Бухгалтерский учет оплаты труда на ООО 'Михель Дастин'

Введение

Глава 1. Теоретический раздел

.1 Бухгалтерский учет оплаты труда

.2 Первичная документация по оплате труда

.3 НДФЛ

.4 Взносы в фонды

.5 Аудит оплаты труда

Глава 2. Аналитический раздел

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО "Михель Дастин"

.1.1 Анализ финансового положения ОАО "Лукойл"

.1.2 Анализ финансовой устойчивости организации

.1.3 Анализ ликвидности

.1.4 Анализ эффективности деятельности ОАО "Лукойл"

.1.5 Анализ рентабельности

.1.6 Расчет показателей деловой активности (оборачиваемости)

.1.7 Анализ кредитоспособности заемщика

.1.8 Прогноз банкротства

.1.9 Выводы по результатам анализа

.2 Учет заработной платы ООО "МИХЕЛЬ ДАСТИН"

.3 Аудит заработной платы организации ООО "МИХЕЛЬ ДАСТИН"

.3.1 Значение аудиторской проверки

.3.2 Проведение аудиторской проверки ООО "МИХЕЛЬ ДАСТИН"

.3.3 Аудиторское заключение

Глава 3. Предложения и их обоснования

.1 Пути совершенствования выявленных недостатков

Заключение

Список используемых источников

Приложения

Введение

оплата труд бухгалтерский аудиторский

Для большинства людей заработная плата является основным источником дохода. Именно она, является той причиной, которая приводит рабочего на его рабочее место. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой, являются одними из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.

Учет труда и заработной платы является составной частью бухгалтерского учета. На предприятии учет труда занимает одно из центральных мест во всей системе учета.

В условиях хозяйствования важнейшими его задачами являются: в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда, своевременно и правильно включать в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования, обеспечить достоверный, полный, своевременный учёт удержаний налогов и своевременный, полный расчёт по платежам государству и другое.

Чтобы сохранить свои позиции на рынке в условиях жесткой конкуренции, руководству требуется достоверная информация о состоянии доходов и расходов организации. Процесс учета расчетов по оплате труда объемный и трудоемкий, поэтому могут быть значительные расхождения с нормативными документами, допускаться арифметические и другие ошибки.

Аудитор не только оценивает достоверность финансовой отчетности предприятия, законность совершенных хозяйственных операций, но и помогает выявить допущенные ошибки, исправить их, а также рекомендует построение такой системы учета, которая позволит в дальнейшем максимально избегать ошибок.

В связи с этим роль аудита оплаты труда имеет важное значение для эффективной деятельности предприятия.

Все вышесказанное является доказательством актуальности выбранной темы.

Целью дипломной работы является изучение бухгалтерского учета оплаты труда и исследование аудита оплаты труда на примере ООО "МИХЕЛЬ ДАСТИН".

Основными задачами дипломной работы являются:

изучение теории бухгалтерского учета и аудита заработной платы;

рассмотрение первичной документации по оплате труда, НДФЛ и взносов в фонды;

провести финансовый анализ организации;

проанализировать методику ведения учета заработной платы в организации;

рассмотреть аудит заработной платы данной организации;

предложить способы устранения выявленных недостатков.

Глава 1. Теоретический раздел

1.1    Бухгалтерский учет оплаты труда

Учет труда и заработной платы представляет собой сложную и очень трудоемкую бухгалтерскую задачу.

Право на труд закреплено Конституцией Российской Федерации в ст. 37, в которой сказано, что каждый гражданин имеет право свободно распоряжаться своими способностями к труду.

Трудовые отношения работников регулируются Трудовым Кодексом Российской Федерации.

Согласно ст. 15 ТК РФ трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

В основе трудовых взаимоотношений лежит трудовой договор (контракт), заключенный в письменной форме. Трудовые доходы каждого работника не ограничиваются максимальными размерами. Минимальный размер месячной оплаты труда устанавливается правительством и имеет достаточно широкое использование в расчете тарифных ставок, должностных окладов, при наложении штрафов.

Среди наиболее важных задач учета труда и заработной платы можно выделить:

) своевременно в установленные сроки производить расчеты с персоналом по оплате труда;

) своевременно и правильно относить на себестоимость продукции суммы начисленной заработной платы и налогов;

) собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и расчетов по налогам.

Согласно статье 20 ТК РФ сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель.

Работник - физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем.

Работодатель - физическое лицо либо юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником. В случаях, установленных федеральными законами, в качестве работодателя может выступать иной субъект, наделенный правом заключать трудовые договоры.

Права и обязанности работодателя в трудовых отношениях осуществляются: физическим лицом, являющимся работодателем; органами управления юридического лица (организации) или уполномоченными ими лицами в порядке, установленном законами, иными нормативными правовыми актами, учредительными документами юридического лица и локальными нормативными актами.

Согласно ст. 41 ТК РФ между работником и работодателем могут возникать трудовые отношения на основании коллективного договора, в которых они определяю содержание и структура договора.

В коллективный договор могут включаться взаимные обязательства работников и работодателя по следующим вопросам:

) формы, системы и размеры оплаты труда;

) выплата пособий, компенсаций;

) механизм регулирования оплаты труда с учетом роста цен, уровня инфляции, выполнения показателей, определенных коллективным договором;

) занятость, переобучение, условия высвобождения работников;

) рабочее время и время отдыха, включая вопросы предоставления и продолжительности отпусков;

) улучшение условий и охраны труда работников, в том числе женщин и молодежи;

) экологическая безопасность и охрана здоровья работников на производстве;

) гарантии и льготы работникам, совмещающим работу с обучением;

) контроль за выполнением коллективного договора, порядок внесения в него изменений и дополнений, ответственность сторон, обеспечение нормальных условий деятельности представителей работников и др.

Временем ночной работы считается время с 22 часов вечера до 6 утра. Оно фиксируется в табеле итоговым количеством за месяц. Вся работа в ночное время оформляется документально и рассчитывается в определенном (повышенном) размере. Этот повышенный размер не может быть ниже 40 % от тарифной ставки.

Согласно ст. 96 ТК РФ к работе в ночное время не допускаются: беременные женщины; работники, не достигшие возраста 18 лет, за исключением лиц, участвующих в создании или исполнении художественных произведений, и других категорий работников в соответствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами. Женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет, инвалиды, работники, имеющие детей-инвалидов, работники, осуществляющие уход за больными членами их семей в соответствии с медицинским заключением, матери и отцы, воспитывающие без супруга детей в возрасте до 5 лет, а также опекуны детей указанного возраста могут привлекаться к работе в ночное время только с их письменного согласия и при условии, если такая работа не запрещена им по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением. Указанные работники должны быть в письменной форме ознакомлены со своим правом отказаться от работы в ночное время.

Сверхурочной является работа, которая осуществляется работниками после основной смены. Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях с разрешения руководителя предприятия.

В соответствии со ст. 99 ТК РФ привлечение к сверхурочным работам производится работодателем с письменного согласия работника в следующих случаях:

) при производстве работ, необходимых для обороны страны, а также для предотвращения производственной аварии либо устранения последствий производственной аварии или стихийного бедствия;

) при производстве общественно необходимых работ по водоснабжению, газоснабжению, отоплению, освещению, канализации, транспорту, связи - для устранения непредвиденных обстоятельств, нарушающих нормальное их функционирование;

) при необходимости закончить начатую работу, которая вследствие непредвиденной задержки по техническим условиям производства не могла быть выполнена в течение нормального числа рабочих часов, если невыполнение этой работы может повлечь за собой порчу или гибель имущества работодателя, государственного или муниципального имущества либо создать угрозу жизни и здоровью людей;

) при производстве временных работ по ремонту и восстановлению механизмов или сооружений в тех случаях, когда неисправность их может вызвать прекращение работ для значительного числа работников;

) для продолжения работы при неявке сменяющего работника, если работа не допускает перерыва. В этих случаях работодатель обязан немедленно принять меры по замене сменщика другим работником.

Не допускается привлечение к сверхурочным работам беременных женщин, работников в возрасте до 18 лет, других категорий работников в соответствии с федеральным законом. Привлечение инвалидов, женщин, имеющих детей в возрасте до 3 лет, к сверхурочным работам допускается с их письменного согласия и при условии, если такие работы не запрещены им по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением. Так же они должны быть в письменной форме ознакомлены со своим правом отказаться от сверхурочных работ.

Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 ч. в течение 2 дней подряд и 120 ч. в год. Работодатель обязан обеспечить точный учет сверхурочных работ, выполненных каждым работником.

Брак, возникший не по вине работника, оплачивается по пониженным расценкам. Брак, который произошел не по вине работника, а по причине скрытого дефекта в обрабатываемом материале, оплачивается работнику наравне с годными изделиями.

Время простоя по вине работника оплате не подлежит. Время простоя не по вине работника, если он предупредил администрацию о начале простоя, оплачивается из расчета не ниже 2/3 тарифной ставки установленного работнику разряда или оклада.

Если работник наряду с основной работой, обусловленной трудовым договором, выполняет дополнительную работу по другой профессии или обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, то ему доплачивают за совмещение профессий или выполнения обязанностей временно отсутствующего работника. Размер этих доплат устанавливает администрация по соглашению сторон.

На период освоения нового производства (продукции) работникам может быть сделана доплата до прежнего среднего заработка и на условиях, определяемых коллективным договором.

Многие работники, помимо основной работы, выполняют дополнительную работу в одной и той же организации. При совмещении профессий необходимо составлять трудовое соглашение, в котором оговорены продолжительность совмещаемой профессии и оплата за нее. Размер оплаты устанавливает администрация (руководитель) предприятия.

Право на отпуск возникает у работников через шесть календарных месяцев после поступления на работу в организацию. Отпуск должен предоставляться работникам ежегодно в срок, который предусмотрен утвержденным на предприятии графиком отпусков. В исключительных случаях и с согласия работника допускается перенос его установленного отпуска на следующий календарный год.

На крупных и средних предприятиях разработкой и расчетом всех необходимых показателей в области труда и заработной платы занимается отдел кадров.

Персонал подразделяется на:

) постоянный персонал - работники, принятые на работу без указания срока;

) сезонный персонал - работники, принятые на период сезонных работ;

) временный персонал - работники, принятые на срок не свыше 2 месяцев.

В соответствии с ТК РФ рабочее время - время, в течение которого работник в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка организации и условиями трудового договора должен исполнять трудовые обязанности, а также иные периоды времени, которые в соответствии с законами и иными нормативными правовыми актами относятся к рабочему времени.

Нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю. Работодатель должен вести учет времени, фактически отработанного каждым работником.

При работе на условиях неполного рабочего времени оплата труда работника производится пропорционально отработанному им времени или в зависимости от выполненного им объема работ. Эта работа не влечет для работников каких-либо ограничений продолжительности ежегодного основного оплачиваемого отпуска, исчисления трудового стажа и других трудовых прав.

Продолжительность ежедневной работы (смены) не может превышать:

) для работников в возрасте 15-16 лет - 5 ч, в возрасте 16-18 лет - 7 ч;

) для учащихся общеобразовательных учреждений, образовательных учреждений начального и среднего профессионального образования, совмещающих в течение учебного года учебу с работой, в возрасте от 14 до 16 лет - 2,5 ч, в возрасте 16-18 лет - 3,5 ч;

) для инвалидов - в соответствии с медицинским заключением.

Для работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, где установлена сокращенная продолжительность рабочего времени, максимально допустимая продолжительность ежедневной работы (смены) не может превышать:

) при 36-часовой рабочей неделе - 8 ч;

) при 30-часовой рабочей неделе и менее - 6 ч

Согласно ст. 94 ТК РФ для творческих работников организаций кинематографии, театральных и концертных организаций, цирков, средств массовой информации, профессиональных спортсменов в соответствии с перечнями категорий этих работников, утверждаемых Правительством РФ, продолжительность ежедневной работы (смены) может устанавливаться в соответствии с законами и иными нормативными правовыми актами, локальными нормативными актами, коллективным договором либо трудовым договором.

Синтетический учет расчетов по оплате труда организации ведут на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

По кредиту счета 70 отражают причитающиеся членам трудового коллектива и работающим по трудовому договору лицам суммы начисленной заработной платы за отработанное время и премий (дебет счетов 08, 10, 15, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 43, 96), суммы пособий по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств внебюджетных социальных фондов. Основанием для начисления заработной платы служат табель, наряды-заказы на выполнение работы и другие документы.

По дебету счета 70 учитываются выплаты заработной платы из кассы (кредит счета 50), сумма удержанного в бюджет подоходного налога (кредит счета 68), своевременно невозвращенные подотчетным лицам суммы (кредит счета 71), суммы за причиненный материальный ущерб (кредит счета 73), за брак (кредит счета 28), в погашение задолженности по выданным ссудам (кредит счета 73), по исполнительным документам в пользу различных юридических и физических лиц (кредит счета 76).

Аналитический учет к счету 70 ведут в лицевых счетах рабочих и служащих, которые заводят в начале года на каждого члена трудового коллектива и лиц, работающих по трудовому договору. В течение года в лицевые счета заносят данные о начисленной заработной плате, премиях, выплатах по итогам года, за выслугу лет, пособий по листкам нетрудоспособности, удержаниях с указанием сумм к выдаче. Срок хранения лицевых счетов - 75 лет.

В бухгалтерском учете начисление заработной платы отражается следующими проводками:

) начислена оплата труда работникам по отгрузке, выгрузке, перемещению оборудования, требующего монтажа: Дт 07 "Оборудование к установке", Кт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

) начислена оплата труда работникам занятым в капитальном строительстве: Дт 08 "Вложения во внеоборотные активы", Кт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

) начислена оплата труда работникам по погрузке, выгрузке, перемещению производственных запасов: Дт 10 "Материалы", Кт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

) начислена оплата труда за изготовленную продукцию, работы, услуги персоналу основного производства: Дт 20 "Основное производство", Кт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

) начислена оплата труда персоналу вспомогательных производств:

Дт 23 "Вспомогательное производство", Кт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

) начислена оплата труда общепроизводственному персоналу: Дт 25 "Общепроизводственные расходы", Кт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

) начислена оплата труда общехозяйственному персоналу: Дт 26 "Общехозяйственные расходы", Кт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

) начислена оплата труда персоналу за исправление брака: Дт 28 "Брак в производстве", Кт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

) начислена оплата труда работникам обслуживающих производств: Дт 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", Кт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

) начислена оплата труда работникам за работы, относимые к расходам будущих периодов: Дт 97 "Расходы будущих периодов", Кт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

) начислена оплата труда персоналу, занятому сбытом продукции: Дебет счета 43 "Готовая продукция", Кт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

) начислена оплата труда персоналу за демонтаж основных средств: Дт 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам", Кт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Предстоящими расходами или предстоящими платежами называются расходы, не производившиеся в отчетном периоде, но предстоящие в будущем. Это образуемые организацией резервы: на оплату отпусков.

Большая часть организаций начисленную оплату отпусков включают в издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 43, кредит счета 70). Членам трудового коллектива отпуска предоставляются в течение года неравномерно, это ведет к искажению себестоимости продукции (работ, услуг) в разные отчетные периоды. Во избежание этого организации могут, принимая учетную политику, предусмотреть формирование резерва на оплату отпусков, а суммы, фактически начисленные за отпуск, списывать за счет этого резерва. Резерв на отпуск начисляется с заработной платы за фактически отработанное время.

Как отражать на счетах бухгалтерского учета оплату отпусков, определяет сама организация, принимая учетную политику на предстоящий год.

Отчисления в резерв могут осуществляться либо в твердой величине ежемесячно, либо в процентах к оплате труда.

Все первичные документы по учету выработки (листки на доплату, листки о простое, маршрутные листы, табели) попадают в бухгалтерию организации. Там их группируют по службам, отделам, а в разрезе этих подразделений - по центрам затрат на производственные (по видам выполненных работ, оказанных услуг, на общепроизводственные и общехозяйственные цели, коммерческие расходы и др.) и непроизводственные (капитальное строительство, содержание и эксплуатация объектов социальной сферы) цели. Сгруппированные первичные документы являются основанием для включения сумм начисленной оплаты труда (кредит счета 70) в издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 28, 29, 43), по другим направлениям (дебет счетов 07, 08, 10, 80, 96). Одновременно организация в дебет тех же счетов, куда была списана начисленная оплата труда, относит в установленном размере (%) к оплате труда:

) с кредита счета 68 - начисленный в бюджет транспортный налог;

) с кредита счета 69 - отчисления во внебюджетные социальные фонды: в Фонд социального страхования (счет 69.1), в Пенсионный фонд (счет 69.2), в Фонд обязательного медицинского страхования (счет 69.3), в Фонд занятости населения (счет 69.4).

Начисления производятся на оплату труда работников организации: штатных, нештатных, работающих по совместительству, сезонных, выполняющих разовые и случайные работы.

Существуют выплаты, которые в полном объеме включаются в совокупный доход, а по другим законодательно предоставлены льготы.

К первой группе относятся предоставленные организацией работникам материальные и социальные блага:

) выдача работникам бесплатно или со скидкой туристических и экскурсионных путевок;

) единовременные пособия в связи с уходом на пенсию;

) бесплатные или льготные талоны на питание, приобретение проездных билетов;

) внесение платы за родителей на содержание детей в дошкольных учреждениях, а также платы за обучение в учебных заведениях и др.

Ко второй группе относятся суммы материальной помощи и стоимость вещевых подарков и призов, по которым предусмотрена льгота в размере 12-кратной величины месячной минимальной оплаты труда.

В настоящее время у многих физических лиц отсутствуют основные места работы, поэтому они вынуждены работать по разовым трудовым соглашениям. При исчислении им налога доход уменьшается на все предусмотренные законом вычеты. Бухгалтерия при этом должна потребовать от этих лиц личные заявления, документы, подтверждающие право на льготы и вычеты, а также трудовую книжку.

Организация не реже одного раза в квартал в срок, согласованный с налоговым органом, представляет на указанных лиц справки о выплаченных доходах.

Базой для удержания алиментов служат исполнительные листы, а при их утрате - дубликаты; письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов; отметки органов внутренних дел в паспортах лиц о том. В соответствии с решением судов эти лица обязаны уплачивать алименты.

Учет расчетов с юридическими и физическими лицами по удержаниям в их пользу организации учитывают на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" с субсчетом 1 "Удержания по исполнительным листам".

