Развитие налоговой системы России

Развитие налоговой системы России

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

. РОЛЬ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ В ЭКОНОМИКЕ СТРАНЫ И ЕЕ ЭВОЛЮЦИЯ

.1 Эволюция налоговых институтов России

.2 Роль налоговой системы России в экономике страны

. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИИ

.1 Основные принципы построения налоговой системы РФ

.2 Структура действующей налоговой системы Российской Федерации

. ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ

.1 Проблемы налоговой системы России

.2 Основные направления налоговой политики РФ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Тема курсовой работы: Налоговая система России: эволюция и тенденции развития.

Актуальность темы: Налогообложение - более древний институт, чем деньги. Социально-экономическое содержание дани, подати, налога заключается в том, что податные слои общества отдают часть созданного ими продукта тем, кто живет за счет этого. Современные либеральные институционалисты разрабатывают поведенческие модели торга между налогоплательщиками и административными органами. Эти модели имеют абстрактный характер. Возможно, они полезны для их идеологов как инструменты оболванивания общества, но «торг здесь неуместен». Отношения между налогоплательщиками и получателями налоговых поступлений правильнее называть «обменом без торга». Рабовладение было прогрессивным для своего времени явлением потому, что пленник получал от своего поработителя жизнь в обмен на изъятие у него плодов труда вместе с правами личности. По сравнению с лишением жизни такой обмен был шагом вперед в социальной эволюции, как для рабов, так и для рабовладельцев. Русская цивилизация изначально была варварской и отстающей потому, что рабы составляли малозначимую прослойку в обществе, и рабство носило патриархальный характер, не давая больших поступлений в доходы властей имущих. То есть русский мир изначально представлял собой более бедную, чем Запад, цивилизацию с точки зрения источников налоговых поступлений.

Формирование эффективной налоговой системы для России - экономическая проблема общегосударственного значения.

С принятием Государственной Думой Налогового Кодекса РФ дискуссия о его завершенности и принципах построения не ослабевает. И это закономерно: современная отечественная система налогообложения формировалась на протяжении 90-х гг. посредством приспособления советской налоговой структуры к новым условиям хозяйствования, введения того или иного вида налога, способного, по мнению реформаторов, быстро пополнить доходы бюджета. В результате этих преобразований сложилась трехуровневая налоговая система с фискальным характером, не ориентированная на стабилизацию социальной ситуации в обществе и стимулирование развития отечественного производства или поощрение инвестиционной активности товаропроизводителей. Для этой системы характерны низкая эффективность и отторжение, как хозяйствующими субъектами, так и гражданами не адекватной современному рыночному образу мышления функциональной направленности государственной налоговой политики.

Основы существующей в Российской Федерации налоговой системы были заложены в конце 1991 г. принятием Закона «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и соответствующих законов по конкретным видам налогов. В условиях высокой инфляции и глубоких структурных изменений в экономике в первые годы реформ российская налоговая система в целом выполняла свою роль, обеспечивая поступление в бюджеты всех уровней необходимых финансовых ресурсов. Вместе с тем, по мере дальнейшего углубления рыночных преобразований, присущие налоговой системе недостатки становились все более и более заметными, а ее несоответствие происходящим в экономике изменениям все более и более очевидным.

С 1 января 1999 г. вступила в действие первая или так называемая общая часть Налогового кодекса Российской Федерации. Этот документ регламентирует важнейшие положения налоговой системы России, в частности, перечень действующих в России налогов и сборов, порядок их введения и отмены, а также весь комплекс взаимоотношений государства с налогоплательщиками и их агентами.

Второй частью Налогового Кодекса приняты семь глав, посвященные НДС, акцизам, налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу, налогу на прибыль организаций, налогу на добычу полезных ископаемых и налогу с продаж.

Налоговый кодекс призван стать и непременно станет практически единственным нормативным актом, регулирующим все налоговые вопросы, начиная с взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков и кончая порядком расчета и уплаты всех предусмотренных в нем налогов. Налоговый Кодекс - это новый этап в формировании налоговой системы Российской Федерации, который приближает ее к мировой модели налогообложения. Налоговый Кодекс призван вывести на качественно новый уровень взаимоотношения между налоговыми органами и налогоплательщиками.

Практические вопросы совершенствования основных элементов налоговой системы рассматривались в работах таких ученых, как В.В. Бесчеревных, Л.К. Воронова, А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, С.А. Герасименко, О.Н. Горбунова, А.Н. Головкин, Е.Ю. Грачева, С.В. Жестков, В.М. Зарипов, М.Ф. Ивлиева, М.В. Карасева, М.В. Карасев, В.А. Кашин, А.Н. Козырин, Ю.А. Крохина, В.А. Кулеш, М.В. Кустова, И.И. Кучеров, А.А. Никонов, С.Г. Пепеляев, Г.В. Петрова, В.И. Слом, Э.Д. Соколова, Д.М. Щекин, В.М. Чибинев и др.

Цель работы: исследовать вопросы эволюции и тенденции развития налоговой системы России.

Задачи: 1) эволюция налоговых институтов России; 2) показать роль налоговой системы России в экономике страны; 3) изучить основные принципы построения налоговой системы РФ; 4) исследовать структуру действующей налоговой системы Российской Федерации; 5) проанализировать проблемы налоговой системы России; 6) показать основные направления налоговой политики РФ.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы.

1. РОЛЬ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ В ЭКОНОМИКЕ СТРАНЫ И ЕЕ ЭВОЛЮЦИЯ

.1 Эволюция налоговых институтов России

налоговый политика российский

Эволюция налоговых институтов имеет четко выраженное направление: по мере развития экономик и государств налогоплательщики стали отдавать меньшую часть созданного ими продукта, и в обмен на уплату налогов рядовые налогоплательщики получили не только жизнь и свободу, но и постепенно расширяемый круг общественных благ по образованию, здравоохранению, развитию науки и других.

Для реализации процедуры обмена налогов на общественно значимые блага и услуги в ходе экономической эволюции создавались институты бюджетной системы. Уровень развития современных экономик и государств можно определить по степени публичности процедур обсуждения их государственных бюджетов, а также прозрачности в использовании средств налогоплательщиков1[Филина, Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебное пособие / Ф.Н. Филина, ГроссМедиа; РОСБУХ, 2011]

С точки зрения выделения обобщающих типов систем налогообложения представляется удобным говорить о феодальном, капиталистическом, социалистическом и смешанном типах. Социально-экономическое содержание налогообложения зависит от того, что служит источником доходов у объекта налогообложения. В феодальном хозяйстве главное податное сословие составляли крестьяне, основным источником доходов которых являлись земледелие и скотоводство. Крестьяне в России, как и в других странах, могли заниматься торговлей и промыслами. Этому не было препятствий ни для свободных, ни для крепостных крестьян, поскольку получатели податей были заинтересованы в их уплате не натурой, а звонкой монетой. Основная масса крестьян были середняки и бедняки, у которых случались проблемы с деньгами, поэтому для феодального налогообложения в России деньги были менее важны, чем получение от крестьян зерна для экспорта и выполнение ими трудовых и иных повинностей в пользу феодалов или казны. Основу феодальной налоговой системы составлял поземельный налог. Этим налогом облагалась не земля, а доходы от земли. Формы поземельного налога изменялись - вначале брали с сохи (посошный), затем с двора, с души мужского пола (подушный) и т. п. Оклады податей рассчитывались на базе земельных описей и зависели от качества земель и природных условий местности, что и дает основание считать данный налог поземельным.

Современные либеральные налоговые «мыслители» выдают за ноу-хау обложение земли налогом с целью повысить эффективность землепользования. Но на Руси посошный поземельный налог был установлен еще властями Золотой Орды. Однако ни при Золотой Орде, ни после свержения татаромонгольского ига никакой связи между поземельным налогообложением и эффективностью использования земли не наблюдалось. Допустимо ли сравнивать либеральную идею поземельного налогообложения, рассчитанную на современных фермеров, с практикой взыскания податей с русских крестьян? Вполне допустимо. При переходе на «рыночные» отношения в современной России мы имеем сотни тысяч абсолютно свободных фермеров. Но лишь единицы из них эффективно используют землю. Значительная же часть фермерских земель заросла кустарниками и выбыла из сельскохозяйственного оборота, остальная часть обрабатывается с большим трудом. Причина в недостаточном обеспечении фермерских хозяйств техникой, удобрениями и другими средствами и ресурсами производства2[Игнатущенко, Н.А. Новикова, Н.М. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.А. Игнатущенко Н.М. Новикова, МГОУ, 2011]

Современная российская практика показывает: для эффективного землепользования требуются, прежде всего, новые технологии производства. Возможно, при этом следует модифицировать и налогообложение, но последнее всегда служит целям перераспределения части доходов налогоплательщиков в чью-то пользу. И проблема заключается не в том, как исчисляются налоги, а в том, какую именно часть продукта, созданного в сельском хозяйстве, изымают в виде налогов и в пользу каких социальных слоев идет их перераспределение.

Помимо поземельного налога, в феодальной системе изымались и другие прямые и косвенные налоги. Особо выделялись правительственные регалии, то есть исключительное право верховной власти на получение доходов от казенной собственности и от государственных привилегий на денежную эмиссию и другие виды деятельности. В число правительственных регалий России входили горный доход, монетный, почтовый, винный и другие3 [ Игнатущенко, Н.А. Новикова, Н.М. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.А. Игнатущенко Н.М. Новикова, МГОУ, 2011]

В России монетная регалия никогда не играла большой роли в доходах государства. Она приносила большой доход в тех странах, которым удалось завоевать мировой рынок денег. Россия же не претендовала на роль экспортера денег и не имела соответствующих доходов. Не располагала Россия и поступлениями от колонизации стран с многочисленным населением. Колонизация Урала и Сибири позволила сколотить несколько очень крупных состояний (Строгановым, Демидовым и др.), но население Сибири было малочисленным и колониальная торговля здесь по мировым меркам велась в небольших масштабах. Завоевание Кавказа осуществлялось не с целью колонизации, а для обеспечения безопасности торговли с Персией. Мало доходов давали и территории Центральной и Средней Азии, присоединенные к России. В России несравнимо меньше, чем в западных странах, была доля поступлений от таких источников доходов, как внешняя торговля, пиратство, внутренняя торговля, ремесла и промыслы. Все это, вместе взятое, обусловило больший податный гнет на сельское хозяйство по сравнению с лидерами мировой экономики. Изъятие прибавочного продукта из сельского хозяйства, а в некоторые периоды и части необходимого сохранялось в России и в ХХ веке. Эта тенденция усилилась при переходе к рыночным отношениям в современной России. Формы изъятия прибавочного продукта менялись и совершенствовались, причем во все времена денежные налоги на сельское хозяйство - это не главное средство обложения села данью.

