Налоговый контроль
Содержание
налоговый контроль камеральный проверка
Введение
Глава I. Теоретические основы налогового контроля
.1 Сущность и задачи налогового контроля
.2 Система органов налогового контроля в РФ
Глава II. Проведение камеральных проверок
.1 Порядок и сроки проведения камеральных проверок
.2 Документы, используемые для проведения камеральных
проверок и порядок их предоставления в налоговый орган
.3 Оформление результатов камеральных налоговых проверок
Глава III. Оценка эффективности налоговых проверок по уплате
налогов налогоплательщиком
.1 Методика оценки эффективности контрольной работы налоговых
органов
.2 Повышение качества и эффективности налогового
администрирования
Заключение
Список использованной литературы
Приложение
Введение
В современных условиях создание прочной финансовой основы существования
государства и общества в целом, успешное осуществление реформ в сфере
налогообложения, своевременное и полное формирование бюджетов всех уровней
невозможны без создания системы эффективного налогового контроля, призванного
обеспечить финансовые интересы государства при одновременном соблюдении прав
организаций и физических лиц. Поэтому вопросы, связанные с изучением
организации налогового контроля в нашем государстве, анализом эффективности
работы контролирующих налоговых органов, а также определением путей
совершенствования налогового контроля являются весьма важными. Актуальность.
Современный уровень развития общественных отношений в сфере налогообложения, а
также постоянное совершенствование налогового регулирования предполагают
необходимость научного анализа происходящих правовых преобразований и
осмысления тех организационно-правовых механизмов, которые используются
государством для реализации своих интересов при осуществлении налоговых
изъятий. И в этом аспекте наиболее значимым является организация и
функционирование налогового контроля, в большей степени в рамках которого изо
дня в день происходит реализация государственных интересов в налоговой сфере.
Естественно, это вызывает повышенный интерес к изучению функционирования
механизма налогового контроля. Цель работы - рассмотреть налоговый контроль в
системе налогообладжения. Задачи исследования:
- Рассмотреть теоретические основы налогового контроля Российской
Федерации;
Рассмотреть основы камеральных проверок;
Проанализировать современное состояние организации налогового контроля и
пути повышения эффективности. Структура работы строилась в соответствии с
поставленной целью и состоит из введения, трех рассматриваемых вопросов,
заключения и списка использованной литературы. Теоретической основой написания
работы послужили учебные пособия по налогам и налогообложению.
Глава I.
Теоретические основы налогового контроля
1.1 Понятие и
сущность налогового контроля
В современной научной литературе существует множество трактовок
налогового контроля. Так, для сравнения следует привести ряд наиболее часто
встречающихся определений, даваемых этому виду контрольной деятельности
российскими учеными. Т.Ф. Юткина пишет: "налоговый контроль - это элемент
финансового контроля и налогового механизма. Налоговый контроль пронизывает
экономику по вертикали и по горизонтали, обеспечивая соблюдение правил
бухгалтерского учета и отчетности, законодательных основ
налогообложения"[5]. Т.А. Гусева считает, что налоговый контроль - это
специализированный (только в отношении налогов и сборов) надведомственный (вне
рамок ведомства) государственный контроль, сущность которого состоит не только
в проверке соблюдения законодательства о налогах и сборах, но и в проверке
правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов[6].
По мнению М.В. Романовского и О.В. Врублевской, "налоговый контроль - это
система мероприятий по проверке законности, целесообразности и эффективности
действий по формированию денежных фондов государства на всех уровнях управления
и власти в части налоговых доходов; выявлению резервов увеличения налоговых
поступлений в бюджет и улучшению налоговой дисциплины; совокупность приемов и
способов, используемых органами власти и управления, которые обеспечивают
соблюдение налогового законодательства, правильность исчисления, полноту и
своевременность внесения налогов в бюджет"[6]. Из вышеприведенных
определений налогового контроля можно сделать вывод, что авторы, раскрывая
понятие данного феномена, сходятся в том, что налоговый контроль имеет целью
обеспечить полноту, своевременность уплаты налогов и сборов в бюджет,
соблюдение налогового законодательства, применение мер ответственности за эти
нарушения. Также следует обратить внимание на то, что все авторы отмечают
юридический аспект данной контрольной деятельности, подчеркивая, что она
регламентируется соответствующими правовыми нормами. Следует отметить, что
понимание контроля содержит указание на отличие его от надзора, которое
заключается в том, что контролирующий вправе проверять не только законность, но
и целесообразность деятельности контролируемого. Очевидно, что надзор в системе
налогового контроля осуществляется налоговыми органами путем систематического
сбора, обобщения, анализа и обработки информации о деятельности организаций и
физических лиц в качестве налогоплательщиков. Это своего рода налоговый
мониторинг, непрерывное отслеживание состояния дел в сфере налогообложения.
Организационно-правовыми формами налогового надзора являются государственные
реестры, ведение которых возложено на органы ФНС России. В процессе налогового
контроля проверяется исключительно законность, но не целесообразность
деятельности налогоплательщика. Иногда в литературе в качестве цели налогового
контроля называют обеспечение целесообразности (эффективности) осуществляемой
налогоплательщиком деятельности[7]. С этим сложно согласиться. НК РФ и другие
акты налогового законодательства, определяющие компетенцию налоговых органов,
не закрепляют за ними право осуществлять проверку финансово-хозяйственной
деятельности налогоплательщиков с точки зрения целесообразности. Целью
налогового контроля является обеспечение режима законности в сфере
налогообложения. Государство должно регулярно проверять, насколько правомерно
действуют участники налоговых правоотношений, и при необходимости обеспечивать
соблюдение налогового законодательства путем применения государственно-правовых
мер убеждения и принуждения. Важной задачей налогового контроля является не
только пресечение правонарушений, но и принятие мер, направленных на устранение
причин и условий, способствующих их совершению. В конечном счете, речь идет об
укреплении налоговой дисциплины налогоплательщиков и совершенствовании
налогово-правовой культуры общества в целом. Однако субъектам налогового
контроля запрещено вмешиваться в оперативно-хозяйственную деятельность
налогоплательщиков. Не допускается сбор, хранение, использование и
распространение информации, полученной в нарушение положений Конституции РФ,
действующего законодательства, а также в нарушение принципа сохранности
информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц - адвокатскую тайну,
аудиторскую тайну. Причинение неправомерного вреда при проведении налогового
контроля недопустимо. Согласно ст. 103 НК РФ убытки, причиненные неправомерными
действиями налоговых органов или их должностных лиц при проведении налогового
контроля, подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду
(неполученный доход). Очевидно, что для охраны своих имущественных интересов в налоговой
сфере государство должно, во-первых, создать специальный государственный орган
или органы и наделить их соответствующими властными полномочиями по отношению к
лицам, обязанным уплачивать налоги и сборы. Во-вторых, законодательным путем
установить порядок, формы и методы осуществления деятельности созданных
уполномоченных органов, а также виды воздействия данных органов на поведение
обязанных лиц, обеспечивающие в совокупности не только надлежащее поведение
налогоплательщиков, но и поступление налоговых платежей в соответствующий
бюджет. При этом государство путем законодательного регулирования системы
взаимоотношений уполномоченных органов и налогоплательщика (а также иных
обязанных лиц) должно обеспечить определенный баланс публичного и частного интереса,
учитывая конституционные ограничения на вмешательство в экономическую
деятельность субъекта налоговых правоотношений в условиях рыночной экономики.
