прочих затрат на содержание особо ценного движимого имуществаНа приобретение услуг связиОпределяются исходя из нормативов потребления или фактических объемов потребления за прошлые годы в натуральном или стоимостном выраженииНа приобретение транспортных услугНа оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда работников, которые не принимают непосредственного участия в оказании услугиРассчитываются исходя из количества единиц (административно-управленческого, административно-хозяйственного, вспомогательного и иного персонала, не принимающего непосредственного участия в оказании услуги) по штатному расписанию, утвержденному руководителем учреждения, с учетом действующей системы оплаты труда
В случае, если учреждение осуществляет платную деятельность, обозначенную в уставе, сверх установленного в задании учредителя объема услуг (работ), при расчете нормативных затрат на общехозяйственные нужды данные расходы первоначально необходимо распределить между видами деятельности, то есть выделить долю затрат на общехозяйственные нужды, связанную с оказанием платных услуг (выполнением работ) сверх установленного задания и иных видов деятельности, приносящих доход. В настоящее время законодательством не установлен порядок распределения общехозяйственных затрат между видами деятельности. Такая методика должна быть разработана либо учредителем, либо непосредственно в учреждении по согласованию с учредителем и закреплена внутренним нормативным актом.
Если учреждение оказывает несколько услуг в рамках государственного задания, распределять затраты на общехозяйственные нужды по отдельным услугам рекомендуется одним из следующих способов:
пропорционально фонду оплаты труда основного персонала, непосредственно участвующего в оказании государственной услуги;
пропорционально площади, используемой для оказания каждой государственной услуги (при возможности распределения общего объема площадей учреждения между оказываемыми государственными услугами);
путем отнесения всего объема затрат на общехозяйственные нужды на одну услугу (или часть оказываемых учреждением услуг), выделенную(ых) в качестве основной(ых) услуги(услуг) для учреждения;
пропорционально иному выбранному показателю.
Первоначальный расчет нормативных затрат, как правило, осуществляется непосредственно в учреждении и оформляется в виде таблиц с указанием формул расчета в установленном учредителем порядке.
Объем финансового обеспечения выполнения задания учреждениями, определяемый на основе нормативных затрат, не может превышать объем бюджетных ассигнований, предусмотренных на указанные цели сводной бюджетной росписью соответствующего бюджета и бюджетными росписями главных распорядителей бюджетных средств на соответствующий финансовый год и плановый период.
Первичные документы - счет, акт об оказании услуг.
Учет доходов учреждения ведется на синтетическом счете 205 «Расчеты по доходам». Счет предназначен для учета расчетов по суммам доходов (поступлений), начисленных учреждением в момент возникновения требований к их плательщикам, возникающих в силу договоров, соглашений, а также при выполнении субъектом учета возложенных согласно законодательству Российской Федерации на него функций, а также поступивших от плательщиков предварительных оплат.
Группировка расчетов осуществляется в разрезе видов доходов бюджета, администрируемых учреждением в рамках выполнения полномочий администратора доходов бюджета, и (или) видов поступлений, предусмотренных утвержденным планом ФХД учреждения по аналитическим группам синтетического счета объектов учета:
"Расчеты по налоговым доходам";
"Расчеты по доходам от собственности";
"Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг";
"Расчеты по суммам принудительного изъятия";
"Расчеты по поступлениям от бюджетов";
"Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование";
"Расчеты по доходам от операций с активами";
"Расчеты по прочим доходам".
Таблица 3
Типовые операции по учету доходов в автономных учреждениях
ДебетКредитНаименование хозяйственной операции205.31401.10Реализация услуг покупателям205.81401.10Реализация услуги (муниципальное задание, муниципальные программы)205.81401.10Начисление прочих доходов (добровольных пожертвований)201.11205.31Поступление оплаты от покупателей на счет учреждения201.34205.31Поступление оплаты от покупателей в кассу учреждения201.11205.81Поступление субсидий (добровольных пожертвований) на счет учреждения201.34205.81Поступление добровольных пожертвований в кассу учреждения
Отражение операций по счету 205 осуществляется в Журнале операций № 5 расчетов с дебиторами по доходам.
1.2
.2 Особенности учета расходов в учреждениях культуры
Основной задачей бухгалтерского учета в государственных (муниципальных) учреждениях является контроль расходов, осуществляемых учреждениями. Прежде всего, важен контроль исполнения плана ФХД. Расходы в учреждениях производятся в соответствии со структурой бюджетной классификации Российской Федерации. Производимые расходы считаются действительными при наличии подтверждающих документов.
Затраты учреждения при изготовлении готовой продукции, выполнении работ, оказании услуг делятся на прямые и накладные.
При изготовлении одного (единственного) вида готовой продукции, работ, услуг все затраты, непосредственно связанные с производством готовой продукции, выполнением работ, услуг относятся к прямым затратам.
Прямые затраты непосредственно относятся на себестоимость изготовления единицы готовой продукции, выполнения работы, оказания услуги.
Распределение накладных расходов производится одним из способов: пропорционально прямым затратам по оплате труда, материальным затратам, иным прямым затратам, объему выручки от реализации продукции (работ, услуг), иному показателю, характеризующему результаты деятельности учреждения.
Учреждение организует учет затрат по экономическим элементам и по статьям калькуляции (в зависимости от отраслевых особенностей), по способу включения в себестоимость (прямые и накладные), по связи с технико-экономическими факторами (условно-постоянные и условно-переменные (накладные) с целью нормирования, лимитирования и т.д.).
Выбор способа калькулирования себестоимости единицы продукции (объема работы, услуги) и базы распределения накладных расходов между объектами калькулирования осуществляется учреждением самостоятельно или органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя таким образом, чтобы оптимизировать степень полезности учетных данных для целей управления при допустимом уровне трудоемкости учетных процедур.
Прямые расходы - расходы, которые непосредственно относятся на себестоимость изготовления единицы готовой продукции, выполнения работы, оказания услуги.
Накладные расходы - это затраты на содержание и организацию производства всех видов продукции (работ, услуг) учреждения. Чаще всего к ним относят расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, амортизационные отчисления и затраты на ремонт имущества, используемого в производстве, расходы на коммунальные услуги помещений, используемых в производстве, и их арендную плату, оплату труда работников, занятых обслуживанием производства.
Общехозяйственные расходы связаны с общим обслуживанием производства и управлением учреждением в целом. К ним обычно относят административно-управленческие расходы, содержание общехозяйственного персонала, амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, арендную плату за помещения общехозяйственного назначения, расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и других услуг.
Счет 109 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» предназначен для учета операций по формированию себестоимости готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.
Для формирования в денежном выражении информации о затратах на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг и хозяйственных операций, осуществляемых с ними, применяются следующие группы счетов:
.60 "Себестоимость готовой продукции, работ, услуг";
.70 "Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг";
.80 "Общехозяйственные расходы";
.90 "Издержки обращения".
Накладные и общехозяйственные расходы учреждения, произведенные за отчетный период (месяц), распределяются на себестоимость реализованной готовой продукции, работ, услуг, а в части нераспределяемых расходов - относятся на увеличение расходов текущего финансового года (счет 401.20). При этом учреждение вправе применять разные способы распределения для накладных и общехозяйственных расходов.
Счета 401.10 «Доходы текущего финансового года» и 401.20 «Расходы текущего финансового года» предназначены для учета учреждением по методу начисления финансового результата текущей деятельности учреждения.
Финансовый результат текущей деятельности определяется как разница между начисленными доходами и начисленными расходами учреждения за отчетный период.
Оценка доходов производится по продажной цене, сумме сделки, указанной в договоре, признание доходов осуществляется по методу начисления, дата признания определяется по дате перехода права собственности на услугу, товар, готовую продукцию, работу.
При выполнении работ, оказании услуг по долгосрочным договорам, в которых указаны этапы выполнения, если невозможно определить дату перехода собственности, применяется равномерное отнесение доходов и расходов на финансовый результат деятельности учреждения или их списание в соответствии с планом ФХД.
Сформированная по результатам деятельности учреждения себестоимость выполненных учреждением работ, оказанных услуг, реализованной готовой продукции отражается на соответствующих счетах финансового результата текущего финансового года в уменьшение дохода от оказания платных услуг (работ), реализации готовой продукции, соответственно.
При завершении финансового года суммы начисленных доходов и признанных расходов по методу начисления, отраженные на соответствующих счетах финансового результата текущего финансового года, закрываются на финансовый результат прошлых отчетных периодов.
Для определения финансового результата деятельности учреждения доходы и расходы группируются по видам доходов (расходов) соответственно казенными учреждениями, бюджетными учреждениями - в разрезе кодов классификации операций сектора государственного управления; автономными учреждениями - в разрезе видов поступлений (выплат), предусмотренных планом ФХД учреждения.
Формирование раздельного учета по видам доходов (расходов) на счетах финансового результата текущего финансового года, в том числе для целей налогового (управленческого) учета, осуществляется в порядке, установленном главным администратором средств бюджета, органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, актом учреждения, принимаемым при формировании учетной политики учреждения.
