Нематериальные акты в бухгалтерском учете
Содержание
Введение
1. Характеристика нематериальных активов как объекта бухгалтерского учета
1.1 Сущность и классификации нематериальных активов
1.2 Нормативно-правовое регулирование учета нематериальных активов
2. Оценка и учет нематериальных активов
2.1 Учет поступления нематериальных активов
2.2 Учет выбытия нематериальных активов
3. Учет амортизации нематериальных активов
4. Переоценка и обесценение нематериальных активов
Заключение
Список использованных источников
Введение
С развитием рыночных отношений в составе имущества предприятий появился новый вид средств, отличительной особенностью которых является отсутствие вещественно-натуральной формы - нематериальные активы. Полное определение данного вида средств появилось лишь в 1994 году с утверждением нового Положения о бухгалтерском учете и отчетности. Эти активы являются составной частью предприятия как имущественного комплекса.
В современных условиях формирование полной информации о хозяйственных процессах невозможно без информации о нематериальных активах. Данный вид активов уже имеет повсеместное применение, и поэтому, чтобы вести бухгалтерский учет в организации в соответствии с законодательными и нормативными актами, необходимо рассмотрение вопросов учета нематериальных активов.
Исходя из этого была выбрана тема курсовой работы "Бухгалтерский учет нематериальных активов".
К вопросу учета нематериальных активов обратились многие ведущие ученые и специалисты. Среди них как ученые-экономисты Поленова С.Н., Захарьин В.Р., так и экономисты-практики Макарьева В.И., Фомичева Л.П. В своих работах они комментируют положения по учету нематериальных активов и дают практические советы.
Цель курсовой работы - на основании нормативных законодательных актов, научной и специальной литературы изложить сущность, провести оценку и выявить особенности учета нематериальных активов на примере организации ОАО "Сладкий город".
Для достижения намеченной цели в работе поставлены и решены следующие задачи:
охарактеризована сущность нематериальных активов;
приведены основные методы оценки нематериальных активов;
изучены основы ведение учета нематериальных активов;
приведены примеры отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета по учету материально-производственных запасов с использованием нового плана счетов по данным ОАО "Сладкий город".
Во введении курсовой работы обоснован выбор темы, ее актуальность, значимость, характеризуется объект и задачи исследования.
В первой главе рассмотрено нормативно-правовое регулирование учета нематериальных активов, их сущность и классификация.
Во второй изучен учет поступления и выбытия нематериальных активов, а так же рассмотрены основные методы оценки.
В третей главе идет речь о способах начисления амортизации и расчете амортизационных отчислений.
В заключении сделаны резюмирующие выводы по всем разделам работы.
Работа состоит из четырех разделов и практической части, снабжена таблицами, включает список источников из семнадцати наименований, изложена на тридцати семи страницах машинописного текста.
бухгалтерский учет нематериальный актив
1. Характеристика нематериальных активов как объекта бухгалтерского учета
1.1 Сущность и классификации нематериальных активов
Нематериальные активы - это активы, которые не имеют физического выражения, но все же представляют существенную ценность для предприятия. В соответствии с п.3 ПБУ 14/2007 (5) к нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:
а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем. В частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);
б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);
в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
При выполнении данных условий к нематериальным активам относятся, например:
произведения науки, литературы и искусства;
программы для электронных вычислительных машин;
изобретения; полезные модели;
селекционные достижения;
При выполнении указанных условий к нематериальным активам относят произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания. Следует отметить, что перечень активов в стандарте является примерным и открытым. При этом состав нематериальных активов в части интеллектуальной собственности изложен в ПБУ 14/2007 исходя из норм части четвертой ГК РФ.
Кроме объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов учитывается деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части). Деловая репутация организации - это разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и балансовой стоимостью ее имущества. При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации. Объектом нематериальных активов является положительная деловая репутация, которая рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод. [9]
Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду. [3] Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. Впервые в ПБУ 14/2007 сказано, что в качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).
По общему правилу, на счете 04 учитываются только те нематериальные активы, на которые у компании есть исключительные права. Однако в отношении сложных объектов есть исключение. Во всяком случае это следует из ПБУ 14/2007. То есть сложные объекты, на которые у компании есть как исключительные, так и неисключительные права, в соответствии со статьей 1240 Гражданского кодекса РФ можно учесть на счете 04. Какие сложные объекты отнести к нематериальным активам, организация решает самостоятельно. При этом критерии нужно закрепить в прикзе об учетной политике. [7]
1.2 Нормативно-правовое регулирование учета нематериальных активов
С 1 января 2008 г. вступила в силу часть четвертая Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), что обусловило изменение регулирования прав на результаты интеллектуальной деятельности. Начиная с бухгалтерской отчетности 2008 года, правила российского бухгалтерского (финансового) учета объектов нематериальных активов регламентируются Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденным Приказом Министерства финансов РФ (далее - Минфин России) от 27.12.2007 г. N 153н. Предыдущее Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000) утратило силу. В регламентациях ПБУ 14/2007 вместе с нормами ГК РФ учтены положения Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу, а также рекомендации МСФО. [13] Основными нормативными документами, определяющими порядок осуществления и учета операций с нематериальными активами, являются:
1. Федеральный закон <garantF1://10036812.0> от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". определяет необходимость ведения бухгалтерского учета всеми организациями. Кроме того, пунктом 3 ст.4 данного закона предусмотрено, что "Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств <garantF1://12022835.1000> и нематериальных активов <garantF1://12058476.1000> в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете". То есть учет объектов нематериальных активов является обязательным для всех организаций независимо от выбранной ими системы налогообложения.
. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ст.128, 150, Глава <garantF1://10064072.10000> 70 "Авторское право" определяют порядок отнесения объекта к нематериальным "благам", осуществления операций с данными объектами между юридическими (физическим) лицами.
. Положение <garantF1://12012848.1000> по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом <garantF1://12012848.0> Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н. В статьях 55-57 обозначены общие нормы по учету объектов нематериальных активов: определены требования по отнесению актива к нематериальным активам; перечислены методы начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и др. Все указанные нормы более подробно раскрыты в ПБУ 14/2007.
. План счетов <garantF1://12021087.1000> бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция <garantF1://12021087.2000> по его применению. Утверждены приказом <garantF1://12021087.0> Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. Данный нормативный документ определяет:
порядок отражения операций с нематериальными активами на счетах бухгалтерского учета, в частности, по счетам 04, 05, 08;
требования к организации аналитического учета нематериальных активов.
. Положение <garantF1://12058476.1000> по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов". ПБУ 14/2007. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н. Является основным документом, регламентирующим порядок ведения бухгалтерского учета нематериальных активов.
. Методические указания <garantF1://10003513.1000> по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом <garantF1://10003513.0> Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. № 49. В МУ проверке нематериальных активов посвящен только один пункт 3.8., который изложен в следующей редакции:
"При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:
наличие документов, подтверждающих права организации на его использование;
правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе".
7. Положение <garantF1://12063097.1000> по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации". ПБУ 1/2008. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 октября 2008 г. № 106н. В соответствии с данным ПБУ в учетной политике организации должны быть отражены правила ведения бухгалтерского учета в отношении нематериальных активов, выбранные из нескольких возможных в соответствии с действующим законодательством вариантов. Если законодательно предусмотрен только один вариант, то в учетной политике он не отражается.
. Постановление Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве". В соответствии с данным документом для документального оформления нематериальных активов предусмотрена одно типовая форма НМА-1 - Карточка учета нематериальных активов.
9. Налоговый кодекс РФ (ст.257, 258, 262 и др.). Определяет порядок отнесения объекта к нематериальным активам, определение срока полезного использования, методы начисления амортизации и пр. для целей налогового учета.
Учетная политика относительно бухгалтерского учета НМА должна определять, как минимум, следующие позиции:
способы оценки объектов НМА, приобретенных за плату;
порядок последующей оценки нематериальных активов в части их переоценки и обесценения;
Порядок проведения инвентаризации объектов НМА и отражения ее результатов в бухгалтерском учете;
формы первичной документации по учету наличия и движения НМА и порядок ее оформления;
В части регулирования учета нематериальных активов Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ претерпело следующие изменения:
) исключены из перечня нематериальных расходов организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал). В данном случае нормы Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ приведены в соответствие с нормами ПБУ 14/2007, согласно которому нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду;
) признано утратившим силу положение о том, что по нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации). Следует отметить, что такая ситуация уже регулируется нормами ПБУ 14/2007. Так, согласно нормам ПБУ 14/2007 нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.
Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:
срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).
Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.
Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения.
По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется;
) представлено положение относительно учета отрицательной деловой репутации организации. Ранее Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ предписывало отрицательную деловую репутацию списывать равномерно на финансовые результаты организации как прочие расходы. Теперь положение разрешает списывать отрицательную деловую репутацию в полной сумме на финансовые результаты организации как прочие расходы.