Суммы доходов работников, с которых удерживаются алименты:

) заработная плата по тарифным ставкам, должностным окладам, по сдельным расценкам или в процентах от выручки от реализации продукции (выполнение работ, оказание услуг);

) доплаты и надбавки к тарифным ставкам и должностным окладам (за работу во вредных и опасных условиях труда, в ночное время; занятым на подземных работах; за квалификацию, совмещение профессий и должностей, временное заместительство, допуск к государственной тайне, ученую степень и ученое звание, выслугу лет, стаж работы и др.);

) премии, которые имеют регулярный или периодический характер, а также по итогам работы за год;

) плата за сверхурочную работу, работу в выходные и праздничные дни;

) заработная плата за время отпуска, денежная компенсация за неиспользованный отпуск, в случае соединения отпусков за несколько лет;

) дополнительные выплаты, установленные работодателем сверх сумм, начисленных при предоставлении ежегодного отпуска в соответствии с законодательством РФ;

) сумма за время выполнения государственных и общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных ТК РФ (кроме выходного пособия при увольнении);

) сумма, равная стоимости выдаваемого (оплачиваемого) питания, кроме лечебно-профилактического питания;

) комиссионное вознаграждение (штатным страховым агентам, штатным брокерам и др.);

) оплата выполнения работ по договорам гражданско-правового характера;

) суммы исполнительского вознаграждения;

) доходы от занятий предпринимательской деятельностью без образования юридического лица;

) доходы от передачи в аренду имущества;

) доходы по акциям и другие доходы от участия в управлении собственностью организации;

) материальная помощь, оказываемая гражданам в связи со стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, а также со смертью лица, обязанного уплачивать алименты, или его близких родственников и др.

Браком считается продукция, которая в силу имеющихся в ней дефектов не может быть использована по ее прямому назначению. Различают брак исправимый (дефекты устранимы и это хозяйственно целесообразно) и неисправимый (дефекты неисправимы, или, хотя и исправимы, это хозяйственно нецелесообразно); внутренний (выявленный в организации) и внешний (выявленный потребителями).

Если брак исправимый, то сумма потерь (Дт 28) будет складываться из расходов, связанных с его исправлением:

) материалов (Кт 10);

) заработной платы, начисленной за исправление брака (Кт 70);

) платежей во внебюджетные социальные фонды (Кт 69);

) суммы транспортного налога (Кт 68) и части общепроизводственных расходов (Кт 25). Учетная сумма потерь либо сразу будет удержана в полном размере (Дт 70, Кт 28), либо предварительно списана на счет 73.3 (Дт 73.3, Кт 28) и в дальнейшем погашена (Кт 73.3) путем удержания из оплаты труда (Дт 70), внесения наличных в кассу (Дт 50) или перечисления на расчетный счет (Дт 51).

1.2 Первичная документация по оплате труда

 

Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 5 января 2004 года №1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты" утверждены стандартизированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты.

В настоящее время действуют следующие унифицированные формы первичной учетной документации:

.        по учету кадров:

№Т-1 "Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу", №Т-1а "Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу", №Т-2 "Личная карточка работника", №Т-2ГС(МС) "Личная карточка государственного (муниципального) служащего", №Т-3 "Штатное расписание", №Т-4 "Учетная карточка научного, научно-педагогического работника", №Т-5 "Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу", №Т-5а "Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу", №Т-6 "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику", №Т-6а "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам", №Т-7 "График отпусков", №Т-8 "Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)", №Т-8а "Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении)", №Т-9 "Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку", №Т-9а "Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку", №Т-10 "Командировочное удостоверение", №Т-10а "Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении", №Т-11 "Приказ (распоряжение) о поощрении работника", №Т-11а "Приказ (распоряжение) о поощрении работников".

.        по учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда:

№Т-12 "Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда", №Т-13 "Табель учета рабочего времени", №Т-49 "Расчетно-платежная ведомость", №Т-51 "Расчетная ведомость", №Т-53 "Платежная ведомость", №Т-53а "Журнал регистрации платежных ведомостей", №Т-54 "Лицевой счет", №Т-54а "Лицевой счет (свт)", №Т-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику", №Т-61 "Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)", №Т-73 "Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы".

Особенность оформления вышеуказанных документов обусловлена тем, что они являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет, и источником для налоговой отчетности. Поэтому при их оформлении необходимо учитывать требования "Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации".

Согласно пункту 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года 129-ФЗ "О бухгалтерском учете":

"Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц".

Согласно пункту 3 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, должны быть подписаны руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также порядок их разработки и оформления могут быть разработаны организацией самостоятельно, но с учетом вышеуказанных требований об обязательных реквизитах, и закреплены в Положении об учетной политике организации.

В унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций), утвержденные Госкомстатом России, организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты. При этом все реквизиты утвержденных Госкомстатом России унифицированных форм первичной учетной документации остаются без изменения (включая код, номер формы, наименование документа). Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается.

Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно - распорядительным документом.

Форматы бланков, указанных в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, являются рекомендуемыми и могут изменяться в части расширения и сужения граф и строк, включения дополнительных строк и вкладных листов для удобства размещения и обработки необходимой информации.

Ведение первичных документов по учету труда и его оплаты обязательно для всех работодателей. Данные документы могут запросить представители Федеральной инспекции труда при проверке выплаты заработной платы.

Наличие указанных форм по учету труда и его оплаты, правильность их заполнения может также стать объектом контроля при проверке правомерности отнесения затрат по оплате труда на себестоимость продукции, проводимой представителями федеральной налоговой службы.

В случае выявления нарушений организацию и (или) ее должностных лиц могут привлечь к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Отсутствие в организации унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, а так же отсутствие в первичных учетных документах какого-либо из обязательных реквизитов в соответствии с пунктом 3 статьи 120 НК РФ квалифицируется как грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.

По указанным основаниям в соответствии со статьей 120 НК РФ к организации могут быть применены следующие меры ответственности:

. Если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, то это влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере пятнадцати тысяч рублей.

. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере десяти процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей.

Кроме того, согласно требованию нормы в статье 136 ТК РФ работодатель должен при выплате заработной платы обеспечить каждому работнику получение расчетного листка.

Согласно ст. 136 ТК РФ форма расчетного листка утверждается работодателем с учетом мнения представительного органа работников в порядке, установленном статьей 372 настоящего Кодекса для принятия локальных нормативных актов.

Расчетный листок должен информировать работника о составных частях заработной платы, размерах и основаниях произведенных удержаний, об общей денежной сумме, подлежащей выплате.

При отсутствии расчетного листка или неполной информации в нем о составе заработной платы, работодателя и должностных лиц могут привлечь к ответственности за нарушение законодательства о труде и об охране труда по статье 5.27 КоАП.

Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты.

. По учету кадров:

Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма N Т-1)

Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу (форма N Т-1а)

Применяются для оформления и учета принимаемых на работу работников по трудовому договору и заполняются: форма N Т-1 - на одного работника, форма N Т-1а - на группу работников. Составляются лицом, ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию на основании заключенного трудового договора.

При оформлении приказа указываются наименование структурного подразделения, должность, срок испытания, если работнику устанавливается испытание при приеме на работу, а также условия приема на работу и характер предстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода из другой организации, для замещения временно отсутствующего работника). При заключении с работниками трудового договора на неопределенный срок в реквизитах "Дата" (форма N Т-1) или "Период работы" (форма N Т-1а) строка (графа) "по" не заполняется.

Подписанный руководителем организации или уполномоченным на это лицом приказ объявляется работникам под расписку. На основании приказа работником кадровой службы вносится запись в трудовую книжку о приеме работника на работу и заполняются соответствующие сведения в личной карточке (форма N Т-2 или N Т-2ГС(МС), а в бухгалтерии открывается лицевой счет работника (форма N Т-54 или N Т-54а).

Личная карточка работника (форма N Т-2)

Личная карточка государственного (муниципального) служащего (форма N Т-2ГС(МС))

Заполняются работником кадровой службы на лиц, принятых на работу, на основании: приказа (распоряжения) о приеме на работу (форма N Т-1 или N Т-1a); паспорта или иного документа, удостоверяющего личность; трудовой книжки или документа, подтверждающего трудовой стаж; страхового свидетельства государственного пенсионного страхования; документов воинского учета - для военнообязанных и лиц, подлежащих призыву на военную службу; документа об образовании, о квалификации или наличии специальных знаний - при поступлении на работу, требующую специальных знаний или специальной подготовки, а также сведений, сообщенных о себе работником. В отдельных случаях с учетом специфики работы в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации может предусматриваться необходимость предъявления дополнительных документов.

Личная карточка государственного (муниципального) служащего (форма N Т-2ГС(МС)) применяется для учета лиц, замещающих государственные (муниципальные) должности государственной службы.

При заполнении п. 5 "Знание иностранного языка" раздела 1 форм указывается степень знания языка: "владею свободно", "читаю и могу объясниться", "читаю и перевожу со словарем".

Стаж работы (общий, непрерывный, дающий право на надбавку за выслугу лет, дающий право на другие льготы и др.) рассчитывается на основании записей в трудовой книжке или иных подтверждающих соответствующий стаж документов.

При изменении сведений о работнике в его личную карточку вносятся соответствующие данные, которые заверяются подписью работника кадровой службы.

Основными документами, на основании которых заполняется раздел II "Сведения о воинском учете", являются:

военный билет или временное удостоверение, выданное взамен военного билета (на граждан, пребывающих в запасе);

удостоверение гражданина, подлежащего призыву на военную службу (на граждан, подлежащих призыву на военную службу).

На граждан, пребывающих в запасе:

п. 1 "Категория запаса" на офицеров запаса не заполняется;

п. 3 "Состав (профиль)" - заполняется без сокращения ("командный", "медицинский", "солдаты");

п. 4 "Полное кодовое обозначение ВУС" - записывается полное обозначение (шесть цифр или шесть цифр и буквенный знак "113194А");

п. 5 "Категория годности к военной службе" - записывается буквами: А (годные к военной службе), Б (годные к военной службе с незначительными ограничениями), В (ограничено годные к военной службе) или Г (временно не годные к военной службе). При отсутствии записей в соответствующих пунктах военного билета проставляется категория "А";

п. 7 "Состоит на воинском учете" заполняется (простым карандашом):

строка а) - в случаях наличия мобилизационного предписания или штампа о выдаче и изъятии мобилизационных предписаний;

строка б) - на граждан, забронированных за организацией на период мобилизации и на военное время.

На граждан, подлежащих призыву на военную службу:

пункты 1, 3, 4, 7 не заполняются;

п. 2 "Воинское звание" - делается запись "подлежит призыву";

п. 5 "Категория годности к военной службе" - записывается буквами: А, Б, В, Г или Д (не годные к военной службе). Заполняется на основании записи в удостоверении гражданина, подлежащего призыву на военную службу;

Заполнение пунктов, специально не оговоренных в Инструкции, производится на основании информации из перечисленных документов.

В пункте 8 раздела II личной карточки гражданина, достигшего предельного возраста пребывания в запасе, или гражданина, признанного не годным к военной службе по состоянию здоровья, в свободной строке делается отметка "снят с воинского учета по возрасту" или "снят с воинского учета по состоянию здоровья".

В разделе "Прием на работу, переводы на другую работу" с каждой записью, вносимой на основании приказа (распоряжения) о приеме на работу (форма N Т-1 или N Т-1a) и приказа (распоряжения) о переводе на другую работу (форма N Т-5), администрация обязана ознакомить работника под расписку в графе 6 форм.

В разделе "Отпуск" ведется учет всех видов отпусков, предоставляемых работнику в период работы в организации.

Штатное расписание (форма N Т-3)

Применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации в соответствии с ее Уставом (Положением). Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, наименование должностей, специальностей, профессий с указанием квалификации, сведения о количестве штатных единиц.

В графе 5 "Тарифная ставка (оклад) и пр." указывается в рублевом исчислении месячная заработная плата по тарифной ставке (окладу), тарифной сетке, проценту от выручки, доле или проценту от прибыли, коэффициенту трудового участия (КТУ), коэффициенту распределения и пр. в зависимости от системы оплаты труда, принятой в организации в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, коллективными договорами, трудовыми договорами, соглашениями и локальными нормативными актами организации.

В графах 6 - 8 "Надбавки" показываются стимулирующие и компенсационные выплаты (премии, надбавки, доплаты, поощрительные выплаты), установленные действующим законодательством Российской Федерации, а также введенные по усмотрению организации.

При невозможности заполнения организацией граф 5 - 9 в рублевом исчислении в связи с применением в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации иных систем оплаты труда (бестарифная, смешанная и др.) указанные графы заполняются в соответствующих единицах измерения (в процентах, коэффициентах).

Утверждается приказом (распоряжением), подписанным руководителем организации или уполномоченным им на это лицом.

Учетная карточка научного, научно-педагогического работника (форма N Т-4)

Применяется в научных, научно-исследовательских, научно-производственных, образовательных и других учреждениях и организациях, осуществляющих деятельность в сфере образования, науки и технологии, для учета научных работников.

Заполняется работником кадровой службы на основании соответствующих документов (диплома доктора наук и кандидата наук, аттестата доцента и профессора и пр.), а также сведений, сообщенных о себе работником.

П. 5 "Ученая степень" заполняется на основании представленных документов (дипломов), включая сведения об отрасли науки и специальности научных работников.

В п. 6 "Ученое звание" сведения об ученом звании профессора и старшего научного сотрудника по специальности (для научных работников), доцента и профессора по кафедре (для научно-педагогических работников) заполняются на основании соответствующего аттестата.

На каждого научного и научно-педагогического работника ведется также личная карточка работника (форма N T-2).

Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма N Т-5)

Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу (форма N Т-5а)

Применяются для оформления и учета перевода работников на другую работу в той же организации или в другую местность вместе с организацией.

Заполняются работником кадровой службы с учетом письменного согласия работника, подписываются руководителем организации или уполномоченным им на это лицом, объявляются работникам под расписку. В случае, если трудовой договор с работником не заключался и его прием на работу оформлен приказом, при заполнении унифицированной формы N Т-5 по строке "Основание" указываются конкретные документы, на основании которых работник будет переведен на другую работу (заявление, медицинское заключение, служебная записка), а реквизит "Изменение к трудовому договору" не заполняется. На основании приказа (распоряжения) о переводе на другую работу делаются отметки в личной карточке работника (форма N Т-2 или N Т-2ГС(МС), лицевом счете (форма N T-54 или N Т-54а), вносится соответствующая запись в трудовую книжку.

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма N Т-6)

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам (форма N Т-6а)

Применяются для оформления и учета отпусков, предоставляемых работникам в соответствии с законодательством, коллективным договором, локальными нормативными актами организации, трудовым договором.

Составляются работником кадровой службы или уполномоченным им на это лицом, подписываются руководителем организации или уполномоченным им на это лицом, объявляются работнику под расписку. На основании приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска делаются отметки в личной карточке (форма N Т-2 или N Т-2ГС(МС)), лицевом счете (форма N Т-54 или N Т-54а) и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме N T-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику".

График отпусков (форма N Т-7)

Применяется для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работников всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам. График отпусков - сводный график. При его составлении учитываются положения действующего законодательства Российской Федерации, специфика деятельности организации и пожелания работников.

График отпусков подписывается руководителем кадровой службы и утверждается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом с учетом мотивированного мнения выборного профсоюзного органа (при наличии последнего) данной организации об очередности предоставления оплачиваемых отпусков.

При переносе срока отпуска на другое время с согласия работника и руководителя структурного подразделения в график отпусков вносятся соответствующие изменения с разрешения лица, утвердившего график, или лица, уполномоченного им на это. Перенос отпуска производится в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, на основании документа, составленного в произвольной форме.

Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении)трудового договора с работником (увольнении)(форма N Т-8)

Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении)(форма N Т-8а)

Применяются для оформления к учета увольнения работников. Составляются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им на это лицом, объявляются работникам под расписку в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

В строке (графе) форм N Т-8 и Т-8а "Основание прекращения (расторжения) трудового договора (увольнения)" производится запись в точном соответствии с формулировкой действующего законодательства Российской Федерации со ссылкой на соответствующую статью. В строке (графе) "Документ, номер и дата" делается ссылка на документ, на основании которого готовится приказ и прекращается действие трудового договора с указанием его даты и номера (заявление работника, медицинское заключение, служебная записка, повестка в военкомат и другие документы).

При увольнении материально ответственного лица к приказу (распоряжению) прилагается документ об отсутствии материальных претензий к работнику.

При расторжении трудового договора по инициативе работодателя в случаях, определенных действующим законодательством Российской Федерации, к приказу (распоряжению) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении) прилагается в письменной форме мотивированное мнение выборного профсоюзного органа (при наличии последнего) данной организации.

На основании приказа (распоряжения) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении) делается запись в личной карточке (форма N Т-2 или N Т-2ГС(МС)), лицевом счете (форма N Т-54 или N Т-54а), трудовой книжке, производится расчет с работником по форме N Т-61 "Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)".

Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма N Т-9)

Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку(форма N T-9a)

Применяются для оформления и учета направления работников в командировки. Заполняются работником кадровой службы на основании служебного задания, подписываются руководителем организации или уполномоченным им на это лицом. В приказе о направлении в командировку указываются фамилия и инициалы, структурное подразделение, должность (специальность, профессия) командируемого, а также цель, время и место командировки.

При необходимости указываются источники оплаты сумм командировочных расходов, другие условия направления в командировку.

Командировочное удостоверение (форма N Т-10)

Является документом, удостоверяющим время пребывания в служебной командировке (время прибытия в пункт назначения и время убытия из него).

В каждом пункте назначения делаются отметки о времени прибытия и выбытия, которые заверяются подписью ответственного должностного лица и печатью.

Выписывается в одном экземпляре работником кадровой службы на основании приказа (распоряжения) о направлении в командировку (форма N Т-9).

После возвращения из командировки в организацию работником (подотчетным лицом) составляется авансовый отчет (форма N АО-1) с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы.

Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма N Т-10а)

Применяется для оформления и учета служебного задания для направления в командировку, а также отчета о его выполнении.

Служебное задание подписывается руководителем структурного подразделения, в котором работает командируемый работник. Утверждается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом и передается в кадровую службу для издания приказа (распоряжения) о направлении в командировку (форма N Т-9 или N Т-9а).

