Лука Пачоли – автор двойной записи
МИНИСТЕРСТВО
СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Федеральное
государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального
образования
''САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ
ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ''
Кафедра
бухгалтерского учета и аудита
Курсовая
работа по дисциплине: ''Бухгалтерский учет''
на
тему: ''Лука Пачоли - автор двойной записи''
Санкт-Петербург,
г.
Содержание
Введение
Глава
1. Жизнь и научная деятельность Луки Пачоли
Глава
2. Трактат “о счетах и записях”
.1
Общая характеристика трактата
.2
Достоинства и недостатки трактата
Глава
3. Понятия и идеи Л. Пачоли в современном бухгалтерском учете
.1
Сравнение допущений, описанных в «Положениях по бухгалтерскому учету», и
принципов, заложенных в трактате «О счетах и записях»
.2
Сравнение требований, описанных в « Положениях по бухгалтерскому учету», и
принципов, заложенных в трактате « О счетах и записях»
Заключение
Список
литературы
Приложение
А
Приложение
Б
Приложение
В
Введение
Двойная запись как способ отражения хозяйственных
операций на бухгалтерских счетах - это одна из важнейших категорий
бухгалтерского учета. Первое упоминание об использовании двойной записи
датируется XIII века: ее использовал флорентийский купец Амато Мануччи. С тех
пор двойная запись постоянно используется в бухгалтерском балансе. По мнению
выдающегося русского ученого А.П. Рудановского, история двойной записи есть
история возникновения бухгалтерского учета: вот почему необходимо тщательно
изучить историю развития двойной записи. «Пора понять, что баланс есть душа
хозяйства, существование которого не менее реально, чем материального инвентаря
хозяйства. Баланс можно постичь только умозрением, а нельзя, как инвентарь,
осязать в натуре. Обычно хозяйственник осознает в управляемом им хозяйстве только
то, что осязает и, самое большее, видит своими глазами» - писал А.П.
Рудановский. Двойная запись - понятие абстрактное, оно сложнее для восприятия,
поэтому для понимания сути этого метода следует обратиться к истории его
возникновения и развития.
Историю двойной записи можно разделить на два
временных периода: до 1494 и после - когда итальянский математик Лука Пачоли
опубликовал монументальный труд, одна из частей которого называлась Трактат « О
счетах и записях», о котором и пойдет речь в данной курсовой работе. Доктор
экономических наук Я.В. Соколов ставил имя Л. Пачоли в один ряд с такими
влиятельными деятелями эпохи кА Леонардо да Винчи, Рафаэль, Н. Коперник,
Колумб. В чем же заключалось новаторство Пачоли? Почему его называют «отцом»
двойной записи? Какие постулаты о двойной записи изменились с тех пор, а какие
остались неизменными?
Описанный им метод учета торговых операций
получил название способа двойной записи и уже пять веков широко используется в
учете. В современных условиях автоматизации и компьютеризации очень важно
любому специалисту, работающему в области бухгалтерского учета, понимать суть и
значение бухгалтерского баланса, в частности двойной записи. Более того, даже
на интеллектуально стимулирующим изучение и осмысление исторических корней и
истоков бухгалтерской мысли. Следовательно, изучение одного из первых трудов,
посвященных данной проблеме, является актуальным.
Цели исследования: изучить трактат Л. Пачоли «О
счетах и записях» и выявить достоинства и недостатки работы, изменения во
взглядах на метод двойной записи, также проанализировать связь между идеями Л.
Пачоли и современными понятиями в бухгалтерском учете, то есть провести
сравнение принципов ведения бухгалтерского учета, описанных в « Положениях по
бухгалтерскому учету» и тех идей, которые Пачоли описал в трактате « О счетах и
записях».
Объект исследования - метод двойной записи в
бухгалтерском учете. Предметом исследования являются взгляды Л. Пачоли на метод
двойной записи, общие правила и наставления по ведению учета, данные им в
труде, а также современные принципы ведения бухгалтерского учета.
Работа состоит из введения, в котором
описываются основные цели и объясняется актуальность выбранной темы, а также
обозначаются объект и предмет исследования; основной части, которая в свою
очередь делится на три главы:
О Луке Пачоли, в которой представлена краткая
биография ученого, а также история создания трактата «О счетах и записях»;
Трактат «О счетах и записях»; в этой главе
описывается работа Л. Пачоли по ведению учета, дается характеристика трактату,
а также выявляются его достоинства и недостатки;
Понятия и идеи Л. Пачоли в современном
бухгалтерском учете: в последней главе проведена сравнительная характеристика
современных принципов ведения бухгалтерского учета, описанных в « Положениях по
бухгалтерскому учету», и понятий и идей, описанных Лукой Пачоли в трактате « О
счетах и записях».
Основными источниками при написании курсовой
работы стали: трактат « О счетах и записях» Л. Пачоли, статьи и работы
профессоров по данной теме.
