- стоимость начального и конечного остатков материалов;
П - стоимость поступивших материалов.
Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле - в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.
С 1 января 2008 года метод ЛИФО в бухгалтерском учете применять нельзя. Соответствующие поправки внесены в ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н), а также в Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).
Организация может применять в течение отчетного года как элемент учетной политики один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) материально-производственных запасов [21, c.54].
Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода (кроме малоценных и быстроизнашивающихся предметов и товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) производится в зависимости от принятого метода оценки запасов при их выбытии, то есть по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых или последних по времени приобретений [23, c.496].
Международный стандарт финансовой отчетности №2 «Запасы» содержит нормы, касающиеся порядка учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Положения стандарта регулируют правила выбора методов калькулирования оказывающих влияние на величину прибыли отчетного периода. В нем также даются рекомендации по распределению косвенных накладных расходов производственного характера; по распределению услуг комплексных производств и по разграничению затрат между капитализируемыми и не капитализируемыми в балансе.
Структура МСФО (IAS) №2 включает следующие основные положения:
- Определение чистой реализуемой ценности запасов.
- Требования к расчету чистой реализуемой ценности запасов.
- Признание оценки запасов в качестве расхода.
- Раскрытие информации в отчетности.
Учетная политика по запасам. Согласно пп «a» п. 36 МСФО (IAS) 2 необходимо раскрытие учетной политики, применяемой по запасам. Как правило, в учетной политике раскрываются:
- Группы запасов, выделяемые на предприятии.
- Оценка запасов.
- Методика определения себестоимости.
Оценка запасов. Согласно пункту 9 МСФО (IAS) 2 запасы в обязательном порядке должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой стоимости реализации.
Себестоимость запасов включает все затраты по производству, обработке и прочие затраты, понесенные для доставки, размещения запасов и приведения их в требуемое состояние (п. 10 МСФО (IAS) 2).
Затраты по приобретению. Затраты по приобретению запасов включают в себя:
- покупную цену запаса;
- импортные пошлины и другие налоги (кроме тех, которые впоследствии возмещаются организации налоговыми органами);
- расходы на транспортировку;
- расходы на обработку и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением объекта.
Торговые скидки, возвраты платежей и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на закупку.
Затраты обработки запасов включают затраты, непосредственно связанные с единицами продукции, такие как прямые затраты на оплату труда. Формирование себестоимости в целях МСФО производится следующим образом.
Распределение постоянных накладных производственных расходов на затраты по переработке основывается на производственных мощностях организации при работе в нормальных условиях. Сумма постоянных накладных расходов, относимых на каждую единицу продукции, не увеличивается вследствие низкого уровня производства или остановки организации. Нераспределенные накладные расходы признаются как расход в периоде их возникновения. В периоды необычно высокого уровня производства сумма постоянных накладных расходов, относимых на каждую единицу продукции, уменьшается так, что запасы не оцениваются сверх себестоимости (п. 13 МСФО (IAS) 2 «Запасы»).
Переменные производственные накладные расходы относятся на каждую единицу продукции на основе фактического использования производственных мощностей (п. 13 МСФО (IAS) 2 «Запасы»).
Из себестоимости продукции исключаются (п. 16 МСФО (IAS) 2 «Запасы»):
- сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или прочих производственных затрат;
- затраты на хранение, если только они не необходимы в производственном процессе для перехода к следующему его этапу;
- административные накладные расходы, которые не связаны с доведением запасов до их настоящего местоположения и состояния;
- затраты на продажу.
Таким образом, прямые расходы непосредственно относятся на себестоимость продукции (работы, услуги):
- постоянные накладные производственные расходы распределяются пропорционально нормальной производственной мощности;
- переменные накладные производственные расходы распределяются пропорционально фактическому показателю. Базы распределения и расчет себестоимости закрепляются в учетной политике.
Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той степени, в которой они связаны с доведением их до современного местоположения и состояния. Например, может быть уместно включать в стоимость запасов непроизводственные накладные расходы или затраты по разработке продуктов для конкретных клиентов.
Список затрат, исключаемых из себестоимости запасов и признаваемых в качестве расходов текущего периода:
- сверхнормативные потери сырья;
- затраты на хранение, если только они не необходимы в производственном цикле;
- административные накладные расходы (управленческие и общехозяйственные расходы);
- сбытовые расходы (реклама, маркетинг, заработная плата) [38, c.107-123].
Стоимость запасов следует оценивать на основе метода или метода средневзвешенной стоимости. Также может использоваться метод специфической идентификации индивидуальных затрат. Последний используется при продаже дорогостоящих товаров, когда можно проследить всю историю конкретного товара. Для всех запасов, имеющих одно и то же предназначение, следует использовать один и тот же метод оценки независимо от их географического местонахождения или применяемых систем налогообложения (таблица 1).
Таблица 1 Методы определения себестоимости материалов
Метод определения себестоимостиРекомендацииСредневзвешенная стоимостьНаиболее распространенный вариант. Можно использовать метод взвешенной оценки (на конец отчетного периода) и метод скользящей оценки (на текущую дату)ФИФОПри этом способе материалы, отпущенные в производство, оцениваются по фактической себестоимости МПЗ, первых по времени приобретения, а остаток МПЗ на конец месяца оценивается по себестоимости последних по времени приобретения. Если цены на МПЗ имеют тенденцию к росту, то в случае применения метода ФИФО прибыль будет увеличиватьсяСпецифическая идентификация затратДля невзаимозаменяемых запасов и товаров / услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов, удобен для применения в случаях, когда организация использует в производстве небольшую номенклатуру МПЗ и можно легко отследить, из какой именно партии списаны материалы, причем цены на них остаются достаточно стабильными в течение длительного периода
На практике возможна ситуация, когда продажа запасов осуществляется ниже их себестоимости. Причинами этого могут быть:
- общее падение рыночных цен на товары;
- физическое повреждение товаров;
- моральное устаревание;
- дополнительные затраты, необходимые для завершения изготовления изделия.
Если цена, по которой будут проданы запасы, ниже, чем их текущая стоимость с учетом необходимых затрат по укомплектованию, то стоимость запасов необходимо снизить до чистой стоимости продажи. Это означает признание убытка до его фактического образования [7, c.111].
Оценка чистой стоимости продажи должна основываться на достоверной информации. Следует также учитывать события, имевшие место после отчетного периода, который оказал влияние на динамику цен или затраты по производству запасов [13, c. 154].
Когда запасы только предполагается использовать в целях исполнения уже заключенных договоров, то основой для решения являются продажные цены, установленные в таких договорах [32, c.359].
Стоимость материалов, которые используются в производстве, не снижается ниже фактической стоимости приобретения, если готовая продукция (при выпуске которой они использовались) будет продана с прибылью.
Если же цена на готовую продукцию действительно снижается в связи с падением цен на материалы, то стоимость данных материалов следует уменьшить. Наилучшим количественным выражением чистой стоимости продажи могут быть затраты по приобретению аналогичных материалов [25, c.44].
В финансовой отчетности подлежит раскрытию следующая информация:
- учетная политика, утвержденная для оценки запасов, включая используемые для расчетов формулы;
- общая балансовая стоимость запасов и их балансовая стоимость по видам запасов, находящихся у данной организации;
- балансовая стоимость запасов, учтенных по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу;
величина восстановленной суммы, относящейся к величине ранее произведенного списания стоимости запасов, признанного в качестве расхода в течение отчетного периода;
обстоятельства или события, которые привели к восстановлению стоимости запасов;
- балансовая стоимость запасов, используемых в качестве залога для обеспечения обязательств [33, c.266].
В МСФО №2 приведены следующие основные термины, касающиеся материально-производственных запасов:
Запасы готовой продукции - один из основных счетов для учета товарно-материальных запасов.
Запасы материалов - счет, предназначенный для учета сырья, основных и вспомогательных материалов, полуфабрикатов.
Запасы незавершенного производства, незавершенное производство - конечное сальдо на этом счете характеризует незавершенное производство по итогам отчетного периода. То есть это общая сумма, потраченная на незаконченную продукцию.
Чистые закупки - это понятие используется при периодической оценке. Рассчитывается этот показатель так: от общей суммы закупок в периоде отнимают скидки за досрочную оплату, возврат и уценку купленных товаров. К результату прибавляют транспортные расходы. Чистые закупки совместно с начальными запасами составляют стоимость товаров, годных для реализации.
Расхождение между МСФО №2 и ПБУ 5/01. В России учет материалов регулируют два основных нормативных документа:
ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. №44н);
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. №119н.
Международные правила, по которым ведется учет МПЗ, сведены в единственном стандарте. Это МСФО №2 «Запасы». Некоторые правила и определения содержатся также в Принципах подготовки и составления финансовой отчетности.
Насчет порядка признания материалов в бухгалтерском учете в ПБУ 5/01 сказано, что материально-производственными запасами признаются:
- сырье, материалы и т.д., которые необходимы при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
- объекты для продажи;
- активы, используемые для управленческих нужд организации.
Кроме того, в форме нашего бухгалтерского баланса к запасам относятся затраты на незавершенное производство, расходы будущих периодов, а также животные на выращивании и откорме.
