Бухгалтерский баланс и его методологические основы

            Введение

В современных условиях глубоко осознана значимость получения такой информации, которая позволила бы всесторонне обосновывать финансовые стратегические и текущие решения, снизить информационный риск при разработке стратегии развития и бизнес-планирования, выбрать надежных партнеров и предвидеть финансовые результаты своей деятельности. Новые условия хозяйствования потребовали также изменений в системе бухгалтерско-аналитической работы, включая развитие новых направлений анализа, поиска новых методов обработки информации.

Бухгалтерский баланс является богатым источником информации. Проводя анализ бухгалтерского баланса, каждый пользователь сможет раскрыть интересующие именно его аспекты деятельности организации. Но для всех пользователей важным является уровень ее финансового состояния.

Актуальность и значимость данной темы определяется тем, что для правильного руководства деятельностью предприятия необходимо располагать точной, объективной и своевременной информацией, на базе которой раскрывается финансово-хозяйственная деятельность экономического субъекта. Таким источником информации является бухгалтерский баланс.

Баланс отражает состояние имущества, собственного капитала и обязательств предприятия на определенную дату. Из всех форм бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс содержит наибольшее количество данных о деятельности организации, необходимых для оценки ее финансового положения, характеристики состояния материальных запасов, расчетов, наличия денежных средств, инвестиций. Баланс позволяет оценить эффективность размещения капитала предприятия, его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, оценить размер и структуру заемных источников, а также эффективность их привлечения. Данные баланса необходимы собственникам для контроля над вложенным капиталом, руководству организации при анализе и планировании, банкам и другим кредиторам - для оценки финансовой устойчивости.[3]

Целью курсовой работы является отражение модели построения бухгалтерского баланса.

В связи с поставленной целью основными задачами работы являются:

изучить методологические основы балансового обобщения, и его роль в финансовом анализе;

рассмотреть основные показатели деятельности СПК «Василево»;

изучить бухгалтерский баланс и модели его построения в отечественной и международной практике.

Предмет изучения: бухгалтерский баланс СПК «Василево».

Объект изучения: СПК «Василево» Костромского района Костромской области.

В качестве источников информации использовались данные годовых отчетов СПК «Василево» за 2011, 2012, 2013 года, а также учебная литература.

         1. Методологические основы балансового обобщения

........................................................ бухгалтерский баланс финансовый анализ

......................................................................... 1.1 Понятие баланса и его виды

Баланс - старейший вид бухгалтерской отчетности, подготавливаемой организацией. Баланс (французское balance - весы) - система показателей, сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату.[1]

Бухгалтерский баланс является основным источником информации для заинтересованных пользователей об имущественном и финансовом состоянии организации. Данные бухгалтерского баланса свидетельствуют о том, сумеет ли организация в ближайшее время выполнить взятые на себя обязательства перед инвесторами, кредиторами и другими лицами или ей угрожают финансовые трудности.

Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки имущества организации по составу и размещению и источникам его образования в денежной оценке на определенную дату.

В соответствии с Гражданским кодексом РФ (ст. 48) самостоятельный бухгалтерский баланс является одним из признаков юридического лица, следовательно, он выполняет экономико-правовую функцию.

Бухгалтерский баланс имеет заголовочную часть, где указываются: наименование отчета, отчетная дата, наименование организации и ее организационно-правовая форма, ИНН, вид деятельности, единица измерения, полный почтовый адрес, дата утверждения, дата отправки/принятия. Все реквизиты сопровождаются соответствующими кодами из утвержденных классификаторов.

Бухгалтерский баланс должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером организации. Реквизит «подпись» должен включать: наименование должности лица, подписавшего отчет (генеральный директор, главный бухгалтер акционерного общества); собственную подпись лица; расшифровку подписи (фамилия и инициалы).

В зависимости от цели составления бухгалтерские балансы классифицируются по различным признакам (рис. 1).

По времени составления бухгалтерские балансы могут быть:

1)      вступительные (составляют на момент возникновения организации. Баланс определяет сумму ценностей, с которыми организация начинает свою деятельность);

2)      текущие (составляют периодически в течение всего времени существования организации);

)        санируемые (составляют в тех случаях, когда организация приближается к банкротству, с тем чтобы определить реальное состояние дел в организации);

)        ликвидационные (составляют при ликвидации организации);

)        разделительные (составляют в момент разделения крупной организации на несколько более мелких структурных единиц);

)        объединительные (составляют при объединении/слиянии нескольких организаций в одну).

По форме отображаемой информации балансы классифицируются как:

1)      статические (составляют на основе моментальных показателей, рассчитанных на определенную дату);

2)      динамические (составляют как на определенную дату, так и в движении - в виде интервальных показателей (оборотов за отчетный период), например, оборотно-сальдовый баланс, шахматный оборотный баланс).

Рис. 1 - Классификация балансов

По источникам составления балансы подразделяются на:

1)      инвентарные (составляются только на основе инвентаря/ описи средств);

2)      книжные (составляется на основе гол ько данных текущего бухгалтерского учета/книжных записей, без предварительной проверки их путем инвентаризации):

)        генеральные (составляют на основе данных бухгалтерского учета, которые подтверждены данными инвентаризации).

По объему информации балансы подразделяются на:

1)      единичные (отражают деятельность только одной организации);

2)      сводные (составляют путем механического сложения сумм по статьям нескольких единичных балансов и подсчета общих итогов актива и пассива);

Консолидированный баланс - объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но связанных экономическими отношениями. Он объединяет бухгалтерские балансы головной организации, ее зависимых и дочерних обществ.

По способу «очистки» могут быть:

1)      балансы-брутто (включающие в себя регулирующие статьи - амортизация основных средств, амортизация нематериальных активов, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, торговая наценка);

2)      балансы-нетто, из которых исключены регулирующие статьи, т.е. проведена «очистка».

По характеру деятельности балансы могут быть:

1)      основной деятельности (соответствующей уставу);

2)      неосновной деятельности (ЖКХ. транспортное хозяйство и др.). По целям составления различают балансы:

)        пробные (составляют для проверки тождества баланса);

)        окончательные (являются официальными документами);

)        отчетные (составляют за отчетный период на основании данных бухгалтерского учета);

)        прогнозные (составляютс учетом прогнозирования и планирования деятельности организации на перспективу).[5]

По форме собственности различают балансы государственных и муниципальных, кооперативных, общественных, частных и совместных организаций.

В п. 10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» установлено. что по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности (кроме отчета, составленного за первый отчетный период) должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. В форме бухгалтерского баланса, утвержденной приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 2 июля 2010 г., это требование реализовано. Сведения приводятся на отчетную дату текущего периода: 31 декабря предыдущего года и 31 декабря года, который ему предшествует. Такие данные более информативны, сравнимы, сопоставимы и позволят пользователю правильно делать выводы о динамике того или иного показателя.

Организация сама должна принимать решение о степени детализации информации но группам статей отчетности с учетом требований п. 11 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

С учетом данных требований можно сказать следующее. Если у организации, например, незначительны собственные основные средства, достаточно привести их остаточную стоимость одной строкой в балансе. А детализировать состав и движение основных средств, их первоначальную стоимость, амортизацию и их изменение за период, можно в пояснениях. При этом у группы статей «Основные средства» в графе «Пояснения» следует поставить ссылку на номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, в котором информация раскрывается детально.

