Надворные пристройки, пристройки, ограждения и другие надворные сооружения, обеспечивающие функционирование двух и более зданий (сарай, забор, колодец и др.). Однако если эти постройки и сооружения обеспечивают функционирование одного здания, то они составляют вместе с ним один инвентарный объект.
Согласно положениям Инструкции № 148н каждому инвентарному объекту основных средств (кроме объектов стоимостью до 3 000 руб. включительно, библиотечного фонда, драгоценностей, ювелирных изделий) независимо от того, находится ли он в эксплуатации, запасе или на консервации, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер. Присвоенный номер сохраняется за объектом ОС на весь период его нахождения в данном учреждении и должен быть обозначен на нем материально ответственным лицом в присутствии руководителя (заместителя руководителя и работника бухгалтерии путем приклеивания жетона, нанесения краской или иным обеспечивающим сохранность маркировки способом.
При маркировке сложных объектов ОС, включающих те или иные обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, присвоенный инвентарный номер проставляется на каждом таком элементе и должен совпадать с инвентарном номером на основном, объединяющем объекте.
Номер, как правило, состоит из восьми знаков: первые три знака обозначают субсчет, четвертый - группу, последние четыре знака - порядковый номер предмета в группе. Например: инвентарный номер 01010001 обозначает: 010 «Здания»; 1 группа - здания производственного назначения; порядковый номер объекта 0001.
Инвентарные номера списанных с бюджетного учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бюджетному учету объектам (п.19 Инструкции № 148н).
Группировка основных средств по соответствующим счетам Плана счетов бюджетного учета осуществляется в соответствии с разделами классификации, установленной Общероссийским классификатором основных фондов (далее - ОКОФ).
Для учета операций с основными средствами применяются следующие счета:
"Жилые помещения";
"Нежилые помещения";
"Сооружения";
"Машины и оборудование";
"Транспортные средства";
"Производственный и хозяйственный инвентарь";
"Библиотечный фонд";
"Драгоценности и ювелирные изделия";
"Прочие основные средства".
Кроме того, в составе основных средств, подлежат бюджетному учету:
ювелирные изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней, а также самородки драгоценных металлов и драгоценные камни, слитки и бруски золота, серебра, платины и палладия, а также монеты из драгоценных металлов (золота, серебра, платины и палладия), за исключением монет, являющихся валютой Российской Федерации, находящиеся в составе государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней, на счете 010108000 "Драгоценности и ювелирные изделия";
виды специальных (военных) основных средств по соответствующим счетам аналитического учета счета 010100000 "Основные средства".
Объектами классификации в Общероссийский классификатор основных фондов (далее ОКОФ) признаются основные фонды. Основными фондами считаются произведенные активы, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода, но не менее одного года, для производства товаров, оказания рыночных и нерыночных услуг. Основные фонды разделяются на материальные и нематериальные.
К материальным основным фондам (основным средствам) относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, жилища, вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие виды материальных основных фондов.
К нематериальным основным фондам (нематериальным активам) относятся компьютерное программное обеспечение, базы данных, оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы или искусства, наукоемкие промышленные технологии, прочие нематериальные основные фонды, являющиеся объектами интеллектуальной собственности, использование которых ограничено установленными на них правами владения.
В соответствии с требованиями бухгалтерского учета и отчетности в РФ к основным фондам не относятся:
предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;
предметы стоимостью ниже лимита, устанавливаемого Минфином России, независимо от срока их службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным фондам, независимо от их стоимости;
специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа), независимо от их стоимости;
сменное оборудование, многократно используемые в производстве приспособления к основным фондам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления устройства-изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, воздушные фурмы, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п., независимо от их стоимости;
специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы;
форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам учреждения, одежда и обувь в учреждениях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других учреждениях, состоящих на бюджете, независимо от стоимости и срока службы;
временные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на себестоимость строительно-монтажных работ в составе накладных расходов;
тара для хранения товарно-материальных ценностей на складах или осуществления технологических процессов, стоимостью в пределах лимита, установленного Минфином России;
предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости;
многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.
К основным фондам не относятся также машины и оборудование, числящиеся как готовые изделия на складах предприятий-изготовителей, снабженческих и сбытовых организаций, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути, числящиеся на балансе капитального строительства.
1.2 Поступление и оценка основных средств в бюджетном учете
Для учета основных средств применяется синтетический счет 0101.00.000 «Основные средства». К учету на счете 0101.00.000 «Основные средства» принимаются основные средства, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, независимо от стоимости объектов основных средств.
Чтобы принять основное средство к бухгалтерскому учету, необходимо определить его первоначальную стоимость.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, с учетом сумм налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
суммы, уплачиваемые по договору поставщику (продавцу);
суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
таможенные пошлины и таможенные сборы;
невозмещаемые налоги, государственная пошлина;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Первоначальная стоимость основного средства может быть изменена только в строго определенных случаях, а именно при его:
- достройке (то есть возведении новых частей здания, сооружения);
- дооборудовании, иначе говоря, дополнении основного средства новыми частями (но не заменой старых), которые будут составлять с ним единое целое, придадут ему новые функции;
- реконструкции и модернизации (то есть полном или частичном переустройстве и/или переоборудовании, что приводит к изменению технико-экономических показателей основного средства);
- частичной ликвидации;
- переоценке.
Затраты на содержание (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии) и перемещение основного средства, а также на все виды ремонта (включая капитальный) относятся на текущие расходы и не влияют на первоначальную стоимость основного средства.
Балансовой стоимостью основных средств является их первоначальная стоимость с учетом указанных изменений.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных учреждением по договору дарения, признаются их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования. Изменение первоначальной стоимости основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основных средств.
Безвозмездная передача объектов основных средств между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета, между учреждениями разных уровней бюджетов, а также между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета, а также государственным и муниципальным организациям, осуществляется по балансовой стоимости объекта с одновременной передачей суммы начисленной на объект амортизации.
Формирование первоначальной стоимости объектов основных средств при их приобретении (безвозмездном получении) осуществляется по дебету счета 0 106 01 310 « Увеличение капитальных вложений в основные средства».
С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или вводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически осуществлять переоценку основных средств и определять восстановительную стоимость.
Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (цена, по которой можно купить аналогичное основное средство с аналогичной степенью изношенности). Переоценка основных фондов по восстановительной стоимости производится по соответствующим решениям Правительства Российской Федерации. Организации имеют право не чаще одного раза в год (на начало отчетного периода) переоценивать группы объектов основных средств по текущей и восстановительной стоимости.
В бюджетных организациях переоценка основных средств осуществлялась двумя методами: путем индексации их балансовой стоимости и путем прямого пересчета балансовой стоимости.
Целью переоценки является приведение балансовой стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами.
Объекты, которые подвергались переоценке, учитываются по восстановительной стоимости.
Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.