Глава 1. Жизнь и научная
деятельность Луки Пачоли
Лука Пачоли жил в один из самых ярких периодов в
истории человечества _ в эпоху Ренессанса. Эпоха Возрождения - это эпоха
интеллектуального и художественного расцвета, центром которого была Италия. Это
период потрясающих научных открытий, новых образов в живописи, активного
развития социальных наук и Великих географических открытий. В это время
сложилось представление о царящей в природе гармонии и о человеке как венце ее
творения. Эпоха возрождения породила таких гениев как Леонардо да Винчи,
Микеланджело, Рафаэль, Николай Коперник, Колумб - в эту плеяду входит и Лука
Пачоли.
Человек неотделим от времени, в котором он
живет. Эпоха независимо накладывает след на само существование человека: будь
он художником, поэтом или ученым. Лука пачоли (Приложение А) родился в 1445
году в городке Борго Сан-Сеполькро, который принадлежал « Афинам Возрождения» -
Флоренции. Флоренция в те времена была республикой и с XIV века являлась
центром просвещения, где творили Данте, Микеланджело, Леонардо да Винчи,
Петрарка и многие другие. Известно, что отца будущего математика звали
Бартоломео Пачоли и что семейство Пачоли было весьма уважаемым в городе.
Немаловажным фактом биографии Луки Пачоли является сведения о том, что в детстве
мальчик помогал местному торговцу. Немного позднее Лука становится учеником
известного художника Пьеро дела Франческа; обучение в мастерской великого
живописца оказало огромное влияние на Пачоли. Дело в том, что мастерская была
своеобразным центром культуры - ее « университетом». « В созданном Пьеро дела
Франческа мире царит железный закон чисел, поэтому он так ясен и логичен. Его
господствующая сила - человеческий разум, вся и все себе подчиняющий,
внутренняя просветленность и стоическая бесстрастность».
Во время совместного путешествия Пачоли и
Франчески через аппенины художник предоставил возможность своему ученику
посещать обширную библиотеку герцога Федерико да Монтефельтро в городе Урбино.
Коллекция из 4 тысяч книг позволила Пачоли расширить свои знания в области
математики. До 1464 года Л. Пачоли работает в мастерской учителя, после чего
переезжает в Венецию.
Там Лука Пачоли становится воспитателем трех
сыновей богатого купца. Обучая их тому, что знает Лука часто учится вместе с
воспитанниками: они посещают публичные лекции знаменитого математика Доменико
Брагадино, о чем Пачоли позже вспоминал: « Благодаря родительскому и братскому
покровительству этих лиц (Ромпиази.- Е.М.), живя в их доме, я имел возможность
усовершенствоваться в науках под руководством сира Доменико Баргадино». Следует
обратить внимание, что кроме обучения математике Пачоли в это время постигает и
азы купеческого дела, помогая главе семейства Ромпиази вести конторские книги.
Но в 1470 году в связи со смертью матери Антонио де Рампиази Пачоли прерывает
занятия с его сыновьями и отправляется в Рим.
Этот период биографии Пачоли не очень интересен
с точки зрения исследования его вклада в бухгалтерский учет, поэтому мы лишь
заметим, что в Риме Лука Пачоли жил в доме Леона Баттиста Альберти -
архитектора, ученого, писателя и музыканта. Знакомство с выдающимся зодчим
эпохи Возрожднеия оказало значительное влияние на духовный мир Луки, укрепило
его уверенность в могуществе мира чисел и всеобщее влияние математики на мир.
Альберти также познакомил Пачоли с кардиналом францисканского ордена Франческа
деле Ровере, который впоследствии станет папой римским Сикстом IV. Возможно,
именно после этой встречи Пачоли решил покинуть мирскую жизнь, окунувшись в мир
религиозный. Известно, что Пачоли провел в Риме не более двух лет.
В какой из городов Италии он отправился,
доподлинно неизвестно. В 1472 году Луке было 27 лет. Видимых научных успехов он
еще не достиг, и весьма обоснованным кажется его решение пострижения в монахи.
С этого года Лука становится служителем францисканского ордена. В те времена
монашество было прекрасным способом продолжения самообразования и развития
научной деятельности: во-первых, это была особая культурная среда, в которой
можно было заниматься научной работой, во-вторых, орден снабжал монахов
достаточными материальными средствами, и наконец, нахождение в ордене
обеспечивало Луке необходимые связи для преподавательской деятельности, а также
получения профессуры. На этом этапе возникает логичный вопрос: был ли Лука
Пачоли религиозным человеком? С одной стороны, в его трактате « О счетах и
записях» мы находим неоднократное упоминание имени Господа, например, так
начинается глава 3: « Во имя господа 1493 года 8 ноября, в Венеции…». С другой
стороны, многие деятели эпохи Возрождения следовали методу, описанному Ф.