Если же организация владеет значительным объемом основных средств и желает подчеркнуть их состав на первой странице бухгалтерского баланса, она может группу «Основные средства» детализировать по статьям. Можно указать общую сумму остаточной стоимости основных средств, а затем указать «в том числе» и привести существенные составляющие, которые дают представление пользователям о деятельности организации.[1]

.2 Теоретические проблемы балансового обобщения

Балансовое обобщение предполагает синтетический, обобщенный характер информации, позволяющий свести частные показатели, отдельные информационные взаимосвязи в едином измерителе в целостную систему обобщенных данных. Балансовое обобщение информации дает возможность устанавливать и анализировать соотношения между ресурсами и их источниками, производством продукции и ее распределением, между затратами на производство продукции и ее выпуском и т. п. Балансовое обобщение информации впервые было применено для составления бухгалтерского баланса, что позволило установить имущественно-финансовое состояние предприятия, его положение в системе управления рыночной экономикой.[4]

К отличительным чертам балансового обобщения информации относятся: двойственный характер отражения данных, т.е. реальные объекты, описываемые при помощи баланса, обязательно выражаются в двух аспектах, которые выбираются при построении конкретного баланса в зависимости от назначения обобщаемой информации. Например, баланс потребностей-источников, который выявляет уровень удовлетворенности потребностей, или баланс доходов-расходов, задача которого состоит в выявлении финансового результата хозяйственной деятельности.

Бухгалтерский баланс представляет собой заключительный прием учета, который позволяет в обобщенном стоимостном виде представить данные о предмете учета - имуществе предприятия, находящемся в его распоряжении на определенную дату, как правило на первое число каждого месяца. Теоретически возможно вести бухгалтерском учет, внося изменения в баланс после каждой хозяйственной операции. Но на практике это чрезвычайно сложно, так как внести в таблицу баланса несколько тысяч изменений, т.е. по количеству операций за месяц, невозможно. Также невозможно будет наглядно представить, осмыслить и понять эти изменения, получить по ним отдельные показания, обобщить их, сделать определенные выводы и т.д. Поэтому в дополнении к балансу, в бухгалтерском учете применяют систему счетов и двойной записи.[6]

         2. Характеристика СПК «Василево» Костромского района Костромской области

         2.1. Экономическая характеристика организации

Местоположение СПК «Василево» - северо-восток Костромской области, центральная усадьба - поселок Василево. Данный район находится в 40 км от города Костромы. Связь района с областным центром осуществляется при помощи дороги с асфальтовым покрытием по Сусанинскому тракту. Основные направления развития хозяйства - это сельскохозяйственное производство и реализация.

Климат можно охарактеризовать как умеренно континентальный, с коротким сравнительно теплым летом и продолжительной холодной и многоснежной зимой.

Среднегодовая температура воздуха 2,8 гр.С. Дата перехода среднесуточной температуры через +5 гр.С - начало 21.04; конец 7.10; продолжительность периода 168 дней. Через +10 гр.С - начало 9.05; конец 14.09; продолжительность периода 127 дней. Продолжительность безморозного периода, в среднем, 135 дней. Среднегодовое количество осадков 554мм. Высота снежного покрова, в первой декаде марта, наибольшая - 41 см. Средняя годовая температура воздуха изменяется от 1,5 1,8 гр. С в северных районах области до 2,5 - 2,9 гр. С в южных.

Территория относится к зоне избыточного увлажнения. Атмосферных осадков выпадает за год от 650 мм. на северо-западе до 550 мм. Большая часть осадков выпадает в теплую половину года (апрель - октябрь), от 380 до 450 мм. В холодный период (ноябрь - март) в среднем выпадает около 150 мм. осадков.

Температура зимой составляет от -12 до 30 гр. Температура весной от 7 до 8 гр.С. Летом - от 15 до 36 гр.С. Осенью - от 5 до 18 гр.С.

Общая площадь 7016 га. Площадь лесов 3517 га. Площадь пашни 2750 га. Площадь сельхозугодий 3187 га.

Специализация предприятия молочно-мясная среднего уровня: главная продукция молоко, сопутствующая - выращивание и откорм крупного рогатого скота, т.е. производство говядины. Растениеводство является дополнительной отраслью, производящей корма и незначительную часть товарного зерна.

Посадочный материал и корма, в основном, используют свои. Продукция реализуется в пределах области: молоко сдают таким предприятиям как ЗАО «Галичсыр», ООО «Буйский молочный комбинат» (г. Буй) и ООО «Космол» (г. Кострома), а скот в живом и забитом виде поступает на мясокомбинат в г. Буй, в виде мяса - ООО «Галичмясопродукт».

Местоположение предприятия удобное относительно рынков реализации продукции. Сообщение с ними по шоссейным асфальтированным дорогам районного, областного и федерального значения.

Функции управления деятельностью предприятия реализуются подразделениями аппарата управления и отдельными работниками, которые при этом вступают в экономические, организационные, социальные, психологические отношения друг с другом.

На предприятии СПК «Василево» организационно-производственная структура линейно-функциональная (смешанная).

Эффективность производственной деятельности предприятия во многом обусловлена его специализацией, которая предполагает предпочтительное развитие определенной отрасли, производство определенного вид продукции.

Кроме природных условий рассмотрим экономическую структуру СПК «Василево». При рассмотрении вопроса об эффективности деятельности предприятия необходимо изучить его экономические условия.

Так, одним из основных условий является размер предприятия, который оценивается с помощью системы экономических показателей. Данные, характеризующие размер предприятия представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Основные показатели деятельности предприятия

В СПК «Василево» стоимость валовой продукции в 2013 году по сравнению с 2011 годом увеличилась на 189 тыс. руб. Это было обусловлено повышение производства продукции в отрасли растениеводства.

За анализируемый период денежная выручка от продаж продукции снизилась на 4 млн. 832 тыс. руб. за счет сокращения объемов продаж продукции. Сокращение денежной выручки обусловило рост убытка от продаж продукции на 4 млн. 832 тыс. руб. В период 2011-2013 гг. площадь сельхоз угодий, в том числе пашня не изменилась. Среднегодовая стоимость основных средств в 2013 году по сравнению с 2011 годом возросла на 578 тыс. руб. за счет приобретения машин, транспортных средств и изменения стоимости продуктивного скота. Среднегодовая стоимость оборотных средств в 2013 году по сравнению с 2011 годом возросла на 925 тыс. руб., в результате роста запасов и денежных средств. Следует отметить, что за анализируемый период численность работников имела тенденцию к снижению и в 2013 году по сравнению с 2011 годом сократилась на 12 человек. Отток трудовых ресурсов происходит в результате низкого уровня заработной платы, тяжелых условий труда. Поголовье крупного рогатого скота в 2013 году по сравнению с 2011 годом снизилось на 103 головы, в следствии недостаточной кормовой базы.

Большинство анализируемых показателей СПК «Василево» выше средних данных по предприятия Костромской области.

Основным показателем, характеризующими специализацию организаций, является структура денежной выручки. При определении специализации по удельному весу в общем объеме продажи продукции выделяют одну или две основных отрасли, а также дополнительные отрасли, часто необходимые для нормального функционирования производства. Далее рассмотрим структуру денежной выручки от продаж сельскохозяйственной продукции. Данные предоставлены в таблице 2.

Таблица 2 - Структура денежной выручки от продаж сельскохозяйственной продукции

В СПК «Василево» ведущей отраслью является животноводства, так как в структуре денежной выручки от продаж продукции в среднем за 2011-2013 годы на ее долю приходится - 90,5 %, а на отрасль растениеводства - 9,5 %.