При либерализации цен на средства производства доходы села перераспределяются с помощью ценовых диспаритетов. Замена налогового института перераспределения доходов на ценовой ведет к ослаблению как налоговой, так и ценовой системы. То есть если мы под эволюцией понимаем переход к системе более высокого уровня организации, то скрытое перераспределение продукта сельского хозяйства через нарушение паритета цен следует признать процессом обратным эволюции общества и экономики.

Около трети доходов бюджета царской России занимал налог с питей вместе с доходами от государственной монополии на производство водки. Этот показатель требует уточнения. Дело в том, что государственная винная монополия была в виде эксперимента введена в 1894 г. в 4 губерниях и лишь в 1901 г. распространилась на остальные губернии Европейской России. До этого сборы с питей поступали в виде акциза на производство крепких напитков частными заводами и фабриками, получившими законный патент на винокурение. Питейный сбор давал меньше доходов в бюджет, чем государственная монополия. Кроме того, правительство в целях поддержки сельского хозяйства разрешало сельскохозяйственное винокурение, не облагаемое акцизами. Мы не располагаем сведениями о том, какая часть дохода от сельскохозяйственных винокурен шла на развитие сельского хозяйства.

Известно, в частности, что эти доходы использовались для финансирования своей литературной деятельности поэтом-демократом Н. А. Некрасовым, основавшим подобную винокурню вместе со своим братом4

[ Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Изд.3-е, перераб. и доп. / Т.Ф. Юткина, М.: ИНФРА-М, 2011.]

В начале XX в. федеральный бюджет США формировался за счет акцизных сборов на крепкие напитки, табачные изделия и другие товары не на треть, а на девяносто с лишним процентов. Но в США федеральный бюджет тогда занимал небольшой удельный вес по сравнению с бюджетами муниципалитетов и штатов. Примеры с акцизами свидетельствуют, что нет никаких нормативов по удельному весу в бюджете тех или иных налогов, позволяющих судить о прогрессивности или отсталости налоговой системы, а институты налогообложения создаются под определенную социально-экономическую политику.

Капиталистическое налогообложение отличается от феодального повышением удельного веса в прямых налогах обложения доходов от капитала. Эволюция налоговой системы происходит таким образом, что прежние институты либо отмирают, либо сохраняются в трансформированном виде. В частности, поземельное налогообложение трансформируется, сохраняя свою суть - изъятие части прибавочного, а в ряде случаев и необходимого продукта сельского хозяйства. В феодальной системе большая доля изымавшегося продукта расходовалась на нужды государства и «праздного» слоя.

В капиталистическом хозяйстве «праздный слой» не исчезает полностью, особенно в странах третьего мира. В развитых индустриальных странах он сокращается, уступая господство финансовой и предпринимательской прослойке. Особенностью капиталистического налогообложения является увеличение доли налогов с физических лиц. Под последними понимаются не все физические лица, а те, которые имеют доход от собственного капитала. Причем речь идет не о мелком ремесленном или торговом капитале, а о среднем и крупном. Программы проведения рыночных реформ в нынешней России включали пункт об увеличении доли налогов с физических лиц.

Но в России, где происходит деиндустриализация экономики, новые собственники проедают созданный ранее капитал. Поэтому основными плательщиками подоходного налога стали наемные работники, имеющие такие низкие доходы, которые в странах Запада вообще не облагаются налогами5 [Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Изд.3-е, перераб. и доп. / Т.Ф. Юткина, М.: ИНФРА-М, 2011]Что касается физических лиц в капиталистической трактовке этой категории, то они у нас, по сути, не платят налогов, поскольку держат свои капиталы «в тени». Данная ситуация неслучайна. Она имеет генетические корни в истории дореволюционного российского капитализма.

Капиталистическое хозяйство является рациональным в тех случаях, когда правительство и собственники капиталов сплочены или солидарны в решении общенациональных задач, требующих крупных капиталовложений. Собственники капиталов никогда не стремятся платить как можно больше налогов в общенациональную копилку. Но при высокой степени их солидарности с правительством они готовы терпеть высокое налогообложение под угрозой суровых репрессий к тем, кто нарушает налоговое законодательство.

Можно выделить следующие группы собственников денежных, торговых и промышленных капиталов в дореволюционной России6 [Игнатущенко, Н.А. Новикова, Н.М. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.А. Игнатущенко Н.М. Новикова, МГОУ, 2011]: государство (казна), иностранные (западные) банкиры, купцы, владельцы промышленных компаний, крупные феодалы, включая царский двор, отечественные купцы и промышленники, богатые крестьяне, мелкие торговцы и владельцы ремесленных заведений. Интересы самодержавного государства не совсем совпадали с общенациональными интересами и с интересами капиталистического развития. Но из всех собственников капитала в дореволюционной России именно государство в наибольшей степени было озабочено общенациональными интересами. Поэтому мы абстрагируемся здесь от противоречий интересов казны и социально-экономического развития. При такой оговорке получается, что чем больше увеличивались масштабы государственных финансовых ресурсов, тем более мощным становился капитал страны. Противоположная тенденция складывается при привлечении иностранного капитала. Чем больше зарубежных займов и иностранных инвестиций привлекалось в экономику России, тем меньшим объемом финансовых ресурсов располагала Россия через несколько лет, когда приходила пора платить по счетам. У западных банкиров и владельцев промышленных компаний есть свои интересы, и они как раз состоят в том, чтобы увеличивать западные финансовые ресурсы, а не российские, вывозя свой капитал за рубеж.

Экспорт в России облагался незначительными пошлинами. По поводу пошлин на импорт велась постоянная борьба между сторонниками его протекционизма и фритредерства. В период наиболее успешного развития капитализма в России, при Александре III, самодержавие склонялось на сторону протекционизма, и таможенные сборы давали значительные сборы. После смерти Александра III к власти пришел бездарный и безвольный самодержец, который восстановил власть лиц, заинтересованных в связях с западным капиталом. В результате к началу ХХ в. платежи по иностранным займам и вывоз доходов от иностранной собственности превысили критические размеры и стали прямой угрозой финансовой безопасности России.

В период капиталистических реформ второй половины XIX в. и начала ХХ в. финансовые власти России под влиянием западных финансистов стимулировали спекуляции на фондовом рынке. Две трети доходов от процентных бумаг принадлежали частным лицам и учреждениям двух столичных губерний. Доля налога с доходов от денежных капиталов в бюджете страны колебалась от 0,9% в 1898 г. до 1,2% в 1914 г. На укрепление финансов государства работали лишь процентные бумаги

государственных фондов. Большая часть доходов от фондового рынка проедалась частными лицами7.[ Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Изд.3-е, перераб. и доп. / Т.Ф. Юткина, М.: ИНФРА-М, 2011.]

Если не считать государства, то основу капиталистических финансов должно составлять налогообложение физических лиц, то есть по приведенной выше классификации отечественных купцов и промышленников, богатых крестьян. Налогами на мелких торговцев и ремесленников можно пренебречь, поскольку этот слой не имеет больших доходов. История предпринимательства России показывает, что большинство крупных частных промышленных капиталов принадлежало лицам, происходившим из старообрядцев. Современные историки не объясняют этот феномен. Мы не можем принять за объяснение рассуждения типа: «талантливый крестьянин не пил и не курил, крестился двумя перстами, проявил инициативу и стал миллионером». Старообрядческая этика, как и протестантская, играет свою роль, но крупных капиталов на воздержании от мирских соблазнов нельзя заработать. Здесь мы подходим к важному пункту расхождения интересов русского правительства и отечественных капиталистов, опиравшихся не на казенный, а на собственный капитал. В сознании старообрядцев и правительства Петра I причиной раскола в русской церкви была невозможность для части православных людей принять изменения религиозных обрядов и текстов. Историки фиксируют именно эту причину, выясняя, кто что говорил и писал. В отличие от такого подхода мы рассматриваем социально-экономические мотивы раскола в русском обществе.

Крестьяне в то время не были равноправными членами русского общества, как, впрочем, и в другие времена. Петр I создал дворянство, освобожденное от податей, и одновременно резко усилил гнет на крестьянское сословие. Дворянство согласилось на изменение обрядов, на переход к европейской одежде и быту по той причине, что получало от реформ льготы и привилегии. Купцам и промышленникам казенные заказы компенсировали обиды «от обрезания бород». Крестьяне же должны были терпеть изменения в православных обычаях и обрядах лишь ради того, чтобы гнуть спину на стройках Петербурга или отдавать увеличенные подати на приобретение европейских костюмов для бар. Социальный статус крестьян с введением европейских новшеств понижался, экономическое положение ухудшалось. У старообрядцев был выбор: восставать против новых порядков или уходить в религиозную оппозицию. На практике было и то, и другое 8[ Игнатущенко, Н.А. Новикова, Н.М. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.А. Игнатущенко Н.М. Новикова, МГОУ, 2011]После того как открытые столкновения с властью прекратились, старообрядческие общины перешли не только в религиозную оппозицию самодержавной власти, но, что более важно для нашего анализа, они заняли позицию непримиримой вражды к государству. Старообрядческие общины уклонялись от налогов и накапливали теневой капитал. До последнего часа самодержавия старообрядцы считали наследников западника Петра I своими врагами. Все крупные состояния лиц старообрядческого происхождения начинались на основе средств, выделяемых из теневого капитала общин. В конце XIX века потомки капиталистов-старообрядцев имели уже европейский быт и блестящее образование, но солидарности русского капитала не было. Государственный капитал при Николае II был в тесных объятиях у западноевропейского капитала. Самодержавная же власть оставалась враждебной для ориентированного на внутренний рынок отечественного капитала, поскольку она находилась в плотном кольце «фритредеров». Технически налоговая и бюджетная системы России в начале XX века работали хорошо. Но откачка финансовых ресурсов за рубеж и их проедание внутри страны привилегированными потребителями вели к кризису в социальной, политической и экономической сферах9.[ Игнатущенко, Н.А. Новикова, Н.М. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.А. Игнатущенко Н.М. Новикова, МГОУ, 2011]

Социалистическое налогообложение, как феодальное и капиталистическое, в чистом виде не существует. Любая налоговая система содержит в себе элементы разных типов и потому является смешанной. С учетом этой оговорки социалистическая система налогообложения в своем развитом виде продолжала эволюционное продвижение вперед по направлению сокращения льгот и привилегий в налоговом бремени для отдельных социальных слоев и экономических группировок и в расширении числа членов общества и субъектов экономики, получающих блага из общественных фондов. Причем социалистические тенденции налогообложения развивались не только в СССР, но и в развитых капиталистических странах. В период перехода к социально ориентированным рыночным экономикам различия в удельном весе социалистических элементов в бюджетно-налоговой системе начали сокращаться, а затем все смешалось таким образом, что стало трудно определить, при каком строе этих элементов больше.