Гвиначчардини: « Думай как хочешь, но поступай так, как тебе выгодно». Во
многих работах того времени встречались ссылки на Библию или другие религиозные
атрибуты, поэтому можно полагать, что использование их Пачоли - всего лишь дань
традиции. Как бы то ни было, Лука Пачоли хотел посвятить себя науке и делал для
этого все возможное.
После пострижения Лука Пачоли живет у себя на
родине - в местечке Сан-Сеполькро. Вскоре он получает профессуру в университете
Перуджи, где начинает читать лекции по геометрии и алгебре. В своих лекциях
Пачоли подчеркивает важность перенесения теоретических знаний в русло практики.
Именно эта особенность сделала Луку уникальным преподавателем своего времени:
профессору Пачоли постоянно повышали оклад - с 30 начальных гульденов до 60 в
1478 году. Во время преподавания в университете Пачоли написал развернутый
конспект курса, который оформил в виде отдельной книги и посвятил ее « своим
любезным ученикам, отличным и славным юношам Перуджи». Основы этой книги войдут
в состав монументального математического труда Пачоли « Сумма арифметики,
геометрии, дробей, пропорций и отношений». Рукопись хранится в Ватиканской
библиотеке (№3129). В Перуджи Лука Пачоли преподавал до 1480 года, после чего
уехал в Зару. Там он ив течении восьми лет занимался различными науками:
философией, теологией, математикой. Эти годы научной работы не прошли
бесследно: с 1486 года Лука Пачоли - магистр священной теологии. Через год его
по рекомендации кардинала ордена приглашают назад, а Перуджу, где профессор
Пачоли снова начинает читать лекции. Параллельно преподавательской деятельности
Пачоли пишет энциклопедический труд по математике.
В Перуджи Пачоли пробыл недолго: в 1488 году он
получает должность в штате местного епископа и переезжает в Рим. Здесь Лука
продолжает работать над математическим трудом и выступает с публичными
лекциями.
Через два года он возвращается в Сан-Сеполькро и
завершает свой монументальный труд. 13 лет потребовалось Пачоли, чтобы собрать
и классифицировать все накопленные им математические знания.
Для публикации автор выезжает в Венецию. Итак, в
1494 году Италия начала читать «Сумму арифметики, геометрии, учение о
пропорциях и отношениях».
Эта работа, вне всякого сомнения принесла славу
ее автору. Когда в 1496 году в крупнейшем миланском университете открыли
кафедру математики, одним из первых профессоров ее был фра Лука ди Борго
Сан-Сеполькро.
В это время в Милане жил и работал великий
творец эпохи Просвещения Леонардо да Винчи. Ученые не могли не познакомиться.
Сначала их связывали только деловые отношения - в записных книжках да Винчи
сохранились записи про « маэстро Луку», «брата из Борго» и их совместные
расчеты для конного памятника Сфорца. Вскоре Пачоли и да Винчи становятся
хорошими друзьями. Под влиянием Леонардо Лука заинтересовался разработкой
теории перспективы, геометрии и архитектуры. Ученые совместно работали над
созданием нового труда Пачоли (« О божественной пропорции»): Леонардо да Винчи
иллюстрировал теоретические разработки Пачоли. Также у них есть еще один
совместный труд: работа , посвященная шахматам. Манускрипт считался утерянным,
но в 2006 году был обнаружен в одной из библиотек городка Гориция. Пачоли
объяснял Леонардо теорию о пропорциях и отношениях. Эти знания пригодились
гению эпохи Возрождения при создании фрески на северной стене церкви в
доминиканском монастыре Санта- Мария- деле- Грацие в Милане. Эта фреска сейчас
- самое известное произведение XV века, известное под названием «Тайная
вечерня». Пропорциональность в работах да Винчи, которой научил его Пачоли,
будет прослеживаться во многих творениях мастера. В 1499 году они вместе
уезжают во Флоренцию, где их пути расходятся.
Через два года Пачоли переезжает из Флоренции в
Болонью, где в старейшем европейском университете занимает кафедру математики.
В 1505 году Л. Пачоли снова оказывается во Флоренции, в братии монастыря св.
Креста. Он застает триумф Микеланджело, молодой Рафаэль учится здесь живописи.
Все время, свободное от орденских обязанностей, Пачоли посвящает своему второму
монументальному труду «Божественной пропорции». Издавать написанную книгу, как
и в первый раз, Пачоли едет в Венецию. Издатель Паганино ди Паганини принимает
у Пачоли две рукописи: одну, уже известную « Божественную пропорцию» м вторую -
перевод Евклида, авторский конспект лекции Пачоли, включающий в себя
первоисточники комментарии важных мест в труде древнегреческого философа.
Однако не только успехи сопутствовали Пачоли.
