оказываются никак не связанными с моментом признания доходов или расходов.
В российском учете, особенно в налоговом, требование осмотрительности практически значения не имеет, поскольку права отечественного бухгалтера в отношении организации учета в соответствии с собственными представлениями, в том числе в отношении классификации объектов доходов и расходов, а также в отношении создания резервов, минимальны.
Рациональность. Учетная политика организации должна обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учета в зависимости от условий хозяйственной деятельности и величины организации.
Требование рациональности мыслится так: рациональное ведение бухгалтерского учета в рамках существующих правил, что в общем-то сводит всякую рациональность на нет. При этом остается контролировать соблюдение данного требования субъектами учета:
·если субъект учета действует, хотя и нерационально, но в рамках существующего законодательства, привлечь его к ответственности будет не за что;
·если же вводить ответственность за нерациональное действия, необходимо иметь четкие критерии, по которым рациональность можно было бы оценивать.
Принципы, относящиеся к допущениям, не являются безусловными: в п. 13 ПБУ 1/08 "Учетная политика организации" признается, что при определенных обстоятельствах ими можно пренебречь (с оговоркой, что случаи, когда соблюдение допущений невозможно, должны получать отражение в учетной политике). Это напоминает афоризм: " если нельзя, но очень хочется, то можно".
.2 Автоматизация учетной политики
В настоящее время ведение бухгалтерского учета малоэффективно без компьютерной обработки данных. Сейчас на рынке существует множество бухгалтерских программ, удовлетворяющие самые разные требования к ним. Особенно сложным является правильно выбрать программу для своего предприятия.
Механизация бухгалтерского учета способствует уменьшению трудоёмкости учета, но не позволяет в полной мере сделать его оперативным, сократить сроки на остальные отчетности. Наиболее полно эти вопросы решаются в условиях автоматизации всего комплекса учетных работ. Особое значение придается разработке пакетов прикладных программ, реализующих автоматизированное решение всех типовых задач бухгалтерского учета.
На предприятии ОАО "Строймост" бухгалтерский учет ведется с помощью программы 1С "Бухгалтерия". В программе предусмотрен высокий уровень автоматизации ведения бухгалтерского и налогового учета, а также подготовки обязательной (регламентированной) отчетности. Бухгалтерский и налоговый учет реализованы в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. В состав конфигурации включен план счетов бухгалтерского учета, настроенный в соответствии с Приказом Минфина РФ "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" № 94н.
Методика бухгалтерского учета обеспечивает одновременную регистрацию каждой записи хозяйственной операции, как по счетам бухгалтерского учета, так и по необходимым разрезам аналитического учета, количественного и валютного учета. Пользователи могут самостоятельно управлять методикой учета в рамках настройки учетной политики, создавать новые субсчета и разрезы аналитического учета.
По складам может вестись количественно-суммовой учет и учет по партиям. Складской учет может быть отключен, если в нем нет необходимости.
Автоматизирован учет операций поступления и реализации товаров и услуг. Для розничной торговли поддерживаются технологии работы как с автоматизированными, так и неавтоматизированными торговыми точками. Автоматизирован учет комиссионной торговли как в отношении товаров, взятых на комиссию, так и переданных для дальнейшей реализации.
Автоматизирован учет движения наличных и безналичных денежных средств, в том числе операций обмена валюты. Автоматизированы расчеты с контрагентами и подотчетными лицами. Учет расчетов с контрагентами может вестись в рублях, условных единицах и иностранной валюте.
Учет основных средств и нематериальных активов ведется в соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Автоматизированы все основные операции по учету: поступление, принятие к учету, начисление амортизации, модернизация, передача, списание, инвентаризация.
1С: Бухгалтерия 8.0 предоставляет возможность ведения бухгалтерского и налогового учета нескольких организаций в общей информационной базе, причем в роли отдельных организаций могут выступать индивидуальные предприниматели. Это будет удобно в ситуации, когда хозяйственная деятельность этих организаций тесно связана между собой: в текущей работе можно использовать общие списки товаров, контрагентов (деловых партнеров), работников, собственных складов и т.д., а обязательную отчетность формировать раздельно.
Благодаря возможности учета деятельности нескольких организаций в единой информационной базе, 1С: Бухгалтерия 8.0 может использоваться как в небольших организациях, так и в холдингах со сложной организационной структурой.
