Порядок расчета налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, заполнение декларации и варианты оптимизации налогообложения на примере ООО 'Мир мебели'

Порядок расчета налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, заполнение декларации и варианты оптимизации налогообложения на примере ООО 'Мир мебели'

Дипломная работа

Порядок расчета налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, заполнение декларации и варианты оптимизации налогообложения на примере ООО «Мир мебели»

Содержание

Введение

. Нормативно - правовая характеристика упрощенной системы налогообложения и практика ее применения

.1 Общая характеристика и порядок перехода на упрощенную систему налогообложения

.2 Признание доходов и расходов, преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения

.3 Порядок расчета налога, правила заполнения декларации и учет по УСН в 2013 году

. Порядок расчета налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, заполнение декларации и варианты оптимизации налогообложения на примере ООО «Мир мебели»

.1 Краткая характеристика ООО «Мир мебели»

.2 Порядок заполнения декларации и книги учета доходов и расходов в ООО «Мир мебели»

2.3 Предложения по повышению эффективности применения упрощенной системы налогообложения в организации

Заключение

Глоссарий

Список использованной литературы

Приложение А

Приложение Б

Приложение В

Приложение Г

декларация налог упрощённое налогообложение

Введение

Упрощенная система налогообложения - это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 НК РФ). УСН предусматривает особый порядок определения элементов налогообложения (объекта, налоговой базы, налоговой ставки и др.), а также освобождает от уплаты ряда налогов. Вообще упрощенная система налогообложения ориентирована на малый бизнес. Ее задача - упростить учет для тех, кто ее применяет. Одним из преимуществ УСН является ее добровольное применение налогоплательщиками. В абз. 2 п. 1 ст. 346.11 НК РФ прямо закреплено, что переход на УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно. Таким образом, если налогоплательщик решил перейти на УСН он вправе это сделать. И наоборот: если он решил, что УСН не подходит, он может перейти с нее на иной налоговый режим. Так же нужно понимать, что данный режим налогообложения имеет свои недостатки, которые могут свести на нет все видимые преимущества, и вместо ожидаемого снижения затрат произойдет их повышение. Поэтому переходу на УСН должно предшествовать тщательное изучение деятельности организации, предполагаемых перспектив ее развития, структуры затрат, а также сравнительный анализ использования различных систем налогообложения. Понятно, что при этом недостаточно ограничиться изучением нескольких статей главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ, здесь потребуются более глубокие знания различных областей бухгалтерского и налогового законодательства.

Чтобы сделать правильный выбор и избежать необдуманных действий и связанных с ними потерь, порой целесообразно обратиться за помощью к профессионалам, которые, рассмотрев особенности вашего бизнеса, предложат наилучшее решение, грамотно его аргументируя. Именно на выше изложенном и обосновывается актуальность данной темы.

При этом нужно учитывать, что переход к УСН, равно как и переход с нее на иные системы налогообложения, осуществляется по особым правилам. Во-первых, установлен целый ряд ограничений на применение Упрощенной системы налогообложения. И чтобы начать ее применять, налогоплательщик должен все их соблюсти. А во-вторых, порядок перехода подчинен строгим правилам. Например, нельзя перейти с УСН на другой режим налогообложения до окончания налогового периода за некоторыми исключениями (п. 3 ст. 346.13 НК РФ).

Таким образом, цель работы состоит в рассмотрении и изучении порядка применения Упрощенной системы налогообложения, а так же изучение методологии, методики и практического опыта исчисления УСН, выявление направлений его развития.

Исходя из цели, были определены следующие задачи:

изучить порядок перехода на УСН;

изучить порядок ведения бухгалтерского учета, учета доходов и расходов при УСН;

рассмотреть сущность, проблемы и перспективы упрощенной системы налогообложения;

выявить основные преимущества и недостатки УСН;

рассмотреть вопросы исчисления налогов при применении УСН;

выявить изменения законодательной и нормативной базы в предшествующие годы.

Объект исследования - ООО «Мир мебели».

Предмет исследования - порядок исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, заполнения декларации на примере ООО «Мир мебели».

Теоретической и методологической основой работы послужили идеи и концепции, сформулированные в трудах отечественных ученых, посвященных проблемам налогообложения, роли налогов в системе макроэкономического регулирования и становления рыночных отношений. Были использованы монографические исследования и публикации в отечественной научной периодической печати.

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, двух глав, заключения и глоссария.

Первая глава данной работы посвящена общим положениям упрощенной системы налогообложения. В ней будут рассмотрены: понятие упрощенной системы налогообложения, ее нормативно - правовая характеристика, порядок перехода на УСН, основные преимущества и недостатки УСН по сравнению с общей системой налогообложения, а также порядок расчета налога при УСН.

Во второй главе будут рассмотрены практические вопросы исчисления налога при Упрощенной системе налогообложения в ООО «Мир мебели».

В заключении будут сделаны выводы по исчислению налога при Упрощенной системе налогообложения в соответствии с законодательством и выбраны оптимальные способы начисления налога в ООО «Мир мебели».

Для написания выпускной квалификационной работы будут использованы такие научные методы исследования как: анализ, наблюдение и сравнение.

1. Нормативно-правовая характеристика упрощенной системы налогообложения и практика ее применения

1.1 Общая характеристика и порядок перехода на упрощенную систему налогообложения

Упрощенная система налогообложения была введена для поддержки малого бизнеса. Ее особенностью является то, что она упрощает ведение учета и сдачу отчетности малыми предприятиями и заменяет часть налогов, уплачиваемых в бюджет предприятием.

Упрощенная система налогообложения впервые была введена в России Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», который, с 1 января 2003 г., утратил силу в связи с вступлением в силу соответствующей главы в составе части второй Налогового кодекса РФ.

За время применения упрощенной системы налогообложения в нее вносились изменения и дополнения, уточнялись некоторые положения.

С 1 января 2003 г. УСН была существенно модернизирована. Некоторые элементы предыдущей версии упрощенной системы налогообложения были сохранены, но был учтен и накопленный за время ее применения опыт.

Упрощенная система обложения налогами имеет два вида: классическую УСН и УСН на основе патента для ИП (или патентное налогообложение).

При «упрощенке» объектом налогообложения могут быть: «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов».

В соответствии с п.2 ст.346.12 НК РФ организация может перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором она подает уведомление о переходе на УСН, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 45 млн. рублей.

При упрощенной системе налогообложения организации не являются плательщиками налога на прибыль (исключение составляют доходы, облагаемые по ставкам, указанным в пунктах 3 и 4 статьи 284 НК РФ, то есть доходы в виде дивидендов или процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам), налога на имущество, а также НДС (кроме случаев ввоза товаров на таможенную территорию РФ и случаев, упомянутых в статье174.1 НК РФ, то есть при осуществлении операций в рамках договора простого товарищества, договора доверительного управления имуществом или концессионного соглашения на территории РФ). Это указано в пункте 2 статьи 346.11 НК РФ. В соответствии с пунктом 3 этой же статьи индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не уплачивают НДФЛ с доходов от своей деятельности (исключение составляют доходы, с которых берется налог по ставкам, предусмотренным в пунктах 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ - 35 или 9%). Объекты, используемые в предпринимательской деятельности, тоже не облагаются налогом на имущество физических лиц. Как и организации, предприниматели не являются плательщиками НДС (с теми же оговорками).