Работником, прибывшим из командировки, составляется краткий отчет о выполненной работе за период командировки, который согласовывается с руководителем структурного подразделения и предоставляется в бухгалтерию вместе с командировочным удостоверением (форма N Т-10) и авансовым отчетом (форма N АО-1).

Приказ (распоряжение) о поощрении работника (форма N Т-11)

Приказ (распоряжение) о поощрении работников(форма N Т-11а)

Применяются для оформления и учета поощрений за успехи в работе.

Составляются на основании представления руководителя структурного подразделения организации, в котором работает работник.

Подписываются руководителем организации или уполномоченным им на это лицом, объявляются работникам под расписку. На основании приказа (распоряжения) вносится соответствующая запись в личную карточку работника (форма N Т-2 или N Т-2ГС(МС)) и трудовую книжку работника.

. По учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда:

Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда(форма N Т-12)

Табель учета рабочего времени (форма N Т-13)

Применяются для учета времени, фактически отработанного или неотработанного каждым работником организации, для контроля за соблюдением работниками установленного режима рабочего времени, для получения данных об отработанном времени, расчета оплаты труда, а также для составления статистической отчетности по труду. При раздельном ведении учета рабочего времени и расчета с персоналом по оплате труда допускается применение раздела 1 "Учет рабочего времени" табеля по форме N Т-12 в качестве самостоятельного документа без заполнения раздела 2 "Расчет с персоналом по оплате труда". Форма N Т-13 применяется для учета рабочего времени.

Составляются в одном экземпляре уполномоченным на это лицом, подписываются руководителем структурного подразделения, работником кадровой службы, передаются в бухгалтерию.

Отметки в Табеле о причинах неявок на работу, работе в режиме неполного рабочего времени или за пределами нормальной продолжительности рабочего времени по инициативе работника или работодателя, сокращенной продолжительности рабочего времени и др. производятся на основании документов, оформленных надлежащим образом (листок нетрудоспособности, справка о выполнении государственных или общественных обязанностей, письменное предупреждение о простое, заявление о совместительстве и др.).

Для отражения ежедневных затрат рабочего времени за месяц на каждого работника в табеле отведено:

в форме N Т-12 (графы 4, 6) - две строки;

в форме N Т-13 (графа 4) - четыре строки (по две на каждую половину месяца) и соответствующее число граф (15 и 16).

В формах N Т-12 и N Т-13 (в графах 4, 6) верхняя строка применяется для отметки условных обозначений (кодов) затрат рабочего времени, а нижняя - для записи продолжительности отработанного или неотработанного времени (в часах, минутах) по соответствующим кодам затрат рабочего времени на каждую дату. При необходимости допускается увеличение количества граф для проставления дополнительных реквизитов по режиму рабочего времени, например, времени начала и окончания работы в условиях, отличных от нормальных.

При заполнении граф 5 и 7 табеля по форме N Т-12 в верхних строках проставляется количество отработанных дней, в нижних строках - количество часов, отработанных каждым работником за учетный период.

Затраты рабочего времени учитываются в Табеле или методом сплошной регистрации явок и неявок на работу, или путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий, сверхурочных часов). При отражении неявок на работу, учет которых ведется в днях (отпуск, дни временной нетрудоспособности, служебные командировки, отпуск в связи с обучением), в табеле в верхней строке в графах проставляются только коды условных обозначений, а в нижней строке графы остаются пустыми.

При составлении табеля по форме N Т-12 в разделе 2 на один для всех работников вид оплаты и корреспондирующий счет заполняются графы 18 - 22, и при расчете разных по каждому работнику видов оплаты и корреспондирующих счетов заполняются графы с 18 - 34.

Форма N Т-13 "Табель учета рабочего времени" применяется при автоматизированной обработке учетных данных. При составлении табеля по форме N Т-13:

при записи учетных данных для начисления заработной платы только по одному виду оплаты и корреспондирующему счету, общим для всех работников, включенных в Табель, заполняются реквизиты "код вида оплаты", "корреспондирующий счет" над таблицей с графами с 7 - 9 и графа 9 без заполнения граф 7 и 8;

при записи учетных данных для начисления заработной платы по нескольким (от двух до четырех) видам оплаты и корреспондирующих счетов заполняются графы 7 - 9. Дополнительный блок с идентичными номерами граф предусмотрен для заполнения данных по видам оплаты, если их количество превышает четыре.

Бланки табеля по форме N Т-13 с частично заполненными реквизитами могут быть изготовлены с применением средств вычислительной техники. К таким реквизитам относятся: структурное подразделение, фамилия, имя, отчество, должность (специальность, профессия), табельный номер и др. (данные, содержащиеся в справочниках условно-постоянной информации организации). В этом случае форма табеля изменяется в соответствии с принятой технологией обработки учетных данных.

Условные обозначения отработанного и неотработанного времени, представленные на титульном листе формы N Т-12, применяются и при заполнении табеля по форме N Т-13.

Расчетно-платежная ведомость (форма N T-49)

Расчетная ведомость (форма М Т-51)

Платежная ведомость (форма N Т-53)

Применяются для расчета и выплаты заработной платы работникам организации.

При применении расчетно-платежной ведомости по форме N Т-49 другие расчетные и платежные документы по формам N Т-51 и Т-53 не составляются.

На работников, получающих заработную плату с применением платежных карт, составляется только расчетная ведомость, а расчетно-платежная и платежная ведомости не составляются.

Ведомости составляются в одном экземпляре в бухгалтерии.

Начисление заработной платы (формы N Т-49 и N Т-51) производится на основании данных первичных документов по учету выработки, фактически отработанного времени и других документов.

В графах "Начислено" проставляются суммы по видам оплат из фонда заработной платы, а также другие доходы в виде различных социальных и материальных благ, предоставленных работнику, оплаченных за счет прибыли организации и подлежащих включению в налоговую базу. Одновременно производится расчет всех удержаний из суммы заработной платы и определяется сумма, подлежащая выплате работнику.

На титульном листе расчетно-платежной ведомости (форма N Т-49) и платежной ведомости (форма N Т-53) указывается общая сумма, подлежащая выплате. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом. В конце ведомости указываются суммы выплаченной и депонированной заработной платы.

В расчетно-платежной ведомости (форма N Т-49) и платежной ведомости (форма N Т-53) по истечении срока выплаты против фамилий работников, не получивших заработную плату, соответственно в графах 23 и 5 делается отметка "Депонировано". При необходимости в графе "Примечание" формы N Т-53 указывается номер предъявленного документа.

В конце платежной ведомости после последней записи проводится итоговая строчка для проставления общей суммы ведомости. На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер, номер и дата которого проставляются на последней странице платежной ведомости.

В расчетных ведомостях, составляемых на машинных носителях информации, состав реквизитов и их расположение определяются в зависимости от принятой технологии обработки информации. При этом форма документа должна содержать все реквизиты унифицированной формы.

Журнал регистрации платежных ведомостей (форма N Т-53а)

Применяется для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации. Ведется работником бухгалтерии.

Лицевой счет (форма N Т-54)

Лицевой счет (свт) (форма N Т-54а)

Применяются для ежемесячного отражения сведений о заработной плате, выплаченной работнику в течение календарного года.

Заполняются работником бухгалтерии.

Форма N Т-54 применяется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы работника на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплаты.

Форма N Т-54а применяется при автоматизированной обработке учетных данных средствами вычислительной техники с использованием специальных программ и содержит условно-постоянные реквизиты, необходимые для расчета заработной платы. Экземпляр распечатки расчетного листка, содержащий данные о составных частях заработной платы, размерах и основаниях произведенных удержаний, об общей денежной сумме, подлежащей выплате, вкладывается (вклеивается) ежемесячно в лицевой счет работника на бумажном носителе. На оборотной стороне формы или вкладном листе дается расшифровка кодов (по системе кодирования, принятой в организации) различных видов выплат и удержаний.

Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма N Т-60)

Применяется для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска.

При расчете среднего заработка для оплаты отпуска в графе 3 показывается общая сумма выплат, начисленных работнику за расчетный период согласно правилам исчисления среднего заработка. В графах 4, 5 указывается количество календарных дней, часов, приходящихся на отработанное время в расчетном периоде. Графа "Количество часов расчетного периода" заполняется при расчете оплаты отпуска работнику, которому установлен суммированный учет рабочего времени.

Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма N Т-61)

Применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора. Составляется работником кадровой службы или уполномоченным им на это лицом. Расчет причитающейся заработной платы и других выплат производится работником бухгалтерии.

При расчете среднего заработка для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск, а также удержания за использованный авансом отпуск в графе 3 показывается общая сумма выплат, начисленных работнику за расчетный период согласно правилам исчисления среднего заработка. В графах 4, 5 указывается количество календарных (рабочих) дней, часов, приходящихся на отработанное время в расчетном периоде. Графа "Количество часов расчетного периода" заполняется при расчете выплаты компенсации за неиспользованный отпуск работнику, которому установлен суммированный учет рабочего времени.

Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы(форма N Т-73)

Применяется для оформления и учета приема-сдачи работ, выполненных работником по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы.

Является основанием для окончательного или поэтапного расчета сумм оплаты выполненных работ.

Составляется работником, ответственным за прием выполненных работ, утверждается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом и передается в бухгалтерию для расчета и выплаты исполнителю работ причитающейся суммы.

.3 НДФЛ

 

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из видов прямых налогов в РФ. Исчисляется он в процентах от совокупного дохода физических лиц без включения в налоговую базу налоговых вычетов и сумм, освобожденных от налогообложения.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

К доходам от источников в РФ относятся:

дивиденды и проценты, выплачиваемые организацией;

страховые выплаты при наступлении страхового случая;

доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности;

доходы, полученные от предоставления в аренду;

доходы от реализации имущества;

вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей;

пенсии, стипендии, пособия и аналогичные выплаты;

доходы от использования любых транспортных средств;

иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности на территории РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, а также доходы в виде материальной выгоды. При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов: Герои Советского Союза и Герои РФ, награжденные орденом Славы трех степеней, перенесшие радиационное воздействие, и др. Помимо перечисленных налоговых вычетов, налогоплательщики имеют право на социальные, имущественные и профессиональные вычеты.

Социальные налоговые вычеты предоставляются в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели, за обучение в образовательных учреждениях, а также за услуги по лечению.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика не менее пяти лет и от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика не менее трех лет. Налоговые вычеты предоставляются также в сумме, израсходованной на новое строительство или на приобретение на территории России жилого дома или квартиры.

Профессиональные вычеты: за создание научных разработок; за открытия, изобретения и создание промышленных образцов - в сумме 30% от дохода, полученного за первые два года использования и т.п.

Налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.

Налоговая ставка в размере 35% устанавливается в отношении следующих доходов:

выигрышный и призовой, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях;

процентных доходов по вкладам в части превышения суммы, рассчитанной исходя из ¾ действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

В соответствии с законодательством удержания из заработной платы можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.

К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам в пользу юридических и физических лиц. По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; погашение задолженности по подотчетным суммам; квартплата; за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит; членские профсоюзные взносы; перечисления сторонним организациям и в кассу взаимопомощи; перечисления в филиалы Сберегательного банка.

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счетов:

68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму налога на доходы физических лиц;

28 "Брак в производстве" - на сумму удержаний с виновника брака;

73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - на сумму за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по представленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостатков, уплаченных штрафов;

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на суммы по исполнительным документам" и других счетов.

Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям показывают по дебету счета 68 с кредита счета 51 "Расчетные счета", по алиментам - по дебету счета 76 с кредита счета 50 "Касса" (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 "Расчетные счета" (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на активном счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба". В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей, счета 98 "Доходы будущих периодов" на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, - как правило, рыночной стоимостью, счета 28 "Брак в производстве" - на потери от брака и др.

По кредиту счета 73, субсчет 73-2 учитывают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами:

50, 51 - на сумму внесенных платежей;

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму удержаний из заработной платы;

26 "Общехозяйственные расходы" - на суммы, которые по решению суда не могут быть взысканы с виновного лица из-за его неплатежеспособности.

Бухгалтерия организации производит не только начисление заработной платы, но и удержания и вычеты из нее.

1.4 Взносы в фонды

 

Отчисления во внебюджетные фонды - денежные отчисления организаций в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования, осуществляемые в процентной доле от общей величины средств на оплату труда работников организации. Включаются в себестоимость производимой организацией продукции.

Тариф страхового взноса - размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов.

Применяются следующие виды страховых взносов:

Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) - 22%;

Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС) - 2,9%;

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) - 5,1%.

Плательщиками страховых взносов являются:

) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

организации;

индивидуальные предприниматели;

физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Объектом обложения страховыми взносами в соответствии признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусств, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

Особенностью является то, что страховыми взносами облагаются все выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, независимо от того, учитываются ли они в составе расходов при исчислении налога на прибыль у организаций, индивидуальных предпринимателей.

Не подлежат обложению страховыми взносами:

) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию;

) все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ) связанных:

а) с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

б) с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

в) с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

г) с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях;

д) с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

е) с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;

ж) с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;

з) с трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации, в связи с прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий нотариусами, занимающимися частной практикой, и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию;

и) с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением:

выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;

выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы;

компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников;

) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов;

) доходы (за исключением оплаты труда работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому плательщиком страховых взносов в порядке, установленном законодательством РФ, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на оказание медицинских услуг, выданные в соответствии с законодательством РФ, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, а также суммы пенсионных взносов плательщика страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения;

) взносы работодателя, уплаченные плательщиком страховых взносов в размере уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя;

) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством РФ, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами. В случае проведения отпуска указанными лицами за пределами территории РФ не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу РФ, включая стоимость провоза багажа весом до 30кг;

) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента РФ, кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта РФ, кандидатов на должность в ином государственном органе субъекта РФ, предусмотренном конституцией, уставом субъекта РФ, избираемых непосредственно гражданами, кандидатов в депутаты представительного органа муниципального образования, кандидатов на должность главы муниципального образования, на иную должность, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений, избирательных фондов региональных отделений политических партий, не являющихся избирательными объединениями, из средств фондов референдума инициативной группы по проведению референдума РФ, референдума субъекта РФ, местного референдума, инициативной агитационной группы референдума РФ, иных групп участников референдума субъекта РФ, местного референдума за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, кампаний референдума;

) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РФ, а также государственным служащим федеральных органов государственной власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании;

) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников;

) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период;

) суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников;

) суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения;

) суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел РФ, федеральной противопожарной службы, лицами начальствующего состава федеральной фельдъегерской связи, сотрудниками учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, таможенных органов РФ и органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной службы и службы в указанных органах в соответствии с законодательством РФ;

) суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ.

При оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах, так и за пределами территории РФ не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ.

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, а отчетными периодами - I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.

Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Плательщики страховых взносов обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в полных рублях.

Для работодателей база для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо устанавливается в сумме, не превышающей 415 тыс. руб. Эта сумма исчисляется нарастающим итогом с начала расчетного периода.

1.5 Аудит оплаты труда

 

Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Внешний аудит представляет собой, прежде всего предпринимательскую деятельность аудиторов и аудиторских фирм по проведению проверок, консультированию клиентов с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности и повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации. Поскольку каждая аудиторская проверка ограничена во времени, аудитору всегда важно четко определить ее цели, безошибочно выбрать исследуемые объекты проверки, грамотно спланировать свои действия, применить эффективные аудиторские процедуры и собрать необходимые доказательства для формулирования объективного заключения.

Для успешной реализации целей конкретной аудиторской проверки необходимо, чтобы последовательно выполнялись основные этапы проведения аудита.

Аудиторскую проверку можно разделить на три основных этапа:

подготовка и планирование аудиторской проверки;

выполнение аудиторских процедур и оформление рабочей документации;

составление аудиторского заключения.

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить при аудите расчетов учета труда и заработной платы, относятся следующие:

соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;

учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам;

учет и начисление повременных и прочих видов оплат;

расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;

аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);

сводные расчеты по заработной плате;

расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с фонда оплаты труда;

расчеты по депонированной заработной плате.

Источниками информации являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации.

К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, журналы-ордера № 8 и № 10 (при журнально-ордерной форме учета), Главная книга, баланс.

В процессе решения первой задачи аудитор определяет основные категории работающих, виды начисления и порядок их оформления. Подтверждение достоверности произведенных начислений осуществляется выборочно. В объем выборки включаются различные категории работающих или уволенных (руководители, специалисты, рабочие), разные временные периоды (обычно один месяц квартала) и основные виды начислений. Если учетная информация обрабатывается вручную, то аудитор по данным книги начислений или по данным расчетных ведомостей подтверждает достоверность произведенных расчетов и используемых в расчетах показателей. При этом изучаются первичные документы, которые являются основанием для начисления заработной платы. Особое внимание обращается на правильность их заполнения, соответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы.

При проверке первичных документов устанавливается наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, неоговоренных исправлений. Анализируя наряды на сдельную работу по датам их выдачи, сопоставляя фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава, аудитор определяет, нет ли случаев включения в них вымышленных лиц, повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам. Методом арифметического контроля определяются неточности в подсчетах в первичных документах или расчетных ведомостях.

Согласно ст. 96 и 154 ТК РФ доплата за работу в ночное время осуществляется на основании табеля учета рабочего времени с итоговым количеством за месяц.

Доплата за работу в сверхурочное время также подтверждается данными табеля. Согласно ст. 152 ТК РФ сверхурочная работа оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее чем в двойном.

Согласно ст. 153 ТК РФ оплата работы в праздничные дни должна подтверждаться приказом на работу в праздничные дни и табелем учета рабочего времени. Работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере.

Согласно ст. 114 ТК РФ штатным работникам ежегодно предоставляются очередные отпуска по графику, утвержденному администрацией предприятия. Основанием для расчета суммы отпускных является приказ, в котором указывается, кому предоставляется отпуск, с какого числа, продолжительность отпуска. Минимальная продолжительность отпуска - 28 календарных дней.

При проверке необходимо проконтролировать правильность исчисления отпускного пособия. Расчет оплаты за отпуск производится исходя из средней заработной платы и количества дней предоставляемого отпуска.