Таким образом, из вышесказанного вытекает необходимость существования системы
налогового контроля, а также в общем, виде отражается юридическая основа ее
построения. Налоговый контроль как деятельность уполномоченных органов может
быть структурирован и представлен в виде неразрывно связанных между собой и
составляющих единое целое элементов, урегулированных правовым образом. Наиболее
значимыми элементами налогового контроля являются его формы, виды и методы.
Формы, методы и виды налогового контроля тесно взаимосвязаны и
взаимообусловлены. Они представляют собой важнейшие характеристики контрольной
деятельности, осуществляемой налоговыми органами. Необходимость налогового
контроля также определяется наличием весьма частого уклонения плательщиков от
налогообложения. Это явление развивалось параллельно с самим налогообложением и
приобрело форму устойчивой закономерности. Существует достаточно большое
количество способов ухода от налогов. В итоге государство недополучает порой
весьма значительные суммы налоговых платежей. В последнее время достаточно
высоким является процент выявления тех или иных нарушений по результатам
контрольных мероприятий. Наиболее действенной мерой по предупреждению роста
недоимки является направление требований в адрес налогоплательщиков. Также
применяются такие меры по предупреждению роста недоимки как направление
инкассовых поручений на счета налогоплательщиков; направление банкам решений о
приостановлении операций по счетам недоимщиков; направление в службу судебных
приставов постановлений о взыскании налогов за счет имущества должников; арест
имущества службой судебных приставов. Оценка контрольной работы позволяет
сделать вывод, что качество контроля налоговых инспекторов является пока еще
недостаточно высоким, кроме этого основную проблему для налогового органа
представляет рост недоимки и повышение трудностей непосредственно взыскания
доначисленных в ходе контрольных мероприятий сумм налогов и финансовых санкций.
1.2 Система органов налогового контроля РФ
Налоговые органы РФ являются постоянно действующим контрольно-проверочным
государственным органом исполнительной власти, созданным и наделенным
определенными полномочиями для решения государственных задач в сфере
налогообложения. Налоговые органы РФ - это единая система государственных
учреждений, однородных по своим задачам, связанных между собой вертикальной
системой власти-подчинения, организационно объединенных в единое целое,
осуществляющих деятельность контрольного характера относительно соблюдения всей
совокупности законодательства о налогах и сборах и иных налоговых норм, а в
предусмотренных законом случаях являющихся и агентами валютного контроля.
Налоговые органы РФ - единая централизованная система контроля за соблюдением
законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и
своевременностью внесения в бюджетную систему РФ налогов и сборов. В случаях, предусмотренных
законодательством РФ, налоговые органы в пределах своей компетенции также
осуществляют контроль: - за правильностью исчисления, полнотой и
своевременностью внесения в бюджетную систему РФ других обязательных платежей,
установленных законодательством РФ; - за производством и оборотом этилового
спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции; - за соблюдением
валютного законодательства РФ. В настоящее время правовое регулирование
деятельности налоговых органов Российской Федерации непосредственно
осуществляется: - статьями гл. 5 Налогового кодекса; - статьями Закона о
налоговых органах - специализированного нормативно-правового акта,
определяющего правовой статус, порядок организации и деятельности системы
налоговых органов РФ. Закон о налоговых органах является институциональным
законодательным актом, определяющим правовой статус системы государственных
налоговых органов РФ. Помимо НК и Закона о налоговых органах на территории РФ
действует еще ряд нормативно-правовых актов разной юридической силы, которые
тем или иным образом связаны с налоговыми органами. Организационная система
налоговых органов. В организационном плане система налоговых органов
представлена уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов
федеральным органом исполнительной власти и его территориальными органами. За
последние 15 лет название уполномоченного федерального органа исполнительной
власти, возглавляющего систему налоговых органов, неоднократно изменялось. На
разных этапах эту роль выполняли: - Государственная налоговая служба Российской
Федерации (ГНС России) (с 1991 по 1998 г.); - Министерство Российской Федерации
по налогам и сборам (МНС России) (с 1999 по 2004 г.); - Федеральная налоговая
служба (ФНС России) (осень 2004 г. - по настоящее время). Федеральная налоговая
служба находится в ведении Минфина России. В структуре налоговых органов можно
выделить четыре уровня (федеральный, федерально-окружной, региональный и
местный), соответствующих уровням государственного управления и административно-территориальному
делению Российской Федерации[8]. Вышестоящим налоговым органам дается право
отменять решения нижестоящих налоговых органов в случае их несоответствия
Конституции, федеральным законам и иным нормативным правовым актам. Правовой
статус ФНС России дополнительно разъяснен в утвержденном постановлением
Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 Положении о Федеральной налоговой службе.