Принять материально-производственные запасы на баланс можно, только если у организации есть на них право собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Если же такого права у организации нет, то материалы должны быть учтены за балансом - об этом прямо говорится в пункте 10 Методических указаний.
Согласно МСФО №2 к запасам относятся: товары; готовая продукция; незавершенное производство.
При этом МСФО №2 не содержит в себе определения понятия «материалы». Однако в Принципах запасам дается такое определение: ресурсы, которые компания контролирует и намеревается использовать ради получения выгоды. Под контролем же понимают возможность, во-первых, управлять активами по собственному усмотрению. А во-вторых, не позволять пользоваться ими другим организациям. Что же касается права собственности, то в МСФО на учет запасов оно не влияет.
Отсюда следует вывод: основное отличие заключается в том, что в финансовой отчетности, составленной на основании МСФО, отражается стоимость всех готовых и незавершенных товаров. То есть вне зависимости от права собственности активы должны быть признаны запасами и учтены на балансе организации. В то время как в действующем российском законодательстве право собственности является обязательным условием для учета на балансе. Еще согласно ПБУ 5/01 в бухгалтерской отчетности в составе запасов отражаются расходы будущих периодов. В МСФО такой статьи не предусмотрено ни одним стандартом. В какой-то мере расходам будущих периодов в международном учете соответствуют так называемые предоплаченные расходы, но отражаются они в составе выданных авансов. Также российские бухгалтеры показывают в запасах стоимость животных, которая оговаривается в МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство».
Согласно ПБУ 5/01 российские бухгалтеры в основном отражают в отчетности материалы по фактической себестоимости.
Как рассчитать себестоимость купленных материально-производственных запасов, говорится в пункте 6 ПБУ 5/01. Для этого из суммы, которую организация фактически истратила при покупке, вычитают НДС и акцизы. Следует подчеркнуть, что к фактическим затратам в числе прочего относятся проценты по займам, начисленные до того, как материалы были приняты к бухгалтерскому учету. И уже когда материалы учтены на балансе, проценты по заемным средствам списываются в состав прочих расходов. Если, конечно, деньги одолжены именно для приобретения этих МПЗ.
Однако если в компании есть поврежденные или устаревшие материалы, делается исключение. Тогда в годовом балансе показывают рыночную цену, которую уменьшают на сумму резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Рыночной при этом считается общая цена возможной продажи.
В соответствии с МСФО №2 материалы должны оцениваться по наименьшей из двух величин - себестоимости или возможной чистой цене реализации. В международной практике данный порядок соблюдают, так как он позволяет лучше осветить положение дел компании для ее руководства.
На основании МСФО №2 себестоимость формируется из покупной цены, импортных пошлин, налогов (кроме тех возмещаемых), расходов на перевозку и обработку, а также из других затрат, связанных с приобретением. А вот торговые скидки, полученные уже после принятия запасов на учет, из себестоимости вычитаются.
Возможная чистая цена реализации - это то, что мы привыкли считать рыночной ценой, но за вычетом расходов на продажу. Снижение стоимости запасов отражается как резерв под обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».
Подход к формированию фактической себестоимости материалов, практикуемый в российском бухгалтерском учете, имеет много общего с МСФО. Однако следует обратить внимание на определенные моменты.
Прежде всего, пока материалы не приняты к бухгалтерскому учету, п. 6 ПБУ 5/01 разрешает увеличивать их себестоимость на сумму процентов по заемным средствам. МСФО №2 также допускает это, но только на условиях, которые предусмотрены в МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам». А именно когда подготовка запасов к использованию или для продажи занимает много времени. Если составлять отчетность по МСФО, основываясь на данных российского бухучета, это отличие может привести к завышению балансовой стоимости запасов.
Балансовая стоимость материалов может быть завышена, если не учитывать, что по международным стандартам скидки, возвраты платежей и т.д. из затрат на покупку вычитаются. Тогда как пункт 12 ПБУ 5/01 такого изменения в себестоимости запасов не предполагает. Наконец, согласно МСФО из возможной цены реализации материалов вычитаются расходы на продажу, что не предусмотрено российскими правилами.
Согласно ПБУ 5/01 одни и те же виды запасов с разной себестоимостью можно списывать одним из трех способов, оговоренных в пункте 16 ПБУ 5/01:
. Списание по себестоимости единицы запасов. Этим методом определяют текущую себестоимость запасов, которые не могут заменять друг друга или подлежат особому учету. В качестве примера можно привести драгоценные металлы и камни, радиоактивные вещества.
. Списание по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО).
. Списание по средней себестоимости. Применяя данный метод, среднюю себестоимость рассчитывают для каждого вида запасов по следующей формуле:
Сс = (Со + Сп): (Ко + Кп), где
Сс - среднемесячная себестоимость товаров;
Со - стоимость остатка товаров на начало месяца;
Сп - стоимость товаров, принятых к учету за месяц;
Ко - количество товаров, оставшихся на начало месяца;
Кп - количество товаров, принятых к учету за месяц.
Следует обратить внимание, что с 1 января 2008 года в российском бухгалтерском учете запрещено использовать метод ЛИФО.
В п. 78 Методических указаний говорится, что списывать материалы по способу ФИФО и по средней себестоимости можно, применяя взвешенную или скользящую оценку. Взвешенная оценка предусматривает, что в конце месяца бухгалтер определяет себестоимость сразу всех запасов, выбывших за это время. Это распространенная современная практика. При скользящей оценке себестоимость устанавливают каждый раз, когда списывают материалы. В МСФО №2 предусмотрены следующие способы, которыми можно списывать материалы.
. Метод сплошной идентификации. Его используют в отношении запасов, которые не являются взаимозаменяемыми. То есть когда точно известно, какие материалы остались на складе, а какие переданы в производство или реализованы.
. Метод ФИФО. Проданным запасам присваивают себестоимость первых по времени закупок. То есть стоимость запасов на конец периода определяется по ценам последних поступлений.
. Метод средней стоимости - когда все материалы имеют одинаковую среднюю цену в периоде.
МСФО №2 разрешает рассчитывать среднюю стоимость с помощью периодической или непрерывной оценки.
Можно сделать вывод, что взвешенная оценка по российским стандартам соответствует периодической оценке МСФО. А российская скользящая система идентична международной непрерывной. Это и остальные совпадения позволяют заключить, что методы списания материально-производственных запасов в ПБУ 5/01 и МСФО в целом одинаковы.
Действующий план счетов бухгалтерского учета предусматривает существенное сокращение числа синтетических счетов, предназначенных для учета и контроля движения производственных запасов. Одна синтетическая позиция - укрупненный активный счет 10 «Материалы» - отведена для обобщения информации о наличии, поступлении и расходовании всех видов материальных ресурсов (за исключением малоценных и быстроизнашивающихся предметов), признанных собственностью предприятия в соответствии с действующим законодательством/ Отражаемые на этом счете производственные запасы в зависимости от их функциональной роли в производственном процессе и образовании продукта могут быть сгруппированы в субсчета; 1. Сырье и материалы; 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали; 3. Топливо; 4. Тара и тарные материалы; 5. Запасные части; 6. Прочие материалы; 7. Материалы, переданные в переработку на сторону; 8. Строительные материалы и другие.
Однако приведенный перечень субсчетов носит для конкретных предприятий лишь рекомендательный характер. С учетом реальных условий хозяйствования они могут уточнять этот перечень, вводя в него дополнительные субсчета или, наоборот, объединяя некоторые из них [30, c.32].
В ЗАО «Новомайское» к счету 10 «Материалы» открыты следующие субсчета: 1. Ремонтные материалы; 2. Горючие смазочные материалы; 3. Топливо (уголь, газ); 4. Тара; 5. Запасные части; 6. Удобрения; 7. Медикаменты; 8. Строительные материалы; 9. Семена; 10. Корма; 11. Прочие материалы; 12. Малоценные быстро изнашиваемые предметы.
Исходя из неуклонного соблюдения принципа имущественной обособленности любого предприятия, независимо от формы собственности, раздельно (за балансом) учитываются материальные ценности, которые согласно законодательству не являются собственностью предприятия, но временно находятся в его распоряжении. Для учета и контроля движения таких ценностей в новом плане счетов бухгалтерского учета выделены за балансовые счета: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые на переработку». На последнем отражаются давальческое сырье и материалы, не оплаченные предприятием изготовителем [30, c.35].
Одновременно в плане счетов предусмотрена возможность широкого использования (с учетом потребностей рыночной экономики) нетрадиционных для большинства наших предприятий счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов». В связи с произошедшими изменениями в налоговом законодательстве возникла необходимость ввести с начала 2003 года новый активный счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» [15, c. 354].
В составляемых на предприятиях номенклатурах-ценниках отдельные укрупненные группы однородных материалов делятся на подгруппы, а те в свою очередь - на виды, сорта, марка. Каждому виду материала присваивается собственный номенклатурный номер (код), однозначно его идентифицирующий.
С переходом организаций на рыночные отношения важное значение приобретает процесс выбора форм оценки используемого имущества. Организации в своей практической деятельности применяют различные формы оценки: по первоначальной стоимости, фактической себестоимости, рыночной стоимости, остаточной стоимости, ликвидационной стоимости, чистой стоимости реализации, потребительской стоимости и другие.