Операции по переоценке объектов основных средств оформляются следующими бухгалтерскими записями:
Дооценка стоимости оборудования
Д 1 101 04 310 «Увеличение стоимости машин и оборудования»
К 1 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»;
Дооценка амортизации по оборудованию
Д 1 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
К 1 104 04 410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации»;
Уценка стоимости хозяйственного инвентаря
Д 1 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
К 1 101 06 410 «Уменьшение стоимости хозяйственного инвентаря»;
Уценка амортизации
Д 1 104 06 410 «Уменьшение стоимости хозяйственного инвентаря за счет амортизации»
К 1 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».
На каждый объект ОС работником бухгалтерии открывается Инвентарная карточка учета основных средств (ф.0504031), а на группу объектов - Инвентарная карточка группового учета основных средств (ф.0504032). При этом ответственные за хранение основных средств лица ведут инвентарные списки нефинансовых активов (ф.0504034), за исключением библиотечных фондов, драгоценностей и ювелирных изделий (п.23 Инструкции № 148н).
В Инвентарной карточке учета основных средств (ф.0504031) отражается вся имеющаяся у бухгалтера информация по конкретному инвентарному объекту, в частности, при заполнении в ней указываются:
-Инвентарный номер, модель, тип, марка, заводской (или иной) номер, дата выпуска (изготовления).
-Дата и номер акта ввода основных средств в эксплуатацию, первоначальная (восстановительная), кадастровая стоимость;
-Сведения об амортизации по документам приобретения и оценки и другие сведения.
Кроме того, в Инвентарной карточке отражается годовая сумма начисленной амортизации, производятся записи о завершенных работах по реконструкции, модернизации, достройке, дооборудованию, частичной ликвидации существующего объекта, результатом которых будет изменение первоначальной (восстановительной, кадастровой) стоимости объекта. При этом на её оборотной стороне приводятся сведения о поступлении, перемещении, выбытии или списании, а также краткая индивидуальная характеристика объекта.
Инвентарная карточка группового учета предназначена для учета объектов библиотечных фондов, производственного и хозяйственного инвентаря. Например, для учета объектов библиотечного фонда рекомендуется открыть две инвентарные карточки:
-Стоимостью каждого объекта учета не более 40 000 руб.
-Стоимостью каждого объекта учета более 40 000 руб.
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
В настоящее время действуют следующие формы по учету основных средств (таблица 1).
Первичные учетные документы, которыми оформляется поступление, внутреннее перемещение объектов недвижимого имущества:
Таблица 1 - Основные формы по учету основных средств
Номер формыНаименование формыОС-1Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)ОС-1аАкт о приеме-передаче здания (сооружения)ОС-1бАкт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)ОС-2Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средствОС-3Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средствОС-4Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)ОС-4аАкт о списании автотранспортных средствОС-4бАкт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)ОС-6Инвентарная карточка учета объекта основных средствОС-6аИнвентарная карточка группового учета объектов основных средствОС-6бИнвентарная книга учета объектов основных средствОС-14Акт о приеме (поступлении) оборудованияОС-15Акт о приеме-передаче оборудования в монтажОС-16Акт о выявленных дефектах оборудования
-Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306001);
-Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф.0306030) с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях, - при поступлении основных средств;
В части объектов движимого имущества используются:
-Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), кроме объектов основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно, библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от их стоимости;
-Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) ( ф. 0306031).
-Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф.0306032);
-Акт о приеме-сдаче отремонтированных, конструированных, модернизированных объектов основных средств (ф.0306002);
-Требование-накладная (ф.0315006);
-Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф.0504210);
.3 Учет начисления амортизации
Амортизация - это постепенное перенесение стоимости основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг).
В процессе эксплуатации основные средства, кроме земли, под воздействием физических сил, технических и экономических факторов постепенно утрачивают свои первоначальные стоимость и свойства, а также способность выполнять свои функции. Физический износ можно частично восстанавливать, производя ремонт, реконструкцию или модернизацию.
Начисление амортизации на объекты основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бюджетному учету, и производится до полного погашения стоимости данного объекта, либо списания его с бюджетного учета или выбытия в связи с уступкой (утратой) учреждением исключительных (имущественных) прав на результаты интеллектуальной деятельности (для объектов нематериальных активов).
Амортизация начисляется с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, и продолжается до полного погашения стоимости этого объекта либо до момента списания объекта с учета в связи с прекращением права собственности или другого вещевого права. Амортизация прекращается начисляться с 1числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости либо списания объекта с учета.
Амортизация приостанавливается на период восстановления объекта основных средств, свыше 12 месяцев, а также на период реконструкции, модернизации и консервации на срок более 3 месяцев.
Амортизация не начисляется:
-многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;
-объекты внешнего благоустройства лесного и дорожного хозяйства;
-специальные сооружения судоходной обстановки;
-объекты основных средств, потребительские свойства которых со временем не изменяются (земля).
Амортизационные отчисления отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся не зависимо от результатов деятельности организации в этот период.
Начисленная амортизация объектов основных средств и нематериальных активов отражается в бюджетном учете путем накопления соответствующих сумм на соответствующих счетах аналитического учета счета 010400000 "Амортизация».
Начисление амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов отражается по дебету счета 040101271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов", счета 010604340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 "Амортизация" (010401410 - Уменьшение стоимости жилых помещений за счет амортизации , 010402410 - Уменьшение стоимости нежилых помещений за счет амортизации, 010403410 - Уменьшение стоимости сооружений за счет амортизации, 010404410 - Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации, 010405410 - Уменьшение стоимости транспортных средств за счет амортизации, 010406410 - Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря за счет амортизации, 010407410 - Уменьшение стоимости библиотечного фонда за счет амортизации, 010408410 - Уменьшение стоимости прочих основных средств за счет амортизации).
По объектам основных средств и нематериальных активов амортизация в целях бюджетного учета начисляется в следующем порядке:
·на объекты недвижимого имущества при принятии объекта к учету по факту государственной регистрации прав на объекты недвижимого имущества, предусмотренной законодательством Российской Федерации:
-стоимостью до 40 000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости объекта;
-стоимостью свыше 40 000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами;
·на объекты движимого имущества и объекты нематериальных активов:
-на объекты библиотечного фонда и нематериальных активов стоимостью до 40 000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;
-на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью свыше 40 000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами;
-на драгоценности, ювелирные изделия независимо от их стоимости, а также на объекты основных средств стоимостью до 3000 рублей включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, нематериальных активов, амортизация не начисляется;
-на иные объекты основных средств стоимостью от 3000 до 40 000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию.
Таким образом, движимое имущество можно разделить на три группы.
Первая группа - имущество, по которому амортизация не начисляется. Сюда относятся драгоценности, ювелирные изделия независимо от их стоимости, а также объекты основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно. При этом к объектам стоимостью до 3 000 руб. не относятся объекты библиотечного фонда.
Вторая группа - имущество, по которому амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию. Это объекты библиотечного фонда стоимостью до 40 000 рублей включительно, а также иные объекты основных средств стоимостью от 3 000 до 40 000 руб.
Третья группа - имущество, по которому амортизация начисляется линейным способом. Сюда относятся объекты основных средств стоимостью свыше 40 000 руб.
