Учет целевого финансирования строительного предприятия

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты учета средств целевого финансирования

.1 Понятие и виды целевого финансирования

.2.Основные задачи учета средств целевого финансирования

.3.Синтетический и аналитический учет средств целевого финансирования

Глава 2. Практические аспекты учета средств целевого финансирования

.1 Учет поступления средств целевого финансирования

.2 Учет расхода средств целевого финансирования

.3 Налогообложение средств целевого использования денежных средств

.4 Отражение в отчете поступления и расхода средств целевого финансирование

Заключение

Список литературы

ВВЕДЕНИЕ

Экономическую ситуацию XXI века характеризует высокий уровень конкуренции во всех отраслях мирового хозяйства. Промышленно развитые страны каждый год увеличивают расходы в области научных исследований, так как считают основополагающим звеном конкурентоспособности инновации. Так, уже в 2000 году на саммите Евросоюза был взят курс на построение инновационной экономики. Доли затрат на НИОКР в странах ЕС составляют 3% от ВВП. [9, с.125-141]

Технологический уровень российского производства довольно низок и оно не является носителем современных технологий. По данным Росстата в 2009 году в научно-исследовательских подразделениях было занято всего 16103 инженеров, из них только 10814 занимались исследованиями и разработками. Общая доля работников, осуществлявших технологические инновации, составляла 3,7%. [11, т.3.54]

Для инновационного развития любого предприятия необходимы финансы. Сейчас, предприятия пользуются кредитами и займами. Банковский кредит предоставляется на принципах материальной обеспеченности, целевой направленности, срочности, возвратности и платности. В современной банковской практике кредитным обеспечением являются: залог, поручительство, гарантия, переуступка в пользу банка требований и счетов заемщика третьему лицу и страхование кредитного риска. Но немногие предприятия могут воспользоваться условиями кредитования. Так, например, в условиях изменений законодательства, регулирующего жилищное строительство, кредитование на «нулевом» цикле строительства практически невозможно. Многие филиалы и представительства предприятий и организаций лишены самостоятельности в плане финансовой и инвестиционной деятельности. Бюджетные организации строят свою деятельность на принципах целевого финансирования.

Все вышеперечисленное обуславливает актуальность курсовой работы.

Цель работы заключается в том, чтобы на примере конкретного предприятия исследовать вопросы учета целевого финансирования. Для решения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

дать понятие целевого финансирования и рассмотреть его виды;

разобрать особенности аналитического и синтетического учета средств целевого финансирования;

рассмотреть вопросы налогообложения использования средств целевого финансирования;

разобрать вопросы отражения в финансовой отчетности поступления и расходования средств целевого финансирования.

Объектом исследования было выбрано многопрофильное предприятие, основным видом деятельности которого является выполнение строительных работ.

При исследовании применяем теоретические, эмпирические и теоретико-эмпирические методы.

Поиск информации для курсового проекта осуществлялся по адресному и семантическому методу.

Методы обработки полученной в ходе исследования информации: традиционный и способ оптимизированных показателей.

Новизна работы заключается в том, что была предпринята попытка показатель экономическую эффективность использования данных анализа целевого финансирования на современном российском производственном предприятии. Практическая значимость работы определяется ее новизной.

Материалы курсовой работы могут быть использованы планово-экономическими отделами производственных предприятий.

Глава 1. Теоретические аспекты учета средств целевого финансирования

.1 Понятие и виды целевого финансирования

Целевое финансирование - это безвозмездно полученные средства с целью реализации того или иного проекта, то есть строго по назначению. [8, с.118]

Целевое назначение данных средств определяется источником финансирования, в роли которого может выступать как юридическое, так и физическое лицо. [2]

Целевое финансирование многообразно, представим его в виде схемы.

Рисунок 1 - Виды целевого финансирования в РФ (разработан автором по материалам КонсультантПлюс, 2013)

Разберем подробней каждый вид целевого финансирования.

