Учет электронных форм расчетов
Введение
На протяжении всей истории экономики деньги являются неотъемлемой частью товарообменных операций. Современные технологии позволяют оплачивать полученные товары и оказанные услуги через Интернет. Такую возможность предоставляют организации - операторы электронных платежных систем. Такой способ очень популярен в настоящее время, так как он позволяет экономить время, очень удобен и прост в применении. Электронные деньги не размещаются на банковском счете, при применении электронных форм расчетов есть свои особенности.
В настоящее время проблема учета электронных форм расчетов является наиболее важной в бухгалтерском учете, что и обосновывает актуальность данной курсовой работы.
Цель данного исследования - изучить особенности учета электронных форм расчетов между субъектами экономических отношений.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
. Раскрыть сущность электронных денег,
. Изучить преимущества и недостатки электронных форм платежа,
. Рассмотреть порядок расчетов электронными деньгами,
. Изучить особенности бухгалтерского и налогового учета электронных расчетов,
Объект исследования - электронные формы расчетов на предприятии. Предметом исследования является особенности учета электронных форм расчетов в ЗАО «ТЭМЗ».
1. Понятие и нормативное регулирование электронных форм расчетов
.1 Сущность электронных денег
Деньги являются одним из важнейших элементов рыночной экономики. С помощью денежного обращения обеспечивается полноценное функционирование рыночных механизмов, обмен товарами и услугами между предприятиями. В последнее время все большую популярность приобретают электронные деньги, становясь удобным механизмом расчетов между субъектами экономических отношений.
Электронные деньги - это эквиваленты реальных денежных средств, которые обращаются внутри конкретной платежной системы. Сущность электронных денежных средств - это способность хранения денежной стоимости на электронных носителях.
С юридической точки зрения, электронные деньги - это денежные обязательства эмитента на предъявителя в электронной форме. Обращение электронных денег происходит благодаря уступки права требования к эмитенту. Учет денежных средств осуществляется в электронном виде на специальном устройстве. Электронные деньги представляют собой информацию в электронном виде, которая находится в распоряжении эмитента и может передаваться с одного устройства на другое с помощью телекоммуникационных каналов связи.
В экономическом смысле, электронные деньги представляют собой платежный инструмент, который обладает свойствами как традиционных наличных денег, так и традиционных платежных инструментов (банковских карт, чеков и т.д.). Так, если сравнивать электронные деньги c наличными деньгами, то их роднит возможность проведения расчетов минуя банковскую систему, с традиционными платежными инструментами - возможность проведение расчетов в безналичном порядке через счета, открытые в кредитных организациях.
Нормативное регулирование обращения электронных денежных средств осуществляется Федеральным законом от 27.06.2011г. № 161-ФЗ «О национальной платежной системе», который формирует правовые аспекты национальной платежной системы, регулирует порядок оказания платежных услуг, таких как: перевод денежных средств, использование электронных средств платежа, устанавливает требования к функционированию платежных систем, правила осуществления контроля и мониторинга в платежных системах.
Эмитентом электронных денег, как правило, выступает организация, не являющаяся банком. В отличие от традиционных денег электронные денежные средства могут выпускаться небанковскими кредитными институтами. Многие организации пользуются электронными платежными системами для осуществления платежей за товары и услуги, реализуемые через Интернет. При этом оператором может быть только кредитная организация (банк).
Не стоит отождествлять понятия электронных и безналичных денег. Электронные денежные средства не являются заменителем обычных финансовых средств. Они эмитируются также, как и безналичные денежные средства. Различие состоит в том, что при движении электронных денег принимает участие специализированная организация, а при безналичных расчетах эмитентом выступает центральный банк. Также не следует отождествлять электронные денежные средства и кредитные карточки. Кредитные карточки выступают как средство использования банковского счета организации: все операции производятся с помощью обычных денежных средств. Если рассматривать электронные деньги, то они выступают в качестве отдельного платежного средства.
1.2 Формы и виды электронных денег
Современные электронные деньги существуют в двух основных формах: на базе сетей и на базе смарт - карт.
Существуют следующие виды электронных денег:
Первый вид. Это платежные сертификаты или чеки, выпущенные в электронном виде. Они хранятся в зашифрованными и имеют определенный номинал. Такие документы всегда подписываются электронной подписью владельца. При расчетах они переводятся от одного участника системы другому, при этом сама передача может идти вне платежной системы владельца электронных денег.
Второй вид. Это записи на расчетном счете пользователя электронной платежной системы. Расчеты осуществляются путем списания фиксированного количества платежных единиц с одного счета и записи их на другой счет внутри платежной системы электронных денег.
Рассмотрим схемы электронных денег.
. Платежные системы, в которых применена технология перевода информации в электронном виде о денежных обязательствах пользователя с устройства одного участника на устройство другого участника. К таким системам относятся Mondex (разработка фирмы Mondex International, принадлежащая на 51% компании MasterCard и на 49% крупнейшим банкам и финансовым институтам всего мира) и сетевой продукт eCash фирмы Digicash.
. Электронные платежные системы, в которых нет технической возможности перенесения информации в электронном виде о денежных средствах владельца с одного устройства на устройство другого пользователя. К ним относятся VISA Cash (разработчик компания VISA International), Quick (разработчик Аustriacard при участии Австрийского национального банка, компании Europay Austria), CyberCoin (разработчик компания CyberCash).
Электронные деньги в России представлены следующими платежными системами:
. Web Money. Одна из популярных платежных систем. Данная система не устанавливает каких-либо ограничений, позволяет делать мгновенные денежные переводы. Для совершения операции нет необходимости открывать банковский счет и сообщать о себе полные персональные данные. Пользователи данной системы общаются внутри ее и проводят операции по защищенным каналам связи с помощью электронных кошельков. Для совершения транзакций с помощью Web Money уровень безопасности достаточно высок. Однако существует риск взлома электронных кошельков хакерами. Возврат денежных средств - достаточно сложная процедура. Это становится возможным, если преступник пойман по «горячим следам». Платежная система Web Money постоянно напоминает и информирует своих пользователей о мерах безопасности, которые они могут предпринять.