Расчет годовой суммы начисления амортизации по основным средствам производится линейным способом исходя из балансовой стоимости объектов основных средств и нормы амортизации, исчисленной в соответствии со сроком полезного использования этих объектов. В течение финансового года амортизация на основные средства начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
Начисление амортизации не приостанавливается в течение всего срока полезного использования объекта. Исключение - случаи перевода объекта на консервацию на срок более трех месяцев, а также период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев (п. 39 Инструкции N 148н).
Линейный способ относится к самым распространенным. Его используют примерно 70 % всех учреждений, предприятий и фирм. Популярность линейного способа обусловлена простотой применения. Суть его в том, что каждый год амортизируется равная часть стоимости данного вида основных средств.
Ежегодную сумму амортизационных отчислений рассчитывают следующим образом:
= (1 / n) x ПС, (1)
где K - норма амортизации (годовая);- срок полезного использовании;
ПС - стоимость первоначальная.
Например, учреждение купило компьютер. Стоимость составила 10 000 руб., срок службы - 5 лет. Таким образом, ежегодно мы будем списывать на амортизацию 10000/5 = 2000 руб./год. Уменьшение стоимости основного средства за счет амортизации представлено в таблице 2.
Нужно отметить, если остаточная стоимость актива равна нулю, то это не означает, цена компьютера стала равной нулю. Этот компьютер может имеет реальную стоимость, находиться в рабочем состоянии и прослужить ещё не один год. Нулевая остаточная стоимость данного компьютера означает только то, что учреждение полностью компенсировало затраты на его приобретение.
Таблица 2 - Уменьшение стоимости основного средства за счет амортизации
Остаточная стоимость на начало года (руб.)Сумма годовой амортизации (руб.)Остаточная стоимость на конец года (руб.)10 0002 0008 0008 0002 0006 0006 0002 0004 0004 0002 0002 0002 0002 0000
При линейном способе сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:
= ПС / ( 12 * n), (2)
где A - сумма амортизации за один месяц;
n - срок полезного использования;
ПС - первоначальная (восстановительная) стоимость.
Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств и (или) объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности организации. В зависимости от срока полезного использования амортизируемое имущество делится на амортизационные группы, установленные Правительством РФ. Таких амортизационных групп всего десять, для бюджетных организаций используется девять:
первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 до 3 лет включительно;
третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 до 5 лет включительно;
четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 до 7 лет включительно;
пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 до 10 лет включительно;
шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 до 15 лет включительно;
седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 до 20 лет включительно;
восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 до 25 лет включительно;
девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 до 30 лет включительно;
десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.
1.4 Бюджетный учет выбытия основных средств
Основными причинами выбытия основных средств являются: непригодность к дальнейшему использованию (ввиду морально и (или) физического износа, безвозмездная передача и недостача, выявленная в ходе инвентаризации, хищение порча.
Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.
Приказом руководителя создается комиссия, которая определяет целесообразность дальнейшего использования объекта основных средств и оформляет документы по выбытию. В компетенцию комиссии входит:
Осмотр объекта подлежащего списанию, установление целесообразности дальнейшего использования, возможность и эффективность его восстановления.
Установление причин списания объекта.
Выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объекта и внесение предложения о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством.
Определение возможности использовать отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего объекта и оценка их исходя из текущей рыночной стоимости.
Контроль за изъятием из списываемых объектов цветных и драгоценных металлов, определение их веса и сдача на соответствующий склад.
Составление акта о списании основных средств (форма ОС-4).
Стоимость выбывающего объекта основных средств подлежит списанию с бухгалтерского учета. На основе акта в инвентарной карточке делается отметка о выбытии. Соответствующая запись о выбытии производится в документах, открытых по месту его нахождения. Инвентарные карточки после выбытия основных средств хранятся не менее пяти лет. Доходы, расходы и потери от списания основных средств отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Оформление операций выбытия основных средств первичными документами зависит от вида имущества (п. 21, 22 Инструкции N 148н).
Первичные учетные документы, которыми оформляется выбытие объектов недвижимого и движимого имущества.
В части объектов недвижимого имущества применяются:
-Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306001);
-Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф.0306030) с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию перехода права собственности (оперативного управления) в установленных законодательством случаях, - при выбытии основных средств;
-Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф.0306003).
-Акт о списании автотранспортных средств (ф. 0306004);
-Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033)
В части объектов движимого имущества используются:
-Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), кроме объектов основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно, библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от их стоимости;
-Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306031);
-Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф.0306033);
-Акт о списании автотранспортных средств (ф.0306004);
-Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143) - применяется для списания однородных предметов хозяйственного инвентаря;
-Акт о списании исключенной из библиотеки литературы (ф.0504144) с приложением списков исключенной литературы;
Основные средства подлежат списанию только в тех случаях, когда их ремонт невозможен или экономически нецелесообразен, а также если они не могут быть реализованы или переданы другим организациям в установленном порядке.
Для определения непригодности основных средств, невозможности их восстановительного ремонта, а также оформления необходимой документации на списание приказом руководителя создается комиссия. В ее состав входят руководитель (заместитель руководителя) учреждения, главный бухгалтер (его заместитель), работник соответствующей группы бухгалтерии (централизованной бухгалтерии), материально ответственные лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств.
После подписания акта объект основных средств должен быть демонтирован. Комиссия контролирует изъятие из списываемого оборудования пригодных запасных частей, цветных металлов и вторичного сырья, определяет их количество и вес, а также следит за принятием их на склад. Металлолом должен быть сдан специализированной организации.
В бюджетных учреждениях применяются акты о списании основных средств по форме ОС-4, акты о списании транспортных средств по форме ОС-4а, акты о списании исключенной из библиотеки литературы по форме 444.
В актах о списании указываются: год изготовления, дата поступления в организацию, время ввода в эксплуатацию, первоначальная (или восстановительная) стоимость, сумма начисленного износа, количество проведенных капитальных ремонтов. Подробно определяются причины выбытия основных средств, состояние его основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов. При списании автотранспортных средств, кроме того, указывается пробег автомобиля, дается техническая характеристика его агрегатов и деталей, определяется возможность дальнейшего использования основных деталей и узлов, которые могут быть получены от разборки.
Акт составляется отдельно на каждый списываемый объект; не допускается списание по одному акту нескольких объектов. К акту прикладывается заключение специализированной организации о техническом состоянии объекта, невозможности его дальнейшего использования, нецелесообразности проведения ремонта. Акты на списание ОС составляются комиссией в двух экземплярах, подписываются членами комиссии и утверждаются руководителем организации. Один экземпляр Акта передается в бухгалтерию, второй служит основанием для сдачи работником, за которым был закреплен объект.
При списании с баланса основных средств, выбывших в результате аварии, к акту о списании прилагается копия акта об аварии, указываются причины аварии и меры, принятые в отношении виновных лиц.
Составленные акты на списание подписываются всеми членами комиссии и утверждаются руководителем бюджетного учреждения.
Списание основных средств и нематериальных активов может производиться в результате недостач, установленных при инвентаризации основных средств.