Согласно ст. 127 ТК РФ если работник увольняется или переводится на другое предприятие, не использовав очередной отпуск, то ему начисляется компенсация.

Далее аудитор приступает к проверке пособий по временной нетрудоспособности. Эти пособия выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование согласно "Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию". Основанием для выплаты пособий являются больничные листки, выдаваемые лечебными учреждениями. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и среднего заработка:

при непрерывном стаже работы до 5 лет - 60% заработка;

от 5 до 8 лет - 80% заработка;

более 8 лет - 100% заработка.

Независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100% вследствие трудового увечья или профессионального заболевания; лицам, имеющим на своем иждивении трех и более детей, не достигших 16 лет; по беременности и родам и в других случаях.

Так же аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских записей. Как известно, синтетический учет по начислению заработной платы ведется по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Поэтому при начислении заработной платы и других выплат аудитору сначала необходимо определить их источники, а затем проверить бухгалтерские записи.

Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и совместительству производят различные удержания (обязательные и удержания по инициативе организации).

Проверка правильности удержаний из заработной платы осуществляется аудитором выборочно. Причем размеры выборки определяются теми же методами, что и при проверке начислений. Затем по данным свода удержаний определяются виды удержаний из заработной платы, осуществляемые на конкретном экономическом субъекте.

Основным видом удержания, которому при проверке уделяется главное внимание, является налог на доходы физических лиц, который регулируется главой 23 "Налог на доходы физических лиц" части II Налогового кодекса РФ.

Приступая к проверке правильности удержания налога на доходы, аудитору сначала необходимо выявить суммы, которые подлежат обложению данным налогом. Согласно ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные ими как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которыми у них возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Кроме того, при определении размера налогооблагаемой базы налогоплательщик имеет право на следующие налоговые вычеты: стандартные (ст. 218 НК РФ), социальные (ст. 219 НК РФ), имущественные (ст. 220 НК РФ) и профессиональные (ст. 221 НК РФ) налоговые вычеты.

После проверки исчисления налоговой базы аудитор проверяет правильность применения тех или иных налоговых ставок. Они устанавливаются ст.224 НК РФ.

При проверке удержаний налога на доходы аудитор должен проконтролировать то, что с сумм доходов, в отношении которых применяется ставка 13%, исчисление налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом ранее удержанных сумм налога. Причем сумма налога определяется в полных рублях.

Аудитору необходимо удостовериться в правильности составления бухгалтерских записей. На счетах бухгалтерского учета суммы удержанного налога на доходы физических лиц должны отражаться по Дт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и Кт 68 "Расчеты с бюджетом". Перечисление сумм налога на доходы отражается: Дт 68 Кт 51 "Расчетный счет".

Другим видом удержаний является удержание по исполнительным листам. По исполнительным листам судов производятся удержания алиментов (штрафов). Они могут удерживаться и по заявлению работника. Здесь аудитору необходимо проверить наличие полученных исполнительных листов, их регистрации в специальном журнале. Кроме того, необходимо проверить правильное исчисление сумм алиментов и отражение их на счетах бухгалтерского учета.

Причем аудитору необходимо знать, что удержание алиментов происходит со всех видов дохода как по основной, так и по совмещенной работе, со всех видов доплат, с оплаты за время отпуска, с пособий по временной нетрудоспособности, с вознаграждения за общие годовые итоги работы. Исключением являются суммы разовых единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных условиях, не носящих постоянный характер, разовой материальной помощи.

Удержанные из заработной платы алименты должны быть в трехдневный срок со дня выдачи зарплаты выданы взыскателю из кассы или переведены по почте.

На сумму удержаний по исполнительным листам в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:

Дт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на сумму удержанных алиментов;

Дт 76 Кт 50 "Касса" - на сумму выданных алиментов;

Дт 76 Кт 51 "Расчетный счет" - на сумму перечисленных алиментов почтовым переводом.

При проверке правильности составления учетных регистров аудитор должен быть готов к тому, что на различных предприятиях применяются разнообразные учетные регистры, что не должно осуждаться, если это обеспечивает полноту учетного процесса и удобно для самого предприятия.

При проверке учетных регистров должны быть охвачены следующие вопросы:

обеспечивает ли совокупность учетных регистров полное отражение хозяйственных операций предприятия;

удобны ли для использования эти регистры и достаточно ли они наглядны, обладают ли большой информационной емкостью,

пригодны ли они для составления необходимой отчетности и для пользования в экономическом анализе;

увязаны ли они друг с другом и с Главной книгой, обеспечивая этим контроль полноты и правильности учетных записей.

Перед тем как приступить к проверке сводных расчетов по оплате труда, аудитору необходимо проверить сводную ведомость по заработной плате, которая представляет собой сводный расчет по начислению заработной платы и удержаний из нее. При проверке расчетно-платежной ведомости аудитор построчно проверяет расписки в получении денег и суммирует выданную заработную плату. Напротив фамилий тех, кто не получил заработную плату, в графе "Расписка в получении" должен быть проставлен штамп или надпись от руки "депонировано". Расчетно-платежная ведомость в этом случае должна закрываться двумя суммами - выданной наличными и депонированной. Остаток денег из кассы должен быть сдан на расчетный счет, поскольку наличные деньги, взятые из банка, расходуются строго по целевому назначению.

Так же аудитору необходимо проконтролировать ведение аналитического учета депонированной заработной платы по каждой невостребованной сумме в реестре не выданной заработной платы или на депонентских карточках.

После проверки сводной ведомости по заработной плате, а также бухгалтерского учета сумм депонированной зарплаты аудитор осуществляет проверку данных по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и корреспондирующих с ним счетов.

Проверка записей на счетах бухгалтерского учета является одним из ответственных вопросов при проведении аудита предприятия, так как она служит делу обеспечением достоверности показателей форм бухгалтерской отчетности, с которой и снимается основная информация, характеризующая показатели хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и дающая основу для принятия управленческих решений.

При сплошной или выборочной проверке аудитору следует оценить правильность указания в учетных регистрах корреспонденции бухгалтерских счетов исходя из экономического содержания отраженных в указанных регистрах хозяйственных операций и выявить случайные арифметические ошибки и случайные неправильные бухгалтерские записи (проводки) - для их устранения в дальнейшем, а также сознательные ошибки, т.е. бухгалтерские записи, произведенные в целях вуалирования и фальсификации отчетных данных.

В заключение аудита расчетов по оплате труда необходимо сверить обороты по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" с данными журналов-ордеров корреспондирующих счетов.

Затем сводные данные проверяют по Главной книге (счета 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям как Главной книги, так и бухгалтерского баланса (ф. № 1) по ст. "Задолженность перед персоналом организации" и "Задолженность перед государственными внебюджетными" раздела V пассива и по ст. "Прочие дебиторы" раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования).

При проверке расчетов по ЕСН аудитору необходимо проверить правильность определения налоговой базы для исчисления налога (ст. 237 гл. 24 НК РФ), правильность применения налоговых ставок (ст. 241 НК РФ), установить порядок и сроки уплаты налога на предприятии, а также их документальное обоснование и проверить правильность отражения соответствующих хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Страховые тарифы взносов для налогоплательщиков‑работодателей и налогоплательщиков, не производящих выплат физическим лицам, отличаются друг от друга. Следовательно, аудитору при определении правильности применения налоговой ставки необходимо установить категорию налогоплательщика и исходя из этого размер страхового тарифа.

Согласно ч. 5 ст. 15 Федерального Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "Ежемесячный платеж подлежит уплате не позднее 15-го числа каждого месяца."

При аудите расчётов с ФСС бухгалтерский учёт ведётся на балансовом счёте 69 "Расчёты по социальному страхованию и обеспечению", к которому открывается субсчёт 69-1 "Расчёты по социальному страхованию".

По кредиту счёта 69-1 должны отражаться суммы отчислений в ФСС, а также поступление частичной стоимости путёвок и суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со:

счетами на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счёт организации (Дт 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и т.п., Кт 69-1);

счетом 70 "Расчёты с персоналом по оплате труда" - в части отчислений, производимых за счёт работников предприятия (Дт 70, Кт 69-1);

счётом 99 "Прибыли и убытки" - на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Дт 99, Кт 69-1);

счётом 51 "Расчётный счёт" - на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Дт 51, Кт 69-1).

По дебету счета 69-1 должны отражаться перечисленные суммы платежей (Дт 69-1, Кт 51), а также суммы, выплачиваемые за счёт платежей на социальное страхование (Дт 69-1, Кт 70).

При аудите расчетов с ПФР и ФФОМС бухгалтерский учет ведется аналогичным образом. Они так же ведутся на балансовом счете 69, только для них открываются субсчета 69‑2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" и 69-3 "Расчёты по обязательному медицинскому страхованию".

Глава 2. Аналитический раздел

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО "Михель Дастин"

ООО "МИХЕЛЬ ДАСТИН" создано в апреле 2005 года. В момент создания родом деятельности предприятия являлась розничная продажа электрооборудования (электросчетчики, электроавтоматы, розетки, выключатели, патроны для осветительных ламп). В середине 2006 года на полученную прибыль от продаж был отстроен собственный магазин. В 2007 года был создан отдел закупок и продаж для крупнооптовых закупок электрооборудования от производителя. ООО "МИХЕЛЬ ДАСТИН" является официальным дилером компании "VIRCOM", одного из крупнейших производителей электрооборудования. В 2008 году был построен автотехцентр для обслуживания и ремонта транспорта организации.

На данный момент ООО "МИХЕЛЬ ДАСТИН" представляет собой крупную и грамотно организованную оптово-розничную компанию по продажам электрооборудования. Данная организация приносит постоянную прибыль, обеспечивает рабочие места, не приносит вреда окружающей среде, исправно платит налоги в бюджет.

ООО "МИХЕЛЬ ДАСТИН" осуществляет следующие виды деятельности:

осуществление оптовой и розничной торговли электрооборудования;

оказание услуг складского хозяйства;

осуществление импортных операций и иной внешнеэкономической деятельности в соответствии с действующим законодательством;

обслуживание и ремонт транспорта компании.

Органами управления ООО "МИХЕЛЬ ДАСТИН" являются генеральный директор.

Генеральный директор, он же собственник, является высшим органом управления данной организации и осуществляет общее руководство текущей деятельности.

Исполнительные директора осуществляют общее руководство деятельности вверенных им подразделений. Структура организации показана на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1 - Организационная структура ООО "МИХЕЛЬ ДАСТИН"

Как видно из представленного выше рисунка возглавляет компанию генеральный директор (собственник), в его непосредственном подчинении находятся исполнительные директора, которые курируют вверенные им виды деятельности организации.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой организации. Структура, численность работников отдельных бухгалтерских подразделений определяется внутренними правилами и должностными инструкциями организации.

В ООО "МИХЕЛЬ ДАСТИН" бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной системе. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с рабочим (выбранным) планом счетов бухгалтерского учета.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты (справки) бухгалтерии. Главный бухгалтер организации обеспечивает контроль и отражение на счетах всех хозяйственных операций, предоставление оперативной и результативной информации в установленные сроки по схеме документооборота.

Требование главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операции и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательно для всех работников организации.

Для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета большое значение имеет разработка плана его организации.

План организации бухгалтерского учета состоит из следующих элементов: план документации и документооборота; план инвентаризации; план счетов и их корреспонденция; план отчетности; план технического оформления учета; план организации труда работников бухгалтерии.

В плане документации перечисляются документы для учета хозяйственных операций. Организация ООО "МИХЕЛЬ ДАСТИН" использует типовые формы первичных учетных документов. Все формы первичных учетных документов составляются с соблюдением требований предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету и отчетности.

Основой организации первичного учета в организации является утвержденный главным бухгалтером график документооборота, т.е. прохождения документов от момента их выписки до сдачи на хранение в архив. В графике документооборота определяются лица, ответственные за оформление документов, а также порядок место время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив.

Учетная политика на текущий год утверждается приказом по организации в конце предшествующего года, вводится с 1 января текущего года. Она не должна меняться в течение финансового года.

На предприятии бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета с применением компьютерных программ: 1С: Предприятие - Бухгалтерский учет, Предприятие - Торговля + Склад.

.1.1 Анализ финансового положения ООО "МИХЕЛЬ ДАСТИН"

Опираясь на бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах проведем анализ финансового состояния ООО "МИХЕЛЬ ДАСТИН".

В таблице 2.1 показана структура имущества и источники его формирования.

Таблица 2.1 - Структура имущества и источники его формирования

Показатель	Значение показателя						Изменение за анализируемый период
	на начало анализируемого периода (на 31.12.2011)		на 31.12. 2012	на 31.12. 2013	на конец анализируемого периода (31.12.2014)		(гр.6-гр.2), тыс. руб.	(гр.6 : гр.2), %
	в тыс. руб.	в % к валюте баланса	в тыс. руб.	в тыс. руб.	в тыс. руб.	в % к валюте баланса
Актив
1.Иммобилизованные средства*	187 625 543	52	322 273 637	416 299 008	503 097 289	76,4	315 471 746	168,1
2. Текущие активы**, всего	173 184 851	48	191 660 913	207 513 814	155 460 157	23,6	-17 724 694	-10,2
в том числе: запасы (кроме товаров отгруженных)	561 108	0,2	122 262	76 222	55 162	<0,1	-505 946	-90,2
в том числе: -сырье и материалы;	21 098	<0,1	21 542	18 775	16 904	<0,1	-4 194	-19,9
- готовая продукция (товары).	380 301	0,1	42 653	515	4 266	<0,1	-376 035	-98,9
затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) и расходах будущих периодов;	159 709	<0,1	58 067	56 932	33 992	<0,1	-125 717	-78,7
НДС по приобретенным ценностям	17 268 580	4,8	12 062 657	3 905 733	962 766	0,1	-16 305 814	-94,4
ликвидные активы, всего	155 355 163	43,1	179 475 994	203 531 859	154 442 229	23,5	-912 934	-0,6
из них: - денежные средства и краткосрочные вложения;	22 765 662	6,3	26 708 507	28 436 996	64 898 705	9,9	42 133 043	185,1
- дебиторская задолженность (срок платежа по которой не более года) и товары отгруженные;	132 589 501	36,7	152 767 487	175 094 863	89 543 524	13,6	-43 045 977	-32,5
Пассив
1. Собственный капитал	236 892 662	65,7	263 953 835	296 713 355	328 181 421	49,8	91 288 759	38,5
2.Долгосрочные обязательства, всего	24 814 976	6,9	82 295 647	85 046 637	26 441 244	4	1 626 268	6,6
из них: - кредиты и займы;	23 879 241	6,6	80 294 812	81 638 236	25 262 487	3,8	1 383 246	5,8
- прочие долгосрочные обязательства.	935 735	0,3	2 000 835	3 408 401	1 178 757	0,2	243 022	26
3.Краткосрочные обязательства (без доходов будущих периодов), всего	99 102 756	27,5	167 685 068	242 052 830	303 934 781	46,2	204 832 025	3,1 раза
из них: - кредиты и займы;	26 440 394	7,3	101 780 074	142 615 523	262 166 766	39,8	235 726 372	9,9 раза
- прочие краткосрочные обязательства.	72 662 362	20,1	65 904 994	99 437 307	41 768 015	6,3	-30 894 347	-42,5
Валюта баланса	360 810 394	100	513 934 550	623 812 822	658 557 446	100	297 747 052	82,5

Из представленных в первой части таблицы данных видно, что на 31 декабря 2014 г. в активах организации доля текущих активов составляет 1/4, а иммобилизованных средств, соответственно, 3/4. Активы организации в течение анализируемого периода значительно увеличились (на 82,5%). Учитывая значительный рост активов, необходимо отметить, что собственный капитал увеличился в меньшей степени - на 38,5%. Отстающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов следует рассматривать как негативный фактор.

Рост величины активов организации связан, в первую очередь, с ростом следующих позиций актива баланса (в скобках указана доля изменения данной статьи в общей сумме всех положительно изменившихся статей):

·              долгосрочные финансовые вложения - 331 695 629 тыс. руб. (86,6%)

·              краткосрочные финансовые вложения - 31 829 948 тыс. руб. (8,3%)

Одновременно, в пассиве баланса наибольший прирост наблюдается по строкам:

·              нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - 92 723 023 тыс. руб. (27,4%)

Среди отрицательно изменившихся статей баланса можно выделить "дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) " в активе и "кредиторская задолженность: поставщики и подрядчики" в пассиве (-38 836 715 тыс. руб. и -38 192 881 тыс. руб. соответственно).236 892 662,0 тыс. руб. до 328 181 421,0 тыс. руб. (91 288 759,0 тыс. руб.) вырос собственный капитал ООО "МИХЕЛЬ ДАСТИН" за весь анализируемый период.

Рассмотрим оценку стоимости чистых активов в таблице 2.2.

Таблица 2.2. - Оценка стоимости чистых активов организации

Показатель	Значение показателя						Изменение
	на начало анализируемого периода (на 31.12.2011)		на 31.12. 2012	на 31.12. 2013	на конец анализируемого периода (31.12.2014)		(гр.6-гр.2), тыс. руб.	(гр.6 : гр.2), %
	в тыс. руб.	в % к валюте баланса	в % к валюте баланса	в % к валюте баланса	в тыс. руб.	в % к валюте баланса
1. Чистые активы	231 729 255	64,2	49,2	46,4	313 802 383	47,6	82 073 128	35,4
2. Уставный капитал	21 264	<0,1	<0,1	<0,1	21 264	<0,1	-	-
3. Превышение чистых активов над уставным капиталом (стр.1-стр.2)	231 707 991	64,2	49,2	46,4	313 781 119	47,6	82 073 128	35,4

Чистые активы организации по состоянию на 31.12.2014 намного (в 14 757,4 раза) превышают уставный капитал. Данное соотношение положительно характеризует финансовое положение ООО "МИХЕЛЬ ДАСТИН", полностью удовлетворяя требованиям нормативных актов к величине чистых активов организации. К тому же следует отметить увеличение чистых активов на 35,4% за весь рассматриваемый период. Приняв во внимание одновременно и превышение чистых активов над уставным капиталом и их увеличение за период, можно говорить о хорошем финансовом положении организации по данному признаку.

.1.2 Анализ финансовой устойчивости организации

В таблице 2.3 показаны основные показатели финансовой устойчивости организации.