Советская система налогообложения и построения бюджета имела как неоспоримые достижения, так и слабые стороны. Важным ее преимуществом было слабое влияние на финансы страны теневой экономики. Теневые капиталы в СССР начали формироваться в 60-х годах в тех нишах, в которых это допускалось партократами, ставшими в последствие новыми собственниками. Теневая экономика находилась под теневым покровительством той части власти, которая занималась распределением. На первых порах воровство было нормированным и не ослабляло налоговую систему в ощутимых масштабах. Как свидетельствуют работники торговли в частных беседах, при развитом социализме был установлен процент допустимой «усушки-утряски» в торговле. Нарушение нормы изъятия «для себя» каралось со всей строгостью закона. Работники торговли в массе были лояльны к социалистическому государству, и нарушения неформальных правил поведения были исключениями.

Советская налоговая система обеспечивала блестящее решение задачи собираемости налогов и платежей. Предприятия отчисляли часть доходов не только в бюджет, но и в централизованные фонды министерств, игравших роль крупных отраслевых корпораций. Взамен они получали инвестиции из бюджета и централизованных фондов. Отчисления из прибыли дифференцировались по отраслям таким образом, что наибольшие поступления в бюджет были от высокорентабельных видов деятельности с быстрым оборотом капитала - торговля, легкая и пищевая промышленность10.[Игнатущенко, Н.А. Новикова, Н.М. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.А. Игнатущенко Н.М. Новикова, МГОУ, 2011] Капиталоемкие отрасли тяжелой промышленности, топливно-энергетического комплекса и сельского хозяйства имели более низкие ставки прямых налогов. Природная рента, образующаяся при экспорте продукции добывающих отраслей, поступала в доход государства как разница между внутренними и мировыми ценами. При этом внутренние цены на энергоносители, сырье и материалы были существенно ниже мировых. Соответственно и налогообложение предприятий ТЭК было минимальным. Такая система налогообложения и ценообразования была экономически глубоко обоснованной.

Низкие цены на энергоносители, сырье и материалы позволяли иметь емкий рынок их реализации внутри страны. В СССР не было проблемы неплатежей за поставки энергоносителей, других товаров и услуг. Соответственно не было и проблемы неплатежей в бюджеты всех уровней, не задерживались выплаты пенсий, зарплаты и т. п. Благодаря низким ценам на энергоносители и самым низким в мире транспортным тарифам внутренний рынок работал по устанавливаемым государством фиксированным потребительским ценам, которые не повышались в течение 5-10 лет, а по ряду продуктов и 15-20 лет. Экспорт давал в бюджет СССР от 10% до 15% доходов. С учетом масштабов советского бюджета это были большие суммы, но 85-90% доходов государства не зависели от колебаний конъюнктуры мирового рынка11.[ Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Изд.3-е, перераб. и доп. / Т.Ф. Юткина, М.: ИНФРА-М, 2011.]

Слабым местом социалистической системы было непомерное изъятие продукта сельского хозяйства в годы гражданской войны, социалистической индустриализации, послевоенного восстановления народного хозяйства и т. п. Мы не будем описывать историю этого вопроса. Отметим следующее: изъятие не только прибавочного, но и необходимого продукта из сельского хозяйства, а также перераспределение доходов в пользу лиц, причастных к распределению, - это элементы феодальной системы.

Некоторые советские экономисты считали, что перераспределение доходов из сельского хозяйства СССР сменилось «избыточными» капиталовложениями в 60-е годы. В период «развитого социализма» государство многое сделало для сельского хозяйства, и это обеспечило решение продовольственной проблемы на среднеевропейском уровне. Что касается перераспределения прибавочного и необходимого продукта, то лишнего селу не давали. Достаточно красноречиво об этом свидетельствует такой факт: колхозы были переведены на денежную оплату труда только в 1967 году. До этого колхозников можно было вознаграждать за труд в зависимости от обстоятельств, складывавшихся очень часто не в пользу того или иного колхоза. Одновременно с повышением оплаты труда в сельском хозяйстве по реформе 1965 г. была осуществлена первая либерализация цен в машиностроении, строительстве и ряде других отраслей. Это привело к тому, что значительная часть финансовых средств, направляемых в сельское хозяйство, стала уходить «транзитом» в фондопроизводящие отрасли.12

[ Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Изд.3-е, перераб. и доп. / Т.Ф. Юткина, М.: ИНФРА-М, 2011.]

Пример с сельским хозяйством позволяет сделать следующее обобщение: социалистическая система финансов, будучи смешанной, давала сбои в выполнении своих функций из-за того, что недостаточно последовательно соблюдались принципы обеспечения при распределении созданного продукта интересов всех классов и слоев общества. Полностью избавиться от смешивания разнородных элементов в сложных общественных системах невозможно. Более того, разнородность нужна для повышения устойчивости системы. Речь идет о том, что есть границы безопасности, нарушение которых в распределительной системе ведет к отрицательным последствиям.

После ликвидации советской бюджетной и налоговой системы в эволюции экономики и общества России наступил разрыв, то есть мы переживаем сейчас период социально-экономической бифуркации, исход которой неоднозначен. Применительно к российскому государству это означает, что оно может быть ликвидировано, а может и возродиться. Сложившаяся в России налоговая и бюджетная система не обеспечивает решения задач нормального воспроизводства и социально-экономического развития, то есть возрождения России в качестве индустриально развитой страны. Причина лежит за пределами налогового устройства, хотя оно и нуждается в преобразовании. И причина эта «простая» - в России с переходом к рынку разрушили внутренний рынок, который при советской власти давал 85-90% поступлений в бюджет. Поэтому нет смысла обсуждать вопросы об отмене НДС, о пропорциях федерального, региональных и муниципальных бюджетов и другие, пока у нас развален внутренний рынок. Транспортные тарифы подняты до таких высот, что экономические и социальные связи между регионами разорваны даже в пределах европейской части России, не говоря о Сибири и Дальнем Востоке. В странах Запада на каждого фермера проходится около 7 работников машиностроения, химической и комбикормовой промышленности, энергетики и других отраслей, которые непосредственно производят продукцию и услуги для внутреннего агропромышленного рынка. В России этот крупнейший сегмент внутреннего рынка разрушен почти до основания. Внутри российской промышленности товарно-денежный обмен по сравнению с социалистической экономикой сократился до ничтожных размеров. Наши предприятия либо работают на экспорт, либо заняты обслуживанием тех, кто работает на экспорт. В результате развала и сужения внутреннего рынка финансовые потоки страны сократились и концентрируются вокруг экспортно-импортного сектора и оптово-розничной торговли, ориентированной, в свою очередь, на импорт. Таким образом, России необходимо возродить, расширить и укрепить внутренний рынок. Соответственно должна строиться налоговая и бюджетная система, ориентированная на доходы от внутреннего рынка и на рост инвестиций для решения экономических и социальных проблем России13.[ Игнатущенко, Н.А. Новикова, Н.М. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.А. Игнатущенко Н.М. Новикова, МГОУ, 2011]

- 2000: Переходный период14.[ Игнатущенко, Н.А. Новикова, Н.М. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.А. Игнатущенко Н.М. Новикова, МГОУ, 2011]

Распад Советского Союза

Разрушение деловых связей

Упразднение государственного контроля

Развитие рыночной экономики

Частная собственность

Земельная реформа и приватизация государственных предприятий

Свободное предпринимательство

Рыночные механизмы ценообразования

Налоговая реформа и введение новой системы налогового законодательства

НДС

НДФЛ

Имущественные налоги

Дорожные сборы

Банковский налог

Страховые сборы с предпринимателей

Налоги на товарооборот

Налог на рекламу

Сборы с владельцев собак и прочие

Более 50 видов налогов и сборов

- 2000: Переходный период15 [Игнатущенко, Н.А. Новикова, Н.М. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.А. Игнатущенко Н.М. Новикова, МГОУ, 2011]

Недостатки налоговой системы переходного периода

Недостаток знаний и опыта

Запутанная система налогов и сборов, в которой сложно разобраться

Отсутствие интегрированной системы налогового администрирования и сбора налогов

Высокие административные расходы

Рост числа налоговых преступлений и схем уклонения от налогообложения

Повышение налоговой нагрузки на бизнес и рост коррупции

Осознание необходимости еще одной налоговой реформы

Международное взаимодействие

Агентство по торговле и развитию США

Международный валютный фонд

Всемирный банк

ОЭСР

Часть первая Налогового кодекса определяет основные принципы налоговой системы

Принципы организации и налогообложения

Основные понятия

Систему налогов и сборов

Орган, осуществляющий налоговое администрирование

Права и обязанности налоговых органов и налогоплательщиков

Формы и методы контроля

Общие правила уплаты налогов, налоговые преступления и ответственность за нарушение налогового законодательства

Урегулирования налоговых споров

Введение общего Идентификационного Номера Налогоплательщика (ИНН)

Снижение административного давления на бизнес16 [Игнатущенко, Н.А. Новикова, Н.М. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.А. Игнатущенко Н.М. Новикова, МГОУ, 2011]

56% компаний подают налоговые декларации в электронном виде

В 2009 году только в 11 из 1000 компаний проводились выездные налоговые проверки

Повышение возможностей аналитических инструментов

Снижение коррупционной составляющей

В 2009 году доначисления на одну выездную проверку организаций, выявившую нарушения, составили 4,2 млн. рублей

Нерешенные вопросы и сдерживающие факторы17 [Игнатущенко, Н.А. Новикова, Н.М. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.А. Игнатущенко Н.М. Новикова, МГОУ, 2011]

Большой объем ручной обработки данных и недостаточная формализация процессов

Устаревшая архитектура обмена данными

Неполные и недостоверные источники данных

Неудобный интерфейс для налогоплательщика

Сложность управления данными

Оптимизация численности сотрудников

Перспективы:

Внедрение инструментов автоматизации налогового администрирования

Направление электронных уведомлений

Упрощение проведения электронных платежей

Создание системы электронных штрафов

Автоматическое формирование справочной информации и документов для налогоплательщика

Расширение обмена информацией с другими ведомствами на всех уровнях

Развитие обмена информацией с налоговыми администрациями других стран

Разработка он-лайн сервиса «Личный кабинет налогоплательщика» для физических и юридических лиц

Доступ к личным данным налогоплательщиков, хранящимся в информационной базе ФНС России

Он-лайн заполнение налоговых деклараций

Оплата задолженности

Оформление налогового вычета

Уведомления об уплате налога

Он-лайн регистрация компаний

Интегрирование Единого государственного реестра налогоплательщиков с Едиными государственными реестрами юридических лиц и индивидуальных предпринимателей

Он-лайн доступ к интегрированной базе данных по налогоплательщика

Внедрение инструментов автоматизации налогового администрирования

Направление электронных уведомлений

Упрощение проведения электронных платежей

Создание системы электронных штрафов

Автоматическое формирование справочной информации и документов для налогоплательщика

Совершенствование инфраструктуры ФНС России

Модернизация Центров обработки данных

Введение централизованной системы управления компонентами инфраструктуры

.2 Роль налоговой системы России в экономике страны

Переход экономики России на рыночные отношения потребовал создания системы налогообложения предприятий и граждан (юридических и физических лиц). Принятие Верховным Советом Российской Федерации в 1991-1992 годах новых законов является продолжением и углублением важнейшего элемента экономической реформы в России.18[Тедеев, А.А. Парыгина, В.А. Налоговое право / А.А. Тедеев В.А. Парыгина, М: Юрайт, 2012]

Созданная целостная система налогообложения четко и недвусмысленно устанавливает перечень налогов, которые могут применяться на территории РФ, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, разграничены полномочия органов государственной власти различного уровня по введению налогов на соответствующей территории, установлению ставок налогов и льгот по ним.

