Разработка рекомендаций по повышению эффективности управления затратами предприятия

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ НА ПРЕДПРИЯТИИ

.1 Понятие и виды затрат на предприятии

.2 Виды анализа затрат предприятия. Методы оценки затрат

.3 Пути снижения затрат предприятия

. АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В МУНИЦИПАЛЬНОМ БЮДЖЕТНОМ УЧРЕЖДЕНИИ КУЛЬТУРЫ КУЛЬТУРНО - СПОРТИВНЫЙ ЦЕНТ ПГТ ВОСТОЧНЫЙ

.1 Организационная характеристика учреждения

.2 Экономическая характеристика учреждения

.3 Оценка эффективности коммерческой деятельности

. РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ПОВЫШЕНИЮ ЭФФЕКТИВНОСТИ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ УЧРЕЖДЕНИЯ

.1 Анализ управления затратами на предприятии

.2 Предлагаемые мероприятия и оценка их эффективности

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях происходит переориентация на эффективное использование бюджетных средств. Кроме того, сложные экономические условия в нашей стране привели к снижению объемов финансирования в 2015 году. В связи с этим, бюджетные учреждения заинтересованы в поиске направлений снижения своих расходов.

В рамках данной дипломной работы будут выявлены резервы, способствующие снижению общих расходов бюджетного учреждения. В результатах данной дипломной работы заинтересовано руководство учреждения.

Целью дипломной работы является разработка рекомендаций по повышению эффективности управления затратами предприятия.

Основными задачами дипломной работы являются:

-            исследовать теоретические аспекты управления затратами на предприятии;

-        провести анализ затрат Муниципального бюджетного учреждения культуры Культурно-спортивный центр пгт. Восточный;

         определить основные пути снижения затрат Муниципального бюджетного учреждения культуры Культурно-спортивный центр пгт. Восточный.

Объектом исследования является Муниципальное бюджетное учреждение культуры Культурно-спортивный центр пгт. Восточный.

Предметом исследования является система управления затратами учреждения.

Методологические и теоретические основы при написании работы: Налоговый кодекс РФ, Инструкции и нормативные материалы министерств и ведомств РФ, учебники и учебные пособия современных авторов, справочные материалы.

Источниками явилась отчетность учреждения в динамике за несколько лет.

Период исследования - 2012-2014 гг.

При написании работы использовались следующие методы: сопоставления, абсолютных и относительных величин, балансовый, абстрактно-логический и другие.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ НА ПРЕДПРИЯТИИ

1.1 Понятие и виды затрат на предприятии

Затраты предприятия - один из ключевых элементов производства, важнейшая категория экономической науки и практики хозяйствования. Весьма значима их роль в бухгалтерском учете. Затраты нередко выражают такими понятиями как «издержки», «расходы».

Расходы организации, согласно ПБУ 10/99 - это снижение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением снижения вкладов по решению собственников имущества.

Данные термины обычно не применяются без соответствующих уточнений о каком типе затрат или расходов идет речь. Поэтому для создания упорядоченной структуры данных о затратах организации необходимо их классифицировать, т. е. образовать группы затрат с одинаковыми характеристиками по отношению к установленному объекту затрат ( продукции, услугам, калькуляционным единицам, организационным подразделениям, конкурентным товарам и т. д.).

Выделяют следующие основные классификации затрат:

) по экономическому содержанию - на элементы затрат и статьи калькуляции;

) по принципу отнесения на продукт, услугу - прямые и косвенные;

) по динамике изменений - на постоянные и переменные;

) по отношению к принятию решений - на релевантные и нерелевантные;

)        по уровню обоснования - нормативные (стандартные) и фактические.

По экономическому содержанию затраты группируются по экономическим элементам и статьям калькуляции.

Группировка затрат по экономическим элементам применяется в бухгалтерском финансовом учете. В соответствии с ПБУ 10/99 выделяют следующие элементы затрат:

материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

А вот, что касается, группировки затрат по статьям калькуляции, то она применяется для целей управленческого учета. Выделяют следующие статьи затрат:

) сырье и материалы;

) возвратные отходы (вычитаются);

) покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

) топливо и энергия на технологические цели;

) затраты на оплату труда;

) отчисления на социальные нужды;

) расходы на подготовку и освоение производства;

) общепроизводственные расходы;

) общехозяйственные расходы;

) потери от брака.

) прочие производственные расходы;

) коммерческие расходы.

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 12 статей - полную себестоимость реализованной продукции.

По принципу отнесения на продукт затраты группируются на прямые и косвенные. Термины «основные» и «накладные» затраты описывают совокупность соответственно прямых и косвенных затрат.

Прямые затраты - производственные затраты, которые могут быть точно отнесены на определенный продукт или объект затрат. Прямые затраты подразделяются на:

основные производственные материалы, которые включают все те материалы, которые используются в производстве конкретного продукта и могут быть точно учтены;

труд основных (производственных) работников включает те расходы, которые могут быть напрямую отнесены на конкретный продукт;

любые другие расходы, относящиеся непосредственно к определенному объекту затрат.

Косвенные затраты - затраты, которые в отличие от прямых не могут быть непосредственно отнесены на изготовляемый продукт. Они распределяются между различными изделиями пропорционально обоснованной базе: заработной плате производственных рабочих, стоимости израсходованных материалов, объему выполненных работ и т.д.

Косвенные затраты подразделяются на затраты на:

вспомогательные производственные материалы, которые нельзя соотнести с конкретными выпускаемыми продуктами;

труд вспомогательных работников, непосредственно не принимающих участие в выпуске конкретного продукта, но оказывающих помощь в производственном процессе;

любые другие расходы, не относящиеся непосредственно к определенному объекту затрат.

По динамике изменений затраты классифицируются в соответствии с их реакцией на увеличение или уменьшение объемов деятельности, т.е. на переменные и постоянные.

Переменные затраты - затраты, которые изменяются прямо пропорционально масштабам производства. Это затраты на израсходованные в процессе производства сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические нужды, заработную плату производственных рабочих и пропорциональные суммы отчислений на социальное страхование.

Постоянные затраты - затраты на производство, не зависящие от изменения объема производства. К ним относятся, как правило, затраты на обслуживание и управление.

Таким образом, общая величина переменных затрат увеличивается или уменьшается в связи с изменением объемов производства, в то время как общая величина постоянных затрат не подвержена такому влиянию. Но переменные затраты в себестоимости единицы продукции не изменяются с увеличением (уменьшением) объема выпускаемой продукции, а постоянные затраты в расчете на единицу товара, наоборот, с увеличением объема производства - снижается, а с уменьшением объема производства - увеличивается.

Кроме переменных и постоянных затрат выделяют полупостоянные или ступенчатые постоянные затраты, долгосрочные переменные и полупеременные затраты.

Полупостоянные (ступенчатые постоянные) затраты - в течение рассматриваемого периода времени в рамках какого-то диапазона уровней активности являются стабильными, но в конце концов, при наступлении какого-то критического уровня деятельности, они увеличиваются или уменьшаются на определенную величину.

В долгосрочном плане постоянные затраты не остаются постоянными, так как на них оказывают влияние различные факторы: инфляция, пересмотр нормативов, изменение технологии производства и др. Кроме того, постоянные затраты могут изменяться и в краткосрочном плане под влиянием тех же факторов.

Полупеременные затраты включают фиксированный элемент (постоянная составляющая) плюс элемент, который обусловлен числом заказов (переменная составляющая). То есть полупеременные затраты являются отчасти фиксированными, отчасти переменными.

По отношению к принятию решений затраты классифицируются на релевантные и нерелевантные.

Релевантные затраты и поступления (затраты и поступления будущего периода) - это те будущие затраты и поступления, которые меняются в результате принятия решения.

Нерелевантные затраты и поступления - затраты и поступления, на которые принимаемое решение влияние не оказывает.

Иногда вместо терминов релевантные и нерелевантные затраты используют другие - устранимые и неустранимые затраты.

Под первыми понимают те расходы, которых можно избежать, т.е. они могут быть сэкономлены, если не принимать какой-то альтернативный вариант. Что касается неустранимых затрат, то они будут понесены в любом случае. Следовательно, для принимаемого решения значимыми являются только устранимые затраты.

По отношению к принятию решений можно также выделить следующие затраты:

) Невозвратные издержки - расходы, понесенные в результате решений, принятых в прошлом, которые не могут быть изменены никаким последующим решением в будущем. Это затраты на уже приобретенные ресурсы, причем общее количество этих ресурсов не зависит от выбора между различными альтернативными вариантами их дальнейшего использования. Невозвратные издержки являются для принятия рассматриваемого решения незначительными.

) Альтернативные издержки - это затраты, измеряющие потерянную или пожертвованную возможность в результате выбора одного из вариантов действий, когда от остальных вариантов приходится отказываться. При принятии решений альтернативные издержки очень важны. Если альтернативного использования ресурсов нет, то альтернативные издержки являются нулевыми, в противном случае, когда речь идет о дефицитных ресурсах, альтернативные издержки существуют и должны быть учтены.

) Инкрементные (приростные или дополнительные) затраты и поступления - это разница между понесенными расходами и поступлениями для рассматриваемых видов продукции при каждом анализируемом варианте. Инкрементные затраты могут включать или не включать постоянные издержки. Если постоянные издержки в результате принятия решения меняются, увеличение таких расходов приведет к дополнительным затратам. Если же в результате принятия решения постоянные издержки не меняются, инкрементные затраты по своей составляющей будут нулевыми. Инкрементные затраты и поступления отражают дополнительные расходы (поступления) в результате выпуска нескольких добавочных единиц продукции.

Маржинальные затраты и поступления - дополнительные расходы (поступления) только на дополнительную единицу выпускаемой продукции.

По уровню обоснованности затраты классифицируются на нормативные (стандартные) и фактические затраты.

Нормативные (стандартные) затраты - это затраты, которые устанавливаются заранее. Для организации они являются целевыми и соответствуют расходам при эффективном производстве. Нормативные затраты по своей сути похожи на сметные издержки, однако их отличие в том, что норматив обеспечивает оценку затрат на единицу производства, а смета - оценку затрат на весь объем деятельности.

Фактические затраты - действительно произведенные, фактические затраты предприятия, оформленные соответствующими документами.

1.2 Виды анализа затрат предприятия. Методы оценки затрат

затраты расходы управление

При анализе затрат на производство в первую очередь необходимо определить удельный вес отдельных элементов затрат в общей сумме (в процентах) и изменения за отчетный период. Сопоставление удельных весов элементов затрат, а не абсолютных сумм обусловлено тем, что в отчетности, как за отчетный период, так и за предыдущий, затраты отражены на соответствующие объемы продукции, поэтому являются несопоставимыми.

Постатейное отражение затрат в плане, учете, отчетности раскрывает их целевое назначение и связь с технологическим процессом. Эта группировка используется для определения затрат по отдельным видам вырабатываемой продукции и местам возникновения расходов.

Анализ выполнения плана в постатейном разрезе начинается с сопоставления фактических затрат с плановыми, пересчитанными на фактический выпуск и ассортимент продукции. Тем самым выявленные отклонения раскрывают изменения затрат независимо от структурных и ассортиментных сдвигов в выпуске продукции. Важное условие, которое нужно соблюдать при анализе, - необходимость обеспечения сопоставимости показателей.

При анализе прямых затрат отдельно определяются факторы, оказавшие влияние на изменение прямых материальных и прямых трудовых затрат.