. Яндекс-деньги. Данная платежная система схожа с системой Web Money. С помощью системы Яндекс-деньги возможно мгновенно осуществить платежи. С официального сайта есть возможность управления кошельком, степень защиты и конфиденциальности достаточно высоки. Одним из преимуществ также можно выделить быстроту расчетов между пользователями.
. RBK Money является прототипом платежной системы Rupay. Для осуществления мгновенного перевода денег используется мобильный телефон, компьютер. Все денежные средства можно вывести на банковскую карту или счет. Главным преимуществом данной платежной системы является возможность оплаты коммунальных услуг, телефона, интернета и т.д.
. ASSIST. Главная задача данной платежной системы - платежи по кредитным картам при покупках в Интернет-магазине Ozon. В настоящее время ASSIST используется для оплаты товаров и услуг различного характера.
Что касается зарубежных платежных систем, то их выбор достаточно велик.
. Pay Pal - это крупная дебетовая платежная система. Работает в 18 национальных валютах. Платежи осуществляются по защищенным каналам связи. При регистрации взимается небольшое вознаграждение, которое возвращается после идентификации владельца и карты. За перевод денежных средств плата не взимается. Комиссия уплачивается получателем платежа, ее размер зависит от страны проживания.
. Mondex - разработана английскими банками, действует в Европе и Азии. Данная система предполагает выдачу пользователю смарт-карты, в которой расположен чип - аналог электронного кошелька. Преимущества: покупки через интернет, хранение денежных средств в пяти валютах, перевод денежных средств клиенту без посредников. В мире 32 миллиона предприятий используются данной платежной системой.
. Visa Cash. Это заранее оплаченная смарт - карта, позволяющая оплачивать мелкие расходы. Преимущество: можно быстро перевести крупную сумму с личного банковского счета.
. E-gold. Интернациональная платежная система, предполагающая вложение денежных средств в драгоценные металлы. Играя на курсах золота, возможно получить электронные деньги и осуществлять с их помощью различные финансовые операции. Преимущества: анонимность, транснациональность. За хранение в системе денежных средств ежемесячно взимается комиссия. Также при проведении операций взимается определенный процент. Пополнить счет возможно с помощью переводов из систем Яндекс-деньги, Web Money и пр.
С развитием сети Интернет происходит модификация автоматизированных форм расчетов. Появились Платежные Интернет-Системы на основе пластиковых карт, которые являются посредником между участниками расчетов и карточной платежной системой. Успешное развитие системы «Клиент-Банк» привело к появлению понятия «Интернет-банкинг». Широкое распространение получили системы расчетов цифровыми наличными на смарт-картах. Появляются технические устройства, с помощью которых есть возможность всегда произвести расчет через Интернет. Стали появляться платежные системы, существующие только в рамках Интернет. Они работают по принципам традиционных расчетов. К ним, например, относятся платежные Интернет-системы расчетов цифровыми наличными. Важное место в платежных системах занимают расчеты на основе виртуальных счетов, которые открываются пользователями расчетов небанковскими организациями. Автоматизация расчетов чеками привела к возникновению платежных систем на основе расчетов электронными чеками.
Электронный чек - это документ, в котором владелец электронных денежных средств дает указание банку о переводе электронных денег предъявителю чека. Чек в электронном виде имеет те же свойства, что бумажный чек, а методика расчетов полностью повторяет бумажную. При этом чек существует в виде файла;для его передачи используется сеть Интернет. Электронный чек может направляться продавцу и по электронной почте. Затем продавец предъявляет электронный чек в банк для получения денежных средств. Для обеспечения юридической безопасности расчетов электронными чеками необходимо использовать способы, определяющие электронный чек как полноправный расчетный документ. Необходимо отслеживать, что чек отправлен полноправным распорядителем банковского счета. Реквизиты электронного чека не исказились в процессе передачи данных по каналам связи. Для достижения достаточного уровня безопасности, ускорения обращения подобных электронных документов созданы специальные инфрастуктуры в рамках платежных Интернет-систем. Подсистемы расчетов электронными чеками или сертификатами функционируют в таких российских платежных Интернет-системах, как CyberPlat и Assist.
В приложении 1 приведены примеры российских и зарубежных систем, реализующих автоматизированные формы расчетов. Современные электронные платежные системы собирают в себе несколько автоматизированных форм. Это обосновано стремлением разнообразить спектр предоставляемых услуг, а также увеличением числа клиентов, делающих расчеты с помощью данных платежных систем. Например, коммерческий банк внедряет у себя систему удаленного управления счетом «Клиент-Банк»; используется несколько каналов (телефон, системы на основе «толстого» и «тонкого» клиента). При этом он также является членом одной или нескольких карточных платежных систем. Платежные Интернет-системы, которые являются посредниками между банками и пользователями платежных систем, также комбинируют разнообразные формы расчетов. Например, системы CyberPlat и Assist позволяют осуществлять расчеты между покупателями и продавцами как с помощью пластиковых карт, так и с использованием электронных чеков. А система CyberPlat предлагает услуги Интернет-банкинга клиентам КБ «Платина». Другой пример - платежная Интернет-система Рапида, включающая в себя подсистему по организации интернет-банкига и подсистему управления виртуальным счетом.
Классифицировать электронные расчеты можно следующим образом:
. Кредитные схемы. Банк при расчетах временно кредитует плательщика, перечисляя собственные денежные средства получателю, а затем он списывает их со счета плательщика либо взыскивает с него иным способом.
. Дебетовые схемы. Банк исполняет поручения по расчетам исключительно за счет средств плательщика.
Существует несколько причин, которые влияют на платежные Интернет-системы.