Налоговая система в нашей стране создается практически заново. Поэтому в ходе реализации налоговых законов возникает множество острейших проблем, касающихся взаимоотношений налогоплательщиков и государства, ответственности юридических и физических лиц за выполнение налогового законодательства, прав и обязанностей налоговых органов.

Итак, в соответствии с законом под налогом, сбором, пошлиной и другими платежами понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определенных законодательными актами. Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образуют налоговую систему.

Возглавляет налоговую систему Государственная налоговая служба РФ, которая входит в систему центральных органов государственного управления России, подчиняется Президенту и Правительству РФ и возглавляется руководителем в ранге министра.

Главной задачей Государственной налоговой службы РФ является контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов и других платежей, установленных законодательством.

Под термином «налоговое законодательство» понимаются только законы Российской Федерации, решения органов власти субъектов Федерации, которые изданы на основе Конституции и федеральных законов и в пределах полномочий, предоставленных этим органам Конституцией Российской Федерации.19[ Тедеев, А.А. Парыгина, В.А. Налоговое право / А.А. Тедеев В.А. Парыгина, М: Юрайт, 2012]

Согласно ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги. Конституционный суд РФ в постановлении от 04.04.96 г. указал, что «установить налог или сбор можно только законом. Налоги, взимаемые не на основе закона, не могут считаться « законно установленными ». Данное положение имеет значение как для признания конституционного закона, в том числе закона субъекта Российской Федерации, устанавливающего конкретный налог, так и при оценке конституционности полномочия органа государственной власти на установленные налоги. Конституция РФ исключает установление налогов органами исполнительной власти» (п. 4 Постановления).

Таким образом, понятие « законно установленный » включает в себя и вид правового акта, на основании которого взимается налог и сбор. Таким актом может быть только закон. Конституция РФ не допускает взимания налога или сбора на основе указа, постановления, распоряжения и т.п.

Установить налог не значит дать ему название. Нельзя выполнить обязанность по уплате налога, если не известны обязанное лицо, размер налогового обязательства и порядок его исполнения.

Установить налог - значит установить и определить все существенные элементы его конструкции (налогоплательщик, объект и предмет налога, налоговый период и т.д.). Согласно ч. 1 ст. 11 Закона « Об основах налоговой системы в Российской Федерации » в целях определения обязанностей налогоплательщика законодательные акты устанавливают и определяют налогоплательщика (субъекта налога), объект и источник налога, единицу налогообложения, налоговую ставку, сроки уплаты налога, бюджет или внебюджетный фонд, в который зачисляется налоговый оклад.

Законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» впервые в России вводится трехуровневая система налогообложения.

. Федеральные налоги взимаются по всей территории России. При этом все суммы сборов от 6 из 14 федеральных налогов должны зачисляться в федеральный бюджет Российской Федерации.

. Республиканские налоги являются общеобязательными. При этом сумма платежей, например, по налогу на имущество предприятий, равными долями зачисляется в бюджет республики, края, автономного образования, а также в бюджеты города и района, на территории которого находится предприятие.

. Из местных налогов (а их всего 22) общеобязательны только 3 - налог на имущество физических лиц, земельный, а также регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.

И еще один важный в условиях рынка налог - на рекламу. Его должны платить юридические и физические лица, рекламирующие свою продукцию по ставке до 5% от стоимости услуг по рекламе.

Налоги объективно необходимы как основной источник наполнения бюджетов всех уровней. Средства, полученные от сбора налогов, участвуют в финансировании государственных программ, предусмотренных законами о бюджете на соответствующий год. С помощью налогов осуществляются распределение и перераспределение ВВП, в том числе на социальную защиту и обеспечение населения. Возникновение налогов относят к периоду становления первых государственных образований, когда появляется товарное производство, формируется государственный аппарат - чиновники, армия, суды. Именно необходимостью в содержании государства и его институтов и было обусловлено возникновение налогообложения.

[Тедеев, А.А. Парыгина, В.А. Налоговое право / А.А. Тедеев В.А. Парыгина, М: Юрайт, 2012] Налоги как основной источник образования государственных финансов через изъятие в виде обязательных платежей части общественного продукта известны с незапамятных времен. Причем налогообложение как элемент экономической культуры свойственен всем государственным системам как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования. В связи с этим о налогообложении можно говорить как о феномене человеческой цивилизации, как о ее неотъемлемой части. История налогов насчитывает тысячелетия. Они выступили необходимым звеном экономических отношений с момента возникновения государства и разделения общества на классы, когда нарождающиеся социально-государственные механизмы первобытного общества потребовали соответствующего финансирования.

На деле налоги имеют вполне экономическое содержание. Их можно рассматривать как плату государству за те услуги, которые оно оказывает населению и другим субъектам экономики в виде внутренней и внешней безопасности, экономической и социальной стабильности и других благ, относящихся к категории общественных. Взимается налог по определенной ставке, представляющей собой долю облагаемых налогом средств субъектов экономики.

Налоговый кодекс Российской Федерации нацелен на решение таких задач, как21 [Тедеев, А.А. Парыгина, В.А. Налоговое право / А.А. Тедеев В.А. Парыгина, М: Юрайт, 2012]: систематизация норм и положений, регулирующих процесс налогообложения, приведение их в упорядоченную, единую, логически цельную и согласованную систему; устранение таких недостатков налоговой системы, как отсутствие единой законодательной базы налогообложения, многочисленность и противоречивость нормативных документов, и отсутствие достаточных гарантий для участников налоговых отношений; изменение чрезмерно жестких норм ответственности за налоговые нарушения, применяемых при отсутствии ясного Законодательства, предупредительных процедур и нечеткости формулировки составов налоговых нарушений; реальное облегчение налоговой нагрузки на экономику; перекрытие каналов ухода от налогообложения и отмена неоправданных льгот; построение справедливой, стабильной, понятной и единой в границах Российской Федерации налоговой системы, установление правовых механизмов взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового пространства; развитие налогового федерализма при обеспечении доходов федерального, региональных и местных бюджетов закрепленными за ними и гарантированными налоговыми источниками; создание рациональной налоговой системы, обеспечивающей сбалансированность общегосударственных и частных интересов, содействующей развитию предпринимательства и активизации инвестиционной деятельности. Налоговый кодекс нацелен на уравнивание прав налогоплательщиков и налоговых служб: содержится ряд положений, защищающих интересы и права налогоплательщиков, наиболее важное значение из которых имеют такие, как введение понятия налоговой тайны; ограничение произвола налоговых органов в части взыскания налоговых санкций, которые могут взыскиваться, при несогласии налогоплательщика, только через арбитражный суд - с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей или через суд общей юрисдикции - с физических лиц. В Налоговом кодексе также детально регламентируются вопросы, связанные с правонарушениями и ответственностью за их совершение.

Налоговая политика - совокупность финансовых, экономических и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества путем перераспределения финансовых ресурсов.

Формы и методы проведения налоговой политики22 [Тедеев, А.А. Парыгина, В.А. Налоговое право / А.А. Тедеев В.А. Парыгина, М: Юрайт, 2012]: 1. Политика максимальных налогов. 2. Политика экономического развития учитывает фискальные интересы налогоплательщиков. 3. Политика разумных налогов

Налоговый механизм - совокупность организационных, правовых норм и методов управления налоговой системы. Формой его реализации и регулирования является налоговое законодательство. Участие гос-ва в регулировании экономики при проведении НП осуществляется с помощью таких инструментов, как - налоговая льгота, налоговая ставка, налоговая база, налоговая санкции. Государство применяет при этом как прямые, так и косвенные методы.

Налоговое администрирование - это деятельность уполномоченных органов управления, направленная, прежде всего, на обеспечение и реализацию контроля за соблюдением налогового законодательства всеми участниками налоговых отношений. Основными элементами налогового администрирования выступает23 [ Тедеев, А.А. Парыгина, В.А. Налоговое право / А.А. Тедеев В.А. Парыгина, М: Юрайт, 2012]:

контроль за соблюдением налогового законодательства налогоплательщиками (плательщиками сборов);

контроль за реализацией и исполнением налогового законодательства налоговыми органами;

организационное, методическое и аналитическое обеспечение контрольной деятельности. Методы:

метод административного принуждения,

метод регулируемых альтернатив,

метод дружественного партнерства.