Таблица 2.3 - Основные показатели финансовой устойчивости организации

Показатель	Значение показателя				Изменение показателя (гр.5-гр.2)	Описание показателя и его нормативное значение
	на 31.12.2011	на 31.12.2012	на 31.12.2013	на 31.12.2014
1. Коэффициент автономии	0,66	0,51	0,48	0,5	-0,16	Отношение собственного капитала к общей сумме капитала. нормальное значение для данной отрасли: не менее 0,55 (оптимальное 0,65-0,75).
2. Коэффициент финансового левериджа	0,52	0,95	1,1	1,01	0,49	Отношение заемного капитала к собственному.
3. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,33	-0,3	-0,57	-1,11	-1,44	Отношение собственного капитала к оборотным активам. нормальное значение: 0,1 и более.
4. Коэффициент покрытия инвестиций	0,73	0,67	0,61	0,54	-0,19	Отношение собственного капитала и долгосрочных обязательств к общей сумме капитала. нормальное значение для данной отрасли: не менее 0,85.
5. Коэффициент маневренности собственного капитала	0,25	-0,22	-0,4	-0,53	-0,78	Отношение собственных оборотных средств к источникам собственных средств. нормальное значение: не менее 0,05.
6. Коэффициент мобильности имущества	0,51	0,38	0,33	0,24	-0,27	Отношение оборотных средств к стоимости всего имущества. Характеризует отраслевую специфику организации.
7. Коэффициент мобильности оборотных средств	0,12	0,14	0,14	0,41	0,29	Отношение наиболее мобильной части оборотных средств (денежных средств и финансовых вложений) к общей стоимости оборотных активов.
8. Коэффициент обеспеченности запасов	12,56	-11,44	-1 556,99	-3 151,12	-3 163,68	Отношение собственных оборотных средств к величине материально-производственных запасов. нормальное значение: 0,5 и более.
9. Коэффициент краткосрочной задолженности	0,8	0,67	0,74	0,92	0,12	Отношение краткосрочной задолженности к общей сумме задолженности.

Коэффициент автономии организации на 31 декабря 2014 г. составил 0,5. Полученное значение показывает, что ввиду недостатка собственного капитала (50% от общего капитала организации) ООО "МИХЕЛЬ ДАСТИН" в значительной степени зависит от кредиторов. за 3 последних года коэффициент автономии значительно уменьшился (на 0,16).

На 31.12.2014 г. значение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами составило -1,11. Имело место очень сильное уменьшение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами за 3 последних года - на 1,44. На 31 декабря 2014 г. значение коэффициента является крайне негативным, несмотря на то, что в начале рассматриваемого периода значение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами соответствовало норме, позднее оно стало неудовлетворительным.

В течение анализируемого периода имело место значительное снижение коэффициента покрытия инвестиций c 0,73 до 0,54 (на 0,19). Значение коэффициента на последний день анализируемого периода (31.12.2014) ниже нормы. коэффициент покрытия инвестиций постоянно уменьшался в течение всего периода.

На последний день анализируемого периода коэффициент обеспеченности материальных запасов равнялся -3 151,12, при этом на начало анализируемого периода (31.12.2011 г.) коэффициент обеспеченности материальных запасов был намного больше - 12,56 (т.е. падение составило 3 163,68). В начале рассматриваемого периода коэффициент соответствовал норме, однако позднее ситуация изменилась. Коэффициент обеспеченности материальных запасов по состоянию на 31.12.2014 имеет критическое значение.

По коэффициенту краткосрочной задолженности видно, что величина краткосрочной кредиторской задолженности ООО "МИХЕЛЬ ДАСТИН" значительно превосходит величину долгосрочной задолженности (92% и 8% соответственно). При этом за 3 последних года доля долгосрочной задолженности уменьшилась на 12%.

.1.3 Анализ ликвидности

В таблице 2.4 провели расчет коэффициентов ликвидности.

Таблица 2.4 - Расчет коэффициентов ликвидности

Показатель ликвидности	Значение показателя				Изменение показателя (гр.5 - гр.2)	Расчет, рекомендованное значение
	на 31.12.2011	на 31.12.2012	на 31.12.2013	на 31.12.2014
1. Коэффициент текущей (общей) ликвидности	1,75	1,14	0,86	0,51	-1,24	Отношение текущих активов к краткосрочным обязательствам. нормальное значение: 2 и более.
2. Коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности	1,53	1,04	0,84	0,51	-1,02	Отношение ликвидных активов к краткосрочным обязательствам. нормальное значение: не менее 1.
3. Коэффициент абсолютной ликвидности	0,23	0,16	0,12	0,21	-0,02	Отношение высоколиквидных активов к краткосрочным обязательствам. нормальное значение: 0,2 и более.

На конец периода коэффициент текущей ликвидности имеет значение ниже нормы (0,51 против нормативного значения 2 и более). Более того следует отметить отрицательную динамику показателя - за рассматриваемый период (с 31.12.2005 по 31.12.2014 г.) коэффициент текущей ликвидности снизился на -1,24. в течение всего рассматриваемого периода коэффициент текущей ликвидности постоянно снижался.

Коэффициент быстрой ликвидности по состоянию на 31.12.2014 тоже оказался ниже нормы (0,51). Это свидетельствует о недостаточности у ООО "МИХЕЛЬ ДАСТИН" ликвидных активов (т. е. наличности и других активов, которые можно легко обратить в наличность) для погашения краткосрочной кредиторской задолженности. в начале рассматриваемого периода коэффициент быстрой ликвидности соответствовал норме, однако позже ситуация изменилась.

Третий из коэффициентов, характеризующий способность организации погасить всю или часть краткосрочной задолженности за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, имеет значение, соответствующее допустимому (0,21). В тоже время за 3 года коэффициент снизился на -0,02.

В таблице 2.5 показано соотношение по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения.

Таблица 2.5 - Анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения

Активы по степени ликвидности	На конец отчетного периода, тыс. руб.	Прирост за анализ. период, %	Норм. соотно-шение	Пассивы по сроку погашения	На конец отчетного периода, тыс. руб.	Прирост за анализ. период, %	Излишек/ недостаток платеж. средств тыс. руб. (гр.2 - гр.6)
А1. Высоколиквидные активы (ден. ср-ва краткосрочные фин. вложения)	64 898 705	185,1	≥	П1. Наиболее срочные обязательства (привлеченные средства) (текущ. кред. задолж.)	39 417 598	-44,7	25 481 107
А2. Быстрореализуемые активы (краткосрочная деб. задолженность)	89 543 524	-30,3	≥	П2. Среднесрочные обязательства (краткосроч. кредиты и займы)	264 517 183	9,5 раза	-174 973 659
А3. Медленно реализуемые активы (долгосроч. деб. задол. прочие оборот. активы)	2 111 647	-93,5	≥	П3. Долгосрочные обязательства	26 441 244	6,6	-24 329 597
А4. Труднореализуемые активы (внеоборотные активы)	502 003 570	183,6	≤	П4. Постоянные пассивы (собственный капитал)	328 181 421	38,5	173 822 149

Из четырех соотношений, характеризующих соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения, выполняется только одно. Организация способна погасить наиболее срочные обязательства за счет высоколиквидных активов (денежных средств и краткосрочных финансовых вложений), которых больше на 64,6%. В соответствии с принципами оптимальной структуры активов по степени ликвидности, краткосрочной дебиторской задолженности должно быть достаточно для покрытия среднесрочных обязательств (краткосрочных кредитов и займов). В данном случае это соотношение не выполняется - у ООО "МИХЕЛЬ ДАСТИН" недостаточно краткосрочной дебиторской задолженности для погашения среднесрочных обязательств.

.1.4 Анализ эффективности деятельности ООО "МИХЕЛЬ ДАСТИН"

Основные финансовые результаты деятельности ООО "МИХЕЛЬ ДАСТИН" за анализируемый период (31.12.11-31.12.14 г.) приведены ниже в таблице 2.6.

Таблица 2.6 - Обзор результатов деятельности организации

Показатель	Значение показателя, тыс. руб.			Изменение показателя		Средне- годовая величина, тыс. руб.
	2012 г.	2013 г.	2014 г.	тыс. руб. (гр.2 - гр.4)	± % ((2-4) : 4)
1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг	693 032 679	609 821 837	623 979 575	-69 053 104	-10	642 278 030
2. Расходы по обычным видам деятельности	637 492 681	542 873 779	571 841 900	-65 650 781	-10,3	584 069 453
3. Прибыль (убыток) от продаж (1-2)	55 539 998	66 948 058	52 137 675	-3 402 323	-6,1	58 208 577
4. Прочие доходы	27 103 351	31 758 512	51 672 664	24 569 313	90,7	36 844 842
5. Прочие расходы	10 928 405	12 250 869	15 495 644	4 567 239	41,8	12 891 639
6. Прибыль (убыток) от прочих операций (4-5)	16 174 946	19 507 643	36 177 020	20 002 074	123,7	23 953 203
7. EBIT (прибыль до уплаты процентов и налогов)	74 093 644	92 763 865	92 835 260	18 741 616	25,3	86 564 256
8. Изменение налоговых активов и обязательств, налог на прибыль и др. расходы из прибыли	-16 585 184	-21 328 524	-21 122 972	-4 537 788	-27,4	-19 678 893
9. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (3 6 8)	55 129 760	65 127 177	67 191 723	12 061 963	21,9	62 482 887
Справочно: Изменение за период нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по данным бухгалтерского баланса	27 061 176	34 182 386	31 479 461	х	х	х

Годовая выручка за 2014-й год составила 623 979 575 тыс. руб. за весь рассматриваемый период произошло явное уменьшение выручки, составившее 69 053 104 тыс. руб. За 2014-й год значение прибыли от продаж составило 52 137 675 тыс. руб. За 3 года произошло явное уменьшение финансового результата от продаж на 3 402 323 тыс. руб., или на 6,1%.

Изучая расходы по обычным видам деятельности, следуем отметить, что организация учитывала общехозяйственные (управленческие) расходы в качестве условно-постоянных, относя их по итогам отчетного периода на счет реализации. Проверка взаимоувязки показателей формы №1 и формы №2 за последний отчетный период подтвердила формальную корректность отражения в отчетности отложенных налоговых активов и обязательств.

.1.5 Анализ рентабельности

Таблица 2.7 - Показатели рентабельности

Показатели рентабельности	Значения показателя			Изменение показателя
	2012 г.	2013 г.	2014 г.	коп., (гр.4 - гр.2)	± % ((4-2) : 2)
1. Рентабельность продаж по валовой прибыли (величина прибыли от продаж в каждом рубле выручки). нормальное значение для данной отрасли: не менее 18%.	8	11	8,4	0,4	4,3
2. Рентабельность продаж по EBIT (величина прибыли от продаж до уплаты процентов и налогов в каждом рубле выручки).	10,7	15,2	14,9	4,2	39,2
3. Рентабельность продаж по чистой прибыли (величина чистой прибыли в каждом рубле выручки).	8	10,7	10,8	2,8	35,4
Cправочно: Прибыль от продаж на рубль, вложенный в производство и реализацию продукции (работ, услуг)	8,7	12,3	9,1	0,4	4,7
Коэффициент покрытия процентов к уплате (ICR), коэфф. нормальное значение: не менее 1,5.	31,1	14,7	20,5	-10,6	-0,3

Представленные в таблице показатели рентабельности за 2014-й год имеют положительные значения как следствие прибыльности деятельности организации за данный период. Рентабельность продаж за 2014-й год составила 8,4% К тому же имеет место рост рентабельности обычных видов деятельности по сравнению с данным показателем за 2012-й год (0,4%). Рентабельность, рассчитанная как отношение прибыли до налогообложения и процентных расходов (EBIT) к выручке организации, за период 01.01-31.12.2014 составила 14,9%. То есть в каждом рубле выручки организации содержалось 14,9 коп. прибыли до налогообложения и процентов к уплате. Рентабельность использования вложенного в предпринимательскую деятельность капитала представлена в следующей таблице 2.8.

Таблица 2.8 - Рентабельность использования вложенного в предпринимательскую деятельность капитала

Показатель рентабельности	Значение показателя, %			Изменение показателя	Расчет показателя
	2012	2013 г.	2014 г.
Рентабельность собственного капитала (ROE)	21,9	23,1	21,4	-0,5	Отношение чистой прибыли к средней величине собственного капитала. нормальное значение для данной отрасли: не менее 14%.
Рентабельность активов (ROA)	12,6	11,4	10,5	-2,1	Отношение чистой прибыли к средней стоимости активов. нормальное значение для данной отрасли: 9% и более.
Прибыль на инвестированный капитал (ROCE)	25,5	25,2	0,8	Отношение прибыли до уплаты процентов и налогов (EBIT) к собственному капиталу и долгосрочным обязательствам.
Рентабельность производственных фондов	558,7	1 125,6	1 558,8	1 000,1	Отношение прибыли от продаж к средней стоимости основных средств и материально-производственных запасов.
Справочно: Фондоотдача, коэфф.	136,9	178,5	190,3	53,4	Отношение выручки к средней стоимости основных средств.

За последний период каждый рубль собственного капитала организации обеспечил чистую прибыль в размере 0,214 руб. За 3 последних года имело место несущественное снижение рентабельности собственного капитала. За последний год значение рентабельности собственного капитала является, без сомнения, хорошим.

Рентабельность активов за 2014-й год составила 10,5%; это незначительно (-2,1%) отличается от рентабельности активов за 2012-й год. в течение всего периода рентабельность активов сохраняла нормативное значение.

.1.6 Расчет показателей деловой активности (оборачиваемости)

Далее в таблице 2.9 рассчитаны показатели оборачиваемости ряда активов, характеризующие скорость возврата авансированных на осуществление предпринимательской деятельности денежных средств, а также показатель оборачиваемости кредиторской задолженности при расчетах с поставщиками и подрядчиками.

Таблица 2.9 - Показатели оборачиваемости ряда активов

Показатель оборачиваемости	Значение показателя					Изменение, дн (гр.5 - гр.3)
	2012 г.		2013	2014 г.
	коэфф.	в днях	в днях	в днях	коэфф.
Оборачиваемость оборотных средств (отношение выручки в годовом исчислении к среднегодовой величине оборотных активов; нормальное значение для данной отрасли: не более 146 дн.)	3,7	99	120	107	3,4	8
Оборачиваемость запасов (отношение выручки в годовом исчислении к среднегодовой стоимости запасов; нормальное значение для данной отрасли: 32 и менее дн.)	142,1	3	2	<1	9 498,6	-3
Оборачиваемость дебиторской задолженности (отношение выручки в годовом исчислении к среднегодовой величине дебиторской задолженности; нормальное значение для данной отрасли: 68 и менее дн.)	4,8	76	97	78	4,7	2
Оборачиваемость кредиторской задолженности (отношение выручки в годовом исчислении к среднегодовой краткосрочной кредиторской задолженности; нормальное значение для данной отрасли: 84 и менее дн.)	10,2	36	48	40	9,1	4
Оборачиваемость активов (отношение выручки в годовом исчислении к среднегодовой стоимости активов)	1,6	230	340	375	1	145
Оборачиваемость собственного капитала (отношение выручки в годовом исчислении к среднегодовой величине собственного капитала)	2,8	132	168	183	2	51

Данные об оборачиваемости активов в среднем за весь анализируемый период свидетельствуют о том, что организация получает выручку, равную сумме всех имеющихся активов за 315 календарных дней. При этом в среднем требуется 1 день, чтобы получить выручку равную среднегодовому остатку материально-производственных запасов.

.1.7 Анализ кредитоспособности заемщика

Ниже в таблице 2.10 приведен анализ кредитоспособности ООО "МИХЕЛЬ ДАСТИН" по методике Сбербанка России.

Таблица 2.10 - анализ кредитоспособности организации

Показатель	Фактическое значение	Катего- рия	Вес показателя	Расчет суммы баллов	Справочно: категории показателя
					1 категория	2 категория	3 категория
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,06	2	0,05	0,1	0,1 и выше	0,05-0,1	менее 0,05
Коэффициент промежуточной (быстрой) ликвидности	0,51	2	0,1	0,2	0,8 и выше	0,5-0,8	менее 0,5
Коэффициент текущей ликвидности	0,52	3	0,4	1,2	1,5 и выше	1,0-1,5	менее 1,0
Коэффициент наличия собственных средств (кроме торговых и лизинговых организаций)	0,5	1	0,2	0,2	0,4 и выше	0,25-0,4	менее 0,25
Рентабельность продукции	0,08	2	0,15	0,3	0,1 и выше	менее 0,1	нерентаб.
Рентабельность деятельности предприятия	0,11	1	0,1	0,1	0,06 и выше	менее 0,06	нерентаб.
Итого	х	х	1	2,1

В соответствии с методикой Сбербанка заемщики делятся в зависимости от полученной суммы баллов на три класса:

·              первоклассные - кредитование которых не вызывает сомнений (сумма баллов до 1,25);

·              второго класса - кредитование требует взвешенного подхода (свыше 1,25 но меньше 2,35);

·              третьего класса - кредитование связано с повышенным риском (2,35 и выше).

В данном случае сумма баллов равна 2,1. Поэтому, организация может рассчитывать на получение банковского кредита.

.1.8 Прогноз банкротства

Одним из показателей вероятности скорого банкротства организации является Z-счет Альтмана, представленный в таблице 2.11.

Таблица 2.11 - Анализ вероятности банкротства

Коэф-т	Расчет	Значение на 31.12.2014	Множитель	Произведение (гр. 3 х гр. 4)
К1	Отношение оборотного капитала к величине всех активов	0,24	1,2	0,29
К2	Отношение нераспределенной прибыли и фондов спец. назначения к величине всех активов	0,48	1,4	0,68
К3	Отношение фин. результата от продаж к величине всех активов	0,08	3,3	0,26
К4	Отношение собственного капитала к заемному	0,99	0,6	0,6
К5	Отношение выручки от продаж к величине всех активов	0,95	1	0,95
Z-счет Альтмана:				2,78

Предполагаемая вероятность банкротства в зависимости от значения Z-счета Альтмана составляет:

·              1,8 и менее - очень высокая;

·              от 1,81 до 2,7 - высокая;

·              от 2,71 до 2,9 - существует возможность;

·              от 3,0 и выше - очень низкая.