К первой группе относится развитие сетевого сегмента экономики во всех его проявлениях (электронные магазины, on-line аукционы, биржи, market-place, виртуальные предприятия и т.д.).
Ко второй группе (технологические возможности) относится большой спектр решений в области сетевых коммуникаций, а также в области защиты информации. При высоком уровне развития обеих групп факторов станет возможным успешное продвижение платежных систем во все сегменту экономики с дальнейшим замещением традиционных форм расчетов.
В традиционных формах электронных расчетов все категории безналичных расчетов производятся через коммерческий банк. Электронные способы безналичных расчетов подразумевают наличие посредника, взаимодействие с которым осуществляется удаленно с использованием каналов связи.
По мнению экспертов, в последующие годы количество пользователей электронных платежных систем неуклонно станет расти, так как это очень удобный и простой способ оплаты за товары и услуги.
.3 Преимущества и недостатки электронных денежных средств
У электронных денег есть ряд преимуществ:
. При использовании электронных денег нет необходимости выдавать покупателю сдачу.
. Низкая стоимость выпуска - электронные деньги не выпускаются физически.
. Величина суммы электронных денег не зависит от из физического объема.
. Нет необходимости в пересчете электронных денег, так как это осуществляется автоматически при помощи платежного инструмента.
. Простота в физической охране электронных денежных средств.
. Уменьшение человеческого фактора при расчетах - все операции фиксируются электронной системой.
. Электронные денежные средства нет необходимости упаковывать и транспортировать, располагать в хранилищах.
. Электронные деньги невозможно повредить.
. Свои качества электронные деньги сохраняют очень длительное время.
. Электронные деньги не подвергаются изменению номинала, их невозможно подделать, похитить.
. Электронные денежные средства можно обменять на наличные путем вывода их на банковскую карту или счет, также можно воспользоваться услугами специализированной организации.
Рассмотрим недостатки электронных денег:
. Несовершенство правового регулирования - не до конца определен статус электронных денег и поэтому не разработаны законы, регламентирующие платежные расчеты, осуществляемые с помощью электронных платежных систем.
. При обращении и хранении используются специальные инструменты.
. При физическом уничтожении носителя электронных денег невозможно восстановить денежную стоимость.
. Конкретную величину электронных денег невозможно узнать без определенных технических средств.
. Существует риск отслеживания персональных данных плательщиков мошенниками.
. Низкий уровень безопасности - при низком уровне защиты электронные денежные средства очень легко похитить.
.4 Электронные деньги: нормативное регулирование
В связи с расширением сферы использования электронных денег возникла необходимость урегулирования отношений в законодательном порядке. Одним из основных законодательных актов является Федеральный закон от 27.06.2011 №161-ФЗ «О национальной платежной системе». Данный закон регулирует порядок проведения платежей с помощью электронных денежных средств.
. Неперсонифицированные электронные платежные средства.
идентификация плательщика не производится, максимальный остаток 15 тыс. руб.
лимит оборота - 40 тыс. руб. в месяц.
использование для мелких платежей.
. Персонифицированные электронные платежные средства.
проводится идентификация пользователя.
максимальная сумма на счете 100 тыс. руб. ежемесячно.
. Корпоративные электронные платежные средства.
используются юридическими лицами, пользователь идентифицируется.
максимальный остаток 100 тыс. руб. ежедневно.
прием электронных денежных средств в качестве оплаты товаров и услуг.
В целом можно отметить рост популярности различных электронных платежных систем.
2. Учет электронных форм расчетов в ЗАО «ТЭМЗ»
.1 Порядок расчетов электронными денежными средствами
На сегодняшний день предприятия очень часто используют возможности Интернете при заключении сделок. Следует отметить, что в российском законодательстве нет такого понятия как электронные деньги. Они не считаются денежными средствами в том понимании, которое определено в ст. 140 ГК РФ. Фактическая цифровая наличность - это электронное средство учета активов, прав требования и имущества. Следовательно, электронные деньги более правильно называть электронным средством учета или электронными средствами.
Одним из достоинств применения электронных расчетов является минимизация затрат на аренду и обслуживание помещений, оплату труда персонала, что в итоге благоприятно сказывается на цене производимых товаров. Покупатель, приобретая товары через Интернет-магазины, экономит время на поиск и доставку товаров; товары приобретаются по более низким ценам. Важно, что все операции по продаже-покупке товаров происходят онлайн, не занимая много времени.
Особенности проведения расчетов через интернет. Чтобы стать участником электронной платежной системы необходимо зарегистрироваться, при расчетах применяется цифровая электронная подпись, после завершения процедуры регистрации пользователю выдается цифровой сертификат, присваивается идентификационный номер, выдаются ключи и код доступа. Таким образом будет открыт электронный счет, для выполнения операций по оплате товаров и услуг.
Для документального подтверждения затрат необходимы следующие документы:
сообщение покупателя о намерении приобрести товар (распечатка электронного сообщения, направленного покупателем в адрес продавца),
копия заявки с сайта оператора электронной платежной системы, отправленной покупателем в его адрес,
товарная накладная (ТОРГ №12) или товарный чек,
бланк исполнения заказа, гарантийный талон с отметкой об оплате.
Для оплаты товаров и услуг денежные средства перечисляются на счет оператора электронной системы. Таким образом, пополняется электронный кошелек пользователя. С этого момента пользователь может распоряжаться денежными средствами: оплачивать товары, выводить денежные средства в наличные и безналичные денежные средства. С помощью специальной программы оператор платежной системы переводит электронные средства от покупателя товара продавцу. В один день товар выбран покупателем, оплачен им и доставлен покупателю.
