. отражена курсовая разница 412 759 - 408 0564 7039162
Задача 5
Постоянное представительство иностранной фирмы получило выручку от реализации рекламных услуг на территории РФ 100 000 $ (без НДС), плата российского банка за остатки по счетам составила 1200 $, доход от сдачи имущества представительства в аренду - 1800 $. Постоянное представительство имело следующие расходы:
Аренда помещения под офис - 1200 $;
Коммунальные платежи - 880 $;
Заработная плата - 13 000 $;
Покупка канцтоваров - 1150 $;
Часть прибыли была направлена на финансирование капитальных вложений непроизводственного характера. Определить сумму налога на прибыль, подлежащую взносу в бюджет.
Решение:
. Доходы представительства:
000 + 1 200 + 1 800 = 103 000 $
200 + 880 + 13 000 + 1 150 = 16 230 $
. Прибыль представительства:
000 - 16 230 = 86 770 $
Если налогоплательщиком является иностранная организация, которая работает в России через постоянное представительство, то прибылью для нее будет разница между доходами этого представительства и его расходами (п. 2 ст. 247 НК РФ).
Налог на прибыль определяется по общей ставке 20%
770 $ * 20% = 17 354 $
Задача 6
ЗАО «Премьер» открыло представительство в Германии. В июне 2005 года налогооблагаемая прибыль ЗАО «Премьер» составила 1 000 000 рублей, в том числе прибыль представительства в Германии - 200 000 рублей. Предположим, что с полученной прибыли в Германии заплачен в бюджет Германии налог по ставке 40%. Между Россией и Германией заключено соглашение об избежании двойного налогообложения. Ставка налога на прибыль в России - 24%. Определить, какую сумму налога ЗАО «Премьер» должен заплатить в российский бюджет.
Решение:
Общая налоговая ставка составляет 20%, и сумма налога на прибыль, исчисленная по такой ставке, распределяется по бюджетам следующим образом (п. 1 ст. 284 НК РФ):
в федеральный бюджет - 2%;
в бюджет субъектов РФ - 18%.
До 1 января 2009 г. общая ставка налога на прибыль составляла 24%, при этом в федеральный бюджет налог направлялся по ставке 6,5%, а в бюджет субъекта РФ - 17,5%.
При наличии обособленного подразделения за пределами РФ организация может уплачивать налог с доходов этого обособленного подразделения в бюджет иностранного государства.
В связи с этим расчет доли прибыли такого обособленного подразделения, предусмотренный п. 2 ст. 288 НК РФ, при исчислении налога на прибыль в России не производится. Сумма налога в части, приходящейся на это обособленное подразделение, зачисляется в бюджет РФ по месту нахождения головной организации (Письма Минфина России от 03.10.2011 №03-03-06/1/617, от 24.11.2004 №03-03-01-04/4/23 (п. 2)).
Таким образом, доходы и расходы обособленного подразделения необходимо включать в налоговую базу по налогу на прибыль в России (п. п. 1, 2 ст. 311 НК РФ, Письма УФНС России по г. Москве от 07.02.2007 №20-12/012409, от 17.11.2006 №20-12/101928). При таком варианте может получиться, что доходы облагаются налогом дважды (первый раз - за рубежом, а второй раз - уже в России). Чтобы этого не случилось, государства заключают международные соглашения об избежании двойного налогообложения.
Кроме того, ст. 311 НК РФ предусматривает положения, позволяющие устранить двойное налогообложение таких доходов. В частности, согласно п. 3 ст. 311 НК РФ сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в России, налогоплательщик вправе уменьшить на сумму налога, уплаченную в соответствии с законодательством иностранного государства. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами РФ, не может превышать сумму налога, подлежащую уплате этой организацией в России (абз. 1 п. 3 ст. 311 НК РФ). Зачет производится при обязательном подтверждении уплаты налогов за пределами РФ (абз. 2 п. 3 ст. 311 НК РФ).
. Налог, уплаченный в Германии, составил:
000 руб. * 40% = 80 000 руб.
. Рассчитанная сумма налога без учета двойного налогообложения в России по ставке 20%:
. Сумма налога к уплате в российский бюджет с учетом двойного налогообложения в России по ставке 20%:
000 - (200 000 *20%) = 160 000 руб.
Задача 7
В феврале 2005 года немецкое представительство ООО «Росскедр» приобрело автомобиль, стоимостью 100 000 $. В июне 2005 г. представительство начислило и уплатило в бюджет Германии налог на имущество (автомобиль) за первое полугодие 2005 г. в сумме 500 $. Также, в тот же день представительство передало головному отделению фирмы, заверенные немецкими налоговыми органами документы, подтверждающие уплату налога на имущество в Германии. Сумма налога на имущество, находящееся в России, за первое полугодие 2005 г. составляет 170 000 рублей. Из них 70 000 рублей ООО «Росскедр» заплатил за первый квартал 2005 г. Между Россией и Германией подписано соглашение об избежании двойного налогообложения. Автомобиль отражен в балансе представительства. Норма амортизации в месяц составляет 3%. Ставка налога на имущество в России 2%. Рассчитать налог на имущество, подлежащий уплате в РФ за 1 полугодие 2005 г.