К прямым материальным затратам относятся следующие статьи: сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов), покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты; топливо и энергия на технологические цели.

В настоящее время (как в экономической литературе, так и при проведении анализа материальных затрат) используются разные классификации факторов. Все они построены с учетом различных признаков. Большинство авторов при анализе прямых материальных затрат выделяют факторы, отраженные в приложении Б. Факторами первого порядка являются: изменение объема выпущенной продукции; изменение ее структуры; изменение уровня затрат на отдельные изделия.

Анализ расходов на оплату труда проводится в двух направлениях:

1)    анализ фонда заработной платы как элемента затрат на производство;

2)      анализ прямых трудовых затрат в себестоимости продукции.

Следует отметить, что в себестоимости продукции в качестве самостоятельной статьи выделяется только заработная плата производственных рабочих. Заработная плата других категорий промышленно-производственного персонала включается в состав комплексных статей себестоимости. Анализ трудовых затрат имеет важное значение, т.к. их снижение является главным фактором уменьшения затрат живого труда на производство продукции и, следовательно, снижения себестоимости единицы продукции.

Факторы изменения прямых трудовых затрат характеризует структурно-логическая модель факторной системы (приложение В).

Для определения влияния каждого из этих факторов используются показатели сводной плановой калькуляции себестоимости продукции, а также сводные расчеты фактической себестоимости выпуска, составляемые по данным журнала-ордера № 10.

При анализе переменных расходов выделяют следующие факторы, оказывающие влияние на отклонение фактической величины от предусмотренной планом:

-   изменение объема выпущенной продукции;

-        отклонение от сметы отдельных видов расходов.

Рассчитать названные факторы можно приемом цепных подстановок.

При оценке отклонений от сметы условно-постоянных расходов следует выделять экономию, являющуюся заслугой предприятия, в то же время особое внимание необходимо уделять изучению причин, вызывающих неоправданный перерасход по отдельным статьям комплексных затрат. Особо анализируются непроизводительные расходы, к которым относятся: потери от простоев, доплаты работникам в случае временной нетрудоспособности, потери от ошибочно засланных грузов, от порчи материалов и продукции в цехах и на складах и др. очень важно также проанализировать расходование средств на содержание аппарата управления. При этом сопоставляют за несколько лет долю работников управленческого аппарата в общей численности работающих, выявляют целесообразность командировок, их длительность и т.д.

Рост объема производства продукции приводит к относительному уменьшению условно-постоянных расходов в расчете на рубль или единицу продукции и в конечном итоге к снижению себестоимости.

Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции необходимо осуществлять в дополнении к себестоимости отдельных видов продукции, сравнивают их фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

Изучение влияние факторов на изменение себестоимости осуществляется методом цепной подстановки.

Затем более детально изучают себестоимость товарной продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми или данными за прошлые периоды. Расчет осуществляют по каждому виду продукции. Выявленные отклонения являются объектом факторного анализа.

Анализ затрат на 1 руб. продукции, работ и услуг - это основной обобщающий показатель, характеризующий себестоимость и уровень рентабельности продукции. Он обеспечивает увязку себестоимости с прибылью, как обезличенный показатель позволяет оценить динамику затрат, проанализировать факторы изменения затрат. Затраты на 1 руб. продукции подвержены влиянию таких факторов, как структурные сдвиги в продукции, изменения самих затрат, изменение цен на готовую продукцию, на сырье и материалы.

При нарушении запланированных пропорций выпуска отдельных видов изделий происходит увеличение или уменьшение затрат. Увеличение удельного веса высокорентабельных изделий в составе продукции приводит к снижению затрат на 1 руб. продукции и наоборот.

Затраты на рубль товарной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости произведенной продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь, могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость товарной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию. Взаимосвязь перечисленных факторов показана в приложении Г.

Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на 1 руб. товарной продукции рассчитывается способом цепной подстановки.

Чтобы установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на 1 руб. товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах.

1.3 Пути снижения затрат предприятия

Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов позволяют значительно снизить себестоимость продукции.

Серьезным резервом снижения себестоимости продукции является расширение специализации и кооперирования. На специализированных предприятиях с массово-поточным производством себестоимость продукции значительно ниже, чем на предприятиях, вырабатывающих эту же продукцию в небольших количествах. Развитие специализации требует установления и наиболее рациональных кооперированных связей между предприятиями.

С ростом объема выпуска продукции прибыль предприятия увеличивается не только за счет снижения себестоимости, но и вследствие увеличения количества выпускаемой продукции. Таким образом, чем больше объем производства, тем при прочих равных условиях больше сумма получаемой предприятием прибыли.

Важное место в обеспечении снижения себестоимости продукции уделяется соблюдению строжайшего режима экономии на всех участках производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Последовательное осуществление на предприятиях режима экономии проявляется прежде всего в уменьшении затрат материальных ресурсов на единицу продукции, сокращении расходов по обслуживанию производства и управлению, в ликвидации потерь от брака и других непроизводительных расходов.

Материальные затраты, как известно, в большинстве отраслей промышленности занимают существенную долю в структуре себестоимости продукции, поэтому даже незначительное сбережение сырья, материалов, топлива и энергии при производстве каждой единицы продукции в целом по предприятию дает значительный эффект.

Предприятие имеет возможность влиять на величину затрат материальных ресурсов, начиная с их заготовки. Сырье и материалы входят в себестоимость по цене их приобретения с учетом расходов на перевозку, поэтому правильный выбор поставщиков материалов влияет на себестоимость продукции. Важно обеспечить поступление материалов от таких поставщиков, которые находятся на небольшом расстоянии от предприятия, а также перевозить грузы наиболее дешевым видом транспорта. При заключении договоров на поставку материальных ресурсов необходимо заказывать такие материалы, которые по своим размерам и качеству точно соответствуют плановой спецификации на материалы, стремиться использовать более дешевые материалы, не снижая в то же время качества продукции.

Основным условием снижения затрат сырья и материалов на производство единицы продукции является улучшение конструкций изделий и совершенствование технологии производства, использование прогрессивных видов материалов, внедрение технически обоснованных норм расходов материальных ценностей.

Сокращение затрат на обслуживание производства и управление также снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы. Чем меньше сумма цеховых и общезаводских расходов в целом по предприятию, тем, при прочих равных условиях, ниже себестоимость каждого изделия.

Резервы сокращения цеховых и общезаводских расходов можно обнаружить прежде всего, если проанализировать структуру аппарата управления, т. е. управленческие расходы. В состав цеховых и общезаводских расходов в значительной степени включается также заработная плата вспомогательных и подсобных рабочих. Проведение мероприятий по механизации вспомогательных и подсобных работ приводит к сокращению численности рабочих, занятых на этих работах, а, следовательно, и к экономии цеховых и общезаводских расходов. Важнейшее значение при этом имеют автоматизация и механизация производственных процессов, сокращение доли затрат ручного труда в производстве. Автоматизация и механизация производственных процессов дают возможность сократить и численность вспомогательных и подсобных рабочих в промышленном производстве.

Сокращению цеховых и общезаводских расходов способствует также экономное расходование вспомогательных материалов, используемых при эксплуатации оборудования и на другие хозяйственные нужды.

Значительные резервы снижения себестоимости заключены в сокращении потерь от брака и других непроизводительных расходов. Изучение причин брака, выявление его виновника дают возможность осуществить мероприятия по ликвидации этих потерь, сокращению и наиболее рациональному использованию отходов производства.

Масштабы выявления и использования резервов снижения себестоимости продукции во многом зависят от того, как поставлена работа по изучению и внедрению опыта, имеющегося на других предприятиях.

Абсолютная экономия от снижения себестоимости продукции в отчетном периоде по сравнению с базисным определяется по формуле:

Эс = С1q1 - C1q

Фактическая экономия от снижения себестоимости продукции за отчетный период по сравнению с плановым заданием (уровнем) рассчитывается по формуле:

Эc = С1q1 - Cnq0

Сумма планового задания по снижению себестоимости продукции по сравнению с базисным уровнем рассчитывается по формуле:

Эc = Сnqn - C0qn

где С0 и С1 - себестоимость единицы продукции определенного вида в базисном и отчетном периоде, руб.;

Сп - плановая себестоимость единицы продукции определенного вида, руб.;и qn - количество выработанных единиц продукции определенного вида в отчетном периоде и по плану в соответствующих единицах измерения.

Главным резервом снижения себестоимости продукции является повышение производительности общественного труда.

При росте производительности труда уменьшаются численность работающих и фонд заработной платы. На предприятиях, обеспечивающих темпы роста производительности труда, превышающие темпы роста средней заработной платы, расходы по оплате труда, приходящиеся на единицу продукции, снижаются:

∆C = (Ji / Jn - 1) dзп

где ∆C - относительное снижение себестоимости, %зп - доля заработной платы и отчислений на социальное страхование в общих затратах, %- индекс производительности труда, %- индекс среднемесячной заработной платы одного работника, %.

Относительная экономия на амортизационных отчислениях за счет улучшения использования основных производственных фондов, достигаемого в результате увеличения времени работы оборудования, повышения коэффициента сменности, уменьшения количества неустановленного и неиспользуемого оборудования, интенсификации производственных процессов, более полного освоения новых мощностей, определяется по формуле:

Эа =(А0/T0 - A1/T1) х T1 = АоТ1/То - А1

где А0 - сумма амортизационных отчислений в базисном периоде без учета ввода новых производств, руб.;

А1 - сумма амортизационных отчислений в планируемом периоде с учетом ввода новых производств, руб.;

Т0 - фактический объем товарной (валовой) продукции в базисном периоде без учета ввода новых производств, надбавок за повышение качества продукции, изменения цен на готовую продукцию, руб.;

Т1 - объем продукции в отчетном периоде с учетом ввода новых производств, надбавок за повышение качества продукции, изменения цен на готовую продукцию, руб.

Относительная экономия на условно-постоянных (независящих) расходах при увеличении объема производства определяется по формуле (в тыс. руб.):

уп = [dуп(Jт - Jуп)] / Jт

где d - доля условно-постоянных расходов в себестоимости товарной продукции в базисном году (или в отдельных элементах затрат), %;т - темпы роста объема товарной продукции в базисном году по сравнению с предшествующим базисному годом, %;уп - темпы прироста условно-постоянных расходов в базисном году по сравнению с предыдущим, %.

Переходящая экономия от проведения организационно-технических мероприятий. Организационно-технические мероприятия не всегда проводятся с начала года, поэтому невозможно полностью реализовать эффект в течение первого года их внедрения. Однако этот эффект должен быть учтен при расчете резервов снижения себестоимости продукции по факторам в очередном году. Для этого используются данные о среднегодовой себестоимости продукции в базисном году. Расчет экономии в планируемом году за счет полного использования результатов организационно-технического мероприятия производится по формуле:

Эq = [(Сх0N0 + Cx1N1)/(N0 + N1)] - Cx1Nn

где Сх0 и Cx1 - переменные расходы на единицу продукции соответственно до и после проведения организационно-технического мероприятия, руб.;и N1 - объем выпуска продукции в базисном году соответственно до и после проведения организационно-технического мероприятия в натуральном измерении;- объем выпуска продукции, намечаемый на планируемый год, в соответствующих натуральных единицах.