Для ООО "МИХЕЛЬ ДАСТИН" значение Z-счета на 31.12.2014 г. составило 2,78. Это говорит о том, что существует некоторая вероятность банкротства. Однако следует обратить внимание, что полученные на основе Z-счета Альтмана выводы нельзя признать безоговорочно достоверными ввиду ограничений на использования данного показателя в условиях российской экономики.

.1.9 Выводы по результатам анализа

Ниже по качественному признаку обобщены важнейшие показатели финансового положения (по состоянию на последний день анализируемого периода (31.12.2014)) и результаты деятельности ООО "МИХЕЛЬ ДАСТИН" в течение анализируемого периода.

Показатели финансового положения и результатов деятельности организации, имеющие исключительно хорошие значения:

·              чистые активы превышают уставный капитал, при этом в течение анализируемого периода наблюдалось увеличение чистых активов;

·              положительная динамика прибыли до процентов к уплате и налогообложения (EBIT) на рубль выручки организации (4,2 коп. к 15,2 коп. с рубля выручки за 2012-й год).

Среди положительных показателей финансового положения и результатов деятельности организации можно выделить такие:

·              коэффициент абсолютной ликвидности соответствует нормальному значению;

·              существенная, по сравнению с общей стоимостью активов организации чистая прибыль (10,5% за 2014-й год);

·              положительная динамика рентабельности продаж по валовой прибыли (0,4 процентных пункта от рентабельности 11% за 2012-й год);

·              за последний год получена прибыль от продаж (52 137 675 тыс. руб.), однако наблюдалась ее отрицательная динамика по сравнению с предшествующим годом (-14 810 383 тыс. руб.);

·              прибыль от финансово-хозяйственной деятельности за последний год составила 67 191 723 тыс. руб. (2 064 546 тыс. руб. по сравнению с предшествующим годом).

Показателем, имеющим значение на границе норматива, является следующий - не в полной мере соблюдается нормальное соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения.

Приведенные ниже 5 показателей финансового положения ООО "МИХЕЛЬ ДАСТИН" имеют неудовлетворительные значения:

·              высокая зависимость организации от заемного капитала (собственный капитал составляет только 50%);

·              коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности ниже принятой нормы;

·              отстающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов организации;

·              коэффициент покрытия инвестиций ниже нормы (доля собственного капитала и долгосрочных обязательств в общей сумме капитала организации составляет только 54%);

·              неустойчивое финансовое положение по величине собственных оборотных средств.

Следующие 2 показателя финансового положения организации имеют критические значения:

·              значение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами является крайне негативным (-1,11);

·              значительно ниже нормы коэффициент текущей (общей) ликвидности.

Согласно полученным показателям можно сказать, что в данной организации есть как плюсы, так и минусы, но в общем финансовое состояние ООО "МИХЕЛЬ ДАСТИН" хорошее.

.2 Учет заработной платы ООО "МИХЕЛЬ ДАСТИН"

Документальное оформление трудовых отношений и учета начисления заработной платы происходит в организации следующим образом.

На основании заключенного трудового договора с работником  ООО "МИХЕЛЬ ДАСТИН" оформляет приказ (распоряжение) по предприятию о его приеме на работу в соответствии с условиями договора. Содержание приказа объявляется работнику в течение трех дней с момента подписания договора, а также выдается второй экземпляр, а по требованию - копия приказа о приеме, заверенная руководителем. Оформление приказа о приеме на работу осуществляется при помощи формы №Т-1 и №Т-1а.

Далее на основании приказа о приеме на работу бухгалтером открывается личная карточка работника, оформляемая по форме  №Т-2.

На основании личной карточки бухгалтер по расчетам с персоналом заполняет лицевой счет по форме №Т-54, который составляется для отражения сведений о заработной плате за прошлые периоды. В него заносятся записи обо всех видах начислений на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени, а также различные виды выплат и удержаний из заработной платы. Из данных лицевого счета исчисляется средний заработок, необходимый для проведения начислений при оплате отпуска, по больничным листкам и т. д. Ежегодно на каждого работника открывается новый лицевой счет.

Также заводится налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме 1-НДФЛ.

Учет расчетов по оплате труда в лицевых карточках ведется нарастающим итогом в течение года. Лицевые счета работников должны храниться в архиве предприятия в течение 75 лет.

Для закрепления трудовых обязанностей за конкретным работником используется должностная инструкция, которая утверждается приказом директора организации и после подробного изучения заверяется подписью работника.

Должности, на которые принимаются работники  ООО "МИХЕЛЬ ДАСТИН", четко определены в соответствии с Единым тарифно-квалификационным справочником (ЕТКС), тарифно-квалификационными характеристиками, а также квалификационными справочниками должностей руководителей, специалистов и других служащих.

Полное наименование должности, профессии и специальности в трудовом договоре указывается в соответствии со штатным расписанием компании.

Штатное расписание исследуемой организации представляет собой организационно-распорядительный документ. Оно отражает информацию о должностях, численном составе и фонде заработной платы работников предприятия. Оно составляется по форме №Т-3. Штатное расписание должно быть заверено подписями главного бухгалтера и директором организации. Утверждается директором посредством издания соответствующего приказа.

В ООО "МИХЕЛЬ ДАСТИН" согласно коллективному договору и Трудовому кодексу РФ применяются следующие системы оплаты труда:

–  для аппарата управления, работников офисно-складского комплекса, а так же для торгового персонала - повременно-премиальная;

–       для вспомогательного персонала - повременная (месячный оклад);

–       для рабочих автотехцентра - сдельно-премиальная.

Сотрудники аппарата управления, а также офисно-складского комплекса имеют оклады в соответствии с занимаемой должностью. При наличии фонда заработной платы, полученной как разница между плановым начислением заработной платы с начала года и суммой гарантированных месячных окладов, доплат за месяц начисляется премия за достижение плановых показателей.

Торговый персонал получают заработную плату по установленным месячным должностным окладам и в зависимости от количества отработанного в отчетном месяце дней. Их премирование производится согласно установленной коллективной системе премирования: в процентном отношении к сумме продаж в данном месяце по всему магазину в целом.

Вспомогательный персонал получает заработную плату по установленным месячным должностным окладам и в зависимости от количества отработанного в отчетном месяце дней.

Для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы как работников аппарата управления, служащих так и других работников служит форма №Т-13. Бланки табеля созданы с помощью компьютерной программы "1С Бухгалтерия". В организации ежедневно регистрируются явки работников на работу, уход с работы, все случаи опозданий и неявки с указанием их причин, а также часы сверхурочной работы. Отметку о неявках или опозданиях делают в табеле на основании соответствующих документов (справок о вызове в военкомат, листов о временной нетрудоспособности), которые работники сдают в бухгалтерию; а часы сверхурочной работы - по спискам начальников подразделений.

Для учета выработки рабочих автотехцентра применяют совмещенную форму таких первичных документов как: счет, заказ-наряд на выполнение работ и акт выполненных работ. Заказ-наряд и акт выполненных работ, услуг выписывается в двух экземплярах на одной странице на основании Договора с клиентом и Протокола согласования цен (формы и вид этих документов утверждены приказом директора ООО "МИХЕЛЬ ДАСТИН") и кладутся в папку конкретного работника. По мере выполнения работ, услуг в течение календарного месяца второй экземпляр заказа-наряда и акта выполненных работ и услуг с печатью организации получателя услуг, подписью ее руководителя, датой выполнения услуг и предоставляется в бухгалтерию, где ответственным бухгалтером проставляется дата сдачи (отметка о выполнении услуг) заказа-наряда и акта выполненных работ, услуг. Учет сданных заказов-нарядов и актов выполненных работ, услуг ведется с помощью компьютерной программы "1С Бухгалтерия", адаптированной под специфику работы организации.

На основании сданных заказов-нарядов и актов выполненных работ компьютером автоматически формируется Ведомость объемов выполненных работ за месяц. Сумма зарплаты рабочего формируется в процентном отношении к сумме объема выполненных работ в данном месяце. Процент устанавливается приказом директора 1 раз в год.

Данная форма передается бухгалтеру, начисляющему заработную плату только после внесения в нее данных о необходимых вычетах, процентов премирования или наказания по каждому работнику. При премировании учитывается количество и качество труда, ответственность и личная материальная заинтересованность рабочих в результатах труда, премирование производится за выполнение плана, отсутствие брака и экономию материалов. На премирование рабочих, обеспечивающих экономию материалов, расходуется 30% суммы от экономии, фактически полученной по каждому рабочему месту.

Ведение и хранение трудовых книжек осуществляет бухгалтер по расчетам с персоналом в соответствии с законодательством РФ.

Трудовые книжки хранятся в сейфе и учитываются в следующей документации:

–     приходно-расходной книге по учету бланков трудовых книжек и вкладышей к ним;

–       книге учета движения трудовых книжек и вкладышей к ним.

Расходы на приобретение трудовых книжек учитывают на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности". Расходы признаются в учете на основании сданных подотчетным лицом товарных и кассовых чеков, накладных. Испорченные при заполнении бланки трудовых книжек отражают в акте на их списание.

В случае перевода работника на другую работу эта процедура оформляется приказом директора по форме №Т-5.

Для оформления и учета отпусков, предоставляемых работникам в соответствии с законодательством, нормативными актами организации, трудовым договором, бухгалтером данной организации составляется приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику по форме №Т-6 и утверждается директором организации. На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме №Т-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику".

Для оформления и учета направлений работника в командировку, работником отдела кадров заполняется, а директором ООО "МИХЕЛЬ ДАСТИН" утверждается приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку по форме №Т-9 или №Т-9а. А документом удостоверяющем время пребывания работника в служебной командировке является командировочное удостоверение, оформленное по форме №Т-19 работником отдела кадров в одном экземпляре. По окончании командировки, работником бухгалтерии составляется авансовый отчет с помощью бухгалтерской программы "1С Предприятие" на основании документов, подтверждающих произведенные расходы.

Организация ведет учет фактически отработанного каждым работником предприятия времени по форме №Т-13.

Продолжительность рабочей недели ООО "МИХЕЛЬ ДАСТИН" пять рабочих дней и составляет 40 часов для всех работников организации, что соответствует законодательству РФ. Выполнение работ сверхурочно допускается только с письменного согласия работника.

Рабочее время накануне нерабочих праздничных дней уменьшается на один час для всех работников организации.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, исчисляется сумма заработка за месяц и производятся необходимые удержания. Эти расчеты производятся в Расчетно-платежной ведомости форма №Т-49, которая также служит документом для выплаты заработной платы за месяц. В лицевой части этой ведомости записывают суммы начисленной заработной платы по ее видам (сдельно, повременно, премии и разного рода оплаты), а в правой - удержания по их видам и сумму к выдаче. На каждого поименно в ведомости отводят одну строку.

Для выплаты используется Платежная ведомость по форме №Т-53. В ней указываются фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписка в получении заработной платы. Бухгалтером организации на каждое подразделение оформляется отдельная Платежная ведомость, для упрощения выдачи заработной платы работникам и предоставления данных руководству организации.

Для получения денежных средств на выплату заработной платы в банк предоставляются следующие документы: чек, платежные поручения на перечисления денежных средств в бюджет по удержанным налогам, на перечисление сумм, удержанных по исполнительным документам и личным обязательствам, а также на перечисление платежей на социальные нужды. А также делается запрос в банк о резервировании для фирмы необходимой суммы наличных денег на определенную дату. На основании чека банк выдает организации необходимую сумму денежных средств, а бухгалтером на эту сумму составляется приходный кассовый ордер форма №КО-1. Заработная плата должна быть выдана из кассы в течение трех дней. По истечении этого срока кассир напротив фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку "Депонировано", составляет реестр невыданой заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы. Суммы заработной платы, не выплаченные в срок, сдаются в банк на расчетный счет. На выданную сумму заработной платы составляется расходные кассовые ордера, по одному на каждую платежную ведомость, форма №КО-2, номера и даты которых проставляются на последней странице ведомости.

Для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации, бухгалтер ведет Журнал регистрации платежных ведомостей по форме №Т-53а.

Внеплановые авансы, отпускные выплаты, расчет при увольнении и т.п., производят по расходным кассовым ордерам с пометкой "Разовый расчет по заработной плате".

Для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора работником бухгалтерии составляется Записка - расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником по форме №Т-61.

При организации учета заработной платы в ООО "МИХЕЛЬ ДАСТИН" используются соответствующие учетные регистры двух типов:

–  хронологические (записи ведутся в последовательности совершения операций, по датам). Ими являются журналы регистрации операций;

–       систематические (записи соответствуют системе счетов, т. е. плану счетов бухгалтерского учета, и информация группируется по определенным счетам). Это ведомости, журналы-ордера и др.

Порядок отражения в учете отчислений в различные фонды и удержаний производимых с заработной платы выглядит следующим образом.

Расчет сумм, причитающихся к выплате работникам, условно состоит из нескольких этапов:

)        начисление сумм оплаты труда и других выплат работникам предприятия;

)        отражение указанных сумм на счетах бухгалтерского учета;

)        расчет удержаний из заработной платы;

)        расчет сумм начисленных страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ с фонда заработной платы;

5)      получение наличных на заработную плату в отделении банка;

6)      выдача заработной платы;

)        депонирование заработной платы.

Давайте рассмотрим, как производится бухгалтером ООО "МИХЕЛЬ ДАСТИН" расчет сумм начисленной заработной платы и различных удержаний из нее.

Есть основная и дополнительная зарплата.

Начисление основной заработной платы производится на основании первичных документов: табелей, нарядов и др. По ним ежемесячно составляется ведомость распределения заработной платы.

Дополнительная заработная плата (оплата отпусков, времени выполнения государственных обязанностей) начисляется на основании документов, подтверждающих право работника на оплату за не проработанное время, по среднему заработку.

Размер среднего заработка Зср рассчитывается по формуле (2.1).

Зср = ДЗср х Кдн, (2.1)

где ДЗср - средний дневной заработок,

Кдн - количество рабочих дней в периоде, подлежащих оплате.

При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние двенадцать календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска исчисляется по следующей формуле:

Если весь расчетный период отработан полностью и отпуск установлен в календарных днях, то по формуле (2.2) находим средний дневной заработок:

ДЗср = ЗП / (12 * 29,4), (2.2)

где ЗП - сумма начисленной зарплаты в расчетном периоде, руб.,

- число календарных месяцев в расчетном периоде,

,4 - среднемесячное число календарных дней, дни.

В остальных случаях (кроме оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск) средний дневной заработок определяется по формуле (2.3).

ДЗср = ЗП / Крдн, (2.3)

где ЗП - сумма начисленной зарплаты в расчетном периоде, руб.,

Крдн - количество рабочих дней в расчетном периоде, установленное по календарю 5-дневной рабочей недели.

Расчетным периодом являются двенадцать календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа) предшествующих событию, или двенадцать последних отработанных календарных месяца, если работник не работал в расчетном периоде. Из расчетного периода исключаются нерабочие праздничные дни, установленные законодательством РФ, а также выплаченные суммы, когда:

–       работнику выплачивается или сохраняется средний заработок по законам РФ;

–       работник получал пособие по временной нетрудоспособности, беременности и родам;

–       работник освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты;

–       работник не работал в связи с приостановкой деятельности предприятия.

Квартальные премии включаются в подсчет среднего заработка в размере 1/3, месячные - не более одной за месяц, годовые - в размере 1/12 за каждый месяц. Если время в расчетном периоде отработано не полностью, то премии учитываются пропорционально отработанному времени.

Во всех ситуациях, если работником полностью отработано время в расчетном периоде: ЗП не менее Змин, где Змин - минимальный размер оплаты труда. Выплаты, учитываемые в расчетном периоде для исчисления среднего заработка, увеличиваются на коэффициент повышения тарифных ставок (окладов) при увеличении минимального размера оплаты труда в соответствии с законом, если изменения произошли:

–    в пределах расчетного периода до наступления события (формула).

ТС = Тспред * Кизм, (2.4)

где ТС - тарифная ставка (оклад) для расчета среднего дневного заработка,

Тспред - тарифная ставка (оклад) за предшествующий повышению отрезок времени,

Кизм - коэффициент повышения тарифных ставок;

–    после расчетного периода до наступления события (формула 2.5).

Окор = О * Кизм, (2.5)

где Окор-откорректированная сумма отпускных, руб.,

О-сумма отпускных за расчетный период, руб.

–       в период действия события (см.формула 2.6):

Окор = О + Опов * Кизм, (2.6)

где Опов-сумма отпускных, приходящихся на период с момента повышения тарифных ставок до окончания отпуска, руб.

Всем лицам, работающим по совместительству, предоставляются ежегодные оплачиваемые отпуска по совмещаемой работе либо выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении.

В целях равномерного включения в себестоимость продукции отпускных применяется способ резервирования сумм на оплату отпусков.

Начисление пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам производится по фактическому заработку работника. В фактический заработок включаются все виды заработной платы, на которые начисляются взносы на социальное страхование.

Не включается в сумму заработка для начисления пособий:

–       зарплата за работу в сверхурочное время;

–       оплата за работу по совместительству (кроме случая, когда работник на основной работе не получает полного должностного оклада);

–       зарплата за дни простоя, за время очередного и дополнительного отпусков;

–       оплата времени выполнения государственных обязанностей;

–       выплаты единовременного характера (единовременные премии, компенсации за неиспользованный отпуск, выходное пособие).

Все виды заработка, учитываемые при исчислении пособий, в том числе и ежемесячные премии, включаются в заработок по времени, за которое они были начислены, а не по времени фактического их получения.

Премия за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет учитываются в среднемесячном размере - 1/12.

Для исчисления пособия суммируется фактическая заработная плата с учетом постоянных доплат и надбавок за 12 месяцев, получаемых на день наступления нетрудоспособности. Указанная сумма заработка делится на число всех рабочих дней месяца за тот же 12-месячный период. Затем исчисляется дневное пособие в процентах к заработку. При страховом стаже:

–       до 5 лет - 60% (круглым сиротам - 80%) заработка;

–       от 5 до 8 лет - 80% заработка;

–       свыше 8 лет - 100% заработка;

–       при трудовом увечье или профессиональном заболевании 100 % заработка.

Общая сумма пособия определяется путем умножения дневного пособия на число рабочих дней, пропущенных в данном месяце вследствие нетрудоспособности.