Во-первых, бюджетные ассигнования. Бюджетные ассигнования направляются для финансирования деятельности бюджетных учреждений и некоммерческих партнерств:

лимиты бюджетных обязательств, доведенных в установленном порядке до казенных учреждений;

субсидии, предоставленные бюджетным учреждениям и автономным учреждениям.

В группу «фонды» мы объединили следующие финансовые потоки:

средства бюджета, направление в хозяйственное ведение ТСЖ;

средства, выделенные по нормам Жилищного Кодекса на капитальный ремонт имущества многоквартирных домов;

страховые взносы банков в соответствии с законодательством о страховании банковских вкладов;

средства медицинских организаций, направленные на программы обязательного медицинского страхования.

В-третьих, гранты. Здесь различают правительственные гранты и гранты частных лиц. Дело в том, что по российскому законодательству гранты предоставляются на безвозмездной основе утвержденному Правительством перечню организаций, деятельность которых связана с охраной здоровья, окружающей среды, защиту прав и свободы человека и другое. Кроме того, предусмотрено, что учреждать гранты могут любые лица и, в этом случае, частные лица выступают в роли грантодателя и вправе обозначать свои условия выдачи финансовых средств и требовать отчет об их целевом использовании.

Спектр инвестиций также многоплановый. Так, к группе инвестиции относятся:

инвестиции иностранных инвесторов на финансирование капитального строительства;

денежные средства на счетах организации-застройщика, средства дольщиков и инвесторов;

средства инвестиционных конкурсов.

Иными словами, можно сделать вывод о экономической сущности целевого финансирования.

Как видим, из рисунка 2, целевое финансирование является одним из видов внешних источников финансирования. В связи с этим фактом можно сделать вывод о необходимости взвешенности и разумности подходов при учетных процедурах данных средств.

Рисунок 2- Виды внешних источников финансирования предприятий

1.2 Основные задачи учета средств целевого финансирования

Целью бухгалтерского учета вообще является обеспечение оперативной и достоверной информацией заинтересованных пользователей.

Главной задачей бухгалтерского учета средств целевого назначения необходимо назвать обеспечение полной, достоверной и своевременной информацией об их поступлении и расходовании всех заинтересованных пользователей, как внутренних, так и внешних.

Основные задачи учета средств целевого финансирования- это:

своевременное принятие к учету средств целевого финансирования;

контрольная функция в учете поступивших целевых средств;

непрерывное документирование движения средств целевого финансирования;

организация аналитического учета целевых средств;

постановка синтетического учета средств целевого финансирования;

достоверность в отражении наличия и движения средств целевого финансирования в финансовой отчетности предприятия.

При выполнении задач учета средств целевого финансирования придерживаются, как общих требований к качеству бухгалтерского учета вообще, так и особенных требований, связанных со спецификой учета данного участка.

Перечислим требования, используемые при учете средств целевого финансирования:

.   Оценка имущества в рублях;

2.      Раздельный учет имущества;

.        Непрерывность учета;

.        Применение двойной записи в учете;

.        Тождество данных синтетического и аналитического учета;

.        Раздельный учет затрат на производство и капитальных вложений

Важность применения перечисленных норм в учете объясняется тем, что в соответствии с учетными данными принимаются управленческие решения, успешная реализация которых во многом зависит от достоверности информации.

Задачи учета средств целевого финансирования выстраиваются строго в соответствии с нормами законодательства.

Гражданский кодекс РФ;

Налоговый кодекс;

Закон «О бухгалтерском учете»;

Постановления Правительства, регулирующие порядок контроля за целевым использованием средств финансовой поддержки.

Второй уровень нормативного регулирования учета средств целевого финансирования - это положения по бухгалтерскому учету. В данном случае, мы будем говорить о:

ПБУ 13 /2000;

ПБУ 4/99;

ПБУ 9/99.

Документы третьего уровня учета средств целевого финансирования - это методические указания, инструкции и рекомендации по ведению бухгалтерского учета, методические указания, инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности.