Фискальная функция налогообложения - основная функция налогообложения. Исторически наиболее древняя и одновременно основная: налоги являются преимущественной составляющей доходов государственного бюджета. Реализация функции осуществляется за счёт налогового контроля и налоговых санкций, которые обеспечивают максимальную собираемость установленных налогов и создают препятствия к уклонению от уплаты налогов. Проще говоря, это сбор налогов в пользу государства. Благодаря данной функции реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства. Все остальные функции налогообложения - производные от фискальной. Во всяком случае, наряду с чисто финансово-фискальными целями налоги могут преследовать и другие, например экономические или социальные. Иначе говоря, финансовые цели, будучи самыми существенными, не являются исключительными. Распределительная (социальная) функция налогообложения - состоит в перераспределении общественных доходов (происходит передача средств в пользу более слабых и незащищенных категорий граждан за счёт возложения налогового бремени на более сильные категории населения). Регулирующая функция налогообложения - направлена на достижение посредством налоговых механизмов тех или иных задач экономической политики государства. По мнению выдающегося английского экономиста Джона Кейнса, налоги существуют в обществе исключительно для регулирования экономических отношений. Контрольная функция налогообложения - позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступлений в бюджет денежных средств и сопоставлять их величину финансовых ресурсов. Стимулирующая функция налогообложения - направлена на поддержку развития тех или иных экономических процессов. Она реализуется через систему льгот и освобождений. Нынешняя система налогообложения предоставляет широкий набор налоговых льгот малым предприятиям, предприятиям инвалидов, сельскохозяйственным производителям, организациям, осуществляющим капитальные вложения в производство и благотворительную деятельность, и т. д. Дестимулирующая функция налогообложения - направлена на установление через налоговое бремя препятствий для развития каких-либо экономических процессов24.[ Тедеев, А.А. Парыгина, В.А. Налоговое право / А.А. Тедеев В.А. Парыгина, М: Юрайт, 2012]

Фискальная. Главная функция (означает изъятия денежных средств в казну.) По средствам фискальной функции реализуется главное общественное назначение налога - формирование финансовых ресурсов государства. Регулирующая. Она заключается в том, что налоги представляют собой механизм влияния на экономику. Стимулирующая. Налоги непосредственно влияют на усиление или ослабевание накопление капитала, увеличение или уменьшения платёжеспособного спроса и другие экономические процессы. Данная функция означает использование налогов для стимулирующего или дестимулирующего воздействия на экономику прежде всего через перераспределение национального дохода.

Распределительная функция. С помощью налогов государство через бюджеты и фонды перераспределяет из производственной в социальную среду, а также между отраслями и отдельными гражданами. Контрольная - проверка эффективности функционирования и контроля за проводимой финансовой политикой государства. Экономическая сущность налога заключается в том, что они представляют собой присвоение, централизацию и перераспределение через бюджеты части произведённого национального продукта.

Функции налогов - это направления правового воздействия норм налогового права на общественные отношения, обладающие постоянством, раскрывающие сущность налога и реализующие социальное назначение государства. Социальная функция. Налоги являются важнейшим источником доходов бюджета, за счет которого обеспечивается осуществление социальной функции государства. Без поступлений в бюджет налоговых платежей невозможно финансирование учреждений здравоохранения, образования и т.д., а также выплата заработной платы работникам бюджетной сферы. Важность ее резко возрастает в период экономических кризисов, когда большая часть населения нуждается в социальной защите.

Таким образом, налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований25.[ Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Изд.3-е, перераб. и доп. / Т.Ф. Юткина, М.: ИНФРА-М, 2011.] Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства. Взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества, оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности. Также можно отметить, что установление налогообложения является неотъемлемым признаком государства и средством обеспечения функционирования государства. Сбор - обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Каждый налог включает такие элементы26 [ Тедеев, А.А. Парыгина, В.А. Налоговое право / А.А. Тедеев В.А. Парыгина, М: Юрайт, 2012]: субъект, объект, источник, единица обложения, налоговая ставка, налоговый оклад, налоговые льготы. Субъект налога, или же налогоплательщик, - физическое или же юридическое лицо, на которое законом возложена обязательство уплачивать налог. Объект налога - предмет, подлежащий обложению налогом (доход, имущество, товары). Иногда название налога обусловлено названием объекта, например, земельный налог, подоходный налог. Источник налога - доход субъекта (заработная плата, прибыль, процент), из которого уплачивается налог. У некоторых видов налога (например, налог на прибыль) объект и источник налога совпадают. Единица обложения - единица измерения здания (для подоходного налога - денежная единица страны, для земельного налога - гектар, акр). Налоговая ставка - величина налога на единицу обложении. Налоговый оклад - сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта. Налоговые льготы - полное или же частичное избавление субъекта от налогов.

Рисунок 1. Основные элементы налога.

2 НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИИ

.1 Основные принципы построения налоговой системы РФ

Для того чтобы вникнуть в суть налоговых платежей, важно определить основные принципы налогообложения. Они заключаются в следующем27 [ Тедеев, А.А. Парыгина, В.А. Налоговое право / А.А. Тедеев В.А. Парыгина, М: Юрайт, 2012]:

Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т. е. уровня доходов. Налог с дохода должен быть прогрессивным, стимулирующим расширение производства.

Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации.

Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа.

Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги.

Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям.

Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики.

Этими принципами должно руководствоваться любое государство при построении налоговой системы, так как они обеспечивают выполнение всех функций налогов.

Существующая российская налоговая система, несомненно, создавалась на базе опыта зарубежных стран. Благодаря этому она по общей структуре, системе налогов и принципам построения в основном соответствует общераспространенным в мировой экономике системам налогообложения.

.2 Структура действующей налоговой системы Российской Федерации

Налоговая система - основанная на определенных принципах система урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в связи с установлением и взиманием налогов и сборов.

Нынешнее налоговое законодательство не содержит определения понятия налоговой системы. Однако действовавший в прошлом Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» содержал указанное выше понятие. Это понятие используется в теории и по сей день, с тем лишь отличием, что ранее самостоятельным компонентом налоговой системы считались пошлины - но в соответствии с вступившими в силу главами Налогового кодекса России государственная пошлина отнесена к сборам; что же касается таможенных пошлин, в прежние времена считавшихся институтом, общим для налоговой системы и для таможенного регулирования, - то по мере совершенствования налогового и таможенного законодательства законодатель и исследователи постепенно пришли к мнению о принадлежности их сугубо к отрасли таможенного права28.[ Тедеев, А.А. Парыгина, В.А. Налоговое право / А.А. Тедеев В.А. Парыгина, М: Юрайт, 2012]

Основой налоговой системы являются налоги и сборы. С помощью налоговой системы государство реализует свои функции по управлению (регулированию, распределению и перераспределению) финансовыми потоками в государстве и в более широком смысле экономикой страны вообще.

Система налогового права, впрочем, как и любого другого, - это его внутреннее строение. Для налогового права характерно традиционное для отраслей российского права деление на Общую и Особенную части.

К Общей части налогового права относятся29 [ Игнатущенко, Н.А. Новикова, Н.М. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.А. Игнатущенко Н.М. Новикова, МГОУ, 2011]:

нормы, закрепляющие общие принципы построения налоговой системы Российской Федерации;

принципы формирования налогового законодательства;

правовые формы и методы деятельности компетентных государственных (муниципальных) органов в области налогообложения;

основные черты правового положения участников налоговых отношений.

Особенная часть содержит30[ Тедеев, А.А. Парыгина, В.А. Налоговое право / А.А. Тедеев В.А. Парыгина, М: Юрайт, 2012]:

нормы, конкретизирующие нормы общей части и регламентирующие порядок взимания конкретных налоговых платежей;

круг плательщиков по каждому налогу;

объекты налогообложения;

налоговую базу;

порядок исчисления и уплаты.

Систему налогового права следует отличать от системы налогов и сборов. Налоговая система и система налогов и сборов соотносятся как общее и частное. Система налогов и сборов является неотъемлемой частью налоговой системы Российской Федерации и представляет собой совокупность отдельных видов налогов и сборов.

Итак, налоговая система - совокупность предусмотренных налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых государством, а также принципов, форм и методов установления, изменения, отмены, уплаты налогов и контроля за ними.

налог на добавленную стоимость;

акцизы;

налог на доходы физических лиц;

налог на прибыль организаций;

налог на добычу полезных ископаемых;

водный налог;

сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

государственная пошлина.

К региональным налогам относятся:

налог на имущество организаций;

налог на игорный бизнес;

транспортный налог.

Местные налоги включают в себя:

земельный налог;

налог на имущество физических лиц.

Специфика структуры российской налоговой системы в части субъекта уплаты налогов характеризуется следующими обстоятельствами31.[ Игнатущенко, Н.А. Новикова, Н.М. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.А. Игнатущенко Н.М. Новикова, МГОУ, 2011]

Низким жизненным уровнем абсолютного большинства населения РФ и вызванной этим недостаточной налоговой базой.

В структуре населения страны высокий удельный вес занимают лица предпенсионного и пенсионного возраста, доходы которых объективно ниже доходов остальной части населения.

Существенную роль играет и созданная в стране система уклонения от уплаты налогов, используемая преимущественно лицами, имеющими наиболее высокий уровень доходов. В результате этого отсутствует реальная налоговая база налогоплательщиков - физических лиц. При этом важно подчеркнуть, что в России степень сокрытия личных доходов значительно выше, чем доходов корпораций.

Рисунок 2. Классификация налогов РФ по принадлежности к уровню власти

Особенности современной налоговой системы России32.[ Филина, Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебное пособие / Ф.Н. Филина, ГроссМедиа; РОСБУХ, 2011]

Структура налогов в России по сравнению со структурой налогов в развитых странах характеризуется более низкой долей подоходного налога с физических лиц и высокой долей налога на прибыль предприятий. Поэтому груз налогового давления между различными плательщиками распределен неравномерно;

Чрезмерное преобладание в российской налоговой системе фискальной направленности. Это проявляется в достаточно высоких ставках по некоторым налогам;

Остра проблема собираемости налогов. Сегодня в российской экономической практике введен специальный показатель «собираемость налогов», которого нет ни в одной развитой стране. В настоящее время он составляет около 74%, а это означает, что налогоплательщики вносят в государственную казну на ¼ меньше налогов, чем они сами обязались внести;

Регулирующая функция налогов ограничивается в основном стимулированием инвестиций;

Слабо проявляется социально-справедливое перераспределение доходов юридических и особенно физических лиц;

Сложившаяся система налогообложения в России не стимулирует развития реального сектора экономики, а приводит к отвлечению средств в сферу потребления и услуг.

Все это приводит к большему налоговому гнету, к усилению репрессивных мер в обложении тех, кто не может или не хочет уйти в тень.

Итак, в состав налоговой системы входят:

виды налогов, установленные на территории государства,

субъекты налога (налогоплательщики),

законодательная база - законы и нормативно-правовые акты, регулирующие налоговые отношения,

органы государственной власти, на которые возложена обязанность по взиманию налогов и сборов с налогоплательщиков и контролю за своевременной и полной уплатой соответствующих налогов и сборов.

Рисунок 3. Структура налоговой системы РФ

В целом можно подвести итог, что налоговая система - это форма проявления налоговых отношений между государством и субъектами налогообложения. Налоговая система - это один из самых эффективных инструментов экономической политики государства.