Аналогичные положения содержит и ПБУ 14/2007: отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов. [2]
2. Оценка и учет нематериальных активов
2.1 Учет поступления нематериальных активов
В экономической литературе нет единой точки зрения в части определения категории "оценка".Л.И. Хоружий отмечает, что оценка - это процесс определения стоимости объекта, которая адекватно отвечает ситуации, складывающейся в рыночной конъюнктуре, и позволяет сделать выводы о значимости отдельного актива для хозяйствующего субъекта. [17] В.Ф. Палий определяет оценку как метод приведения различных элементов капитала к единой балансируемой системе показателей, а также как способ достоверного определения наличного капитала и его приращения (уменьшения) за отчетный период в виде прибыли или убытка. Иное определение дает Я.В. Соколов: "Оценка есть способ перевода учетных объектов из натурального измерения в денежный. Она выполняется в целях тех или иных хозяйствующих субъектов и представляет собой воплощение принципа квантификации". [14] По мнению В.Г. Гетьмана, оценка - это способ, с помощью которого активы хозяйствующего субъекта получают денежное выражение. [16]
Таким образом, некоторые авторы рассматривают оценку как процесс определения денежных сумм, а другие - как способ перевода из натурального измерителя в денежный. При рассмотрении оценки как способа в свою очередь приводятся неодинаковые формулировки: способ перевода учетных объектов из натурального измерителя в денежный, способ выражения объектов учета в денежном измерителе, способ, с помощью которого активы получают денежное выражение. Ряд авторов акцентируют внимание на понятии оценки как денежного измерителя, а другие - как числового значения. В некоторых отечественных учебных пособиях денежный измеритель в определении понятия оценки сводится непосредственно к российскому рублю. Следует также отметить, что разными авторами по-разному трактуются объекты оценки: имущество организации и источники его формирования, элементы финансовой отчетности, учетные объекты, объекты и события, активы, объекты бухгалтерского учета и экономические события или явления. Некоторые ученые, говоря об оценке, акцентируют внимание на ее связи с бухгалтерским балансом и отчетом о прибылях и убытках. Другие авторы в определении оценки обращают большее внимание на ее правила и способы определения. Некоторые специалисты, давая определение оценки, акцентируют внимание на ее целях. [1]
Оценка нематериальных активов - это денежное выражение стоимости нематериальных активов, в которой они находят отражение в бухгалтерском учете. В бухгалтерском учете применяется оценка по первоначальной стоимости объекта. Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях (п.7 ПБУ 14/2007. [9] В бухгалтерском учете нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости (п.6 ПБУ 14/2007).
Поступление нематериальных активов в организацию может осуществляться различными способами:
а) приобретение за плату. Первоначальной стоимостью нематериальных активов, приобретенных за плату, признается сумма всех фактических расходов на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). В стоимость нематериальных активов суммы НДС будут включены у тех организаций, которые не являются плательщиками этого налога. Фактическими затратами на приобретение нематериальных активов могут быть:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением нематериальных активов;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект;
иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.
Данный перечень расходов является открытым.
Не включаются в фактические расходы на приобретение, создание нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов или изготовлением объекта.
При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности. [7] Типовые проводки по учету поступления нематериальных активов указаны в таблице №1
Таблица 1
Содержание операцииДебетКредитОприходован нематериальный актив по счету поставщика (без НДС) 08-5 <garantF1://12021087.1084>60 <garantF1://12021087.60>, 76Начислен (учтен) НДС по счету 1960, 76Учтены расходы на приобретение08- <garantF1://12021087.1084>576 <garantF1://12021087.76>, 60 <garantF1://12021087.60>Начислен (учтен) НДС по расходам1976, 60Введен в эксплуатацию объект нематериальных активов0<garantF1://12021087.101>08- <garantF1://12021087.1084>5
б) создание самой организацией. Нематериальными активами, созданные самой организацией считаются активы, если:
исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;
исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;
свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.
Если объект нематериальных активов создается организацией самостоятельно, то к расходам на его создание относятся:
стоимость использованных материальных ресурсов,
зарплата работников, занятых созданием нематериальных активов. В ПБУ 14/2007 уточнено, что в стоимость нематериальных активов входят также отчисления на социальные нужды (в том числе со страховыми взносами),
амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых при его создании,
услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам,
сборы, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п. [7]
Типовые проводки по учету создания объектов нематериальных активов указаны в таблице №2
Таблица 2
Содержание операцииДебетКредитНачислены затраты на создание НМА08 <garantF1://12021087.108>-субсчет создание НМА10 <garantF1://12021087.10>, 70, 68, 02, 60Введен в эксплуатацию объект нематериальных активов04 <garantF1://12021087.101>08 <garantF1://12021087.108>-субсчет создание НМА
в) поступление в качестве вклада в уставный капитал. Порядок учета нематериальных активов, полученных в счет вклада в уставный капитал.
Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива, внесенного в счет вклада в уставный (складочный) капитал (в том числе в случае внесения государственного или муниципального имущества в качестве вклада в уставные капиталы открытых акционерных обществ), уставный фонд, паевой фонд организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п.11 ПБУ 14/2007).
Согласно п.2 ст.15 Закона № 14-ФЗ денежная оценка имущества, вносимого для оплаты долей в уставном капитале ООО, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно. При этом предусмотрена необходимость проведения оценки независимым оценщиком стоимости доли участника, оплачиваемой неденежными средствами, если номинальная стоимость такой доли составляет более 20000 р. Номинальная стоимость доли участника общества, оплачиваемой неденежными средствами, не может превышать сумму оценки указанного имущества, определенную независимым оценщиком. Типовые проводки по учету поступления объектов нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал указаны в таблице №3
Таблица 3
Содержание операцииДебетКредитПолучены нематериальные активы от учредителейСформирована задолженность учредителей по вкладам75-1 <garantF1://12021087.7501>80 <garantF1://12021087.80>Поступили нематериальные активы в счет вклада в уставный капитал08 <garantF1://12021087.1084>75-1 <garantF1://12021087.7501>Учет НДС (восстановленный учредителем) по поступившему НМА (НДС признается частью вклада в уставный капитал) 1975-1Учет НДС (восстановленный учредителем) по поступившему НМА (НДС не признается частью вклада в уставный капитал) 1983Введен в эксплуатацию объект нематериальных активов04 <garantF1://12021087.101>08 <garantF1://12021087.1084>
г) безвозмездное поступление от третьих лиц. Первоначальной стоимостью нематериальных активов, полученных по договору дарения (безвозмездно), является их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухучету. В ПБУ 14/2007 сказано, что под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки.