Списание основных средств вследствие недостачи, установленной при инвентаризации, отнесенной за счет виновных лиц, отражается по следующей схеме. На счет учета основных средств списывается амортизация, начисленная до момента обнаружения недостачи, затем остаточная стоимость недостающего объекта относится на счет учета прочих расходов (040101290). Одновременно делается бухгалтерская запись по счету учета недостач (020901560) в корреспонденции со счетом учета прочих доходов (040101172).
2. Практическая часть. Организация учета основных средств в ГБОУ СПО «Варнавинский технолого-экономический техникум»
.1 Краткая характеристика ГБОУ СПО «Варнавинский технолого-экономический техникум»
Варнавинский технолого-экономический техникум является государственным бюджетным образовательным учреждением среднего профессионального образования (далее по тексту - ГБОУ СПО «ВТЭТ»), находящимся в подчинении субъекта Российской Федерации - Нижегородской области.
Полное официальное наименование Техникума: Государственное бюджетное образовательное учреждение среднего профессионального образования «Варнавинский технолого-экономический техникум».
Сокращенное официальное наименование Техникума: ГБОУ СПО «ВТЭТ».
Местонахождение, юридический и фактический адрес Техникума: 606760 Нижегородская область, Варнавинский район, д. Коленово, дом 33.
Учредителем Техникума является министерство образования Нижегородской области. Отношения между Учредителем и Техникумом определяются соответствующим договором.
Техникум является юридическим лицом со дня его государственной регистрации, обладает на праве оперативного управления обособленным имуществом, собственником которого является Нижегородская область.
Техникум имеет право:
на ведение финансово-хозяйственной деятельности, предусмотренной уставом и направленной на подготовку образовательного процесса, с момента государственной регистрации Техникума;
на выдачу своим выпускникам документа государственного образца о соответствующем уровне образования и на пользование печатью с изображением Государственного герба Российской Федерации с момента государственной аккредитации;
на ведение образовательной деятельности и льготы, установленные законодательством Российской Федерации, с момента выдачи Техникуму лицензии.
ГБОУ СПО «ВТЭТ» - бюджетное учреждение осуществляет учет исполнения плана финансово-хозяйственной деятельности по бюджету по двойной системе. Техникум расходует государственные средства в соответствии с целевым назначением и по мере выполнения операций, предусмотренных сметами, строго соблюдая финансово-бюджетную дисциплину и максимальную экономию материальных ценностей и денежных средств. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с правилами, изложенными в Инструкции №148н.
При исполнении плана финансово-хозяйственной деятельности учреждения по бюджету ведется бухгалтерский учет кассовых и фактических расходов. Кассовыми расходами считаются все суммы, выданные Техникумом с бюджетного счета путем безналичных расчетов (по заявкам нижестоящих) или полученные наличными (по чекам). Фактические расходы представляют действительные затраты, оформленные соответствующими документами, включая расходы по еще не оплаченным счетам за выполненные работы и оказанные услуги, по начисленной заработной плате работников и стипендии учащихся.
Бюджетное учреждение ГБОУ СПО «ВТЭТ» является получателем средств бюджета. Министерство образования в начале года распределяет лимит по соответствующим статьям бюджетной классификации бюджетных обязательств. Лимит бюджетных обязательств - предельный объем прав получателя на принятие им денежных обязательств, оплачиваемых за счет средств соответствующего бюджета.
Объем финансирования расходов - объем прав получателя на оплату принятых в установленном порядке денежных и иных обязательств за счет средств бюджета, в пределах которых органы, исполняющие соответствующие бюджеты, осуществляют кассовые расходы по поручению получателя. По поручению получателя деньги поступают на лицевой счет органа казначейства. Лицевой счет - регистр аналитического учета органа казначейства, предназначен для отражения в учете лимитов бюджетных обязательств, принятых денежных обязательств, объемов финансирования и кассовых расходов, осуществляемых в процессе исполнения расходов соответствующего бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями.
Ведения бухгалтерского учета в ГБОУ СПО «ВТЭТ» автоматизировано и ведется с применением программы 1С: «Бухгалтерия». Все хозяйственные операции, проводимые Техникумом, оформляются оправдательными документами. Оправдательные документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
.2 Принятие к учету основных средств и начисление амортизации
Учет основных средств осуществляется в соответствии с действующим законодательством, согласно с Положением по бухгалтерскому учету 6/01.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости - сумме фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление.
Основные средства поступают в учреждения бюджетной сферы в результате:
-использования бюджетных средств, направленных на приобретения за плату у других предприятий и лиц (приобретение);
-получения от других предприятий и лиц безвозмездно;
-принятие к бюджетному учету объектов основных средств, поступивших в натуральной форме при возмещении ущерба, причиненного виновным лицом
-принятие к учету излишков основных средств, выявленных при инвентаризации, по рыночной стоимости (неучтенные объекты основных средств, ввод в эксплуатацию которых должен быть документально оформлен).
Поступление, внутреннее перемещение основных средств в ГБОУ СПО «ВТЭТ» оформляются следующими первичными документами:
-Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);
-Акт о приеме-передаче здания (сооружения); (Приложение Б)
-Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений);
-Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств;
-Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств;
-Требование-накладная (свыше 3 000 руб., посуда, мягкий инвентарь, библиотечный фонд);
-Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения. (ОС, стоимостью до 3 000 руб. включительно).
Синтетический учет наличия и движения основных средств учреждения ведется на счете 010100000 «Основные средства» по первоначальной восстановительной стоимости.
Счет 010100000 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, принадлежащих учреждению и находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в аренду. Счет активный, сальдовый, инвентарный.
Оборот по дебету показывает поступление, оборот по кредиту показывает выбытие основных средств по разным причинам.
Синтетический и аналитический учет основных средств организуется на основе регистров бухгалтерского учета, рекомендованных Министерством финансов Российской Федерации.
Аналитический учет по счету 010100000 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).
Аналитический учет основных средств ведет в инвентарных карточках двух видов:
-инвентарная карточка учета основных средств;
-инвентарная карточка группового учета основных средств.
На каждый объект основных средств работником бухгалтерии открывается Инвентарная карточка учета основных средств (ф.0504031), в которой отражается вся имеющаяся у бухгалтера информация по конкретному инвентарному объекту (Приложение В).
Объекты основных средств в учреждении закреплены за сотрудниками, с которыми заключены договора о материальной ответственности.
Находящиеся в эксплуатации учреждения объекты движимых основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий, а также объектов недвижимого имущества, учитываются на забалансовом счете 21, в целях обеспечения надлежащего контроля за их движением.
Основные средства стоимостью не более 3000 руб., относящиеся к недвижимому имуществу, после ввода в эксплуатацию продолжают учитываться на балансе учреждения на счете 0 101 00 000 "Основные средства".
В учреждении применяется линейный способ амортизации, что закреплено в учетной политике учреждения. Этот способ применяется для равномерного списания амортизационных отчислений исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Начисленная амортизация объектов основных средств и нематериальных активов отражается в бюджетном учете техникума путем накопления соответствующих сумм на соответствующих счетах аналитического учета счета 010400000 "Амортизация".
Аналитический учет по счету 010400000 "Амортизация" ведется в Оборотной ведомости по основным средствам и нематериальным активам (Приложение Г).