Главный налог - единый, предусмотренный при упрощенной системе налогообложения. Упрощенная система налогообложения не освобождает от исполнения обязанностей налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 НК РФ), поэтому при выплате заработной платы работникам необходимо удерживать НДФЛ и перечислять его в бюджет. Остальные налоги (такие, как земельный, транспортный) уплачивают при наличии объекта налогообложения.

Статистические данные собираются со всех независимо от применяемого налогового режима, и налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, сдают отчетность в органы статистики по обычным правилам (п. 4 ст. 346.11 НК РФ).

Налоговый период по единому налогу при упрощенной системе налогообложения равен календарному году, отчетные периоды - кварталу, полугодию и девяти месяцам (ст. 346.19 НК РФ). Декларация сдается только по итогам налогового периода (п. 1 и 2 ст. 346.23 НК РФ). Таким образом, первый отчет для тех налогоплательщиков, которые перешли на упрощенную систему налогообложения с 2012 года, состоится в начале 2013 года. Для организаций крайний срок приходится на 31 марта, для индивидуальных предпринимателей - на 30 апреля. Перечисляется налог после завершения отчетных периодов и после завершения налогового, то есть ежеквартально (п. 7 ст. 346.21 НК РФ). За отчетный период все, кто применяет упрощенную систему налогообложения, должны рассчитаться с бюджетом не позднее 25-го числа следующего месяца. Сроки уплаты годового единого налога такие же, как сдачи налоговых деклараций: для организаций - не позднее 31 марта, для предпринимателей - не позднее 30 апреля.

Ставка налога при упрощенной системе налогообложения зависит от выбранного объекта налогообложения - доходы или доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Согласно пункту 1 статьи 346.20 НК РФ при объекте налогообложения доходы ставка единого налога равна 6%. Что же касается ее величины при объекте доходы, уменьшенные на расходы, то пункт 2 статьи 346.20 НК РФ, где о ней говорится, изменен (Федеральный закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ). Если раньше ставка была постоянной и составляла 15%, то с 1 января 2009 года законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные ставки от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.

В Камчатском крае ставка налога для организаций и ИП, применяющих упрощенную систему налогообложения и выбравших объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, а также для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения в соответствии с пунктом 3 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ с 1 января 2009 г. составляет 10%.

С 1 января 2011 года организации и предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения должны на общих основаниях платить взносы в Пенсионный Фонд, Фонд Социального Страхования и фонды Медицинского страхования. Взносы начисляются на выплаты наемным работникам. До 2011 года «упрощенцы» перечисляли только пенсионные взносы и взносы в ФСС России на случай травматизма. Теперь же необходимо уплачивать взносы на:

обязательное пенсионное страхование;

обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

обязательное медицинское страхование;

обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Это установлено нормами Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования». Те, кто рассчитывает налог с разницы между доходами и расходами, указанные платежи могут отразить в расходах (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). А при объекте налогообложения «доходы» уплаченные страховые взносы можно включить в налоговый вычет. То есть уменьшить на суммы взносов единый налог, но не более чем на половину (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Отчетность в Фонд социального страхования РФ предприниматели и организации, применяющие УСН, должны сдавать не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом). А отчетность в Пенсионный фонд РФ предоставляют не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом. В те же сроки следует подать сведения в фонд и по индивидуальному (персонифицированному) учету. Таким образом, отчитаться за 2012 год необходимо:

перед ФСС России - не позднее 16 января 2013 года (15 января 2013 года - воскресенье, поэтому в соответствии с пунктом 7 статьи 4 Закона № 212-ФЗ срок перенесен на ближайший рабочий день);

перед Пенсионным фондом РФ - не позднее 15 февраля 2013 года.

Налог на доходы физических лиц.

Организации и предприниматели, нанимающие сотрудников, должны по отношению к ним выполнять обязанности налоговых агентов. А именно: рассчитывать, удерживать и перечислять в бюджет налог на доходы физических лиц. В полной мере это относится и к тем работодателям, которые применяют упрощенную систему налогообложения. Необлагаемые доходы приведены в статье 217 НК РФ. Уплачивать удержанный налог нужно не позднее дня, когда из банка получены наличные средства для выплаты работникам либо деньги переведены на их счета (п. 6 ст. 226 НК РФ). В других случаях у налогового агента в запасе день после выдачи дохода физическому лицу. По окончании налогового периода (календарного года) готовят справки по форме 2-НДФЛ. Срок представления в инспекцию - до 1 апреля включительно.

Налоговый и бухгалтерский учет.

Согласно статье 346.24 НК РФ при упрощенной системе налоговые показатели фиксируются не в произвольной, а в строго установленной форме - в Книге учета доходов и расходов. Ее вид и порядок заполнения утверждены приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н. Налогоплательщики могут выбрать, как вести документ - вручную или на компьютере.

При первом варианте пустую, пронумерованную и прошнурованную Книгу учета с подписью руководителя организации или индивидуального предпринимателя и печатью заверяют в инспекции. Делать это полагается перед новым годом. Но даже уже начатый незаверенный документ следует все равно принести налоговому инспектору. Наказаний за опоздание не предусмотрено, однако «нелегализованный» экземпляр при проверке могут не принять во внимание. И тогда уже, скорее всего, будут назначены санкции за непредставление документов для налогового контроля, указанные в пункте 1 статьи 126 НК РФ. Второй вариант предполагает, что распечатка будет заверена по окончании налогового периода. Ее нужно прошить, скрепив печатью и подписью и представить в инспекцию не позднее последнего дня сдачи налоговой декларации.

Как вести Книгу учета? Она состоит из разделов I, II, III и справки к разделу I. При объекте налогообложения доходы заполняется единственный раздел I, да и то не полностью, а только графы 1-4. Записи в графу 5 раздела I, а также во все остальные вносят лишь при объекте налогообложения доходы минус расходы. Правда, если есть желание, последнюю графу допускается заполнять и при объекте налогообложения доходы, вот только к чему установка на абсолютно ненужную работу, понять трудно. Раздел I предназначен для облагаемых доходов и учитываемых расходов. Операции, не влияющие на налоговую базу при упрощенной системе налогообложения, отражать не нужно. Некоторые трудности вызывает графа 2. Делая запись о доходах, в графе 2 приводят реквизиты документа, который бы указывал на получение денег (платежки, приходного кассового ордера и т. п.). Документы на расходы должны подтверждать, что выполнены условия для учета. Если таких документов несколько, или отмечают каждый, или на их основании составляют бухгалтерскую справку, а в графе 2 приводят уже реквизиты справки.

Справку к разделу I следует составлять только при объекте налогообложения доходы минус расходы после окончания налогового периода. В строке 010 отражаются полученные доходы, в строке 020 - учитываемые расходы, в строке 030 - разница между уплаченным минимальным и исчисленным единым налогами за прошлый налоговый период, если налогоплательщик решил уменьшить на нее налоговую базу. Сама налоговая база указывается в строке 040 или 041. Положительное значение - в строке 040, отрицательное (убытки) - в строке 041 Форма раздела II (заполняют только при объекте налогообложения доходы минус расходы) предназначена для записей расходов на покупку (сооружение, изготовление) основных средств и нематериальных активов. Причем в этом разделе можно отражать не только расходы на приобретение, сооружение и изготовление, но и на реконструкцию, достройку, модернизацию и техническое перевооружение основных средств. На практике в разделе II удобнее делать записи не в последний день, а сразу после выполнения условий, позволяющих принять объект к учету. В последний день отчетного или налогового периода подводят итоги и значение расходов переносят в раздел I.