Вначале стоимость нематериальных активов учитывается в составе доходов будущих периодов на отдельном субсчете, затем по мере начисления амортизации по нему стоимость списывается в аналогичной же сумме в состав прочих доходов (ПБУ 9/99).
В налоговом учете в соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно, не учитываются для целей налогообложения прибыли, если:
уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей стороны;
уставный капитал передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей стороны. [7] Типовые проводки по учету поступления объектов нематериальных активов, полученных безвозмездно, отражены в таблице №4.
Таблица 4
Содержание операцииДебетКредитПолучены безвозмездно нематериальные активыОтражена рыночная стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов08 <garantF1://12021087.1084>98-2Включены в стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов расходы на их доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны к использованию08 <garantF1://12021087.1084>60 <garantF1://12021087.60>, 76 <garantF1://12021087.76>Приняты к учету нематериальные активы04 <garantF1://12021087.101>08 <garantF1://12021087.1084>Начислена амортизация нематериальных активов20, 23 <garantF1://12021087.23>, 25 <garantF1://12021087.25>, 26 <garantF1://12021087.26>, 44, 91-2 <garantF1://12021087.9102>, 97 <garantF1://12021087.97>05 <garantF1://12021087.102>Ежемесячно списываются доходы будущих периодов пропорционально начисленной амортизации98-2 <garantF1://12021087.9802>91-1 <garantF1://12021087.9101>
д) поступление в обмен на другое имущество. Первоначальной стоимостью актива, приобретенного в обмен на другое имущество (оплата неденежными средствами), признается стоимость переданных или подлежащих передаче ценностей. При этом их стоимость определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
Пунктом 16 ПБУ 14/2007 установлено, что первоначальная стоимость нематериальных активов не подлежит изменению, кроме законодательно установленных случаев. Это значит, что с изменением рыночной стоимости аналогичных нематериальных активов переоценка их первоначальной стоимости, то есть уценка и дооценка, не производится. Кроме того, последующие затраты, в том числе связанные с содержанием нематериальных активов, его первоначальную стоимость не увеличивают. В связи с этим правилом суммовые разницы и проценты по долговым обязательствам любого вида, полученным на приобретение актива, образовавшиеся после ввода в эксплуатацию нематериальных активов, относятся в состав прочих доходов (расходов).
Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.
2.2 Учет выбытия нематериальных активов
Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п.34 ПБУ 14/2007). [5] Выбывать активы могут по различным причинам:
прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;
перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив);
прекращения использования вследствие морального износа;
передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения;
внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
выявления недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях. [8]
Владелец нематериального актива имеет право уступить (продать) принадлежащие ему исключительные права на этот актив. В этом случае стоимость проданного актива подлежит списанию с баланса. При этом поступления от продажи нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих доходов (п.7 ПБУ 9/99), а расходы, связанные с их продажей, - в составе прочих расходов (п.11 ПБУ 10/99). В бухгалтерском учете организации операции по продаже нематериального актива отражаются проводками:
Дебет счета 62 (76) Кредит счета 91 - продажная стоимость нематериального актива отражена в составе прочих доходов организации;
Дебет счета 91 Кредит счета 68/"НДС" (76/"НДС") - отражен НДС с продажной стоимости нематериального актива;
Дебет счета 05 Кредит счета 04 - списана сумма амортизации, начисленной по нематериальному активу к моменту выбытия;
По окончании периода, в котором произошла реализация объекта нематериальных активов, на счете 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов", формируется финансовый результат от продажи нематериального актива. Если сумма выручки от продажи превышает остаточную стоимость нематериального актива и расходы, связанные с его реализацией, сумму превышения списывают в Дебет счета 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов", в корреспонденции с кредитом счета 99 "Прибыли и убытки". Если сумма выручки меньше остаточной стоимости и расходов, связанных с реализацией, разницу списывают обратной проводкой. [11]
При безвозмездной передаче нематериальных активов выявленный на счете 48 финансовый результат (убыток) списывается предприятием в дебет счета 87 "Добавочный капитал", субсчет "Безвозмездно полученные ценности", а при его недостаточности в дебет счетов 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" или 81 "Использование прибыли".
До 1994 года этот результат относился в дебет счетов учета собственных средств прямо и непосредственно.
Особым случаем выбытия нематериальных активов (списания с основного баланса) является их передача на отдельный баланс предприятия, ведущего по договору о совместной деятельности учет совместной деятельности. Отражение в учете этих операций производится в порядке, аналогичном случаю выбытия нематериальных активов при вкладе в уставные капиталы других предприятий.