Специализация предприятия молочно-мясная, поскольку в структуре денежной выручки от продаж продукции в среднем за 2011-2013 годы на долю молока приходится - 60,2 %, мясо крупного рогатого скота - 19,1 %.

Сельскохозяйственные угодья - это земли, систематически используемые для получения продукции, в состав которых входят: пашня, пахотно-пригодная залежь, многолетние насаждения (сады, ягодники), сенокосы и пастбища. Пашня - это с.-х. угодья, систематически обрабатываемые и используемые под посевы с.-х. культур, включая многолетние травы и чистый пар.

Сенокосы - это с-х угодья, систематически используемые для сенокошения. Пастбища - это земли, на которых систематически пасут животных и такое использование является для них основным. Залежь - это земельные участки, которые ранее были пашней, но по различным причинам не засеваются (более 1 года) с-х культурами.[5] Состав и структура земельных угодий представлены в таблице 3.

Таблица 3 - Состав и структура земельных угодий

Как уже отмечалось ранее за период с 2011 года по 2013 год изменения в землепользовании организации не происходило.

В структуре общей земельной площади наибольший удельный вес занимает площадь сельскохозяйственных угодий, которая в 2013 году составила - 91,1 %, это свидетельствует о высокой освоенности земельных угодий.

Следует отметить, что большую площадь занимает пашня - 86,3 %, это свидетельствует о высокой распаханности сельскохозяйственных угодий.

Основу деятельности любого предприятия, в том числе сельскохозяйственного, составляют трудовые ресурсы.

В связи с этим рассмотрим динамику численности трудовых ресурсов в СПК «Василево» в таблице 4.

Таблица 4 - Динамика численности трудовых ресурсов, чел

В СПК «Василево» основную численность составляют работники, занятые в сельскохозяйственном производстве - 94,8 %.

Общее количество работников в 2013 году по сравнению с 2011 годом, снизилась на 12 человек.

Численность работников сокращается в связи с уменьшением численности рабочих занятых в сельскохозяйственном производстве, их количество уменьшилось на 8 человек.

Снижение численности рабочих в первую очередь связано с низким уровнем заработной платы, тяжелыми условиями труда. Также на предприятии закупается новая техника и оборудование, таким образом, отпадает потребность в кадрах.

Ни одно предприятие не обходится без основных средств, поэтому далее рассмотрим их структуру в таблице 5.

Таблица 5 - Структура основных средств по видам, %

В СПК «Василево» в структуре основных средств наибольший удельный вес занимают здания, сооружения и передаточные устройства они составляют - 64,4 %, но в сравнении 2013 г. к 2011 г. они уменьшились на 1,7 %, а наименьший удельный вес занимают транспортные средства, которые составляют - 2,5 %.

Эффективное использование ресурсного потенциала предприятия отражается на финансовых результатах его деятельности. Анализ финансового результата представлен в таблице 6.

Таблица 6 - Анализ финансовых результатов

В 2013 году СПК «Василево» получило прибыль от продажи продукции растениеводства в размере 176 тыс. руб. На это оказали влияние следующие факторы: получение прибыли от продажи зерновых и зернобобовых - 116 тыс. руб., прибыль от реализации прочей продукции растениеводства - 55 тыс. руб. В 2013 году также был получен убыток от продажи продукции животноводства в размере 2539 тыс. руб. Это произошло за счет того, что был получен убыток от продажи мяса в сумме 3069 тыс. руб., получена прибыль от продажи молока 619 тыс. руб. и от продажи прочей продукции животноводства в размере 322 тыс. руб. и убыток от продукции животноводства собственного производства, проданной в переработанном виде 411 тыс. руб. Рентабельность продукции растениеводства составила 14,15%, а убыточность продукции животноводства - 15,05.

Далее рассмотрим организацию бухгалтерского учета в организации.

.2 Организация бухгалтерского учета

Под организацией бухгалтерского учета следует понимать систему элементов и средств наиболее оптимального построения учетного процесса с целью получения достоверной, своевременной и уместной (полезной) для управления информации о деятельности организации и осуществления контроля за эффективностью использования производственных ресурсов. Учетный процесс в СПК «Василево» организован в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Бухгалтерский учет в организации выполняет следующие задачи:

осуществление предварительного контроля за соответствием заключаемых договоров, требуемых законом;

контроль за своевременным и правильным оформлением первичных документов и законностью операций;

контроль за целевым использованием ресурсов и за их сохранностью;

проведение инструктажа материально ответственных лиц по вопросам ведения учета и сохранности имущества;

начисление и выплата в установленные сроки заработной платы;

своевременное проведение всех расчетов;

проведение инвентаризации имущества, расчетов, обязательств;

составление и предоставление в установленные сроки бухгалтерской отчетности;

хранение документов.

Бухгалтерский и налоговый учет в СПК «Василево» ведется согласно приказа об учетной политике, который издается на учетный год. В 2013 году учетная политика организации формируется на основании приказа №1-у от 29.12.2011 г. Согласно этому приказу бухгалтерский учет в СПК «Василево» в 2013 году ведется в соответствии:

−       с Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;

−       Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденными приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. №34н;

−       Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденным приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. №60н;

−       Приказом Минфина России от 22.07.2003г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

−       Налоговым Кодекс Российской Федерации (части первая и вторая).

Бухгалтерский учет ведет бухгалтер путем двойной записи на счетах бухгалтерского учета согласно рабочему плану счетов, разработанному на основании Приказа Министерства сельского хозяйства Российской Федерации от 13.06.2001 за №654 «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и методических рекомендаций по его применению».

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях на русском языке. Форма учета - журнально-ордерная. Первичные документы группируются в ведомостях, данные из которых переносятся в журналы-ордера и Главную книгу. Учет ведется комбинированно - на компьютере и вручную. Для отражения фактов финансово-хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете используются в качестве основания, как унифицированные формы первичных учетных документов, так и разработанные на предприятии при наличии в них всех необходимых реквизитов.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. Бухгалтерская отчетность представляется в составе Бухгалтерского баланса (форма № 1) и Отчета о прибылях и убытках (форма № 2), «Отчет о целевом использовании полученных средств» (форма № 6) по образцам, которые рекомендованы приказом Министерства финансов РФ № 67н от 22.07.2003г. (в ред. Приказов Минфина РФ от 31.12.2004 N 135н, от 18.09.2006 N 115н). Бухгалтерская отчетность представляется заинтересованным пользователям в объеме показателей по группам статей Бухгалтерского баланса и статьям Отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах.

Кроме того организация отчитывается ежегодно в Управление сельского хозяйства, составляя формы отчетности о финансово-экономическом состоянии товаропроизводителей агропромышленного комплекса.

СПК «Василево» производит сельскохозяйственную продукцию, и в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации производственной сельхозпродукции составляет не менее 70 %, поэтому организация имеет право применять и применяет специальный режим налогообложения - единый сельскохозяйственный налог.

Организации, применяющие налогообложение в виде единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций; налога на имущество организаций; налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией). Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Порядок определения доходов и расходов установлен статьей 346.5 НК РФ. Налоговая ставка - 6% от налоговой базы.

Прием первичных и сводных документов, составление регистров бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с планом-графиком документооборота. Внутреннюю отчетность и налоговые декларации утверждает и подписывает руководитель. Книги приказов, налоговые декларации, бухгалтерская отчетность, статистическая отчетность хранятся в кабинете директора в шкафах под замком. Составляются описи дел постоянного хранения и подшиваются в дела. Описи и дела по личному составу хранятся 75 лет, сдаются в районный архив.