Таблица 4
Типовые операции по учету расходов в автономных учреждениях
ДебетКредитНаименование хозяйственной операции109.хх302.ххНачисление обязательств по расчетам с поставщиками109.хх208.ххНачисление обязательств по расчетам с подотчетными лицами109.61109.71Списание накладных расходов на себестоимость109.61109.81Списание общехозяйственных расходов на себестоимость401.10109.61Списание себестоимости (КФО 2)401.20109.61Списание себестоимости (КФО 4)
Учет затрат учреждения при изготовлении готовой продукции, выполнении работ, оказании услуг, общехозяйственных расходов, издержек обращения ведется в соответствии с содержанием факта хозяйственной жизни: в Журнале <#"justify">1.3Особенности применения упрощенной системы налогообложения
Автономные учреждения из всех государственных (муниципальных) учреждений имеют исключительное право выбрать в качестве системы налогообложения специальный налоговый режим - упрощенную систему налогообложения, как при создании учреждении, так и перейдя по общему правилу в соответствии с главой 26.2 НК РФ.
В соответствии с п.3 статьи 346.12 НК РФ казенные и бюджетные учреждения не вправе применять упрощенную систему налогообложения.
Упрощенная система налогообложения (УСН) - это один из специальных налоговых режимов, который подразумевает особый порядок уплаты налогов и ориентирован на представителей малого и среднего бизнеса. Ведение учета при применении УСН регламентируется главой 26.2 НК РФ.
Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном НК РФ.
Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими УСН, с даты постановки их на учет в налоговом органе.
Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе, ее доходы не превысили 45 млн. рублей.
Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
) банки;
) страховщики;
) негосударственные пенсионные фонды;
) инвестиционные фонды;
) профессиональные участники рынка ценных бумаг;
) ломбарды;
) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
) организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр;
) организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов;
) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;
) организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей;
) казенные и бюджетные учреждения;
) иностранные организации;
) организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на упрощенную систему налогообложения в сроки, установленные НК РФ.
Налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, исключением считается, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 60 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям НК РФ. Такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие требованиям.
Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость). Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности).
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим УСН, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. Иные налоги уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством о налогах и сборах РФ.
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, а также обязанностей контролирующих лиц контролируемых иностранных компаний, предусмотренных НК РФ.
Объектом налогообложения признаются:
доходы;
доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.
Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Он может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.
Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:
доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;
внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.
При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:
) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств;
) расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком;
) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;
) материальные расходы;
) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;
) расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
) суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов;
) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;
) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;
) расходы на командировки;
) плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов;
) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
) расходы на публикацию бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации;
) расходы на канцелярские товары;
) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;
) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;
) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением суммы единого налога при применении УСН;
) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров;
) расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;
) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;
) плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;
) расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);
) судебные расходы и арбитражные сборы;
) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной;
) расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники;
) расходы по вывозу твердых бытовых отходов.
Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.
В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.
В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом положений НК РФ.
При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.
Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.
Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.
Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму:
) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации;
) расходов по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя;
) платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных расходов более чем на 50 процентов.
Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.
Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
По итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в следующие сроки:
) организации - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
) индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации.
Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Глава 2. Экономический анализ доходов и расходов в МАУ «Центр досуга «Родина»
2.1 Организационно-экономическая характеристика МАУ «Центр досуга «Родина»
Муниципальное автономное учреждение «Центр досуга «Родина» (МАУ «Центр досуга «Родина») создано с 01.01.2013 года, согласно постановления администрации Серовского городского округа № 1894 от 03.12.2012 г.
Муниципальное автономное учреждение «Центр досуга «Родина» образовано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Бюджетным кодексом Российской Федерации, Федеральным законом Российской Федерации от 06.10.2003г. № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления Российской Федерации», Федеральным законом от 03.11.2006 г. № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях», постановлением администрации Серовского городского округа от 31.12.2010г. № 2332 «Об утверждении Порядка создания, реорганизации, изменения типа и ликвидации муниципальных учреждений Серовского городского округа».
Учредителем МАУ «Центр досуга «Родина» является муниципальное образование Серовский городской округ. Функции и полномочия Учредителя осуществляет администрация Серовского городского округа. МАУ «Центр досуга «Родина» подконтрольно отраслевому органу администрации Серовского городского округа «Управление культуры и молодёжной политики».
Постановлением администрации Серовского округа № 52 от 21.01.2013г. утвержден состав наблюдательного совета Муниципального автономного учреждения «Центр досуга «Родина».
Наблюдательный совет автономного учреждения рассматривает:
) предложения учредителя или руководителя автономного учреждения о внесении изменений в устав автономного учреждения;
) предложения учредителя или руководителя автономного учреждения о реорганизации автономного учреждения или о его ликвидации;
) предложения руководителя автономного учреждения об участии автономного учреждения в других юридических лицах, в том числе о внесении денежных средств и иного имущества в уставный (складочный) капитал других юридических лиц или передаче такого имущества иным образом другим юридическим лицам, в качестве учредителя или участника;
) проект плана финансово-хозяйственной деятельности автономного учреждения;
) по представлению руководителя автономного учреждения проекты отчетов о деятельности автономного учреждения и об использовании его имущества, об исполнении плана его финансово-хозяйственной деятельности, годовую бухгалтерскую отчетность автономного учреждения;
) предложения руководителя автономного учреждения о совершении сделок по распоряжению имуществом, которым автономное учреждение не вправе распоряжаться самостоятельно;
) предложения руководителя автономного учреждения о совершении крупных сделок;
) предложения руководителя автономного учреждения о совершении сделок, в совершении которых имеется заинтересованность;
) предложения руководителя автономного учреждения о выборе кредитных организаций, в которых автономное учреждение может открыть банковские счета;
) вопросы проведения аудита годовой бухгалтерской отчетности автономного учреждения и утверждения аудиторской организации.
Юридический адрес учреждения: Российская федерация, 624992, Свердловская область, город Серов, улица Ленина, дом 179.
Организационно-правовая форма Учреждения - учреждение. Тип - автономное учреждение.
Учреждение самостоятельно осуществляет финансово-хозяйственную деятельность, имеет самостоятельный баланс и лицевые счета в финансовом органе Серовского городского округа, территориальном органе Федерального казначейства, печать установленного образца, штамп и бланки со своим наименованием. Учреждение отвечает по своим обязательствам имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, за исключением недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленных за ним Учредителем или приобретенным им за счет средств, выделенных ему Учредителем на приобретение этого имущества.
Целями деятельности Учреждения являются:
формирование и удовлетворение духовных потребностей жителей Серовского городского округа;
музыкально-эстетическое воспитание жителей Серовского городского округа;
выявление и популяризация детского творчества на территории Серовского городского округа;
развитие новых форм концертного обслуживания и услуг;
реализация государственной культурной политики, направленной на сохранение нематериального культурного наследия;
реализация программ и услуг в интересах личности, общества и государства;
организация досуга и приобщение жителей муниципального образования к творчеству, культурному развитию и самообразованию, любительскому искусству и ремеслам.
Для достижения указанных целей Учреждение осуществляет следующие виды деятельности:
)Деятельность, связанная с выполнением работ, оказанием услуг в соответствии с муниципальным заданием:
создание, публичное исполнение концертов, концертных программ, организация и проведение концертных мероприятий, театрализованных представлений, фестивалей, конкурсов различных жанров и направлений музыкального искусства, иных культурно-досуговых мероприятий;
организация гастролей и других выступлений собственных и приглашенных коллективов и исполнителей;
создание творческих коллективов;
воспроизведение (изготовление) фонограмм, видео и аудиовизуальных произведений на любых видах носителей для собственных коллективов;
показ и освещение через средства массовой информации концертов, концертных программ, театрализованных представлений, фестивалей, конкурсов различных жанров и направлений, иных мероприятий и событий культурной жизни Серовского городского округа;
) Работы, услуги, относящиеся к основной деятельности, для граждан и юридических лиц за плату и на одинаковых при оказании одинаковых услуг условиях в порядке, установленном федеральными законами (приносящая доход деятельность):
деятельность в области создания произведений искусства;
деятельность в области художественного, литературного и исполнительского творчества;
организация мероприятий художественно-творческого характера, проводимых собственными силами или силами приглашенных коллективов;
сдача имущества Учреждения в аренду сторонним лицам, с согласия Учредителя.
Численность работников Учреждения составляет 20 (Двадцать) человек, в том числе управленческий персонал - 3 (Три) человека.
Организационная структура МАУ «Центр досуга «Родина» представлена на рисунке 1.
Рис. 1 - Организационная структура МАУ «Центр досуга «Родина»
МАУ «Центр досуга «Родина» является плательщиком Единого налога, применяемого при УСН по объекту налогообложения - доходы.
Анализ результатов деятельности МАУ «Центр досуга «Родина» за период 2013 - 2014 гг. представлен в таблице 5.
Таблица 5
Анализ результатов деятельности МАУ «Центр досуга «Родина», руб.