ФНС России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим
функции по контролю и надзору:
- за соблюдением законодательства о налогах и сборах;
за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в
соответствующий бюджет налогов и сборов и иных обязательных платежей;
за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной
и табачной продукции. В пределах компетенции налоговых органов на ФНС России
также возложены функции агента валютного контроля. ФНС России является
уполномоченным федеральным органом исполнительной власти:
осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических
лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских)
хозяйств; - обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах
банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской
Федерации по денежным обязательствам. Свои функции и полномочия ФНС России
осуществляет непосредственно и через свои территориальные органы. Федеральную
налоговую службу возглавляет руководитель, назначаемый на должность и
освобождаемый от должности Правительством РФ по представлению министра
финансов. Специализированные межрегиональные инспекции ФНС России создаются в
целях осуществления налогового контроля за крупнейшими налогоплательщиками,
которые подлежат налоговому администрированию на федеральном уровне.
Специализированные межрегиональные инспекции ФНС России подчиняются
непосредственно ФНС России. Межрегиональные инспекции ФНС России создаются по
отраслевому принципу. Каждая такая инспекция осуществляет налоговое
администрирование крупнейших налогоплательщиков только в одной из отраслей
хозяйственной деятельности. В состав обязанностей налоговых органов входят: -
соблюдение законодательства о налогах и сборах; - осуществлять контроль за
соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в
соответствии с ним нормативных правовых актов; - вести в установленном порядке
учет организаций и физических лиц; - бесплатно представлять формы налоговых
деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения; - руководствоваться
письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения
законодательства РФ о налогах и сборах; - сообщать налогоплательщикам,
плательщикам сборов и налоговым агентам сведения, необходимые для заполнения
поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему
РФ; - принимать решения о возврате или зачете сумм излишне уплаченных или
излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов и направлять
соответствующие поручения территориальным органам Федерального казначейства для
исполнения; - соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение; -
направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии
акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также налоговые
уведомления, требования об уплате налога и сбора; - представлять справки о
состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных
налогового органа; - осуществлять совместную сверку сумм уплаченных налогов,
сборов, пеней и штрафов; - выдавать копии решений, принятых налоговым органом
Глава II. Проведение камеральных проверок
.1 Порядок и сроки проведения камеральных проверок
Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового
органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных
налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также
других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового
органа. Указанные документы представляются организациями - налогоплательщиками,
налоговыми агентами в налоговые органы по месту учета и в сроки, установленные
законодательством о налогах и сборах. При этом согласно ст. 80 НК РФ налоговая
декларация может быть представлена в налоговый орган лично или через его
представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или
передана по телекоммуникационным каналам связи. Налоговым кодексом установлена
и ответственность налогоплательщика (налогового агента) за непредставление
налоговой декларации. Так, согласно ст. 119 НК РФ непредставление в
установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в
налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового
правонарушения, предусмотренного влечет взыскание штрафа в размере 5 % суммы
налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный
или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30
процентов указанной суммы и не менее 100 рублей. Непредставление
налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180
дней по истечении установленного законодательством о налогах срока
представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 % суммы
налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 % суммы налога,
подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный
месяц начиная со 181-го дня. Данное нарушение влечет и наложение штрафа в
соответствии с Кодексом об административных правонарушениях в размере от 3 до 5
минимальных размеров оплаты труда на должностных лиц организации (ст. 15.5 Кодекса
об административных налоговых правонарушениях Российской Федерации). При
получении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи налоговый
орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о приемке в электронном виде.
Порядок проведения камеральных проверок можно увидеть на рисунке 1.
Рисунок 1. Порядок проведения камеральных проверок.
При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления
считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче
налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее
представления считается дата ее отправки. Порядок представления налоговой
декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утвержден
Приказом МНС РФ от 2 апреля 2002 г. № БГ-3-32/169, а Методические рекомендации
об организации и функционировании системы представления налоговых деклараций и
бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам
связи - Приказом МНС РФ от 10 декабря 2002 г. № БГ-3-32/705. Налоговая проверка
начинается в момент фактического получения представляемой налогоплательщиком
отчетности представителем налоговой инспекции. Таким образом, для назначения
камеральной налоговой проверки не требуется никакого специального решения
руководителя налогового органа, а начаться она может по инициативе рядового
сотрудника налогового органа только после того, как налогоплательщиком будут
представлены налоговые декларации (расчеты) и необходимые документы, что
является обязательным условием ее проведения. Дата, с которой идет отсчет
времени, в течение которого налоговый инспектор может провести камеральную
налоговую проверку, зависит от способа представления декларации. Так, если
налогоплательщик представляет декларации непосредственно в инспекцию, то дата
получения фиксируется штампом входящей документации инспекции. Если же
декларации направляются по почте, то днем их представления считается дата
отправки почтового отправления с описью вложения. Буквальное толкование положений
Налогового кодекса Российской Федерации не позволяют нам сделать вывод, что
камеральная проверка осуществляется с момента поступления налоговой отчетности
в налоговую инспекцию. Второй абзац статьи 88 Налогового кодекса Российской
Федерации содержит недвусмысленную по содержанию фразу: "Камеральная
проверка проводится, в течение трех месяцев со дня представления
налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для
исчисления и уплаты налога". В соответствии с подпунктом 2.4 Регламента
"на стадии принятия налоговой отчетности все представленные в ее составе
документы подвергаются визуальному контролю на предмет соответствия следующим
требованиям:
- полнота представления налоговой отчетности: на данной стадии работник
налогового органа устанавливает физическое наличие всех документов отчетности,
установленных законодательными и иными правовыми нормативными актами для
соответствующей категории налогоплательщиков;
наличие полного наименования (ФИО) налогоплательщика, идентификационного
номера налогоплательщика периода, за который составлена отчетность, подписи
налогоплательщика (руководителя и главного бухгалтера
организации-налогоплательщика), а также полнота заполнения иных предусмотренных
в формах отчетности реквизитов. В случае отсутствия оснований для заполнения
какого-либо реквизита в соответствующей строке (графе) бланка налоговой
отчетности должен быть поставлен прочерк либо на этом бланке должна быть
сделана запись об отсутствии оснований для заполнения данных строк (граф), заверенная
подписью налогоплательщика (руководителя и главного бухгалтера
организации-налогоплательщика);
четкое заполнение реквизитов форм отчетности: отсутствие символов, не
поддающихся однозначному прочтению, не оговоренных в установленном порядке
исправлений, записей карандашом и т. п.