В последнее время в международной практике бухгалтерского учета преобладает тенденция отражения имущества не по стоимости приобретения, являющейся основной формой оценки, а по его текущей (рыночной) стоимости [36, c.186].
Особое место в составе имущества организации по объему участия в производственном процессе, а также в учете по используемым формам оценки занимают товарно-материальные ценности.
1.2 Задачи, методика анализа, планирование и оптимизация объема производственных запасов
Для успешного управления запасами, в каждый момент предприятие располагает нужного вида сырьем и материалами, необходимыми для бесперебойного снабжения производства [11, c. 134]. Ни больше, ни меньше, а именно столько, сколько нужно для полного удовлетворения запросов производства.
Если ожидается повышенный объем производства и оборотные средства не ограничены, то естественным является желание закупить сырье и материалы впрок. Склад, который полностью заполнен сырьем и материалами, готовыми к немедленному отпуску в производство считается у некоторых руководителей показателем престижности организации.
Многие организации думают, что если закупить сырье и материалов в большом количестве, то организация получит выигрыш вследствие повышения цен на эти виды сырья и материалов. Такой подход не всегда эффективен, так как расходы, связанные с хранением партии сырья и материалов, закупленной «про запас», зачастую превышают ценовой выигрыш.
Поэтому при приобретении сырья и материалов «впрок», предприятие автоматически теряет дополнительную прибыль, которую могло бы получить, если бы сырье и материалы приобретались как можно ближе к сроку их отпуска в производство. Эти потери прямо зависят от количества сырья и материалов и сроков их хранения.
Порча при хранении, а также физическое и моральное старение тоже влекут за собой убытки.
Нежелателен и слишком низкий уровень производственных запасов, из-за неизбежных задержек, связанных с размещением заказов, перевозками, складской обработкой сырья и материалов. Поддержание запасов на определенном уровне в соответствии с прогнозом выпуска способствует устойчивости и ритмичности отпуска сырья и материалов в производство [36, c.158].
Предприятие всегда должно располагать достаточным количеством сырья и материалов, чтобы без промедления удовлетворять потребности производства, однако нельзя вкладывать большие деньги для создания чрезмерных запасов, которые будут бесполезно лежать на складе.
Оптимальный уровень запасов сырья и материалов представляет собой нечто среднее между уровнями «слишком высоким» и «слишком низким». Запасы нельзя представлять как единую категорию, так как поведение различных видов сырья и материалов разнообразно, необходимо контролировать каждое наименование производственных запасов.
Основными элементами управления запасами в целях ускорения оборачиваемости являются: организационная структура сбытовой сети, спрос, стратегия управления, формирование и контроль запасов.
Высокоэффективная снабженческо-заготовительная деятельность возможна в настоящее время только при условии системной организации поступления и отпуска, управления запасами на основе научных методов, компьютеризации учета, статистики, анализа, прогноза, обработки всей документации, позволяющей не только оптимизировать запасы, снизить расходы по хранению, но и значительно ускорить обслуживание запросов производства. Задачами стратегии управления запасами является бесперебойное снабжение производства при наименьших затратах и максимальном удовлетворении запросов производственных цехов. Все три понятия относительны и требуют установления критериев оптимизации системы управления, то есть конкретных параметров, к которым следует стремиться [31, c. 26-29].
Организации вынуждены хранить большую номенклатуру сырья и материалов, которые мало активны в денежном выражении, но должны всегда иметься на складе.
Ценность отдельных видов сырья и материалов значительно больше, чем их стоимость или степень их денежной активности. При отсутствии какого-то вида сырья или материала весь процесс производства может попасть под угрозу. Поэтому и дешевые виды сырья и материалов также должны подлежать тщательному контролю. При этом также можно проводить объемно-стоимостной анализ.
Для удовлетворения потребностей производства в любой момент, независимо от задержек в поставках или скачка заказов, в систему управления необходимо включить страховые запасы сырья и материалов [22, c. 465].
Факторы, влияющие на размер страховых запасов, можно подразделить на две группы - связанные с изменениями потребностей производства и факторы, определяемые условиями поставки. Учет первой группы факторов связан с прогнозированием величины производственной потребности и вероятных величин отклонения запросов производства в сырье и материалах в планируемом периоде. Влияние факторов второй группы выражается в отклонениях интервалов поставок сырья и материалов от заданных, из-за нарушений ритмичности оформления заказов, опозданий подачи транспорта, задержек в пути.
Отклонения такого рода вызываются случайными и не зависящими одна от другой причинами, поэтому моделирование закономерностей этих отклонений выполняют по методологии изучения случайных массовых явлений. Например, выясняется, как часто встречается отклонение интервала поставки сырья и материалов, и какова наиболее вероятная величина отклонения. Критерием оптимальности является минимизация расходов на пополнение и содержание запасов сырья и материалов. Для поддержания производственных запасов на определенном уровне необходимо разработать порядок их формирования (установление нормы запаса и правил пополнения) и контроля [31, c. 26-29].
В отношении номенклатуры и объема запасов сырья и материалов, подлежащих хранению, особое внимание уделяется страховым запасам, кроме того, необходимо стараться применять наиболее экономичную систему пополнения запасов.
2. УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ В ЗАО «НОВОМАЙСКОЕ»
.1 Организационно-экономическая характеристика ЗАО «Новомайское»
Закрытое акционерное общество «Новомайское» является юридическим лицом и действует на основании Устава и законодательства Российской Федерации.
Место нахождения общества: РФ, Новосибирская область, Краснозерский район, п. Майский.
Основные виды деятельности ЗАО «Новомайское» - сельскохозяйственное производство.
Результаты деятельности сельскохозяйственных предприятий во многом обуславливаются природно-климатическими условиями расположения. Среди них наибольшее влияние оказывают такие элементы климата как температурный режим в период вегетации растений, количество выпадающих осадков, толщина снежного покрова и длительность его залегания, глубина промерзания почвы, почвенный состав и др.
ЗАО «Новомайское» расположено в юго-западной части Новосибирской области в 300км от областного центра.
Территория предприятия находится в зоне Южно-Барабинской лесостепи. Тепловой режим района расположения хозяйства отличается континентальностью. Абсолютный максимум достигается 37,5*С, абсолютный минимум- -48,1*С. Для района характерны поздние весенние и ранние осенние заморозки.
Почвенный покров территории предприятия представлен, в основном, чернозёмами выщелоченными, карбонатными, солонцеватыми.
Лесная растительность развивается в блюдцеобразных понижениях, на повышенных участках, плоских равнинах. Лесная растительность представлена берёзой, осиной, ивой, черёмухой, можжевельником, смородиной, шиповником. Травянистая растительность встречается в виде земляники, разных злаков, осоки, полукустарников- костяники.
Луговая растительность развивается на пониженных дренированных увлажнённых формах рельефа и представлена вейниковым разнотравьем, злаково-болотными и шелковице- белополынными ассоциациями.
Таблица 2 Динамика показателей размера ЗАО «Новомайское» за 2011-2013гг.
Показатель2011г.2012г.2013г.2013г. в % к2011г.2012г.Общая земельная площадь - всего, га в том числе: сельскохозяйственных угодий из них: пашни30620 28613 2064130620 28613 2064130620 28613 20641100 100 100100 100 100Среднегодовая численность работников - всего, чел. в том числе: работников, занятых в с.-х. производстве350 306341 302340 30397,1 99,0199,7 100,3Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. р.334732378031410340122,6108,5Поголовье крупного рогатого скота на конец года - всего, голов в т.ч. коров 2632 871 2670 872 2784 800 105,8 91,8 104,3 91,7Валовое производство основных видов продукции в натуре, ц: зерно в массе после доработки 313556 167867 278317 88,8 165,8молоко36959340043191986,493,9прирост живой массы крупного рогатого скота на выращивании и откорме292630813296112,6107
По данным таблицы 2 видно, что земельная площадь ЗАО «Новомайское» на протяжении последних лет не меняется.
Среднегодовая стоимость основных средств увеличилась в 2013 году по отношению к 2011 году на 22,6%, по отношению к 2012 году на 8,5%, в то время как среднегодовая численность работников сократилась на 2,9 и 0,3% соответственно. Валовое производство молока сократилось в 2013 году по отношению к 2011 году на 13,6%, по отношению к 2012 году на 6,1%, что является следствием сокращения поголовья коров в структуре общего стада на 8,2 и 8,3% соответственно. За счет увеличение общего поголовья крупного рогатого скота, увеличился валовой прирост живой массы в 2013 году по отношению к 2011 году на 12,6%, а по отношению к 2012 году на 7%.
Валовое производство зерна по отношению к 2011 году сократилось за счет плохих погодных условий в 2012 году.