№ п/пНаименование показателяЕдиница измерения20132014Изменение, %123456Раздел 1 "Общие сведения об учреждении"1Количество штатных единиц учреждения (по состоянию на первое число года, следующего за отчетным)шт.ед.3232100%2Средняя заработная плата сотрудников учрежденияруб.17 124,6420 336,00119%3Средняя заработная плата основного персонала руб.17 828,5821 495,00121%4Количество свободных вакансий (по состоянию на первое число года, следующего за отчетным)шт.ед4375%5Среднегодовая численность работниковчел.2020100%Раздел 2 "Результат деятельности учреждения"1Суммы доходов, полученных учреждением от оказания платных услуг (выполнения работ)руб.809 524,001 254 523,60155%2 Общее количество потребителей, воспользовавшихся услугами учреждения, в том числе:чел.139 581138 978100% - по субсидиичел.130 295127 86898% - платночел.9 28611 110120%3Фактические показатели исполнения учреждением муниципального задания: - услуга по показу концертов и концертных программ, иных зрелищных мероприятий, в том числе в режиме удаленного доступачел.130 295127 86898% - услуга по показу и освещению через средства массовой информации мероприятий и событий культурной жизни Серовского городского округакв.см.98 93146 46347%сюжет44029467%Раздел 3 "Использование имущества, закрепленного за учреждением"1Общая балансовая (остаточная) стоимость имущества (на конец отчетного периода)руб.8 812 099,039 499 563,41108%руб.4 512 025,343 825 719,7585%2Общая балансовая (остаточная) стоимость недвижимого имущества, находящегося у учреждения на праве оперативного управления (на конец отчетного периода)руб.833 630,66833 630,66100%руб.0,000,000%3Общая балансовая (остаточная) стоимость особо ценного движимого имущества (на конец отчетного периода)руб.3 558 798,135 821 680,51164%руб.1 786 549,503 203 606,46179%4Общая балансовая (остаточная) стоимость движимого имущества, находящегося у учреждения на праве оперативного управления (на конец отчетного периода)руб.6 955 117,377 400 134,75106%руб.4 106 558,693 414 885,7183%5Количество объектов недвижимого имущества, находящегося у учреждения на праве оперативного управленияшт.22100%6Общая площадь объектов недвижимого имущества, находящегося у учреждения на праве оперативного управлениякв.м.1 029,61 029,6100%7Общая площадь объектов недвижимого имущества, находящегося у учреждения на праве оперативного управления и переданного в арендукв.м.22100%8Объем средств, полученных от распоряжения в установленном порядке имуществом, находящимся у учреждения на праве оперативного управленияруб.7 000,0012 000,00171%
В целом учреждение работает стабильно, изменения основных показателей результатов деятельности незначительны. Снизились фактические показатели по исполнению муниципального задания, в связи с уменьшением количества муниципальных услуг в 2014 году (на 2 % - по основной услуге; на 53 и 33% по второй услуге).
В 2014 году ООА СГО КУМИ был приобретен и передан объект особо ценного движимого имущества «Сценический комплекс» на баланс учреждения стоимостью 2 093 000 рублей, также по целевой программе в 2014 году была приобретена «Система видеонаблюдения», что увеличило стоимость ОЦИ на 64 %.
Общая остаточная стоимость имущества уменьшилась на 15 %, за счет большей доли приобретенных объектов основных средств стоимостью до 40 000 рублей, амортизация по которым списывается в размере 100% при вводе в эксплуатацию.
2.2 Анализ структуры и динамики доходов
Источниками финансового обеспечения МАУ «Центр досуга «Родина» являются:
üсубсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;
üсубсидии на иные цели (целевые субсидии) ;
üсобственные доходы (от приносящей доход деятельности).
Автономным учреждениям также могут передаваться полномочия органов государственной власти (учредителей) по исполнению публичных обязательств в денежной форме перед физическим лицом.
Финансовое обеспечение деятельности учреждения осуществляется на основе утвержденного плана финансово-хозяйственной деятельности. Порядок составления и форму плана ФХД устанавливают учредители, основываясь на Приказ Минфина РФ от 28.07.2010 № 81н.
Планирование финансово-хозяйственной деятельности в учреждении начинается на этапе формирования проекта соответствующего бюджета на очередной финансовый год и плановый период, на основании информации, полученной от учредителей, об объемах расходных обязательств (субсидий). Одновременно учредителем формируется государственное (муниципальное) задание. План ФХД автономного учреждения утверждается на основании заключения наблюдательного совета учреждения.
Размеры субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания определяются учредителем исходя из расчета нормативных затрат на оказание услуг (выполнение работ) в рамках государственного (муниципального) задания и нормативных затрат на содержание соответствующего недвижимого и особо ценного движимого имущества, а также на уплату налогов.
Таким образом, показатели по поступлениям субсидии указываются в плане ФХД исходя из информации об объемах субсидии, доведенной до автономного учреждения учредителем. Показатели по выплатам определяются самостоятельно исходя из планируемого объема затрат, связанных с выполнением государственного (муниципального) задания.
Предоставление субсидий в течение финансового года осуществляется на основании соглашения о порядке и условиях их предоставления, заключенного между учредителем и учреждением.
Не использованные в текущем финансовом году остатки субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания применяются в очередном финансовом году для достижения целей, ради которых это учреждение создано.
Объемы и условия предоставления субсидии на иные цели и субсидии на цели осуществления капитальных вложений определяются соответственно Правительством РФ, высшим исполнительным органом государственной власти РФ, местной администрацией.
При предоставлении учреждению указанных целевых субсидий оно составляет и представляет учредителю сведения об операциях с целевыми субсидиями, предоставленными государственному (муниципальному) учреждению (код формы по ОКУД 0501016). Формирование объемов планируемых выплат осуществляется в соответствии с нормативным (муниципальным) правовым актом, устанавливающим порядок предоставления целевой субсидии из соответствующего бюджета.
Не использованные учреждениями на начало финансового года остатки целевых субсидий подлежат возврату в бюджет.
Автономное учреждение вправе осуществлять приносящую доход деятельность для достижения целей, ради которых оно создано (деятельность должна быть поименована в учредительных документах). Доходы, полученные от осуществления такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение учреждения.
К приносящей доход деятельности относятся все виды деятельности, осуществляемой ими на платной основе (за плату), в том числе:
услуги (работы), оказываемые (выполняемые) в рамках государственного (муниципального) задания, если законодательством предусмотрено их оказание (выполнение) на платной основе;
услуги (работы), относящиеся к основной деятельности учреждения, оказываемые (выполняемые) для граждан и юридических лиц за плату (сверх установленного задания);
иная приносящая доход деятельность.
Анализ структуры и динамики финансирования МАУ «Центр досуга «Родина» за период 2013 - 2014 гг. представлен в таблице 6.
Таблица 6
Анализ структуры и динамики финансирования МАУ «Центр досуга «Родина», руб.
Наименование показателя2013 год2014 год2014/2013 %СуммаУдельный вес, %СуммаУдельный вес, %Субсидия на выполнение муниципального задания 17 599 965,00 74,08%16 312 830,00 68,29%93%Субсидии на иные цели (МЦП)1 297 918,00 5,46%3 084 397,00 12,91%238%Поступления от приносящей доход деятельности4 859 940,00 20,46%4 490 500,00 18,80%92%Итого23 757 823,00 100,00%23 887 727,00 100,00%101%
Общая сумма финансирования МАУ «Центр досуга «Родина» в 2014 году по сравнению с 2013 годом увеличилась незначительно (на 1%). Большую долю всех поступлений (74,08% за 2013; 68,29% за 2014) составляет объем субсидии на выполнение муниципального задания. В 2014 году произошло перераспределение доходов по источникам, увеличился объем поступлений целевых субсидий на 138 %, в то время когда субсидия на выполнение муниципального задания и поступления от приносящей доход деятельности снизились на 7% и 8% соответственно. В таблицах 7-9 представлен анализ по каждому виду финансового обеспечения.
Таблица 7
Анализ структуры и динамики субсидий на финансовое обеспечение выполнения муниципального задания МАУ «Центр досуга «Родина», руб.
Наименование услуги2013 год2014 год2014/2013 %СуммаУдельный вес, %СуммаУдельный вес, %Услуга по показу концертов и концертных программ, иных зрелищных мероприятий, в том числе в режиме удаленного доступа13 817 065,00 78,51%14 152 430,00 86,76%102%Услуга по показу и освещению через средства массовой информации мероприятий и событий культурной жизни СГО3 782 900,00 21,49%2 160 400,00 13,24%57%Итого17 599 965,00 100,00%16 312 830,00 100,00%93%
Согласно утвержденному заданию учреждение оказывает две муниципальные услуги, согласно ведомственного перечня муниципальных услуг. Объем субсидии на финансовое обеспечение выполнения муниципального задания в 2014 году по сравнению с 2013 годом сократился на 7 % за счет уменьшения количества оказываемых муниципальных услуг (в большей степени услуге по показу и освещению через СМИ мероприятий и событий культурной жизни СГО).
упрощенный доход расход аудит
Таблица 8
Анализ структуры и динамики предоставления субсидий на иные цели МАУ «Центр досуга «Родина», руб.