Снижение себестоимости продукции (в процентах) при увеличении объема выпускаемой продукции за счет относительного уменьшения условно-постоянных расходов рассчитывается по формуле

∆Cdn = [(100 х dпп) / (100 + Ув) - dпп

где dпп - доля приведенных условно-постоянных расходов в себестоимости продукции в базисном периоде;

Ув - прирост объема производства в планируемом (отчетном) периоде в процентах к базисному уровню.

Снижение (увеличение) себестоимости продукции при изменении цен на материалы (топливо, сырье и др.) рассчитывается по формуле:

ЭЦ = (Но Ц1 - Но Цо) N

или в процентах

∆Cdц = [(Но Ц1)/(Но Цо)] 100

где Н0 - норма расхода данного вида материала (сырья, топлива) на единицу продукции (работы);

Цо и Ц1 - цена единицы материала соответственно в базисном и отчетном (планируемом) периоде, руб.;- количество продукции (работы), производимой в отчетном (планируемом) периоде, в соответствующих единицах измерения.

Экономия расходов по заработной плате и отчислений на социальное страхование может быть достигнута в результате осуществления различных организационно-технических мероприятий, обеспечивающих снижение трудоемкости производимой продукции:

Эз = (t0 30 - t1 31) (1 + 3q/100) (1 + Зи/100) N

где t0,t1 - трудоемкость единицы продукции до и после проведения мероприятий, нормо-часы;

- среднечасовая заработная плата рабочего до и после проведения мероприятий, руб.;

Зq - средний процент дополнительной заработной платы для данной категории рабочих;

н - установленный процент отчислений на социальное страхование;- количество изделий, по которым снижается трудоемкость в результате проведения мероприятий в планируемом периоде.

Аналогичным образом рассчитывается экономия за счет снижения трудоемкости по всем изделиям, а затем определяется общая сумма экономии за год. В случае если организационно-техническое мероприятие реализуется не с начала года, при расчете снижения себестоимости продукции учитывается часть суммы экономии, которая должна быть получена в данном периоде.

Процент снижения себестоимости продукции. Влияние любого фактора на снижение себестоимости продукции может быть определено в процентах по формуле:

Сd = (Ji di) / 100

Основными плановыми и отчетными показателями, определяемыми предприятием по себестоимости продукции, являются:

себестоимость единицы продукции в рублях (тыс. руб.), рассчитываемая на основе плановых и отчетных калькуляций;

затраты на рубль товарной продукции, рассчитываемые как отношение затрат на производство и реализацию продукции к объему выпуска товарной продукции в ценах реализации, показывающее величину затрат в каждом рубле товарной продукции;

процент снижения затрат по сравнимой товарной продукции (к сравнимой относится продукция, которая выпускалась предприятием в предшествующем году).

Вывод по главе

Затраты предприятия - один из ключевых элементов производства, важнейшая категория экономической науки и практики хозяйствования. Весьма значима их роль в бухгалтерском учете. Затраты нередко выражают такими понятиями как «издержки», «расходы».

Расходы организации, согласно ПБУ 10/99 - это снижение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением снижения вкладов по решению собственников имущества.

Выделяют следующие основные классификации затрат:

) по экономическому содержанию - на элементы затрат и статьи калькуляции;

) по принципу отнесения на продукт, услугу - прямые и косвенные;

) по динамике изменений - на постоянные и переменные;

) по отношению к принятию решений - на релевантные и нерелевантные;

)        по уровню обоснования - нормативные (стандартные) и фактические.

Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов позволяют значительно снизить себестоимость продукции.

Серьезным резервом снижения себестоимости продукции является расширение специализации и кооперирования.

С ростом объема выпуска продукции прибыль предприятия увеличивается не только за счет снижения себестоимости, но и вследствие увеличения количества выпускаемой продукции.

Важное место в обеспечении снижения себестоимости продукции уделяется соблюдению строжайшего режима экономии на всех участках производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Последовательное осуществление на предприятиях режима экономии проявляется прежде всего в уменьшении затрат материальных ресурсов на единицу продукции, сокращении расходов по обслуживанию производства и управлению, в ликвидации потерь от брака и других непроизводительных расходов.

2. АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В МУНИЦИПАЛЬНОМ БЮДЖЕТНОМ УЧРЕЖДЕНИИ КУЛЬТУРЫ КУЛЬТУРНО - СПОРТИВНЫЙ ЦЕНТ ПГТ ВОСТОЧНЫЙ

2.1 Организационная характеристика учреждения

В поселке Восточный проживает 6800 человек. На территории поселения действуют следующие предприятия химического производства: ООО «Восток», ОНОПБ, ООО «Вичерфарм». Лесопереработка осуществляется индивидуальными предпринимателями. Учреждения исполнения наказания: исправительная колония №6 - мужская колония особого режима. Исправительная колония № 18 - женская колония общего режима. Жилищно - коммунальное хозяйство: ООО «ВостокДом Сервис» и МКУП ЖКХ «Коммунальник».

субъектов малого предпринимательства, в том числе: 5 малых предприятий, 10 микропредприятий, индивидуальных предпринимателей - 51 человек, 1 фермерское хозяйство, 1 кредитный потребительский кооператив «Экспресс-Восток».

индивидуальных предпринимателей и предприятий, занимаются торговлей продовольственными и промышленными товарами.

В поселении социальная сфера представлена следующими организациями: МУЗ «Городская больница № 2» структурное подразделение МУЗ «Омутнинская ЦРБ», Библиотечный центр - «Дом семьи» имени Н. А. Заболоцкого, Школа искусств МОУ ДОД ДШИ п. Восточный, МКОУ СОШ №2 с УИОП п. Восточный, МДОУ д/с № 3 «Сказка», Специализированная детско - юношеская спортивная Школа Олимпийского резерва.

Миссия МБУК КСЦ пгт. Восточный - создание в п. Восточный эффективной системы культурно-досугового обслуживания населения, способствующей духовно-нравственному самоопределению личности, развитию творческих инициатив широких слоев населения, сохранению и распространению нематериального культурного наследия.

Задачи:

-       эффективное методическое сопровождение деятельности культурно-досуговых учреждений;

-       улучшение материально-технической базы культурно-досуговых учреждений;

-       расширение спектра предоставляемых населению культурно-досуговых предложений;

-       увеличение степени вовлеченности различных социальных групп в деятельность культурно-досуговых учреждений;

-       поддержание баланса инновационности и традиционности в деятельности культурно-досуговых учреждений.

Работа в учреждении ведется согласно плану на год по следующим направлениям:

здоровый образ жизни;

профилактика немедицинского потребления наркотических веществ;

гражданско-патриотическое воспитание;

экологическое воспитание;

профилактика правонарушений и безнадзорности;

формирование толерантности, развитие межнационального общения, борьба с ксенофобией;

профилактика терроризма.

Культурно-спортивный центр гордится своими коллективами. 2 коллектива носят звание «народный». Это ансамбль ветеранов «От всей души», которым руководит Виктор Олин и песенно-танцевальный коллектив «Веселый улей» под руководством Татьяны Вершининой. Два коллектива имеют звание «образцовый». Театральное объединение «Пилигрим» под руководством Екатерины Сёминой и детский коллектив «Раззадорины», руководимый Татьяной Моисеевной Вершининой. Участники вокально-экспериментальной студии «Созвучие» (руководитель Ирина Вершинина), несмотря на юный возраст, покоряют своим мастерством международные и всероссийские конкурсы. Среди них: Международный, детский, юношеский конкурс-фестиваль «На крыльях таланта» (г. Санкт-Петербург), Международный детский и юношеский фестиваль-конкурс «Вятские узоры», Международный фестиваль творческих коллективов «Вятская карусель», Всероссийский фестиваль бардовской песни «Гринландия», 4 международный конкурс детского и молодежного творчества «Арт-соло».

Успешно развивается в учреждении хореографический жанр. В КСЦ работает 8 хореографических коллективов. Из них - 2 детских. Репертуар коллективов состоит из восточных, цыганских, латиноамериканских русских народных, стилизованных, детских сюжетных, современных танцев. Особенно ярко показал себя молодежный коллектив «Мы докажем» (руководитель Екатерина Князева). Участницы коллектива завоевали звание дипломанта 3 степени Межрайонного  смотра - конкурса хореографических коллективов «Вятская сборинка» и 1 международного заочного конкурса  балетмейстеров-постановщиков «Созвездие Терпсихоры». Ежегодно проводится фестиваль хореографических коллективов «Танцевальный марафон», который собирает самодеятельные хореографические коллективы со всего района.

В секции «Рукопашный бой»  занимается 45 мальчиков от 7 до 18 лет. Участники объединения - победители 12 соревнований. Владислав Габдуллин и Юлия Чуракова  - победители соревнований Приволжского федерального округа. Многие участники объединения являются кандидатами в мастера спорта, а Юлия Чуракова сдала норматив мастера спорта по рукопашному бою. Руководители клубных объединений Евгений Клинов и Алексей Копысов занимаются развитием массового спорта в поселении. Под их руководством проводятся Открытые первенства Восточного городского поселения по рукопашному бою, гиревому спорту, силовому троеборью. Они организуют массовые соревнования в Проводы русской зимы, день пограничника.

С 2011 года в оперативном управлении «КСЦ» находится спортивный зал и хоккейная коробка. На их базе проводятся соревнования по волейболу, рукопашному бою, баскетболу, мини-футболу, хоккею. Кроме этого, в спортзале регулярно занимаются сотрудники ФКУ ИК 6, 18, отделения полиции, ОГПС -68. В этом же помещении  ведет свою деятельность клубное объединение «Футбол, хоккей» и ВСПК «Суворовцы».

Цель Военно-спортивного патриотического клуба «Суворовцы», воспитание молодежи в духе патриотизма. 9 мальчишек и девчонок участвуют в спортивных, патриотических мероприятиях, проходят начальную военную подготовку, организуют соревнования.

2.2 Экономическая характеристика учреждения

Согласно п. 12 <garantF1://12084447.12> Инструкции N 33н в состав годовой бухгалтерской отчетности учреждения включаются следующие формы:

баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730 <garantF1://12084447.3730>);

справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710 <garantF1://12084447.3710>);

отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737 <garantF1://12084447.3737>);

отчет о принятых учреждением обязательствах (ф. 0503738 <garantF1://12084447.3738>);

отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721 <garantF1://12084447.3721>);

пояснительная записка к балансу учреждения (ф. 0503760 <garantF1://12084447.3760>).

Согласно п. 9 <garantF1://12084447.9> Инструкции N 33н бухгалтерская отчетность составляется бухгалтером на основе данных главной книги <garantF1://12081350.4032> и (или) других регистров бухгалтерского учета, установленных законодательством РФ, с обязательным проведением сверки оборотов и остатков по регистрам аналитического учета с оборотами и остатками по регистрам синтетического учета. Показатели форм отчетности отражаются нарастающим итогом с начала года в рублях с точностью до второго десятичного знака после запятой (п. 4 <garantF1://12084447.4> Инструкции N 33н).

Баланс государственного (муниципального) учреждения ф. 0503730 <garantF1://12084447.3730> (далее - Баланс ф. 0503730) формируется учреждением, осуществляющим ведение бухгалтерского учета по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным (п. 13 <garantF1://12084447.13> Инструкции N 33н).