Четвертый уровень нормативного регулирования - это внутренние инструкции по ведению бухгалтерского учета. Самым важным внутренним документом является учетная политика, формирующая принципы бухгалтерского учета средств целевого финансирования в методическом, техническом и организационном аспектах.

.3 Синтетический и аналитический учет средств целевого финансирования

Для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц и бюджетных средств Планом счет введен счет 86 «Целевое финансирование».

Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами 20, 26,83 и 98.

Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления.

Для целей бухгалтерского учета целевые средства подразделяют:

средства финансирования капитальных расходов;

средства на финансирование текущих расходов.

В бухгалтерском учете принятие бюджетных средств производят двумя способами.

Таблица 1

Бухгалтерские записи по поступлению бюджетных средств

Возникновение задолженности по целевым бюджетным средствам отражается в учете по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 86 «Целевое финансирование».

Таблица 2

Отражение поступления бюджетных средств по мере принятия решения о предоставлении средств

Списание бюджетных средств со счета учета целевого финансирования отражается как увеличение финансовых результатов организации. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов сумма бюджетных средств, направленная коммерческой организацией на финансирование расходов, отражается на субсчете 98.2 «Безвозмездные поступления» счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование». Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», списываются в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Глава 2. Практические аспекты учета средств целевого финансирования

.1 Учет поступления средств целевого финансирования

учет налогообложение целевой финансирование

Практическую часть работы мы рассмотрим на примере строительной организации.

Строительная компания «Волганефтегазспецстрой» является обществом с ограниченной ответственностью. ООО «СК «Волганефтегазспецстрой» образовано 24 декабря 2004 года.

Целью создания предприятия является ремонт и строительство нефтегазопродуктопроводов.

Основными видами деятельности ООО «Строительная Компания «Волганефтегазспецстрой» являются:

1) строительство магистральных трубопроводов;

2)      капитальный ремонт трубопроводов;

)        капитальное строительство и реконструкция узлов приема, пуска, пропуска очистных устройств и средств диагностики;

)        жилищное строительство - функции Заказчика-Застройщика.

За время существования предприятием были выполнены следующие работы:

капитальный ремонт трубопроводов на участках Ржевского и Холм-Жирковского ЛПУМГ, Истьинского;

строительство газопровода Воскресенск - Касимовское ПХГ;

строительство подводных переходов на нефтепроводе Южное - Хыльчуя - Варандей;

строительство газопровода высокого давления от строящейся ГРС «Алексеевская» до узла учета на Новоалексеевском цементном заводе.

Бухгалтерский учет ведется на основании принятой учетной политики, которая построена на основании следующей нормативно-правовой базы:

ГК Российской Федерации;

Закон №402-ФЗ;

План счетов бухучета;

Указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств;

ПБУ об учетной политике;

ПБУ 12/2000, утвержденное Минфином России;

Налоговый кодекс Российской Федерации;

Бухгалтерский и налоговый учет в организации осуществляется бухгалтерией.

Бухгалтерский учет на исследуемом предприятии ведется с применением компьютерной техники - программы «1С:Бухгалтерия, 8.2».

Информация о доходах и расходах организации для целей налогового учета формируется на основании данных бухгалтерского учета соответствующих операций, отраженных на счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», а также на счетах учета затрат.

В организации выручка от реализации продукции, товаров (работ, услуг) для целей бухгалтерского и налогового учета для расчета налога на прибыль определяется по мере оказания услуг (отгрузки товаров покупателям, сдачи работ заказчикам).

Днем отгрузки считается день реализации работ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Для целей исчисления по операциям, облагаемых НДС, выручка определяется по мере отгрузки товаров (оказания услуг).

Выручка от реализации продукции (товаров, услуг), произведенных в результате осуществления уставной деятельности, отражается на счете 90 «Продажи».