Общая сумма амортизации, начисленная за отчетный месяц по основным средствам и нематериальным активам, отражается в Журнале операций по прочим операциям.
Поступление, внутреннее перемещение основных средств и начисление амортизации оформляется следующими бухгалтерскими записями (табл. 3).
Таблица 3 - Хозяйственные операции по движению основных средств
Содержание операцииДебетКредитПоступление основных средств (формирование первоначальной стоимости)106.01.310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства»302.19.730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»Поступление основных средств (при безвозмездном поступлении)106.01.310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства401.01.150, 401.01.151 401.01.152, 401.01.180 и прочие, в зависимости от источника поступленияПринятие к бухгалтерскому учету объектов основных средств по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении, безвозмездном получении101.02.310, 101.03.310, 101.04.310, 101.05.310, 101.06.310, 101.07.310, 101.09.310106.01.410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства»Принятие к учету излишков основных средств, выявленных при инвентаризации, по рыночной стоимости101.01.310, 101.02.310, 101.03.310, 101.04.310, 101.05.310, 101.06.310, 101.07.310, 101.08.310, 101.09.310401.01.180 "Прочие доходы"Принятие к бюджетному учету объектов основных средств, поступивших в натуральной форме при возмещении ущерба, причиненного виновным лицом101.01.310, 101.02.310, 101.03.310, 101.04.310, 101.05.310, 101.06.310, 101.07.310, 101.08.310, 101.09.310401.01.172 "Доходы от реализации активов".Начисление амортизации401.01.271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»104.02.410, 104.03.410, 104.04.410, 104.05.410, 104.06.410, 104.07.410, 104.08.410Выдача в эксплуатацию объектов основных средств, стоимостью до 3000 рублей включительно, за исключением объектов недвижимого имущества и библиотечного фонда 401 01 271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов", счета 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)"101.04.410, 101.05.410, 101.06.410, 101.09.41021 «Основные средства стоимостью до 3 000 рублей включительно в эксплуатации»забалансовый
Рассмотрим хозяйственные операции по движению основных средств в ГБОУ СПО «ВТЭТ», представленных в таблицах 4,5,6,7,8,9.
Хозяйственная операция 1:
ГБОУ СПО «ВТЭТ» приобретает компьютер для компьютерного класса стоимостью 18 000 руб.
Стоимость доставки и установки 1 200 руб. Хозяйственные операции поступления и принятия к учету основного средства отражены в таблице 4.
Хозяйственная операция 2:
Техникумом был приобретен спортивный инвентарь за счет бюджетных средств на сумму 100 000 руб., в том числе:
Лыжи - 18 пар по 2 500 руб. (45 000 руб.)
Тренажеры универсальные - 2шт. по 25 000 руб. (50 000 руб.)
Мячи спортивные - 5 шт. по 1 000 руб. (5 000 руб.)
Таблица 4 - Хозяйственные операции по принятию к учету компьютера в ГБОУ СПО «ВТЭТ»
Содержание операцииДебетКредитСумма руб.Формирование первоначальной стоимости: - затраты по приобретению1.106.01.3101.302.19.73018 000 - транспортные расходы1.106.01.3101.302.05.7301 200Произведена оплата за полученный компьютер (списаны средства со счета бюджета в уплату счетов поставщиков)1.302.19.8301.304.05.31019 200Принят к бюджетному учету компьютер1.101.04.3101.106.01.41019 200
Затраты по доставке спортивного инвентаря в сумме 2 000 руб.
Списан инвентарь для бадминтона, пришедшего в негодность на сумму 4 000 руб.
Необходимо распределить транспортные расходы между приобретенным спортивным оборудованием.
Транспортные расходы, приходящиеся:
на лыжи - 900 руб. (45 000 x 2 000 / 100 000) руб.;
на тренажеры - 1 000 (50 000 x 2 000 / 100 000) руб.;
на мячи спортивные - 100 руб. (5 000 x 2 000 / 100 000) руб.
В бухгалтерском учете операции отражаются следующим образом (табл. 5).
Рассмотрим принятие к учету безвозмездно полученные основные средства (табл. 6)
Таблица 5 - Хозяйственные операции по принятию к учету спортинвентаря в ГБОУ СПО «ВТЭТ»
Содержание операцииДебетКредитСумма. руб.Формирование первоначальной стоимости:а). лыж - затраты по приобретению1.106.01.3101.302.19.73045 000 - транспортные расходы1.106.01.3101.302.05.730900 б). тренажеров - затраты по приобретению1.106.01.3101.302.19.73050 000 - транспортные расходы1.106.01.3101.302.05.7301 000в). Мячей спортивных - затраты по приобретению1.106.01.3101.302.19.7305 000 - транспортные расходы1.106.01.3101.302.05.730100Приняты к бюджетному учету: - лыжи (45 000+900)1.101.06.3101.106.01.41045 900 - тренажеры (50 000+1 000)1.101.06.3101.106.01.41051 000 - мячи спортивные (5 000+100)1.101.06.3101.106.01.4105 100Отражено списание инвентаря для бадминтона1.104.01.1721.101.06.4104 000
Хозяйственная операция 3:
ГБОУ СПО «ВТЭТ» города Варнавино получило оборудование в рамках безвозмездной передачи. В соответствии с актом приемки-передачи его стоимость составляет 270 000,00 руб., а сумма начисленной амортизации - 210 000,00 руб. За доставку данного оборудования учреждение понесло расходы в сумме 15 100,00 руб. (НДС не облагается). Операции совершены в рамках бюджетной деятельности.
Таблица 6 - Хозяйственные операции по принятию к учету оборудования в ГБОУ СПО «ВТЭТ»
Содержание операцииДебетКредитСумма, руб.Получено безвозмездно оборудование 1.106.01.3101.401.01.151270 000,00Отражена сумма начисленнойамортизации 1.401.01.1511.104.04.410210 000,00Учтены при формировании первоначальной стоимости расходы,связанные с доставкой оборудования 1.106.01.3101.302.05.73015 100,00Принято к учету оборудование по формированной стоимости(270 000,00 + 15 100,00) 1.101.04.3101.106.01.410285 100,00
Рассмотрим хозяйственные операции по учету основных средств стоимостью свыше 40 000 руб. (табл. 7)
Хозяйственная операция 4:
В декабре 2012г. ГБОУ СПО «ВТЭТ» приобрело новую электронную систему «Звонок». Первоначальная стоимость системы без НДС составляет 120 000 руб. Срок полезного использования - 5 лет.
При использовании линейного метода ежегодно амортизируется 1/5 стоимости линии, то есть годовая норма амортизации составляет 20%. Посредством расчетов (120 000 / (12 х 5)) можно определить, что сумма ежемесячной амортизации равна 2000 руб. Начисление амортизации начинается с января 2013г. Следовательно, на 31 декабря того же года остаточная стоимость основного средства составит 96 000 руб. (120 000 - 2000 х 12).
Начисление амортизации начинается с января 2013г. Следовательно, на 31 декабря того же года остаточная стоимость основного средства составит 96 000 руб. (120 000 - 2000 х 12).