Показатели отражаются в Балансе ф. 0503730 <garantF1://12084447.3730> в разрезе:

а) видов финансового обеспечения (деятельности) учреждения:

субсидий на иные цели и бюджетных инвестиций (деятельность с целевыми средствами) (графы 3 <garantF1://12084447.373001>, <garantF1://12084447.373001>);

субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания, собственных доходов учреждения, средств по обязательному медицинскому страхованию (деятельность по оказанию услуг (работ)) (графы 4 <garantF1://12084447.373001>, <garantF1://12084447.373001>);

средств во временном распоряжении (графы 5 <garantF1://12084447.373001>, <garantF1://12084447.373001>);

б) показателей на начало года (графы 3 <garantF1://12084447.373001>, <garantF1://12084447.373001>, <garantF1://12084447.373001>), на конец отчетного периода (графы 7 <garantF1://12084447.373001>, <garantF1://12084447.373001>, <garantF1://12084447.373001>) и итоговых показателей на начало и конец отчетного периода (графы 6 <garantF1://12084447.373001> (сумма граф 3, 4, 5) и 10 <garantF1://12084447.373001> (сумма граф 7, 8, 9)).

Баланс ф. 0503730 <garantF1://12084447.3730> формируется и представляется учредителю в соответствии с положениями п. 13-20 <garantF1://12084447.13>, 22 <garantF1://12084447.22> Инструкции N 33н с учетом следующих особенностей.

По виду деятельности 5 «Субсидии на иные цели» не допускается наличие остатков по счетам учета нефинансовых активов 5 105 00 000 <garantF1://12080849.10500> «Материальные запасы», 5 106 00 000 <garantF1://12080849.10505> «Вложения в нефинансовые активы», 5 101 00 000 <garantF1://12080849.10100> «Основные средства», 5 201 34 000 <garantF1://12080849.20134> «Денежные средства в кассе учреждения».

Также в Балансе ф. 0503730 <garantF1://12084447.3730> не должно быть показателей по счету 5 401 30 000 <garantF1://12080849.40130> «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» со знаком минус (за исключением предоставления субсидий на возмещение ранее произведенных затрат).

Что касается отражения в Балансе ф. 0503730 <garantF1://12084447.3730> показателей по виду деятельности 7 «Средства по обязательному медицинскому страхованию», допускается наличие остатков по соответствующим счетам учета нефинансовых активов, сформированным в рамках деятельности со средствами ОМС, в том числе 7 101 00 000 <garantF1://12080849.10100>, 7 105 00 000 <garantF1://12080849.10500>, 7 106 00 000 <garantF1://12080849.10505>, 7 109 00 000 <garantF1://12080849.10900>. Кроме того, по счету 7 210 06 000 <garantF1://12080849.21006> «Расчеты с учредителем» допустимым является наличие остатков в части имущества, приобретенного за счет средств по обязательному медицинскому страхованию до изменения типа учреждения и закрепленного за учреждениями.

В рамках формирования и представления бухгалтерской отчетности показатели по счету 0 210 06 000 <garantF1://12080849.21006> «Расчеты с учредителем» отражаются в Балансе ф. 0503730 <garantF1://12084447.3730> на основании данных бухгалтерского учета о балансовой стоимости недвижимого, особо ценного движимого имущества, которым учреждение не имеет права самостоятельно распоряжаться, и, соответственно, показатели по счету 0 210 06 000 <garantF1://12080849.21006> «Расчеты с учредителем» не подлежат сверке с перечнем особо ценного движимого имущества, формируемым в порядке, установленном Постановлением <garantF1://98904.0> Правительства РФ от 26.07.2010 N 538 (Письмо <garantF1://70194108.0> Казначейства РФ от 09.01.2013 N 42-7.4-05/2.1-3 «Об особенностях составления и представления годовой бюджетной отчетности и сводной бухгалтерской отчетности государственных бюджетных и автономных учреждений главными администраторами средств федерального бюджета за 2012 год» (далее - Письмо Казначейства РФ N 42-7.405/2.1-3).

Согласно п. 34 <garantF1://12084447.34> Инструкции N 33н отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности ф. 0503737 <garantF1://12084447.3737> (далее - Отчет ф. 0503737) составляется учреждением (обособленным подразделением) в разрезе видов финансового обеспечения (деятельности):

собственные доходы учреждения (код вида 2);

субсидия на выполнение государственного (муниципального) задания (код вида 4);

субсидии на иные цели (код вида 5);

субсидии на цели осуществления капитальных вложений (код вида 6);

средства по обязательному медицинскому страхованию (код вида 7).

Отчет ф. 0503737 <garantF1://12084447.3737> включает в себя три раздела:

«Доходы учреждения» <garantF1://12084447.3737001>;

«Расходы учреждения» <garantF1://12084447.3737002>;

«Источники финансирования дефицита средств учреждения» <garantF1://12084447.3737003>.

При заполнении этой формы <garantF1://12084447.3737> отчетности нужно учитывать следующие особенности:

в графе 7 <garantF1://12084447.37370011> «Исполнено плановых назначений через кассу учреждения» показатели в разделе 1 «Доходы учреждения» могут заполняться только по виду финансового обеспечения 2 «Собственные доходы учреждения»;

в графе 8 <garantF1://12084447.37370011> «Некассовые операции» отражаются операции, исполненные без движения средств учреждения, например исполнение обязательств учреждения в счет исполнения начисленных штрафных санкций (неустойка), в том числе в рамках договоров, заключенных по видам финансового обеспечения 2 «Собственные доходы учреждения», 4 «Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания»;

возврат в отчетном периоде неиспользованных остатков субсидий на иные цели прошлых лет подлежит отражению по виду финансового обеспечения 5 «Субсидии на иные цели» по коду (аналитическому коду поступлений) 180 <garantF1://70192486.180> «Прочие доходы» КОСГУ по строке 104 <garantF1://12084447.3737104> со знаком минус.

Согласно п. 47 <garantF1://12084447.47> Инструкции N 33н отчет об обязательствах, принятых учреждением (ф. 0503738 <garantF1://12084447.3738>) по состоянию на 1 января 2014 года, составляется до заключительных операций по закрытию счетов при завершении финансового года, проведенных 31 декабря отчетного финансового года (2013 года), и до переноса показателей по санкционированию расходов, сформированных в отчетном финансовом году, на соответствующие счета аналитического учета счета 0 500 00 000 <garantF1://12081735.50000000> «Санкционирование расходов». Порядок заполнения отчета приведен в п. 48-49 <garantF1://12084447.48> Инструкции N 33н.

Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721 <garantF1://12084447.3721>) составляется учреждением (обособленным подразделением) и содержит данные о финансовых результатах его деятельности в разрезе аналитических кодов доходов (поступлений), расходов (выплат) по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным (п. 50 <garantF1://12084447.50> Инструкции N 33н).

Показатели отражаются в отчете в разрезе деятельности с целевыми средствами (графа 4 <garantF1://12084447.372101>), деятельности по оказанию услуг (работ) (графа 5 <garantF1://12084447.372101>), средств во временном распоряжении (графа 6 <garantF1://12084447.372101>) следующим образом:

графа 4 <garantF1://12084447.372101> - «Субсидии на иные цели» (код 5) «Субсидии на цели осуществления капитальных вложений» (код 6);

графа 5 <garantF1://12084447.372101> - «Приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения)» (код 2), «Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания» (код 4), «Средства по обязательному медицинскому страхованию» (код 7);

графа 6 <garantF1://12084447.372101> - «Средства во временном распоряжении» (код 3).

Согласно п. 52 <garantF1://12084447.52> Инструкции N 33н показатели отражаются в отчете без учета результата заключительных операций по закрытию счетов при завершении финансового года, проведенных 31 декабря отчетного финансового года.

Правила заполнения этой формы приведены в п. 53-54 <garantF1://12084447.53> Инструкции N 33н. Дополнительные разъяснения содержатся в Письме <garantF1://70194108.0> Минфина РФ от 09.01.2013 N 42-7.4-05/2.1-3. Финансовый результат, указанный в графах 4 (5) по строке 300 <garantF1://12084447.3721300> отчета, должен соответствовать отраженному в Балансе ф. 0503730 финансовому результату (сумма разниц показателей граф 7 и 3 (8 и 4) по строкам 623 <garantF1://12084447.3730623>, 624 <garantF1://12084447.3730624>, 625 <garantF1://12084447.3730625> соответственно), уменьшенному на сумму сформированного за отчетный период сальдо по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 304 06 000 <garantF1://12080849.30406> «Расчеты с прочими кредиторами», отраженному в справке ф. 0503710 <garantF1://12084447.3710>.

Справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710 <garantF1://12084447.3710>) формируется учреждением (обособленным подразделением) в составе форм годовой отчетности и отражает обороты по счетам бухгалтерского учета, подлежащим в установленном порядке закрытию по завершении отчетного финансового года, в разрезе деятельности с целевыми средствами и деятельности по оказанию услуг (работ) (п. 31 <garantF1://12084447.31> Инструкции N 33н).

Состав и структура активов баланса представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Состав и структура активов баланса

Показатели	01.01.2013		01.01.2014		01.01.2015		2014 г. к 2012 г., %
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Нефинансовые активы	5 320	97,5	5 309	97,5	5 334	98,1	100,3
- основные средства (остаточная стоимость)	4 889	89,6	4 869	89,5	4 813	88,6	98,4
- материальные запасы	431	7,9	440	8,1	521	9,5	120,9
Финансовые активы	137	2,5	134	2,5	101	1,9	73,7
- расчеты по выданным авансам	88	1,6	86	1,6	51	0,9	58,0
- расчеты с подотчетными лицами	49	0,9	48	0,9	50	1,0	102,0
Итого	5 457	100,0	5 443	100,0	5 435	100,0	99,6

За анализируемый период активы баланса сократились на 0,4% и составили в 2014 г. 5435 тыс. руб. На это повлияло снижение суммы финансовых активов с 137 тыс. руб. в 2012 г. до 101 тыс. руб. в 2014 г. В качестве проблемы можно выделить высокую иммобилизацию активов, что обусловлено спецификой бюджетных учреждений.

Нефинансовые активы, напротив, увеличились вследствие роста материальных запасов на 20,9%, в то время как остаточная стоимость основных средств снизилась.

В структуре актива наибольший удельный вес приходится на нематериальные активы (98,1% в 2014 г.), а именно - на основные средства (88,6% в 2014 г.) (рис. 1).

Рисунок 1 - Структура актива баланса, %

Состав и структура пассивов учреждения представлены в таблице 2.

Таблица 2 - Состав и структура пассивов баланса

Показатели	01.01.2013		01.01.2014		01.01.2015		2014 г. к 2012 г., %
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	-	-	-	-	-	-	-
Финансовый результат	5 457	100,0	5 443	100,0	5 435	100,0	99,6
Итого	5 457	100,0	5 443	100,0	5 435	100,0	99,6

Пассив баланса полностью сформирован из финансового результата, что обусловлено спецификой организационно-правовой формы учреждения.

2.3 Оценка эффективности коммерческой деятельности

В учреждении оказываются следующие виды услуг:

) Организация деятельности клубных формирований - кружков, творческих коллективов, секций, студий художественного, декоративно-прикладного, изобразительного творчества.

) Организация работы любительских объединений, групп, клубов по интересам:

художественных (вокальных, театральных, хореографических, вокально-инструментальных)

декоративно-прикладных, изобразительных;

семейного отдыха;

молодежных;

авторских;

клубов знакомств;

ветеранов, граждан пожилого возраста;

спортивно-оздоровительных;

культурно-познавательных;

историко-краеведческих.