Российская система налогообложения с течением времени изменялась. В силу изменения политических, экономических и социальных требований, трансформировались и функции налоговой системы. В настоящее время налоги из простого инструмента пополнения государственного бюджета стали главным регулятором всей экономики государства, влияя на ее структуру, пропорции, темпы развития и общие условия функционирования.

3 ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ

.1 Проблемы налоговой системы России

Правовая деятельность государства в финансовой сфере, и в частности в области налогов, находится под постоянным вниманием и является предметом непрекращающихся дискуссий правоведов, исследующих финансово-правовые проблемы.

Проблема налогов - одна из наиболее сложных в практике осуществления проводимой в нашей стране экономической реформы. На сегодняшний день нет другого аспекта реформы, который подвергался бы такой же серьезной критике и был бы предметом таких же жарких дискуссий и объектом анализа и противоречивых идей по реформированию. С другой стороны, налоговая система - это важнейший элемент рыночных отношений и от нее во многом зависит успех экономических преобразований в стране.

Для современной налоговой системы России, характерно множество проблем, одной из которых продолжает оставаться ее фискальная направленность. Фискальная направленность налогового производства выражается на практике в установлении жесткого регламента в отношении налогооблагаемой базы. В конечном итоге это вылилось в требование о необходимости обособления налогового учета из системы бухгалтерского. Общее бремя налогов и платежей в РФ в настоящее время намного выше, чем в развитых зарубежных странах. Налоговую политику России можно охарактеризовать принципом «взять все, что можно»33.[ Игнатущенко, Н.А. Новикова, Н.М. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.А. Игнатущенко Н.М. Новикова, МГОУ, 2011] Наиболее яркий пример - повышение страховых взносов. Для подъема промышленности, сельского хозяйства необходимы средства. Чтобы иметь средства для наполнения доходной части бюджета, государство вынужденно повышать налоги. В результате ни одно юридическое или физическое лицо просто не в состоянии реально заплатить все налоги, да еще и вкладывать средства в расширение производства. Поэтому, сплошь и рядом идет сокрытие налогов, неплатежи, разрастание теневой экономики34.[ Игнатущенко, Н.А. Новикова, Н.М. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.А. Игнатущенко Н.М. Новикова, МГОУ, 2011]

Следует отметить и проблему нестабильности налогового законодательства, когда вносятся поправки и изменения, имеющие обратную силу, ликвидируются ранее введенные привилегии, что создает дополнительный источник риска для инвесторов. Государство должно гарантировать соблюдение стабильности налогов и правил их взимания в течение значительного периода времени. Налоги не должны пересматриваться чаще, чем раз в несколько, например, в 5 лет. При этом обо всех планируемых изменениях, налогоплательщиков необходимо извещать до периода их действия, а не ставить перед уже свершившимся фактом.

Также в настоящее время продолжает иметь место недостаточная четкость и ясность положений нормативных документов по налогообложению, их противоречивость и запутанность, что значительно затрудняет их изучение налогоплательщиком. В связи с этим ошибки при исчислении налогов остаются практически неизбежными. Нестабильность, частая смена «правил игры с государством», принятие налоговых актов задним числом, противоречивостью законов и подзаконных актов, в том числе директивных конструктивных материалов, создающих возможность, а порой просто необходимость их дополнительного толкования - все это не только отпугивает иностранных инвесторов, но и создает серьезные препятствия в работе отечественных производителей35.[ Филина, Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебное пособие / Ф.Н. Филина, ГроссМедиа; РОСБУХ, 2011]

Огромное внимание, обращает на себя проблема неэффективности отдельных элементов налогового механизма. Существует многочисленный аппарат налоговой инспекции, отделов УВД по борьбе с экономическими преступлениями, но при этом результат работы оставляет желать лучшего. Из-за неподготовленности кадров этих органов, неумения грамотно провести поддержку, ревизию, зачастую многие и юридические, и физические лица легко уходят от ответственности за сокрытие налогов.

Россию захлестнула волна разоблачений связанных с незаконными финансовыми операциями. Теневая экономика - это наиболее латентный вид экономической деятельности, качественно отличающийся от всех других нарушений и «сокрытий» требующий большего количества сил и средств для борьбы с ним, в частности применения оперативно-розыскных методов, и потому представляющий собой наиболее тяжкий вид социально опасных деяний в налоговой сфере. От решения указанных выше проблем зависит эффективность формирования доходов бюджетов всех уровней, рост предпринимательской активности, развитие производства и в конечном итоге стабилизация экономики нашей страны36.[ Абрамов М.Д. Вопросы совершенствования налоговой системы России // Налоговые споры: Теория и практика.- 2012. - № 9.]

.2 Основные направления налоговой политики РФ

В трехлетней перспективе 2013-2015 годов приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее - создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. Основными целями налоговой политики продолжают оставаться поддержка инвестиций, а также стимулирование инновационной деятельности.

Важнейшим фактором проводимой налоговой политики является необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы Российской Федерации. В то же время необходимо сохранить неизменность налоговой нагрузки по секторам экономики, в которых достигнут ее оптимальный уровень с учетом требований сбалансированности бюджетной системы Российской Федерации.

В России действует около 200 различных льгот и преференций. В конечном итоге они должны быть оптимизированы, отмечают в ведомстве.

Министерство финансов России намерено определить эффективность всех действующих налоговых льгот. Для этого проводится работа по инвентаризации установленных на федеральном уровне льгот по региональным и местным налогам.

Об этом говорится в документе «Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов», опубликованном на сайте Минфина.

В трехлетней перспективе 2013-2015 годов приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее - создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе37.[ Абрамов М.Д. Вопросы совершенствования налоговой системы России // Налоговые споры: Теория и практика.- 2012. - № 9.]

Основными целями налоговой политики продолжают оставаться поддержка инвестиций, а также стимулирование инновационной деятельности.

Важнейшим фактором проводимой налоговой политики является необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы Российской Федерации.

В то же время необходимо сохранить неизменность налоговой нагрузки по секторам экономики, в которых достигнут ее оптимальный уровень с учетом требований сбалансированности бюджетной системы Российской Федерации.

На сегодняшнем этапе налоговая политика выступает одним из наиболее важных звеньев экономической политики в целом, регулирующим экономические процессы в обществе.

Налоговая политика представляет собой комплекс мер в области налогового регулирования, задача которых установить оптимальный уровень налогового бремени и зависимости от характера поставленных в данный момент макроэкономических задач.

Успешное функционирование налоговой политики может достигаться за счет соотношения ее функций и интересов государства и налогоплательщиков. Налоговая политика не может оставаться неизменной на протяжении длительного периода. Это обусловлено тем, что происходят изменения на уровне экономики страны и это приводит к соответствующим изменениям в налоговой политике. Для того, чтобы добиться эффективного функционирования налоговой политики, необходимо адаптировать ее к действующим условиям экономики.

Одной из первостепенных задач государства является решение проблемы стимулирования системы налогообложения на экономическую деятельность организаций, развития производства и экономического развития страны. Правильно выбранная налоговая политика позволит справиться с поставленными целями и задачами государства. Для страны в целом эффективность системы налогообложения сводится первостепенно к увеличению доходов за счет налоговых поступлений, а также к развитию базы налогообложения. Для хозяйствующих субъектов эффективность заключается в следующем - получить максимально возможную прибыль и минимизировать налоговые платежи. Для граждан страны эффективность налогообложения сводится к получению социальных льгот и услуг при уплате обязательных налоговых платежей38.[ Абрамов М.Д. Вопросы совершенствования налоговой системы России // Налоговые споры: Теория и практика.- 2012. - № 9.]

Характерными чертами налоговой системы РФ являются:

. Несоответствие уровня налогообложения финансовым возможностям налогоплательщиков. Высокий уровень налогового бремени является ярким тому примером, хотя это весьма относительно. Для таких отраслей, как нефте- и газодобыча, финансовая деятельность, металлургия - ставка единого социального налога 26 % весьма приемлема. Но для производственных предприятий, а также для предприятий легкой промышленности ставка является завышенной и обеспечить эффективное функционирование предприятия достаточно сложно.

. Неопределенность системы налогообложения, так как законодательная и нормативная база очень запутана и сложна. Сложность составляет методика расчета взимания налогов. Нередко возникают споры по поводу формулировок статей Налогового кодекса РФ, которые доходят до арбитражного суда. И чаще всего суд принимает сторону налогоплательщиков, что говорит о том, что не все работники налоговых органов в состоянии правильно применять нормы налогового законодательства. Ключевой проблемой экономики страны считается то, что хозяйствующие субъекты отказываются в полном объеме платить налоги. Это связано с тем, что у предприятий после уплаты всех налоговых платежей не остается достаточно средств для осуществления эффективной финансово-хозяйственной деятельности, поэтому многие предприятия стремятся всячески уклониться от уплаты всех налогов. Существующую проблему «теневой экономики» возможно решить в том случае, если добиться снижения налоговых ставок, преобразований в налоговой базе и перераспределения налогового бремени. С помощью этих мер можно вывести часть оборота из «тени». Чтобы уменьшить оборот «теневой экономики» необходимо ужесточить дисциплинарные меры по отношению к нарушителям, совершенствовать налоговый контроль, а также использовать налоговое администрирование.

. Отсутствие принципа экономичности налоговой системы. Это сводится к сокращению расходов на налоговое администрирование, при этом сохраняя максимально возможный сбор налогов.

Итак, цели налоговой политики заключаются в поддержке инвестиций, кроме того необходимо стимулировать инновационную деятельность.

Совершенствование налоговой базы будет осуществляться следующим образом39[ Абрамов М.Д. Вопросы совершенствования налоговой системы России // Налоговые споры: Теория и практика.- 2012. - № 9]: необходимо уравновесить налоговую нагрузку на нефтяную и газовую отрасль, а также изъять 80 % доходов Газпрома, полученных в результате роста оптовых цен на газ на внутреннем рынке свыше ожидаемого уровня инфляции; разработать вопрос о возможном введении налога на добавленный доход на новых месторождениях; подготовить предложения о введении в отношении ряда полезных ископаемых, доля экспорта которых превышает 50 %, ставки налога на добычу полезных ископаемых, которая корректируется с учетом мировой цены на такие полезные ископаемые.

Намечается ранее не спрогнозированный рост акцизов на алкоголь и табак. Согласно документу, в 2014-м цена за акциз составит 500 рублей за литр, в 2015 году 600 рублей. Акцизы на сигареты и папиросы вырастут до 960 рублей за тысячу штук плюс 9 % расчетной стоимости, которая исчисляется исходя из максимальной розничной цены, минимум составит - 1250 рублей за тысячу штук40.[ Источник: http://www. nalog.ru [Электронный ресурс].