При этом по дебету счетов 06 "Долгосрочные финансовые вложения" или 58 "Краткосрочные финансовые вложения" (в зависимости от срока действия договора) показывается стоимость передаваемых нематериальных активов в оценке, предусмотренной в договоре, в корреспонденции с кредитом счета 48 "Реализация прочих активов". По дебету счета 48 в корреспонденции с кредитом счета 04 "Нематериальные активы" отражается их первоначальная (балансовая) стоимость. Одновременно с дебета счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в кредит счета 48 списывается начисленная сумма амортизации.
Остаточная стоимость нематериальных активов, передаваемых в уставные капиталы других предприятий или на отдельный баланс в целях осуществления совместной деятельности, может не совпадать с оценкой нематериальных активов, предусмотренной в учредительном договоре или в договоре о совместной деятельности. В этом случае на счете 48 возникает сальдо (по дебету или по кредиту) в зависимости от характера разницы. При вкладах в уставный капитал, как уже было подчеркнуто выше, счет 48 закрывался на финансовые результаты.
Доходы и расходы от продажи и иного выбытия нематериальных активов отражаются в периоде выбытия нематериальных активов как прочие доходы и расходы на счете 91 (п.35 ПБУ 14/2007). [5] Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам. [15]
3. Учет амортизации нематериальных активов
Амортизация - перенесение по частям стоимости основных средств и не материальных активов по мере их износа на стоимость производимой продукции (работ, услуг). Амортизация начисляется по нематериальным активам только с определенным сроком полезного использования. [15]
Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды. А так же для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации. [12] Срок полезного использования организация определяет при принятии нематериального актива к учету (п.25 ПБУ 14/2007). Расчет суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится ежемесячно одним из следующих способов:
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится предприятием исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:
при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;
при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах;
при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива. [15]
Срок полезного использования нематериального актива, который может превышать срок деятельности организации, рассчитывается исходя из следующих обстоятельств:
срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.
Некоммерческие организации амортизацию не начисляют (п.24 ПБУ 14/2007). Кроме того, по нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация тоже не начисляется. [4]
При установлении срока полезного использования нематериальных активов в бухгалтерском учете следует ориентироваться на срок действия охранного документа (патента, свидетельства и т.п.) или лицензионного договора. Например, патент на селекционное достижение действует 30 лет, на изобретение - 20, на промышленный образец - 10, свидетельство на товарный знак или право пользования наименованием места происхождения товара - 10 лет, на полезную модель - 5 лет. Организация сама может определить ожидаемый срок использования, в течение которого она предполагает получать экономические выгоды, и утверждает его приказом или распоряжением руководителя. В пункте 27 ПБУ 14/2007 сказано, что срок полезного использования нематериального актива нужно каждый год уточнять, то есть проверять его на актуальность. Если период, в течение которого организация предполагает использовать актив, существенно меняется, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях. В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях. [6] В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается. [5] Амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой нормы независимо от применяемого способа и от результатов деятельности организации в отчетном периоде. В течение этого срока начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев, определенных законодательством и собственно положением по бухгалтерскому учету (п.16 ПБУ 14/2007). [6]
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, срок полезного использования устанавливается из расчета десяти лет (п.60 Инструкции N 157н). Начисленная в размере ста процентов стоимости амортизация на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для принятия решения об их списании по причине полной амортизации. По объектам нематериальных активов амортизация начисляется в следующем порядке (п.93 Инструкции N 157н):
на объекты стоимостью до 40 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере ста процентов балансовой стоимости при принятии объекта на учет;
на объекты стоимостью свыше 40 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации. [6]
Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное погашение стоимости объекта либо когда данный объект выбыл из состава нематериальных активов по любым основаниям (уступка, утрата исключительных прав). Это правило в бухгалтерском и налоговом учете применяется одинаково. При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности. [12]
4. Переоценка и обесценение нематериальных активов
Изменение фактической стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов, которую предприятие может производить не чаще одного раза в год (на начало отчетного года).
Переоценке подлежат группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов. Технически переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости (п. 19 ПБУ 14/2007). [15] Остаточная стоимость - фактические затраты на приобретение нематериальных активов, изготовление и затраты по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации. [4] Переоценка бывает двух видов: дооценка (текущая рыночная стоимость больше первоначальной стоимости) и уценка (текущая рыночная стоимость меньше первоначальной стоимости). Производится на добровольной основе и только коммерческими организациями, некоммерческие организации переоценку нематериальных активов не производят (п.17 ПБУ 14/2007). [4] Однажды приняв решение о переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу, в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно. То есть, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости. [12]
Переоценка может проходить:
. По нематериальным активам, переоцениваемым впервые:
дооценка;
уценка.
. По нематериальным активам, ранее переоцениваемым:
дооценка после ранее проведенной уценки;
уценка после ранее проведенной дооценки. [10]
Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации. [12] При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.