В ЗАО «Новомайское» сложилась своя производственная структура. Здесь руководству предприятия подчиняются 4 производственных цеха (отделения), на которых развито производство продукции растениеводства и животноводства. Здесь занимаются севом зерновых и зернобобовых культур, однолетних трав на сено и зеленую массу, обработкой посевов, их уборкой. Далее некоторые все виды кормов (сено, сенаж, силос) закладывают на хранение непосредственно на данном отделении, а убранные зерновые и зернобобовые отвозят на Центральное отделение для хранение на зернотоку. На всех отделениях выращивают животных - КРС (молочное стадо и молодняк на выращивании и откорме), свиноводство - на Чернаковском отделении, овцы - на Целинном отделении, табун лошадей содержат на Беспятовском отделении. Молоко от коров доставляют на сливкоотделение, охлаждают и далее реализуют на молочные заводы. Молодняк КРС чаще всего сдают живым весом на мясокомбинаты, периодически производят забой для собственных нужд (столовая), а также реализация частному населению.
Кроме того, на предприятии существуют как вспомогательные (РТМ, электроцех, автогараж), так и обслуживающие производства (склад запасных частей, столовая, баня, магазин).
Высшим органом управления в ЗАО является Общее собрание акционеров общества. Возглавляет ЗАО «Новомайское» - директор Вотяков Олег Иванович. Он руководит деятельностью без доверенности действует от имени ЗАО «Новомайское», представляя его интересы во всех организациях, учреждениях; осуществляет управление финансово-хозяйственной деятельность организации. Порядок ведения бухгалтерского учета в ЗАО «Новомайское» закреплен приказом об учетной политике, приложением к которой является рабочий план счетов.
Руководство бухгалтерским учетом в организации осуществляет главный бухгалтер. Он подчиняется непосредственно руководителю организации.
В компетенцию главного бухгалтера входят:
постановка и ведение бухгалтерского учета в организации;
формирование учетной политики организации;
составление и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности.
Указания и распоряжения главного бухгалтера в пределах его компетенции обязательны для всех структурных подразделений и работников организации.
Денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и не принимаются к исполнению.
Важнейшим показателем экономической характеристики сельскохозяйственных предприятий является специализация, т.е. сосредоточение его деятельности на производстве определенного вида или видов продукции. Специализация сельскохозяйственных предприятий это двуединый процесс. С одной стороны хозяйства, стремясь к повышению эффективности производственной деятельности, нередко идут на углубление специализации на производстве тех видов продукции, которые более выгодны в конкретных условиях хозяйствования; с другой - целью более полного использования имеющихся в распоряжении хозяйствующих субъектов ресурсов, они нередко расширяют ассортимент производимых видов товаров или оказания определенных услуг. Более оптимальным, естественно, является разумное сочетание выпуска тех видов продукции, работ и услуг, которые обеспечивают в совокупности получение большей суммы прибыли и более высокого уровня рентабельности реализации. На предприятии хорошо развита отрасль растениеводства. За последние годы произошло перевооружение машинно-тракторного парка: приобретение высокопроизводительной техники - комбайны компании CLAAS, John Deere, тракторы John Deere, посевные комплексы, грабли, пресс-подборщики и другое оборудование. Все это позволяет при меньших затратах труда выполнять большие объёмы работ. На протяжении многих лет здесь получают высокие урожаи зерновых культур. Реализация данной продукции осуществляется как частному сектору, так и другим крупным организациям. Продукция растениеводства хранится на зернотоку, однако некоторую часть собранного урожая отвозят на хранение на элеваторы.
Отрасль животноводства оснащена менее производительными установками (отсутствие молокопроводов и т.д.), что сказывается на уровне производительности рабочих. На предприятии отсутствует оборудование для переработки продукции животноводства, что сказывается на ассортименте выпускаемой продукции. Здесь есть толь ко сливкоотделение, где происходит первичная обработка молока (охлаждение), далее его реализуют на молочные заводы (ОАО «Сибирское молоко» ООО «Вимм-Билль-Данн»). Крупный рогатый скот сдают живым весом на ЗАО «Карасукский мясокомбинат».
Также на предприятии частично реализуют полученный приплод от коров (телята), свиней (поросята), овец (ягнята), иногда реализуют жеребят.
В таблице 3 представлена специализация хозяйства за 3 года.
Таблица 3 Специализация ЗАО «Новомайское» за 2011-2013гг.
Товарная продукция2011 г.2012 г.2013 г.Сумма, тыс.р.%Сумма, тыс.р.%Сумма, тыс.р.%РастениеводствоЗерновые и зернобобовые12050059,36003742,19062950,5В т.ч. пшеница10302250,74464331,37805843,5Ячмень69983,423321,641762,3Овес815249240,618361Рожь1380,0115621,125561,4Прочие зерновые и зернобобовые21901,123381,634251,9Прочая продукция растениеводства64603,252213,735622Продукция собственного производства16380,819241,321211,2Итого по растениеводству12859863,37267450,99866754,9ЖивотноводствоМолоко 5384626,54945434,76149434,2Мясо КРС158957,81505610,6125177Мясо свиней6530,36150,48510,5Мясо овец3960,2430,033070,2Мясо лошадей2750,1510,044920,3Шерсть 1600,012050,12590,1Прочая продукция животно-ва1060,011230,71520,1Продукция собственного производства32171,644263,148192,7Итого по животноводству7454836,76997349,18089145,1Всего по хозяйству203146100142647100179558100
Исходя из данных таблицы 3 можно сделать вывод о том что ЗАО «Новомайское» специализируется на зерновом производстве с хорошо развитым животноводством, так как большая часть выручки приходится на отрасль растениеводства (более 50%). На отрасль животноводства приходится около 43% выручки, более 70% из которой получено от реализации молока.
Анализ использования основных средств является научной базой принятия управленческих решений, с его помощью изучаются тенденции развития, исследуются факторы изменения результатов деятельности, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия.
Показатели обеспеченности хозяйства основными средствами и эффективности их использования приведены в таблице 4.
Таблица 4 Показатели обеспеченности ЗАО «Новомайское основными средствами и эффективности их использования за 2011-2013гг.
Показатель2011г.2012г.2013г.2011г. в % к2012г2013гСреднегодовая стоимость основных средств, тыс. р.334731,5378031410340122,6108,5Среднегодовая численность работников, занятых в с.-х. производстве, чел.30630230399100,3Площадь с.-х. угодий, га286132861328613100100Выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг, тыс. р.20998914996918909590126,1Прибыль от продаж, тыс. р.4901212361719514,758,2Фондообеспеченность на 100 га с.-х. угодий, тыс. р.11,713,2114,34122,6108,6Фондовооруженность 1 работника, тыс. р.1093,891251,761354,26123,8108,2Фондоотдача, руб.0,630,400,4673115Фондоемкость, руб.1,592,522,17136,586,1Фондорентабельность, %0,150,030,0213,366,7
По данным таблицы 4 на протяжении последних 3 лет фондообеспеченность и фондовооруженность увеличивается. В 2013 году по отношению к 2012 году более чем на 8%, а по отношению к 2011 году более чем на 22%. Это связано с тем, что среднегодовая стоимость основных средств увеличилась, а площадь сельскохозяйственных угодий осталась неизменной.
Фондоотдача в 2013 году по отношению к 2012 году увеличилась на 15% за счет увеличения выручки от продажи на 26%. По отношению к 2011 году фондоотдача снизилась почти на 27%, но это еще не означает, что снизилась эффективность использования фондов, поскольку эффект от применения средств механизации в данном случае проявился не в приросте продукции, а в росте производительности труда и соответственно в снижении себестоимости продукции.
Значительно уменьшилась фондорентабельность (по отношению к 2012 году на 33,33 %, а по отношению к 2011году почти на 87%), это говорит о том что с каждым годом организацию получает меньше прибыли приходящейся на рубль основных фондов.
Уменьшение фондорентабельности, при одновременном увеличении фондоотдачи на 36,48% в 2011году говорит об увеличении затрат предприятия.
Эффективность производства в аграрном секторе экономики в значительной мере определяется кадровым потенциалом. Его формирование зависит от сложившейся демографической ситуации на селе. За годы аграрных преобразований она существенно ухудшилась. Идет процесс старения кадров высшей квалификации, снижения технической оснащенности аграрного сектора, роста сельской безработицы, оттока молодых специалистов из села, падает престиж аграрных профессий, недостаточно эффективно функционирует система распределения и трудоустройства молодых специалистов и т.д.
Формирование трудовых ресурсов и их использование в разных отраслях экономики имеет свои особенности. В сельском хозяйстве в использовании трудовых ресурсов наблюдается сезонность и тесная связь с природно-климатическими условиями.
В табл. 5 отражены численность, состав и структура работников ЗАО «Новомайское».
Таблица 5 Состав, структура и динамика численности работников в среднегодовом исчислениив в ЗАО «Новомайское» за 2011-2013гг.