На сегодняшний день в российской налоговой системе функционирует около 200 различных льгот и преференций по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, налог на добычу полезных ископаемых, налогу на имущество организаций, земельному и транспортному налогам. Несмотря на то, что предоставление льгот не предполагает прямого расходования бюджетных средств, следует считать их «налоговыми расходами» бюджетной системы Российской Федерации, отмечает Минфин.

Порядок предоставления стандартных социальных и имущественных вычетов гражданам будет уточнен. Документом предусмотрено увеличить стандартные вычеты на детей. Родители, которые приобретают недвижимость вместе с детьми или в их собственность имеют право получить имущественный вычет. Кроме того, супруги получат имущественный вычет в полном объеме при покупке жилья, на сегодняшний день супруги получают один такой вычет на двоих. Досудебное рассмотрение налоговых споров позволит совершенствовать налоговое администрирование.

Должен быть введен институт налогообложения нераспределенной прибыли, который боролся бы с уклонением от уплаты налогов. Этот институт позволит облагать налогом на прибыль нераспределенную часть прибыли иностранной контролируемой компании у ее участников российских предприятий41.[ Абрамов М.Д. Вопросы совершенствования налоговой системы России // Налоговые споры: Теория и практика.- 2012. - № 9.]

Благодаря предстоящим преобразованиям, налоговой системе удастся трансформироваться в механизм экономического роста и развития предприятия, создавать предпосылки к расширению производства, финансировать инновационную деятельность, а также повышать качество жизни людей в стране.

Новое в налоговом законодательстве в 2014 г.42:[ Абрамов М.Д. Вопросы совершенствования налоговой системы России // Налоговые споры: Теория и практика.- 2012. - № 9.]

введение санкций за не нахождение по юридическому адресу;

изменения порядка взыскания недоимок;

новый порядок подачи уточненных деклараций;

новое в налоговых проверках;

новые правила подачи деклараций по НДС; риски при представлении убыточной декларации по налогу на прибыль;

новые методы налогового контроля посреднических сделок;

новые правила истребования документов вне рамок налоговых проверок;

обновленный порядок использования электронных счетов-фактур;

Новое в налоговом законодательстве в части налога на прибыль;

введение налога на недвижимость и дальнейшая судьба налога на имущество;

грядущие изменения налоговых льгот по НДФЛ;

введение налогообложения престижного потребления;

изменения в УСН в 2014 году: пора принимать принципиальное решение о выборе системы налогообложения;

совершенствование налогообложения торговой деятельности (определен новый порядок учета бонусов и скидок, планируется разрешение вопроса и внимании недостач товаров).

Главный налоговик России подвел итоги деятельности ФНС в 2013 году. Основные результаты - это снижение поступлений НДС и налога на прибыль и, тем не менее, общий рост налогов на 3,4% по сравнению с 2012 годом. В консолидированный бюджет перечислено 11,3 трлн руб., что на 3,4% больше предыдущего года. При этом положительная динамика пока остается, несмотря на несомненное замедление темпов роста ВВП - с 3,4% до 1,3%, и промышленности с 2,6% до 0,3%. Более того, у компаний увеличился объем убытков в 1,6 раза. По словам Михаила Мишустина, изменилась структура ВВП - начала существенно сокращаться доля отраслей, которые формируют добавочную стоимость: промышленность, строительство, торговля, и в то же время увеличиваются сферы, не облагаемые НДС: финансовая деятельность, госуправление, образование, здравоохранение и сельское хозяйство. Ну и конечно свою отрицательную роль в этом процессе сыграли инвестиционные проекты - Сочи, «Северный поток», АТЭС потребовавших огромных вычетов НДС и потерь прибыли участвовавших в них компаний. В результате произошло сокращение поступлений двух основных видов бюджетных платежей. Налог на прибыль поступил в консолидированный бюджет в размере 2,1 трлн руб. (на 12% меньше уровня 2012 года), НДС - 1,9 трлн руб. (на 1% меньше). Однако компенсировать недобор все-таки удалось за счет других налогов. Существенно возросли сборы НДФЛ (на 10,5% больше), НДПИ (на 4,7% больше), акцизов (на 22%) и имущественных налогов (на 15%)43.[ Источник: http://www. nalog.ru [Электронный ресурс].

Юридические лица стали меньше предъявлять претензий к ФНС на 7%, а доля требований организаций, решенных в пользу бюджета, напротив, возросла с 66% до 72%. Ну и, наконец, большие успехи отмечены в эффективности проверок - камеральных и выездных. Благодаря анализу в предпроверочный период, поступления по актам контрольных мероприятий возросли на 19%.

Самой эффективной мерой по взысканию задолженности по налогам и сборам является ее реструктуризация, уверены в Счетной палате РФ.

В настоящее время во главу угла поставлено обеспечение ее стабильности, а также предсказуемости налоговой политики.

Пополнение бюджета не должно оставаться единственной целью налоговой политики. Не следует забывать о стимулирующей роли налоговой системы.

Чтобы налоговая система РФ была конкурентоспособной, нельзя ограничиваться только задачами бюджетного планирования, очень важно увязать Основные направления с задачами социально-экономического развития страны.

Таблица 1. Поступление по уровням бюджета за 2012-2013 гг.

Таблица 2. Поступления по видам налогов в консолидированный бюджет РФ за 2012-2013 гг.

В работе выяснили, что в России существуют три уровня налоговой системы: федеральные, региональные и местные налоги, играющие фискальную и регулирующую роль. Такая система установлена Налоговым кодексом РФ.

При анализе налоговой ситуации отмечается неравномерное вовлечение отраслей экономики и регионов в формирование доходов государства: большой налоговый пресс испытывают производство и товарооборот (через НДС) и незначительный - финансово-банковская сфера, экспортно-импортные операции. В то же время существуют объективные условия для территориальной

Налоговая емкость финансово-экономического потенциала, рассчитанная как отношение налоговых поступлений к величине национального богатства, различается по макрорегионам почти втрое (наименьшая величина - Центральное Черноземье, наибольшая - Центр).

Стоят задачи: обеспечить бездефицитность (бездотационность) бюджетов большинства субъектов Федерации путем изменения налоговой системы; лучше определять и учитывать при формировании бюджетов финансовый и налоговый потенциал каждого региона; добиться сбалансированности бюджетов всех уровней; наладить контроль за целевым выделением и расходованием средств, предоставляемых из федерального бюджета на социально-экономическое развитие регионов.

В области финансовой и налоговой политики в связи с расширением экономической самостоятельности субъектов Федерации следует повысить долю бюджетов республик, краев, областей в общих бюджетных ресурсах. Одновременно с этим необходимо обеспечить на всей территории России функционирование единой налоговой системы с федеральными, местными и муниципальными налогами, механизмом горизонтального и вертикального перераспределения доходов между регионами. Наличие многоканальной системы определяется необходимостью иметь самостоятельные, устойчивые источники доходов федерального бюджета для решения тех задач, которые в соответствии с Федеративным договором отнесены к ведению федеральных органов власти.

Приоритеты правительства в области налоговой политики на ближайшие три года останутся прежними. На первом месте устойчивость бюджетной системы. Среди целей налоговой политики остаются поддержка инвестиций, а также стимулирование инновационной деятельности.

В долгосрочном периоде будет сохранена действующая система налогообложения. Предполагается принятие мер, направленных, в частности, на совершенствование налогообложения финансовых инструментов и создание Международного финансового центра, упрощение налогового учета и его сближение с бухгалтерским учетом, совершенствование налогообложения торговой деятельности44.[ Источник: http://www. nalog.ru [Электронный ресурс].

В части мер, направленных на повышение доходов бюджетной системы, предусматривается, в том числе совершенствование механизмов налогообложения недвижимого имущества для физических лиц и организаций, повышение акцизного налогообложения, принятие мер по противодействию уклонению от налогообложения с использованием низконалоговых юрисдикций.

Введение прогрессивной шкалы налогообложения доходов физических лиц не планируется. От налогообложения НДФЛ может быть освобожден ряд социально значимых выплат (компенсационные выплаты работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, гранты, материальная помощь и др.).

Планируется предусмотреть возможность многократного предоставления имущественного налогового вычета по НДФЛ при приобретении жилья, то есть вне зависимости от количества таких объектов, в пределах установленного максимального размера в сумме до 2 млн. рублей.

Рассматривается возможность введения инвестиционного налогового вычета в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком от реализации (погашения) ценных бумаг, а также увеличение размера освобождаемых от налогообложения процентов по вкладам в кредитных организациях.

Планируется постепенное снижение ставки вывозной таможенной пошлины на нефть с одновременной компенсацией выпадающих доходов за счет увеличения ставки НДПИ на нефть45 [Источник: http://www.consultant.ru/law/hotdocs/26077.html© КонсультантПлюс, 1992-2014 [Электронный ресурс]

Важным направлением налоговой политики Российской Федерации до 2018 года является переход к налогу на недвижимое имущество не только для физических лиц, но и для организаций. Предполагается, что новый налог для организаций будет отнесен к региональным налогам с передачей части поступающих сумм налоговых поступлений в местные бюджеты.

В части акцизного налогообложения в плановом периоде предусматривается осуществление индексации ставок акцизов с учетом прогнозируемого уровня инфляции, а также государственной политики, направленной на корректировку потребления алкогольной и табачной продукции. Планируется поэтапное повышение акцизов на данную продукцию, обеспечивающее достижение уровня налогообложения стран Европейского региона. В плановом периоде предусматривается также повышение акцизов на бензины высоких экологических классов.

Ряд планируемых изменений направлен на совершенствование процедур налогового администрирования. В числе конкретных мер предлагается предоставить налоговым органам дополнительные права при проведении налоговых проверок (среди прочего - урегулирование процедур контроля за исполнением банками обязанностей, установленных законодательством о налогах и сборах)

В 2012 году и в начале 2013 года бюджетная политика была направлена на решение социально-экономических задач, в первую очередь поставленных в указах Президента Российской Федерации от 7 мая 2012 г., на обеспечение долгосрочной устойчивости бюджетной системы и повышение эффективности управления общественными финансами.

Консолидированный бюджет Российской Федерации и внебюджетных фондов в 2012 году был исполнен с профицитом в 260,4 млрд. рублей (0,42 процента ВВП), дефицит федерального бюджета составил 39,4 млрд. рублей (0,06 процента ВВП). Совокупный объем Резервного фонда и Фонда национального благосостояния увеличился в 2012 году на 970,4 млрд. рублей и достиг уровня 4576,3 млрд. рублей (7,3 процента ВВП). На финансово безопасном уровне сохранялся объем государственного и муниципального долга. Государственный долг Российской Федерации составляет 6519,9 млрд. рублей (10,4 процента ВВП)46.[ Источник: http://www. nalog.ru [Электронный ресурс].