Налоговый инспектор, занимающийся непосредственной камеральной проверкой,
в процессе проверки должен выявить в первую очередь, своевременность
представления отчетности. Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в
налоговой декларации (расчете) или противоречия между сведениями, содержащимися
в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений,
представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах,
имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об
этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней
необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный
срок. Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано
направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок. Документы должны
быть представлены в виде заверенных должным образом копий. Непредставление в
установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы
документов влечет взыскание штрафа за каждый не представленный документ. Если
же налогоплательщик (налоговый агент) отказывается предоставить имеющиеся
документы по запросу налогового органа, иначе уклоняется от предоставления
таких документов либо предоставляет документы с заведомо недостоверными
сведениями, то он подвергается штрафу. При проведении камеральной проверки
налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения,
получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и
своевременность уплаты налогов. В налоговом кодексе Российской Федерации
официального понятия камеральных налоговых проверок не закреплено. Камеральная
проверка имеет две основные цели: контроль за правильностью и достоверностью
отражения показателей в налоговых декларациях и отбор налогоплательщиков для
проведения выездных проверок. Периодичность проведения камеральных проверок
определяется исходя из установленной законодательством периодичности
представления налоговой отчетности. Общий срок проведения камеральной налоговой
проверки составляет три месяца со дня представления налоговой декларации,
камеральная налоговая проверка проводится без какого-либо специального решения
руководителя налогового органа.
2.2 Документы, используемые для проведения
камеральных проверок и порядок их предоставления в налоговый орган
Основными правилами проведения камеральной проверки являются:
- Проведение проверки осуществляется ИФНС в течение трех месяцев со дня
представления налогоплательщиком налоговой декларации. При этом специального
решения руководителя ИФНС о проведении проверки, не нужно (п.2 ст.88 НК РФ).
В случае представления уточненной декларации, камеральная проверка ранее
поданной декларации прекращается и начинается новая проверка на основе уточненной
декларации (п.9.1 ст.88 НК РФ).
Акт о результатах проведения налоговой проверки должен быть вручен лицу,
в отношении которого проводилась проверка, в течение пяти рабочих дней с
момента его составления (п.5 ст.100 НК РФ). Таким образом, срок получения Акта
не может превышать 3 месяцев и 15 рабочих дней:
- 3 месяца - максимальный срок проведения камеральной проверки.
10 дней - максимальный срок в течении которого составляется Акт.
5 дней - максимальный срок вручения готового Акта налогоплательщику.
После получения Акта у налогоплательщика есть возможность предоставить в
письменном виде свои возражения по Акту камеральной проверки и участвовать в
рассмотрении материалов проверки.
Представить возражения по Акту в ИФНС необходимо в течении 15 рабочих дней
с момента его получения.
В соответствии с п.6 ст.100, налогоплательщик вправе приложить к
письменным возражениям или в согласованный срок передать в ИФНС документы (их
заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.
Согласно п.1 ст.88 НК РФ, камеральная проверка проводится по месту
нахождения ИФНС на основе:
- налоговых деклараций (расчетов),
документов, представленных налогоплательщиком,
других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у ИФНС.
Если при проведении камеральной проверки ИФНС были выявлены:
ошибки в налоговой декларации,
противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах,
несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям,
содержащимся в документах, имеющихся у ИФНС и полученным им в ходе налогового
контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в
течение пяти рабочих дней необходимые пояснения или внести соответствующие
исправления (п.2 ст.88 НК РФ).
Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения
относительно:
выявленных ошибок в налоговой декларации,
противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах,
вправе дополнительно представить:
выписки из налоговых регистров,
выписки из регистров бухгалтерского учета,
иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в
налоговую декларацию.
ИФНС обязана рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и
документы.
Если после рассмотрения представленных пояснений и документов, а также
при отсутствии пояснений, будет установлен факт совершения налогового
правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, ИФНС
обязана составить акт проверки в соответствии со ст.100 НК РФ.
При проведении камеральных проверок ИФНС вправе истребовать у налогоплательщиков,
использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право на применение
этих льгот.
В соответствии с п.7 ст.88 НК РФ, ИФНС вправе истребовать дополнительные
сведения и документы, лишь в случаях, если это предусмотрено ст.88 НК РФ или
такие документы и сведения должны предоставляться вместе с налоговой
декларацией в соответствии с НК РФ.
Кроме того, в соответствии с п.5 ст.93 НК РФ, ИФНС не может потребовать у
организации те документы, которые были ей ранее представлены при проведении
камеральных или выездных налоговых проверок. Указанное ограничение не
распространяется на случаи:
- когда документы ранее представлялись в виде подлинников, возвращенных
после проверки,
В случае выявления нарушений, ИФНС предоставляет акт о проведении
камеральной проверки. Требования к составлению Акта камеральной налоговой
проверки, утверждены Приказом ФНС России от 25.12.2006г. №САЭ-3-06/892.
Как известно, при подаче декларации по НДС, в которой заявлено право на
возмещение налога, обязательно проводится камеральная налоговая проверка
документов, подтверждающих обоснованность применения вычетов в соответствии со
ст.172 НК РФ.
После представления декларации ИФНС проверяет обоснованность суммы НДС,
заявленной к возмещению.
По окончании проверки в течение семи рабочих дней, если при проведении
камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения действующего
законодательства о налогах и сборах, ИФНС принимает решение о возмещении НДС
(п.2 ст.176 НК РФ).
По итогам рассмотрения материалов камеральной проверки руководитель (или
его заместитель) ИФНС выносит решение:
либо о привлечении организации к ответственности за совершение налогового
правонарушения,
либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового
правонарушения.
Одновременно с этим решением принимаются решение:
о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению,
об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению.
Кроме этого, в настоящее время можно получить частичное возмещение НДС из
бюджета в бесспорной части. Это значит, что если организация не смогла
подтвердить часть сумму НДС к вычету, то она получит от ИФНС не одно решение
(об отказе), как было раньше, а два:
Решение о возмещении частично суммы налога, заявленного к возмещению.
Решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к
возмещению.
В соответствии с положениями ст.172 НК РФ, в общем случае, налоговые
вычеты по НДС, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами
при приобретении налогоплательщиком:
товаров,
работ,
услуг,
имущественных прав, а также документов, подтверждающих фактическую уплату
сумм налога:
удержанного налоговыми агентами,
при ввозе товаров на территорию РФ (иные территории, находящиеся под
юрисдикцией РФ).