Каждой такой транзакции присваивается уникальный номер, подтверждающий перевод денег, оплату товара. По окончании операции покупки, оплаты товара покупатель протокол электронного платежа, а продавец товара - уведомление. В соответствии с п.2 ст.434 ГК РФ составленные таким образом документы и полученные по каналам связи, считаются юридически действительными. В данных документах используется цифровая подпись. Неиспользованный остаток средств предприятие может перевести с электронного кошелька на свой расчетный счет. Для этого оформляется заявка на сайте электронной платежной системы. В некоторых платежных системах перед выводом денежных средств с кошелька проводят сверку расчетов с оператором платежной системы.
.2 Условия и ограничения при использовании электронных расчетов
В ЗАО «ТЭМЗ» при расчетах за товары, реализованные через Интернет, используется электронная платежная система Web Money. Нормативное регулирование данных расчетов осуществляется Федеральным законом от 27.06.2011 г. №161-ФЗ «О национальной платежной системе.
Электронные деньги - это аналог реальных денежных средств, которые обращаются внутри платежной системе. Для осуществления расчетов электронными деньгами ЗАО «ТЭМЗ» с оператором ЭПС Web Money заключен договор, пройдена регистрация на сайте оператора, в данном договоре прописаны услуги, предоставляемые оператором клиенту.
В данном случае банковский счет не открывается, все расчеты через оператора происходят только электронно. Согласно п.19 ст.3 Закона №161-ФЗ расчеты электронными денежными средствами осуществляются посредством «электронного кошелька». Для осуществления начала расчетов электронными деньгами ООО «ТЭМЗ» пройдена идентификация (ст.10 п.7 ФЗ-№161). Данная процедура проводится в рамках закона №115-ФЗ от 07.08.2001 г. «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем и финансированию терроризма».
ЗАО «ТЭМЗ» электронное средство платежа получено в банке при предъявлении свидетельства о постановке на налоговый учет (ст.86 п.1 НК РФ). При предоставлении или прекращении права ЗАО «ТЭМЗ» использовать корпоративные электронные средства платежа банк в течение трех дней сообщает об этом в налоговый орган. Электронный кошелек предприятие может пополнить только посредством перечисления денежных средств со своего банковского счета. Через подотчетных лиц электронный кошелек не пополнятся. (ст.7 ч.3 №161 -ФЗ). При этом денежные средства, переведенные на электронный кошелек, остаются собственностью общества.
Рассмотрим ограничения при работе с электронным счетом. Предприятия не может рассчитываться с помощью электронного кошелька между собой. Данный вид расчетов используется только при расчетах ЗАО «ТЭМЗ» только с физическими лицами, например, товаров садово-огородного ассортимента. (ст.7 ч.9 №161-ФЗ). Физическое лицо не может перевести на счет ЗАО «ТЭМЗ» в пределах одной операции сумму более 15 тыс. руб. (ФЗ-№115).
Использовать электронные деньги возможно в случае не превышения остатка электронных денег свыше 100 тыс. руб., или эквивалентную сумму в иностранной валюте. Лимит может быть превышен в случае изменения официального курса иностранной валюты (п.8,9 ст. 10 Закона №161-ФЗ). Если все же произошло превышение остатка банк переводит излишек на банковский счет ЗАО «ТЭМЗ». При этом никакого распоряжения руководителя предприятия не требуется. Для такой ситуации предприятием у оператора электронных денежных средств открыт банковский счет (п. 23 ст. 7 №161-ФЗ). Оператор осуществляет записи, отражающие размер денежных средств на остатке электронного кошелька. Оператору запрещается кредитовать ЗАО «ТЭМЗ», начислять проценты на остаток денежных средств или выплачивать клиенту вознаграждение.
Перевод электронных денежных средств банком производится на основании распоряжения руководства ЗАО «ТЭМЗ» в пользу получателей денежных средств. Перевод средств происходит немедленно после получения распоряжения. Оператор производит одновременно увеличение денежных средств получателя и уменьшение остатка денежных средств предприятия на сумму платежа. Операция такого типа носит название автономного режима использования электронных денежных средств. После осуществления перевода электронных денежных средств они не могут быть возвращены отправителю в случае обнаружения ошибок. По окончании перевода средств оператор немедленно отправляет ЗАО «ТЭМЗ» уведомление о произведенном переводе. Оператор постоянно ведет учет остатков денежных средств предприятия на электронном кошельке, а также реестр выполненных переводов. По распоряжению ЗАО «ТЭМЗ» остаток (или часть его) может быть переведен на банковский счет (п.22 ст.7 Закон №161-ФЗ). Снять наличные денежные средства с электронного кошелька не представляется возможным. При нарушении договора либо по распоряжению ЗАО «ТЭМЗ» банк имеет право прекратить или временно приостановить движение электронных денежных средств предприятия. В договоре обслуживания описывается порядок использования электронных средств платежа (п. 9 ст. 9 №161-ФЗ).
С недавнего времени (с 2013 г.) у оператора появились новые обязанности:
. информировать предприятие о всех совершенных операциях на электронном кошельке (отправка уведомлений) (п.4 ст.9 №161-ФЗ).
. обязательное указание в договоре порядка представления документов, связанных с использованием электронных средств платежа (п. 7 ст. 9 №161 -ФЗ).
. оператор обязан принимать от предприятия заявления, касающиеся использования денежных средств на электронном кошельке (п.8 ст.9 №161-ФЗ).
. оператор обязан возместить предприятию сумму денежного перевода, который был осуществлен без ведома ЗАО «ТЭМЗ».
О наличие использования, либо прекращении использования электронных денежных средств предприятие обязано известить налоговую инспекцию в течение семи дней (пп. 1.1 п.2 ст.23 НК РФ). При неисполнении данной нормы к налогоплательщику применяются административные меры наказания. Налоговая инспекция вправе приостановить движение электронных денежных средств, а также взыскать штраф за счет данных денежных средств (п.2,3 ст.76НК РФ).