Еще в 1491 году два монаха родного для Пачоли монастыря в Сан-Сеполькро
обратились к кардиналу ордена с просьбой лишить его привилегий и отстранить от
всех административных обязанностей. В итоге Пачоли запретили преподавать в
родном городе. Тем не менее козни недоброжелателей не помешали Пачоли проводить
проповеди во время поста в 1493 году. Вполне вероятно, что известность Пачоли и
его привилегии в ордене породили завистников и недоброжелателей. И хотя
очередная петиция, направленная против Л. Пачоли, была отправлена кардиналу в
1509 году, фра Лука ди Сан-Сеполькро избирается главным служителем монастыря
Сан-Сельпокро. В 1510 году Л. Пачоли исполнилось 65 лет. Еще в 1498 году в
Милане он писал герцогу Людовику Моро: « И хотя от рождения я природою одарен
почти так же, как и всякий другой, я тем не менее, уже изнемогаю от тяжкого
дневного и ночного телесного и душевного напряжения». Лука Пачоли прощается, и
в этот раз уже навсегда, с Венецией - и возвращается в монастырь в Сан-
Сеполькро в должности приора. Дело по поводу письма двух монахов длилось долго,
Пачоли писал объяснения и излагал свое мнение в письмах кардиналу. Но в те
далекие времена монастырские тяжбы затягивались. По известным данным, перепетии
жизни средневекового монастыря так и не были разрешены вплоть до самой смерти
Пачоли.
Известно, что в 1511 году Лука Пачоли составил
завещание. Вероятно, он полагал, что на этом мирские и религиозные власти
оставят его в покое, но он ошибался. В 1514 году на папский престол восходит
Лев X. Новый папа созывает в Рим первых людей эпохи, среди них оказался и Лука
Пачоли. В Римской Академии он снова читает лекции. Но в конце 1514 года его уже
нет в списке лекторов университета. Долгие годы точная дата смерти великого
ученого оставалась неизвестной. Но в статье приводит ее М. Кутер, ссылаясь на
исследования японских ученых: 19 июня 1517 года.
Глава 2. Трактат « о счетах и
записях»
.1 Общая характеристика трактата
Итак, 10 ноября 1494 года монументальный труд
ученого Луки Пачоли вышел в свет: он был напечатан в типографии « мудрого
Паганино ди Паганини» и назывался « Сумма арифметики, геометрии, учения о
пропорциях и отношениях». В современное время сохранилось только семь
экземпляров издания трактата 1949 года. В этой книге содержится множество
примеров из хозяйственной жизни людей того времени, именно поэтому книга имела
особую практическую направленность. Большое внимание автор уделяет купеческим
задачам, приводя примеры в арифметических и алгебраических разделах труда.
«Сумму...» нельзя назвать работой «инновационной», поскольку в ней не было
новых теорий и доказательств, законов и правил: это был огромный обобщающий
труд, собравший в себе опыт предыдущих поколений. Л. Пачоли в конце XV века, в
эпоху Ренессанса, подытожил математические знания средневековья, подготавливая
таким образом теоретическую базу для будущих ученых. Это и было главной целью
Пачоли: выработка теоретического знания. Ведь подведение итогов - это всегда
начало нового дела.
Следует также обратить внимание на язык
написания работы: Пачоли писал не на латинском языке - «языке науки», а на
вольгаре. Вольгаре («народная латынь») - разговорная разновидность латинского
языка, распространенная в Италии (смесь латинского и итальянского языков). Лука
Пачоли выступает здесь как создатель народного и всем доступного языка науки.
Действительно его обобщающий труд предназначался широким массам. «Сумма …», в
отличие от других работ XV века, не была адресована конкретному кругу
читателей. Энциклопедической работой мог воспользоваться любой желающий - от
студента, изучающие математические науки, до купца или лавочника. Какова
структура книги?
Книга содержит 300 страниц in folio,
Текст на странице расположен в два столбца
(Приложение 2). Трактат по структуре весьма сложен. Весь материал делится на
две части: первая часть посвящена арифметике и алгебре (224 листа), вторая -
геометрии (76 листов). Деление на более мелкие части следующее: Часть - Отдел -
Трактат-Глава. В «Сумме …» нас интересует лишь один тракта, посвященный
бухгалтерскому учету: «Трактат о счетах и записях». Таким образом, можно
определить положение трактата в труде Л. Пачоли: Часть один - Отдел девять -
Трактат одиннадцать «О счетах и записях»- 36 глав. О чем эти 36 глав трактата и
как они повлияли на дальнейшее развитие науки бухгалтерского учета?
Трактат « О счетах и записях» стал
катализатором, который превратил прошлое в будущее. Но как я уже отмечала,
выход в свет книги не был воспринят современниками как некий прорыв или
революция в бухгалтерском деле. Дело в том, что публикация трактата сделала
диграфизм (двойную запись) всеобщим достоянием, великим инструментом исчисления
финансовых результатов, хотя сама по себе двойная запись возникла раньше.