Наименование услуги2013 год2014 год2014/2013 %СуммаУдельный вес, %СуммаУдельный вес, %123456МЦП 7950051 Культура Серовского городского округа на 2012-2015 годы500 000,00 38,52%1 111 747,00 36,04%222%МЦП 4400000 Прочая закупка товаров, работ и услуг для государственных (муниципальных) нужд200 000,00 15,41%800 000,00 25,94%400%МЦП 7950022 «Дополнительные меры социальной поддержки населения Серовского городского округа на 2013 год» (Приобретение новогодних подарков для детей работников бюджетной сферы)495 000,00 38,14%500 150,00 16,22%101%Субсидия на реализацию мер по поэтапному повышению средней заработной платы работников муниципальных учреждений культуры102 918,00 7,93%0,00 0,00%0%МЦП «Укрепление правопорядка и обеспечение безопасности дорожного движения на территории Серовского городского округа на 2014-2016 годы»0,00 0,00%172 500,00 5,59%0%МЦП "О дополнительных мерах по ограничению распространения ВИЧ-инфекции на территории Серовского городского округа"0,00 0,00%328 000,00 10,63%0%МЦП «Вакцинопрофилактика инфекционных заболеваний среди населения Серовского городского округа на 2014-2016 годы»0,00 0,00%172 000,00 5,58%0%Итого1 297 918,00 100,00%3 084 397,00 100,00%238%
Общий объем субсидий на иные цели значительно увеличился в 2014 году по сравнению с 2013 годом (на 138 %) в большей степени за счет увеличения суммы субсидии по МЦП «Прочая закупка товаров, работ и услуг для государственных (муниципальных) нужд», направленной на организацию и проведение мероприятий, посвященных празднованию 120-летия города Серова (на 300%) и добавления трех целевых программ.
Таблица 9
Анализ структуры и динамики поступлений от приносящей доход деятельности МАУ «Центр досуга «Родина», руб.
Наименование услуги2013 год2014 год2014/2013 %СуммаУдельный вес, %СуммаУдельный вес, %123456Доход от оказания платных услуг, в том числе:809 524,00 16,60%1 251 523,60 27,65%155% - организация и проведение культурно-массовых мероприятий (по билетам)519 790,00 64,21%731 280,00 58,43%141% - организация и проведение культурно-массовых мероприятий для юридических лиц (по договорам)207 734,00 25,66%231 743,60 18,52%112% - арендная плата (банкомат)7 000,00 0,86%12 000,00 0,96%171% - услуги по размещению оборудования75 000,00 9,26%165 000,00 13,18%220% - организация и проведение выставок в фойе0,00 0,00%111 500,00 8,91%0%Добровольные пожертвования4 066 200,00 83,40%3 274 500,00 72,35%81%Справочно: Единый налог при применении УСН26 778,00 41 425,00 155%Итого4 875 724,00 100,00%4 526 023,60 100,00%93%
Объем поступлений от приносящей доход деятельности в 2014 году по сравнению с 2013 годом незначительно сократился (на 7 %) за счет перераспределения поступлений доходов от оказания платных услуг и сокращения поступлений добровольных пожертвований (на 19%).
Доходы от оказания платных услуг увеличились на 55 %, в большей степени за счет увеличения поступлений по заключенным долгосрочным договорам (на 71% и 120%) и количества посетителей культурно-массовых мероприятий на 1 824 человека (на 41 % по доходам от реализации билетов).
2.3 Анализ структуры и динамики расходов (в том числе налогов)
Поступления и выплаты учреждения рассчитываются исходя из планируемых объемов. При составлении плана ФХД также планируются суммы налогов и других обязательных платежей.
Плановые показатели по выплатам формируются учреждением в соответствии с Порядком составления и утверждения плана финансово-хозяйственной деятельности МУ СГО в разрезе выплат:
оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда;
услуги связи;
коммунальные услуги;
арендную плату за пользование имуществом;
услуги по содержанию имущества;
прочие услуги;
безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям;
пособия по социальной помощи населению;
приобретение основных средств;
приобретение нематериальных активов;
приобретение материальных запасов;
приобретение ценных бумаг (для автономных учреждений, а также бюджетных учреждений в случаях, установленных федеральными законами);
прочие расходы;
иные выплаты, не запрещенные законодательством Российской Федерации.
Плановые показатели по выплатам формируются учреждением в разрезе выплат, указанных в Плане, с детализацией до уровня групп и статей классификации операций сектора государственного управления бюджетной классификации, а по группе "Поступление нефинансовых активов" - с указанием кода группы классификации операций сектора государственного управления.
Плановые объемы выплат, связанных с выполнением учреждением муниципального задания, формируются с учетом нормативных затрат, определенных в соответствии с утвержденным порядком определения расчетно-нормативных затрат на оказание учреждениями муниципальных услуг (выполнение работ) и содержание их имущества, установленным администрацией Серовского городского округа.
При предоставлении учреждению целевой субсидии, учреждение составляет и представляет органу, осуществляющему функции и полномочия учредителя, сведения об операциях с целевыми субсидиями.
Объемы планируемых выплат, источником финансового обеспечения которых являются поступления от оказания учреждением услуг (выполнения работ), относящихся к основным видам деятельности учреждения, предоставление которых осуществляется за плату, формируются учреждением в соответствии с порядком определения платы, установленным администрацией Серовского городского округа.
В целях внесения изменений в План ФХД составляется новый План ФХД, показатели которого не должны вступать в противоречие в части кассовых операций по выплатам, проведенным до внесения изменения.
План ФХД муниципального автономного учреждения (План с учетом изменений) утверждается руководителем автономного учреждения на основании заключения наблюдательного совета автономного учреждения.
Показатели исполнения плана ФХД отражаются на основании аналитических данных бухгалтерского учета учреждения в разрезе аналитических кодов вида доходов (иных поступлений, в том числе от заимствований (источников финансирования дефицита средств учреждения)) и расходов (иных выплат, в том числе по погашению заимствований) соответственно по разделам «Отчета об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737)»:
Раздел 1. Доходы учреждения;
Раздел 2. Расходы учреждения;
Раздел 3. Источники финансирования дефицита средств учреждения.
Анализ структуры расходов МАУ «Центр досуга «Родина» за 2013 год представлен по каждому коду финансового обеспечения в таблицах 10-12.
Таблица 10
Анализ структуры расходов за счет субсидий на выполнение муниципального задания МАУ «Центр досуга «Родина» за 2013 год, руб.
ПоказательПланФактУдельный вес, %% исполненияДоходы17 599 965,0017 599 965,00100,00%100,00%Расходы, в том числе:17 599 965,00 17 385 219,52 100,00%98,78% 211 "Заработная плата"3 840 581,003 840 384,8122,09%99,99%213 "Начисления на выплаты по оплате труда"1 154 132,001 148 010,206,60%99,47%221 "Услуги связи"32 827,0032 827,000,19%100,00%222 "Транспортные услуги"93 935,0093 935,000,54%100,00%223 "Коммунальные услуги"319 959,00319 959,001,84%100,00%224 "Арендная плата за пользование имуществом"159 600,00159 600,000,92%100,00%225 "Работы, услуги по содержанию имущества"74 589,0074 289,240,43%99,60%226 "Прочие работы, услуги"8 982 298,008 777 298,0050,49%97,72%290 "Прочие расходы"1 268 327,001 265 320,287,28%99,76%310 "Увеличение стоимости основных средств"608 135,00608 013,993,50%99,98%340 "Увеличение стоимости материальных запасов"1 065 582,001 065 582,006,13%100,00%
По итогам анализа расходов за 2013 год за счет субсидии на муниципальное задание видно, что учреждение исполнило план выплат на 98,78%, в большей степени за счет экономии денежных средств по КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги», затрачиваемых на оказание услуги по показу и освещению через СМИ мероприятий и событий культурной жизни СГО в сумме 200 000,00 рублей.
Наибольший удельный вес расходов (50,49%) приходится на КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги». Такое распределение характерно специфике учреждения.
Таблица 11
Анализ структуры расходов за счет приносящей доход деятельности МАУ «Центр досуга «Родина» за 2013 год, руб.
ПоказательПланФактУдельный вес, %% исполненияДоходы4 859 940,004 859 641,50100,00%99,99%Расходы, в том числе:4 859 940,004 486 018,22100,00%92,31%211 "Заработная плата"331 224,00190 481,724,25%57,51%213 "Начисления на выплаты по оплате труда"99 777,0057 202,371,28%57,33%222 "Транспортные услуги"31 950,0031 950,000,71%100,00%223 "Коммунальные услуги"198 104,00175 402,643,91%88,54%224 "Арендная плата за пользование имуществом"435 013,00435 010,629,70%100,00%225 "Работы, услуги по содержанию имущества"75 532,0057 935,231,29%76,70%226 "Прочие работы, услуги"2 287 805,002 182 492,0148,65%95,40%290 "Прочие расходы"78 605,0058 604,461,31%74,56%310 "Увеличение стоимости основных средств"1 044 730,001 044 729,2023,29%100,00%340 "Увеличение стоимости материальных запасов"277 200,00252 209,975,62%90,98%
Анализируя исполнение плана ФХД по приносящей доход деятельности за 2013 год можно сделать вывод, что учреждению необходимо внимательнее отнестись к планированию как сумм поступлений, так и выплат. Особенно в части определения выплат по заработной плате и начислений, отклонения по которым в рассматриваемом периоде составили более 43%. В общем объеме расходов большую долю занимают выплаты по КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги» (48,65%) и 310 «Увеличение стоимости основных средств» (23,29%) - в анализируемом периоде была приобретена звуковая и световая аппаратура для осуществления основной деятельности учреждения.