Приложениями к учетной политике в СПК «Василево» являются должностные инструкции для работников бухгалтерии. В инструкциях отражены обязанности, права, ответственность работников бухгалтерии. Должностные инструкции разработаны отдельно для каждого специалиста. Например, в бухгалтерии организации бухгалтер по учету труда и заработной платы проверяет правильность оформления первичных документов, сверяет начисленную заработную плату с первичными документами, осуществляет необходимые удержания из заработной платы, проставляет корреспонденцию счетов и распределяет начисленную заработную плату по производственным статьям затрат. Обязанности работников бухгалтерии тесно увязаны с графиком документооборота, графиками учетных работ, положением о бухгалтерской службе. В организации разработан и утвержден рабочий план счетов, являющийся приложением к учетной политике.

Бухгалтерская отчетность организации формируется главным бухгалтером.

Рассмотрим далее порядок формирования бухгалтерского баланса в СПК «Василево» Костромского района Костромской области.

3. Бухгалтерский баланс и модели его построения

.1 Принципы построения бухгалтерского баланса в международной практике

Одной из наиболее важных форм финансовой отчетности, по данным которой определяется имущественное положение компании, является бухгалтерский баланс.

Составлению бухгалтерского баланса должна предшествовать работа по обоснованию необходимости разделения в нем краткосрочных и долгосрочных активов и обязательств и представления их в виде отдельной классификации. Если руководством принято решение не приводить в балансе подобную классификацию, активы и обязательства должны представляться в бухгалтерском балансе в порядке ликвидности. Кроме этого, если в балансе суммируются отдельные виды активов и пассивов, компания обязательно должна раскрывать суммы активов и обязательств, возмещение или погашение которых ожидается в течение двенадцати месяцев после отчетной даты и по окончании двенадцати месяцев после отчетной даты.

Реализация подобного требования МСФО позволяет предоставить пользователям полезную информацию о стоимости чистых активов в составе оборотного капитала и чистых активов, используемых в долгосрочных операциях компании. Такие сведения дают возможность пользователям финансовой отчетности определить активы, которые должны быть реализованы в текущем отчетном периоде, и обязательства, погашение которых ожидается в том же временном периоде, а также проанализировать степень ликвидности и платежеспособности компании.[1]

Разделению в МСФО активов на краткосрочные и долгосрочные придается особое значение. В МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» определены требования, которым эти активы должны отвечать. Краткосрочные активы представляются в финансовой отчетности, когда отвечают следующим требованиям:

-       предназначены для продажи или использования в условиях операционного цикла или в течение двенадцати месяцев с отчетной даты;

-       являются активами в форме денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений в использовании.

Такие активы включают запасы, задолженность покупателей и заказчиков, рыночные ценные бумаги и др. Активы, не обладающие названными свойствами, признаются при составлении бухгалтерского баланса по МСФО как долгосрочные.

Обязательства квалифицируются в бухгалтерском балансе как краткосрочные, если их погашение планируется в течение операционного цикла компании или в течение двенадцати месяцев после отчетной даты. Среди обязательств, которые относятся к краткосрочным, выделяют задолженность перед поставщиками и подрядчиками, обязательства по выплате процентов, банковские овердрафты, дивиденды к выплате, налоги на прибыль и др. Остальные обязательства классифицируются как долгосрочные.

Среди долгосрочных обязательств выделяют обязательства по выплате процентов, если они должны быть погашены в течение двенадцати месяцев после отчетной даты и первоначальный срок погашения обязательств составляет период более двенадцати месяцев, а также когда компания планирует рефинансировать это обязательство в долгосрочное на основе заключенного договора или изменения графика платежей до составления финансовой отчетности. в примечаниях к бухгалтерскому балансу должны быть раскрыты подобные обязательства, а также описаны обстоятельства, приведшие к изменениям.

В МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» приведено минимальное количество линейных статей, которые должны содержаться в бухгалтерском балансе:

основные средства;

нематериальные активы;

финансовые активы (исключая инвестиции, учтенные по методу участия; торговые и другие виды дебиторской задолженности; денежные средства и их эквиваленты);

инвестиции, учтенные по методу участия;

запасы;

торговые и другие виды дебиторской задолженности;

денежные средства и их эквиваленты;

задолженность покупателей и заказчиков и другая дебиторская задолженность;

налоговые обязательства и требования, согласно МСФО 12 «Налоги на прибыль»;

резервы;

долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов;

доля меньшинства;

выпущенный капитал и резервы.

Бухгалтерский баланс может содержать дополнительные статьи и промежуточные суммы по требованию какого-либо стандарта МСФО или, если это необходимо, для представления более достоверной информации пользователям с целью оценки финансового состояния компании. Например, составляя баланс банка, следует реализовать специфические требования МСФО 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов» [3].

Порядок расположения статей баланса, а также их названия могут быть изменены, поскольку баланс должен отражать всестороннюю картину финансового положения организации. Кроме этого перечисленные статьи баланса являются укрупненными. Их можно детализировать на основе следующей оценки:

-       характера и ликвидности активов и их существенности, ведущих к раздельному представлению деловой репутации и активов, возникающих из расходов на разработки, денежных и неденежных активов, краткосрочных и долгосрочных активов;

-       их функции в рамках компании, приводящей к раздельному представлению, например, операционных и финансовых активов, запасов, дебиторской задолженности, денежных средств и их эквивалентов;

-       размера, характера и распределения во времени обязательств, ведущих, если это целесообразно, например, к отдельному представлению процентных и беспроцентных обязательств и резервов, выделенных как краткосрочные и долгосрочные.[8]

Вместе с тем каждая статья баланса должна разбиваться на подклассы по ее характеру и суммам кредиторской и дебиторской задолженности материнской компании, родственных дочерних компаний, ассоциированных компаний и других связанных сторон.

Расшифровки подклассов зависят от требований отдельных МСФО, размера, характера и функции показателей. Требования раскрытия подклассов статей в балансе или в примечаниях к нему в системе МСФО неодинаковы:

-       материальные активы классифицируются в соответствии с МСФО 16 «Основные средства»;

-       дебиторская задолженность разбивается на задолженность покупателей и заказчиков, других членов группы, задолженность от связанных сторон, предоплаты и прочие суммы;

-       запасы в соответствии с МСФО 2 «Запасы» представляются по подклассам «товары», «производственные поставки», «материалы», «незавершенное производство», «готовая продукция»;

-       резервы предстоящих расходов подразделяются на резервы на пенсионное обеспечение и любые другие резервы подобного характера в соответствии с операциями компании;

-       акционерный и резервный капитал подразделяются на классы оплаченного капитала, эмиссионного дохода, видов резервов [2].

Информация, представленная в бухгалтерском балансе о наличии активов и обязательств на определенную дату, отличающихся по характеру и функциям, может быть оценена по-разному. Например, определенные группы основных средств могут быть оценены по фактической себестоимости или по сумме переоценки. Эти группы основных средств должны быть представлены в балансе как отдельные линейные статьи.[5]

3.2 Принципы построения бухгалтерского баланса в отечественной практике

В отечественной практике баланс состоит из пяти разделов: первый и второй относятся к активу баланса, третий четвертый и пятый - к его пассиву. Данные приводятся по состоянию на 31 декабря позапрошлого года, на 31 декабря прошлого года и на 31 декабря отчетного года. Рассмотрим порядок формирования бухгалтерского баланса в отечественной практике

В заголовке годового баланса указывается:

−       дата, на которую он составлен (31 декабря);

−       название организации, которое указано в учредительных документах, и ее код по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций (ОКПО ОК 007-93);

−       ИНН организации, который был присвоен ей налоговой инспекцией;

−       основной вид деятельности организации и его код по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД ОК 029-2001);

−       организационно-правовая форма, в которой создана фирма, и ее код по Общероссийскому классификатору организационно-правовых форм (ОКОПФ ОК 028-99);

−       форма собственности организации и ее код по Общероссийскому классификатору форм собственности (ОКФС ОК 027-99);

−       единица измерения, в которой составлен баланс, и ее код по Общероссийскому классификатору единиц измерения (ОКЕИ ОК 015-94). Если баланс составлен в тысячах рублей, то в этой графе указывается код 384, если в миллионах - 385;

−       юридический адрес организации (указанный в ее учредительных документах).