Вкратце о порядке заполнения раздела II: в графе 1 записывается порядковый номер, а в графе 2 - наименование объекта основных средств или нематериальных активов; в графах 3-5 - даты оплаты, сдачи документов на регистрацию и ввода в эксплуатацию (постановки на учет); в графе 6 проставляется первоначальная стоимость имущества. Точнее, первоначальная стоимость объектов, появившихся у налогоплательщика при упрощенной системе налогообложения. По объектам, приобретенным (построенным и т. д.) до перехода на нее, графа 6 не заполняется; в графе 7 - срок полезного использования; в графе 8 - остаточная стоимость. Кстати, расходы на модернизацию (реконструкцию, достройку, дооборудование или техническое перевооружение) основных средств, числящихся на балансе при переходе на упрощенную систему налогообложения, рекомендуется отражать именно в данной графе 8 (а не в графе 6); в графе 9 - число кварталов налогового периода, в течение которых распоряжались объектом; графа 10 предназначена для указания доли стоимости объекта, принимаемой в расходы за налоговый период, графа 11 - доли за каждый квартал налогового периода; в графах 12 и 13 фиксируются значения поквартальных и годовых расходов; графа 14 введена для записей расходов на данный объект, учтенных в предыдущие налоговые периоды применения упрощенной системы налогообложения, а графа 15 - суммы, переносимой на следующие годы; в графе 16 указывается дата реализации или иного выбытия актива.

Обратите внимание: по объектам, купленным (построенным, изготовленным) при упрощенной системе налогообложения, графы 7, 8, 14 и 15 не заполняются.

В строке 010 раздела III (заполняется только при объекте налогообложения доходы минус расходы), предназначенного для расчета убытка, на который можно снизить налоговую базу, указывают общую величину убытков, перенесенных с прошлых периодов применения упрощенной системы налогообложения, а в строках 020-110 суммы распределяют по годам их появления. В строке 120 отражают налоговую базу, взяв показатель из строки 040 справки к разделу I. В строке 130 нужно привести сумму, на которую будет уменьшена налоговая база. В строке 140 следует фиксировать убытки за налоговый период - показатель копируется из строки 041 справки к разделу I. В строку 150 вносят неиспользованную сумму убытков на конец налогового периода, а в строках 160-250 расписывают, когда они возникли. Несколько слов о бухгалтерском учете.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, в отличие от находящихся на общей системе, не обязаны вести его в полном объеме (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ). От них требуется лишь учитывать объекты основных средств и нематериальных активов для контроля остаточной стоимости. Напомним, что согласно подпункту 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ работать на упрощенной системе налогообложения вправе лишь организации, у которых общая остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не больше 100 млн. руб. Индивидуальные предприниматели независимо от системы налогообложения вообще освобождены от бухгалтерского учета. В то же время ни организациям, ни предпринимателям ничто не мешает делать бухгалтерские проводки по всем хозяйственным операциям для собственных целей.

Однако, с 1 января 2013 года, вступит в силу новый Федеральный закон «О бухгалтерском учете» (от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ), который не предусматривает каких-либо исключений для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, в отношении обязанности ведения бухучета и представления бухгалтерской отчетности. Таким образом, бухгалтерский учет для организаций на «упрощенке» с 2013 года будет обязателен.

Отражение доходов при упрощенной системе налогообложения.

В соответствии со статьей 346.15 НК РФ при упрощенной системе налогообложения учитывают доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). Поступления, упомянутые в статье 251 НК РФ, а также доходы, облагаемые налогом на прибыль или НДФЛ по ставкам, указанным в пунктах 3 и 4 статьи 284 и пунктах 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ, в базу по налогу при упрощенной системе налогообложения не включают. Порядок учета доходов содержится в пункте 1 статьи 346.17 НК РФ. Он сводится к кассовому методу, при котором за дату образования доходов принимают день поступления денег, имущества или погашения задолженности иным способом. Таким образом, пока покупатель или заказчик не заплатит, доходов у продавца или исполнителя нет. Согласно кассовому методу к доходам относят и полученные авансы. Если же их приходится возвращать (полностью или частично), доходы сторнируются на сумму, перечисленную покупателю или заказчику обратно.

Уменьшение единого налога.

Объект налогообложения доходы не позволяет уменьшить налоговую базу на расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Однако согласно пункту 3 статьи 346.21 НК РФ в этом случае все-таки можно снизить налог к уплате (максимум наполовину). Как годовой налог, так и авансовые платежи разрешено уменьшать на величину пособий по временной нетрудоспособности и страховых взносов. Пособия и взносы должны быть выплачены за тот же период в пределах сумм, начисленных в соответствии с законодательством.

Отражение расходов при упрощенной системе налогообложения.

При объекте налогообложения доходы минус расходы можно признать затраты, но не любые. Какие являются допустимыми, указано в перечне пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Однако для учета, одного упоминания в перечне мало. Помимо этого затраты должны отвечать критериям из пункта 1 статьи 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ), то есть быть экономически обоснованными и документально подтвержденными. К тому же необходимо закрыть долг перед поставщиком или подрядчиком (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Чтобы списать некоторые виды затрат при упрощенной системе налогообложения, требуется соблюдать дополнительные условия. Они предусмотрены в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ.

Минимальный налог.

Самый болезненный вопрос упрощенной системы налогообложения - вероятность уплаты минимального налога. Касается он «упрощенцев» с объектом налогообложения доходы минус расходы.

В соответствии с пунктом 6 статьи 346.18 НК РФ все налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом доходы минус расходы, по окончании налогового периода (то есть календарного года) определяют минимальный налог. Он равен 1% от суммы налогооблагаемых доходов. Если эта величина окажется больше вычисленной с разницы между доходами и расходами по обычной ставке, следует уплачивать минимальный налог. Те, кому придется это сделать, в следующий раз вправе снизить налоговую базу на разность внесенного раньше минимального налога и единого, рассчитанного по итогам года (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). К тому же, как и любой организации или предпринимателю с объектом налогообложения доходы минус расходы, можно будет уменьшить налоговую базу на общий показатель прошлых убытков, образовавшихся при работе на упрощенной системе налогообложения (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

В таблице 1 (Приложение А) представлены налоговые ставки по основным налогам при упрощенном и общем режиме налогообложения.

Организации, выбравшие объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в течение 10 лет вправе уменьшать свои доходы на убытки, полученные в прошлых периодах применения УСН и использования в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов. С 1 января 2009 года снято 30%-ное ограничение, теперь налоговую базу можно уменьшить на всю сумму ранее полученного убытка.

Переход на упрощенную систему налогообложения.