Результаты переоценки учитываются при составлении бухгалтерского баланса на начало отчетного года. При этом результаты переоценки не включаются в бухгалтерский баланс предыдущего отчетного года. Однако в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года организация должна указать о такой переоценке. [5] Результаты должны отражаться в бухгалтерском учете на начало отчетного года следующими проводками (пп. 19-21 ПБУ 14/2007):
. В случае дооценки нематериальных активов (способ накопления амортизации на отдельном счете):
Д-тсч.04 "Нематериальные активы" Кр-т сч.83 "Добавочный капитал" - отражена сумма дооценки первоначальной стоимости нематериальных активов
Д-тсч.83 "Добавочный капитал" Кр-т сч.05 "Амортизация нематериальных активов" - увеличена сумма начисленной амортизации по переоцененному активу;
. Дооценка нематериальных активов (способ уменьшения первоначальной стоимости):
Д-тсч.04 "Нематериальные активы" Кр-т сч.83 "Добавочный капитал" - отражена сумма дооценки остаточной стоимости нематериальных активов.
Сумма дооценки нематериальных активов будет отражаться на счете 83 "Добавочный капитал", если:
дооценка нематериальных активов производится впервые;
дооценен нематериальный актив, который в предыдущие годы уже дооценивался;
дооценен нематериальный актив, который в предыдущие годы был уценен, однако в этом случае на счете 83 отражается только сумма дооценки, превышающая сумму предыдущей уценки.
При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится со счета 83 "Добавочный капитал" на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
. В случае уценки нематериальных активов (способ накопления амортизации на отдельном счете):
Д-тсч.84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кр-т сч.04 "Нематериальные активы" - учтена сумма уценки первоначальной стоимости НМА;
Д-тсч.05 "Амортизация нематериальных активов" Кр-т сч.84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - уменьшена сумма начисленной амортизации.
. Уценка нематериальных активов (способ уменьшения первоначальной стоимости):
Д-тсч.84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кр-т сч.04 "Нематериальные активы" - учтена сумма уценки остаточной стоимости нематериальных активов.
Если же в предыдущие годы нематериальный актив дооценивался, сумма уценки по нему отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
способ накопления амортизации на отдельном счете:
Д-тсч.83 "Добавочный капитал" Кр-т сч.04 "Нематериальных активы" - добавочный капитал уменьшен на сумму уценки нематериального актива, но в пределах его дооценки за предыдущие годы;
Д-тсч.05 "Амортизация нематериальных активов" Кр-т сч.83 "Добавочный капитал" - уменьшена сумма начисленной амортизации, но в пределах дооценки за предыдущие годы;
способ уменьшения первоначальной стоимости:
Д-тсч.83 "Добавочный капитал" Кр-т сч.04 "Нематериальные активы" - добавочный капитал уменьшен на сумму уценки нематериального актива, но в пределах его дооценки за предыдущие годы. [4]
Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности. [5] Переоценка НМА в связи с динамикой цен на аналогичные активы является следствием обычных рыночных процессов, тогда как их обесценение носит экстремальный характер и может заканчиваться банкротством организации. МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы" предусматривает обязательную уценку НМА при появлении факта обесценения или обоснованного прогноза существенного снижения рыночной стоимости активов. Порядок определения сумм снижения указанной стоимости активов регламентируется МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов".
Практическая часть
В данной главе будут рассмотрены примеры проведения переоценки нематериального актива, оценки нематериального актива, стоимость которого при приобретении определена в иностранной валюте, выбытия актива (передача (уступка) исключительных прав на использование), на основании работы организации ОАО "Сладкий город".
Пример 1.
В декабре 2011 г. организация "Сладкий город" провела переоценку товарного знака. На момент переоценки его первоначальная стоимость составляла 420 000 руб.
По нему начислена амортизация в размере 40 000 руб. Остаточная стоимость товарного знака составляет 380 000 руб. (420 000 - 40 000). На момент переоценки НМА его рыночная стоимость равна 340 000 руб. Коэффициент, необходимый для проведения уценки, составит:
340 000: 380 000 = 0,894736.
Новая первоначальная стоимость НМА будет равна:
420 000 руб. х 0,894736 = 375 789 руб.
420 000 - 375 789 = 44 211 руб.
Переоцененная сумма амортизации составит:
40 000 руб. х 0,894736 = 35 789 руб.
Амортизация по НМА должна быть уменьшена на сумму:
40 000 - 35 789 = 4211 руб.
Ситуация 1
Данный товарный знак ранее не дооценивался. Операции по уценке НМА будут отражены записями:
Дебет 91-2 <garantF1://12021087.9102> Кредит 04 <garantF1://12021087.104> - 44 211 руб. - уменьшена первоначальная стоимость НМА;
Дебет 05 <garantF1://12021087.105> Кредит 91-1 <garantF1://12021087.9101> - 4211 руб. - проведена уценка амортизации по НМА. Остаточная стоимость товарного знака после его уценки составит:
(420 000 - 44 211) - (40 000 - 4211) = 340 000 руб.
Остаточная стоимость НМА доведена до его рыночной цены (340 000 руб.). Она должна быть отражена в балансе за 2011 г.
Ситуация 2
Данный товарный знак ранее был дооценен. Первоначальная стоимость товарного знака стала больше на 30 000 руб., а сумма амортизации, начисленной по нему, - на 3300 руб.