Несмотря на то, что Лука Пачоли не был создателем двойной записи, его книга
быстро распространилась по Италии и всей Европе в целом в переводах купцов и
торговцев, и двойная запись стала известна как «венецианский» или «итальянский»
метод бухгалтерского учета. Труды ученых разных стран (Германии, Голландии,
Англии) XVI века, посвященные бухгалтерскому учету, так или иначе опирались на
описание Лукой Пачоли двойной записи в трактате « О счетах и записях». Пачоли
говорил, что написал трактат по указанию своего покровителя - герцога из
Урбино, так как « существовала необходимость купцам … хранить все свои счета и
записи в надлежащем порядке». Трактат был написан во времена «торговых принцев»,
когда купцам не нужно было покидать свой дом для управления делами компании,
когда всеми хозяйственными делами занимались агенты и работники, покупавшие и
продававшего товары без непосредственного участия купца. Ему же нужно было
следить за финансовым состоянием предприятия, что стало результатом создания
надежной системы видения учетного дела: системы двойной записи.
Как бы то ни было, в 1494 году существовало
множество схожих методов бухгалтерского учета. Двойная запись еще не стала
унифицированным методом. Тогда Лука Пачоли обратился к « последней версии»
метода- «венецианскому подходу» - и сделав его основой для своего трактата.
Описав этот метод и адаптировав его для Северной Италии и в последствие для
всей Европы, двойная запись стала единым методом контроля хозяйственных
операций. Лука Пачоли создал «инструкцию»: как регистрировать бартерные
оперции, вести расчеты в нескольких валютах, и многое другое так, чтобы
итальянский купец мог вести свое дело и за пределами Италии. Тракта «О счетах и
записях» позволил купцам проверять правильность ведения учетных книг и
журналов, чтобы удостовериться, что агенты и бухгалтера делают достоверные
записи, в соответствии с единым методом. Без наличия такой системы все купцы,
не ведущие подобных книг и журналов, подвергались опасности быть обманутыми
своими же работниками: не случайно Лука несколько раз упоминает в трактате
необходимость точного и аккуратного ведения книг учета. Не будем забывать, что
прежде всего Л. Пачоли был математиком, поэтому системность и логичность стали
присущи и бухгалтерскому учету. Он применил научный подход, превратив учет из
полумагической практики в одну из отраслей точных наук. Это, в свою очередь,
привело к тому, что многие ученые - математики в последствии интересовались
теорией бухгалтерского учета.
2.2 Достоинства и недостатки
трактата
В любом научном труде могут быть выявлены
положительные и отрицательные стороны. Стоит отметить, что критиков у Пачоли
было достаточно много: вскоре после выхода в свет XI трактата Дж. Кардано назовет
Пачоли компилятором, и эта оценка сохраниться надолго. Некто кого назвал его
сочинения кучей золы, в которой скрыты крупицы золота. Тем не менее, по мере
того, как его слава математика угасала, возрастала его слава бухгалтера. Г.Г.
Цейтен считал Луку вдохновителем новых исследований, Д. Манчини, Д. Кардан и Ян
Импин упомянут ученого с большим уважением. В чем же достоинства и недостатки
трактата?
Недостатки:
Существует ряд ошибок, которые двойная запись
при равенстве дебета и кредита («Дать» и «Иметь») не может выявить: пропущена
операция, оперция отражена дважды, операция отражена не по тому счету, операция
отражена в неправильной сумме, в оборотах допущена ошибка на одну и ту же
сумму.
Пачоли отождествлял личное имущество купца с
имуществом предприятия.
Кроме перечисленных, исследователи трактата « О
счетах и записях» отмечали небрежность и наличие противоречий, а также
арифметические ошибки, допущенные Пачоли при приведении примеров. Говоря о
практике учета в Северной Италии XV века, следует отметить, что в целом она
была шире и глубже, чем описал ее Лука. Но не стоит забывать, что трактат «О
счетах и записях» - это лишь часть огромного математического труда, помимо
этого, Пачоли имел лишь косвенное отношение к учетному делу: при написании
трактата он опирался на торговые книга Ромпиази, которому в течении нескольких
лет помогал вести учет.
Достоинства:
Несомненным положительным аспектом работы
является теоретическое истолкование двойной записи. В трактате понятиям «Дать»
и «Иметь» уделена отдельная глава: это глава 12 «О том, как состовляются статьи
в Журнале под «Дать» и «Иметь» со многими примерами. О двух других
наименованиях, употребляемых в Главной книге: «Касса» и «Капитал», и что
следует понимать под ними». Пачоли оперирует терминами «Дать» и «Иметь» в
течение всей работы, хотя современный понятия «Дебит»и «Кредит» в трактате не
используются. Целью двойной записи является контроль правильности регистрации
хозяйственных операций.