Переход налогоплательщиков на УСН осуществляется в заявительном порядке. Организации подают заявление по ф. 26.2-1 (Приложение Б) в налоговый орган по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели по месту жительства. Заявление подается в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН <#"817608.files/image001.gif">

Рисунок 1 - Последовательность заполнения декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН

В верхней части каждой страницы декларации проставляется:

ИНН/КПП организации (для организаций);

ИНН индивидуального предпринимателя (для индивидуальных предпринимателей);

порядковый номер страницы.

Налогоплательщик представляет в налоговый орган декларацию на бланке установленной формы, заполненную с соблюдением следующих правил:

декларация заполняется шариковой (перьевой) ручкой черным или синим цветом либо распечатывается на принтере;

в каждую строку и соответствующие ей графы вписывается только один показатель, а в случае их отсутствия - в соответствующей графе ставится прочерк;

при исправлении ошибок неверная цифра перечеркивается, вписывается правильная цифра и ставится подпись должностных лиц организации, подписавших декларацию, подпись индивидуального предпринимателя или уполномоченного представителя с указанием даты исправления.

Все исправления должны быть заверены печатью (штампом) организации или печатью индивидуального предпринимателя (при ее наличии). Не допускается исправление ошибок с помощью «Штриха для корректуры опечаток».

При обнаружении налогоплательщиком факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, либо недостоверных сведений а, также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик представляет в налоговый орган уточненную декларацию.

Уточненная декларация представляется в налоговый орган на бланке установленной формы, действовавшей в отчетном (налоговом) периоде, за который вносятся указанные изменения. При перерасчете налогоплательщиком налоговой базы и суммы налога не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за тот отчетный (налоговый) период, за который налогоплательщиком производится перерасчет налоговой базы и суммы налога.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).

При представлении в налоговый орган налоговой декларации, в которой отражены налоговые обязательства с учетом внесенных дополнений и изменений, в реквизите титульного листа "Вид документа" проставляется код 3 (корректирующий) с указанием через дробь номера, отражающего, какая по счету налоговая декларация, с учетом внесенных изменений и дополнений, представляется налогоплательщиком в налоговый орган (например: 3/1, 3/2, 3/3 и т.д.).

Все стоимостные показатели декларации указываются в полных рублях. Суммы менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Учет по УСН в 2013 году.

С 1 января 2013 г. компании на «упрощенке» должны будут вести бухгалтерский учет на общих основаниях. Льгота, закрепленная в п. 3 ст. 4 действующего Федерального закона «О бухгалтерском учете» (от 21.11.1996 № 129-ФЗ), новым одноименным законом (от 06.12.2011 № 402-ФЗ) не предусмотрена. И если компания ею пользуется, то о предстоящем переходе на полномасштабное ведение учета лучше задуматься заблаговременно.

Право на освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета, закрепленное законом, заслуживает отдельного обсуждения. Дело в том, что на протяжении ряда лет Минфин России настаивал, что на хозяйственные общества такое освобождение не распространяется. По мнению чиновников, данная льгота противоречит нормам корпоративного права.

Обязанность вести бухгалтерский учет прямо закреплена лишь для акционерных обществ (п. 1 ст. 88 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Между тем постановление Конституционного суда от 29.06.2004 № 13-П разъясняет, что независимо от времени принятия приоритетными признаются нормы того закона, который специально предназначен для регулирования соответствующих отношений. Специальным нужно признать закон о бухгалтерском учете. Этот тезис фактически получил дальнейшее развитие в определении Конституционного суда РФ от 13.06.2006 № 319-О. В нем сказано: освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета не исключает необходимость составления бухгалтерской отчетности - по данным об имущественном и финансовом положении и результатам хозяйственной деятельности.

Итак, отсутствие официального бухгалтерского учета не считается непреодолимым препятствием для формирования отчетности.

Кассовый метод в бухгалтерском учете доходов и расходов получил нормативный статус (п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»), методика его применения до сих пор не разработана. Между тем этот метод представляет интерес именно для компаний на «упрощенке», поскольку в налоговом учете доходы и расходы она признает по факту их оплаты.

Официальные пояснения по кассовому методу можно найти лишь в п. 20 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64н. Этот документ не имеет нормативного характера, поскольку не был зарегистрирован в Минюсте России. В нем предлагается:

затраты, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, отражать на счете 20 «Основное производство» только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат;

по дебету счета 41 «Товары» обособленно отражать до момента поступления денежных средств (или имущества) фактическую себестоимость отгруженных (проданных) ценностей (работ, услуг).

Очевидно, следование этим рекомендациям сделает баланс совершенно неинформативным. Действительно, в пассиве не будет формироваться кредиторская задолженность (перед поставщиками, подрядчиками, персоналом компании и т.д.). А в активе будут фигурировать неоплаченные товары, отсутствующие на складе по причине передачи их покупателям.

Можно попробовать преодолеть эти проблемы при помощи счетов 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов». Идея в том, чтобы неоплаченную дебиторскую задолженность покупателей относить на счет 98, а неоплаченные затраты, в том числе себестоимость товаров, списывать на счет 97.

Покажем, как будет выглядеть учет в компании, оказывающей услуги (Таблица 4).

Таблица 4 - Кассовый метод бухгалтерского учета в сфере услуг

Такая учетная политика позволяет сохранить роль и смысл баланса как документа, характеризующего финансовое положение компании <#"817608.files/image002.gif">

Рисунок 2 - Организационная структура предприятия

Таким образом, на данном предприятии используется линейная система управления. Линейная структура управления - отношения между руководителями и подчиненными им органами в многоуровневых системах управления, при которых вышестоящее звено концентрирует все функции управления, а объект управления выполняет управляющие команды только своего субъекта управления.

2.2 Порядок заполнения декларации и книги учета доходов и расходов в ООО «Мир мебели»

ООО "Мир мебели" (ИНН 4102002120) состоит на учете в Межрайонной инспекции ИФНС № 3 по Камчатскому краю. Общество занимается производством и ремонтом мебели и имеет код ОКВЭД 36.13 и код по ОКАТО 46434501000. Его руководителем является Петров Иван Семенович. Изначально, с момента создания, организация уплачивала единый налог на вмененный доход (ЕНВД). С 2009 года она стала применять УСН с объектом налогообложения «доходы». А с 2012 года перешла на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы».

Показатели производственно-хозяйственной деятельности ООО «Мир мебели» нарастающим итогом за 2011 год представлены в таблице 5.

Составление декларации организация начала с раздела 2. Она указала:

по строке 201 - ставку налога - 6%;

строке 210 - сумму полученных в 2011 году доходов - 15 822 580 руб.;

строке 240 - налоговую базу - 15 822 580 руб.;

строке 260 - сумму исчисленного за 2011 год налога - 949 355 руб. (15 822 580 руб. х 6%).

По строкам 220,230,250 и 270 организация проставила прочерки.

Сумма уплаченных страховых взносов в ПФР в пределах исчисленных сумм и пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам, за 2011 год равна 1 070 356 руб. (1 014 156 руб. (26% ПФ) + 56 200 руб.). Так как эта сумма больше половины исчисленного налога - 474 678 руб. (949 355 руб. х 50%), то исчисленный за 2011 год налог ООО "Мир мебели" вправе уменьшить на сумму 474 678 руб.

Таким образом, по строке 280 "Сумма уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за налоговый период страховых взносов в ПФР, а также выплаченных работникам в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного налога" общество указало 474 678 руб.