.3 Краткая характеристика ЗАО «ТЭМЗ»
Тверской экспериментально-механический завод - одно из старейших предприятий Твери. Завод основан 22 сентября 1939 г. и накопил большой опыт производства и разработки специализированного оборудования для строительных, ремонтных, складских работ, а также для работ, проводимых в сфере жилищно-коммунального хозяйства. Заводом выпускаются товары для населения, в том числе изделия для дачи: теплица (парник), душ садовый, садовая беседка.
На заводе работают квалифицированные кадры инженеров и рабочих, что позволяет быстро и эффективно отслеживать изменения рыночных условий. Перечень выпускаемого оборудования меняется в зависимости от спроса. Конструкторский отдел, обладая достаточным потенциалом, постоянно разрабатывает образцы новой техники. После проведения необходимых маркетинговых исследований, новые образцы незамедлительно запускаются в производство. Такая оперативность обеспечивает максимальный объем продаж продукции. В 1998 г. завод разработал и запатентовал подъемник грузоподъемностью 1000 кг, который теперь пользуется большим спросом и не имеет аналогов на территории России. Завод выпускает такое оборудование как: строительные люльки, грузовые подъемники (100кг, 320 кг, 500 кг, 1000 кг, 3000кг.), краны, насосы, лебедки, строительные подмости, леса, тепловентиляторы, болотоходную технику.
2.4 Бухгалтерский учет и налогообложение электронных расчетов
До вступления в силу Закона №161-ФЗ электронные деньги нельзя было назвать денежными средствами. Положения вступившего в силу Закона дают основание назвать электронные деньги аналогом денежных средств.
На сегодняшний день вопрос методологии отражения в бухгалтерском учете денежных средств на электронном кошельке до конца не урегулирован. Так, согласно плана счетов для учета денежных средств на специальных счетах в банке может быть применен счет 55. Электронный кошелек можно отнести к специальным счетам в банках. Но в то же время оператор платежной системы не является кредитной организацией, следовательно, можно отметить, что электронный кошелек - это счет в банке, нельзя. С точки зрения нормативного законодательства счет 55 не подходит для учета электронных денег.
Для учета электронных денежных средств может использоваться счет 76. Но такой подход не является правильным с точки зрения группировки активов в балансе. В данном случае все электронные средства будут находится в составе дебиторской задолженности. Во-первых, электронные денежные средства на электронном кошельке не относятся к какой-либо определенной сделке. Во-вторых, оператор платежной системы - это посредник между покупателем и продавцом товаров. Расчеты с помощью электронного кошелька производятся только в момент совершения сделки, в остальное время электронные деньги хранятся на специальном счете, т. е. являются по своей сути денежными средствами и не должны входить в состав дебиторской задолженности.
Для бухгалтерского учета электронных денежных средств целесообразно использовать счет 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Электронные деньги». Также по необходимости применяется аналитика по платежным системам или по видам электронных денег. Данный порядок должен быть закреплен в учетной политике предприятия.
В ЗАО «ТЭМЗ» применяется счет 55 без использования субсчетов. Данная информация закреплена в учетной политике ЗАО «ТЭМЗ», а также раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности, где указано, что под специальным счетом в банке имеется ввиду электронный кошелек.
ЗАО «ТЭМЗ» ведет торговлю с физическими лицами садово-огородными изделиями через сеть Интернет. Наиболее активно торговля ведется в весенне-летний период. При продаже товаров с покупателей взимается комиссия за проведение платежа.
Рассмотрим операцию зачисления денежных средств на счет ЗАО «ТЭМЗ».
Дебет 55 Кредит 62 - получены электронные денежные средства от покупателя -физического лица за товары,
Дебет 62 Кредит 90 - отражена выручка от продажи товаров физическому лицу.
Согласно п.22 ст.7 Закона №161-ФЗ ЗАО «ТЭМЗ» может выводить электронные денежные средства из платежной системы на свой банковский счет. Такая необходимость появляется при не хватке денежных средств при расчетах с кредиторами.
Операция вывода денежных средств из платежной системы осуществляется следующим образом:
Дебет 51 Кредит 55 - на расчетный счет выведены электронные денежные средства.
За транзакцию перевода денежных средств из платежной системы на банковский счет оператором взимается комиссия. Данный платеж бухгалтером ЗАО «ТЭМЗ» включается в состав прочих расходов как вознаграждение за оказанные услуги банком. (п.11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Проводки:
Дебет 91 Кредит 76 - учтены расходы за перевод электронных денежных средств на банковский счет.
Дебет 19 Кредит 76 - учтен НДС, предъявленный платежной системой.
Дебет 76 Кредит 55 - отражена оплата услуг оператора электронной платежной системы за перевод денежных средств на банковский счет.
В случае пополнения счета электронной платежной системы ЗАО «ТЭМЗ» сможет использовать только свой специально открытый банковский счет. (п.3 ст.7 Закона №161-ФЗ).
Проводки:
Дебет 55 Кредит 51 - денежные средства переведены на счет в электронной платежной системе.
Дебет 91 Кредит 76 - учтена комиссия за услуги перевода денежных средств на счет в платежной системе.
Если электронный кошелек необходимо пополнить наличными через терминал, то применяется счет 71.
Проводка:
Дебет 55 Кредит 71 - электронный кошелек пополнен наличными денежными средствами.
Одним из способов пополнения кошелька в ЗАО «ТЗМЗ» является покупка и активация пластиковых карточек. Поступившие карточки учитываются в виде денежных документов на счете 50 субсчет «Денежные документы». После активации номинальная стоимость пластиковых карточек списывается в дебет счета 55.
Для приобретения комплектующих через интернет в ЗАО «ТЭМЗ» для пополнения электронного кошелька через сотрудника предприятия были приобретены и активизированы пластиковые карточки.
Проводки:
Дебет 71 Кредит 50 - выданы денежные средства на приобретение пластиковых карточек.
Дебет 55 Кредит 50 - активация карточек, пополнение электронного кошелька. (подтверждающий документ - выписка оператора платежной системы).