Таблица 12
Анализ структуры расходов за счет субсидий на иные цели МАУ «Центр досуга «Родина» за 2013 год, руб.
ПоказательПланФактУдельный вес, %% исполненияДоходы1 297 918,001 297 918,00100,00%100,00%Расходы, в том числе:1 297 918,001 297 918,00100,00%100,00%211 "Заработная плата"79 046,0079 046,006,09%100,00%213 "Начисления на выплаты по оплате труда"23 872,0023 872,001,84%100,00%290 "Прочие расходы"995 000,00995 000,0076,66%100,00%310 "Увеличение стоимости основных средств" 200 000,00200 000,0015,41%100,00%
Исполнение плана ФХД за счет субсидии на иные цели в анализируемом периоде составило 100%. Субсидии освоены в полном объеме. Наибольшая доля выплат (76,66%) произведена по КОСГУ 290 «Прочие расходы» (цели субсидий - приобретение сувенирной продукции (с символикой СГО); приобретение новогодних подарков для детей работников бюджетной сферы).
Анализ структуры расходов МАУ «Центр досуга «Родина» за 2014 год представлен по каждому коду финансового обеспечения в таблицах 13-15.
Таблица 13
Анализ структуры расходов за счет субсидий на выполнение муниципального задания МАУ «Центр досуга «Родина» за 2014 год, руб.
ПоказательПланФактУдельный вес, %% исполнения12345Доходы16 312 830,0016 312 830,00100,00%100,00%Расходы, в том числе:16 527 575,4816 468 829,57100,00%99,64%211 "Заработная плата"4 682 910,004 682 910,0028,43%100,00%212 "Прочие выплаты"4 800,004 800,000,03%100,00%213 "Начисления на выплаты по оплате труда"1 394 470,001 394 470,008,47%100,00%221 "Услуги связи"35 514,0034 531,320,21%97,23%222 "Транспортные услуги"85 949,0085 948,050,52%100,00%223 "Коммунальные услуги"401 497,48401 497,482,44%100,00%224 "Арендная плата за пользование имуществом"731 600,00731 600,004,44%100,00%225 "Работы, услуги по содержанию имущества"122 560,00122 560,000,74%100,00%226 "Прочие работы, услуги"7 108 713,007 052 746,0042,82%99,21%290 "Прочие расходы"438 100,00438 100,002,66%100,00%310 "Увеличение стоимости основных средств"279 335,00279 335,001,70%100,00%340 "Увеличение стоимости материальных запасов"1 242 127,001 240 331,727,53%99,86%
Анализируя исполнения плана ФХД за 2014 год по КФО 4, можно отметить положительную тенденцию учреждения - отклонение от плана составило 0,36 % (экономия субсидии 58 745,91 рублей). Большую долю расходов (42,82%) занимают выплаты по КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги». 28,43% приходится на выплату заработной платы работникам учреждения (КОСГУ 211).
Таблица 14
Анализ структуры расходов за счет приносящей доход деятельности МАУ «Центр досуга «Родина» за 2014 год, руб.
ПоказательПланФактУдельный вес, %% исполнения12345Доходы4 490 500,004 489 890,60100,00%99,99%Расходы, в том числе:4 864 123,284 499 334,30100,00%92,50%211 "Заработная плата"280 000,00197 763,844,40%70,63%212 "Прочие выплаты"6 000,001 800,000,04%30,00%213 "Начисления на выплаты по оплате труда"84 560,0056 273,581,25%66,55%222 "Транспортные услуги"30 000,0018 696,000,42%62,32%223 "Коммунальные услуги"249 420,00204 890,084,55%82,15%224 "Арендная плата за пользование имуществом"850 016,00850 014,1618,89%100,00%225 "Работы, услуги по содержанию имущества"296 300,00266 997,355,93%90,11%226 "Прочие работы, услуги"2 411 000,002 321 863,7151,60%96,30%290 "Прочие расходы"40 000,0030 700,000,68%76,75%310 "Увеличение стоимости основных средств"296 000,00291 929,516,49%98,62%340 "Увеличение стоимости материальных запасов"320 827,28258 406,075,74%80,54%
Исполнение плана ФХД по приносящей доход деятельности за 2014 год по выплатам составило 92,50%. Наибольший процент отклонения по расходам (70%) составил по КОСГУ 212 «Прочие выплаты». Исполнение в полном объеме по расходам учреждения по итогам анализируемого периода только по КОСГУ 224 «Арендная плата за пользование имуществом». Большую долю расходов (51,60%) занимают выплаты по КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги».
В целях повышения процента исполнения плановых показателей руководству учреждения рекомендуется проводить внутренний контроль по расходованию внебюджетных средств не реже 1 раза в квартал для оперативной корректировки планируемых выплат.
Таблица 15
Анализ структуры расходов за счет субсидий на иные цели МАУ «Центр досуга «Родина» за 2014 год, руб.
ПоказательПланФактУдельный вес, %% исполненияДоходы3 084 397,003 084 279,38100,00%100,00%Расходы, в том числе:3 084 397,003 084 279,38100,00%100,00%224 "Арендная плата за пользование имуществом"300 000,00300 000,009,73%100,00%225 "Работы, услуги по содержанию имущества"530 347,00530 347,0017,20%100,00%226 "Прочие работы, услуги"868 846,00868 846,0028,17%100,00%290 "Прочие расходы"1 081 550,001 081 550,0035,07%100,00%310 "Увеличение стоимости основных средств"131 654,00131 536,384,26%99,91%340 "Увеличение стоимости материальных запасов"172 000,00172 000,005,58%100,00%
Исполнение плана ФХД за счет субсидии на иные цели в анализируемом периоде по КОСГУ 310 «Увеличение стоимости основных средств» составило 99,91% (сумма отклонения - 117,62 рублей). Данные средства составляют экономию при приобретении системы видеонаблюдения для реализации МЦП «Укрепление правопорядка и обеспечение безопасности дорожного движения на территории Серовского городского округа на 2014-2016 годы». Неиспользованная по целевому назначению сумма была возвращена учреждением в бюджет своевременно и в полном объеме. Основные направления понесенных расходов распределились между КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги» (28,17%) и 290 «Прочие расходы» (35,07%).
Анализ структуры и динамики налоговой нагрузки и иных обязательных платежей МАУ «Центр досуга «Родина» за период 2013 - 2014 гг. при применении упрощенной системы налогообложения при выбранном объекте налогообложения - доходы представлен в таблице 16.
Таблица 16
Анализ структуры и динамики налоговой нагрузки и иных обязательных платежей МАУ «Центр досуга «Родина» при применении упрощенной системы налогообложения при выбранном объекте налогообложения - доходы, руб.
Наименование налога (сбора)2013 год2014 год2014/2013 %СуммаУдельный вес, %СуммаУдельный вес, %123456Единый налог при применении УСН26 778,002,01%41 425,002,66%154,70%Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством116 783,218,79%138 901,328,90%118,94%Страховые взносы на ОМС зачисляемые в бюджет ФФОМС218 898,8716,47%253 926,0716,28%116,00%Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в ПФР на выплату страховой части пенсии760 985,8657,25%1 116 151,8071,55%146,67%Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в ПФР на выплату накопительной части пенсии197 844,4214,88%0,000,00%0,00%Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и проф.заболеваний7 965,510,60%9 467,420,61%118,86%Справочно: Налог на доходы физических лиц556 169,00 653 169,00 117,44%Итого1 329 255,87100,00%1 559 871,61100,00%117,35%
Проведя анализ налоговой нагрузки учреждения, можно сделать вывод об увеличении суммы обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды (на 17,35%). Большую долю платежей занимают страховые взносы на обязательно пенсионное страхование (70 %). Увеличение сумм страховых взносов обосновано повышением средней заработной платы сотрудников учреждения в 2014 году на 19 %. Увеличение суммы единого налога при применении УСН (на 55%) в 2014 году связано с ростом доходов учреждения от оказания платных услуг также на 55%.
При применении специального налогового режима налогообложения - УСН в качестве объекта налогообложения учреждением может быть выбран один из двух вариантов: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Руководством МАУ «Центр досуга «Родина» в момент создания учреждения был выбран объект - доходы.
Чтобы судить о экономически выгодном решении руководства при выборе объекта налогообложения, в таблице 17 представлен расчет налоговой нагрузки при применении упрощенной системы налогообложения (УСН) по двум видам объектов налогообложения и расчет налога на прибыль при применении общей системы налогообложения (ОСНО) по данным за 2014 год.