Затем ООО "Мир мебели" на основе данных раздела 2 заполнило раздел 1.

Организация указала следующие данные:

в строке 001 - 1;

строке 010 - код по ОКАТО - 46434501000;

строке 020 - КБК - 182 1 05 01010 01 1000 110.

Таблица 5 - Показатели производственно-хозяйственной деятельности ООО "Мир мебели" нарастающим итогом за 2011 год (руб.)

Исходя из данных табл. 5, по итогам I квартала 2011 года общество исчислило авансовый платеж по налогу в сумме 168 039 руб. (2 800 645 руб. х 6%).

Уплаченные за I квартал 2011 года страховые взносы в ПФР в размере 224 965 руб. составляют больше половины исчисленного авансового платежа за этот период - 84 020 руб. (168 039 руб. х 50%). Поэтому авансовый платеж ООО "Мир мебели" уменьшило на страховые взносы в ПФР в размере 84 020 руб.

Таким образом, в разделе 1 по строке 030 организация указала 84 019 руб. (168 039 руб. - 84 020 руб.). Данную сумму следовало уплатить в бюджет не позднее 25 апреля 2011 года.

По итогам полугодия 2011 года налогоплательщик исчислил авансовый платеж по налогу, исчисленному при УСН, в сумме 315 412 руб. (5 256 874 руб. х 6%).

Сумма уплаченных страховых взносов в ПФР в пределах исчисленных сумм и пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам, за полугодие 2011 года равна 482 760 руб. (461 660 руб. + 21 100 руб.). Так как эта сумма больше половины исчисленного авансового платежа в размере 157 706 руб. (315 412 руб. х 50%), то исчисленный за полугодие 2011 года авансовый платеж ООО "Мир мебели" уменьшило на сумму 157 706 руб. Следовательно, в разделе 1 декларации по УСН за 2011 год по строке 040 общество указало 157 706 руб. (315 412 руб. - 157 706 руб.). Не позднее 25 июля 2011 года налогоплательщик должен был уплатить в бюджет авансовый платеж в размере 73 687 руб. (157 706 руб. - 84 019 руб.).

По итогам девяти месяцев 2011 года организация исчислила авансовый платеж по налогу в сумме 555 805 руб. (9 263 412 руб. х 6%).

Сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах исчисленных сумм и пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам, за девять месяцев 2011 года составила 730 531 руб. (695 431 руб. + 35 100 руб.). Эта сумма больше половины исчисленного авансового платежа по налогу - 277 903 руб. (555 805 руб. х 50%), поэтому исчисленный за полугодие 2011 года авансовый платеж ООО "Мир мебели" уменьшило на сумму 277 903 руб.

В разделе 1 декларации по УСН за 2011 год по строке 050 общество указало 277 902 руб. (555 805 руб. - 277 903 руб.). Не позднее 25 октября 2011 года налогоплательщик должен был уплатить в бюджет авансовый платеж в размере 120 196 руб. (277 902 руб. - 157 706 руб.).

Затем по строке 060 ООО "Мир мебели" отразило сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за 2011 год, - 196 775 руб. (949 355 руб. - 474 678 руб. - 277 902 руб.). Ее общество должно было уплатить в бюджет не позднее 31 марта 2012 года.

По строкам 070,080,090 организация проставила прочерки.

Рассмотрим порядок ведения бухгалтерского учета и заполнения Книги учета доходов и расходов на примере ООО «Мир мебели».

июля 2012 года мастерская заказала в типографии 1000 бланков, а 5 июля получила заказ и оплатила. Цена одного бланка - 1,18 руб. (в том числе НДС 0,18 руб.). 6 июля 2012 года материально ответственному лицу было выдано 150 бланков. За июль все выданные бланки были израсходованы. Для учета бланков строгой отчетности организация использует счет 10 «Материалы», а затем списывает их стоимость на счет 20 «Основное производство». На забалансовом счете 006 бланки учитываются по условной цене 1,18 руб. за один бланк.

Отразим операции в бухгалтерском учете ООО «Мир мебели».

Бухгалтерские проводки общества приведены в таблице 6.

В Книге учета доходов и расходов 5 июля 2012 года ООО «Мир мебели» сможет учесть в расходах стоимость оприходованных и оплаченных бланков (без НДС) в сумме 1000 руб. (1 руб. х 1000 шт.) и отдельной строкой НДС со стоимости данных бланков в сумме 180 руб. (0,18 руб. х 1000 шт.).

Таблица 6 - Бухгалтерские проводки ООО «Мир мебели»

Бланки строгой отчетности также являются первичными документами для отражения доходов в Книге учета доходов и расходов. Однако если за день приходится выдавать клиентам очень много бланков, то регистрировать каждый из них в Книге учета доходов и расходов не обязательно. Достаточно одной записи в конце рабочего дня, сделанной на общую сумму выручки. Первичным документом в данном случае будет приходный кассовый ордер, в котором указаны номера использованных бланков строгой отчетности. А вот делать в Книге учета доходов и расходов одну запись на основании нескольких бланков строгой отчетности, выданных в течение нескольких дней или, например, недели, не допускается.

Порядок ведения книги учета доходов и расходов в ООО «Мир мебели» представлен в таблице 7 (Приложение В).

2.3 Предложения по повышению эффективности применения упрощенной системы налогообложения в организации

Для увеличения чистой прибыли предприятия, ему было предложено перейти на иной объект обложения - «доходы - расходы». Это позволило сократить затраты на выплату налога.

Причиной необходимости перехода является то, что основная часть выручки поступает от услуг, связанных с производством элитной мебели, поскольку стоимость материалов, для осуществления данного вида услуг достаточно высокая, то наиболее оптимальным станет обложение налогом по системе «доходы-расходы».

Следует отметить, что при переходе на данную систему предприятие продолжает вести Книгу учета доходов и расходов. Для упрощения порядка учета, рекомендуется использовать для этого программу 1С: Упрощенная система налогообложения.

Простая и одновременно комплексная программа БухСофт: «Упрощенная система налогообложения» предназначена для автоматизации налогового (Книга доходов и расходов), управленческого, кадрового, складского и оперативного учета на предприятиях (индивидуальных предпринимателей (ПБОЮЛ)), применяющих упрощенную систему налогообложения. Программа, которая учитывает все особенности упрощенной системы налогообложения, помогает вести бухгалтерский учет, автоматически формирует бухгалтерские проводки и отчетность.

В данном разделе приведем схему оптимизации налогообложения предприятия.

Так как услуги изготовления элитной мебели связаны с дорогостоящими материалами, а значит и с большими затратами, значит следует перевести данную деятельность на систему «доходы минус расходы».

Изучив величину налоговой нагрузки при УСН 6% и УСН 10% выполним расчет эффективности и целесообразности применения 10% налогового режима (Таблица 8).

Таблица 8 - Сумма налогов к уплате в бюджет по УСН за 2011 год

ООО «Мир мебели» применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы» в 2011, и заплатило всего налогов - 1 800 881 руб. (рисунок 3).

Рисунок 3 - Величина доходов и налогов при УСН (6%)

Если бы предприятие выбрало объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», то заплатило бы в бюджет за 2011 год налогов на сумму 1 651 442 руб. (рисунок 4).