Категория работников2011г.2012г.2013г.Численность в 2013г. в % кчел.%чел.%чел.%2011г2012гПо с.-х. предприятию всего35010034110034010097,199,7в т.ч. работники, занятые в с.-х.производстве30630230288,630389,199100,3из них: рабочие постоянные25171,726076,325675,310298,5-трактористы-машинисты4312,33811,13811,288,4100-операторы машинного доения3710,64112,04212,4113,5102,4-скотники49145315,54814,19890,6-работники свиноводства20,620,620,6100100-работники овцеводства61,782,472,1116,787,5-работники коневодства30,920,620,666,7100рабочие сезонные и временные195,451,561,831,6120служащие3610,33710,94112,1113,9110,8-руководители144133,8144,1100107,7-специалисты195,4216,2226,5115,8104,8Работники других производств и видов деятельности4412,63911,43710,984,194,9
На 01.01.2013г. на предприятии числилось 341 работник, к концу года (01.12.2013г) их осталось 340 человек. За 2013г. было принято 95чел., уволено - 109чел, из них 84 чел - по собственному желанию, 21 - за нарушение трудовых обязанностей.
В 2013г. по сравнению с 2011г. численность работников как по категориям, так и в целом по хозяйству практически не изменилась. Так, численность работников увеличилась на 1 чел. Численность работников коневодства, овцеводства и специалистов не изменилась. По остальным категориям работников произошло изменение численности в большую или меньшую сторону на 1-2 чел.
Одним из показателей, характеризующих финансовое состояние предприятия, является его платежеспособность, т.е. возможность наличными денежными ресурсами своевременно погасить свои платежные обязательства.
Оценка платежеспособности осуществляется на основе характеристики ликвидности текущих активов, т.е. времени, необходимого для превращения их в денежную наличность.
Понятия платежеспособности и ликвидности являются очень близкими, но второе более емкое. От степени ликвидности баланса зависит платежеспособность. В то же время ликвидность характеризует не только текущее состояние расчетов, но и перспективу. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков погашения.
В таблице 6 приведены коэффициенты, характеризующие платежеспособность и ликвидность ЗАО «Новомайское» за 2011-2013гг.
Таблица 6 Оценка ликвидности ЗАО «Новомайское» за 2011-2013гг.
Показатели2011201220132013 к (+,-)Норм. Коэфф.20112012Коэффициент абсолютной ликвидности0,050,020-0,05-0,020,2-0,25Коэффициент быстрой ликвидности0,3320,1880,095-0,237-0,0930,7-0,8Коэффициент текущей ликвидности3,5943,0022,287-1,307-0,7151-3Коэффициент обеспеченности оборотных средств собственным капиталом0,3970,3210,344-0,053+0,023Не менее 0,1
Из таблицы 6 видно, что в норме только коэффициент обеспеченности оборотных средств собственным капиталом. Коэффициент текущей ликвидности за 2011-2012 год превышает нормативное значение, что говорит о нерациональной структуре капитала, но к 2013 году он полностью укладывается в нормативное значение.
Коэффициент быстрой ликвидности за 2011 год составляет 0,332, это свидетельствует о том, что ликвидные активы не покрывают краткосрочные обязательства, а значит существует риск потери платежеспособности, и этот риск с каждым годом все больше.
Значение коэффициент абсолютной ликвидности говорит о высоком финансовом риске, связанном с тем, что предприятие не в состоянии стабильно оплачивать текущие счета.
материальный запас синтетический учет
2.2 Документальное оформление поступления материалов и их отпуска в производство
Производственные запасы составляют значительную часть оборотных средств ЗАО «Новомайское». Важными факторами обеспечения ЗАО «Новомайское» материальными ресурсами являются правильность расчета потребности в них, рационально организованное материально-техническое снабжение и экономное эффективное использование материальных ресурсов в производстве.
Производственные запасы поступают в ЗАО «Новомайское» от различных поставщиков и от собственного производства.
В ЗАО «Новомайское» бухгалтерский учет материальных запасов и расчетов с поставщиками организован и ведется в соответствии с действующим в Российской Федерации законодательством.
Учетная политика ЗАО «Новомайское» четко устанавливает стоимостную и временную границу между основными средствами и средствами труда в обороте. В составе основных средств учитываются материальные ценности стоимостью более 40000,00 рублей, используемые в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг в течении срока, превышающего 12 месяцев. Активы, стоимостью менее 40000,00 руб., отражаются в составе материально-производственных запасов (ПБУ 6/01). Приказом об учетной политике ЗАО «Новомайское» предусмотрено ежегодное проведение инвентаризаций товарно-материальных ценностей перед сдачей годового отчета (в 4 квартале), а также при смене руководителя и материально-ответственных лиц.
На полученные материальные ценности ЗАО «Новомайское» получает расчетно-платежные документы от поставщиков вместе с отгрузочными и другими сопроводительными документами (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, и др.). Полученные от поставщиков документы направляются в бухгалтерию, где проверяется соответствие отгрузки договорным условиям поставки и ассортименту, количеству, цене, срокам поставки. Затем делаются отметки о выполнении договоров на их копиях. Оплата производится по платежным требованиям или платежными поручениями.
Первичные документы по поступлению и расходу материальных запасов являются в ЗАО «Новомайское» основой организации материального учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.
Первичные документы по движению материалов на предприятии тщательно оформляются, они содержат подписи лиц, совершивших операции. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов в ЗАО «Новомайское» возложены на заместителя главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений.
Для выполнения производственной программы ЗАО «Новомайское» определяет потребность в материальных ресурсах и приобретает их в соответствии с производственным планом.
Поступающие в ЗАО «Новомайское» материалы от поставщика оформляют бухгалтерскими документами в следующем порядке.
Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает покупателю - ЗАО «Новомайское» расчетные и другие сопроводительные документы. Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступает в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления, и отражают в учете.
Поступление материалов, согласно положению об учетной политике, отражается без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», по дебету счета 10 «Материалы» по субсчетам и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию.
Платежные поручения в адрес поставщиков оформляются предприятием на основании счетов-фактур, договоров, накладных, других расчетных документов.
Платежные поручения формируются в ЗАО «Новомайское» в системе «Клиент-банк» и передаются в обслуживающий банк в электронном виде.
Ежедневно на основании проведенных документов банком формируется выписка. Выписка из счета включает информацию обо всех кредитованиях и дебетованиях счета за определенный период времени, а также об остатке средств на счете на начало и конец данного периода.
Под отпуском в производство понимается отпуск материалов для изготовления продукции, выполнения работ или оказания услуг и др.
В ЗАО «Новомайское» материалы отпускают со склада на производственные потребления, хозяйственные нужды, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов.
Для обеспечения контроля за расходованием материалов и правильного документального его оформления в ЗАО «Новомайское» осуществляют соответствующие организационные мероприятия. Важным условием контроля за рациональным использованием материалов, например являются их нормирование и отпуск установленных лимитов.
Все службы предприятия имеют список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со склада материалов, а также выдавать разрешение на вывоз их с предприятия. Отпускаемые материалы со склада ЗАО «Новомайское» всегда точно взвешены, измерены и подсчитаны.
На предприятиях расход производственных запасов со склада должен оформляться накладными внутрихозяйственного назначения, ведомостями расхода кормов, заправочными ведомостями, товарно-транспортными накладными, товарными накладными и другими.
При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости (п.16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).
Для организации рационального и эффективного учета товарно-материальных ценностей большое значение имеет организация складского учета.
Ежемесячно материально-ответственные лица склада предоставляют бухгалтеру отчет, в котором содержится информация об остатке на начало месяца, о количестве поступивших товарно-материальных ценностей, о том сколько и на какие цели израсходовано материалов и остаток на конец месяца. К отчету материально-ответственное лицо подшивает все первичные документы, на основании чего бухгалтер составляет проводки и разносит их в мемориальный ордер.
При необходимости работник бухгалтерии может произвести проверку фактического наличия тех или иных ценностей на складе.
Материальная ответственность за сохранность производственных запасов на складе возложена на заведующих складами и кладовщиков ЗАО «Новомайское», материальная ответственность за остатки материалов в производстве - на бригадиров. С этими лицами подписаны договоры о материальной ответственности. На содержании ЗАО «Новомайское» - магазин, столовая, которая обслуживает полеводов в период напряженных работ (готовятся комплексные обеды). В магазине и столовой ответственность за остатки материалов, товаров и готовой продукции возложена на заведующего столовой и продавца магазина.
Товары - это часть материально-производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.
Товары приобретенные для реализации и собственных нужд, учитываются на 41 счете «Товары по покупной стоимости». Покупная стоимость реализованных товаров определяется по каждой партии и прочие расходы (торговая наценка, налоги) включаются в цену товара.
.3 Синтетический и аналитический учет поступления и использования материалов на предприятии
Производственные запасы ЗАО «Новомайское»» учитывает на счете 10 «Материалы». На данном счете учитывают движение сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и тому подобных ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).
Рабочим планом счетов предприятия (в соответствии с Типовым планом счетов) определено, что к счету 10 <C:\Users\ANTON\Program Files\Gbinfo_d\Администратор\Temp\64569.htm> «Материалы» открываются субсчета:
-1 «Ремонтные материалы»;
-2 «Горючие смазочные материалы»;
-3 «Топливо»;
-4 «Тара и тарные материалы»;
-5 «Запасные части»;
-6 «Удобрения»;
-7 «Медикаменты»;
10-8 «Строительные материалы»;
-9 «Семена»;
10-10 «Корма»;
-11 «Прочие материалы»
-12 «Малоценные быстро изнашиваемые предметы»
Ежемесячно на основании данных об использованных в производстве запасах бригадир составляет материальный отчет, в котором в натуральном выражении выводится общее количество переданного в производство сырья, количество произведенной из него продукции и объем образовавшихся при этом отходов. На основании материального отчета бухгалтерия производит списание производственных запасов
Фактический расход материалов в производстве или на другие хозяйственные цели отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами.