Операции по переоценке товарного знака будут отражены записями:
Дебет 83 <garantF1://12021087.83> Кредит 04 <garantF1://12021087.104> - 30 000 руб. - отражена сумма уценки товарного знака, равная сумме его предыдущей дооценки;
Дебет 05 <garantF1://12021087.105> Кредит 83 <garantF1://12021087.83> - 3300 руб. - отражена сумма уценки амортизации по товарному знаку, равная сумме его предыдущей дооценки;
Дебет 91-2 <garantF1://12021087.9102> Кредит 04 <garantF1://12021087.104> - 14 200 руб. (44 211 - 30 000) - отражена сумма уценки товарного знака сверх суммы его предыдущей дооценки;
Дебет 05 <garantF1://12021087.105> Кредит 91-1 - 911 руб. (4211 - 3300) - отражена сумма уценки амортизации по товарному знаку сверх суммы его предыдущей дооценки.
Как и в предыдущей ситуации, остаточная стоимость товарного знака после уценки составит: (420 000 - 30 000 - 14 200) - (40 000 - 3300 - 911) = 279 286 руб.
Она должна быть отражена в балансе за 2011 г.
Пример 2
Организация ОАО "Сладкий город" осуществила предварительную оплату нематериальных активов, приобретаемых у иностранного партнера, в размере 200 USD. Курс доллара США, установленный Банком России, составил:
на дату предварительной оплаты - 24,4 руб. /USD;
на дату поступления нематериальных активов - 24,8 руб. /USD.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 52 - 4 880 руб. (200 USD х 24,4 руб. /USD) - осуществлена предварительная оплата нематериальных активов;
Дебет 08 субсчет "Приобретение нематериальных активов" Кредит 60 субсчет "Задолженность перед поставщиками и подрядчиками" - 4 960 руб. (200 USD х 24,8 руб. /USD) - оприходован приобретенный нематериальный актив;
Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 91 субсчет "Прочие доходы" - 80 руб. (200 USD х (24,8 руб. /USD - 24,4 руб. /USD)) - отражена положительная курсовая разница;
Дебет 60 субсчет "Задолженность перед поставщиками и подрядчиками" Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" - 4 960 руб. - погашена задолженность перед поставщиком за счет выданного ранее аванса.
Пример 3
ОАО "Сладкий город" заключило лицензионный договор с ЗАО "АМКК" на передачу (уступку) ему исключительных прав на использование промышленного образца сроком на пять лет. Общая стоимость лицензии составила 590 000 руб. (в том числе НДС 18% - 90 000 руб.). Согласно договору оплата должна проводиться равными частями ежегодно. К моменту ввода в эксплуатацию нематериального актива ОАО "Сладкий город" произвело первый платеж в размере 118 000 руб. (в том числе НДС 18% - 18 000 руб.). При приобретении прав на использование промышленного образца были произведены также следующие расходы:
оплата консультационных услуг сторонней организации по систематизации технических данных по приобретенному промышленному образцу в целях освоения его производства в размере 11 800 руб. (в том числе НДС 18% - 1800 руб.);
сбор за регистрацию лицензионного договора в Государственном патентном ведомстве в размере 2400 руб.
Кроме того, организацией самостоятельно (в соответствии с условиями договора) были внесены поправки в техническую документацию с целью улучшения характеристик промышленного образца. При этом такого рода дополнительные расходы на доведение нематериального актива до состояния, пригодного к эксплуатации (использованию), составили 8000 руб., в том числе:
оплата труда сотрудников организации, принимавших участие в этой работе, - 5000 руб.;
отчисления в социальные фонды (условно) - 2000 руб.;
прочие затраты (материалы) - 1000 руб.
В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующими проводками:
Дебет 08 Кредит 60 - 500 000 руб. (590 000 - 90 000) - отражена в составе капитальных вложений предприятия стоимость приобретения нематериального актива (без учета НДС);
Дебет 19 Кредит 60
000 руб. - учтена сумма НДС, подлежащая оплате продавцу за приобретенный нематериальный актив;
Дебет 60 Кредит 51 - 118 000 руб. - произведен первый платеж продавцу (правообладателю) за приобретенные права на промышленный образец.
Согласно действующему налоговому законодательству налогоплательщик (покупатель) имеет право уменьшить на величину налоговых вычетов общую сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет. При этом налоговые вычеты принимаются на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении покупателем товаров (работ, услуг), а также документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога (ст.171, 172 НК РФ). Следовательно, НДС, уплачиваемый в нашем примере продавцу (ЗАО "АМКК") в составе ежегодных платежей по лицензионному договору, принимается к вычету по мере фактического перечисления этих платежей и при условии выставления продавцом (правообладателем) соответствующих счетов-фактур.