) Организация и проведение различных культурно-досуговых мероприятий:

массовых театрализованных праздников и представлений, народных гуляний;

национальных праздников, обрядов и ритуалов в соответствии с региональными и местными традициями и обычаями;

районных фестивалей, смотров, конкурсов, выставок и других форм показа результатов творческой деятельности клубных формирований;

концертов, выставок, вечеров отдыха, детских утренников и других культурно-развлекательных мероприятий для социально-незащищенных слоев населения;

протокольных мероприятий.

) Организация и проведение информационно-просветительских мероприятий (лекции, круглые столы, презентации).

) Организация выездного культурного обслуживания (граждан с ограниченными возможностями, пожилых граждан и жителей отдаленных населенных пунктов).

) Организация отдыха детей в летнее время: обслуживание летних площадок для детей (по месту жительства, на базе организаций культурно-досугового типа и других организаций).

) Создание банка данных фонотек, видеотек, фотоматериалов, сценариев и других материалов

выявление общественного мнения;

разработка программ, проектов и планов развития организации;

сбор и обработка статистической, аналитической и иной информации по развитию сети  культурно-досуговых учреждений и социокультурных процессов в МО;

разработка методических материалов и материалов художественно-эстетического направления.

Дополнительные (платные) виды услуг:

) Организация и проведение различных культурно-досуговых мероприятий:

игровые шоу-программы;

викторины;

ярмарки;

аукционы;

корпоративные мероприятия;

вечера отдыха;

дискотеки;

обряды и ритуалы;

концерты и спектакли (силами гастрольных коллективов и коллективов самодеятельного художественного творчества);

организация работы игровых комнат для детей (с воспитателем на время проведения мероприятий для взрослых).

) Разработка сценариев и постановочные работы по заявкам организаций, предприятий и отдельных граждан.

) Организация работы спортивно-оздоровительных секций, групп здоровья.

) Прокат спортивного инвентаря (лыжи, коньки).

) Прокат сценических костюмов и принадлежностей к ним.

) Изготовление копий на бумажных и электронных носителях.

) Предоставление торговых мест.

) Работы в области рекламы.

) Торжественная регистрация брака.

) Оформление афиш.

Стоимость платных услуг представлена в таблице 3.

Таблица 3 - Платные услуги учреждения

Наименование

Стоимость, руб.

Концертные программы, спектакли для детей Концертные программы, спектакли для взрослых Дискотеки: Танцевальные вечера для молодежи Танцевальные вечера для старшеклассников (до 11кл) Проведение корпоративных вечеров (с чел. Ретро) Разработка сценариев Рекламно издательская продукция Проведение мероприятий в баре (1ч) детский взрослый Проведение мероприятий в танцевальном зале (за час) с физич. и юрид. лицами Проведение торжественных мероприятий в малом зале с физ.и юрид. лицами (за 1 час) Проведение торжественных мероприятий в большом зале с физич. и юрид. лицами ( за 1 час) Организация и проведение совместных культурно - досуговых мероприятий (в зависимости от валового сбора) Услуги по предоставлению занятий в клубных формированиях (месяц) Детский Взрослый Предоставление торговых мест для проведения ярмарок по продаже промышленных товаров (Час) 1 торг. Место с 1 продавцом 1 торг. Место более 3 продавцов Торжественная регистрация брака совместно с ЗАГСом Предоставление во временное пользование сценических костюмов Оформительские услуги (афиши)

10-50 30-60 70-150 30-100р 150-250 500-3000 50-500  400 800 1000 300  1500  15-25 % согласно проданным билетам  50-100 100-200   350 500 500-1000 50-200 250-500

Финансовые результаты от предоставления платных услуг представлены в таблице 4.

Таблица 4 - Финансовые результаты от предоставления платных услуг

Показатели	01.01.2013	01.01.2014	01.01.2015
Доходы, тыс. руб.	4 012	4 222	4 784
Расходы, тыс. руб.	3 446	3 521	3 957
Финансовый результат, тыс. руб.	566	701	827
Рентабельность по доходам, %	14,1	16,6	17,3
Рентабельность по расходам, %	16,4	19,9	20,9

Финансовым результатом от оказания платных услуг является прибыль. При этом показатели рентабельности имеют тенденцию к росту (рис. 2).

Рисунок 2 - Показатели рентабельности, %

Структура расходов на оказание платных услуг представлена в таблице 5.

Таблица 5 - Состав и структура расходов на оказание платных услуг

Показатели	01.01.2013		01.01.2014		01.01.2015
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Расходы - всего	3 446	100,0	3 521	100,0	3 957	100,0
В том числе
- заработная плата	2 015	58,5	2 269	64,4	2 378	60,1
- отчисления на социальное страхование	609	17,7	685	19,5	718	18,1
- коммунальные платежи	336	9,8	367	10,4	374	9,5
- прочие расходы	486	14,0	200	5,7	487	12,3

В структуре затрат наибольший удельный вес приходится на заработную плату и отчисления на социальное страхование (рис. 3).

Рисунок 3 - Структура затрат на оказание платных услуг, %

Вывод по главе

Муниципальное бюджетное учреждение культуры Культурно-спортивный центр пгт. Восточный является некоммерческой организацией. Организационно-правовая форма - муниципальное бюджетное учреждение.

За анализируемый период активы баланса сократились на 0,4% и составили в 2014 г. 5435 тыс. руб. На это повлияло снижение суммы финансовых активов с 137 тыс. руб. в 2012 г. до 101 тыс. руб. в 2014 г.

Нефинансовые активы, напротив, увеличились вследствие роста материальных запасов на 20,9%, в то время как остаточная стоимость основных средств снизилась.

В структуре актива наибольший удельный вес приходится на нематериальные активы (98,1% в 2014 г.), а именно - на основные средства (88,6% в 2014 г.).

Пассив баланса полностью сформирован из финансового результата, что обусловлено спецификой организационно-правовой формы учреждения.

Финансовым результатом от оказания платных услуг является прибыль. При этом показатели рентабельности имеют тенденцию к росту.

В структуре затрат наибольший удельный вес приходится на заработную плату и отчисления на социальное страхование.

3. РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ПОВЫШЕНИЮ ЭФФЕКТИВНОСТИ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ УЧРЕЖДЕНИЯ

3.1 Анализ управления затратами на предприятии

Данные об обеспеченности учреждения трудовыми ресурсами представлены в таблице 6.

Таблица 6 - Обеспеченность учреждения трудовыми ресурсами

№ п/п	Категория персонала	Численность за предыдущий год	Численность по плану	Численность по отчету	Фактически в %%		Фактически в ед. изм. (+,-)
					к плану	к предыдущему году	к плану	к предыдущему году
1  1.1      1.2	Всего, в том числе - по основной деятельности, из них: - рабочие - служащие, из них: - руководители - творческие работники - не основная деятельность	23  1 1 8 13  0	36  1 2 9 21  3	25  1 1 8 15  3	69,4  100,0 50,0 88,9 71,4  100,0	108,7  100,0 100,0 100,0 115,4  -	-11  - -1 -1 -6  -	2  - - - 2  3

Анализ показал, что численность персонала в 2014 г. по сравнению с предыдущим периодом возросла по основной деятельности на 2 человека за счет роста численности творческих работников; по неосновной деятельности - на 3 человека.

При этом штат не укомплектован по сравнению с планом по основной деятельности на 11 человек. Это связано с низкой заработной платой в учреждении, а также нехваткой персонала с необходимым стажем и квалификацией.

Данные о повышение квалификации сотрудников учреждения по годам представлены в таблице 7.

Таблица 7 - Данные о повышении квалификации персонала

Показатели	01.01.2013	01.01.2014	01.01.2015
Количество человек, прошедших курсы повышения квалификации	5	7	9

Данные таблицы 7 говорят о том, что в результате повышения требования к работе сотрудников учреждения, возросло число работающих, прошедших курсы повышения квалификации, с 5 человек в 2012 г. до 9 человек в 2014 г.

Анализ возрастного состава сотрудников учреждения представлен в таблице 8.

Таблица 8 - Анализ возрастного состава сотрудников учреждения, чел.

№ п/п	Возраст работников	01.01.2013	01.01.2014	01.01.2015	Отклонения (+,-) к 2012 г. / к 2014 г.
1	Среднегодовая численность работников, всего	20	23	25	5
2	До 18 лет	0	0	0	0
3	От 18 до 30 лет	4	2	5	1
4	От 30до 55 лет	15	20	19	4
5	После 55	1	1	1	-

В динамике за 2012-2014 гг. численность персонала возросла на 5 человек. По возрасту большая часть сотрудников находится в диапазоне от 30 до 55 лет (рис. 4). При этом численность сотрудников от 18 до 30 лет составляла в 2014 г. 5 человек, свыше 55 лет - 1 человек. Это говорит о наличии преемственности кадров в учреждении.

Рисунок 4 - Структура персонала учреждения по возрастному составу, %

Анализ сотрудников по гендерному признаку представлен в таблице 9.

Таблица 9 - Анализ состава работников учреждения по гендерному признаку

Пол	01.01.2013		01.01.2014		01.01.2015
	Числен., чел.	Уд. вес, %	Числен., чел.	Уд. вес, %	Числен., чел.	Уд. вес, %
Среднегодовая численность работников, всего, в т.ч.	20	100,0	23	100,0	25	100,0
- женщины	18	90,0	21	91,3	23	92,0
- мужчины	2	10,0	2	8,7	2	8,0

В структуре персонала наибольший удельный вес приходится на женщин (рис. 5).

Рисунок 5 - Структура персонала по гендерному признаку, %

Причина высокого удельного веса женщин в структуре персонала учреждения - низкая заработная плата.

Таблица 10 - Анализ движения кадров учреждения

№ п/п	Наименование показателей	01.01. 2013	01.01. 2014	01.01. 2015	Отклонения 2014 г. к 2012 г. (+,-)
					абсолютные	относительные
1	Принято работников, чел.	-	3	3	-	-
2	Уволено работников, всего	-	-	1	1	-
2.1	по собственному желанию	-	-	1	1	-
2.2	за нарушение трудовой дисциплины	-	-	-	-	-
2.3	по другим причинам	-	-	-	-	-
3	Среднегодовая численность работников	20	23	25	2	108,7
4	Коэффициент текучести	0,0	0,0	0,04	0,04	-
5	Коэффициент оборота по приему	0,0	0,15	0,13	0,13	-
6	Коэффициент оборота по выбытию	0,0	0,0	0,04	-
7	Коэффициент общего оборота кадров	0,0	0,13	0,08	0,08	-
8	Коэффициент восполнения кадров	1,0	1,15	1,09	0,09	109,0

На основе проведенного анализа выявлено, что текучесть кадров низкая. Только в 2014 г. выбыл один сотрудник. При этом в 2013 и 2014 г. было принято по 3 сотрудника.

Анализ показателей условий и охраны труда представлен в таблице 11.

Таблица 11 - Анализ показателей условий и охраны труда

№ п/п	Наименование показателей	01.01.2014	01.01.2015	Отклонения (+,-)
				абсолютные	относительные
1	Среднесписочная численность работающих, чел	23	25	2	108,7
2	Количество рабочих, имеющих профзаболевания, чел.	0	0	-	-
3	Дни нетрудоспособности	40	35	-5	87,5
4	Зарегистрировано травм (ед.)	0	0	-	-
5	Уровень травматизма, %	0	0	-	-
6	Уровень профзаболеваний, %	0	0	-	-
7	Уровень временной нетрудоспособности, %	0	0	-	-

На основании проведенного анализа можно сделать вывод, что рост численности персонала сопровождался снижением дней нетрудоспособности, что положительно характеризует управление охраной труда.