Аналитический учет по счету 10 «Материалы» в ЗАО «Новомайское» ведется по местам хранения материалов, материально-ответственным лицам и отдельным их наименованиям.
Для учета расчетов с поставщиками в ЗАО «Новомайское» в соответствии с рабочим планом счетов используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на котором обобщается информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками: за полученные товарно-материальные ценности, принятые работы и потребленные услуги, по которым расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, принятых работ, услуг в корреспонденции непосредственно с дебетом счетов учета этих ценностей. На суммы НДС, подлежащие последующей оплате поставщикам материальных ценностей, работ, услуг, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в ЗАО «Новомайское» кредитуется согласно первичным учетным документам поставщика в корреспонденции с дебетом счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам». Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в ЗАО «Новомайское»» дебетуется:
на суммы оплаты счетов, включая авансы и предварительную оплату, - в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств;
Согласно принятой в организации учетной политики поступление материалов отражается без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без использования данных счетов.
ЗАО «Новомайское» в соответствии с Положением об учетной политике ведет учет материально-производственных запасов учетным ценам без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». В соответствии с Положением об учетной политике ЗАО «Новомайское» списание товарно-материальных ценностей в производство осуществляется по средней себестоимости.
Способ оценки материалов по средней себестоимости предполагает ее определение по каждой группе товаров как частного от деления общей себестоимости группы материалов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости остатка и количества по остатку на начало месяца и поступившим материалам в текущем месяце.
В соответствии со сложившейся практикой периодом расчета средней себестоимости материально-производственных запасов в ЗАО «Новомайское» считается календарный месяц.
В таблице 7 «Информация об операциях, отраженных по счетам учета производственных запасов ЗАО «Новомайское» представлены соответствующие бухгалтерские операции по движению производственных запасов.
Таблица 7 Информация об операциях, отраженных по счетам учета производственных запасов в ЗАО «Новомайское»
Содержание хозяйственной операцииНаименование документаКорреспондирующие счетаДТКТСумма1. Поступление материалов от поставщика по покупным ценамТТН1060230002. Сумма НДС Счет-фактура196041403.Услуги транспортной организации по доставке материальных ценностейСчет-фактура107615004. НДС на услуги транспортной организацииСчет-фактура19762705.Оплачен счет поставщикаПлатежное поручение6051271406.Оплачены услуги транспортной компанииПлатежное поручение765117707.Отпуск материалов в производствоТребование накладная201028910
Кроме отраженных выше операций по поступлению и выбытию материально-производственных запасов в ЗАО «Новомайское», на практике существуют другие каналы поступления и выбытия материалов, которые обобщены в таблице 8 «Прочие каналы поступления и выбытия материально-производственных запасов»
В установленные сроки (первая неделя месяца) заведующие складами на основании первичных приходных и расходных документов составляют отчеты о движении материальных ценностей, которые сдают в бухгалтерию для последующей проверки и обработки. Начальники отделений составляют производственные отчеты. Отчеты составляются в двух экземплярах. Отчеты составляются в натуральном и денежном выражении, во всех отчетах указываются остатки материальных ценностей на начало и конец отчетного периода, а также их движение, т. е. поступление и выбытие (расход). Первый экземпляр представленного отчета с приложенными документами остается в бухгалтерии, а второй - с распиской бухгалтера возвращается материально ответственному лицу и служит подтверждением сдачи отчета с документами. В бухгалтерии поступившие отчеты проверяют, обращая внимание на правильность оформления документов, законность и целесообразность операций; соответствие дат документов тому периоду, за который составлен отчет; на правильность перенесения остатков с предыдущего отчета. Затем проверяются итоги по приходу и расходу и точность определения остатков материалов на конец отчетного периода.
Если при проверке в отчете обнаружены ошибки, то отчет возвращается материально ответственному лицу для исправления. Факт проверки и приемки отчета подтверждается подписью бухгалтера.
По окончании проверки отчета бухгалтер приступает к его бухгалтерской обработке - составлению бухгалтерских проводок по каждой хозяйственной операции. Изначально бухгалтер составляет расшифровку к производственному отчету с указанием краткого содержание записи, суммы операции и корреспонденция счетов.
Все корреспонденции счетов переносятся в мемориальный ордер. Данные мемориальных ордеров после их регистрации вносятся в Главную книгу - основной сводный документ, в котором представлены итоговые данные по бухгалтерским отчётам <#"justify">Наименование операцииКорреспонденция счетовДТКТ1231.В процессе инвентаризации выявлены излишки материалов10912.Безвозмездное поступление материалов 10913. Поступление материалов в счет вклада в уставной капитал10754.В процессе инвентаризации выявлена недостача материально-производственных запасов94101235. Поступление материалов от подотчетного лица10716. Изготовление материалов по фактической себестоимости10205. Реализованы излишки материалов: -списана учетная стоимость материалов -отражена стоимость реализованных МПЗ по продажным ценам -отражен начисленный НДС -отражена сумма республиканского сбора в поддержку производителей сельхоз продукции -отражен финансовый результат от реализации МПЗ (прибыль) 91-2 62 91-3 91-5 91-9 10 91-1 68 68 99
.4 Контроль состояния и наличия материальных запасов в местах хранения
В ходе производственной деятельности ЗАО «Новомайское» в течение года проводятся выборочные инвентаризации товарно-материальных ценностей, в соответствии с приказом об учетной политике проводится полная инвентаризация остатков ТМЦ в четвертом квартале (в основном по состоянию на 1 декабря), числящихся на счетах бухгалтерского учета. Инвентаризация относится к фактическим методам контроля, причем одним из самых действенных.
Инвентаризация материальных запасов в ЗАО «Новомайское» проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Министерством финансов Российской Федерации 13 июня 1995 г. № 49.
Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году, сроки их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых по каждой из них, и т.д.) определяется руководителем организации.
В ЗАО «Новомайское» проведение инвентаризации обязательно:
- при реорганизации или ликвидации организации;
при смене руководителя организации и (или) материально ответственных лиц;
- при выявлении фактов хищения и (или) порчи имущества;
в случае возникновения непреодолимой силы, то есть чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств;
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
в иных случаях, предусмотренных законодательством РФ.
Для проведения инвентаризации в ЗАО «Новомайское» создана инвентаризационная комиссия. Инвентаризация проводится в присутствии материально-ответственных лиц ЗАО «Новомайское».
До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной были получены последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы, отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств в ЗАО «Новомайское».
Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на «... (дата)», что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.
Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.
Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств, другого имущества и финансовых обязательств, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации.
Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера.
Директором ЗАО «Новомайское» созданы условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки (обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой). По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей. Определение веса (или объема) навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов.
Инвентаризационные описи в ЗАО «Новомайское» заполнены вручную, без использования средств вычислительной техники.
В результате инвентаризации ТМЦ могут быть выявлены недостача или излишек, а также порча или потеря ТМЦ своих качеств. Причинами недостачи материальных ценностей могут быть хищение и естественная убыль, причиной излишка - неоприходование вовремя ТМЦ и пересортица.
Независимо от причин возникновения все недостачи товарно-материальных ценностей по их фактической себестоимости списывают в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». После выяснения всех обстоятельств возникновения недостач или порчи материалов руководитель организации принимает решение о порядке их списания со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Недостачи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, отражаются:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»,
Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
Недостачи сверх норм естественной убыли, потери от порчи, а также похищенные ценности списываются на счета виновных лиц и оформляются бухгалтерской записью
Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»,
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
В соответствии с действующим Кодексом законов о труде Российской Федерации стоимость недостающих, похищенных или испорченных ценностей, взыскиваемых с виновных лиц, определяется исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба. Разница между фактической себестоимостью материалов и их стоимостью по рыночным ценам, подлежащая взысканию, отражается по кредиту счета Доходов будущих периодов оформляется бухгалтерской записью Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», Кредит 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей".
По мере погашения задолженности, учтенной на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», соответствующая сумма разницы списывается со счета 98 «Доходы» будущих периодов в кредит счета 99 «Прибыли и убытки. Недостачи ценностей сверх норм убыли и потери от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников отражаются: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы», Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; Выявленные при инвентаризации излишки материалов приходуют по дебету счета 10 «Материалы» по рыночной стоимости и относят на результаты хозяйственной деятельности (счет 99 «Прибыли и убытки») с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ЗАО «НОВОМАЙСКОЕ»
Эффективность деятельности предприятия во многом зависит от правильного определения потребности в материалах. Оптимальная обеспеченность материалами ведет к минимизации затрат, улучшению финансовых результатов, к ритмичности и слаженности работы предприятия.
1.Отлаженная работа с поставщиками.