Таблица 7 - Хозяйственные операции по принятию к учету системы «Звонок» в ГБОУ СПО «ВТЭТ»
Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. ДекабрьОтражено поступление системы «Звонок»1.106.01.3101.302.19.730120 000 Система «Звонок» принята к бухгалтерскому учету1.101.04.3101.106.01.410120 000ЯнварьНачислена ежемесячная амортизация на систему « Звонок» в размере 20% балансовой стоимости 1.401.01.2711.104.04.4102 000
Рассмотрим хозяйственные операции по учету нежилого фонда.
Хозяйственная операция 5:
По состоянию на 01.01.2013г. на забалансовых счетах образовательного учреждения числилось нежилое помещение стоимостью 2300 руб. В апреле 2013г. учреждению был безвозмездно передан гараж от другой государственной организации. Его стоимость составила 50 000 руб. Срок полезного использования гаража равен 20 годам. На дату его передачи амортизация начислена не была. Все операции произведены в рамках бюджетной деятельности.
Данные операции в бухгалтерском учете отражены в таблице 8.
Рассмотрим принятие к учету безвозмездно полученных основных средств по рыночной цене (табл. 9).
Таблица 8 - Хозяйственные операции по учету нежилого фонда в ГБОУ СПО «ВТЭТ»
Содержание операцииДебетКредитСумма, руб.Поставлено на учет нежилое помещение, учитываемое по состоянию на 01.01.2013 вне балансовых счетов 1.101.02.3101.401.01.1802 300 Начислена амортизация на нежилое помещение в размере 100% балансовой стоимости 1.401.01.2711.104.02.4102 300 Принят к учету гараж, полученный безвозмездно 1.101.03.3101.401.01.18050 000 Начислена ежемесячная амортизация на гараж(50 000 руб. / 240 мес.) 1.401.01.2711.104.03.410208,33
Таблица 9 - Хозяйственные операции по учету безвозмездно полученных основных средств
Содержание операцииДебетКредитСумма, руб.Учтена рыночная цена телевизоров,полученных в виде пожертвования (4300 руб. x 3 шт.) 1.106.01.3101.401.01.18012 900,00 Приняты к учету телевизоры по сформированной стоимости 1.101.06.3101.106.01.41012 900,00 Начислена 100%-ная амортизация при вводе телевизоров в эксплуатацию 1.401.01.2711.104.06.41012 900,00
Хозяйственная операция 6:
Учреждение 23.12.2012г. получило от юридического лица по договору пожертвования телевизоры в количестве трех штук. К договору приложены счет-фактура и накладная на приобретение этих объектов, согласно которым выяснилось, что телевизоры куплены юридическим лицом 04.12.2012 по цене 4300,00 руб. за одну штуку (НДС не облагается). Полученные телевизоры предполагается использовать в рамках бюджетной деятельности.
.3 Организация учета выбытия основных средств
Выбытие основных средств в ГБОУ СПО «ВТЭТ» оформляется первичными документами:
-Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств);
-Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств);
-Акт о списании автотранспортных средств;
-Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря
-Акт о списании исключенной из библиотеки литературы с приложением списков исключенной литературы.
Синтетический учет операций по выбытию и перемещению основных средств в ГБОУ СПО «ВТЭТ» ведется в журнале-ордере № 7 « По выбытию и перемещению». Записи производятся по каждому документу. При этом в графе Итого записывается сумма выбывших и перемещенных материальных ценностей, которая должна равняться сумме записей по дебету субсчетов. По окончании месяца итоги по субсчетам записываются в книгу Журнал-главная.
Ликвидацию основных средств в ГБОУ СПО «ВТЭТ» производят на основании распоряжения руководителя учреждения. Приказом руководителя назначается постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств.
Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств (форма № ОС-4) (Приложение Д) или актом на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а) с приложением актов об авариях, причинах, вызвавших аварию, если они имели место.
Таблица 10 - Хозяйственные операции по выбытию основных средств
Содержание операцииДебетКредитСписание объектов основных средств при их продаже, вследствие недостачи, хищений отражается по балансовой стоимости010400000 "Амортизация" (104.02.410, 104.03.410 , 104.04.410, 104.05.410, 104.06.410, 104.07.410, 104.08.410), счета 040101172 "Доходы от реализации активов"010100000 "Основные средства" (101.02.410 ,101.03.410, 101.04.410, 101.05.410, 101.06.410, 101.07.410, 101.09.410)Списание объектов основных средств, пришедших в негодность010400000 "Амортизация" (104.02.410, 104.03.410 , 104.04.410, 104.05.410, 104.06.410, 104.07.410, 104.08.410), счета 040101172 "Доходы от реализации активов"010100000 "Основные средства" (101.02.410 ,101.03.410, 101.04.410, 101.05.410, 101.06.410, 101.07.410, 101.09.410)Списание объектов основных средств, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий и иных бедствий, опасного природного явления, катастрофы010400000 "Амортизация" (104.02.410, 104.03.410 , 104.04.410, 104.05.410, 104.06.410, 104.07.410, 104.08.410), счета 040101273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами"010100000 "Основные средства" (101.02.410 ,101.03.410, 101.04.410, 101.05.410, 101.06.410, 101.07.410, 101.09.410)
Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается у лица,
Таблица 11 - Хозяйственные операции по учету недостачи основного средства
Содержание операцииДебетКредитСумма, руб.Март 2012 г. Отражено приобретение микроскопов 1.106.01.3101.302.19.73014 500 Приняты к учету микроскопы 1.101.06.3101.106.01.41014 500 Апрель 2012 г. Отражена выдача микроскопов в в эксплуатацию 1.401.01.2711.101.06.41014 500 Отражена постановка на забалансовый учет микроскопов 21 Иванов А.С. 2 900 Отражена постановка на забалансовый учет микроскопов 21 Петрова И.А.2 900 Отражена постановка на забалансовый учет микроскопов 21 Спиридонова А.С. 2 900 Отражена постановка на забалансовый учет микроскопов 21 Сидоров К.С.2 900 Отражена постановка на забалансовый учет микроскопов 21 Листьев Г.А.2 900 Декабрь 2012 г. Отражена выявленная недостача микроскопа 1.209.01.5601.401.01.1722 500 Списан с забалансового учета микроскоп 21 Иванова А.С.2 900 Отражено поступление денежных средств в возмещение причиненногоущерба 1.201.04.5101.209.01.6602 500
ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате описания запчастей, материалов, металлолома и т.п.
Списание основных средств отражается корреспонденцией счетов, представлено в таблице 10.
Рассмотрим отражение основных средств после проведения инвентаризации.
В бюджетном учете будут сделаны бухгалтерские записи:
Д-т сч. 104.04.410 К-т сч. 101.04.410 - 75 тыс. руб. - на сумму начисленной амортизации, отнесенной на уменьшение стоимости основных средств;
Д-т сч. 401.01.172 К-т сч. 101.04.410 - 70 тыс. руб. - на сумму балансовой (остаточной стоимости) недостающего объекта;
Д-т сч. 209.01.560 "Увеличение дебиторской задолженности по недостачам основных средств" кредит счета 401.01.172 - 35 тыс. руб. - на сумму рыночной стоимости недостающего объекта, отнесенного на счет виновного лица.