Доходы и расходы от сдачи имущества в аренду считаются доходами и расходами, связанными с реализацией, с отражением на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Материально-производственные запасы учитываются по покупной стоимости без применения счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» непосредственно на счете 10 «Материалы».

Организация с целью определения фактической себестоимости материальных запасов, списываемых на издержки обращения, использует вариант оценки материалов по средней стоимости.

Учет товаров, приобретенных для продажи, ведется на счете 41 «Товары» по методу ФИФО.

Расходы организации делятся на прямые и косвенные.

Косвенные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и списываются в конце отчетного (налогового) периода непосредственно на счет 90 «Продажи». К указанным расходам относятся следующие расходы: заработная плата администрации организации, отчисления по ЕСН и отчисления в ПФР с заработной платы администрации предприятия, арендные платежи, транспортные расходы, налог на землю, канцелярские расходы, расходы на услуги связи, расходы по коммунальным платежам, непосредственно не связанные с прямыми затратами, амортизационные отчисления, прочие расходы.

Прямые расходы списываются непосредственно на счет 90 «Продажи», субсчет учета расходов по конкретному виду деятельности, к которому они относятся после подписания сторонами документов, свидетельствующих об исполнении договора.

Расчет предельно допустимых размеров норматива производится нарастающим итогом в течение отчетного года.

Незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам. Расчет суммы прямых расходов, приходящейся на незавершенную или нереализованную продукцию (работы, услуги), производится позаказно.

В ООО «СК «Волганефтегазспецстрой» применяется ресурсный метод ценообразования. С целью автоматизации работы сметчика в организации используют базы данных программы «АРОС» - сетевой версии. Благодаря этому программному обеспечению составление смет, выписка справок о стоимости выполненных работ и затрат КС-3 и актов о приемке выполненных работ КС-2 производится с максимальной точностью.

Транспортные затраты на доставку ресурсов от баз комплектации к месту производства работ калькулируются отдельно при разработке сметной документации. Часть материалов и оборудования поставляется заказчиками, поэтому необходимо создать систему мониторинга текущих цен ресурсов-представителей по основным отечественным и импортным поставщикам. Это позволит оптимизировать поставки на основе выбора наиболее эффективных поставщиков с учетом снижения цен и повышения качества поставляемой продукции и тем самым обеспечивать реальное снижение отпускных цен на материалы и оборудование. Кроме того, снижение стоимости материальных ресурсов возможно за счет сокращения транспортных и, особенно, складских расходов при применении прямых поставок ресурсов на строительные площадки.

Существуют сметы: смета сводная смета расчета; по объекту - объектная смета; по строительно-монтажным работам - локальная.

Основой для составления цены являются:

сметные нормы и расценки;

укрупненный показатель сметы стоимости на типовые объекты на промышленной и гражданского назначения.

Сметные расчеты, а так же лимитированные затраты накопительных расходов, плановых накоплений, расходов на проектно-изыскательные, содержание технадзора, подготовку эксплуатационных кадров не предвиденных и прочих затрат.

На исследуемом предприятии в качестве средств целевого финансирования выступают средства дольщиков и инвесторов. Для учета данных средств используют счет 86 в корреспонденции со счетами 76.5.1 - расчеты с дольщиками и 76.5.2- расчеты с инвесторами.

Таблица 3

Корреспонденция бухгалтерских счетов в ООО «СК «Волганефтегазспецстрой» по поступлению средств целевого финансирования

Кроме того, ООО «СК «Волганефтегазспецстрой» является товарищем, ведущим общие дела в простом товариществе. Соответственно, организация отвечает за ведение бухгалтерского учета по совместной деятельности. То есть, все средства учитываемые на счете 86 «Целевое финансирование» у товарища - ООО «СК «Волганефтегазспецстрой» на отдельном балансе будут учитываться на счете 80 «Уставный капитал» при совместной деятельности. Данный процесс необходим для того, чтобы после завершения строительства инвесторы смогли распределить финансовый результат от совместной деятельности пропорционально вложенным средствам.