Рисунок 4 - Величина доходов и налогов при УСН (10%)

Так как в 2011 году по системе «доходы» было начислено налогов в размере 1 800 881 руб., а по системе «доходы - расходы» было бы начислено 1 651 442 руб., то экономическая эффективность составила бы:

800 881 - 1 651 442 руб. = 149 439 руб.

Рассмотрим также 1 квартал 2012 года (Таблица 9).

Таблица 9 - Сумма налогов к уплате в бюджет по УСН за 1 квартал 2012 года

Так как в 1 квартале 2012 года по системе «доходы - расходы» было начислено налогов в размере 340 155 руб., а по системе «доходы» было бы начислено 379 954 руб., то экономическая эффективность составила:

954 - 340 155 руб. = 39 799 руб.

Таким образом, предприятие правильно поступило, что изменило объект налогообложения «доходы» на объект «доходы, уменьшенные на величину расходов», что является более выгодным для него.

Чтобы выяснить в каком случае выгоднее применять объект налогообложения «доходы», а когда лучше - «доходы минус расходы», проведем расчет процента затрат к выручке на примере данного предприятия.

Для расчета возьмем данные за 1 квартал 2012 г.

Рассмотрим процентное отношение затрат к выручке при объекте налогообложения «доходы минус расходы» со ставкой налога 10%.

В данном случае сумма расходов за 1 квартал 2012 года равна 2 575 425 руб., что составляет около 82,8% от суммы доходов: (2 575 425 х 100)/3 110 625 = 82,8%.

Налог по ставке 10% в этом случае равен 53 520 руб.

Если бы расход составлял 50% от дохода, т.е. 3 110 625 х 50% = 1 555 313, то налог по ставке 10% равен (3 110 625 - 1 555 313) х 10% = 155 531 руб. Это почти в 1,7 раз больше, чем сумма налога по ставке 6%.

Если бы расход составлял 70% от доходов, т.е. 3 110 625 х 70% = 2 177 438, то налог по ставке 10% равен (3 110 625 - 2 177 438) х 10% = 93 319 руб. Это равно сумме налога с объектом налогообложения «доходы» по ставке 6%.

Таким образом, мы выяснили, что так как при доле расходов в 70% от доходов сумма налога становится равной сумме налога по системе «доходы» со ставкой 6% то, чтобы данному предприятию было выгодно применять налогообложение по системе «доходы, уменьшенные на величину расходов» со ставкой 10%, доля его расходов должна составлять более 70% от доходов.

Если доля расходов будет менее 70%, соответственно сумма налога увеличится и предприятию станет не выгодно применять объект налогообложения «доходы минус расходы».

Рассмотрим также процентное отношение затрат к выручке при объекте налогообложения «доходы минус расходы» со ставкой налога 15%.

Для данного предприятия сумма расходов за 1 квартал 2012 года составляет около 82,8% от суммы доходов.

Рассчитаем налог по ставке 15%: (3 110 625 - 2 575 425) х 15% = 80 280 руб.

В данном случае даже по ставке 15% предприятию выгоднее было бы применять объект налогообложения «доходы минус расходы», а не «доходы», т.к. экономическая эффективность составила бы: 93 319 - 80 280 = 13 039 руб.

Если бы доля расходов составила 50% от доходов, т.е. 1 555 313 руб., то налог по ставке 15% равен: (3 110 625 - 1 555 313) х 15% = 233 297 руб. Это в 2,5 раза больше, чем сумма налога по ставке 6%.

Если бы расход составлял 80% от доходов, т.е. 3 110 625 х 80% = 2 488 500, то налог по ставке 15% равен: (3 110 625 - 2 488 500) х 15% = 93 319 руб. Что соответствует сумме налога с объектом налогообложения «доходы» по ставке 6%. Таким образом, чтобы данному предприятию было выгодно применять налогообложение по системе «доходы, уменьшенные на величину расходов» со ставкой 15%, доля его расходов должна составлять более 80% от доходов.

Итак, отвечая на вопрос, когда выгоднее применять УСН с объектом налогообложения «доходы» по ставке 6%, а когда - «доходы, уменьшенные на величину расходов» по ставке от 5 до 15% , следует руководствоваться «правилом шестидесяти процентов»:

если расходы > 60% от суммы доходов, то выгодной является ставка 15%;

если расходы < 60% от суммы доходов, то выгодной является ставка 6%.

Правда здесь еще нужно учитывать взносы в ПФР, т.к. они очень сильно могут повлиять на результат.

По-другому можно еще сказать, что все определяется прибыльностью.

На системе «доходы» 6% размер налога в зависимости от дохода постоянен, а на системе «доходы минус расходы» 10% растет вместе с прибыльностью. Чем больше расходы, соответственно тем меньше доля прибыли в выручке, тем меньшую сумму будут составлять взятые от нее 10%.

На графике 1 (Приложение Г) видим, что на УСН «доходы» налоговый платеж не зависит от размера прибыли, он постоянен и неизменен при любых раскладах - 6% от выручки. На графике представлен красной горизонтальной линией.

Изменение налогового платежа при УСН «доходы минус расходы» представлено на графике синей линией, рост которой начинается с 1%. Это связано с тем, что для УСН «доходы минус расходы» установлен минимальный налог - 1% от выручки, меньше которого платеж не может быть в любом случае. Даже если организация получила убыток.

На УСН «доходы минус расходы» размер налогового платежа растет вместе с размером прибыли в составе выручки. Прибыль 40% в составе выручки - это та точка, в которой размер налоговых платежей при УСН 10% достигает размера налоговых платежей при УСН 6% и становится ему равным.

Как только доля прибыли в выручке становится более 40%, размер налогового платежа при УСН 10% начинает превышать размер платежа при УСН 6%. Применение УСН 10% становится невыгодным.

Подводя итог всему вышесказанному, можно сделать следующие выводы.

УСН с объектом «доходы» по ставке 6% выгодно применять в основном организациям, у которых нет расходов, либо они очень малы. Например, организациям, оказывающим разные услуги, сдающим площади в аренду, работающим как брокеры или дилеры по договору комиссии. Либо предприятию придется скрывать свои реальные доходы, чтобы уменьшить налогооблагаемую базу.

УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» по ставке от 5 до 15% выгодно применять организациям, у которых очень большие расходы (более 60% от доходов). Например, предприятиям, имеющим производственные площади, штат работников и высокую долю материальных расходов на обеспечение. Также выгодно применять УСН 15% в торговле, потому что львиную долю расходов составляет закупка товара. Но надо помнить что расходы, уменьшающие налоговую базу, должны соответствовать списку расходов, указанному в ст. 346.16 НК РФ, т.к. он является закрытым. Кроме того все расходы должны быть учтены к книге учета доходов и расходов и подтверждены документально.

Заключение

В данной выпускной квалификационной работе была рассмотрена упрощенная система налогообложения, ее содержание и практика применения на примере общества с ограниченной ответственностью «Мир мебели».

При этом были решены поставленные во введении задачи этой работы:

. Дана общая характеристика упрощенной системы налогообложения.

. Рассмотрен порядок перехода на упрощенную систему налогообложения

. Рассмотрен порядок расчета налога и правила заполнения декларации при УСН.