Хозяйственная операция 2:
В марте 2012г. ГБОУ СПО «ВТЭТ» приобрело за счет средств бюджета электронные микроскопы в количестве 5 шт. по цене 2900 руб. каждый. В апреле микроскопы были переданы в эксплуатацию. Согласно учетной политике забалансовый учет микроскопов ведется по материально ответственным лицам - учителям. Данные основные средства учитываются за балансом по первоначальной стоимости. В декабре 2012 г. при проведении ежегодной инвентаризации была обнаружена недостача одного микроскопа. Рыночная стоимость микроскопа определена комиссией учреждения по поступлению и выбытию нефинансовых активов в сумме 2500 руб. Сумма недостачи добровольно внесена в кассу учреждения.
В учете учреждения указанные операции должны быть отражены следующим образом, представленным в таблице 11.
.4 Совершенствование учета основных средств
Одним из важных условий достижения высокого уровня системы ведения бухгалтерского учета в бюджетном учреждении является не только его правильная организация, но и дальнейшее постоянное совершенствование с учетом всех изменений и нововведений, происходящих в экономике страны.
На примере ГБОУ СПО «ВТЭТ» была рассмотрена организация учета основных средств. Как правило, в организациях в составе основных средств присутствуют компьютеры, мебель, транспортные средства, то есть основные средства в том или ином объеме есть на каждом учреждении.
Учет основных средств является одним из сложных и важных участков бухгалтерского учета.
Первичный учет и существующая система информации об основных средствах имеет некоторые недостатки. К ним относятся:
-допускаются нарушения в оформлении документов, особенно внутреннего назначения: часто отсутствуют такие реквизиты, как название учреждения, дата, некоторые натуральные показатели;
-В ГБОУ СПО «ВТЭТ» не ведется ж/о № 8, так же не используются новые формы первичных документов, более того из-за недостатка типовых бланков документов используются оформленные от руки листы бумаги или приспособленные бланки других документов. Кроме того, многообразие и большой объем данных первичного учета, различные условия их получения и регистрации, многочисленность возникновения исходной первичной информации, значительная сложность процесса заполнения их носителей создают определенные трудности по проведению работы на первой стадии учетного процесса.
Рассмотрим основные направления совершенствования учета:
В первую очередь, на качество учета основных средств оказывает влияние работа бухгалтерской службы. Для повышения качества работы данного отдела необходимо нанимать высококвалифицированных специалистов с высшим бухгалтерским образованием и опытом работы.
Также необходимо организовывать для работников бухгалтерии курсы повышения квалификации. Это позволит расширить имеющиеся и приобрести дополнительные навыки учетной работы, ознакомится с изменениями в законодательстве, изучить порядок применения их на практике. Организация семинаров и курсов повышения квалификации позволит существенно сократить ошибки в учете и отчетности, в том числе и в учете основных средств, что позволит сделать отчетность более достоверной.
С целью повышения эффективного управления учета основных средств необходимо соблюдать в полном объеме законодательство в части учета основных фондов. Например, бывает, что основные средства включаются не в ту амортизационную группу, что недопустимо. Это является нарушением законодательства и приводит к ошибкам в учете. Поэтому соблюдение законодательства является ключевым фактором, обуславливающим качество учета.
Так же для оптимизации учета необходимо заполнение всех необходимых для учета документов. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
а) наименование документа;
б) дату составления документа;
в) наименование организации, от имени которой составлен документ;
г) содержание хозяйственной операции;
д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
ж) личные подписи указанных лиц.
Для обеспечения надлежащего качества учета в учреждении руководителем по согласованию с главным бухгалтером должен быть утвержден перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов.
В целях систематизации учета основных средств формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций по данным расчетам, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также порядок их разработки и оформления разрабатываются в учреждении самостоятельно, но с учетом вышеуказанных требований об обязательных реквизитах, и закрепляются в Положении об учетной политике техникума.
Также для оптимизации и совершенствования учета основных средств в унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций), учреждение может вносить дополнительные реквизиты, для получения и сбора более полных сведений. Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно - распорядительным документом.
Существенное влияние на качество учета оказывает наличие графика документооборота. В ГБОУ СПО «ВТЭТ» он отсутствует, что приводит к неэффективной работе бухгалтерии, так как документы предоставляются не своевременно. В связи с этим необходимо разработать и утвердить график документооборота.
В ГБОУ СПО «Варнавинский ТЭТ» учет основных средств организован в программе «1С: Бухгалтерия». Главной составляющей учета является справочник «Основные средства». Он используется как для выписки первичных документов, так и для ведения учета по счетам 101,102, 103, 104, 106.01, 106.02, 107.01, 107.02, А1, А02.1, С01 и хранения информации, необходимой для начисления амортизации, проведения переоценки, составления инвентарных карточек на основные средства.
Аналитический учет основных средств в разрезе субсчетов в программе «1С: Бухгалтерия» осуществляется следующим образом. На 010100000 счете выделяются субсчета по учетным группам основных средств, а аналитический учет ведется в разрезе основных средств.
Имеются различные пути совершенствования организации первичного учета с использованием ЭВМ. Это, например: сокращение и изъятие из первичных документов постоянных показателей и запись их в память ЭВМ; сокращение общего объема первичной информации за счет исключения из нее условно-постоянной информации; замена обычных бумажных первичных документов машинными носителями информации.
Более широкое внедрение компьютерного учета в процесс оформления первичных документов может являться одним из наиболее эффективных путей совершенствования первичного учета. С этой целью необходимо полностью автоматизировать первичный учет основных средств, что позволит механизировать обработку информации о поступлении, выбытии, ремонте, понизить вероятность ошибок при перенесении информации из первичных документов в регистры бухгалтерского учета. А также сократить количество первичной учетной документации, что, в свою очередь, будет способствовать повышению точности и оперативности учета основных средств на предприятии. Для этого нужно поменять программу 1С: Бухгалтерия на версию 8.8.
Помимо специально разработанных продуктов для ведения бухгалтерского учета, в техникуме могут разрабатываться собственные программы, например с помощью средств MS Excel. Ведение аналитического учета по каждому объекту основных средств может осуществляться в MS Excel с помощью разработки специальных таблиц на каждый отчетный период. Данные такого учета позволят получать заинтересованным пользователям полную и достоверную информацию не только по видам средств, но и по материально-ответственным лицам.
Одним из путей совершенствования учета основных средств является устранение недостатков, которые имеют место в ведении бухгалтерского учета в техникуме. Главному бухгалтеру необходимо осуществлять строгий и регулярный контроль за ведением первичного, аналитического и сводного учета основных средств.
На рынке предлагается 1С: Бухгалтерия 8.8 - новая версия популярной программы для автоматизации бухгалтерского и налогового учета в организациях. Она создана на современной технологической платформе 1С: Предприятие 8.8 и отличается следующими качествами:
-Программа вобрала в себя все лучшее, что было реализовано в предыдущих версиях, и то новое, что создано с учетом опыта совместной работы с многочисленными пользователями и партнерами фирмы "1С".