Л. Пачоли первым в бухгалтерский учет
моделирование, которое основывалось на комбинаторике. Ярким примером является
глава 9 «О девяти способах, какими обыкновенно совершаются купли, и о товарах,
которые возможно покупать в кредит». Таким образом, любая учетная задача
истолковывалась как частный случай при наличии теоретической модели.
Использование счетов как системы учета: Пачоли
отметил возможность гибкости бухгалтерской системы, то есть возможность
изменения кол-ва счетов, использующихся фирмой в зависимости от ее целей.
«Смотря по надобности прибегни к этому средству - устройству счетов и помни,
что всегда представляется возможным увеличивать или уменьшать число счетов» -
писал Пачоле в 23 главе. Отмеченный моменты не утратили своего значения и в
настоящее время. Зажженный Л. Пачоли огонь теоретического знания никогда не угасал.
Итак, основная заслуга Л. Пачоли - это
теоретическое истолкование двойной записи, обобщение и систематизация знаний по
ведению учета. Тракта «О счетах и записях» быстро распространился по Италии и
Европе, поскольку был написан на доступном языке, что можно считать
новаторством Л. Пачоли: научные труды тех времен в большинстве своем писались
на латыни, что значительно сужало круг потенциальных читателей. Говоря о
недостатках работы, я считаю, что они стали следствием исторических
особенностей развития бухгалтерской мысли и не являются столь же значимыми, как
положительные аспекты труда Луки Пачоли.
В известной книге «Закат Европы» немецкий
философ и культуролог Освальд Шпенглер назвал трех великих людей, определивших
развитие европейской цивилизации: эти были Христофор Колумб, Николай Коперник и
фра Лука Пачоли.
Глава 3. Понятия и идея Л. Пачоли в
современном бухгалтерском учете
Чтобы проследить, какие из идей и положений,
описанных им в трактате «О Счетах и записях», сохранились и используются в
современном бухгалтерском учете, мы сравним принципы ведения бухгалтерского
учета, описанные в « Положениях по бухгалтерскому учету» и наставления, которые
дает Лука Пачоли купцам по ведению записей в своих фирмах.
Основополагающие правила ведения бухгалтерского
учета и составления финансовой отчетности формулируются в виде допущений и
требований.
пачоли трактат бухгалтерский учет
3.1 Сравнение допущений, описанных в
«Положениях по бухгалтерскому учету» и принципов, заложенных в трактате «О
счетах и записях»
Допущения по своей сути являются правилами
ведения учета и составления бухгалтерской отчетности. В ПБУ установлены четыре
допущения: имущественной обособленности, непрерывности деятельности,
последовательности применения учетной политики, временной определенности фактов
хозяйственной деятельности. Рассмотрим их с позиции Л. Пачоли:
. Допущение имущественной обособленности
означает, что активы и обязательства организации существуют обособленно от
активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств
других организаций.
Во времена Пачоли имущество организации включало
в себя личное имущество купца. Об этом факте я упоминала как о недостатке во
второй главе данной работы. Отождествление личного имущества и имущества фирмы
берет начало еще в римской бухгалтерии, когда в учете показывалось не имущество
некоторой абстрактной хозяйствующей единицы, а имущество хозяйствующего
субъекта.
. Допущение непрерывности деятельности
организации означает, что организация будет продолжать свою деятельность в
обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации
существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут
погашаться в установленном порядке.
Здесь речь идет о целях создания фирмы, о
которых также писал Пачоли: «Цель всякого купца состоит в том, чтобы приобрести
дозволенную и постоянную выгоду для своего содержания. Поэтому купцы должны
приступать к своим делам во имя Бога и при начале всякой записи иметь на уме
его святое имя». Таким образом, мы видим, что Лука Пачоли напоминал купцам о
честной и открытой торговле без скрытых намерений, обмана и воровства.
. Допущение последовательности применения
учетной политики означает, что принятая организацией учетная политика
применяется последовательно от одного отчетного года к другому.
Здесь следует вспомнить о системности и
последовательности, о которых писал Л. Пачоли: в первой главе трактата автор
пишет о трех условиях, которые необходимы для исправного ведения торговли.
Третье условие - это порядок и ясность ведения дел. Разумеется, понятия учетной
политики во времена Пачоли еще не существовало, но уже тогда автор пытался
унифицировать систему ведения счетов и книг, сделать так, чтобы правилами мог
воспользоваться другой купец.
Допущение временной определенности фактов
хозяйственной деятельности означает, что факты хозяйственной деятельности
организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место,
независимо от фактического поступления или выплаты денежных средств, связанных
с этими фактами. Данное допущение связано, прежде всего с формированием
финансового результата организации за отчетный период, то есть с порядком
отражения текущих доходов и расходов. Рассмотрим два аспекта допущения в
отдельности:
Доходы и расходы отражаются в том отчетном
периоде, к которому они относятся, независимо от факта поступления или выплаты
денежных средств.