Таблица 17
Сравнительный анализ возможных систем налогообложения в автономном учреждении, руб.
УСН (доходы)УСН (доходы, уменьшенные на величину расходов)Налог на прибыль при ОСНОСтавка налога6%7%20%Доходы, в том числе:1 324 536,791 324 536,791 324 536,79 - от оказания платных услуг1 251 523,601 251 523,601 251 523,60 - неиспользованные по назначению суммы добровольных пожертвований73 013,1973 013,1973 013,19Расходы, в том числе: - 645 368,60645 368,60 - расходы на оплату труда - 254 037,44254 037,44 - прямые расходы на организацию и проведения мероприятий - 391 331,16391 331,16Налогооблагаемая база1 324 536,79679 168,19679 168,19Сумма страховых взносов 38 047,21 - - Сумма налога41 425,0047 542,00135 834,00
Проведя сравнительный анализ основных налогов при применении УСН и ОСНО, можно сделать вывод о экономически грамотном выборе руководства МАУ «Центр досуга «Родина» при выборе упрощенной системы налогообложения с объектом - доходы. Используемая система налогообложения учреждения позволяет минимизировать расходы.
Глава 3. Аудит ведения бухгалтерского учета в МАУ «Центр досуга «Родина»
3.1 Программа аудита
В программе аудита перечислены процедуры, которые будут выполнены для сбора аудиторских доказательств.
Таблица 18
Программа аудита
№ Наименование аудиторской процедурыДокументы аудируемого лица Рабочие документы аудитора12341. Знакомство с деятельностью учрежденияУстав, положение об учетной политике, муниципальное задание, отчетностьп.2.1.2.Анализ основных показателей деятельности учрежденияОтчет о результатах деятельности МАУ «Центр досуга «Родина» и об использовании закрепленного за ним муниципального имуществаТаблица 53.Анализ доходов учрежденияПлан ФХД, расчет нормативных затрат, бухгалтерская отчетностьп.2.2., таблицы 6 - 9.4. Анализ расходов учрежденияПлан ФХД, расчет нормативных затрат, бухгалтерская отчетностьп.2.3., таблицы 10 - 165.Оценка системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля на предприятииДолжностные инструкции работников структурного подразделения «Бухгалтерия», график документооборота, положение о внутреннем финансовом контроле.п.3.2. Тест по оценке системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля - таблица 19.6.Аудит учетной политикиПоложение об учетной политикеп.3.3. Тест по учетной политике для целей бухгалтерского учета - таблица 20; Тест по учетной политике для целей налогового учета - таблица 21.7.Аудит доходов и расходов:Положение об учетной политике, расчет нормативных затрат, план ФХД, первичные документы, регистры учета, отчетность. 7.1.Анализ распределения доходов и расходовПоложение об учетной политике7.2.Анализ соотношения расчета нормативных затрат с показателями муниципального заданияМуниципальное задание, расчет нормативных затрат7.3.Анализ исполнения плана ФХДПлан ФХД, отчетность7.4.Проверка наличия первичных документовГрафик документооборота, первичные документы7.5.Проверка правильности и своевременности отражения хозяйственных операций на синтетических счетах.7.6.Проверка правильности отражения хозяйственных операций на аналитических счетах.7.7.Проверка правильности ведения регистров учетаЖурналы операций, оборотно-сальдовые ведомости, главная книга7.8.Проверка полноты и достоверности бухгалтерской отчетности, проверка внутриформенных и межформенных контрольных соотношений Отчетность
В соответствии с данной программой проводился аудит МАУ «Центр досуга «Родина».
.2 Оценка системы бухгалтерского учета и система внутреннего контроля
Ответственным за организацию бухгалтерского учета в учреждении и соблюдение законодательства при ведении хозяйственных операций является директор МАУ «Центр досуга «Родина».
Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности учреждения ведется структурным подразделением - бухгалтерия. Деятельность бухгалтерии регламентируется должностными инструкциями сотрудников бухгалтерии. В учреждении 2 сотрудника, относящиеся к структурному подразделению «Бухгалтерия»: главный бухгалтер (с выполнением обязанностей экономиста) и бухгалтер (с выполнением обязанностей кассира и экономиста).
Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю учреждения и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерские службы необходимых документов и сведений являются обязательными для всех сотрудников учреждения.
Результаты оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля представлены в таблице 19.
Таблица 19
Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля
ПоказателиКритерииФактическое количество балловВарианты ответовШкала баллов12341. ОЦЕНКА КОНТРОЛЬНОЙ СРЕДЫ1. Уровень профессиональной компетенции главного бухгалтера предприятияВысокий8-109Средний5-7Низкий1-42. Наличие и функционирование службы внутреннего аудита или отдела внутреннего контроля, соответствие их целей, задач, структуры масштабам деятельности организацииДа5-10-Частично1-4Нет-3. Наличие ответственного исполнителя за подготовку налоговой отчетностиДа8-108Нет- 2. ОЦЕНКА СИСТЕМЫ УЧЕТА2.1. Учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского и налогового учета1. Наличие учетной политикиДа, с обобщенными данными5-78Да, с раскрытием сведений об учете и налогообложении8-10Нет-2. Учетная политика применяетсяпоследовательно от одного отчетного периода к другому8-108непоследовательно 1-53. Изменения в учетную политику вносятся в соответствии с требованиями нормативных актов по бухгалтерскому учету 5-108с несоблюдением требований нормативных актов по бухгалтерскому учету1-44. Учетная политика применяется всеми структурными подразделениями организации 5-107не всеми структурными подразделениями организации 1-4не применяется структурными подразделениями организации-5. В учетной политике направления хозяйственной деятельности и способы их учета раскрыты достаточно полно5-108частично раскрыты 1-4не раскрыты -6. Наличие в учетной политике противоречивых положений Да1-48Нет5-102.1. Структура и характеристика финансово-бухгалтерской и налоговой служб1. Наличие в структуре организации обособленной налоговой службы, отвечающей за ведение налогового учета и составления налоговой отчетностиДа5-10-Нет-2. Наличие графика документооборота Да1-55Нет-3. Наличие должностных инструкций на работников финансово-бухгалтерской и налоговой службыДа1-55Нет-2.2. Формы и методы отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете1. Применение единого рабочего плана счетов бухгалтерского учета (в том числе всеми филиалами и структурными подразделениями)Да5-108Нет-Частично1-42. Система налогового учета организована на основаниитолько регистров бухгалтерского учета 1-48самостоятельно разработанных регистров налогового учета 5-8регистров бухгалтерского учета и самостоятельно разработанных 5-103. Финансово-хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском и налоговом учететолько на основании первичных документов5-108без подтверждающих первичных документов-4. В учреждении разработаны регистры налогового учета наиболее сложных операций (на ремонт, НИОКР, по определению финансового результата при реализации основных средств, ценных бумаг, уступки прав требования и т.д.), по которым налоговым законодательством определен особый порядок учетаДа5-10-Нет-Частично1-45. Финансово-хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятийДа5-107Нет-Не всегда1-46. В случае наличия на предприятии нескольких видов деятельности ведение раздельного учета выручки и затратДа1-43Нет-7. Ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учетаДа5-108Нет-8. Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организацииДа5-108Нет-9. Соответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учетаДа5-108Нет-Не всегда1-410. Соответствие данных остатков по счетам синтетического учета, данным форм бухгалтерской отчетностиДа5-108Нет-Не всегда1-411. Порядок и сроки хранения документации Соответствуют требованиям нормативных актов полностью5-108Соответствуют частично требованиям1-4Не соответствует требованиям -2.4. Компьютерная обработка данных (КОД)1. Способ ведения учета и подготовки отчетностиПолностью компьютеризированный учет8-109Смешанный5-7Ручной1-42. Тип используемой компьютерной программыИспользование лицензированной программы8-109Программа разработана самим предприятием5-7Использование нелицензированной программы1-43. Система компьютерной обработки данныхохватывает отдельные участки учета, автоматизирует работу отдельных подразделений1-48охватывает весь бухгалтерский и налоговый учет5-7охватывает всю деятельность организации 8-102.5. Составление бухгалтерской и налоговой отчетности1. Наличие ответственного исполнителя за подготовку налоговой отчетностиДа1-54Нет-2. Бухгалтерская и налоговая отчетность составляетсяС соблюдением требований законодательства5-108С нарушением требований законодательства1-43. Соблюдение предприятием установленного порядка подготовки и сроков сдачи отчетностиДа5-108Нет-Не всегда1-43. ОЦЕНКА КОНТРОЛЬНЫХ ПРОЦЕДУР1. Служба внутреннего аудита или отдела внутреннего контроляДействует5-105Отсутствует -2. Проведение проверок своих филиалов, структурных подразделений либо собственными силами (внутренний аудит, ревизионная комиссия), либо при помощи аудиторских фирмДа5-104Нет-Не всегда1-53. Ревизионная комиссия (ревизионный отдел)Действует1-5-Отсутствует -4. Инвентаризационная комиссияУтверждена руководителем и действует1-54Отсутствует-5. Комиссия по приему, вводу в эксплуатацию и списанию основных средствУтверждена руководителем и действует1-54Отсутствует-6. Служба по контролю за выполнением обязательств по заключенным договорам, предъявлением претензий и выполнением обязательств по предъявленным организации претензиямУтверждена руководителем и действует1-5-Отсутствует-7. Наличие приказа о проведении плановых инвентаризаций денежных средств, имущества и финансовых обязательствДа1-5-Нет-8. Документы по проведению инвентаризации составляются с соблюдением требований нормативных актовДа1-54Нет-9. Проведение сверок расчетов с партнерами (ежегодное, ежеквартальное) Да5-10-Нет-При необходимости1-410. Отслеживание своевременности погашения дебиторской и кредиторской задолженностей Да5-104Нет-Нерегулярно1-411. Работа с персоналом: проведение оперативных совещаний, внутрифирменной учебыДа5-103Нет-Иногда1-412. Наличие договоров с материально-ответственными лицамиДа5-108Нет-Не полностью1-4Итоговая оценка (фактическое количество баллов)х234
Уровень надежности системы внутреннего контроля может быть оценен либо качественно (высокий, средний, низкий), либо степенью вероятности пропуска ошибок или их предупреждения.