-1С: Бухгалтерии 8 сохраняет преемственность с самой распространенной бухгалтерской программой 1С: Бухгалтерией 7.7. Для пользователей 1С: Бухгалтерии 7.7 автоматизирован переход на новую версию программы. Выпущена книга "Руководство по переходу на 1С: Бухгалтерию 8, в которой подробно раскрывается методика переноса данных, а так же подготовка к началу ведения учета в 1С: Бухгалтерии 8.
-Благодаря своим функциональным возможностям 1С: Бухгалтерия 8 позволяет вести учет в программе предприятиям, осуществляющим любые виды деятельности, применяющим любую систему налогообложения (ОСН, УСН, ЕНВД).
-При помощи 1С: Бухгалтерии 8 автоматизируется работа не только бухгалтерии предприятия, но и других служб, например, отдела продаж (выписка счетов на оплату, накладных, счетов-фактур).
-1С: Бухгалтерию 8 можно использовать совместно с другими программами системы 1С: Предприятие 8: "Управление торговлей" и "Зарплата и Управление Персоналом".
Заключение
Основные средства бюджетного учреждения представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в течение длительного времени.
Согласно Инструкции по бюджетному учету при определении перечня имущества, включаемого в состав объектов основных средств, не используется "стоимостной" критерий. Любой объект со сроком полезного использования более 12 мес. подлежит включению в состав объектов основных средств бюджетного учреждения вне зависимости от его стоимости.
Задачи учета основных средств - контроль за сохранностью всех основных средств организаций; правильное документальное оформление поступления, перемещения и их выбытия, своевременное и точное отражение в учётных регистрах движения основных средств и их использования; правильное начисление амортизации в соответствии с установленными нормами и своевременное отражение этих сумм на счетах; выявление результатов от выбытия и ликвидации основных средств.
Выводы:
-Единица учета основных средств - это инвентарный объект. Каждому инвентарному объекту основных средств (кроме библиотечного фонда, ювелирных изделий, объектов до 3 000 руб.) присваивается уникальный инвентарный порядковый номер.
-При поступлении на каждый объект основного средства заводится Инвентарная карточка учета основных средств, в которой отражается вся имеющаяся у бухгалтера информация по конкретному инвентарному объекту.
-Группировка основных средств по соответствующим счетам Плана счетов бюджетного учета осуществляется в соответствии с разделами классификации, установленной Общероссийским классификатором основных фондов (далее - ОКОФ).
-Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая формируется из суммы всех затрат на приобретение, доставку, установку и т.д.
-Первоначальная стоимость основного средства может быть изменена только в строго определенных случаях: достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, переоценке. Балансовой стоимостью основных средств является их первоначальная стоимость с учетом указанных изменений
-Поступление основных средств в составе капитальных вложений организации отражается увеличением капитальных вложений по дебету счета 106. По кредиту «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств».
-Принятие к бухгалтерскому учету объектов основных средств по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении, безвозмездном получении, изготовлении хозяйственным способом, отражается переводом объектов со счета 106 на счет 101.
-Начисление амортизации на объекты основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бюджетному учету, и производится до полного погашения стоимости данного объекта либо списания его с бюджетного учета или выбытия в связи с уступкой (утратой) учреждением исключительных (имущественных) прав на результаты интеллектуальной деятельности (для объектов нематериальных активов)
-В целях начисления амортизации различают: движимые и недвижимые основные средства. Также на объекты основных средств до 3 000 руб. включительно, свыше 3 000 руб. до 40 000 руб. и свыше 40 000 руб. Объекты движимого имущества до 3 000 руб. списываются на забалансовый счет при вводе в эксплуатацию и на них амортизация не начисляется. На объекты движимого имущества от 3 000 до 40 000 руб. и недвижимого до 40 000 руб.
-Амортизация начисляется в размере 100 % при вводе в эксплуатацию. Свыше 40 000 руб. - линейным способом.
-Начисление амортизации отражается по дебету счета 401.01.271 и кредиту субсчета счета 104, соответствующего основному средству, КОСГУ при этом 410.
-Выбытие основных средств в бюджетных учреждениях происходит в результате их безвозмездной передачи, сдачи в аренду, списания непригодных к дальнейшему использованию объектов в результате физического и морального износа, реализации неиспользуемых основных средств, обнаружения недостач при инвентаризации, в результате аварий и стихийных бедствий.
-По списанию начисленной амортизации для всех причин списания ОС используется проводка: Дебет 104.410 Кредит 101.410.
Предложения:
-Осуществление строгого и регулярного контроля за ведением первичного, аналитического и сводного учета основных средств.
-Внедрение комплексной автоматизации для повышения оперативности и достоверности обработки учетной информации.
-Методом совершенствования учета основных средств в организации является приобретение обновленного программного продукта, соответствующего последним изменениям в бюджетном учете, с помощью которого будут реализованы все особенности бюджетного учета - 1 С Бухгалтерия на версия 8.8.
Таким образом, в данной выпускной квалификационной работе рассмотрены принципы и методы выполнения основных операций по объектам основных средств на примере бюджетного учреждения ГБОУ СПО «ВТЭТ».
Глоссарий
№ п/пНовое понятиеСодержание1Амортизацияэкономический механизм, обеспечивающий постепенный перенос стоимости основных средств на стоимость вновь созданного продукта и накопительный денежный фонд для воспроизводства основных средств2Балансовая стоимость основных средствпервоначальная стоимость ОС, с учетом изменений по достройке, переоборудованию, модернизации, реконструкции и др.3Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций4Единица учета основных средствОтдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию5Инвентарная карточка учета основных средствДокумент, в котором отражается вся имеющаяся у бухгалтера информация по конкретному инвентарному объекту6Инвентаризацияэто установление фактического наличия средств и их источников, производственных затрат и т.п. путем пересчета остатков в натуре или путем проверки учетных записей.7КОСГУКлассификация операций сектора государственного управления8Линейный способ начисления амортизацииСпособ начисления амортизации, при котором каждый год амортизируется равная часть стоимости данного вида основных средств, в зависимости от срока полезного использования.9ОКОФОбщероссийским классификатором основных фондов10Основные средстваэто часть имущества, используемая в качестве средств труда, которые участвуют в производственном процессе неоднократно, перенося овеществленный в них труд на вновь созданный продукт частями в форме амортизационных отчислений.11Остаточная стоимостьопределяется как начальная стоимость основного средства за вычетом суммы накопленной амортизации12Первичный бухгалтерский документписьменное свидетельство о совершении хозяйственной операции, имеющее юридическую силу и не требующее дальнейших пояснений и детализации.13Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за платусумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, с учетом сумм налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. 14Переоценкаизменение оценки, новая оценка стоимости товаров, основных средств, имущества, изменение нарицательной стоимости вкладов в связи с материальным и моральным износом, инфляцией, подвижностью цен.15Срок полезного использованияпериод, в течение которого объект основных средств и (или) объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности организации.16Учетная политикапринятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.