2.2 Учет расхода средств целевого финансирования

Величина целевого финансирования, принимаемая к учету, оценивается в стоимости фактически полученных активов (в соответствии с правилами оценки последних, установленных соответствующими ПБУ) или номинальной величиной погашенной кредиторской задолженности. Не целевое использование средств может привести может привести к прекращению или отзыву финансов. Сумма ранее признанного дохода от помощи должна быть списана в расход. На общую величину подлежащего возврату финансирования кредитуются соответствующие счета расчетов (с бюджетом или с прочими кредиторами) в корреспонденции с дебетом счета 86 «Целевое финансирование», а превышение возвращаемой помощи над сальдо неиспользованной суммы признается расходом и относится в дебет счета финансовых результатов.

Таблица 4

Бухгалтерские записи по расходованию средств целевого финансирования

ООО «СК «Волганефтегазспецстрой» отчитывается перед инвесторами по этапам закрытых работ. Данный отчет носит внутренний характер: это проверка стоимости работ генподрядчика и расходование материальных затрат и их соответствие применяемым СНИПам и нормам.

2.3 Налогообложение средств целевого использования денежных средств

ООО «СК «Волганефтегазспецстрой» использует традиционную систему налогообложения согласно Российскому налоговому законодательству.

При исчислении налоговой базы на прибыль ООО «СК «Волганефтегазспецстрой» основывается на требованиях 25 главы Налогового Кодекса РФ. В Учетной политике предприятия определены способы ведения налогового учета по налогу на прибыль.

Таблица 5

Налоговая нагрузка исследуемого предприятия

Как видим из таблицы 5, на исследуемом предприятии довольно серьезная налоговая нагрузка.

В налоговую базу по налогу на прибыль не включается имущество, которое получено организацией в рамках целевого финансирования. Исчерпывающий перечень и состав средств целевого финансирования, а также условия, при которых они не учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, даны в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Целевыми в налоговом учете признаются поступления:

из бюджета бюджетополучателям;

на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности;

поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц.

Целевые поступления должны быть использованы указанными получателями по назначению. В случае нецелевого использования полученных средств или их неполного использования средства целевого финансирования классифицируются как безвозмездно полученные денежные средства, которые подлежат налогообложению в установленном Законом порядке. По окончании отчетного года или по истечении периода, в течении которого суммы бюджетных средств для целевого финансирования должны были быть израсходованы, остаток средств на счете 98 «Доходы будущих периодов» списывается в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». В ряде случаев полученные бюджетные средства (например, при их нецелевом использовании) подлежат возврату. Порядок отражения в бухгалтерском учете возврата бюджетных средств установлен нормами ПБУ 13/2000, согласно которым в случае возврата бюджетных средств, полученных в отчетном году, организации необходимо сделать в учете исправительные (сторнировочные) записи.

Таблица 6

Отражение в бухгалтерском учете возврата средств целевого финансирования

Применительно к исследуемому предприятию можно сказать следующее. В ходе инвестирования строительства у предприятия не возникает оснований для налогообложения инвестируемых средств и вкладов дольщиков по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость.

По завершению строительства и продаже жилых помещений между товарищами будет распределяться прибыль от деятельности. Каждая из сторон, полученную прибыль будет учитывать у себя в качестве «Прочих доходов» и соответственно, сумма прибыли войдет в состав общей прибыли за налоговый период и будет обложена по ставке 20% налогом на прибыль. Причем, ООО «СК «Волганефтегазспецстрой» получит вознаграждение в рамках инвестиционного строительства вознаграждение за ведение общих дел и вознаграждение Заказчика-Застройщика. С суммы вознаграждения ООО «СК «Волганефтегазспецстрой» заплатит и налог на прибыль и НДС по ставке -18%.

Таблица 7

Планируемая налоговая нагрузка Заказчика-Застройщика

Как видим из таблицы 7, под налогообложение на исследуемом предприятии попадают только суммы от основных видов деятельности. Средства целевого финансирования, как таковые, не попадают под налогообложение.