Последовательно выполнялись обязательства государства, в первую очередь социальные, обеспечена макроэкономическая стабильность.

В Бюджетном послании Президента Российской Федерации о бюджетной политике в 2013-2015 годах были обозначены конкретные цели, достижение которых призвано повысить качество управления общественными финансами.

Федеральный бюджет на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов сформирован в соответствии с законодательно утвержденными правилами использования нефтегазовых доходов. Соблюдение этих правил обеспечивает повышение устойчивости федерального бюджета и бюджетной системы в целом, снижение их зависимости от внешнеэкономической конъюнктуры, исполнение социальных обязательств государства в условиях нестабильной внешней конъюнктуры.

Правительством Российской Федерации проводится работа по созданию системы управления рисками изменения экономической ситуации.

В Бюджетный кодекс Российской Федерации внесены поправки, обеспечивающие создание законодательной базы для формирования и исполнения бюджетов всех уровней на основе государственных и муниципальных программ. На федеральном уровне впервые утверждены практически все государственные программы Российской Федерации.

В 2014-2015 годах должен быть завершен переход к программно-целевым методам стратегического и бюджетного планирования.

Основным инструментом достижения целей государственной политики должны стать государственные программы, требования к которым будут вытекать из документов стратегического планирования, а механизмы и объемы их финансового обеспечения устанавливаться в долгосрочной бюджетной стратегии, трехлетних бюджетах и Программе повышения эффективности управления общественными (государственными и муниципальными) финансами на период до 2018 года.

Необходимо выделить стратегические направления для совершенствования налоговой системы России. Во-первых, сделать налоговые процедуры максимально комфортными для всех участников бизнеса.

Во-вторых, усилить стимулирующую роль налоговой системы, что необходимо для модернизации российской экономики в целом. В-третьих, более справедливо распределить фискальную нагрузку по всем секторам экономики, обеспечив устойчивыми налоговыми поступлениями все уровни бюджетной системы - от федерального до муниципального. И в-четвертых, гарантировать предсказуемость и стабильность налоговой системы.

Необходима модернизация российской налоговой системы таким образом, чтобы фискальная нагрузка на производство и инвестиции была необременительной, а наоборот, была повышена на неэффективное потребление, на рентные платежи.

Нужна справедливая налоговая система, стимулирующая развитие. Президент России Владимир Путин призвал правительство повышать конкурентоспособность налоговой системы страны и создавать налоговые стимулы для предпринимателей47

[Источник:http://www.rosbalt.ru/business/2013/06/13/1140284.html [Электронный ресурс]

Уже сейчас подготовлены предложения, направленные на выравнивание условий налогообложения граждан при инвестициях в различные инструменты в целях развития финансового сектора, на создание стимулов для развития территорий Дальнего Востока, Республики Бурятия, Забайкальского края и Иркутской области, на поддержку разработки и освоения новых месторождений полезных ископаемых, включая шельфовые48.[Источник:http://www.rosbalt.ru/business/2013/06/13/1140284.html [Электронный ресурс]

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налогово-правовая политика активно влияет на экономические и социальные процессы, происходящие в государстве, а сами налоги служат одним из основных источников финансовых ресурсов государства. При этом налоги из простого инструмента мобилизации доходов бюджетов государства превращаются в основной регулятор воспроизводственного процесса, оказывая прямое воздействие на пропорции, темпы и условия функционирования экономики. Посредством налогов перераспределяется значительная часть национального дохода страны, именно с помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры страны в целом, а также инвестируя в капиталоемкие и фондоемкие отрасли, обеспечивающие экономическую безопасность страны.

Поскольку налоговые поступления формируют основную часть доходов федерального, региональных и местных бюджетов, они, тем самым, обеспечивают возможность воздействия на пропорции и темпы общественного развития через их расходную часть. Эго позволяет органам государственного управления осуществлять бюджетное субсидирование отраслей промышленности и отдельных хозяйствующих субъектов, реализовывать социальную политику, направлять государственные инвестиции в экономику, проводить взвешенную ценовую и кредитную политику, организовывать общественные работы. За счет бюджетных расходов государство финансирует социально значимые секторы экономики, создает новые высокотехнологичные производства, формирует промышленную инфраструктуру в экономически отсталых регионах, осуществляет прямые заказы на производство социально значимой и стратегической продукции. Следовательно, налогообложение выступает в качестве элемента организации и управления процессами общественного производства и играет существенную роль в обеспечении экономической безопасности государства.

Налоговая система - это совокупность налогов, взимаемых государством в федеральный, региональные и местные бюджеты, а так же принципов, форм и методов их установления, порядка изменения и отмены.

В понятие налоговой системы включаются также формы и методы налогового контроля и система ответственности за нарушение налогового законодательства.

Под налоговой политикой в отношении предприятий понимаются проводимые государством мероприятия по использованию налоговых рычагов, стимулирующих инвестиционную деятельность, способствующих росту производительности труда и фонда потребления.

Эффективная налоговая политика в современных условиях экономического кризиса должна способствовать:

оздоровлению экономики предприятий-налогоплательщиков, стабилизации их финансового состояния, стимулированию инвестиций в обновление и развитие собственной производственной базы. А также способствовать осуществлению налогоплательщиками разумной ценовой политики и формировать благоприятные условия для реструктуризации задолженности по налоговым платежам (с более приемлемым порядком возможного списания накопленных пеней) - все это резервы значительного увеличения стимулирующей функции налоговой политики, а следовательно, и заметного роста предпринимательской активности;

созданию условий для развития и укрепления малого и среднего бизнеса, в том числе предусматривать последовательное снижение совокупной налоговой нагрузки на малый бизнес;

оптимизации налоговых льгот;

формированию позитивного отношения общества к уплате налогов как к конституционной обязанности каждого гражданина и т.д.

Особую актуальность проблемы формирования и функционирования эффективной налоговой политики приобретают в условиях нестабильной финансово-экономической обстановки. В целом экономический кризис оказался серьезным испытанием для российского предпринимательства. В этих условиях для поддержки предпринимательской деятельности государству необходимо облегчить финансовую нагрузку на предприятия, снизить им издержки, для этого, прежде всего, необходимо снизить налоговую нагрузку на бизнес. Конечной же целью налоговой политики государства в условиях современного экономического кризиса должно стать создание эффективной налоговой системы, обеспечивающей условия для устойчивого экономического роста и повышение благосостояния населения.

Основными элементами налоговой политики являются следующие.

Предусматривается установление предельных ставок региональных и местных налогов, сокращение их числа и упрощение правил определения размеров налоговых платежей, кодификация правил взаимоотношений налогоплательщика и налоговых органов, выравнивание условий налогообложения за счёт рационализации и сокращения налоговых льгот, определение экономически обоснованного состава затрат, относимых на себестоимость, применение единых правил установления акцизов на отечественные и импортные товары.

Фискальное стимулирование предполагается усилить за счёт дифференциации акцизов на продукцию добывающих отраслей в зависимости от горно-геологических условий, поэтапного замещения акцизов рентными платежами, снижения налоговой нагрузки на предприятия за счёт её увеличения для физических лиц. Предполагается и поэтапное снижение ставки налога на прибыль вкупе с отменой большинства льгот.

В сфере малого предпринимательства реализация идеи агрегированного налогообложения уже начата, и эта линия получит продолжение.

Одной из ключевых по-прежнему остаётся проблема собираемости налогов. Технологически её решение предлагается подкрепить рядом мер. Среди них - переход к начислению налогов по отгрузке, поэтапный перенос обязанности уплаты налогов с получателя средств на плательщика, введение реального механизма контроля за доходами физических лиц, соединение процедур регистрации субъекта малого предпринимательства и внесения им единого налога, совершенствование методов банковского контроля и детальная регламентация использования различных видов банковских счетов.

Намечается ввести режим, при котором любые льготы по налогообложению предоставляются только налогоплательщикам, полностью вносившим текущие платежи в предшествующем году.

Важным фактором повышения собираемости налогов должно стать урегулирование проблемы просроченной задолженности путём её реструктуризации.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1 Абрамов М.Д. Вопросы совершенствования налоговой системы России //

Налоговые споры: Теория и практика.- 2012. - № 9.

Игнатущенко, Н.А. Новикова, Н.М. Налоги и налогообложение: учебное

пособие / Н.А. Игнатущенко Н.М. Новикова, МГОУ, 2011. - 625 с.

Источник: http://www. nalog.ru [Электронный ресурс].

Источник: http://www.rosbalt.ru/business/2013/06/13/1140284.html

[Электронный ресурс]

Источник: http://www.consultant.ru/law/hotdocs/26077.html©

КонсультантПлюс, 1992-2014 [Электронный ресурс]

Конституция Российской Федерации (с изм. от 14.10.2005) [Текст] // РГ от

.12.1993, № 237, СЗ РФ от 17.10.2005, № 42, ст. 4212.

Лопатникова, Е. А. Реализация принципов налогового права / Е.А.

Лопатникова, Юриспруденция, 2012. - 160 с.

Налоги: учебник, ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 479 с.

Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1, 2. - М.: Эксмо, 2012. -

с.

Майбуров, И. А. Налоговая система России: выбор дальнейшего пути

реформирования / И. А. Майбуров // Финансы. - 2012. - № 08. - С. 45-49.

Пайзулаев И.Р. Совершенствование налогового администрирования:

урегулирования задолженности [текст]. // Налоговая политика и практика

№1/1.

Сайт Министерства Финансов РФ [электронный ресурс] - Режим

доступа. - URL: http://www.minfin.ru/ru/

Слабкий О.Д. Экспертные оценки эффективности налогового

законодательства и возможности реформирования действующей системы

налогообложения // Российское предпринимательство. - 2008. - № 8

Вып. 2 (117). - c. 84-89. - http://www.creativeconomy.ru/articles/12506/

Тедеев, А.А. Парыгина, В.А. Налоговое право / А.А. Тедеев В.А.

Парыгина, М: Юрайт, 2012. - 459 с.

Черник Д.Г. Налоги: практика налогообложения [Текст] / Д.Черник. М.:

Финансы и статистика, 2009. - 368 с.

Филина, Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации:

учебное пособие / Ф.Н. Филина, ГроссМедиа; РОСБУХ, 2011. - 580 с.

Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Изд.3-е, перераб. и

доп. / Т.Ф. Юткина, М.: ИНФРА-М, 2011. - 527 с.