БаллыФактическая надежность системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в процентахМаксимальное количество баллов 40059Фактическое количество баллов 234
Оценка надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроляНадежность системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в процентахОценка надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в процентахВысокаяот 81 до 100 процентовxСредняяот 41 до 80 процентов59Низкаяот 11 до 40 процентовхВнутренний контроль отсутствует0 до 10 процентовx
Оценка надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля учреждения на среднем уровне. Возможность предупреждения ошибок 0,59 означает, что 59 % ошибок будет обнаружено и устранено (возможность пропуска ошибок составляет соответственно 0,41).
Учитывая сложность современного учета, многообразие хозяйственных операций, большинство учреждений стремится создать собственную систему внутреннего контроля, что обеспечивает надежность и достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности, минимизирует расходы на внешний аудит.
3.3 Аудит учетной политики МАУ «Центр досуга «Родина»
Согласно утвержденного положения об учетной политике для целей бухгалтерского учета МАУ «Центр досуга «Родина», бухгалтерский учет в учреждении ведется в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учёта для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению», Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению», Приказом Минфина РФ от 21.12.2012 № 171н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов», Приказом Минфина России от 30.03.2015 N 52н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению", в части исполнения полномочий получателя бюджетных средств - в соответствии с Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н «Об утверждении плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению», иными нормативно-правовыми актами, регулирующими вопросы бухгалтерского учета.
Учетная политика является одним из основных документов, который устанавливает, как в учреждении ведется учет.
Вся совокупность решаемых методом учетной политики вопросов делится на методические и организационные.
Результаты проведенного аудита учетной политики для целей бухгалтерского учета представлены в таблице 20.
Таблица 20
Аудит учетной политики для целей бухгалтерского учета
Вопрос аудитораОтвет аудируемого лицаПримечание123Имеется ли организационно-распорядительная документация о принятии организацией учетной политикиИмеетсяПриказ № 31 от 31.12.2013 г.Имеется ли в организации учетная политикаИмеетсяПоложение об учетной политике для целей бухгалтерского учета МАУ «Центр досуга «Родина на 2014 годУтверждено ли положение о бухгалтерской службеНе утвержденоУтверждены ли должностные инструкции работников бухгалтерииУтвержденыОзнакомлены ли конечные исполнители с положениями учетной политикиОзнакомленыКорректируются ли (в случае необходимости) положения учетной политики в связи с изменениями в законодательстве РФ, существенными изменениями условий деятельности организации и разработкой новых способов ведения учетаКорректируютсяУтвержден ли график документооборотаУтвержденПриложение 3 к Положению об учетной политикеИмеются ли положения, регламентирующие отдельные положения учетной политикиИмеютсяПриложения №№ 1-8 к Положению об учетной политикеУтвержден ли график проведения инвентаризацииУтвержденПроводятся ли инвентаризации в соответствии с утвержденным графикомПроводятся строго по графикуПроводятся ли внезапные инвентаризации кассы, складских помещенийПроводятся ежеквартальноОграничен ли доступ к информации бухгалтерского учета и отчетностиОграниченОпределены ли порядок хранения документов бухгалтерского учета и лица, ответственные за хранениеОпределены
В течение анализируемого периода МАУ «Центр досуга «Родина» принимает следующие правила бухгалтерского учета:
Бухгалтерский учет ведется с использованием рабочего Плана счетов, разработанного в соответствии с Инструкцией к Единому плану счетов № 157н, Инструкцией № 183н.
Учреждение применяет забалансовые счета, утвержденные в Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
В части операций по исполнению публичных обязательств перед гражданами в денежной форме учреждение ведет бюджетный учет в автоматизированной форме по рабочему Плану счетов в соответствии с Инструкцией № 162н.
При отражении операций на счетах бухгалтерского учета в 18-м разряде (код вида деятельности) указывается:
- приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения);
- средства во временном распоряжении;
- субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;
- субсидии на иные цели;
- субсидии на цели осуществления капитальных вложений.
В разрядах 24 - 26 указывается соответствующий код КОСГУ (в соответствии с разделом V указаний, утвержденных Приказом Минфина РФ от 21.12.2012г. № 171н).
Информация в денежном выражении о состоянии активов и обязательств, об операциях, их изменяющих, и финансовых результатах указанных операций (доходах, расходах), отражаемая на соответствующих счетах рабочего плана счетов, должна быть полной, сообразно с существенностью. Ошибки, признанные существенными, подлежат обязательному исправлению.
При этом существенной признается информация, пропуск или искажение которой влечет изменение на 1 процент (и (или) более) оборотов по дебету (кредиту) аналитического счета рабочего плана счетов.
Обработка учетной информации ведется с применением программного продукта «1С: Бухгалтерия».
Данные проверенных и принятых к учету первичных (сводных) учетных документов отражаются в следующих регистрах бухгалтерского учета:
Журнал операций по счету «Касса»;
Журнал операций с безналичными денежными средствами;
Журнал операций расчетов с подотчетными лицами;
Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками;
Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам;
Журнал операций расчетов по оплате труда;
Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов;
Журнал по прочим операциям;
Журнал по санкционированию;
Главная книга.
Первичные и сводные учетные документы составляются на бумажных носителях информации (заверенные собственноручной подписью).
Учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская (бюджетная) отчетность хранятся в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами ведения архивного дела, но не менее пяти лет.
Результаты проведенного аудита учетной политики для целей налогового учета представлены в таблице 21.
Таблица 21
Аудит учетной политики для целей налогового учета
Вопрос аудитораОтвет аудируемого лицаПримечаниеКем осуществляется налоговый учет в организацииСтруктурным подразделением «Бухгалтерия» под руководством главного бухгалтераКак составлены формы первичной учетной документацииПо унифицированным и неунифицированным формамНеунифицированные формы первичных документов, разработанные учреждением самостоятельно, приведены в Приложении 1 к Положению об учетной политике.Какова технология обработки информации для налогового учетаВедется автоматизировано С использованием типовой версии «1С: Бухгалтерия государственного учреждения 8»Как составлены формы аналитических регистров налогового учетаУчреждением самостоятельноУстановлен ли перечень лиц, имеющих право подписи налоговых регистровНе установленУтвержден ли график документооборотаУтвержденКакой метод начисления амортизации используется для объектов основных средств (ОС)Линейный
В рассматриваемом периоде МАУ «Центр досуга «Родина» является плательщиком единого налога при применении упрощенной системы налогообложения. Для расчета налога используется объект налогообложения в виде доходов.
Налоговая база по единому налогу определяется по данным книги учета доходов и расходов. При этом доходы в виде имущества и денежных средств, полученного в качестве добровольных пожертвований и благотворительной помощи, в книге учета доходов и расходов не отражаются. Учет добровольных пожертвований (благотворительной помощи) и расходов, оплаченных за счет этих средств, осуществляется в отдельном регистре, форма которого установлена приложением 1 к положению об учетной политике для целей налогообложения.
Сумма налога (авансового платежа) уменьшается на суммы взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве, а также суммы взносов по соответствующим договорам на добровольное личное страхование в пользу работников, исчисленные (отраженные в декларациях) и уплаченные за отчетный (налоговый) период.
3.4 Аудит учета доходов и расходов при применении упрощенной системы налогообложения
Согласно положению об учетной политике при формировании себестоимости работ (услуг) в рамках муниципального задания учитываются следующие расходы:
прямые расходы;
общехозяйственные расходы.
К прямым расходам относятся:
затраты по оплате труда и начисления на выплаты по оплате труда основного персонала, принимающего непосредственное участие в оказании муниципальной услуги;
материальные запасы, непосредственно используемые при оказании муниципальной услуги;
услуги сторонних юридических и физических лиц непосредственно связанные с оказанием муниципальной услуги;
повышение квалификации основного персонала, принимающего непосредственное участие в оказании муниципальной услуги;
аренда нефинансовых активов для оказания муниципальной услуги.