В некоторых случаях пакет документов, которые необходимо представить
(например вычеты при применении 0% ставки) еще больше.
Таким образом, при камеральной проверке налоговых вычетов по НДС, инспекция
может затребовать довольно таки большой объем документов, подтверждающий
правомерность этих вычетов.
При этом, в соответствии с п.3 ст.93 НК РФ, копии всех подтверждающих
документов должны быть представлены в ИФНС в течение 10 рабочих дней со дня
вручения соответствующего требования.
Не редко случается так, что компания технически не успевает изготовить
столько копий в отведенный срок. Нужно помнить, что если исполнить требование
ИФНС в десятидневный срок невозможно, то можно предпринять следующие шаги:
Направить в ИФНС письмо с просьбой продлить срок подготовки затребованных
документов с учетом технических возможностей организации. Такой запрос
необходимо отправить на следующий день после получения требования о
предоставлении документов. Именно этот срок предусмотрен ст.93 НК РФ, для
организаций, которые по объективным причинам не могут предоставить документы в
течение 10 дней.
Существуют письма с просьбой об отсрочке сроков предоставления документов
по требованию ИФНС[приложение 1].
На основании письменного обращения компании ИФНС может продлить
десятидневный срок. О своем решении - продлить или не продлевать срок, ИФНС
уведомит налогоплательщика в письменном виде.
Кроме письма об увеличении сроков, так же рекомендуется устное общение с
проверяющим инспектором или начальником ИФНС. Обычно инспекция входит в
положение налогоплательщика, но бывают и случаи отказов, которые, к сожалению,
нельзя оспорить.
При этом, в соответствии с п.1 ст.126 НК РФ, штраф за не предоставление
документов составляет 200 руб. за каждый не предоставленный документ[1].
- Представить часть документов. ИФНС зачастую направляют
организациям типовые требования о предоставлении документов, разработанные
инспекцией. В связи с этим, в требовании могут быть указаны документы, не
влияющие на исчисление налога. Так, ИФНС может запрашивать карточки
бухгалтерских счетов, списки контрагентов и договоров с контрагентами и прочие
подобные документы, не предусмотрены положениями Налогового кодекса в качестве
подтверждающих документов.
Организация может подготовить для предоставления только те документы,
которые имеют отношение к вычетам НДС:
- Счета фактуры,
Товарные накладные,
Книги покупок,
Книги продаж,
ГТД,
Другие документы, предусмотренные НК РФ.
К документам необходимо составить реестр передаваемых документов и
сопроводительное письмо, в котором пояснить, что часть запрашиваемых документов
не предоставлена, потому что эти документы не отражают и не подтверждают
правомерность налоговых вычетов, а так же - не предусмотрены Налоговым
кодексом.
Пример письма с пояснениями к предоставляемым документам[приложение 2]. В
соответствии с положениями Налогового кодекса, ИФНС при проведении камеральных
проверок может запрашивать пояснения в случаях выявления ошибок и противоречий
в декларациях, расхождений между данными отчетности и сведениями ИФНС.
Обычно запросы делаются ИФНС в форме Сообщения с требованием
предоставления пояснений.
ИФНС требует пояснений:
если размер вычетов по НДС превышает вычеты НДС "в среднем по
отрасли",
если организацией получены убытки по результатам финансово-хозяйственной
деятельности,
в случае наличия в учете организации временных и постоянных разниц,
связанных с разными принципами учета доходов и расходов в бухгалтерском и
налоговом учете (ПБУ 18),
во многих других случаях.
При составлении письменных пояснений бухгалтеру необходимо объяснить
возникшие обстоятельства объективными условиями деятельности организации.
Например, выручка производственной организации мясо-перерабатывающей
промышленности облагается НДС по ставке 10%, при этом компания имеет
значительную долю расходов, облагаемых по ставке НДС 18%, который и принимает к
вычету.
В случае пояснениям к возникшим убыткам можно сослаться на последствия
кризиса, который привел к снижению доходов компании. Для успокоения проверяющего
инспектора, пояснения лучше закончить на позитивной ноте - описать пути выхода
из создавшейся ситуации и меры, принимаемые компанией для улучшения финансовых
показателей.
2.3 Оформление результатов камеральных налоговых проверок
Согласно статье 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ)
если при проведении камеральной налоговой проверки выявлены ошибки в заполнении
документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных
документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести
соответствующие исправления в установленный срок. Если в результате проведенной
проверки возникает необходимость произвести доплату по налогам, то налоговый
орган выносит об этом решение и направляет налогоплательщику соответствующее
требование об уплате суммы налога и пени. НК РФ не регламентирован срок
вынесения решения по результатам камеральной налоговой проверки, поэтому
логично будет предположить, что такое решение должно быть вынесено в пределах
трехмесячного срока, установленного для проведения камеральной налоговой
проверки. Налогоплательщикам следует иметь в виду, что пеня не является
штрафной санкцией за налоговое правонарушение и уплачивается она независимо от
применения мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и
сборах. "Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма,
которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны
выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе
налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу
Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными
законодательством о налогах и сборах сроки"[1]. Пени уплачиваются
одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном
объеме. В соответствии со статьей 69 НК РФ требованием об уплате налога
признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной
сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную
сумму налога и соответствующие пени. В соответствии со статьей 70 НК РФ
требование об уплате налога и соответствующих пеней, выставляемое
налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам
налоговой проверки, должно быть направлено ему в десятидневный срок с даты
вынесения соответствующего решения.
Требование направляется налогоплательщику только при наличии у него
недоимки.
Требование об уплате налога содержит следующие сведения:
о сумме задолженности по налогу;
размере пеней, начисленных на момент направления требования;
сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах;
сроке исполнения требования;
меры по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате
налога, которые применяются в случае неисполнения требования
налогоплательщиком;
об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о
налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.
Требование направляется налогоплательщику по месту его учета, вручается
руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или
физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под
расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого
требования.
В случае уклонения налогоплательщика от получения требования, указанное
требование направляется по почте заказным письмом. Требование об уплате налога
считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного
письма.
Форма требования утверждена Приказом МНС Российской Федерации от 29
августа 2002 года №БГ-3-29/465 "О совершенствовании работы налоговых
органов по применению мер принудительного взыскания налоговой
задолженности".