Управление социальным развитием организации - организационный механизм заранее продуманного, спрогнозированного, многостороннего, т.е. планомерного и комплексного воздействия на социальную среду организации. Такое управление должно подчиняться нормальному функционированию и рациональному использованию потенциальных возможностей людей работающих в организации, достижению ее главных целей. По своему назначению управление социальным развитием организации ориентируется исключительно на людей, на создание для работников организации надлежащих условий труда и быта, постоянное улучшение этих условий.

В Учреждении регулярно проводятся мероприятия, пропагандирующие здоровый образ жизни среди сотрудников.

В целях снижения заболеваемости среди сотрудников, своевременного выявления заболеваний и их профилактики ежегодно проводятся медицинские осмотры с привлечением специалистов разного профиля. Кроме того, проводятся дополнительные медицинские осмотры с целью своевременной диагностики и выявления заболеваний на ранних стадиях в разных возрастных группах. Также сотрудники Учреждения имеют возможность пройти обследование и лечение в реабилитационном центре.

Для сокращения контакта сотрудников с вредными факторами все мероприятия общественного характера необходимо проводить вне стен Учреждения, преимущественно с выездами на природу. Проводить спортивные мероприятия. Также сотрудники Учреждения должны иметь возможность пройти обследование и лечение в реабилитационном центре.

Состав и структура фонда заработной платы представлены в таблице 12.

Таблица 12 - Состав и структура фонда заработной платы

Элементы фонда заработной платы	01.01.2013		01.01.2014		01.01.2015
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Фонд заработной платы - всего	13 783	100,0	14 845	100,0	16 101	100,0
В том числе
- окладная часть	10 640	77,2	11 431	77,0	12 349	76,7
- фонд надбавок и доплат	3143	22,8	3414	23,0	3752	23,3

Наибольшая доля приходится на окладную часть заработной платы (рис. 6).

Рисунок 6 - Структура фонда заработной платы учреждения, %

При этом наблюдался рост доли фонда надбавок и доплат с 22,8% в 2012 г. до 23,3% в 2014 г.

Планирование ресурсов на содержание Муниципального бюджетного учреждения культуры Культурно-спортивный центр пгт. Восточный осуществляется посредством плана финансово-хозяйственной деятельности, согласно требованиям бюджетного законодательства. Составление плана финансово-хозяйственной деятельности и его исполнение является для бюджетных учреждений обязательным. Расчет показателей плана осуществляется в разрезе категорий, статей, подстатей и элементов экономической классификации расходов. Формирование плана осуществляется ведущим экономистом Учреждения. За исполнение плана финансово-хозяйственной деятельности отвечает главный бухгалтер Учреждения.

В плане финансово-хозяйственной деятельности Муниципального бюджетного учреждения культуры Культурно-спортивный центр пгт. Восточный можно выделить следующие статьи затрат:

КОСГУ - заработная плата;

КОСГУ - прочие выплаты;

КОСГУ - начисления на выплаты по оплате труда;

КОСГУ - услуги связи;

КОСГУ - коммунальные услуги;

КОСГУ - работы, услуги по содержанию имущества;

КОСГУ - прочие работы, услуги;

КОСГУ - увеличение стоимости основных средств;

КОСГУ - увеличение стоимости материальных запасов.

Состав и структура расходов за 2012-2014 гг. представлены в таблице 13.

Таблица 13 - Состав и структура расходов

Наименование показателя	КОСГУ	01.01.2013		01.01.2014		01.01.2015
		тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Заработная плата	211	13 783	62,8	14 845	62,1	16 101	63,5
Прочие выплаты	212	483	2,2	490	2,1	503	2,0
Начисления на выплаты по оплате труда	213	3 951	18,0	4 283	17,9	4 310	17,0
Услуги связи	221	220	1,0	266	1,1	271	1,1
Коммунальные услуги	223	878	4,0	978	4,1	1 019	4,0
Работы, услуги по содержанию имущества	225	88	0,4	105	0,4	112	0,4
Прочие работы, услуги	226	1 427	6,5	1 557	6,5	1 617	6,4
Прочие расходы	290	439	2,0	536	2,2	585	2,3
Увеличение стоимости основных средств	310	351	1,6	407	1,7	419	1,7
Увеличение стоимости материальных запасов	340	328	1,5	422	1,9	434	1,6
Итого	200	21 948	100,0	23 889	100,0	25 371	100,0

Объем исполненных бюджетных обязательств составил в 2012 г. - 21948 тыс. руб.; в 2013 г. 23889 тыс. руб.; а в 2014 г. - 25371 тыс. руб. Рост отмечен по всем статьям расходов. При этом структура расходов существенно не изменилась. Наибольший удельный вес приходится на заработную плату (КОСГУ 211) - 63,5% в 2014 г. Второе место приходится на начисления на выплаты по заработной плате (КОСГУ 213) - 17,0%. Остальные элементы занимают несущественный удельный вес в структуре расходов (рис. 7).

Рисунок 7 - Структура исполненных бюджетных обязательств в 2012-2014 гг., %

Исполнение расходов в 2012 г. представлено в таблице 14.

Таблица 14 - Исполнение плана ФХД по расходам Муниципального бюджетного учреждения культуры Культурно-спортивный центр пгт. Восточный в 2012 г., тыс. руб.

КОСГУ	Принято бюджетных обязательств	Исполнено бюджетных обязательств	Процент исполнения бюджета
Заработная плата	13 783	13 783	100,0
Прочие выплаты	483	483	100,0
Начисления на выплаты по оплате труда	3 951	3951	100,0
Услуги связи	224	220	98,0
Коммунальные услуги	866	878	98,6
Работы, услуги по содержанию имущества	91	88	96,7
Прочие работы, услуги	1 436	1 427	99,4
Прочие расходы	439	439	100,0
Увеличение стоимости основных средств	351	351	100,0
Увеличение стоимости материальных запасов	328	328	100,0
Итого	21 952	21 948	99,9

В 2012 г. бюджет был исполнен учреждением на 99,9%. Неисполнение бюджета было отмечено по таким кодам расходов, как услуги связи (на 2,0%); коммунальные услуги (на 1,4%); работы, услуги по содержанию имущества (на 3,3%); прочие работы, услуги (на 0,6%). Причиной сложившейся ситуации послужил тот факт, что поставщики ресурсов выставили счета на меньшую сумму, чем было запланировано в плане ФХД.

Таблица 15 - Исполнение плана ФХД по расходам Муниципального бюджетного учреждения культуры Культурно-спортивный центр пгт. Восточный в 2013 г., тыс. руб.

КОСГУ	Принято бюджетных обязательств	Исполнено бюджетных обязательств	Процент исполнения бюджета
Заработная плата	14 845	14 845	100,0
Прочие выплаты	490	490	100,0
Начисления на выплаты по оплате труда	4 283	4 283	100,0
Услуги связи	270	266	98,5
Коммунальные услуги	1 000	978	97,8
Работы, услуги по содержанию имущества	110	105	95,5
Прочие работы, услуги	1 560	1 557	99,8
Прочие расходы	536	536	100,0
Увеличение стоимости основных средств	407	407	100,0
Увеличение стоимости материальных запасов	422	422	100,0
Итого	23 923	23 889	99,9

В 2013 г. бюджет был исполнен учреждением на 99,9%. Неисполнение бюджета было отмечено по таким кодам расходов, как услуги связи (на 1,5%); коммунальные услуги (на 2,2%); работы, услуги по содержанию имущества (на 4,5%); прочие работы, услуги (на 0,2%). Причиной сложившейся ситуации послужил тот факт, что поставщики ресурсов выставили счета на меньшую сумму, чем было запланировано в плане ФХД.

Исполнение плана ФХД по расходам в 2014 г. представлено в таблице 16.

Таблица 16 - Исполнение плана ФХД по расходам Муниципального бюджетного учреждения культуры Культурно-спортивный центр пгт. Восточный в 2014 г., тыс. руб.

КОСГУПринято бюджетных обязательствИсполнено бюджетных обязательствПроцент исполнения бюджета
Заработная плата	16 124	16 101	99,9
Прочие выплаты	600	503	83,8
Начисления на выплаты по оплате труда	4 481	4 310	96,2
Услуги связи	280	271	96,8
Коммунальные услуги	1 024	1 019	99,5	140	112	80,0
Прочие работы, услуги	1 620	1 617	99,8
Прочие расходы	585	585	100,0
Увеличение стоимости основных средств	419	419	100,0
Увеличение стоимости материальных запасов	434	434	100,0
Итого	25 707	25 371	98,7

В 2014 г. план был не исполнен на 1,3%. Неисполнение бюджета было отмечено по таким кодам расходов, как заработная плата (на 0,1%); прочие выплаты (на 16,2%); начисления на выплаты по оплате труда (на 3,8); услуги связи (на 3,2%); коммунальные услуги (на 0,5%); работы, услуги по содержанию имущества (на 20%); прочие работы, услуги (на 0,2%). Причиной сложившейся ситуации послужил тот факт, что поставщики ресурсов выставили счета на меньшую сумму, чем было запланировано в плане ФХД, а также текучести кадров, что образовало экономию по заработной плате и выплатам с заработной платы.

На сегодняшний день энергосбережение - одна из приоритетных задач. Энергосбережение в любой сфере сводится по существу к снижению бесполезных потерь энергии.

В 2012 в учреждении проводилось энергетическое обследование в соответствии с ФЗ от 23.11.2009 г. № 261 -ФЗ « Об энергосбережении и повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ». По результатам были выявлены участки и причины нерационального использования энергоносителей. Для их устранения в рамках данной работы предлагаются следующие мероприятия по росту энергоэффективности:

В условиях существенного снижения цен на нефть, наполняемость российского бюджета существенно снижается. В этих условиях согласно прогнозу финансирования учреждения на ближайшие три года отмечается существенное снижение объема финансирования. Так, в 2015 г. объем финансирования составит 23200 тыс. руб.; в 2016 г. - 22800 тыс. руб. Это говорит о необходимости по разработке мероприятий по снижению затрат.

3.2 Предлагаемые мероприятия и оценка их эффективности

мероприятие - замена ламп накаливания на энергосберегающие лампы, в качестве экономических источников внутреннего освещения зданий предлагается использовать энергосберегающие лампы (СДЛ).

Преимущества светодиодных ламп заключается в потребление меньшей мощности (более чем в 10 раз меньше электроэнергии, т.е. экономия до 80%), и большем сроком службы (в 50 раз больший, чем у ламп накаливания). Сравнительная характеристика существующих и энергосберегающих ламп представлена в таблице 17.

Таблица 17 - Сравнительная характеристика энергосберегающих лам и ламп накаливания

Величина	Энергосберегающая лампа	Лампа накаливания
Потребляемая энергия, кВт·ч	4,8	24

Таким образом, принципиально новые свойства энергосберегающих ламп (экономия электроэнергии до 80% при такой же световой отдаче, что и у ламп накаливания, незначительное тепловыделение, длительный срок службы, мягкое, более равномерное распределение света, возможность создавать свет различного спектрального состава: теплый, дневной, холодный) - это качественно новое решение не только проблем освещенности, но экономики нашего быта и экологии нашей страны.