раздел «Внеоборотные активы»

Здесь указывают стоимость нематериальных активов (строка 1110), результатов исследований и разработок (строка 1120), нематериальных поисковых активов (строка 1130), материальных поисковых активов (строка 1140), основных средств (строка 1150), доходных вложений в материальные ценности (строка 1160), финансовых вложений (строка 1170), а также сумму отложенных активов организации (строка 1180) по состоянию на отчетную дату.

По строке 1110 «Нематериальные активы» баланса отражается стоимость нематериальных активов (НМА), которые принадлежат организации. К нематериальным активам относят: произведения литературы, науки и искусства; изобретения, промышленные образцы, полезные модели, программы для ЭВМ или базы данных, товарные знаки или знаки обслуживания, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау); деловую репутацию приобретенного имущественного комплекса, то есть положительную разницу между его покупной ценой и суммой всех активов и обязательств по его бухгалтерскому балансу на дату покупки.

Объект учитывают в составе нематериальных активов, если одновременно выполняются следующие условия:

−       он предназначен для использования в производстве или необходим для управленческих нужд организации;

−       организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем, а может ограничить доступ иных лиц к таким экономическим выгодам;

−       объект будет использоваться свыше 12 месяцев;

−       организация не собирается продавать его в течение ближайших 12 месяцев;

−       на объект есть документы, которые подтверждают права организации на него (патенты, свидетельства и т. д.);

−       фактическая стоимость объекта может быть достоверно определена;

−       он не имеет материально-вещественной формы.

Не относятся к нематериальным активам:

−       организационные расходы, связанные с образованием организации;

−       материальные носители (вещи), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности (например, книги).

В большинстве случаев авторские права на покупные программы, которые использует ваша организация (например, бухгалтерские), принадлежат организациям-разработчикам. Организация приобретает лишь право пользования ими без ограничения срока. Поэтому их стоимость по строке 1110 баланса не отражают, а включают в состав расходов. По строке 1110 баланса нематериальные активы отражают по фактической стоимости за вычетом начисленной амортизации.

В СПК «Василево» в период с 2011 по 2013 гг. показатель по этой статье отсутствовал.

По строке 1120 «Результаты исследований и разработок» показывают затраты организации на завершенные НИОКР, давшие положительный результат, но не относящиеся к нематериальным активам. Их отражают на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно, и в балансе для них отведена отдельная строка. Перечень затрат, которые учитывают в качестве расходов на выполнение НИОКР, приведен в пункте 9 ПБУ 17/02.

С 2011 по 2013 гг. СПК «Василево» по данной статье показателей не имел.

Строки 1130 «Нематериальные поисковые активы» и 1140 «Материальные поисковые активы» заполняют организации, которые являются пользователями недр (в значении Закона от 21 февраля 1992 г. № 2395-1) и осуществляют затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр. С 1 января 2012 года они должны руководствоваться ПБУ 24/2011. Этот стандарт применяют до момента подтверждения коммерческой целесообразности добычи полезных ископаемых.

В СПК «Василево» в период с 2011 по 2013 гг. показатель по этим статьям отсутствовал.

По строке 1150 «Основные средства» показывают стоимость основных средств организации за минусом накопленной амортизации. Согласно ПБУ 6/01 основные средства - это имущество, которое предназначено для использования организацией в качестве средств труда более одного года (например, здания, станки и оборудование, вычислительная техника, транспорт) или сдается в аренду (лизинг).

Таким образом, стоимость имущества со сроком службы более года (независимо от его цены) учитывают на счете 01 «Основные средства» и отражают в строке 1150 баланса.

Из этого правила есть исключение. Если основное средство стоит не дороже 40 000 руб., то его можно учесть в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01), организовав соответствующий контроль за движением такого инвентаря в целях его сохранности. Можно установить и меньший лимит стоимости основных средств, которые списывают сразу после их передачи в эксплуатацию. Об этом необходимо написать в бухгалтерской учетной политике.

Имущество учитывают в составе основных средств и отражают по строке 1150 баланса, если одновременно выполнены следующие условия:

−       оно предназначено для использования в производстве или для управленческих нужд организации;

−       имущество будут использовать свыше 12 месяцев;

−       организация не собирается его перепродавать;

−       имущество может приносить доход.

В СПК «Василево» за 2013 г. основные средства составляют 6 792 тыс. руб., показатель этой статьи в 2013 г. уменьшился по сравнению с 2012 и 2011 гг. В 2012 г. основные средства составляли - 7 962 тыс.руб., а в 2011 г. - 8 712 тыс.руб.

По строке 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» баланса указывают имущество, которое предназначено для сдачи в аренду, лизинг или прокат. Стоимость такого имущества учитывают на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». В бухгалтерском учете такие объекты отражают по первоначальной стоимости либо (в случае переоценки) по текущей (восстановительной) стоимости. В балансе указывают их остаточную стоимость (первоначальная либо текущая (восстановительная) стоимость за вычетом начисленной амортизации).

С 2011 по 2013 гг. СПК «Василево» по данной статье показателей не имел.

В строке 1170 «Финансовые вложения» баланса указывают приобретенные организацией акции, облигации, финансовые векселя и другие ценные бумаги. Также здесь отражают вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, в договоры о совместной деятельности и суммы процентных займов, предоставленных организацией. По строке 1170 отражают долгосрочные финансовые вложения (п.п. 2, 3 ПБУ 19/02), то есть такие, срок погашения (обращения) которых превышает один год после отчетной даты. Стоимость краткосрочных финансовых вложений (со сроками обращения или погашения не более 12 месяцев после отчетной даты) отразите по строке 1240 баланса.

В СПК «Василево» в период с 2011 по 2013 гг. показатель по этим статьям отсутствовал.

По строке 1180 «Отложенные налоговые активы» баланса указывают сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы» на конец отчетного периода. Отложенный налоговый актив возникает, когда момент признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает.

В СПК «Василево» в период с 2011 по 2013 гг. отложенных налоговвых активов не было.

По строке 1190 «Прочие внеоборотные активы» баланса отражают данные об активах долгосрочного характера организации, не нашедших своего отражения по другим строкам раздела I «Внеоборотные активы».

Показатель этой статьи в СПК «Василево» за 2011 - 2013 гг не изменялся и составляет 1 174 тыс.руб.

В строке 1100 «ИТОГО по разделу I» приводится сумма следующих строк баланса: 1110 «Нематериальные активы»; 1120 «Результаты исследований и разработок»; 1130 «Нематериальные поисковые активы»; 1140 «Материальные поисковые активы»; 1150 «Основные средства»; 1160 «Доходные вложения в материальные ценности»; 1170 «Финансовые вложения»; 1180 «Отложенные налоговые активы»; 1190 «Прочие внеоборотные активы».