К общехозяйственным расходам относятся:
затраты по оплате труда и начисления на выплаты по оплате труда вспомогательного, технического и управленческого персонала;
затраты на материальные и информационные ресурсы, затраты на услуги в области информационных технологий (в том числе приобретение неисключительных (пользовательских) прав на программное обеспечение);
затраты на коммунальные услуги, услуги связи в пределах норматива, установленного в муниципальном задании;
затраты на содержание движимого имущества;
обслуживание узлов учета тепловой энергии;
подписка на газеты и журналы;
иные затраты на общехозяйственные нужды.
При формировании себестоимости работ (услуг) в рамках приносящей доход деятельности учитываются следующие расходы:
прямые расходы;
накладные расходы;
общехозяйственные расходы.
К прямым расходам относятся:
материальные запасы, непосредственно используемые при оказании платной услуги;
затраты на изготовление билетов;
услуги сторонних юридических и физических лиц непосредственно связанные с оказанием платной услуги.
К накладным расходам относятся:
затраты по оплате труда и начисления на выплаты по оплате труда основного персонала, принимающего непосредственное участие в оказании платной услуги.
К общехозяйственным расходам относятся:
затраты по оплате труда и начисления на выплаты по оплате труда вспомогательного, технического и управленческого персонала;
затраты на коммунальные услуги;
затраты на содержание имущества;
иные затраты на общехозяйственные нужды.
По итогам отчетного периода (месяца) накладные расходы распределяются между услугами (работами, видами продукции) пропорционально объему выручки от реализации услуг (работ, готовой продукции).
Себестоимость работ (услуг, готовой продукции), сформированную на счете 109.60 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг», относится на финансовый результат текущего финансового года по итогам месяца.
На финансовый результат текущего финансового года сразу относятся:
затраты, произведенные за счет средств благотворительной помощи и добровольных пожертвований;
суммы начисленной амортизации.
Расходы, произведенные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, списываются равномерно на финансовый результат текущего финансового года в течение периода, к которому они относятся.
Расходы на перечисление единого налога, применяемого при упрощенной системе налогообложения, отражается по статье КОСГУ 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)».
Начисление текущих обязательств по затратным счетам производится своевременно и в полном объеме в соответствии с классификацией в положении об учетной политике.
Начисление текущих обязательств на счетах санкционирования (счета группы 500 «Санкционирование расходов») ведутся с нарушением (оформляются на момент совершения сделки). Санкционирование расходов должно начисляться в момент заключения договора. Рекомендации при ведении учета - в целях оперативного планирования финансово-хозяйственной деятельности учреждения необходимо начислять текущие и долгосрочные обязательства в момент заключения договоров. Усилить внутренний контроль за реализацией данных операций.
Проведя анализ соотношения расчета нормативных затрат с показателями утвержденного муниципального задания можно сделать вывод, что основные показатели муниципального задания были представлены на основании расчета нормативных затрат.
Нарушений и расхождений не обнаружено.
При проведении анализа плана ФХД были взяты показатели, отражающие фактический расход учреждения из Отчета о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721) <consultantplus://offline/ref=76AC25AEC4F942C51F967D579108926E9F5EA6F2873E703124C32B621C771A0D7E90C270B1819C8BSCs1O>, Отчета об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) <consultantplus://offline/ref=76AC25AEC4F942C51F967D579108926E9F5EA6F2873E703124C32B621C771A0D7E90C270B181938CSCs3O> и данных бухгалтерского учета.
Проводя проверку правильности ведения регистров учета, расхождений по суммам при сопоставлении журналов операций с бухгалтерской отчетностью за рассматриваемый период обнаружено не было.
При проверке регистра налогового учета (Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения) за 2014 года были сверены все хозяйственные операции по учету доходов по приносящей доход деятельности (на основании журнала операций № 1 «Касса», журнала операций № 2 «с безналичными денежными средствами» в части кассовых поступлений, а также части уплаты сумм страховых взносов, уменьшаемых налоговую базу). Расхождений в ходе проверки обнаружено не было.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия служит основным источником информации о его деятельности, поэтому к отчетности предъявляются определенные требования. При составлении бухгалтерской отчетности следует руководствоваться утвержденным приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н "Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений".
В бухгалтерскую отчетность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении предприятия, финансовых результатах его деятельности и изменениях в его финансовом положении.
При проведении проверки полноты и достоверности бухгалтерской отчетности МАУ «Центр досуга «Родина» за 2014 год, проверки внутриформенных и межформенных контрольных соотношений форм отчетности нарушений выявлено не было.
Заключение
В вопросе о финансовой самостоятельности из государственных (муниципальных) учреждений автономные имеют преимущества перед казенными и бюджетными учреждениями. В ходе написания работы мной были изучены особенности учета и контроля доходов и расходов автономного учреждения при применении упрощенной системы налогообложения МАУ «Центр досуга «Родина».
Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи:
)Изучены теоретические аспекты учета доходов и расходов государственных (муниципальных) учреждений, в том числе учреждений культуры, особенности упрощенной системы налогообложения;
)В пункте 2.1. главы 2 представлена организационно-экономическая характеристика МАУ «Центр досуга «Родина» и проанализированы основные показатели результатов деятельности учреждения;
)Проведен анализ структуры и динамики по доходам и расходам МАУ «Центр досуга «Родина» за период 2013 - 2014 гг., с учетом налоговой нагрузки и представлен в пунктах 2.2., 2.3. главы 2. Произведен сравнительный анализ основных налогов при возможных системах налогообложения;
)Произведен расчет уровня надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля учреждения, а также аудит учета доходов расходов в учреждении.
Преимуществом применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения - доходы для МАУ «Центр досуга «Родина» является уплата единого налога вместо уплаты нескольких обязательных платежей (налога на прибыль, НДС, налога на имущество) и минимизация тем самым расходов учреждения.
Руководству учреждения необходимо рассмотреть вопрос об повышении значимости в учреждении системы внутреннего контроля.
Также необходимо разработать эффективные методы планирования показателей финансово-хозяйственной деятельности учреждения, необходимые для оперативного принятия решения финансовых вопросов.
Один из таких методов - своевременное принятие на счетах санкционирования расходов долгосрочных и текущих обязательств.
В целях повышения процента исполнения плановых показателей по приносящей доход деятельности руководству учреждения рекомендуется проводить внутренний контроль по расходованию внебюджетных средств не реже 1 раза в квартал для оперативной корректировки планируемых выплат.
Список использованных источников и литературы
1.Бюджетный кодекс Российской Федерации: с изменениями и дополнениями на 2014 год. - М.: Эксмо, 2014. - 336 с.;
2.Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая, третья и четвертая: текст с изменениями и дополнениями на 15 мая 2015 года <http://www.mdk-arbat.ru/bookcard?book_id=5700708>. - М.: Эксмо, 2015. - 672 с.;
.Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2 на 10.04.2015: офиц. текст, действующая ред. - М.: Омега-Л, 2015. - 944 с.;
.Федеральный закон «О бухгалтерском учете»: текст с изменениями и дополнениями на 2015 г. - М.: Эксмо, 2015. - 62 с.;
.Федеральный закон от 03.11.2006 г. № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях»;
6.Приказ Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учёта для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению»;
7.Приказ Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению»;
.Приказ Минфина РФ от 21.12.2012 № 171н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов»;
.Приказ Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н «Об утверждении плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению»;
.Приказ Минфина России от 25.03.2011 № 33н «Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений»;
.Постановление администрации Серовского городского округа от 31.12.2010г. № 2332 «Об утверждении Порядка создания, реорганизации, изменения типа и ликвидации муниципальных учреждений Серовского городского округа»;
.Постановление Администрации Серовского городского округа № 1894 от 03.12.2012 «О создании Муниципального автономного учреждения «Центр досуга «Родина»»;
.Постановление Администрации Серовского городского округа № 52 от 21.01.2013 «Об утверждении состава наблюдательного совета МАУ «Центр досуга «Родина»»;
.Устав Муниципального автономного учреждения «Центр досуга «Родина»;
.Положение об учетной политике для целей бухгалтерского учета МАУ «Центр досуга «Родина» на 2014 год;
.Положение об учетной политике для целей налогового учета МАУ «Центр досуга «Родина» на 2014 год;
.Порядок составления и утверждения плана финансово-хозяйственной деятельности МАУ «Центр досуга «Родина» № 3а от 09.01.2013 г.;
.Порядок принятия обязательств (денежных обязательств) МАУ «Центр досуга «Родина»;
.Отчет о результатах деятельности муниципального учреждения МАУ «Центр досуга «Родина» и об использовании закрепленного за ним муниципального имущества за 2013 год, 2014 год;
.Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения за 2013 год, 2014 год;
.Годовой отчет для автономных учреждений - 2014 / под общ. ред. д. э. н. Ю.А. Васильева - М.: ООО «БиТуБи», 2014. - 240 с.