Пример. Работник ООО "МИХЕЛЬ ДАСТИН" был болен с 7 апреля по 21 апреля. Должностной оклад работника 25000 руб. Страховой трудовой стаж работника на момент наступления нетрудоспособности составляет 6 лет. Бухгалтерия производит расчет пособия по временной нетрудоспособности:

по графику пятидневной рабочей недели количество рабочих дней в апреле составляет 22 дня;

из них 11 рабочих дней рабочих дней пропущено из-за временной нетрудоспособности;

среднедневной заработок работника в марте составляет:

25000 руб. / 22 дня = 1136,36 руб.

Дневное пособие исчисляется в размере 80% среднедневного заработка работника.

Рассчитанная сумма пособия по временной нетрудоспособности:

1136,36 руб. * 11 дней * 80% =9999,97 руб.

Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц не должен превышать 16710 руб.

Максимальная величина дневного пособия в марте:

16710 руб. / 22 дня = 759,55 руб.

Сумма пособия за 11 дней нетрудоспособности составит

759,55 руб. * 11 дней * 80% = 6684,04 руб.

Значит, в расчет будет принята сумма, начисленная исходя из ограничения размера пособия.

Согласно ст. 149 ТК РФ при выполнении работ в условиях, отличающихся от нормальных, работнику могут быть установлены доплаты компенсирующего характера, предусмотренные коллективным, трудовым договорами. В этих локальных документах предусматривают также порядок и условия их выдачи.

Рассмотрим особенности исчисления оплаты работ различной квалификации, совмещения профессий и исполнения обязанностей временно отсутствующего работника.

Оплата труда при выполнении работ различной квалификации регламентируется ст. 150 ТК РФ. Следует учитывать, что выполнение таких работ осуществляется в рамках одной профессии или должности (одной трудовой функции) и в течение нормальной продолжительности рабочего времени. В соответствии с Трудовым кодексом труд работника, выполняющего работы различной квалификации, должен оплачиваться исходя из расценок по более высокой квалификации. Доплаты (за особые условия работы) исчисляются исходя из процентной ставки доплаты к окладу, установленному по более высокой квалификации.

Пример. Согласно штатному расписанию ООО "МИХЕЛЬ ДАСТИН" оклад водителя легкового автомобиля составляет 10000 руб., грузового - 11000 руб. На основании трудового договора водитель трудится как на легковых, так и на грузовых автомобилях. Ему установлена доплата в размере 20% от оклада за особые условия работы.

Заработная плата водителя за месяц составит 13200 руб. (11000 руб. + 11000 руб. х 20%)).

Трудовой кодекс не ставит оплату труда работников-повременщиков при осуществлении ими работ различной квалификации в зависимость от количества труда, затраченного ими для выполнения работы более высокой квалификации. Если фактически затраченное время на такие работы поддается учету, а работник, которому установлена повременная оплата труда, большую часть рабочего времени выполнял работу более низкой квалификации, независимо от этого оплата его труда должна производиться исходя из оклада, предусмотренного по работе более высокой квалификации. При выполнении работником со сдельной оплатой труда работ различной квалификации его труд оплачивается по расценкам выполняемой им работы. В случаях, когда с учетом характера производства работникам со сдельной оплатой труда поручается выполнение работ, тарифицируемых ниже присвоенных им разрядов, работодатель выплачивает им межразрядную разницу.

Под совмещением профессий (должностей) следует понимать одновременное выполнение сотрудником своей основной работы по трудовому договору и дополнительной работы по другой профессии (должности). Частным случаем совмещения профессий (должностей) является выполнение обязанностей временно отсутствующего работника. В этом случае к совмещению профессий (должностей) нормы ст. 150 ТК РФ применить нельзя. Согласно статье 151 ТК РФ работнику, выполняющему у одного и того же работодателя наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительную работу по другой профессии (должности) или исполняющему обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от его основной работы, производится доплата за совмещение профессий (должностей) или исполнение обязанностей временно отсутствующего работника, размер которой устанавливается по соглашению сторон трудового договора. Таким образом, расчет доплат зависит от методики их исчисления, утвержденной в локальных актах организации, но с учетом положений Трудового кодекса РФ.

Основным критерием, который принимается во внимание сторонами при определении размера доплаты, является содержание и объем дополнительной работы. В локальных актах ООО "МИХЕЛЬ ДАСТИН" предусмотрены доплаты как в твердой денежной сумме, так и в процентах к окладу.

Пример. Трудовым договором с работником предусмотрено совмещение профессий водителя (основная профессия) и экспедитора (дополнительная профессия) с доплатой в размере 4000 руб. к заработной плате по основной профессии.

В июле работнику по основной профессии начислены следующие денежные суммы:

- тарифная ставка (за месяц) - 8000 руб.;

- премия за июль - 860 руб.

Заработная плата работника с учетом доплаты за совмещение должностей составит 12860 руб. (8000 + 860 + 4000).

Пример. На администратора организации с окладом 20000 руб. возложены обязанности временно отсутствующего по болезни менеджера, его оклад -21000 руб. Приказом директора организации за увеличение объема работы секретарю установлена доплата в размере 40%.

Помимо окладов администратору выплачивается доплата в размере 10% от оклада, менаджеру - 15%.

Оплата труда администратора составит 30000 руб. (20000 руб. + (20000 руб. х 10%) + (20000 руб. * 40%)).

Надбавка к окладу инспектора отдела кадров не учитывается при исчислении заработной платы секретаря.

Совмещение профессий (должностей) следует отличать от работы по совместительству. Если при работе по совместительству оплата осуществляется в полном объеме в соответствии с заключенным трудовым договором, то за совмещение профессий работнику производятся доплаты, размер которых устанавливается по соглашению работника и работодателя.

Пример. Изменим условия предыдущего примера. За месяц администратору были выплачены ежемесячная премия в сумме 900 руб. и материальная помощь - 2000 руб. За увеличение объема работ приказом директора ему установлена доплата в размере 40% от заработной платы.

За увеличение объема работ администратору начислят 5160 руб. ((20000 руб. + (20000 руб. х 10%) + 900 руб.) х 40%).

Заработная плата администратора с учетом доплаты за совмещение должностей составит 30060 руб. (20000 руб. + (20000 руб. х 10%) + 900 руб. + 5160 руб. + 2 000 руб.).

Иногда приходится замещать работника, отсутствующего по болезни или по другим причинам, не только в свое рабочее время. Оплата часов, отработанных за время отсутствия заболевшего работника по указанным причинам, - почасовая. В данном случае доплата исчисляется исходя из размера оплаты одного часа указанной работы в месяц, определяемой путем деления месячной ставки заработной платы работника на установленную норму часов в текущем периоде, умноженной на количество часов замещения.

Налог на доходы, получаемые физическими лицами (НДФЛ), или так называемый подоходный налог - это один из основных видов налогообложения, перечисляемых в федеральный бюджет.

Этот налог начисляется на все виды заработной платы, в том числе и в материальном и натуральном эквиваленте, то есть выплаченной не в денежных единицах.

Необходимо четко выделить налоговые вычеты, льготы, положенные по закону и не подлежащие налогообложению. К таким льготам можно отнести:

по уходу за несовершеннолетним ребенком,

не достигшим 18 лет и проживающим с родителями,

установленный законом вычет составляет 1400 рублей;

по уходу за третьим несовершеннолетним ребенком или ребенком, имеющим 1-ю или 2-ю группу инвалидности, вычет равен 3000 рублей.

Подоходный налог рассчитывается со всех видов заработных плат с учетом индексации в размере 13%, в том числе и с минимальной, а в случае если суммарный доход за налоговый период превышает 512000 рублей, то налог на доходы составит 23%.

Перед тем как рассчитать подоходный налог с заработной платы, бухгалтеру нужно учесть все виды налоговых вычетов, социальных льгот и других видов компенсаций, которые не подлежат налогообложению.

Основанием для подтверждения права на льготу должен быть соответствующий документ и заявление в бухгалтерию предприятия, которое начисляет заработную плату.

Также следует отметить, что оказание материальной помощи работнику суммой до 4000 рублей не подлежит налогообложению.

При получении заработной платы в натуральном эквиваленте расчет НДФЛ производится после оценки дохода по государственным установленным ценам или из расчета средней рыночной стоимости.

Пример. Рассчитаем сумму налога с заработной платы рабочего организации в размере 10000 рублей в месяц. К тому же у работника трое несовершеннолетних детей.

Налоговая ставка исходя из суммарной годовой зарплаты: 120000 рублей в год (10000 руб. * 12 мес.)

Это меньше установленных 512000 рублей в течение налогового периода, следовательно, налоговая ставка составит 13%.

Производим отчисления по налоговым льготам: 4200 рублей (10000 - 1400 (на первого ребенка) - 1400 (на второго ребенка) - 3000 (на третьего ребенка)).

Полученный остаток 4200 рублей подлежит налогообложению в установленном Законом размере: 546 рублей (4200 рублей · 13%).

С данной заработной платы при наличии льготных вычетов отчисления налога составят 546 рублей.

ООО "МИХЕЛЬ ДАСТИН" для материального обеспечения своих работников пенсиями по старости, пособиями во время болезни, при потере трудоспособности и в других случаях ежемесячно сверх оплаты труда производит отчисления на их социальные нужды - единый социальный налог. Размеры и направления этих отчислений устанавливаются Налоговым кодексом РФ, а также соответствующими нормативными актами и инструкциями.

Пример. Сотруднику установлен ежемесячный оклад в сумме 45000 рублей. Работнику предоставляется стандартный налоговый вычет на 1 ребенка в размере 1400 рублей.

НДФЛ Подоходный налог: (45000 - 1400) * 13% = 5668 (рублей).

К выдаче: 45000 - 5668 = 39332 (рублей).

Страховые взносы:

ПФР: 45000 * 22% = 9900 (рублей)

ФСС: 45000 * 2,9% = 1305 (рублей)

ФФОМС: 45000 * 5,1% = 2259 (рублей)

ИТОГО: 45000 * 30% = 13500 (рублей).

2.3 Аудит заработной платы организации ООО "МИХЕЛЬ ДАСТИН"

 

2.3.1 Значение аудиторской проверки

Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

В соответствии с законодательством РФ аудитором является физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора, являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов и внесённое в реестр аудиторов и аудиторских организаций. С 2010 года, в связи с изменением российского законодательства об аудиторской деятельности обязанность аттестации и проведения квалификационных экзаменов возложена на Единую аттестационную комиссию.

Аудит осуществляется в соответствии с Федеральным законом и иными нормативными правовыми актами по проведению аудиторской деятельности.

Основной целью аудитора при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

Основная задача аудита оплаты труда - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.

Внешний аудит представляет собой прежде всего предпринимательскую деятельность аудиторов и аудиторских фирм по проведению проверок, консультированию клиентов с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности и повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда аудитор использует следующие методы и приемы:

·   проверка арифметических расчетов (пересчет);

·   проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;

·   устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;

·   проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

2.3.2 Проведение аудиторской проверки ООО "МИХЕЛЬ ДАСТИН"

Эффективное проведение всех процедур в ходе аудита базируется на их тщательном планировании и подготовке. Первым этапом аудиторской проверки является этап планирования.

Но для составления программы проверки и выбора процедур сбора доказательств целесообразно составить вопросник, представленный в таблице 2.12.

Таблица 2.12 - Вопросник для проверки состояния внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета по учету заработной платы в ООО "МИХЕЛЬ ДАСТИН"

№п/п	Направления и вопросы тестирования	Ответы			Примечания
		Нет	Да	Нет ответа
А. Внутренний контроль
1	Проверяется ли списочный состав работников (когда и сколько раз)?	Х			Необходимость контроля для целей управления
2	Проверяется ли правильность подсчета среднесписочной численности работников?		Х		Отделом организации труда и заработной платы по итогам года
3	Проверяется ли по существу начисленная оплата труда (приказы, договоры, контракты, подлинность первичных документов, объем выполненных работ)?		Х		Контролируется главным бухгалтером
4	Проверяется ли штатное расписание и оплата труда по штатному расписанию?		Х		Контролируется главным бухгалтером
5	Проверяется ли правильность удержаний из зарплаты?	Х			Удержания производится на основании распоряжений руководства и действующего законодательства
6	Проверяется ли правильность использования тарифов, расценок, разрядов и др. при начислении оплаты труда?		Х		Контролируется главным бухгалтером
7	Проверяется ли обоснованность начисления премий, вознаграждений, отпускных, подъемных (решения, приказы, объем работ, документальное подтверждение)?		Х		Контролируется главным бухгалтером
Б. Система учета
1	Достоверны ли первичные документы и правильно ли они составлены?		Х		В соответствии с действующим законодательством
2	Нет ли случаев включения в табель и другие документы вымышленных лиц?			Х	Необходимо сверить данные первичного и аналитического учета
3	Нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам?	Х			Контролируется главным бухгалтером
4	Нет ли в первичных документах и расчетных ведомостях арифметических ошибок?			Х	Необходимо провести процедуру пересчета
5	Имеется ли в наличии проект организации и ведения учета расчетов по оплате труда?	Х			Реализовать по результатам проверки
6	Используются ли во всех случаях типовые документы и регистры учета?		Х		Учет компьютеризирован, типовые бланки ведутся в машинной форме
7	Правильно ли отражаются на счетах операции по начислению и удержанию из заработной платы?			Х	Необходимо провести сплошную проверку
8	Сопоставляются ли записи аналитического учета по счетам 70, 73 в части расчетов по исполнительным листам и депонированной зарплате с записями в регистрах, Главной книге и балансе?		Х		Контролируется главным бухгалтером

Мы видим, что участок исчисления заработной платы в части внутреннего контроля и системы учета на предприятии организован достаточно хорошо.

Цель дальнейшего планирования - организовать эффективную и экономически оправданную проверку данного участка учета на предприятии. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.

Первым этапом проведения аудита, является разработка общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита. План аудиторской проверки операций по заработной плате представлен в таблице 2.13.

Таблица 2.13 Общий план аудита операций по заработной плате в ООО "МИХЕЛЬ ДАСТИН"

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
1. Проверка правильности оформления первичных документов	11.05.2014	Кушак М.И. Сидоркин Р.А.
2. Аудит системы начисления заработной платы	11.05.2014	Кушак М.И. Сидоркин Р.А.
3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы	12.05.2014	Кушак М.И. Сидоркин Р.А.
4. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды	13.05.2014	Кушак М.И. Сидоркин Р.А.
5. Подготовка заключения по результатам проверки	14.05.2014	Кушак М.И

Далее идет разработка аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации (таблица 2.14).

Таблица 2.14 - Программа аудита операций по заработной плате в ООО "МИХЕЛЬДАСТИН"

Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнители	Проверяемые документы
1. Проверка правильности оформления первичных документов
1.1. Определение степени унификации первичных документов по учету персонала и рабочего времени	11.05.2014	Кушак М.И. Сидоркин Р.А.	Приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета рабочего времени, личные карточки, коллективный договор
1.2. Проверка правильности учета рабочего времени	11.05.2014	Кушак М.И. Сидоркин Р.А	Табели учета использования рабочего времени, график-календарь
1.3. Проверка правильности оформления расчетно-платежных документов	11.05.2014	Кушак М.И. Сидоркин Р.А	Расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости, платежные ведомости, расходные кассовые ордера
2. Аудит системы начисления заработной платы
2.1. Проверка обоснованности начислений за особые условия труда: а) сверхурочные работы и работу в ночное время; б) за работу в выходные и праздничные дни; в) за выполнение работ с тяжелыми условиями труда г) работы в районах с неблагоприятными климатическими условиями	11.05.2014	Кушак М.И. Сидоркин Р.А	Приказы руководителя, табели использования рабочего времени, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета (а, б), Перечень работ с вредными и особо вредными условиями труда, на которых работникам учреждений и организаций Государственной ветеринарной службы РФ устанавливаются доплаты к должностному окладу (тарифной ставке)
2.2. Проверка правильности документирования и оплаты простоев	11.05.2014	Кушак М.И. Сидоркин Р.А	Табели учета рабочего времени, листки о простое, расчетно-платежные ведомости
2.3. Проверка правильности документирования и оплаты работы в случае брака	11.05.2014	Кушак М.И. Сидоркин Р.А	Акты о браке, приказы руководителя, расчетно-платежные ведомости, личные карточки
2.4. Проверка правильности расчета среднего заработка	11.05.2014	Кушак М.И. Сидоркин Р.А	Приказы руководителя, заявления работников, расчетно-платежные ведомости, личные карточки
2.5. Проверка правильности определения дохода для целей налогообложения	11.05.2014	Кушак М.И. Сидоркин Р.А	Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах работников
2.6. Проверка правильности отнесения средств на оплату труда на себестоимость		Кушак М.И. Сидоркин Р.А	Журналы-ордера №10, ведомости 12, 15, 18
2.7. Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета	12.05.2014	Кушак М.И. Сидоркин Р.А	Журналы-ордера №10, ведомости 12, 15, 18, Главная книга
3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы
3.1. Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления подоходного налога	12.05.2014	Кушак М.И. Сидоркин Р.А	Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах по форме 2-НДФЛ
3.2. Определение соответствия применяемых ставок подоходного налога действующему законодательству	12.05.2014	Кушак М.И. Сидоркин Р.А	Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах по форме 1-НДФЛ, 2-НДФЛ
3.3. Проверка обоснованности удержаний из заработной платы работников	12.05.2014	Кушак М.И. Сидоркин Р.А	Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, регистры аналитического учета
4. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды
4.1. Проверка правильности удержаний по ЕСН	13.05.2014	Кушак М.И. Сидоркин Р.А	Журналы-ордера №10, ведомости 12, 15, 18, Главная книга

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ все хозяйственные операции должны отражаться в учете на основании документов, составленных по формам. В данное время действуют формы, утвержденные постановлением Госкомстата России "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты", которые обязательны для применения юридическими лицами всех форм собственности.

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета и отчетность.

Первичные документы включают:

1. Кассовую книгу.

2. Расходные кассовые ордера.

3. Приказ (распоряжение) о приеме на работу (форма N Т-1); приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (форма N Т-5); приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма N Т-6); приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (форма N Т-8).

4. Личную карточку (форма N Т-2);

5. Форму N Т-12 "Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы"; форму N Т-13 "Табель учета использования рабочего времени".