В случае если в результате камеральной проверки выявлены нарушения
налогового законодательства, начинается производство по делу о налоговом
правонарушении в соответствии со статьей 101 НК РФ.
На практике нередко возникал вопрос, правомерно ли привлечение
налогоплательщика к налоговой ответственности и наложение санкций по
результатам проведенной камеральной налоговой проверки. Многие специалисты
справедливо полагают, что по результатам камеральной проверки
налогоплательщиков нельзя привлекать к налоговой ответственности, так как
данных содержащихся в декларации и документах, представленных налогоплательщиком
недостаточно для вынесения решения о наложении санкций. В процессе проверки
можно выявить лишь ошибки, указывающие на возможные нарушения законодательства.
При обнаружении таких ошибок у налогового органа появляется возможность
провести полноценную выездную налоговую проверку, в ходе которой можно
проводить такие действия как: выемка, осмотр, экспертиза и другие. Более того,
НК РФ не предусмотрен механизм привлечения к ответственности за правонарушения,
выявленные при проведении камеральной налоговой проверки.
НК РФ не предусмотрено составление акта камеральной налоговой проверки.
Не содержится подобных указаний и в "Регламенте проведения камеральных
проверок налоговой отчетности, оформлением и реализацией их результатов",
утвержденном Министерством Российской Федерации по налогам и сборам 28 января
1999 года (доведен до управлений МНС Российской Федерации по субъектам
Российской Федерации письмом от 29 января 1999 года №ВГ-14-16/13дсп).
Пленум ВАС Российской Федерации в Постановлении от 28 февраля 2001 года
№5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса
Российской Федерации" разъяснил:
"Кодекс не предусматривает составления налоговым органом акта по
результатам использования в отношении налогоплательщика (налогового агента) иных,
помимо выездной налоговой проверки, форм налогового контроля"[1].
"Регламентом проведения камеральных проверок налоговой отчетности,
оформлением и реализацией их результатов", утвержденным Министерством
Российской Федерации по налогам и сборам 28 января 1999 года (доведен до
управлений МНС Российской Федерации по субъектам Российской Федерации Письмом
от 29 января 1999 года №ВГ-14-16/13дсп) установлено, что по результатам
камеральной налоговой проверки в случае выявления обстоятельств,
свидетельствующих о совершении налогового правонарушения, уполномоченным
должностным лицом налогового органа, проводившим проверку, в произвольной форме
составляется на имя руководителя (заместителя руководителя) налогового органа
докладная записка, согласованная с начальником отдела, ответственного за
проведение камеральных налоговых проверок.
Вследствие отсутствия акта камеральной проверки у налогоплательщика
отсутствует возможность представить возражения. Более того, налогоплательщик
узнает о правонарушении и о наложении налоговых санкций только после вынесения
решения налоговым органом.
Налогоплательщику направляется письмо налогового органа об ошибках или
противоречиях в налоговой декларации и документах, представленных для
камеральной проверки, и решение, принятое по результатам камеральной проверки.
Однако, сложившаяся судебная практика свидетельствует об обратном.
Арбитражные суды считают, что результаты камеральной налоговой проверки должны
быть отражены также как при проведении выездной налоговой проверки, то есть путем
составления акта налоговой проверки. В противном случае нарушаются права
налогоплательщиков.
Косвенным подтверждением необходимости составления акта камеральной
налоговой проверки является норма права, содержащаяся в статье 115 НК РФ,
согласно которой налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании
налоговой санкции за налоговое правонарушение не позднее шести месяцев со дня
обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта.
Таким образом, в последнее время результаты камеральных налоговых
проверок налоговые органы стали оформлять путем составления соответствующих
актов. Механизм привлечения к ответственности за правонарушения, выявленные в
ходе выездных проверок, стал применяться по аналогии к камеральным налоговым
проверкам.
Открытым остается вопрос, в какой срок налоговый орган должен составлять
акт налоговой проверки. Статьей 100 НК РФ предусмотрено составление акта в
течение двух месяцев после составления справки о проведенной выездной проверке.
При проведении камеральной проверки подобная справка не составляется. Справка о
проведенной выездной проверке составляется по окончании такой проверки.
В связи с этим, представляется, что такой акт должен быть составлен не
позднее двух месяцев с момента окончания камеральной налоговой проверки.
Акт налоговой проверки подписывается уполномоченным должностным лицом
налогового органа и руководителем проверяемой организации либо индивидуальным
предпринимателем, либо их представителями. Об отказе представителей организации
подписать акт делается соответствующая запись в акте.
В случае, когда указанные лица уклоняются от получения акта налоговой
проверки, это должно быть отражено в акте налоговой проверки.
Зачастую в литературе можно увидеть рекомендации: при несогласии с
выводами, сделанными в акте налоговой проверки лучше его не подписывать. С
такими рекомендациями трудно согласиться. В случае, если у налогоплательщика
есть замечания по акту, необходимо сделать пометку о несогласии и кратко изложить
причины. У налогоплательщика также есть возможность в случае несогласия с
фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями
проверяющих в двухнедельный срок со дня получения акта проверки представить в
налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или
возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом
налогоплательщик вправе приложить к письменному объяснению (возражению) или в
согласованный срок передать налоговому органу документы (их заверенные копии),
подтверждающие обоснованность возражений или мотивы неподписания акта проверки.
В акте налоговой проверки должны быть указаны документально
подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или
отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению
выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ, предусматривающие
ответственность за данный вид налоговых правонарушений. Акт налоговой проверки
вручается руководителю организации-налогоплательщика либо индивидуальному
предпринимателю (их представителям) под расписку.
В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом,
датой вручения акта считается шестой день, начиная с даты его отправки.
По истечении двухнедельного срока, предоставленного налогоплательщику для
представления возражений, в течение не более 14 дней руководитель (заместитель
руководителя) налогового органа рассматривает акт налоговой проверки, а также
документы и материалы, представленные налогоплательщиком.
О времени и месте рассмотрения материалов проверки налогоплательщик
должен быть извещен заблаговременно.
Материалы проверки рассматриваются руководителем (заместителем
руководителя) налогового органа. В случае представления налогоплательщиком
письменных объяснений или возражений по акту налоговой проверки материалы
проверки рассматриваются в присутствии должностных лиц
организации-налогоплательщика либо индивидуального предпринимателя или их
представителей.