Доходы должны соответствовать расходам,
благодаря которым они получены.
Пачоли не провозглашал последнего положения, но
предусматривал его. Под расходами он понимал денежные выплаты, которые
подлежали капитализации и заносились в актив. К примеру, когда покупался некий
товар стоимостью N дукатов, его тариф включался в цену продажи.
Что касается первого аспекта, то Пачоли считал,
что доход является доходом только тогда, когда фирма получает деньги. Прибыль
становилась актуальной только после ее фактического получения.
3.2 Сравнение требований, описанных
в «Положениях по бухгалтерскому учету» и принципов, заложенных в трактате «О
счетах и записях»
Требования рассматриваются как основные
принципы, которыми должна соответствовать формируемая организацией учетная
политика. В ПБУ предусмотрены шесть требований: полноты, своевременности,
осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.
Требование полноты означает полноту отражения в
бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности.
Лука Пачоли считал, что бухгалтерский учет
представляет собой строго упорядоченную процедуру последовательной регистрации
фактов хозяйственной жизни. Каждый факт хозяйственной жизни обязательно должен
быть зарегистрирован в трех регистрах: в Мемориале, в Журнале и в Главной
книге.
Требование своевременности означает
своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете
и бухгалтерской отчетности.
В главе 6, описывая Мемориал, Пачоли пишет:
«Мемориал есть книга, в которую купец записывает все дела, день за днем, час за
часом». Мы видим, что и во времена Пачоли принято отражать дела своевременно и
последовательно друг за другом. Более того, уже в тот период Пачоли отмечает
злоупотребления, которые могут совершать недобросовестные купцы, а именно:
возможность вырезать лист из учетной книги с целью сокрытия той или иной
сделки. Поэтому автор предупреждает читателя о том, что все книги должны быть
помечены и пронумерованы.
Требование осмотрительности означает большую
готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем
возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов.
Данная проблема не была затронута Л. Пачоли в
трактате.
Требование приоритета содержания перед фирмой
означает отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности
исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания
и условий хозяйствования.
Данные бухгалтерского учета представляют только
относительную ценность. Пачоли в главе 24 предупреждает: «предосторожность
здесь уместна…для купца ничего никогда не бывает слишком ясно». Идея
относительности претерпела существенные изменения. Время показало, что идея
Пачоли была правильной, а абсолютная бухгалтерская точность - это еще не залог
успешного развития фирмы, как полагали некоторые ученые, не соглашавшиеся с
Лукой Пачоли. Числа в бухгалтерском учете - это не только инструмент, с помощью
которого возможно принимать управленческие и составлять отчетность о финансовом
положении предприятия.
Требование непротиворечивости означает тождество
данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета
на последний календарный день каждого месяца.
Разумеется, разделения счетов тогда еще не
существовало: синтетический и аналитический учет введет в 1675 году Жак Савари.
Требование рациональности означает рациональное
ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины
организации.
Такие черты, как рациональность, правильность и
логичность, несомненно, присущи Луке Пачоли, как любому ученому-математику. Не
стоит забывать, что его Трактат «О счетах и записях» - это часть огромного
труда, посвященного алгебре и геометрии: точным наукам, требующим ясности и
последовательности.
Итак, сравнение современного юридического
документа»Положения по бухгалтерскому учету» и идей, изложенных Лукой Пачоли в
трактате «О счетах и записях» показало, что многие положения были выявлены и
описаны итальянским математиком, хотя некоторые из них в силу особенностей
развития учета не совпадают (например, взгляды на имущество организации) или
еще были затронуты, не являлись актуальными в XV веке. Говоря о вкладе Л.
Пачоли в развитие бухгалтерского учета, можно сказать так: « История
бухгалтерского учета XVI - это не что иное, как регистрация прогресса
распространения трактата «О счетах и записях» по разным странам Европы».
Заключение
В 1994 году в 500-ую годовщину выхода в свет
трактата «О счетах и записях» в Италии была выпущена памятная монета номиналом
в 500 лир с изображением Луки Пачоли (Приложение В). Это событие показывает,
насколько важен и значителен вклад Луки Пачоли в развитии бухгалтерской мысли,
что даже спустя 5 веков его работа является актуальной.
Изучив биографию ученого, я выяснила, что Л.