6. Ведомость N 8 "Книга учета депонированной заработной платы".

7. Форму N Т-49 "Расчетно-платежная ведомость"; форму N Т-51 "Расчетная ведомость"; форму N Т-53 "Платежная ведомость".

8. Формы N Т-54, Т-54а "Лицевой счет".

Регистры синтетического и аналитического учета включают:

1. Главную книгу.

2. Журнал-ордер N 1.

3. Журнал-ордер N 2.

4. Журнал-ордер N 10.

5. Разработочную таблицу РТ-5 "Сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников и сводка данных по расчетам с рабочими и служащими".

6. Разработочную таблицу РТ-2 "Распределение заработной платы".

Отчетность включает:

1. Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках: отчет о движении капитала (форма N 3) и отчет о движении денежных средств (форма N 4).

2. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5, справка N 8 "Социальные показатели").

3. Статистическую отчетность по форме N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников".

В начале проверки аудитору следует обратить внимание на документальное оформление трудовых отношений с работниками организации. Взаимоотношения между работником и организацией регулируются двумя основными нормативными актами: Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ) и Кодексом законов о труде Российской Федерации (КЗоТ РФ).

В рамках этих документов трудовые отношения могут быть оформлены одним из трех основных способов:

1. трудовым договором (контрактом),

2. коллективным договором или

3. договором гражданско-правового характера.

При проверке техники заполнения первичных документов ООО "МИХЕЛЬ ДАСТИН" особое внимание надо уделить правильности заполнения табелей учета рабочего времени. Так как в нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава, случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц нет. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.

При проверке первичных документов аудитор обнаружил следующие недостатки:

·   не во всех учетных листах труда и выполненных работ стоит подпись начальников участков;

·   в нарядах на сдельно-премиальную работу не заполнена графа "Параграф единых норм и расценок".

По итогам проведенной проверки правильности оформления первичных документов составляется рабочий документ аудитора РД-1 "Аудит оформления первичных учетных документов по учету труда и его оплаты" (таблица 2.15).

Таблица 2.15 - Рабочий документ аудитора Форма РД-1 "Аудит оформления первичных учетных документов по учету труда и его оплаты" ООО "МИХЕЛЬ ДАСТИН"

Дата начала проверки 11.05.2014 г.

Дата окончания проверки 11.06.2014 г.

Исполнитель Кушак М.И.

Проверяемый период 1.01.2013 г. - 31.12.2013 г.

Дата проверки	Объект проверки	Наименование проверяемого документа	Дата составления документа	Номер доку-мента	Заключение аудитора о характере выявленных нарушений или об их отсутствии
11.05.2014	Документы по учету личного состава	Форма № Т-1 "Приказ (распоряжение) о приеме на работу"	1.02.2013	156	Нарушений не выявлено
11.05.2014		Наряд на сдельную работу	12.02.2013	112	Не заполнена графа "Параграф единых норм и расценок"
11.05.2014		Форма № Т-2 "Личная карточка работника"	22.12.2013	23	Нет паспортных данных работника и данных страхового свидетельства государственного пенсионного страхования
11.05.2014	Документы по учету рабочего времени и оплате труда	Табель учета рабочего времени	01.01-31.01. 2013	-	Не распечатываются и не подшиваются в течение года
и т.д.	…	…	…	…	…

Рабочий документ использован / не использован при составлении аудиторского отчета (нужное подчеркнуть)

Аудитор ____________ Кушак М.И.

"15" мая 2014г.

В процессе аудита выявлены незначительные нарушения в организации ведения первичных документов, однако данные нарушения не могут повлиять на мнение внутреннего аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности за 2013 г.

Дальше аудитор проводит установление соответствия показателей аналитического учета расчетов по заработной плате с записями в главной книге и отчетности на одну и ту же дату. Для этого сверяется сальдо по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" на первое января 2014 г. в Главной книге и в балансе предприятия, составляемом во внутреннем учете.

Контрольная сверка показала, что все суммы совпадают с данными Главной книги, но самой Главной книге обнаружено много исправлений; бухгалтер по оплате труда объясняет это неточностью подсчетов еще в первичных документах.

Убедившись, что данные Главной книги и баланса совпадают, можно продолжить дальнейшую сверку. Для этого аудитор сравнивает данные Главной книги со сводом начислений и удержаний.

В расчетно-платежной ведомости по графам удержания показаны отчисления в Пенсионный фонд, профсоюзные взносы и подоходный налог; проценты отчислений высчитаны верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков по каждому работнику (льготы по подоходному налогу определены верно).

Данные о начисленной заработной плате в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют, все подписи разные.

При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление и выплата заработной платы производится своевременно.

Несмотря на все недостатки в учете, расчет с бюджетом производится правильно, проценты за несвоевременность уплаты начислены верно.

В результате проверки правильности начисления оплаты труда, были выявлены случаи расхождения записей в расчетно-платежных ведомостях и первичных документах.

Результаты проверки начисления заработной платы представлен рабочим документом аудитора РД-2 "Проверка правильности начисления заработной платы в ООО "МИХЕЛЬ ДАСТИН" (таблица 2.16).

Таблица 2.16 - Рабочий документ аудитора Форма РД-2 "Проверка правильности начисления заработной платы в ООО "МИХЕЛЬ ДАСТИН"

Дата начала проверки 11.05.2014 г.

Дата окончания проверки 11.06.2014 г.

Исполнитель Кушак М.И.

Проверяемый период 1.01.2013 г. - 31.12.2013 г.

№	ФИО	Должность	Документ	Начислено, руб	Следует начислить	Отклонение (+/-), руб
						Переплата	Недоплата
1	Комаров А.И.	Менеджер	Расчетная ведомость №3 за март 2013г.	20000	20000	-	-
2	Семин А.Б.	Водитель	Расчетная ведомость №3 за март 2013г.	10200	10200	-	-
	И т.д.	…	…	…	…	…	…

Рабочий документ использован / не использован при составлении аудиторского отчета (нужное подчеркнуть)

Аудитор ____________ Кушак М.И.

"15" мая 2014г.

2.3.3 Аудиторское заключение

В завершении аудитор делает аудиторское заключение.

Заключение внутреннего аудитора руководству ООО "МИХЕЛЬ ДАСТИН" о бухгалтерской отчетности ООО "МИХЕЛЬ ДАСТИН" за 2013 г.

1. Нами проведен аудит оплаты труда ООО "МИХЕЛЬ ДАСТИН" за 2013 г. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом ООО "МИХЕЛЬ ДАСТИН" исходя из Положения о бухгалтерском учёте в РФ.

. Ответственность за подготовку данной отчетности по оплате труда несет бухгалтер ООО "МИХЕЛЬ ДАСТИН". Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности в части оплаты труда на основе проведенного аудита.

. Мы проводили аудит в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

В ходе аудита получены следующие аудиторские доказательства:

а) при оценке системы бухгалтерского учета установлено, что операции в учете правильно отражают временной период их осуществления; операции в учете зафиксированы в правильных суммах и отражены в соответствии с учетной политикой, нормативными актами, на соответствующих счетах бухгалтерского учета;

б) при изучении средств контроля установлено, что доступ к активам возможен только с разрешения соответствующего руководства; инвентаризация проводится систематически; доступ к данным бухгалтерского учета ограничен частично.

в) отмечены случаи незначительного расхождения записей в расчетно-платежных ведомостях и первичных документах, неправильное отражение начисленной оплаты труда, небольшие погрешности в ведении и оформлении первичных документов.

В числе вышеперечисленных ошибок не имеется существенных.

По нашему мнению, проверенная бухгалтерская отчетность в части оплаты труда достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение оплаты труда в ООО "МИХЕЛЬ ДАСТИН" по состоянию на 1 января 2014 года.

Аудитор ________ Кушак М.И.

июня 2014г.

Глава 3. Предложения и их обоснования

 

.1 Пути совершенствования выявленных недостатков

Учёт труда и заработной платы является самым трудоёмким участком бухгалтерской работы. Это связано с разнообразием применяемых на исследуемом предприятии форм и систем оплаты труда, множеством применяемых форм первичных документов, спецификой методики некоторых расчётов, сжатыми сроками выдачи зарплаты, недостаточностью средств механизации обработки этой информации.

При этом во всех случаях этот участок работы должен обеспечить точность и своевременность табельного учёта личного состава предприятия; правильное начисление заработной платы и других причитающихся работнику платежей, составление отчётностей по труду.

Рассмотрев систему оплаты труда ООО "МИХЕЛЬ ДАСТИН" стоит отметить много хороших сторон и явных преимуществ.

В целом работу бухгалтерии можно оценить положительно. Она качественно выполняет возложенные на нее обязанности по учету оплаты труда. Соблюдаются все требования нормативных документов по ведению бухгалтерского учета. Допущенные в учете ошибки исправляются своевременно. Соблюдаются сроки составления отчетности и сдачи ее в налоговые органы.

Оценка уровня внутреннего контроля на предприятии показала, что специальная служба внутреннего контроля на предприятии отсутствует, что не позволяет руководству получать своевременную и систематизированную информацию о финансовом состоянии предприятия в целях осуществления оперативного контроля и эффективного финансового планирования расходов на оплату труда.

Руководству организации рекомендуется усилить систему внутреннего контроля, а в частности по проверке.

Руководству организации рекомендуется создать комиссию по проверке правил и порядка составления первичных документов по заработной плате, а также проводить контроль с целью недопущения ошибок по всем разделам бухгалтерского учета, в которую будут входить специалисты по бухгалтерскому учету, специалисты IT и юристы. При этом руководитель службы внутреннего аудита должен подчиняться непосредственно лицу, которое может обеспечить независимость действий аудиторов (включая доступ к любой информации) и принять адекватные меры по выполнению аудиторских рекомендаций.

В учетной политике предприятия целесообразно выделить основные моменты, касающиеся взаимоотношений главного бухгалтера (бухгалтерской службы) с другими подразделениями (особенно выполняющими какие-либо учетные функции) и руководством организации в целом.

Таким образом, к основным целям и задачам внутреннего контроля (или аудита) в организации можно отнести:

–       с одной стороны, с изменением условий хозяйствования контроль приобретет характер основы, присутствующей на всех уровнях управления организацией, и обеспечит оптимальный ход процесса управления на всех других его стадиях (планирование, организация, регулирование, учет, анализ);

–       с другой, - внутренний аудит направлен на проверку бухгалтерской отчетности организации, ее соответствие действующему законодательству, а также анализ отклонений от плановых показателей, правильности учета финансовых операций и т.д.

Заключение

На сегодняшний день в нашей стране существует большое количество нерешенных вопросов и противоречий в сфере оплаты труда.

Время диктует необходимость такой системы оплаты, которая формировала бы мощные стимулы развития труда и производства. Работник крайне заинтересован даже в небольшом повышении зарплаты. Работодатель же не торопиться повышать ее, экономя на оплате труда.

Данное дипломное исследование проводилось согласно актуальности темы и цели поставленной перед ним.

В дипломной работе были выполнены все поставленные задачи.

В теоретическом разделе была изучена теория бухгалтерского учета и аудита заработной платы, а так же рассмотрены первичная документация по оплате труда, НДФЛ и взносов в фонды.

В аналитическом разделе была описана методика ведения бухгалтерского учета операций по начислению заработной платы ООО "МИХЕЛЬ ДАСТИН". Были приведены счета, с помощью которых ведется учет, а так же была перечислена документация, используемая при учете. Так же был произведен финансовый анализ организации. При выполнении работы был изучен порядок проведения аудиторской проверки учета заработной платы данного предприятия.

В последнем разделе дипломной работы предложены некоторые рекомендации по устранению выявленных недостатков.

В качестве рекомендаций руководству организации ООО "МИХЕЛЬ ДАСТИН" было предложено создать комиссию по проверке правил и порядка составления первичных документов по заработной плате, а также проводить контроль с целью недопущения ошибок по всем разделам бухгалтерского учета, в которую будут входить специалисты по бухгалтерскому учету, специалисты IT и юристы. При этом руководитель службы внутреннего аудита должен подчиняться непосредственно лицу, которое может обеспечить независимость действий аудиторов (включая доступ к любой информации) и принять адекватные меры по выполнению аудиторских рекомендаций.

В настоящее время один из важных пунктов государственной политики занимает проблема социальной защищенности граждан России. В первую очередь речь идет о восстановлении роли оплаты труда как основного источника доходов, как важнейшего стимула экономической активности и повышения социальной защиты граждан, так как именно трудовые доходы являются базой для исчисления и уплаты единого социального налога, являющегося основным источником государственных социальных гарантий.

В современной России все больше руководителей понимают, что не соответствующий сегодняшнему дню уровень оплаты приводит к высокой текучести кадров и уходу лучших профессионалов к конкурентам.

Список используемых источников

1.      Беляев А.Н., Практическое пособие "Заработная плата. Расчеты. Учет. Налоги", издательство: Дело и сервис, 2015 г.

.        Гражданский кодекс Российской Федерации

.        Конституция Российской Федерации

.        Налоговый кодекс Российской Федерации

.        Постановление Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. N 1"Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты"

.        Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ

.        Фролова Т.А., Бухучет и налогообложение для малых предприятий: конспект лекций, ТТИ ЮФУ, 2012 г.

Приложение

Форма №1 "Бухгалтерский баланс"

Показатель	Код показателя	31.12.2014	31.12.2013	31.12.2012	31.12.2011
Актив I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ  Нематериальные активы	1110	110365	78152	63898	34875
Результаты исследований и разработок	1120	0	0	0	0
Нематериальные поисковые активы	1130	0	0	0	0
Материальные поисковые активы	1140	0	0	0	0
Основные средства	1150	3239256	3318907	3514657	6611426
Доходные вложения в материальные ценности	1160	28104	1329174	46167	87921
Финансовые вложения	1170	497148425	408847057	311937155	165452796
Отложенные налоговые активы	1180	497100	492676	546983	676208
Прочие внеоборотные активы	1190	2074039	2233042	6164777	14762317
ИТОГО по разделу I	1100	503097289	416299008	322273637	187625543
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ  Запасы	1210	55162	76222	4985680	4770370
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	1220	962766	3905733	12062657	17268580
Дебиторская задолженность	1230	89543524	175094863	147904069	128380239
задолженность учредителей по взносам в уставный капитал	1231	14379038	7169118	11218160	5163407
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)	1240	47463165	25082114	23896616	15633217
Денежные средства и денежные эквиваленты	1250	17435540	3354882	2811891	7132445
Прочие оборотные активы	1260	0	0	0	0
ИТОГО по разделу II	1200	155460157	207513814	191660913	173184851
БАЛАНС	1600	658557446	623812822	513934550	360810394
Пассив III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ  Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	1310	21264	21264	21264	21264
Собственные акции, выкупленные у акционеров	1320	0	0	0	0
Переоценка внеоборотных активов	1340	0	0	0	0
Добавочный капитал (без переоценки)	1350	12625131	12636526	14059392	14059395
Резервный капитал	1360	3191	3191	3191	3191
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1370	315531835	284052374	249869988	222808812
ИТОГО по разделу III	1300	328181421	296713355	263953835	236892662
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА  Заемные средства	1410	25262487	81638236	80294812	23879241
Отложенные налоговые обязательства	1420	971536	3397573	1778513	434820
Оценочные обязательства	1430	0	0	0	0
Прочие долгосрочные обязательства	1450	207221	10828	222322	500915
ИТОГО по разделу IV	1400	26441244	85046637	82295647	24814976
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА  Заемные средства	1510	262166766	142615523	101780074	26440394
Кредиторская задолженность	1520	39779514	97626887	64503834	71558362
Доходы будущих периодов	1530	0	0	0	0
доходы будущих периодов, возникшие в связи с безвозмездным получением имущества и государственной помощи	1531	0	0	0	0
Оценочные обязательства	1540	1988501	1810420	1401160	1104000
Прочие краткосрочные обязательства	1550	0	0	0	0
ИТОГО по разделу V	1500	303934781	242052830	167685068	99102756
БАЛАНС	1700	658557446	623812822	513934550	360810394

Форма №2 "Отчет о финансовых результатах" ("Отчет о прибылях и убытках")

Показатель	Код показателя	За год		За год		За год
		2014	2013	2013	2012	2012	2011
Выручка	2110	623979575	609821837	609821837	693032679	693032679	612296993
Себестоимость продаж	2120	(512028603)	(489837720)	(489837720)	(566143059)	(566143059)	(460350908)
Валовая прибыль (убыток)	2100	111950972	119984117	119984117	126889620	126889620	151946085
Коммерческие расходы	2210	(48068238)	(42410038)	(42410038)	(62080581)	(62080581)	(56120845)
Управленческие расходы	2220	(11745059)	(10626021)	(10626021)	(9269041)	(9269041)	(8489530)
Прибыль (убыток) от продаж (стр.2100-2210-2220)	2200	52137675	66948058	66948058	55539998	55539998	87335710
Доходы от участия в других организациях	2310	11560778	10726395	10726395	10755735	10755735	6335475
Проценты к получению	2320	26294679	18747300	18747300	13230034	13230034	720733
Проценты к уплате	2330	(4520565)	(6308164)	(6308164)	(2378700)	(2378700)	(2490333)
Прочие доходы	2340	13817207	2284817	2284817	3117582	6380569
Прочие расходы	2350	(10975079)	(5942705)	(5942705)	(8549705)	(8549705)	(8990287)
Прибыль (убыток) до налогообложения (стр.2200+2310+2320-2330+2340-2350)	2300	88314695	86455701	86455701	71714944	71714944	89291867
Текущий налог на прибыль	2410	(22781215)	(20444492)	(20444492)	(15110636)	(15110636)	(23307812)
СПРАВОЧНО: постоянные налоговые обязательства (активы)	2421	932127	2968940	2968940	973044	973044	1518780
Изменение отложенных налоговых обязательств	2430	2426037	1619060	1619060	1343693	1343693	169730
Изменение отложенных налоговых активов	2450	4424	54307	54307	129225	129225	209444
Прочее	2460	772218	789335	789335	1630	1630	36320
Чистая прибыль (убыток) (стр.2300-2410+2430+2450+2460)	2400	67191723	65127177	65127177	55129760	55129760	66326909
Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток)	2510	0	0	0	0	0	0
Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода	2520	0	0	0	0	0	0
Совокупный финансовый результат периода	2500	67191723	65127177	65127177	55129760	55129760	66326909