В случае неявки налогоплательщика, несмотря на извещение, материалы
проверки, включая представленные налогоплательщиком возражения, объяснения,
другие документы и материалы, рассматриваются в его отсутствие.
В соответствии со статьей 101 НК РФ по результатам рассмотрения
материалов проверки руководитель может вынести одно из следующих решений:
) о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за
совершение налогового правонарушения;
) об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за
совершение налогового правонарушения;
) о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля"[1].
В решении о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение
налогового правонарушения должно быть отражено:
обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения,
как они установлены проведенной проверкой;
документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства;
доводы, приводимые налогоплательщиком в свою защиту, и результаты
проверки этих доводов;
решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за
конкретные налоговые правонарушения с указанием статей НК РФ, предусматривающих
данные правонарушения;
применяемые меры ответственности.
Несоблюдение налоговым органом нормы, касающейся содержания решения о
привлечении к ответственности может быть основанием для отказа в удовлетворении
заявления о взыскании штрафа.
Глава III. Оценка эффективности налоговых проверок по уплате налогов
налогоплательщиками
.1 Методики оценки эффективности контрольной работы налоговых органов
Вопрос о том, как и с помощью каких критериев оценивать работу налоговых
органов, по-прежнему остается открытым, хотя разработано и предложено к
использованию немало методик, различных по информационной базе и целям. Первую
группу методик можно условно назвать авторскими. Они подготовлены различными
исследователями и являются, по существу, теоретическими разработками,
применение которых в практической деятельности налоговых органов
затруднительно. Вторая группа методик объединяет те критерии оценки, которые
внедряются или когда-либо использовались налоговыми органами. Одна из наиболее
используемых методик разработана и применяется Министерством по налогам и
сборам. Она была предложена для применения всеми вышестоящими инспекциями МНС,
осуществляющими вертикальный (ведомственный) контроль. С помощью этой методики
исследуются и сравниваются уже не только количественные показатели, но и
качественные. Предполагается сравнение по следующим показателям:
Количественные показатели:
. Удельный вес дополнительно начисленных проверками налогов и других
платежей в общей сумме налоговых поступлений.
. Рост дополнительно начисленных проверками налогов и других платежей в
общей сумме налоговых поступлений (как в абсолютных цифрах, так и по удельному
весу в общей сумме налоговых поступлений).
. Удельный вес финансовых санкций в сумме дополнительно начисленных
платежей.
. Удельный вес доначислений по камеральным и документальным проверкам
(отдельно) в общей сумме дополнительно начисленных налогов и платежей.
. Рост дополнительно начисленных сумм по документальным проверкам (в
абсолютных цифрах и по удельному весу в общей сумме доначислений).
. Процент взыскания (удельный вес взысканных в общей сумме доначислений).
Качественные показатели:
.Сумма доначислений на одного работника налоговых органов.
.Сумма доначислений на одного документально проверенного
налогоплательщика.
Сопоставление количественных и качественных показателей различных
инспекций позволяет вполне объективно оценить организацию контрольной работы,
акцентировать внимание на "узких" местах и нацелить коллективы на
решение выявленных проблем.
.2 Повышение качества и эффективности налогового администрирования
Задачи, поставленные президентом и правительством, по созданию
конкурентоспособной, инновационной экономики, переходу на более высокие
социальные стандарты для граждан требуют концентрации значительных финансовых
ресурсов государства. Одновременно необходимо улучшение делового климата в
стране. Решение этих задач во многом зависит от результативности деятельности
Федеральной налоговой службы[17].
Для выполнения задач, поставленных Президентом Российской Федерации и
правительством, Федеральная налоговая служба должна постоянно повышать качество
налогового администрирования.
Основные направления работы на 2013 год:
Поступление администрируемых доходов и работа с задолженностью.
В последние годы, несмотря на сложную ситуацию в экономике, отмечается
стабильный рост налоговых поступлений. Показатели, заложенные в федеральном
бюджете, исполняются. Для сравнения: если в 1992 году поступления составили
всего 5 млрд. деноминированных руб., то в 2010 году доходы бюджетной системы
страны, администратором которых является ФНС России, составили 8,4 трлн. Руб. В
I квартале 2011 года в консолидированный бюджет РФ поступило около 1,8 трлн.
руб. Это на 330 млрд. руб., или в среднем на 23%, больше, чем в I квартале 2010
года. На протяжении последних лет задолженность перед бюджетом стабильно
снижалась. Однако из-за последствий мирового экономического кризиса, оказавшего
негативное влияние на финансовое состояние организаций всех отраслей экономики,
в 2009 и 2010 годах она начала расти. Около половины всего прироста
задолженности приходится на Москву и Московскую область. В общей структуре
задолженности на 1 апреля 2010 года 1/3 составляет задолженность, возникшая
более трех лет назад, которая в основном значится за предприятиями-банкротами.
Более половины задолженности -- долги, практически нереальные к взысканию.
ФНС готовит предложения по реализации комплекса мероприятий, направленных
на списание "старой" задолженности, невозможной к взысканию. Вместе с
тем перед налоговыми органами стоит задача по повышению эффективности взыскания
задолженности, недопущения ее образования по вине специалистов инспекций с
безусловным соблюдением процедурных сроков. Требуется в полной мере
задействовать механизм погашения задолженности через субсидиарную
ответственность руководителей и учредителей.
- Досудебное и судебное урегулирование.
Одним из приоритетных направлений работы налоговых органов остается
контрольная работа. Сегодня налоговое законодательство РФ является одним из
самых либеральных в мире. В результате законодательных изменений полномочия
налоговых органов были серьезно ограничены. Например, установлены жесткие сроки
взыскания задолженности, увеличивающие риски потери права на бесспорное
взыскание, а при неоднозначной трактовке налогового законодательства судами,
как правило, принимается позиция налогоплательщика. Некачественное проведение
проверок может сформировать у налогоплательщиков негативное мнение о Федеральной
налоговой службе в целом и создать ощущение безнаказанности. Поэтому служба
ставит перед собой задачу повышения эффективности контрольной работы,
побуждения налогоплательщиков к выводу из тени налоговой базы. Качественная
контрольная работа невозможна без оперативной координации деятельности
подразделений, от которых зависит результативность контрольных мероприятий,
отделов контрольной работы, досудебного аудита и правовых отделов, а также без
полноты проведения контрольных мероприятий (осмотров, допросов, экспертиз и т.