. Выявлены преимущества и недостатки УСН по сравнению с общей системой налогообложения.

. Дана характеристика исследуемой организации, а также изучен порядок заполнения декларации и книги учета доходов и расходов на ее примере.

. Сделан сравнительный анализ налоговой нагрузки при смене объектов налогообложения при УСН.

В первой главе были раскрыты теоретические основы упрощенной системы налогообложения. Мы выяснили, что УСН - это специальный налоговый режим, направленный на снижение налоговой нагрузки на субъекты малого и среднего бизнеса, а также облегчения и упрощения ведения налогового и бухгалтерского учёта.

На сегодняшний день переход на «упрощенку» - дело добровольное. Организации не нужно получать разрешение на применение этого спецрежима от налоговой инспекции (при условии, что она соответствует всем критериям, установленным гл. 26.2 НК РФ). Нужно всего лишь уведомить налоговый орган об этом. Также организация вправе сама решить, какой объект налогообложения ей больше подходит.

Объектом налогообложения при УСН признаются:

доходы (ставка налога - 6%);

доходы, уменьшенные на величину расходов (ставка налога от 5 до 15%, по решению местных органов власти РФ);

Упрощенная система налогообложения существует в качестве альтернативы общепринятой системе налогообложения, которую отличает большое количество различных налогов и сложность их расчета.

Преимуществом использования данного налогового режима является ведение достаточно простого учета без применения способа двойной записи, утвержденного планом счетов и действующими положениями по бухгалтерскому учету. Другое неоспоримое преимущество - замена нескольких налогов одним и, соответственно, заполнение одной налоговой декларации по единому налогу, вместо множества налоговых расчетов и деклараций. При этом за организациями и ИП сохраняется обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также социальное и медицинское страхование в соответствии с законодательством РФ.

Однако, организации, перешедшие на УСН, конечно могут не вести бухгалтерского учета, но как показывает практика, его ведение все-таки необходимо и позволяет избежать проблем в дальнейшем.

Во второй главе мы рассмотрели порядок расчета и заполнения декларации и книги учета доходов и расходов в ООО «Мир мебели».

Кроме этого, провели сравнительный анализ налоговой нагрузки при переходе с объекта налогообложения «доходы» на объект «доходы, уменьшенные на величину расходов» и выяснили, что налогообложение по ставке 10% является более выгодным для предприятия.

На заключительном этапе исследования, на основании данных ООО «Мир мебели» за 1 квартал 2012 года, произвели расчет процента затрат к выручке, чтобы выяснить при каких условиях выгоднее применять объект налогообложения «доходы», а когда - «доходы, уменьшенные на величину расходов». На основании этих расчетов получили: чтобы данному предприятию было выгодно применять налогообложение по системе «доходы, уменьшенные на величину расходов» со ставкой 10%, доля его расходов должна составлять более 70% от доходов.

В заключении, ознакомившись с общими положениями упрощенной системы налогообложения, отметим следующее: вопрос о налогообложении малого бизнеса приобрел особую актуальность в современной экономике России. Наличие малоэффективных производств, снижение занятости, социальные и, как следствие, политические проблемы делают жизненно необходимым создание условий для деятельности в независимых от государства и крупного капитала сферах самостоятельной и инициативной, но не имеющей стартового капитала, части населения страны. Эта задача в сложившейся ситуации является не менее важной, чем извлечение дополнительных доходов бюджета. Создание простого и ясного налогового режима, сопровождающегося снижением издержек по ведению учета и предоставлению отчетности, а также налогового бремени, позволило бы разрешить ряд проблем, стоящих в настоящем перед российским обществом. В то же время, предоставление возможности использовать особый режим для малого бизнеса следует рассматривать как льготу, которая не должна быть использована крупными предприятиями. Наши исследования показали, что недостатков у упрощенной системы не меньше, чем достоинств. Потому прежде чем остановить свой выбор на этом налоговом режиме нужно проанализировать множество факторов, касающихся конкретной компании.

Очевидно, что особенно выгодна «упрощенка» небольшим компаниям, работающим с покупателями, которым неважно, указан в стоимости покупки НДС или нет (например, при розничной торговле), а также компаниям с небольшими расходами, включенными в перечень принимаемых для расчета налоговой базы единого налога.

Напротив, невыгодно применять УСН:

убыточным организациям;

компаниям, в структуре расходов которых значительную долю занимают расходы, не учитываемые при УСН, но включаемые в расчет налоговой базы по налогу на прибыль;

компаниям, которые планируют свое развитие до уровня доходов, численности сотрудников, стоимости основных средств, превышающих установленные для УСН ограничения.

В заключение следует еще раз подчеркнуть, что выбор оптимального налогового режима зависит от конкретных показателей деятельности компании и требует тщательного их изучения. В период применения УСН важным моментом является контроль показателей, ограничивающих возможность применения «упрощенки». Во избежание возможных потерь, которые могут возникнуть в силу недостаточной осведомленности об особенностях различных налоговых режимов, для осуществления подобных функций порой целесообразно обратиться к специалистам, владеющим комплексными знаниями в области бухгалтерского и налогового законодательства.

Глоссарий

Список использованных источников

Нормативно правовые акты

1.Налоговый кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 № 117-ФЗ. Часть вторая. Глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения» // Справочно-правовая система «Гарант»: [Электронный ресурс] / НПП «Гарант-Профессионал». - Последнее обновление 16.10.2012.

.Федеральный закон от 2 октября 2012 № 162-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» // Справочно-правовая система «Гарант»: [Электронный ресурс] / НПП «Гарант-Профессионал». - Последнее обновление 16.10.2012.

.Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» // Справочно-правовая система «Гарант»: [Электронный ресурс] / НПП «Гарант-Профессионал». - Последнее обновление 16.10.2012.

.Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Справочно-правовая система «Гарант»: [Электронный ресурс] / НПП «Гарант-Профессионал». - Последнее обновление 12.09.2012.

.Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» // Справочно-правовая система «Гарант»: [Электронный ресурс] / НПП «Гарант-Профессионал». - Последнее обновление 12.09.2012.

.Приказ Минфина России от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495 «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения» // Справочно-правовая система «Гарант»: [Электронный ресурс] / НПП «Гарант-Профессионал». - Последнее обновление 12.09.2012.

.Приказ Минфина России от 31.12.2008 № 154н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения» // Справочно-правовая система «Гарант»: [Электронный ресурс] / НПП «Гарант-Профессионал». - Последнее обновление 05.10.2012.

.Приказ Минфина России от 22.06.2009 № 58н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения» // Справочно-правовая система «Гарант»: [Электронный ресурс] / НПП «Гарант-Профессионал». - Последнее обновление 15.11.2012.

.Приказ Росстата России от 12.11.2008 № 278 «Указания по заполнению форм федерального статистического наблюдения: N П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг»N П-2 «Сведения об инвестициях»;, N П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации»;, N П-4; «Сведения о численности, заработной плате и движении работников»;, N П-5(м); «Основные сведения о деятельности Организации» // Справочно-правовая система «Гарант»: [Электронный ресурс] / НПП «Гарант-Профессионал». - Последнее обновление 12.11.2012.