Благодаря высокому КПД  светодиодная технология обеспечивает низкое энергопотребление и малое тепловыделение. Механическая и температурная устойчивость, устойчивость к перепадам напряжений, продолжительный срок службы, отличная контрастность и цветопередача. Плюс экологичность, отсутствие мерцания и ровный свет.

Обосную какой экономический эффект выбранного мероприятия.

.Экономический эффект перехода на светодиодные лампы

В учреждении применяется триста ламп накаливания.

Средний тариф по состоянию на 01.12.2014 г. составил 3,39 руб. за 1 кВт*ч.

Предлагается замена трехсот ламп накаливания 60 Вт на современные СДЛ.

Капитальные затраты включают: затраты на приобретение трехсот ламп СДЛ мощностью 5 Вт (типа Nord Ni5A60), светильников для замены ЛН и работ по замене. Данные расходы составят 26,3064 тыс. руб.

При замене всех ламп с учетом работы в год примерно 2000 часов и коэффициентом загрузки 0,4 ежегодная экономия электроэнергии составит:

*0,4*2000*3,39=6600*3,39=22,374 тыс. руб.

Общие сведения по мероприятию по замене ламп накаливания на энергосберегающие лампы представлены в таблице 18.

Таблица 18 - Эффективность замены ламп накаливания на энергосберегающие лампы в учреждении

Показатели	Значение
Общее количество лам к замене, шт.	300
Капитальные затраты на замену ламп, тыс. руб. В том числе - стоимость энергосберегающих ламп - стоимость замены ламп	26,3064   8,3064 18,000
Экономия затрат на электроэнергию в год, тыс. руб.	22,374

мероприятие - Периодический режим работы системы вентиляции и кондиционирования воздуха.

Периодические режимы работы систем вентиляции и кондиционирования применяются для стабилизации температуры, влагосодержания и газового состава воздуха. Они наиболее эффективны при обслуживании помещений большого объема. Снижение энергопотребления системами вентиляции и кондиционирования воздуха обеспечивается изменением расхода воздуха требуемых параметров. Альтернативным способом регулирования систем может служить периодическое вентилирование помещений в зависимости от состояния воздуха.

Оценим эффективность данного мероприятия. В настоящее время потребление электроэнергии на вентиляцию и кондиционирование воздуха составляют 10,38 тыс. кВт-час. Внедрение периодического режима работы системы вентиляции и кондиционирования воздуха позволит сократить расход электроэнергии на 30%. Соответственно, после внедрения мероприятия расход электроэнергии составит:

,38 * 0,7 = 7,266 тыс. кВт-час.

Стоимость электроэнергии до внедрения мероприятий составляла в год:

,38 * 3,39 = 35,188 тыс. руб.

После внедрения мероприятий:

,266 * 3,39 = 24,632 тыс. руб.

Экономия затрат в год составит:

Э = 35,188 - 24,632 =10,556 тыс. руб.

Капитальные затраты на установку периодического режима работы системы вентиляции и кондиционирования воздуха составят 18,50 тыс. руб.

Таблица 19 - Эффективность внедрения периодического режима работы системы вентиляции и кондиционирования воздуха

Показатели	Значение
Расход электроэнергии, тыс. кВт-час - до внедрения мероприятия - после внедрения мероприятия	10,380 72,66
Стоимость 1 кВт-час, руб. (по состоянию на 01.12.2014)	3,39
Затраты на вентиляцию и кондиционирование воздуха, тыс. руб. - до внедрения мероприятия - после внедрения мероприятия	35,188 24,632
Экономия затрат на электроэнергию, тыс. руб.	10,556
Капитальные затраты на мероприятие, тыс. руб.	18,500

3 мероприятие - утепление стен.

Данное мероприятие может быть использовано для снижения тепловых потерь через наружные ограждения и для устранения выпадения конденсата на внутренней поверхности наружных ограждений. Может привести к изменению класса энергетической эффективности здания.

Утепление стен приведет к снижению расхода на тепловую энергию. По оценкам главного инженера, экономия ресурса в год составит 40,63 тыс. Гкал. Стоимость 1 Гкал составляет 988 руб. Следовательно, экономия затрат на тепловую энергию в год при внедрении данного мероприятия составит:

,63 * 988 = 40,14 тыс. руб.

Капитальные затраты на утепление стен включают в себя следующие элементы:

приобретение материалов для утепления - 25,80 тыс. руб.;

стоимость работ по утеплению стен - 17,75 тыс. руб.

Общая сумма капитальных затрат составит:

,80 + 17,75 = 43,55 тыс. руб.

Эффективность данного мероприятия представлена в таблице 20.

Таблица 20 - Эффективность мероприятия по утеплению стен

Показатели	Значение
Экономия тепловой энергии, тыс. Гкал	40,63
Стоимость 1 Гкал, руб.	988
Экономия затрат на тепловую энергию, тыс. руб.	40,14
Капитальные затраты на утепление стен, тыс. руб. - всего В том числе: - приобретение материалов для утепления - стоимость работ по утеплению стен	43,55  25,80 17,55

Далее необходимо рассчитать общую экономию затрат от реализации мероприятий (табл. 21).

Таблица 21 - Расчет общей суммы снижения затрат от реализации предложенных мероприятий, тыс. руб.

Показатели	Значение
Экономия затрат на электроэнергию - всего	32,93
В том числе
- замена лам накаливания на энергосберегающие лампы	22,374
- внедрение периодического режима работы системы вентиляции и кондиционирования воздуха	10,556
Экономия затрат на тепловую энергию - всего	40,14
В том числе
- утепление стен	40,14
Общая экономия	73,07

Таким образом, общая экономия затрат составит 73,07 тыс. руб.

Реализация данных мероприятий требует капитальных вложений. Расчет общей их суммы представлен в таблице 22.

Таблица 22 - Расчет общей суммы капитальных затрат на внедрение мероприятий повышения энергоэффективности

Показатели	Значение
Капитальные затраты - всего	89,7764
В том числе
- замена лам накаливания на энергосберегающие лампы	26,3064
- внедрение периодического режима работы системы вентиляции и кондиционирования воздуха	18,500
- замена переключения сетей освещения по зонам уровня естественной освещенности	-
- замена воздухоочистителей на энергоэффективные	1,420
- утепление стен	43,55

Общие капитальные затраты на реализацию мероприятий составят 89,7764 тыс. руб.

Следующим этапом явится расчет показателей эффективности инвестиционного проекта.

Оценим эффективность проекта (табл. 23).

Таблица 23 - Оценка эффективности проекта

Показатели	2015 г.	2016 г.	2017 г.	2018 г.	2019 г.	Итого по проекту
Экономия затрат	73,07	73,07	73,07	73,07	73,07	365,35
Инвестиции	89,7764	-	-	-	-	89,7764
Денежный поток	-16,7064	73,07	73,07	73,07	73,07	275,5736
Коэффициент дисконтирования	0,862	0,7432	0,6407	0,5523	0,4762	-
Дисконтированный денежный поток	-14,4	54,3	46,8	40,4	34,8	161,9
Дисконтированный денежный поток нарастающим итогом	-14,4	39,9	86,7	127,1	161,9	161,9

В результате реализации проекта предприятие сможет получить дополнительного дохода на сумму 161,9 тыс. руб.

Вывод по главе: Образование сотрудников соответствует занимаемой должности. Большая часть персонала имеет высшее образование, что говорит о высокой квалификации сотрудников предприятия.

Большая часть сотрудников имеют большой стаж работы по специальности.

В целом, можно дать высокую оценку квалификации и уровню образования сотрудников учреждения.

Анализ показал, что численность персонала в 2014 г. по сравнению с предыдущим периодом возросла по основной деятельности на 2 человека за счет роста численности творческих работников; по неосновной деятельности - на 3 человека.

При этом штат не укомплектован по сравнению с планом по основной деятельности на 11 человек. Это связано с низкой заработной платой в учреждении, а также нехваткой персонала с необходимым стажем и квалификацией.

В динамике за 2012-2014 гг. численность персонала возросла на 5 человек. По возрасту большая часть сотрудников находится в диапазоне от 30 до 55 лет. При этом численность сотрудников от 18 до 30 лет составляла в 2014 г. 5 человек, свыше 55 лет - 1 человек. Это говорит о наличии преемственности кадров в учреждении.

В структуре персонала наибольший удельный вес приходится на женщин. Причина высокого удельного веса женщин в структуре персонала учреждения - низкая заработная плата.

Для объекта наблюдения характерны повышенное внимание и скрупулезность при выполнении работы. Все наблюдаемые работы выполнялись в среднем и быстром темпе. Работник загружен выполнением своих прямых обязанностей, предусмотренной должностной инструкцией, более чем в половину. Вместе с тем отмечено, что работник выполняет значительное по трудоемкости количество работ, имеющих косвенное отношение к ее должностным обязанностям. Иначе говоря, неполная загруженность объекта наблюдения по его непосредственной должности компенсируется исполнением обязанностей по другим должностям.

На основе проведенного анализа выявлено, что текучесть кадров низкая. Только в 2014 г. выбыл один сотрудник. При этом в 2013 и 2014 г. было принято по 3 сотрудника.

Рост численности персонала сопровождался снижением дней нетрудоспособности, что положительно характеризует управление охраной труда.

Применяемая система оплаты труда - повременно-премиальная. Наибольшая доля в структуре фонда заработной платы приходится на окладную часть.

В целом, можно дать высокую оценку деятельности учреждения.

Планирование ресурсов на содержание Муниципального бюджетного учреждения культуры Культурно-спортивный центр пгт. Восточный осуществляется посредством плана финансово-хозяйственной деятельности, согласно требованиям бюджетного законодательства. Составление плана финансово-хозяйственной деятельности и его исполнение является для бюджетных учреждений обязательным. Расчет показателей плана осуществляется в разрезе категорий, статей, подстатей и элементов экономической классификации расходов. Формирование плана осуществляется ведущим экономистом Учреждения. За исполнение плана финансово-хозяйственной деятельности отвечает главный бухгалтер Учреждения.

В плане финансово-хозяйственной деятельности Муниципального бюджетного учреждения культуры Культурно-спортивный центр пгт. Восточный можно выделить следующие статьи затрат:

КОСГУ - заработная плата;

КОСГУ - прочие выплаты;

КОСГУ - начисления на выплаты по оплате труда;

КОСГУ - услуги связи;

КОСГУ - коммунальные услуги;

КОСГУ - работы, услуги по содержанию имущества;

КОСГУ - прочие работы, услуги;

КОСГУ - увеличение стоимости основных средств;

КОСГУ - увеличение стоимости материальных запасов.

В структуре затрат наибольший удельный вес приходится на заработную плату, что обусловлено спецификой деятельности учреждения.

В условиях существенного снижения цен на нефть, наполняемость российского бюджета существенно снижается. В этих условиях согласно прогнозу финансирования учреждения на ближайшие три года отмечается существенное снижение объема финансирования. Это говорит о необходимости по разработке мероприятий по снижению затрат.

Таким образом, для снижения затрат были предложены следующие мероприятия:

мероприятие - замена ламп накаливания на электросберегающие лампы, в качестве экономических источников внутреннего освещения зданий предлагается использовать энергосберегающие лампы (СДЛ).

2 мероприятие - Периодический режим работы системы вентиляции и кондиционирования воздуха.

мероприятие - утепление стен.

Общая экономия затрат от предлагаемых мероприятий составит 73,07 тыс. руб.