Пользоваться расчетами в электронной платежной системе ЗАО «ТЭМЗ» может только с физическими лицами. В том числе рассчитываться электронными деньгами можно с физическими лицами по гражданско - правовому договору, также выполнять расчеты с удаленно работающими сотрудниками.
Проводки:
Дебет 76 Кредит 55 - произведена оплата сотруднику по гражданско - правовому договору.
Дебет 91 кредит 76 - учтены расходы на оплату сотруднику по гражданско - правовому договору.
Дебет 19 Кредит 76 - отражен НДС по услугам перевода денежных средств.
Дебет 76 Кредит 55 - произведена оплата услуг платежной системе за перевод денежных средств.
Рассмотрим особенности при начислении налогов, если расчеты производятся электронными деньгами.
Закон № 161-ФЗ приравнивает электронные деньги с другими средствами платежа. Для налогового учета неважно, в какой форме предприятие получает выручку и оплачивает услуги - через расчетный счет наличными или электронными деньгами.
При получении денежных средств через платежную систему от физических лиц за проданные товары предприятие получает плату за товары, при этом платеж формально считается авансом либо выручкой. Бухгалтер ЗАО «ТЭМЗ» начисляет авансовый НДС, составляет авансовые счета-фактуры и регистрирует их в книге продаж, а затем, после отгрузки, принимает налог к вычету, зарегистрировав авансовый счет-фактуру в книге покупок.
Обслуживание электронных платежей относится к банковским операциям, которые облагаются НДС (пп.3 п.3 ст.149 НК РФ). Это происходит в случае, если оператор является плательщиком НДС. При этом он взимает НДС в общем порядке в составе вознаграждения.
Для вычета НДС плательщику необходим счет-фактура. Он может быть выставлен на бумажном носителе или в электронном виде (п. 1 ст. 169 НК РФ). «Входной» НДС можно принять к вычету на общих основаниях в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ.
Учет налога на прибыль проводится следующим образом. Бухгалтер ЗАО «ТЭМЗ» должен отразить в налоговом учете всю сумму дохода, который поступил на электронный кошелек от покупателя, в том числе вознаграждение оператора электронной платежной системы (п. 2 ст. 249 НК).
Сумма вознаграждения включается в состав прочих расходов (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК). Комиссии, взимаемые оператором за перевод электронных денег (п. 12 ст. 5 Закона № 16-ФЗ), классифицируются как оплата услуг банка. Поэтому бухгалтер ЗАО «ТЭМЗ» включает их в состав внереализационных расходов на основании подпункта 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
Расходы подтверждаются документами (например, актами выполненных работ, отчетами), сформированные оператором платежной системы и заверенными цифровой подписью (письмо Минфина России от 11.01.2011 № 03-03-06/1/3) или в бумажном виде.
Рассмотрим варианты, применяемые для приема оплаты от покупателей электронными деньгами.
В ручном режиме. Бухгалтер ЗАО «ТЭМЗ» выставляет покупателю счет на оплату. Счет будет иметь порядковый номер, дату и номер электронного кошелька. Клиент в ручном режиме заходит в свой кошелек и переводит деньги на указанный номер. Как правило, есть возможность указать в примечаниях к платежу номер и дату счета, ФИО покупателя. Таким образом, при получении оплаты бухгалтер будет видеть, от кого пришел платеж.
Если нужно принимать оплату от покупателей в яндекс-деньгах через сайт, то можно разместить на сайте кнопки-«приниматели». Их можно создать на сайте яндекс-денег, вставить код на сайт и принимать платежи с кошельков яндекс-денег (комиссия 0,5%) и с банковских карт (комиссия 2%). Комиссию оплачивает покупатель. Деньги приходят на расчетный счет или яндекс-кошелек. При переводе для идентификации платежа можно настроить запрос ФИО, электронной почты, телефона, адреса.
Еще один из вариантов - разместить на сайте готовый платежный модуль. Подключение возможно для многих CMS, например, 1С-Битрикс, Drupal, Joomla, WordPress и др.
Важно, чтобы объем расчетов с применением электронных денег не превышал 100 000 руб.
Следует обратить внимание, что любая операция с электронными деньгами должна быть подтверждена документально. Здесь действуют общие бухгалтерские правила. Документы могут быть оформлены стандартно - на бумаге - или в электронном формате. При оформлении в электронном виде оператор платежной системы заверяет документы цифровой подписью. Рекомендуется ежемесячно запрашивать бумажные копии документов у оператора платежной системы.
Оплата услуг электронной платежной системы, в которой обращаются электронные деньги компании, - это обычное вознаграждение посредника. Оно учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 3 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ), а при необходимости - в составе внереализационных расходов (подп. 20 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).
Расходы подтверждаются документами (например, актами выполненных работ), полученными от оператора платежной системы по цифровым каналам связи и заверенными цифровой подписью (письмо Минфина России от 11 января 2011 г. № 03-03-06/1/3). Но лучше получать их в бумажном виде.
Обслуживание электронных платежей облагается НДС. Поэтому акты выполненных работ, которые платежная система передает ЗАО «ТЭМЗ», должны сопровождаться счетами-фактурами. «Входной» НДС принимается к вычету на общих основаниях в соответствии со статьями 171 и 172 Налогового кодекса РФ. При этом это можно сделать только имея на руках бумажный вариант счета-фактуры.
Рассмотрим порядок учета НДФЛ по выплатам доходов физическим лицам. В ЗАО «ТЭМЗ» есть несколько сотрудников, работающих на предприятии в удаленном доступе. При выплате доходов сотрудникам по гражданско-правовому договору установлен порядок оплаты в самом договоре. Выплата зарплаты обговорена в трудовом договоре.
При выплате вознаграждения ЗАО «ТЭМЗ» становится налоговым агентом и удерживает НДФЛ из доходов физического лица. По закону НДФЛ нужно перечислять в день:
- выплаты заработной платы сотрудникам;
перечисления денег с банковского счета при безналичном ведении учета;
следующий за днем получения дохода - для остальных случаев.