Решение:
Помимо межгосударственных соглашений, правила устранения двойного налогообложения имущества закреплены в ст. 386.1 НК РФ. Данной статьей предусмотрена возможность зачесть налог, уплаченный за имущество в иностранном государстве, при уплате налога на это же имущество в России. В данной статье установлен порядок такого зачета и размер засчитываемых сумм.
Зачесть уплаченный в иностранном государстве налог могут только российские организации. Это прямо закреплено в п. 1 ст. 386.1 НК РФ.
Смысл зачета состоит в том, что уменьшается налог на имущество, который рассчитан в России по месту нахождения организации, на сумму налога, уплаченного за рубежом. При этом уменьшается не весь налог в целом, а только та его сумма, которая рассчитана в отношении конкретного имущества. Зачесть налог в большем размере, чем данная сумма, также нельзя (абз. 2 п. 1 ст. 386.1 НК РФ, Письма Минфина России от 25.10.2011 №03-05-05-01/85, от 20.09.2011 №03-08-05, от 11.09.2009 №03-08-05).
Зачет возможен, только если налог фактически был уплачен за рубежом (п. 1 ст. 386.1 НК РФ).
Зачет можно произвести при расчете налога на имущество по итогам того года, в котором налог был уплачен в иностранном государстве. Такой вывод следует из абз. 4 п. 2 ст. 386.1 НК РФ. В нем установлено, что документы о зачете организация направляет вместе с налоговой декларацией за тот налоговый период, в котором налог был уплачен за пределами РФ. Зачесть суммы, уплаченные за рубежом, при расчете налога за отчетные периоды нельзя.
Налоговым кодексом РФ установлен предельный размер зачета налога, уплаченного за рубежом. Он не может превышать сумму налога, которая подлежит уплате с этого же имущества в России (абз. 2 п. 1 ст. 386.1 НК РФ).
Таким образом, зачет можно произвести только в пределах суммы налога, которую исчислили в России по этому же имуществу за год.
Определим сумму налога за данное имущество (автомобиль) к уплате в России. Российские организации самостоятельно исчисляют налоговую базу по итогам налогового периода на основе среднегодовой стоимости имущества, которое относится к объектам налогообложения (п. 1 ст. 375, п. 3, абз. 2 п. 4 ст. 376 НК РФ).
Остаточная стоимость имущества в 1 полугодии 2005 г.
МесяцОстаточная стоимость имущества на начало периодаОстаточная стоимость имущества на конец периодаСредняя стоимость имуществаМарт1000009700098500Апрель970009400095500Май940009100092500Июнь910008800089500Июль8800085000
Сумма налога на имущество в $ за 1 полугодие:
* 2,2% / 12 + 95500 * 2,2% / 12 + 92500 * 2,2% / 12 + 89500 * 2,2% / 12 = 689 $
Величина налоговой ставки по налогу на имущество устанавливается региональными законами на территории соответствующего субъекта РФ. Однако ее размер органичен и не может превышать 2,2% (п. 2 ст. 372, п. 1 ст. 380 НК РФ).
На 30 июня 2005 г. курс доллара составляет 28,6721
Сумма налога по данному виду имущества за первое полугодие по российскому налоговому законодательству составила:
Сумма налога, уплаченная в бюджет Германии, составила:
* 28,6721 = 14 336 руб.
Налог на имущество, подлежащий уплате в РФ за 1 полугодие 2005 г.
000 - 70 000 - 14 336 = 85 664 руб.
Список литературы
бухгалтерский бюджет учет налог
1.Бархатов А.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности [Электронный ресурс]: учебное пособие для бакалавров/ Бархатов А.П. - Электрон. текстовые данные. - М.: Дашков и К, 2014. - 268 c.
2.Елкина О.С. Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности [Электронный ресурс]: учебно-методическое пособие/ Елкина О.С. - Электрон. текстовые данные. - Омск: Омский государственный университет, 2012. - 231 c.
.Ионова А.Ф. Учет, налогообложение и анализ внешнеэкономической деятельности организации [Электронный ресурс]: учебное пособие/ Ионова А.Ф., Тарасова Н.А., Нодари Амаглобели - Электрон. текстовые данные. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 416 c.
.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от 13.07.2015)
.«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 05.10.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 30.10.2015)