д.). Причем отделы досудебного аудита должны проводить постоянный анализ причин
удовлетворения жалоб налогоплательщиков и оспаривания решений налоговых органов
в арбитражных судах, и если основанием для этого является низкое качество собранной
доказательной базы, привлекать к ответственности специалистов и руководителей,
совместно с контрольными и юридическими подразделениями вырабатывать единую
стратегию и тактику проведения контрольных мероприятий.
Одним из резервов повышения качества контрольной работы является более
эффективное использование возможностей информационных ресурсов налоговых
органов. Ближайшая задача - модернизация данных ресурсов, повышение мобильности
их работы, включая автоматизацию отбора налогоплательщиков для выездных
налоговых проверок, проведения предпроверочного анализа, взаимоувязки ресурсов
между собой.
Заключение
Налоговый контроль представляет собой вид деятельности уполномоченных
органов по вопросу соблюдения и исполнения требований законодательства в области
исчисления и уплаты налогов и сборов. Среди форм налогового контроля налоговые
проверки занимают основное место, поскольку являются наиболее эффективными и
значимыми. Налоговая проверка направлена не только на установление фактов
нарушения законодательства о налогах и сборах, в результате которых
государством недополучены суммы причитающихся к уплате налогов и сборов, но и
на предупреждение нежелательных последствий несоблюдения налогового
законодательства. Во многом эффективность налогового контроля зависит от
правильного выбора форм, методов, способов (приемов) и видов налогового
контроля. Оптимальные их сочетания, которые позволяют с наименьшими усилиями
достигать наилучших результатов при осуществлении налогового контроля, как
правило, находят свое закрепление в соответствующих методиках. Некоторые из них
облекаются в форму ведомственных нормативных правовых актов, методических
рекомендаций (указаний). В своей совокупности они и составляют методическую
основу налогового контроля. В этой связи следует отметить, что успех
контрольной деятельности в сфере налогообложения во многом зависит от качества
методик, рекомендуемых для использования должностными лицами налоговых органов.
Особое место в налоговом контроле занимает выбор методики оценки эффективности
контрольной работы налоговых органов. На сегодняшний день совершенной методики
не существует. В каждой имеются свои минусы и недостатки. Построение единой
системы оценки деятельности налоговых органов проблематично. Типовая методика
должна представлять собой модель, учитывающую вариабельность признаков,
возможность исключения или добавления необходимых элементов в зависимости от
уровня оценки. Задачи по созданию конкурентоспособной, инновационной экономики,
переходу на более высокие социальные стандарты для граждан требуют концентрации
значительных финансовых ресурсов государства. Одновременно необходимо улучшение
делового климата в стране.
Решение этих задач во многом зависит от результативности деятельности
Федеральной налоговой службы. Для выполнения задач ФНС должна постоянно
повышать качество налогового администрирования.
Список использованной литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2 :
федер. закон / Российская Федерация. - М.: Эксмо, 2013. - 800 с.
. Овчинникова, Н. О. Налоговое планирование и налоговый
контроль со стороны правоохранительных органов / Н. О. Овчинникова. - М.:
Дашков и Ко, 2011. - 284 с.
. Дадашев, А. З. Налоговый контроль в Российской Федерации /
А. З. Дадашев, И. Р. Пайзулаев. - М.: КноРус, 2011. - 128 с.
. Нестеров, Г. Г. Налоговый контроль / Г. Г. Нестеров, Н. А.
Попонова, А. В. Терзиди. - М.: Эксмо, 2011. - 384 с.
. Юткина Т. Ф. Налоговый контроль в системе налогового
администрирования / В. А. Красницкий. - М.: Финансы и статистика, 2012. - 168
с.
. Искра, В. В. Налоговый контроль: Формы и методы проведения
/ В. В. Искра. - СПб: Университет, 2012. - 184 с.
. Ногина, О. А. Налоговый контроль: вопросы теории / О. А.
Ногина. - СПб: Питер, 2010. - 160 с.
. Миронов, О. А. Налоговое администрирование / О. А. Миронов,
Ф. Ф. Ханафеев. - М.: Омега-Л, 2011. - 288 с.
. Пономарев, А. И. Налоги и налогообложение в Российской
Федерации. Учебное пособие для вузов / А. И. Пономарев. - Ростов-на-Дону:
Феникс, 2011. - 352 с.
. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение. Теория и практика
/ В. Г. Пансков. - Люберцы: Юрайт, 2011. - 688 с.
. Скрипниченко, В. А. Налоги и налогообложение / В. А.
Скрипниченко. - СПб: Питер, 2010. - 464 с.
. Сердюков, А. В. Налоги и налогообложение / А. В. Сердюков,
Е. С. Вылкова, А. Л. Тарасевич. - СПб: Питер, 2010. - 704 с.
. Кучеров, И. И. Теория налогов и сборов / И. И. Кучеров. -
М.: ЮрИнфоР, 2011. - 480 с.
. Налоги и налогообложение / Под ред. Д. Г. Черника. - М.:
Юнити-Дана, 2011. - 368 с.
. Кашин, В. А. Налоги и налогообложение. Курс-минимум / В. А.
Кашин. - М.: Магистр, 2010. - 368 с.
. Налоги и налогообложение. Учебник для вузов / Под редакцией
М. В. Романовского, О. В. Врублевской. - СПб: Питер, 2011. - 528 с.
. Еналеева, И. Д. Налоговое право России / И. Д. Еналеева, Л.
В. Сальникова. - М.: Юстицинформ, 2010. - 320 с.
. Никулкина, И. В. Общая теория налогообложения / И. В.
Никулина. - М.: Эксмо, 2010. - 208 с.
. Куницын, Д. В. Методики оценки эффективности деятельности
налоговых органов: виды, особенности, проблемы использования и пути
совершенствования / Д. В. Куницын, Е. С. Синицына, Л. А. Худяева // Сибирская
финансовая школа. - 2010. - № 3. - С. 69-82.
. NALOGI.RU [Электронный ресурс] / Информационный портал. -
Режим доступа: #"815041.files/image002.gif">
Приложение 2
Пример письма с пояснениями к предоставляемым документам.