Общие капитальные затраты на реализацию мероприятий составят 89,7764 тыс. руб.

В результате внедрения предложенных мероприятий учреждение сможет получить чистый дисконтированный доход в размере 161,9 тыс. руб. При этом проект окупится примерно в начале второго года.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Муниципальное бюджетное учреждение культуры Культурно-спортивный центр пгт. Восточный является некоммерческой организацией. Организационно-правовая форма - муниципальное бюджетное учреждение.

За анализируемый период активы баланса сократились на 0,4% и составили в 2014 г. 5435 тыс. руб. На это повлияло снижение суммы финансовых активов с 137 тыс. руб. в 2012 г. до 101 тыс. руб. в 2014 г.

Нефинансовые активы, напротив, увеличились вследствие роста материальных запасов на 20,9%, в то время как остаточная стоимость основных средств снизилась.

В структуре актива наибольший удельный вес приходится на нематериальные активы (98,1% в 2014 г.), а именно - на основные средства (88,6% в 2014 г.).

Пассив баланса полностью сформирован из финансового результата, что обусловлено спецификой организационно-правовой формы учреждения.

Образование сотрудников соответствует занимаемой должности. Большая часть персонала имеет высшее образование, что говорит о высокой квалификации сотрудников предприятия.

Большая часть сотрудников имеют большой стаж работы по специальности.

В целом, можно дать высокую оценку квалификации и уровню образования сотрудников учреждения.

Анализ показал, что численность персонала в 2014 г. по сравнению с предыдущим периодом возросла по основной деятельности на 2 человека за счет роста численности творческих работников; по неосновной деятельности - на 3 человека.

При этом штат не укомплектован по сравнению с планом по основной деятельности на 11 человек. Это связано с низкой заработной платой в учреждении, а также нехваткой персонала с необходимым стажем и квалификацией.

В динамике за 2012-2014 гг. численность персонала возросла на 5 человек. По возрасту большая часть сотрудников находится в диапазоне от 30 до 55 лет. При этом численность сотрудников от 18 до 30 лет составляла в 2014 г. 5 человек, свыше 55 лет - 1 человек. Это говорит о наличии преемственности кадров в учреждении.

В структуре персонала наибольший удельный вес приходится на женщин. Причина высокого удельного веса женщин в структуре персонала учреждения - низкая заработная плата.

Для объекта наблюдения характерны повышенное внимание и скрупулезность при выполнении работы. Все наблюдаемые работы выполнялись в среднем и быстром темпе. Работник загружен выполнением своих прямых обязанностей, предусмотренной должностной инструкцией, более чем в половину. Вместе с тем отмечено, что работник выполняет значительное по трудоемкости количество работ, имеющих косвенное отношение к ее должностным обязанностям. Иначе говоря, неполная загруженность объекта наблюдения по его непосредственной должности компенсируется исполнением обязанностей по другим должностям.

На основе проведенного анализа выявлено, что текучесть кадров низкая. Только в 2014 г. выбыл один сотрудник. При этом в 2013 и 2014 г. было принято по 3 сотрудника.

Рост численности персонала сопровождался снижением дней нетрудоспособности, что положительно характеризует управление охраной труда.

Применяемая система оплаты труда - повременно-премиальная. Наибольшая доля в структуре фонда заработной платы приходится на окладную часть.

В целом, можно дать высокую оценку деятельности учреждения.

Планирование ресурсов на содержание Муниципального бюджетного учреждения культуры Культурно-спортивный центр пгт. Восточный осуществляется посредством плана финансово-хозяйственной деятельности, согласно требованиям бюджетного законодательства. Составление плана финансово-хозяйственной деятельности и его исполнение является для бюджетных учреждений обязательным. Расчет показателей плана осуществляется в разрезе категорий, статей, подстатей и элементов экономической классификации расходов. Формирование плана осуществляется ведущим экономистом Учреждения. За исполнение плана финансово-хозяйственной деятельности отвечает главный бухгалтер Учреждения.

В плане финансово-хозяйственной деятельности Муниципального бюджетного учреждения культуры Культурно-спортивный центр пгт. Восточный можно выделить следующие статьи затрат:

КОСГУ - заработная плата;

КОСГУ - прочие выплаты;

КОСГУ - начисления на выплаты по оплате труда;

КОСГУ - услуги связи;

КОСГУ - коммунальные услуги;

КОСГУ - работы, услуги по содержанию имущества;

КОСГУ - прочие работы, услуги;

КОСГУ - увеличение стоимости основных средств;

КОСГУ - увеличение стоимости материальных запасов.

В структуре затрат наибольший удельный вес приходится на заработную плату, что обусловлено спецификой деятельности учреждения.

В условиях существенного снижения цен на нефть, наполняемость российского бюджета существенно снижается. В этих условиях согласно прогнозу финансирования учреждения на ближайшие три года отмечается существенное снижение объема финансирования. Это говорит о необходимости по разработке мероприятий по снижению затрат.

Для снижения затрат были предложены следующие мероприятия:

мероприятие - замена ламп накаливания на электросберегающие лампы, в качестве экономических источников внутреннего освещения зданий предлагается использовать энергосберегающие лампы (СДЛ).

2 мероприятие - Периодический режим работы системы вентиляции и кондиционирования воздуха.

мероприятие - утепление стен.

Общая экономия затрат от предлагаемых мероприятий составит 73,07 тыс. руб.

Общие капитальные затраты на реализацию мероприятий составят 89,7764 тыс. руб.

В результате внедрения предложенных мероприятий учреждение сможет получить чистый дисконтированный доход в размере 161,9 тыс. руб. При этом проект окупится примерно в начале второго года.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учеб. пособие. - 6-е изд., перераб. и доп. - Ростов н / Д: ИКЦ «МарТ», 2013. - 958 с.

2. Астахов В. П. Теория бухгалтерского учета. - Ростов н/Д: ИПЦ «Март», 2012. - 448 с.

3. Бабаев Ю.А. [и др. ]; Бухгалтерский учет: учеб. / под ред. Ю. А. Бабаева. - М.: ТК Велби, изд - во Проспект, 2013. - 392 с.

4. Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Е.П. Козлова, Н.В. Парашутин, Т.Н. Бабченко, Е.А. Галанин, 2-е изд. доп. - М.: Финансы и статистика, 2013. - 660 с.

5. Бухгалтерский учет. Хрестоматия/ под ред. В. И. Видяпина. - Спб.: Питер, 2012. - 864 с.

6. Бухгалтерский учет: учеб. / Ю. А. Бабаев [и др. ]; под ред. Ю. А. Бабаева. - М.: ТК Велби, изд - во Проспект, 2013. - 392 с.

7. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Е.П. Козлова, Н.В. Парашутин, Т.Н. Бабченко, Е.А. Галанин, 2-е изд. доп.-М.: Финансы и статистика, 2013.

8. Бухгалтерский учет: Учебник/ И. И. Бочкарева, В. А. Быков и др.; Под ред. Я. В. Соколова. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2013. - 768 с.

9. Воронова Е.Ю. Управленческий учет: рациональный подход [Система гарант]

10.Горфинкель. Экономика предприятия: Курс лекций/ Пол ред. «ИНФРА-М», 2014. -352 с.

11.Гусева Т. М., Шеина Т. Н. Бухгалтерский учет: Учеб. прктическое пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2012. - 504 с.

12.Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Составление и анализ годовой бухгалтерской отчетности : - М.: ИКЦ «ДИС», 2012. - 88 с.

13.Друр К. Управленческий и производственный учет: пер. с англ. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. C. 215

14.Дыбаль С.В. Финансовый анализ: теория и практика: Учеб. Пособие. - СПб.: Издательский дом «Бизнес - пресса», 2012. - 304 с.

15.Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры: - М.: Финансы и статистика, 2008. - 408 с.

16.Карпова Н.В. Формирование финансовых результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций оптовой торговли // Все для бухгалтера, 2014. - № 2 [Электронный ресурс Консультант-плюс]

17.Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник. - Аудит, ЮНИТИ, 2012. - 310 с.

18.Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия: - Изд. 4-е, исправл., доп. - М.: Центр экономики и маркетинга, 2012. - 208 с.

19.Колбасин И. Расчеты по договорам поставки // Аудит и налогообложение, 2014. - № 5 [Электронный ресурс Консультант-плюс]

20.Колесникова Ю. Система управленческого учета: сложность выбора [Консультант-плюс]

21.Комментарии к положениям по бухгалтерскому учету / Глинистый В. Д. и др.; отв. ред. А. С. Бакаев. - 2-е изд., доп. - М.: Юрайт.,2013 - 419 с.

22.Кутер М. И. Теория бухгалтерского учета: Учебник для студ. вузов, обуч. по экон. спец.. - 3-е изд., перераб. и доп.. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 591 с.

23.Ларионов А. Д., Нечитайло А. И. Бухгалтерский учет: учеб. - М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2013. - 360 с.

24.Ларионов А. Д., Нечитайло А. И. Бухгалтерский учет: учеб. - М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2013. - 360 с.

25.Лысенко Д. Организация управленческого учета [Система Консультант-плюс]

26.Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П. Финансовый анализ : - М.: ПРИОР, 2008. - 160 с.

27.Подсевалова Е.Е. Проблемы внедрения системы управленческого учета на предприятии // Бухгалтерский учет, 2014. -№ 4

28.Пошерстник Н. В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: учеб. - практ. пособие: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2013. - 532 с.

29.Правила (стандарты) аудиторской деятельности. - М.: Современная экономика и право; Юрайт-М, 2012. - 328 с.

30.Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия : Учебник. - 2-е изд., испр. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2014. - 400 с.

31.Семенихин В.В. Самоучитель по бухучету // Налоговый вестник, 2013 [Электронный ресурс Консультант-плюс]

32.Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2012.- 496 с.

33.Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит. М.: Статинформ, Учебное пособие, 2013.

34.Суглобов А. Е. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие/ А. Е. Суглобов, Б. Т. Жарылгасова. - М.: КНОРУС, 2012. - 496 с.

35.Тысячникова Н.А. Оценка и контроль внутреннего финансового результата // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет, 2013. - № 10

36.Финансовый учет: Учебник/Под ред. проф. В.Г. Гетьмана.- 2- е изд., перераб. и доп.. - М.: Финансы и статистика, 2012.-784 с.

37.Фролова М. Управленческий учет и современный бизнес [Система Гарант]

38.Шакарамова А.А. Использование АВС-метода в организациях // Международный бухгалтерский учет. 2014. - № 18

39.Шигаев А.И. Учетно-аналитическое обеспечение стоимостно-ориентированного управления / А.И. Шигаев. Казань: Казан. гос. ун-т, 2013. 244 с.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

Классификация затрат в калькуляции себестоимости продукции

Сырье и материалы	Цеховая себестоимость	Производственная себестоимость	Полная себестоимость
Возвратные отходы (вычитаются)
Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги кооперативных предприятий
Топливо и энергия на технологические цели
Транспортно-заготовительные расходы
Основная заработная плата производственных рабочих
Дополнительная заработная плата производственных рабочих
Отчисления на социальные нужды
Общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы
Потери от брака
Прочие производственные расходы
Коммерческие расходы

Приложение 2

Модель факторной системы прямых материальных затрат в себестоимости продукции

Приложение 3

Модель факторной системы прямых трудовых затрат в себестоимости продукции

Приложение 4

Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на 1 руб. товарной продукции