.Приказ ФНС России от 31.08.2005 № САЭ-3-22/417 «Об утверждении форм документов, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения на основе патента» // Справочно-правовая система «Гарант»: [Электронный ресурс] / НПП «Гарант-Профессионал». - Последнее обновление 12.11.2012.

.Приказ Минэкономразвития России от 12.11.2008 № 395 «Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации» // Справочно-правовая система «Гарант»: [Электронный ресурс] / НПП «Гарант-Профессионал». - Последнее обновление 08.10.2012.

.Письмо Федеральной налоговой службы от 04.12.2009 № ШС-22-3/915 «Об информировании налогоплательщиков о праве применения упрощенной системы налогообложения и единого сельскохозяйственного налога» // Справочно-правовая система «Гарант»: [Электронный ресурс] / НПП «Гарант-Профессионал». - Последнее обновление 08.10.2012.

.Закон Камчатского края от 19.03.2009 № 245 «Об установлении налоговой ставки для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения» // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».- Последнее обновление 15.09.2012.

.Практическое пособие по УСН. Последовательность заполнения декларации. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».- Последнее обновление 15.09.2012.

Научная и обзорная литература

.Баязитова, А.В. Опасные схемы налоговой оптимизации. [Текст] / А.В. Баязитова - М.: Вершина, 2010. - 168 с. -ISBN- 5-578-45688-6

.Брызгалин, А.В. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. [Текст] / А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин - М.: Налоги и финансовое право - 2009. - 320 с. - ISBN- 5-568-75432-7

.Герчикова, И.Н. Регулирование предпринимательской деятельности: государственное и межфирменное. Учебное пособие. [Текст] / И.Н. Герчикова - М.: Консалтбанкир - 2010. - 683 с. - ISBN-5-878-65423-8

.Грудцина, Л.Ю. Налогообложение малого бизнеса по упрощенной системе налогообложения. [Текст] / Л.Ю. Грудцина, Р.В. Климовский - М.:ЭКСМО - 2009. - 350 с. - ISBN- 5-578-74532-2

.Жемчугова, Н.В. Доходы, не учитываемые при расчете единого налога. [Текст] / Н.В. Жемчугова // Налоговая политика и практика. - 2009 - №3 - С. 48-52 - ISSN 7908-7866

.Касьянов, А.В. Доходы и расходы при упрощенной системе налогообложения. [Текст] / А.В. Касьянов, Д.В. Кислов, О.А. Курбангалеева - М.: ГроссМедиа - 2010. - 226с. - ISBN- 5-358-57534-6

.Качур, О.В. Налоги и налогообложение. [Текст] / О.В. Качур - М.: КноРус - 2011. - 384 с. ISBN- 5-678-57844-4

.Каширина, М.В. Когда «упрощенку» применять нельзя. [Текст] /М.В. Каширина // Учет в строительстве. - 2011 - №6 - С. 35-37 - ISSN 7608-7896

.Кисилевич, Т.И. Практикум по налоговым расчетам. [Текст] / Т.И. Кисилевич - М.: Финансы и статистика - 2009. - 368 с. - ISBN- 5-548-53484-4

.Кислов, Д.В. Малый бизнес: учет и налоги. [Текст] / Д.В. Кислов - М.: Статус-Кво 97 - 2010. - 310 с. - ISBN- 5-258-55414-6

.Красноперова, О.А. Упрощенная система налогообложения: плюсы, минусы, проблемы применения. [Текст] / О.А. Красноперова // Гражданин и право. - 2010 - № 6 - С. 28-39 - ISSN 6745-3555

.Лапуста, М.Г. Малое предпринимательство. Учебник. [Текст] / М.Г. Лапуста - М.: Инфра-М - 2011. - 685 с. - ISBN- 5-574-65714-8

.Лермонтов, Ю.М. Упрощенная система налогообложения. [Текст] / Ю.М. Лермонтов - М.: Проспект - 2009. - 347 с. - ISBN- 5-644-65945-8

.Морозова, Ж.А. «Упрощенка» в вопросах и ответах. [Текст] / Ж.А. Морозова - М.: Статус-Кво 97 - 2009. - 340с. - ISBN- 5-894-24945-8

. Нестеров, Г.Г. Налоговый учет и налоговая отчетность. [Текст] / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди - М.: Эксимо-Пресс - 2009. - 312 с. - ISBN- 5-864-27515-8

. Новодворский, В.Д. Бухгалтерский учет на малых предприятиях. Учебное пособие. [Текст] / В.Д. Новодворский, Р.Л. Сабанин - М.: Проспект - 2010. - 296 с. - ISBN- 5-344-27847-8

.Пархачева, М.А. Упрощенная система налогообложения: Просто ли быть «упрощенцем». [Текст] / М.А. Пархачева - М.: ЭКСМО - 2009. - 462 с. - ISBN- 5-699-19386-3

.Порфинкел, В.Я. Малый бизнес: организация, экономика, управление. Учебное пособие для вузов. [Текст] / В.Я. Порфинкел, В.А. Швандар - М.: Юнити-ДАНА - 2011. - 430 с. - ISBN- 5-854-23577-8

.Семенихин, В.В. Упрощенная система налогообложения. [Текст] / В.В. Семенихин // Налоговый Вестник. - 2010 - № 5. - С. 34-58 - ISSN 6575-6555

.Скрипниченко, В.А. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. [Текст] / В.А. Скрипниченко - СПб.: Питер - 2010. - 496 с. - ISBN- 5-374-26147-6

.Толмачев, И.А. Применение различных схем налогообложения. Проблемы совмещения. [Текст] / И.А. Толмачев - М.: Гросс Медиа - 2009. - 104 с. - ISBN- 5-338-91477-6

.Тарловская, М.А. Упрощенная система налогообложения. [Текст] / М.А. Тарловская // Горячая линия бухгалтера. - 2010 - № 3 - С. 73-93 - ISSN 5475-6587

.Феоктистов, И.А. «Упрощенка». Практическое пособие. [Текст] / И.А. Феоктистов - М.: Гросс Медиа - 2009. - 264 с. - ISBN- 5-518-98477-6

.Феоктистов, И.А. Полное практическое руководство по УСН. [Текст] / И.А. Феоктистов, Ф.Н. Филина - М.: Гросс Медиа - 2011. - 600 с. - ISBN- 5-858-98514-8

.Филина, Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. [Текст] / Ф.Н. Филина - М: Гросс Медиа - 2011.- 424 с. - ISBN- 5-924-35414-8

.Фомичева, Л.П. Изменения для специальных налоговых режимов в 2011 г. [Текст] / Л.П. Фомичева // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - 2011 - №01 - С. 35-38 - ISSN 6355-6855

.Шеремет, А.Д Малое предпринимательство: организация, экономика, управление. Учебное пособие. [Текст] / А.Д. Шеремет - М.: ИНФРА-М - 2009. - 480 с. - ISBN- 5-854-36414-6

Приложение А

Таблица 1 - Налоговые ставки по основным налогам при упрощенном и общем режиме налогообложения

Приложение Б

Приложение В

Таблица 7 - Книга учета доходов и расходов ООО «Мир мебели» за 1 квартал 2012 года (выдержки)

I. Доходы и расходы

Приложение Г

График 1 - Соотношение размеров налоговых платежей в зависимости от прибыльности при УСН