Бухгалтерский и налоговый учет организации ведутся в соответствии с учетной политикой, формируемой главным бухгалтером и утвержденной директором организации.
1С: Бухгалтерия 8.0 обеспечивает решение всех задач, стоящих перед бухгалтерской службой предприятия, если бухгалтерская служба полностью отвечает за учет на предприятии, включая, например, выписку первичных документов, учет продаж. Кроме того, информацию об отдельных видах деятельности, торговых и производственных операциях, могут вводить сотрудники смежных служб предприятия, не являющиеся бухгалтерами. В последнем случае за бухгалтерской службой остается методическое руководство и контроль за настройками информационной базы, обеспечивающими автоматическое отражение документов в бухгалтерском и налоговом учете.
Для распределения расходов в налоговом учете УСН по видам деятельности, облагаемым и не облагаемым ЕНВД, в учетной политике организации можно выбрать:
-метод распределения
-базу распределения.
Изменение расположения настроек учета:
1)Из учетной политики перенесены в "Настройку параметров учета" настройки:
-Если у документа совпадают даты регистрации и оплаты, то проводить его
-Вести планирование производства по сменам
-Периодичность доступности ключевых ресурсов предприятия
-Вести учет по проектам
-Вести учет затрат по проектам
-Вести учет потребностей заказов на производство в материалах и полуфабрикатах
-Способ закрытия потребностей заказов на производство
2)Некоторые настройки партионного учета перенесены из настроек учетной политики в "Настройку параметров учета" (раздел "Партионный учет")
-Из регистра сведений "Учетная политика" перенесено:
.Вести партионный учет по складам
.Списывать партии при проведении документов
.Стратегия списания партий товаров по статусам (объединена с аналогичной настройкой регламентированного учета)
-Из регистра сведений "Учетная политика (общая для регламентированного учета)" перенесено:
.Вести суммовой и партионный учет по складам (новое название - "Вести партионный учет по складам" с признаком "В регламентированном учете")
.Стратегия списания партий товаров по статусам (объединена с аналогичной настройкой упр. учета).
Преимущества 1С: Бухгалтерии 8.0 по сравнению с 1С: бухгалтерией 7.7:
1) реализована возможность ведения учета нескольких организаций в единой информационной базе. Организации могут использовать общие списки товаров, статей затрат, контрагентов и т.д. При этом каждая организация может вести учет по общей или упрощенной системе налогообложения в рамках одной и той же информационной базы;
) за счет введения отдельного плана счетов налогового учета упрощена сопоставимость данных бухгалтерского и налогового учета, что важно для обеспечения требований ПБУ 18/02 "Расчеты по налогу на прибыль";
) появление в 1С: Бухгалтерии 8.0 партионного учета расширяет область применения типового решения. Помимо способа оценки материально-производственных запасов по средней себестоимости, становится возможным и применение таких способов, как ФИФО, независимо для бухгалтерского и налогового учета и для каждой организации;
) реализован опциональный аналитический учет по местам хранения: количественный и количественно-суммовой;
) реализована возможность учета товаров в розничной торговле по продажным ценам;
) расширены возможности настройки типовых операций - средства группового ввода часто используемых бухгалтерских проводок. Этот простой, но эффективный инструмент автоматизации может легко и быстро настраиваться пользователем.
Основным способом отражения хозяйственных операций в учете является ввод документов конфигурации, соответствующих первичным документам бухгалтерского учета. Кроме того, допускается непосредственный ввод отдельных проводок. Для группового ввода проводок можно использовать типовые операции - простой инструмент автоматизации, легко и быстро настраиваемый пользователем.
Бухгалтерский и налоговый учет организации ведутся в соответствии с учетной политикой, формируемой главным бухгалтером и утвержденной директором организации.
Заключение
Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды.
К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.