Заказы на приобретение материалов должны делаться только после того, как одобрен выбор поставщика. Для этого можно составить специальные перечни поставщиков. Ведение таких перечней сокращает время, расходуемое на поиск необходимой информации, что при повторе заказа существенно снижает затраты. Такой перечень должен постоянно пополняться новой информацией о товарах или возникающих проблемах с действующими поставщиками. На данном предприятии отсутствуют записи проведения анализа поставщиков. Для проведения объективного анализа должна быть разработана методика, которая максимально бы предоставляла алгоритм выбора и оценки поставщиков на основании выполнения установленных критериев по конкретным позициям. Материалы закупаются на основании 3-х основных критериев: цена, качество и сроки.
В связи со всем вышеизложенным для ЗАО «Новомайское» особенно важно:
- вести оценку и повторную оценку поставщиков с целью определения наиболее выгодных для него партнеров;
- определить критерии оценки поставщиков.
Также отрицательным в учете расчетов с поставщиками является несвоевременное оформление документов по поступлению материалов. Необходимо установить четкие сроки сдачи сотрудниками первичной документации. 2. Проверка качества материалов, укомплектованности поставок при получении материалов.
Контроль закупленных материалов осуществляется только визуально - по количеству и качеству. Этого может оказаться не всегда достаточным. При выявлении брака осуществляется замена товара. При необходимости, оформляется претензия, а в особых случаях - отказ от покупки у данного поставщика с последующим исключением данного поставщика из действующего реестра поставщиков. Нужно описать требования к закупаемой продукции и в дальнейшем осуществлять контроль закупаемых материально-производственных запасов согласно этим требованиям.
3.Соблюдение условий хранения материалов.
Должна быть минимизирована вероятность порчи материалов на складе. Для этого нужно соблюдать правила пожарной безопасности, особых правил хранения портящихся материалов (температурный режим, уровень влажности для кормов, семян и т.п.) Необходимо минимизировать потери запасов в результате краж, злоупотреблений, порчи, непроизводительного расходования, для этого нужно правильно организовать охрану складских помещений.
Кроме того, недостаток материалов нарушает режим работы предприятия, в то время как излишек замедляет оборачиваемость оборотных средств, увеличивает расходы на хранение, загружает складские помещения. На складе можно применить систему maximum - minimum. Запас maximum - это сумма всех запасов, minimum - текущий запас + гарантированный. Производится сравнение фактического наличия с max и min и делаются выводы о величине запасов. Считается нормальным если minimum> фактическое наличие> minimum. Анализ проводят по каждому материалу в отдельности. По тем материалам, где фактический запас превышает minimum нужно применить меры или продать материалы или отсрочить следующую поставку. Если запасы меньше minimum, нужно принять меры по закупке материалов.
4.Регулярное проведение инвентаризаций. В организации инвентаризации должны проводиться через запланированные промежутки времени с целью обеспечение соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию материально-производственных запасов.
Для выполнения этого пункта необходимо:
- разработать документировано оформленный порядок проведения инвентаризаций;
- осуществлять проверки в соответствии с этим порядком;
- использовать результаты инвентаризаций для улучшения работы организации;
- обучить сотрудников правильному проведению инвентаризации;
- обеспечить этих сотрудников необходимым инвентарем.
5.Рациональное использование материалов.
В дальнейшем руководство должно, после каждой проведенной инвентаризации определить, какие ресурсы и в каких количествах необходимы для успешного функционирования организации и улучшения ее работы, а затем обеспечить эти ресурсы. Важное условие повышения эффективности использования материальных ресурсов - усиление личной и коллективной ответственности и материальной заинтересованности рабочих, руководителей и специалистов структурных подразделений в рациональном использовании указанных ресурсов. Одно из условий рационального использования производственных ресурсов - нормирование складских запасов и материальных затрат. Под нормой производственного запаса понимают средний в течение года запас каждого вида материалов, принимаемый как переходящий запас на конец планируемого года. Эта норма измеряется в днях среднесуточного потребления каждого вида материалов. 6. Организация документооборота.
На рассматриваемом предприятии отсутствует график документооборота. Это является значительным упущением, так как точное соблюдение графиков документооборота способствует своевременному и полному отражению в учетных регистрах совершаемых хозяйственных операций.
Записи о запасах МПЗ должны постоянно корректироваться и дополняться с учетом всех операций по поступлению и возврату товаров.Во-первых, это необходимо для обеспечения полноты отражения. Это важно для обеспечения точности: основным средством контроля является инвентаризация.
Обработанные к оплате счета-фактуры и счета регистрируются: обычно полученные счета-фактуры и счета сразу проштамповывают и нумеруют, а затем подшивают.
Все счета-фактуры проверяются и утверждаются на основе записей о поступлении товаров или другой соответствующей документации. Кредиторская задолженность в соответствии со счетом-фактурой не должна отражаться вплоть до того момента, как будут получены доказательства действительного получения и приемки товаров по количеству и качеству. Функция утверждения счетов-фактур должна выполняться независимо от функций заказа, приемки, регистрации и оплаты.
.Автоматизация учета материалов на складе.
Особенно важно в настоящее время располагать компьютерами, позволяющими создавать автоматизированные рабочие места. Для упрощения учета материалов на складе и в бухгалтерии необходимо автоматизировать склад. Автоматизация должна обеспечить: контролируемый ввод и вывод информации; организацию хранения учетной информации на внешних носителях; защиту информации от несанкционированного доступа; семантическую целостность и защиту от физического разрушения хранимой учетной информации; поиск, арифметическую и логическую обработку информации; обмен с другими информационными объектами. В этом случае материалы приходуются кладовщиком сразу же при поступлении материальных ценностей на склад. И только после оприходования отпускаются в расход по цене приобретения. Это позволит существенно улучшить учет материальных ценностей на предприятии ЗАО «Новомайское», а также сократить трудоемкость.
.Автоматизация учета в бухгалтерии.
Хорошие бухгалтерские системы вне зависимости от их масштаба, программно - аппаратной платформы и стоимости должны обеспечивать качественное ведение учета, быть надежными и удобными в эксплуатации. В функциональном аспекте бухгалтерские системы должны, по крайней мере, безошибочно производить:
арифметические расчеты;
обеспечивать подготовку, заполнение, проверку и распечатку первичных и отчетных документов произвольной формы;
осуществлять безошибочный перенос данных из одной печатной формы в другую;
производить накопление итогов и исчисление процентов произвольной степени сложности;
обеспечивать обращение к данным и отчетам за прошлые периоды (вести архив).
В ЗАО «Новомайское» бухгалтерский учет ведется в мемориально-ордерной форме. На сегодняшний день осуществляется переход на автоматизированный учет, с использованием программы 1С. Автоматизация учета слишком затянулась. Бухгалтерия вынуждена вести учет на бумажных носителях в полном объеме и в программе 1С частично, по мере возможности.
Основной проблемой является отсутствие молодых специалистов и нежелание к переменам, поэтому необходимо привлекать новые кадры, проводить обучающие курсы для бухгалтеров.
Принцип непрерывного совершенствования - это важнейший инструмент для компаний, умеющих гибко приспосабливаться к постоянно меняющейся обстановке.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Материально-производственные запасы являются основным (после денежных средств) оборотным активом большинства организаций, относящихся к торговой и производственной сфере. Поскольку материально-производственные запасы являются основным материальным элементом производственного цикла, их учет исключительно важен для всех его уровней и пользователей. В большинстве отраслей материальные запасы также составляют основу прямых материальных затрат в себестоимости продукции или себестоимости продаж.
В дипломной работе рассмотрена организация учета, движения товарно-материальных ценностей в ЗАО «Новомайское», а также обеспечение сохранности материальных ценностей.
ЗАО «Новомайское» - имеет четыре отделения, которые объединяют четыре населенных пункта - с. Майское, с. Чернаки, п. Целинный и п. Беспятый. Центральная усадьба располагается в с. Майское.
Основное направление деятельности хозяйства - зерновое производство, а также выращивание кормовых культур и производство молока и мяса.
Полученный результат исследования темы выпускной дипломной работы позволил установить, что главной целью бухгалтерского учета производственных запасов является правильная оценка их движения, контроль над обеспеченностью и эффективностью использования. Оценка запасов является сложной, классификация объемной, многообразна и многочисленна первичная документация используемая при оформлении их движения.
Нормативные акты, в которых, рассматриваются вопросы регулирования хозяйственных операций с материально-производственными запасами, заключены в Кодексах, Законах, Положениях, Плане счетов бухгалтерского учета, постановлениях Правительства, Инструкциях, рекомендациях и в других различных документах. Важнейшим документом по регулированию учета является Положение по бухгалтерскому учету № 5/01 (ПБУ 5/01), где определены понятие, способы оценки и отражения в бухгалтерской отчетности производственных запасов.
В ЗАО «Новомайское» материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Поступление материально-производственных запасов в ЗАО «ЧПКПСМ» отражают без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии в ЗАО «Новомайское» их оценка производится по средней себестоимости. Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) материально-производственных запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) материально-производственных запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим материалам в этом месяце. Применение способа средних оценок фактической себестоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, осуществляется путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска , при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материально-производственных запасов на начало месяца и все поступления до момента отпуска. Производственные запасы ЗАО «Новомайское»» учитывает на счете 10 «Материалы». На данном счете учитывают движение сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и тому подобных ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке). В результате рассмотрения бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей в ЗАО «Новомайское» выявлены следующие недостатки учета:
.Отсутствуют записи анализа поставщиков. Ведение таких списков сокращает время, расходуемое на поиск необходимой информации, что при повторе заказа существенно снижает затраты.