.4 Отражение в отчете поступления и расхода средств целевого финансирование

Средства целевого финансирования отражается в бухгалтерском балансе в сумме сальдо по счету 86 «Целевое финансирование» в статье «Доходы будущих периодов» или по особой статье в разделе «Краткосрочные обязательства». Последний вариант предпочтительнее для предприятий, которые имеют значительный объем специального финансирования под капитальное строительство, так как при первом варианте по статье «Доходы будущих периодов» будет показано как использованное, так и неиспользованное финансирование. Необходимые раскрытия приводятся в пояснительной записке.

ООО «СК «Волганефтегазспецстрой» учитывает средства целевого финансирования в разделе «Капиталы и резервы» бухгалтерского баланса. В отчете о финансовых результатах суммы финансирования не найдут никакого отражения. А вот в форме отчетности «Отчет о движении денежных средств» можно проследить движение средств по инвестиционному проекту.

Таблица 8

Движение денежных средств ООО «СК «Волганефтегазспецстрой»

После завершения строительства и закрытия дел общего товарища сумма дохода, полученная ООО «СК «Волганефтегазспецстрой» найдет свое отражение в налоговых декларациях по налогу на прибыль предприятия и по НДС.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В курсовой работе мы выяснили, что целевые средства - это денежные или материальные ресурсы, получаемые предприятием от государства либо выделяемые из внутрихозяйственных источников на строго определенные цели. Для учета целевых средств используется счет 86 «Целевое финансирование». Учет средств целевого финансирования на коммерческом предприятии мы разобрали на примере строительной организации. В данном случае, целевое финансирование представлено взносами дольщиков и инвесторами.

Мы выяснили, что средства целевого финансирования не попадают под налогообложение при целевом использовании. В обратном случае, такие средства расцениваются как прочие доходы и подлежат налогообложение по налогу на прибыль.

Кроме того, средства целевого финансирования отражаются в финансовой отчетности. В частности, в ООО «СК «Волганефтегазспецстрой» такое финансирование отражают в бухгалтерском балансе, в пояснениях к отчетности и в «Отчете о движении денежных средств».

Работа может быть интересна специалистам бухгалтерского учета строительных организаций.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс РФ./ КонсультантПлюс

2.      Закон 214-ФЗ РФ

.        Федеральный Закон №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

.        Федеральный закон «О внесении изменений в Федеральный Закон «О науке и государственной научно-технической политике» №249-ФЗ от 20.07.2011

.        ПБУ 4/99 // «Финансовая газета», №34, 1999 (в соответствии с изменениями)

.        ПБУ 10/99 «Расходы организации», утверждено Приказом Минфина от 06.05.99 №33н

.        Инструкция о порядке составления ежемесячного по форме №М-29

.        Захарьин В.Р. Бухгалтерский учет и налогообложение некоммерческих организаций. - М.: Консультант Плюс, 2010.- с. 118

.        Гончар, К. Инновационное поведение промышленности: разрабатывать, нельзя заимствовать / К. Гончар // Вопросы экономики. - 2009. - №12. - С. 125-141.

10. Патров В.В. «Целевое финансирование». БУХ.1С - Интернет-ресурс для бухгалтера

.   Индикаторы инновационной деятельности: 2009. Статистический сборник. - М., 2009. - С. 273. Таблица 3.54.

12.    Фомичева Л.П. Типичные ошибки в учете средств целевого финансирования: мнение аудиторов./ Финансовые и бухгалтерские консультации.2013, №3

.        Бровкина Н.Д. Контроль и ревизия: Учебное пособие.- Москва: ИНФРА-М, 2009-с. 91

.        Шахбанов Р.Б. Бухгалтерское дело. - Москва: Магистр,2010-383 с.

15. Соколов Б. Внутренний контроль и аудит. Аудит и налогообложение. 2009. №12