На выбор и обоснование учетной политики организации влияют следующие основные факторы:
-организационно-правовая форма (хозяйственное товарищество, общество с ограниченной ответственностью, акционерное общество, производственный кооператив, государственное и муниципальное унитарное предприятие и т.д.);
-отраслевая принадлежность или вид деятельности (промышленность, строительство, торговля, посредническая деятельность и т.д.);
-объемы деятельности, среднесписочная численность работающих и т.п.;
-соотношение с системой налогообложения (освобождение от различного вида налогов, ставки налогов, льготы по налогообложению);
-степень свободы в условиях перехода к рынку (прежде всего, имеется в виду возможность самостоятельного принятия решений в вопросах ценообразования, выбора партнера);
-стратегия финансово-хозяйственного развития (цели и задачи экономического развития предприятия на долгосрочную перспективу, конкурентное преимущество организации, ожидаемые направления инвестиции, тактические подходы к решению перспективных задач);
-наличие материальной базы (обеспеченность компьютерной техникой и иными средствами оргтехники, программно-методическое обеспечение и т.п.);
-система информационного обеспечения предприятия (по всем необходимым для эффективной деятельности предприятия направлениям);
-уровень квалификации, профессионализма бухгалтерских кадров, экономической смелости, инициативности и предприимчивости руководителей фирмы;
Данный курсовой проект был рассмотрен на примере предприятия ОАО "Строймост"
Оно осуществляет следующие виды деятельности:
-хранение и складирование;
-производство строительных металлических конструкций и изделий;
-консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления.
-автотранспортная деятельность по перевозке груза, погрузочно-разгрузочным работам, услугам по хранению грузов;
-иные виды деятельности.
Таким образом, под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности предприятия.
Вывод состоит в том, что разработчикам нормативных документов в Минфине РФ необходимо обеспечить такую технологию создания нормативных и законодательных актов, которая бы позволила организациям (предприятиям) максимально стандартизировать в разумных пределах сам процесс формирования и ведение учетной политики.
Таким образом, учетная политика опиралась бы на мощную нормативную базу, достаточным образом стандартизированную и автоматизированную с помощью новейших программных пакетов. Это позволило бы не только централизовать учет хозяйственной деятельности на уровне всей Российской Федерации, но и отслеживать новейшие тенденции и изменения учетной политики..
Список использованных источников
учетный политика российский бухгалтерский
1.Положение по бухгалтерскому учету;
.План счетов бухгалтерского учета;
.Инструкции и методические указания.
.Демушкина Е. Учетная политика // Закон. 2011. № 1. С. 102 - 103.
.Демушкина Е. Понятие и правовая система учетной политики организации// Банковское право. 2011. № 1 - 2. С. 24.
.Егорова М. Новый порядок учетной политики // Финансовая газета. Региональный выпуск. -2012. - № 24-28.
.Ивасенко А.Г. Учетная политика: сущность, проблемы и перспективы развития. - Н., 2012
.Захаров B.C. Проблемы совершенствования учетной политики // - 2011. - № 7.
.Косой A.M. Принципы учетной политики // 2013. № 6.
.Основы банковской деятельности. / Под. Ред. К.Р. Тагирбекова. - М., 2011
.Резников В.В. Учетная политика - М., 2010.
.Чечевицына Л.Н. Экономика предприятия. Учебное пособие / Л,ЕЧечевицына. - Изд. 5-е доп и перер. - Ростов н/Д: Феникс, 2013.-384 с.
.Учетная политика предприятия: учебное пособие / О. Н. Лихачева, С. А. Щуров. - Москва: Вузовский учебник, 2011. - 286 c.
.О Центральном банке РФ (Банка России): Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 151-ФЗ (ред. от 12.06.2006) // СЗ РФ. 1998. -№31 -Ст.3829.
.О банках и банковской деятельности: Федеральный закон от 31 июля 1998г. № 151 -ФЗ (ред. от 27.07.2006) // СЗ РФ -199.-№31 .-Ст.3900.
.Банковское право. / Под ред. Г.Н. Белоглазова. - М., 2013
17.Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" 1/2008. Утверждено приказом Минфина РФ от 6 октября 2012 г. N 106н
18.Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" 5/01, утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. № 44н. (ред. от 27.11.2006 N 156н, от 26.03.2007 N 26н)
.. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" 6/01, утверждено приказом Минфина РФ от 03.03.2001. г. № 26н. (с изменениями от 12 декабря 2005г.)
.. Положение по бухгалтерскому учету " Учет нематериальных активов" 14/07, утверждено приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. № 153н.
.. Богатырева Е.И. Формирование учетной политики организации // Бухгалтерский учет. - 2006г.
.Алборов Р.А. Выбор учетной политики предприятия: Принципы и практические рекомендации. М.: 1995, с. 8.
.Общий аудит. Законодательная и нормативная база, методика и приемы осуществления. Под ред. Королева С. А., Крикунова А.В. \\ М.: 1996.
. http://www.consultant.ru/ - КонсультантПлюс