Пачоли имел непосредственное отношение к ведению купеческих книг с самого
детства, он изучал купеческое дело как в теории, так и на практике. Будучи
ученым - математиком Лука Пачоли привнес в него системность, логичность и
обоснованность: качества, присущие науке. Таким образом, создав обобщающий
описательный труд, он фактически поставил бухгалтерский учет на путь научной
дисциплины, имеющей свои законы, правила и теории. Также из исследования
биографии я узнала о знакомстве Пачоли с великими творцами Ренессанса - Пьеро
дела Франческа и Леонардо да Винчи. Это немаловажные факты из его биографии,
поскольку именно эти деятели повлияли на формирование взглядов ученого: так
зародились идеи гармонии и причинности в бухгалтерском учете, которые Л. Пачоли
впоследствии опишет в трактате « О счетах и записях». Луку Пачоли называют
«отцом» двойной записи, но не он был ее создателем: ученый монах лишь описал
диграфизм, создал «инструкцию» по его применению, а также унифицировал схожие
методы ведения учета, распространенные в те времена в Италии. Метод двойной
записи получил название «венецианского» метода, и это неудивительно: Венеция
была городом, где жил и долго работал Лука Пачоли, где был впервые издан
трактат « О счетах и записях». Кроме того, Венеция в XV веке - это развитый
центр торговли, где как не в этом городе актуально изучать купеческое дело и
создавать теоретические труды по ведению учета торговых дел.
Анализируя трактат «О счетах и записях», я
пришла к выводу, что этот труд имел огромное практическое применение для
современников Л. Пачоли и впоследствии стал теоретической основой для создания
новых работ и описаний в области бухгалтерского учета его последователями. Я
считаю главным достоинством трактата обобщение и систематизацию Лукой Пачоли
накопленного знания, а также создание единого, унифицированного метода учета,
что позволило применять его не только в Италии, но и во всей Европе.
Во второй главе данной работы я обратила внимание
на язык написания работы, поскольку именно итальянский язык, а не латынь,
способствовал распространению трактата.
Оценивая вклад Л. Пачоли в развитие
бухгалтерского учета, я провела сравнительную характеристику современных
принципов ведения бухгалтерского учета, описанных в « Положениях по
бухгалтерскому учету» и идей, которые описал Л. Пачоли в трактате «О счетах и
записях». Сравнивая допущения и требования с принципами, заложенными автором в
работе, я пришла к выводу о тесной связи: многие «наставления» и указания,
данные Л. Пачоли читателями, легли в юридическую базу бухгалтерского учета. Но
следует отметить и этические требования, которым по убеждению Л. Пачоли должен
обладать бухгалтер: честность, добросовестность, аккуратность, желание служить
на пользу дела. Очевидно, что ни в какие современные нормативные акты моральный
аспект деятельности бухгалтера не может быть внесен, но возможно именно это
является одной из предпосылок изучению трудов, посвященных бухгалтерскому
учету. Например, изучению трактата «О счетах и записях», в котором заложены как
теоретические, так и этические основы ведения бухгалтерского учета.
Список литературы
1. Л.
Пачоли. Трактат о счетах и записях / под ред. проф. М.И. Кутера - М.: Финансы и
статистика; Краснодар: Просвещение-Юг, 2009.
. Степанов
А. В. Искусство эпохи Возрождения. Италия. XIV-XV века. - СПб: Азбука-классика,
2003.
3. Вазари
Дж. Жизнеописания наиболее знаменитых живописцев
<https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%96%D0%B8%D0%B7%D0%BD%D0%B5%D0%BE%D0%BF%D0%B8%D1%81%D0%B0%D0%BD%D0%B8%D1%8F_%D0%BD%D0%B0%D0%B8%D0%B1%D0%BE%D0%BB%D0%B5%D0%B5_%D0%B7%D0%BD%D0%B0%D0%BC%D0%B5%D0%BD%D0%B8%D1%82%D1%8B%D1%85_%D0%B6%D0%B8%D0%B2%D0%BE%D0%BF%D0%B8%D1%81%D1%86%D0%B5%D0%B2>.
/ Пер. с ит. А. Венедиктова, А. Габричевского. - СПб:. Азбука-классика, 2004.
. Щетников
А. И. Лука Пачоли и его трактат «О божественной пропорции». Математическое
образование, № 1 (41), 2007.
. Л.
Пачоли. Трактат о счетах и записях / под ред. проф. М.И. Кутера - М.: Финансы и
статистика; Краснодар: Просвещение-Юг, 2009.
. М.Л.
Андреев. Вестник истории, литературы, искусства. Отд-ние ист.-филол. наук РАН.
-М.: Собрание; Наука. Т. 1, 2005.
. Raymond K. Renaissance
chess master and the Da Vinci decode mystery. // The Times.-2008.-10 March.
8. Шпенглер
О. Закат Европы.-Айрис-Пресс.- 2004.
. Булатов
М. А. Теория бухгалтерского учета.- 3-е изд. перераб. и доп.-М.: Экзамен, 2005.
Приложение А
Портрет Луки Пачоли
Приложение Б
Трактат «О счетах и записях»
Приложение В
Памятная монета, выпущенная в Италии в 1994 году
в честь 500й годовщины выхода в свет Трактата Л. Пачоли «О счетах и записях»;
номинал 500 лир.