За 2013 г. в СПК «Василево» данный показатель составил 7 966 тыс. руб.

Раздел II «Оборотные активы»

Оборотные активы - это часть имущества, которая целиком переносит свою стоимость на стоимость производимого продукта в течение одного производственного цикла. Для целей бухгалтерского учета производственный цикл принимается равным одному году.

По строке 1210 «Запасы» баланса отражают стоимость всех запасов и затрат организации (материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства, расходов будущих периодов и т. д.). Перечень затрат, который необходимо отразить в этой строке, установлен пунктом 20 ПБУ 4/99.

Данный показатель в 2013 г. в СПК «Василево» составил 16 832 тыс.руб., что больше на 2 706 тыс.руб. по сравнению с показателем 2011 г.

По строке 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» баланса показывается НДС по полученным от поставщиков товарам (работам, услугам), не принятый к вычету (например, по неподтвержденному экспорту).

В СПК «Василево» за период с 2011 по 2013 гг. данный показатель отсутствовал.

По строке 1230 «Дебиторская задолженность» баланса отразите задолженность, не погашенную на отчетную дату:

−       поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам, учтенную по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»;

−       покупателей и заказчиков по отгруженным им товарам (работам, услугам), учтенную по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

−       налоговой инспекции по излишне уплаченным налогам и сборам, учтенную по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

−       внебюджетных фондов по излишне уплаченным страховым взносам, учтенным по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

−       подотчетных лиц по выданным и не возвращенным в кассу организации подотчетным средствам, учтенную по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

−       работников организации по предоставленным им беспроцентным займам, а также по возмещению материального ущерба, учтенную по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

−       по выданным беспроцентным займам, учтенную по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

−       учредителей по вкладам в уставный капитал организации, учтенную по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями»;

−       по штрафам, пеням и неустойкам, признанным должником или по которым получены решения суда об их взыскании, учтенную по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Дебеторская задолженность в СПК «Василево» за 2013 г. составила 702 тыс. руб., меньше, чем в 2011 г., но больше, чем в 2012 г.

По строке 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» бухгалтерского баланса отражают вложения организации в акции, облигации и другие ценные бумаги, осуществленные на срок не более одного года. Здесь также указывают сумму процентных займов, предоставленных другим организациям и физическим лицам на срок не более 12 месяцев. Если ваша организация приобретает ценные бумаги или осуществляет долгосрочные финансовые вложения на срок, превышающий один год, то данные по таким вложениям отражают по строке 1170 баланса. Таким образом, в строке 1240 баланса необходимо показать дебетовое сальдо по соответствующим «краткосрочным» субсчетам счета 58 «Финансовые вложения» за вычетом кредитового сальдо по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» (если такой резерв создавался организацией).

В СПК «Василево» за 3 года данного показателя не было.

По строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» баланса указывают денежные средства, которыми располагает организация по состоянию на конец отчетного периода, а также денежные эквиваленты.

Так, здесь отражают:

−       деньги в кассе организации, а также стоимость денежных документов (например, почтовых марок, оплаченных проездных билетов и путевок, денежных талонов на оплату ГСМ и т. д.), то есть дебетовое сальдо по счету 50 «Касса»;

−       деньги на расчетных счетах в банках (дебетовое сальдо по счету 51 «Расчетные счета»);

−       деньги в иностранной валюте, находящиеся на валютных счетах в банках (дебетовое сальдо по счету 52 «Валютные счета»);

−       прочие денежные средства (например, деньги, находящиеся на специальных счетах в банках, переводы в пути и т. д.), то есть дебетовое сальдо по счетам 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».

В 2013 г. в СПК «Василево» данный показатель составил 87 тыс. руб.

По строке 1260 «Прочие оборотные активы» отражают остатки оборотных активов, не нашедших своего отражения по другим статьям раздела II баланса «Оборотные активы». При заполнении этой строки баланса используются, в частности, данные о дебетовых сальдо на отчетную дату по счетам:

−       76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - в отношении сумм НДС, которые некоторое время нельзя принять к вычету - при получении авансов и предоплат, при исчислении выручки способом «по мере готовности» (ПБУ 2/2008);

−       46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» - в отношении выполненных этапов по незавершенным работам, имеющих самостоятельное значение (по договорной стоимости);

−       94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - в части стоимости недостающих или испорченных материальных ценностей, по которым не принято решение о порядке списания (на затраты производства либо на расходы на продажу, на прочие расходы либо на виновных лиц).

В СПК «Василево» с 2011 по 2013 гг. данного показателя не было.

В строке 1200 «Итого по разделу II» приводят сумму показателей по строкам: 1210 «Запасы»; 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»; 1230 «Дебиторская задолженность»; 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)»; 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты»; 1260 «Прочие оборотные активы».

Итог по разделу «оборотные активы» в СПК «Василево» за 2013 г. составил 17 621 тыс. руб.

По строке 1600 указывают сумму показателей по строкам: 1100 «ИТОГО по разделу I» и 1200 «ИТОГО по разделу II».

За 2013 г. в СПК «Василево» этот показатель составил 25 587 тыс.руб.

Раздел III «Капитал и резервы»

По строке 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» баланса отражают сумму уставного капитала организации. Она должна совпадать с суммой уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда), который зафиксирован в учредительных документах.

Уставный капитал на конец 2013 г. в СПК «Василево» составил 1 352 тыс.руб.

Строку 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» заполняют как акционерные общества, так и общества с ограниченной ответственностью. Данные по этой строке указывают в круглых скобках. Акционерные общества по строке 1320 баланса отражают собственные акции, выкупленные у акционеров, как по их требованию, так и по решению совета директоров. Общества с ограниченной ответственностью по строке 1320 отражают стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у участников (учредителей) организации.

В СПК «Василево» данная статья показателей за 3 года не имела.

По строке 1340 «Переоценка внеоборотных активов» необходимо указать сумму увеличения стоимости основных средств и нематериальных активов от их переоценки. При заполнении строки 1340 бухгалтерского баланса указывают остаток по кредиту счета 83 «Добавочный капитал», связанный с дооценкой внеоборотных активов.

За 2011-2013 гг. в СПК «Василево» данный показатель отсутсвовал.

По строке 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)» бухгалтерского баланса указывают кредитовый остаток по счету 83 «Добавочный капитал» на отчетную дату. В данный показатель не включают суммы дооценки от переоценки основных средств и нематериальных активов (которые учитываются по строке 1340 бухгалтерского баланса).

Добавочный капитал в СПК «Василево» за 2013 г. составил 11 141 тыс. руб.

По строке 1360 «Резервный капитал» бухгалтерского баланса нужно указать сумму, учтенную по кредиту счета 82 «Резервный капитал». Это данные о величине резервного капитала (фонда), который образован как в соответствии с учредительными документами компании, так и в соответствии с законодательством.

В СПК «Василево» за период с 2011 по 2013 гг. данного показателя по этой статье не было

По строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» баланса указывают сумму нераспределенной прибыли организации по состоянию на отчетную дату. Здесь отражают прибыль как прошлых лет, так и отчетного года.

Нераспределенная прибыль - это часть чистой прибыли, которая не была распределена между акционерами (участниками) или израсходована иным образом. Ее сумму учитывают по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Прибыль прошлых лет в течение отчетного года учитывается по кредиту счета 84. Ее остаток войдет в баланс по строке 1370. В текущем году проводок по дебету счета 84 (то есть распределения прибыли), как правило, быть не должно.