.Несвоевременное оформление документов по поступлению материалов.
.Проверка качества материалов и укомплектованности поставок осуществляется только визуально, что зачастую приводит к увеличению затрат.
.Плохая организованность охраны складских помещений.
.Материалы не всегда имеются в достаточном количестве, а некоторые из них наоборот в избытке.
.Нерегулярное проведение инвентаризаций.
.Отсутствие графика документооборота.
.Отсутствие автоматизации учета товарно-материальных ценностей на складах.
.Плохая автоматизация учета товарно-материальных ценностей в бухгалтерии.
В связи с выявленными недостатками учета товарно-материальных ценностей основные направления совершенствования предлагаются следующие:
.Определить критерии оценки поставщиков, вести оценку и повторную оценку поставщиков с целью определения наиболее выгодных для него партнеров.
.Установить четкие сроки сдачи сотрудниками первичной документации.
.Описать требования к закупаемой продукции и в дальнейшем осуществлять контроль закупаемых материально-производственных запасов согласно этим требованиям.
.Применить на складе систему maximum - minimum. Важными факторами обеспечения ЗАО «Новомайское» материальными ресурсами являются правильность расчета потребности в них, рационально организованное материально-техническое снабжение и экономное эффективное использование материальных ресурсов в производстве
.Разработать документировано оформленный порядок проведения инвентаризаций, осуществлять проверки в соответствии с этим порядком, использовать результаты инвентаризаций для улучшения работы организации, обучить сотрудников правильному проведению инвентаризации.
.Автоматизировать учет товарно-материальных ценностей на складе и в бухгалтерии. Компьютеры подразделений (в том числе на складе и в бухгалтерии) объединить в локальную вычислительную сеть. При автоматизированной форме учета формирование показателей, отражающих движение производственных запасов отражаются непосредственно в результате обработки первичных учетных документов (приемных актов, накладных и др.). Применение в ЗАО «Новомайское» автоматизированной программы учетных работ позволит обеспечивать формирование необходимых регистров бухгалтерского учета производственных запасов. Автоматизация учета обеспечит группировку движения производственных запасов по запросу в разрезе, требуемом для управления, контроля и составления отчетности. По мере необходимости бухгалтерия сможет по запросу выдавать распечатки движения производственных запасов по материально-ответственным лицам и местам их хранения.
Поступление и списание материально-производственных запасов осуществляется на основании первичных документов.
В ЗАО «Новомайское» рост потребности в производственных запасах удовлетворяют в основном интенсивным путем, так как такой путь предполагает более экономное расходование производственных запасов в процессе производства, что обеспечивает сокращение удельных производственных запасов и снижает себестоимость продукции. Но экстенсивный путь полностью избежать не удается. Экстенсивный путь предполагает увеличение добычи и производства материальных ресурсов в связи с дополнительными затратами.
Для повышения эффективности использования производственных запасов на предприятии нужно анализировать тенденции изменения данных показателей, выполнение плана по их уровню, рассчитывать влияние факторов на их прирост, рассчитывать показатели, характеризующие работу предприятия, себестоимость товарной продукции, прибыль и рентабельность.
Подводя итог проделанной работы можно предположить, что цель исследования в выпускной дипломной работе - изучение порядка оценки и документального оформления движения материально-производственных запасов, анализ организации и ведения оперативного и бухгалтерского учета материально-производственных запасов, контроля над обеспеченностью, сохранностью и использованием их в производстве, достигнута.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1.Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) «О бухгалтерском учете».
.Приказ Министерства Финансов РФ от 9 июня 2001 г. № 44н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» ПБУ 5/01» // Российская газета. - 2001 г. - № 140. - с. 3.
.Приказ Министерства Финансов РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов» // Российская газета. - 2002 г. - № 36. - с. 4.
.Письмо Министерства Финансов РФ от 15 марта 2001 г. N 16-00-13/05 «О применении нового плана счетов бухгалтерского учета» // Экономика и жизнь. - 2001 г. - № 11. - с. 45 - 50.
.План счетов бухгалтерского учета. - СПб: Питер, 2011
.Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие / Под ред. Е.В. Акчурина, Л.П. Солодко. - М.: Экзамен, - 2011. - 314 с.
.Бухгалтерский учет: учеб. пособие / Под ред. И.М. Дмитриевой - М.: Эксмо, 2010. - 214 с.
.Астахов В.П.: Бухгалтерский (финансовый) учет. - М.: Юрайт, 2011
.Ахметова Ю. С. Соответствие российской системы бухгалтерского учета сырья и материалов международным стандартам финансовой отчетности / Ю. С. Ахметова // Экономическая наука и практика: материалы междунар. науч. конф. (г. Чита, февраль 2012 г.). - Чита: Издательство Молодой ученый, 2012. - С. 86-89.
.Бычкова С.М., Бадмаева Д.Г. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. - М.: Эксмо, 2013. 400 с.
.Вахрушина М.А.: Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Омега-Л, 2010
.Вешунова Н.Л.: Бухгалтерский и управленческий учет. - Москва: Проспект, 2010
.Герасимова Н.Л.: Теория бухгалтерского учета. - Ростов н/Д: Феникс, 2010
.Гетоман В.Г. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / В.Г. Гетоман, В.А. Терехова. - М.: Торговая корпорация «Дашков и К0», 2009. - 305 с.
.Гиляровская Л.Т. Экономический анализ: учебник для вузов / Л.Т. Гиляровская. - 2-е изд., доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 186 с.
.Зонова А.В., Бачуринская И.Н., Горячих С.П. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие. Стандарт третьего поколения. - СПб.: Питер, 2012. - 480с.
. Зонова А.В.: Бухгалтерский финансовый учет. - СПб.: Питер, 2011
.Илясов Г.Г. Как улучшить финансовое состояние предприятия: общественно-политическая литература / Г.Г. Илясов // Финансы. - 2009. - № 10. - С. 70-73.
. Керимов В.Э.: Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Дашков и К, 2010
.Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / В.В. Ковалев, О.Н. Волкова: Учебник. - М.: ООО «ТК Велби», 2010. - 424 с.
.Кондраков Н.П.: Бухгалтерский учет. - М.: ИНФРА-М, 2012
.Кондраков, Н.П. Учетная политика организаций на 2012 год в целях бухгалтерского финансового, управленческого и налогового учета. - М. : Эксмо, 2012 (Ульяновск). - 204 с. - (Настольная книга главного бухгалтера)
.Краснова Л.П., Шалашова Н.Т., Ярцева Н.М. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Юристъ, 2010. - 550 с.
.Куттер, М.И. Теория бухгалтерского учета. Учебник./ М.И. Куттер - М.: Финансы и статистика, 2009.-560с.
.Ларионов, А.Д. «Бухгалтерский учет»: Учебное пособие/ А.Д. Ларионов -М.: Гроссбух: Проспект, 2009.- 150с.
.Леевик Ю.С.: Бухгалтерский финансовый учет. - СПб.: Питер, 2010
. Левкевич М.М.: Практический курс бухгалтерского учета. - М: ИНФРА-М, 2011
.Луговой В.А. Учет производственных запасов: материалов, топлива, запасных частей, МБП. - М.: АО «Аудит», 2009. - 460 с.
.Луговой В.А. Организация бухгалтерского учета и отчетность. - М.: АО «Инкосаудит», 2010. - 300 с.
.Луговой В.А. Учет материальных ресурсов. - М.: ООО «Контора», 2009. - 233 с.
.Макальская М.Л. Корреспонденция счетов (справочное пособие) . М.: АО «ДНС», 2010. - 152 с.
. Мальцев А.С. Оптимизационные методы управления ликвидностью компании / А.С. Мальцев // Финансовый менеджмент. - 2012. - № 3. - С. 26-29.
.Медведев А.Н. Хозяйственные договоры и сделки: бухгалтерский и налоговый учет. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 528 с.
. Основные нормативные акты по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности. - М.: ООО «Нитар альянс». - 2011. - 507 с.
.Руденко В. И. Бухгалтерский учет: Конспект лекций. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2009. - 256 с.
. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: Экоперспектива, 2012
. Стоун Д. Бухгалтерский учет и финансовый анализ: учебник / Д. Стоун, К. Хитчинг. - с изм. и доп. - М.: Инфра-М, 2009. - 286 с.
.Терентьева Т.В.: Теория бухгалтерского учета. - М.: Вузовский учебник, 2011
. Чайковская Л.А. Условные факты хозяйственной деятельности: международный подход и российская практика / Л.А. Чайковская // Аудит и финансовый анализ. - 2009. - № 4. - С. 107-123.
. О бухгалтерской учете: федер. закон: от 22.11.2011 г. № 402-ФЗ / М-во финансов РФ / [эл. Ресурс] - Режим доступа: www.minfin.ru/ (04 янв. 2014).