Первый вариант не подходит. Электронные деньги сложно приравнять к суммам на расчетном счете, поэтому логично опираться на третий вариант и НДФЛ перечислить на следующий день после перевода электронных сумм получателю. Это косвенно подтверждается характером перевода, по сути, договор на электронный кошелек является агентским (ст. 1005 ГК РФ) и не попадает под понятие счета. Бухгалтером ЗАО «ТЭМЗ» в день перевода вознаграждения на электронный кошелек удаленного сотрудника удерживается сумма НДФЛ.
Золотое правило учета: все расходы должны быть подтверждены документально. Это означает, что помимо обычных первичных документов (накладных, актов и т.д.), для учета электронных доходов и расходов потребуется отчет оператора о движениях ЭДС в электронном кошельке. В ЗАО «ТЭМЗ» все документы направляются через интернет и ежемесячно у оператора платежной системы запрашиваются бумажные копии.
3. Рекомендации по бухгалтерскому учету электронных форм расчетов
Существует несколько мнений относительно отражения в бухгалтерском учете расчетов с помощью электронных денег:
с использованием счетов учета денежных средств;
с использованием сч. 58 «Финансовые вложения»;
с использованием сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Опираясь на положения Закона №161-ФЗ вести учет электронных денег целесообразно на счете 55 «Специальные счета в банках», при этом аналитический учет по этому счету можно вести по каждому виду платежной системы по субсчетам. Это можно отметить на основании того, что «операции с электронными денежными средствами являются безналичной формой расчетов».
Для документального подтверждения проводимых операций с электронными деньгами необходим отчет оператора платежной системы о движении денег по электронному кошельку или счету.
Однако электронные деньги - это не фактические денежные средства, а электронная их стоимость. Электронная платежная система - это безналичная система оплаты. Расчеты в ней осуществляются путем перевода (записи денежной стоимости) из электронного кошелька на другой электронный кошелек. Электронный кошелек по своей сути является виртуальным счетом. Расчеты в платежной системе производятся при помощи внутрисистемных электронных денег, поэтому следует отметить неоднозначность такого способа.
Однако, ссылаясь на определение электронных денег, данное в Законе №161-ФЗ, можно выбрать именно этот вариант учета электронных денег. Так Закон гласит: «электронные денежные средства - денежные средства, которые предварительно предоставлены одним лицом (лицом, предоставившим денежные средства) другому лицу, учитывающему информацию о размере предоставленных денежных средств без открытия банковского счета (обязанному лицу), для исполнения денежных обязательств лица, предоставившего денежные средства, перед третьими лицами и в отношении которых лицо, предоставившее денежные средства, имеет право передавать распоряжения исключительно с использованием электронных средств платежа».
Второй метод, когда учет электронных денег ведется на счете 58, не может быть использован. Так как электронные деньги не удовлетворяют критериям ценных бумаг и не приносят их владельцу дополнительного дохода в виде процентов.
Применики третьего метода ссылаются на положения Гражданского кодекса РФ (ГК РФ): электронные деньги не являются денежными средствами в понимании, определенном ГК РФ. Следовательно, учет данных денежных средств на сч. 55 «Специальные счета» противоречит принципу достоверности бухгалтерской отчетности. Оператор платежной системы не является кредитной организацией. Это посредник между продавцом и покупателем по проведению электронных расчетов. Поэтому денежные средства, находящиеся в электронном кошельке, нужно на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете. Так как денежные средства, находящиеся в электронном кошельке, не предназначены для какой-либо определенной сделки, в бухгалтерской отчетности их логичнее отражать не в составе прочей дебиторской задолженности, а представлять в строке «Прочие оборотные активы» бухгалтерского баланса.
В ЗАО «ТЭМЗ» учет электронных денег ведется на счете 55 «Специальные счета в банках». Такой порядок является наиболее верным, так как электронные деньги не являются денежной наличностью. Электронные деньги не отвечают критериям финансовых вложений, следовательно, не могут учитываться на счете 58. Нельзя назвать электронные деньги и дебиторской задолженностью и вести учет на счете 76. Наиболее приемлемым способом учета электронных денежных средств является учет на счете 55.
За последние несколько лет оплата товаров, различных работ и услуг через Интернет приобретает все большую популярность, поскольку данный способ экономит время, удобен в обращении и доступен. При вводе в ЭПС происходит трансформация наличных и безналичных денег в электронные средства платежа, которые действуют только внутри этой системы. То есть по сути электронные деньги не являются деньгами в традиционном понимании этого слова. Важно помнить, что только рубль является законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории РФ. Платежные средства, которыми пополнен электронный кошелек, как отмечалось выше, всего лишь электронная стоимость денег. Настоящие же деньги остаются у оператора ЭПС, т.е. при расчетах через ЭПС движения реальных денег не происходит, электронные деньги компании обменивают на реальные по окончании сделки через банки-партнеры оператора.
Таким образом, можно сделать вывод, что назрела необходимость разработки методических рекомендаций по бухгалтерскому учету электронных денег, активно используемых в своей деятельности российскими компаниями.
Для того чтобы расширить собственный бизнес и привлечь новых клиентов, компании зачастую регистрируются в нескольких различных платежных системах. Однако изучение правил работы каждой из них, отслеживание состояния «электронных кошельков», организация учета операций с электронными деньгами - все это многим может показаться обременительным.
Заключая договоры с компаниями, многие электронные платежные системы довольно часто предлагают услуги специального агента (гл. 52 Гражданского кодекса РФ). Такие компании-агенты организуют прием и учет электронных платежей компании и периодически переводят накопленные средства на ее банковский счет. Все действия агент сопровождает необходимыми отчетами. Разумеется, услуги агента должны быть оплачены.