Сумма чистой прибыли, полученная организацией за отчетный год, также отражается по строке 1370 баланса. Чистая прибыль отчетного года равна кредитовому сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» на отчетную дату (31 декабря). В конце года это сальдо списывают на счет 84.

Нераспределенная прибыль за 2013 г. в предприятии составила 288 тыс. руб., а в 2011 и в 2012 гг. был непокрытый убыток.

По строке 1300 «Итого по разделу III» баланса приводится сумма следующих строк: 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)»; 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»; 1340 «Переоценка внеоборотных активов»; 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)»; 1360 «Резервный капитал»; 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Суммы, указанные в круглых скобках (в частности, непокрытый убыток), учитываются со знаком «минус».

В СПК «Василево» на конец 2013 г. показатель этой статьи составил 12 781 тыс. руб.

Раздел IV «Долгосрочные обязательства».

По строке 1410 «Заемные средства» баланса отражают остаток заемных средств с учетом процентов, срок погашения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты. Проценты по долгосрочным займам, подлежащие уплате в срок, не превышающий года, показывают в составе краткосрочных обязательств (письмо Минфина России от 24 января 2011 г. № 07-02-18/01). Долгосрочные кредиты банков и займы, предоставленные вашей фирме другими лицами, учитывают на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». В балансе нужно указать не только сумму кредитов (займов), но и сумму процентов.

Если до погашения кредита и займа, выданного на длительный срок, осталось не более 12 месяцев, его сумму показывают в составе краткосрочных заемных средств (по строке 1510 баланса). Но на счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» такие задолженности не переводятся. А сам факт предоставления компании банковских кредитов на долгосрочной основе свидетельствует о стабильности ее бизнеса.

В СПК «Василево» за 2013 г. данного показателя не было, но за 2012 г. он составлял 18 тыс. руб., а за 2011 г. - 234 тыс. руб.

По строке 1420 «Отложенные налоговые обязательства» указывают кредитовое сальдо по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства», не списанное на конец отчетного периода. Отложенные налоговые обязательства появляются, когда расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы - раньше.

За 2011-2013 гг. данный показатель отсутствует.

Заполнять строку 1430 «Оценочные обязательства» бухгалтерского баланса нужно в соответствии с ПБУ 8/2010. Оценочные обязательства отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета расходов по обычным видам деятельности или прочих расходов.

В СПК «Василево» показатель по данной статье отсутствует.

По строке 1450 «Прочие обязательства» баланса указывают сумму средств, привлеченных организацией на долгосрочной основе, не поименованных в строках, о которых шла речь выше. Срок их погашения должен превышать 12 месяцев, если только продолжительность операционного цикла не превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99). В составе прочих обязательств могут числиться кредиторская задолженность и обязательства, учитываемые на следующих бухгалтерских счетах:

−       60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - в части долгосрочных (со сроком погашения более 12 месяцев) обязательств организации по оплате полученных от поставщиков товаров (работ, услуг), включая обязательства по коммерческим кредитам;

−       62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - в части долгосрочной (со сроком погашения более 12 месяцев) задолженности организации перед покупателями и заказчиками по поставке продукции, товаров (выполнению работ, оказанию услуг), включая задолженность по коммерческим кредитам;

−       69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - в части долгосрочной задолженности организации перед страховыми фондами (например, при реструктуризации задолженности по страховым взносам);

−       76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - в части прочих долгосрочных обязательств и кредиторской задолженности.

Прочие обязательства в СПК «Василево» в 2013 г. составляют - 3 974 тыс. руб.

По строке 1400 «Итого по разделу IV» бухгалтерского баланса отражается общая величина долгосрочных обязательств организации. Это сумма строк: 1410 «Заемные средства»; 1420 «Отложенные налоговые обязательства»; 1430 «Оценочные обязательства»; 1450 «Прочие обязательства».

Итого по разделу «Долгосрочное обязательства» в СПК «Василево» за 2013 г. - 3 974 тыс. руб.

Раздел V «Краткосрочные обязательства»

При заполнении строки 1510 «Заемные средства» баланса используют ПБУ 15/2008. Для учета краткосрочных кредитов банков и займов небанковских организаций предусмотрен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Кредиты и займы отражают в учете раздельно. По строке 1510 указывается кредитовое сальдо счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» по состоянию на отчетную дату. В балансе нужно указать не только сумму кредитов (займов), но и сумму процентов, которые по ним должна заплатить организация.

За 2013 г. в СПК «Василево» показатель по этой статье составил 924 тыс. руб.

По строке 1520 «Кредиторская задолженность» баланса отражают общую сумму кредиторской задолженности организации, не погашенной на отчетную дату перед: поставщиками и подрядчиками; персоналом организации; государственными внебюджетными фондами; бюджетом по налогам и сборам; прочими кредиторами. В нее включаются долги организации, подлежащие погашению в срок не более 12 месяцев после отчетной даты.

Кредиторская задолженность на конец 2013 г. в СПК «Василево» составила 7 908 тыс. руб.

По строке 1530 «Доходы будущих периодов» баланса указывают доходы, полученные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам (с 2011 года такая категория доходов, как «доходы будущих периодов», исключена из п. 81 ПВБУ). В строке 1530 баланса указывается кредитовое сальдо по счету 98 «Доходы будущих периодов», не погашенное по состоянию на отчетную дату.

По строке 1540 «Оценочные обязательства» баланса отражают суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Заполнять эту строку необходимо в соответствии с ПБУ 8/2010. Вся информация о суммах оценочных обязательств отражается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

По строке 1550 «Прочие обязательства» показывают сумму краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям раздела V «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса.

По строкам баланса 1530, 1540 и 1550 в СПК «Василево» за 2011-2013 гг. показатель отсутствовал.

В строке 1500 «Итого по разделу V» приводят сумму строк: 1510 «Заемные средства»; 1520 «Кредиторская задолженность»; 1530 «Доходы будущих периодов»; 1540 «Оценочные обязательства»; 1550 «Прочие обязательства».

В СПК «Василево» данный показатель составил 8 832 тыс. руб.

В строке 1700«Баланс» приводят сумму строк: 1300 «ИТОГО по разделу III»; 1400 «ИТОГО по разделу IV»; 1500 «ИТОГО по разделу V».

Данный показатель в СПК «Василево» за 2013 г. составил 25 587 тыс. руб.

Суммы по строкам «Баланс» в активе (1600) и в пассиве (1700) должны совпасть.

3.3 Совершенствование моделей бухгалтерского баланса

Глобализация рынков товаров и капиталов в последнее время существенно повысила требования к качеству публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности. Применение МСФО призвано сделать финансовую отчетность различных организаций сопоставимой и полезной в принятии экономических решений. Отчетность содержит данные о прошлых финансовых результатах, о текущем финансовом положении, что дает возможность финансовым аналитикам оценить перспективы экономического развития и будущие риски. Однако информация, содержащаяся в финансовой отчетности, составленной по МСФО, не в состоянии удовлетворить потребности любых пользователей. Принципы подготовки и составления финансовой отчетности предполагают, что финансовое положение, зависящее от имеющихся в распоряжении предприятия экономических ресурсов, их размещения и ликвидности, способности адаптироваться к изменениям внешней среды, определяется отчетным бухгалтерским балансом. [9]

Бухгалтерский баланс является главным источником информации об имущественном положении организации. Основная задача бухгалтерского баланса - показать собственнику, чем он владеет или какой капитал находится под его контролем. Структура и группировка данных баланса не раз претерпевала существенные изменения. Но в любом случае должно сохраняться балансовое равенство.