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 18 000 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный продавцу (правообладателю) за предоставление исключительных прав на промышленный образец;
Дебет 08 Кредит 60 - 10 000 руб. (11 800 - 1800) - отнесена на счет учета капитальных вложений с целью формирования первоначальной стоимости НМА стоимость консультационных услуг (без учета НДС), связанных с приобретением нематериального актива;
Дебет 19 Кредит 60 - 1800 руб. - учтен НДС, подлежащий уплате продавцу за консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;
Дебет 60 Кредит 51 - 11 800 руб. - произведена оплата сторонней организации за консультационные услуги;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 1800 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный продавцу за консультационные услуги;
Дебет 08 Кредит 51 - 2400 руб. - отнесен на счет учета капитальных вложений с целью формирования первоначальной стоимости НМА сбор за регистрацию лицензионного договора в патентном ведомстве. Дополнительные расходы, связанные с доведением нематериального актива до состояния, в котором он будет пригоден к использованию в запланированных целях, также подлежат отнесению на счет 08 для формирования первоначальной стоимости объекта:
Дебет 08 Кредит 70 - 5000 руб. - величина оплаты труда работников, привлеченных к работе над промышленным образцом;
Дебет 08 Кредит 69 - 2000 руб. - начислен единый социальный налог и прочие внебюджетные платежи от суммы оплаты труда сотрудников предприятия, привлеченных к работе над промышленным образцом;
Дебет 08 Кредит 10 - 1000 руб. - списана стоимость материалов, использованных при работе над промышленным образцом.
Таким образом, первоначальная стоимость нематериального актива (исключительного права на промышленный образец), приобретенного за плату, составила 520 400 руб. (500 000 + 10 000 + 2400 + 5000 + 2000 + 1000).
Дебет 04 Кредит 08 - 520 400 руб. - отражен в учете нематериальный актив по первоначальной стоимости (ввод в эксплуатацию нематериального актива).
Заключение
Бухгалтерский учет нематериальных активов ведется в соответствии с действующими нормативными документами. Одни из них обязательны к применению - Гражданский кодекс Российской Федерации, Закон "О бухгалтерском учете", Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, другие носят рекомендательный характер. К последним относят План счетов, методические указания, комментарии, рабочие документы самого предприятия.
В данной курсовой работе рассмотрены вопросы, связанные с организацией ведения учета нематериальных активов. Проанализировав учет, получили информацию:
о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;
о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);
о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;
о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.
В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы: для учета нематериальных активов вследствие их разнообразия по составу и назначению имеет значение их классификация, исходя из которой и составляется отчетность о наличии и движении нематериальных активов. Отсюда, учет данного вида средств организуется в бухгалтерии по их видам, независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия; Нематериальные активы необходимо ставить на учет. Они также должны подлежать списанию и стоимостной оценке, а некоторые из них - амортизации. Их можно купить и продать путем передачи прав. Возможны операции по продаже сторонним организациям лицензий (разрешений) на право их использования. И для прибыльного использования таких активов необходимы достоверные данные первичного и бухгалтерского учета. На основании этих данных заполняются формы федерального статистического учета. Важно также и то, что права, учитываемые в составе нематериальных активов, существенно влияют на стоимость предприятия, его финансовые результаты. Особенностью учета нематериальных активов, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль либо на убыток.
На примере работы организации ООО "Сладкий город" были рассмотрены поступление на учет и оценка товарного знака магазина, выбран способ и произведено начисление амортизации по данному виду нематериальных активов, показано предоставление правопользования товарным знаком по лицензионному договору, а также - выбытие нематериального актива в связи с его продажей.
Список использованных источников
1. "Аудиторские ведомости" журнал;
. "Аюдар Пресс" журнал;
. Брызгалин А.В., Головкин А.Н. и др. Порядок исчисления средней заработной платы. "Учет нематериальных активов";
. "Бухгалтер и закон" журнал;
. Бухгалтерский баланс: техника составления (под ред.Д.М. Кислова). - М.: "ИД "ГроссМедиа": РОСБУХ, 2011;
. "Бухгалтерский учет в организациях" журнал;
. Колесникова Т.В., Еремеева О.Н. Расходы организации (Налоговый практикум) (под ред. Т.Н. Межуевой). - М.: ИД "Гросс-Медиа": РОСБУХ, 2010;
. Кондраков Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учёту (пятое издание, переработанное и дополненное) - М.: "Проспект", 2011;
. "Консультант бухгалтера" журнал;
. Красова О.С., Яскевич Н.Н. Нематериальные активы: классификация и учет. - Система ГАРАНТ, 2012;
. Либерман К.А., Квитковская П.Ю., Толмачев И.А., Беспалов М.В., Берг О.Н., Межуева Т.Н. Бухгалтерский баланс: техника составления (под ред.Д.М. Кислова; издание дополненное). М.: ИД "ГроссМедиа": РОСБУХ, 2011;
. Островский О.М., Мизиковский Е.А., Приображенская В.В. Учет нематериальных активов. Комментарии, корреспонденция бухгалтерских счетов. - СПб.: ИД "Питер", М.: Издательский дом "БИНФА", 2010;
. Соколов Я.В. Новый план счетов и основы ведения бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика. - 2003. с. 208-210;
. Турсина Е.А. Первичные документы для бухгалтера: практическое пособие. - Издательский центр IPR MEDIA. - Система ГАРАНТ, 2011;
. Финансовый учет: Учебник / Под ред. проф. Гетьмана В.Г. - М.: Финансы и статистика. - 2006. с.34-37;
. Хоружий Л.К., Сергеева И.А. Оценка готовой продукции сельского хозяйства по справедливой стоимости // Бухучет в сельском хозяйстве. - 2007. - N 2. - С.13 - 15.