Такая схема в полной мере оправдывает себя, если компания регулярно принимает платежи через несколько ЭПС. При этом в каждой из систем обращаются свои собственные электронные деньги. Одной из рекомендаций по организации учета электронных денег в ЗАО «ТЭМЗ» является заключение договора с агентом по ведению учета движения электронных денег в платежных системах.
При все большем развитии электронной коммерции, бухгалтеру становится тяжелее автоматизировать учет огромного потока электронных платежей, к тому же в одном электронном платеже может проходить как сумма без НДС, так и оплата с НДС. Помимо этого популярные порталы получают в день более 1000 платежей. В данном случае можно порекомендовать рассмотреть подключение приема ЭДС не напрямую через платежную систему, а через агрегатора платежей и работать с различными ЭДС на основе одного договора.
Еще одной проблемой учета электронных денег является соотнесение электронных денег и бухгалтерии. Этот вопрос довольно тонкий, ведь российской бухгалтерией не предусматривается такое понятие, как «деятельность с независимыми платежными системами». Ни один бухгалтер не подпишет приходный ордер на 100 WMR.Но на самом деле, в бухгалтерской документации можно указать, что получены ценные бумаги в электронной форме в счет оплаты, и указать сумму. Как раз в качестве этих электронных ценных бумаг и будут выступать электронные деньги. Ведь, как известно, расчетной валюте платежных систем можно придать любой статус (не противоречащий законодательству) и в дальнейшем учитывать электронные средства в соответствии с данным статусом.
Самое важное здесь - грамотно заключить договор, согласно которому будет производиться обмен денежных средств на электронные валюты. На сегодняшний день самой удобной формой электронных денег является их статус «обязательства, дающего права доступа в ЭПС». Данное обязательство учитывается бухгалтерией «за балансом» и обладает фиксированной стоимостью. По желанию клиента, может быть заключен договор, придающий электронной валюте иной статус, к примеру, договор займа.
Отметим самые важные моменты:
1. Электронные деньги учитываются на счетах денежных средств.
2. Организации и предприниматели могут вводить средства в платежную систему и выводить их оттуда только через свой банковский счет.
. Об открытии или закрытии электронных счетов в платежных системах необходимо сообщать в налоговую инспекцию.
. Электронные деньги становятся средством безна-личных расчетов, надзор за которыми ведет Банк России.
Заключение
Расчёты электронными деньгами через Интернет являются довольно удобными и практичными. Однако до настоящего времени не существует никаких законодательных актов относительно всех нюансов осуществления электронных расчетов через Интернет. В связи с этим зачастую появляется множество вопросов, связанных с электронными платежами, которые бухгалтерам приходится решать, опираясь на профессиональное суждение.
Ни в одном законодательном документе не дано четкое определение электронных денег как таковых, поэтому каждая платежная система определяет это по собственному усмотрению, стараясь сопоставить электронные деньги либо с ценными бумагами, либо чеками, либо сертификатами или аналогичными бумагами.
Если действительно взять за основу представление электронных денег в виде ценных бумаг, в таком случае бухгалтерский учет электронных денежных средств можно вести как учет финансовых вложений, для чего предусмотрен счет 58, который предназначен для работы с финансовыми вложениями. Учитывая, что вся работа с документами в платежных системах подобных таким, как WebMoney осуществляется в электронной форме, первичные документы невозможно оформить на бумаге. Но при операциях расчёта согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учёте» наличие первичных документов в бумажном виде с подписями лиц производящих операцию является обязательным.
Составление первичных документов может осуществляться и на электронных цифровых носителях информации. Об этом можно найти толкование в статье девятой Федерального закона «О бухгалтерском учёте». Однако, если применяется подобный вариант формирования первичных документов, последние должны быть с помощью печати выведены на бумажный носитель и соответственно на них должны быть наложены подписи ответственных лиц. В крайнем случае, документы могут быть подписаны с помощью электронной цифровой подписи. Но при этом должны быть соблюдены все условия предусмотренные статьей четвертой Федерального закона «Об электронной цифровой подписи».
При осуществлении бухгалтерского учета электронных денег возможен вариант оформления движения электронных денежных средств на основе формирования справок бухгалтера, к которым будут прилагаться распечатки выписок, полученных от платежной системы. Такой вариант обусловлен тем, что, как правило, выписки, получаемые от платежных систем, подобных WebMoney, не имеют всех тех реквизитов, которые имеют место в первичных документах.
Итак, наиболее корректно вести учет электронных денег на счете 55 «Специальные счета в банках» на отдельном субсчете. Данный счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении электронных денег в виртуальном кошельке предприятия и наиболее полно отражает данные по учету и движению денежных средств в электронной платежной системе.
электронный бухгалтерский учет финансовый
Список использованной литературы
1.Бабченко, Т.Н. Бухгалтерский учет и налогообложение: практ. пособие / Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - М.: КноРус, 2014.
.Васильева, Л.С. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. пособие для вузов по спец. «Бух. учет, анализ и аудит» / Л.С. Васильева, Д.И. Ряховский, М.В. Петровская. - М.: Эксмо, 2013. - 541 с.
.Вахрушина, М.А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учеб. пособие для вузов / М.А. Вахрушина, Л.А. Мельникова, Н.С. Пласкова; под ред. М.А. Вахрушиной. - М.: Вузовский учебник, 2014. - 318.
.Зонова, А.В. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие / А.В. Зонова, И.Н. Бачуринская, С.П. Горячих. - СПб.: Питер, 2014.
.Полякова, С.И. Бухгалтерский учет: учеб. пособие для вузов / С.И. Полякова, Е.В. Старовойтова. - М.: Эксмо, 2015. - 415 с.
.Проблемы бухгалтерского учета расчетов с использованием электронных денег (Г.И. Алексеева, Ю.И. Маковская, "Все для бухгалтера", № 4, октябрь-декабрь 2014 г.)