В России это равенство выглядит так:

Актив = Пассив

В западной практике активы уравновешиваются с собственным капиталом и обязательствами, которые для удобства пользователей несколько трансформируются:

Актив = Обязательства + Собственный капитал.

В СПК «Василево» активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Обязательствами считается существующая на отчетную дату задолженность организации, которая образовалась вследствие осуществления проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов. Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации. В МСФО дается следующее определение этих элементов отчетности.

Активы - это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых лет, от которых компания ожидает экономические выгоды в будущем.

Обязательства - это текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Капитал - это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств. [7]

Актив признается в балансе, когда существует вероятность притока будущих экономических выгод в организацию; он может быть надежно оценен и имеет стоимость. Будущие экономические выгоды, заключенные в активе, прямо или косвенно войдут в поток денежных средств или их эквивалентов. Важно то, что активы контролируются организацией, а совсем не обязательно принадлежат ей на праве собственности (например, долгосрочно арендуемые основные средства).

Активы и обязательства отражаются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним составляет не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Капитал в балансовом уравнении отражается как остаточный, и в его составе могут быть выделены средства, внесенные акционерами, прибыль, резервы, представляющие перераспределение прибыли или ее корректировку, дающие дополнительную защиту интересов акционеров.

Полученные данные в балансе можно подвергать некоторой аналитической обработке с целью выявления закономерностей и тенденций развития организации. [2]

Счетная проверка статей финансовой отчетности обязательно проводится организацией перед выпуском отчетности и подразумевает полное внутреннее соответствие не только числовой информации, но и используемых наименований. Отсутствие ошибок в представленной отчетности, как правило, свидетельствует и о качестве ее составления. При счетной проверке бухгалтерского баланса обращается внимание на сбалансированность статей баланса. В соответствии с МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» исправление ошибок прошлых лет должно отражаться начиная с финансовой отчетности того года, когда ошибка была впервые допущена, и сопровождается описанием ее эффекта на статьи отчетности, а также на величину активов, прибыли и собственных средств. Оставшиеся аналитические процедуры анализа финансовой отчетности по МСФО можно представить как оценку доходности, ликвидности, достоверности капитала, качества активов и качества управления организацией. [10].

Баланс может быть построен вертикально (как в настоящее время у большей части западных компаний) или горизонтально (как у российских организаций), актив может находиться слева, а пассив справа или наоборот (типично для британских компаний 50-60-х годов).

При вертикальном построении баланса равенство преобразуется в следующее уравнение: Активы - Обязательства = Собственный капитал.

При такой группировке СПК «Василево», его собственники без дополнительных расчетов могут определить размер принадлежащего им капитала. Разница между активами и обязательствами получила название нетто-активов; они должны быть равны собственному капиталу организации. Выделение других промежуточных итогов, таких, как нетто-оборотные активы, позволяет сделать более наглядным анализ, упростить расчет платежеспособности организации. К обычным итогам разделов, показывающим общую сумму тех или иных статей, в этом случае добавляются очень важные характеристики деятельности организации.

В соответствии с классификацией по участию в обороте ПБУ 9/99 в СПК «Василево» средства в активе баланса объединяются в следующие разделы: «Внеоборотные активы» (срок обращения более 12 месяцев) и «Оборотные активы» (срок обращения менее 12 месяцев), а источники образования этих средств в пассиве в разделы: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства».

По МСФО баланс рекомендуется строить, начиная с краткосрочных (текущих) активов, т.е. по мере ликвидности активов; затем представляются краткосрочные и долгосрочные обязательства и затем капитал. Также можно представлять баланс в виде последующего показа активов, обязательств и капитала. Активы, обязательства и капитал - это элементы баланса, которые представлены линейными статьями, названия которых удобны для понимания пользователей и соответствуют наименованию объекта учета. В России названия статей носят унифицированный характер и изменению не подлежат. В МСФО же, например, статью «Счета к получению» можно переименовать в «Расчеты с покупателями».

Заключение

Баланс - старейший вид бухгалтерской отчетности, подготавливаемой организацией.

В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой - по источникам их формирования и целевому назначению.

В первой главе курсовой работы были рассмотрены понятие баланса и его виды, а также теоретические проблемы балансового обобщения, которые заключаются в достижении реальности баланса и улучшении информационного обеспечения внешних и внутренних пользователей.

Во второй главе данной работы была рассмотрена экономическая характеристика СПК «Василево»», на примере которого рассматривалась модель бухгалтерского баланса в отечественной практике.

СПК «Василево» находится на северо-востоке Костромской области, центральная усадьба - поселок Василево. Данный район находится в 40 км от города Костромы. В СПК «Василево» стоимость валовой продукции в 2013 году по сравнению с 2011 годом увеличилась на 189 тыс. руб. Это было обусловлено повышение производства продукции в отрасли растениеводства. Общее количество работников в 2013 году, в СПК «Василево» по сравнению с 2011 годом, снизилась на 12 человек. За анализируемый период денежная выручка от продаж продукции снизилась на 4 млн. 832 тыс. руб. за счет сокращения объемов продаж продукции. Сокращение денежной выручки обусловило рост убытка от продаж продукции на 4 млн. 832 тыс. руб.

В СПК «Василево» ведущей отраслью является животноводства, так как в структуре денежной выручки от продаж продукции в среднем за 2011-2013 годы на ее долю приходится - 90,5 %, а на отрасль растениеводства - 9,5 %. Специализация предприятия молочно-мясная, поскольку в структуре денежной выручки от продаж продукции в среднем за 2011-2013 годы на долю молока приходится - 60,2 %, мясо крупного рогатого скота - 19,1 %.

Стоимость основных средств снизилась на 858 тыс. руб. за счет увеличения: машин и оборудования на 378 тыс. руб.; продуктивного скота на 128 тыс. руб. Таким образом, предприятие наращивает свои производственные мощности, вводит в эксплуатацию машины и оборудование для увеличения производства сельскохозяйственной продукции.

В третьей главе данной курсовой работы был рассмотрены принципы построения бухгалтерского баланса в отечественной и зарубежной практике, а также рассмотрены проблемы совершенствования построения модели бухгалтерского баланса, которая заключается в соответствии отечественных моделей построения международным стандартам финансовой отчетности.

Список использованных источников

1      Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / под ред. Проф. Ю.А.Бабаева. М.: Вузовский учебник, 2009.- 257 с.

        Бычкова С.М. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учеб. пос./ С.М. Бычкова, Д.Т. Бадмаева; под ред. С.М. Бычковой. - М.: Эксмо, 2012. - 400 с.

3      Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф.Бухгалтерский учет Учебник - 2-е изд., перераб. И доп. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 826 с.

4      Каморджанова Н.А. Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. 3-е изд. СПб.: Питер, 2012. - 328 с.

5       Керимов В.Э. Бухгалтерский учет: учебник /В.Э.Керимов. - /М.: Эксмо, 2006. - 688 с.

6      Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности (приложение к приказу от 30.12.1996 г. № 112) (в редакции от 20.10.2012 г.).

7       Шпакова Ю.П. «Совершенствование форм бухгалтерского баланса как фактор повышения его информативности» / Ю.П. Шпакова // Вестник Саратовского гос. Социально-экономического университета. - №2. - 2011.

8      Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет: Учебно-практическое пособие. СПб.: Питер, 2010. - 126 с.

9      Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: учебник / под ред. Я.В.Соколова. 2-е изд. перераб. и доп. М.: ТК «Велби», Изд-во «Проспект», 2013. - 385 с.