Финансовый контроль на современном этапе
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Федеральное государственное бюджетное
учреждение
ТЮМЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ
НЕФТЕГАЗОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
Филиал ТюмГНГУ в г. Ишиме
КУРСОВАЯ РАБОТА
По дисциплине: Финансы и кредит
На тему: «Финансовый контроль на
современном этапе»
Выполнила
Киреева В.
Ишим, 2012
Содержание
Введение
. Теоретические аспекты финансового контроля
.1 Сущность и значение финансового контроля
.2 Виды, формы и методы финансового контроля
.3 Органы, осуществляющие финансовый контроль
.4 Негосударственный контроль
. Финансовый контроль на современном этапе
.1 Формирование единой системы государственного финансового
контроля на современном этапе
.2 Проблемы современной системы финансового контроля
.3 Бюджет Тюменской области на 2012 год и плановый период
2013-2014
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Экономическая политика государства осуществляется с помощью
финансово-кредитных рычагов. Один из наиболее важных рычагов управления
финансовой системы является финансовый контроль. На современном этапе
организации финансовый контроль претерпевает серьезные изменения. Наряду с
государственным и ведомственным контролем появилась новая организационная форма
финансового контроля - аудиторство.
Данная тема имеет большую актуальность на современном этапе развития
российского права и экономики, так как государственный финансовый контроль
является важнейшей функцией государства, непосредственно влияющей на здоровье
экономики страны и благополучие ее граждан. Финансовый контроль в условиях
рынка отличает многоплановость задач и целей. Рыночные отношения не отменяют
необходимости систематических ревизий и проверок финансово-хозяйственной
деятельности предприятий и учреждений всех форм собственности, принятия мер по устранению
и предупреждению недостатков; наоборот, эффективность взаимодействия равных
экономических субъектов напрямую зависит от наличия четкой законодательной базы
для осуществления справедливого государственного контроля. Ведь наличие
экономической свободы не тождественно наличию экономического произвола. Поэтому
построение системы сильного, экономически эффективного государственного
финансового контроля - это одна из первых задач государства в период перехода к
рынку.
Цель исследования - это изучение финансового контроля на современном
этапе.
Для выполнения данной цели, мною были поставлены следующие задачи:
Раскрыть сущность и значение финансового контроля.
Выявить виды, формы и методы финансового контроля.
Охарактеризовать органы, осуществляющие финансовый контроль.
Исследовать негосударственный контроль.
Рассмотреть формирование единой системы государственного финансового
контроля на современном этапе.
Выделить проблемы современной системы финансового контроля.
Сделать выводы по изученной проблеме.
Объектом исследования является сам финансовый контроль.
Предметом исследования является финансовый контроль на современном этапе.
Для написания данной работы были использованы как книги, из которых мною
было подчеркнуто большое количество интересной информации, так и статьи из
научных журналов, таких как “Управление персоналом", “Вопросы экономики”,
“Российский экономический журнал".
Данная курсовая работа состоит из введения, 2 глав, заключения и списка
использованной литературы.
В первой главе рассмотрена сущность и значение финансового контроля,
исследуются нормы, предусматривающие его специфику в отдельных правовых
институтах. Раскрывается основное содержание, а также классификация видов и
методов, которые содержит финансовый контроль. Исследуются органы, осуществляющие
финансовый контроль: их функции, права и место в системе.
Во второй главе рассматривается развитие системы государственного
финансового контроля, который является одним из важных условий упорядоченного
функционирования государственного аппарата и эффективного использования
бюджетных средств. Анализируется система органов государственной власти
осуществляющая финансовый контроль в рамках своих полномочий. Дается
представление об основных проблемах совершенствования системы финансового
контроля и возможных путях их решения, в том числе вопрос несовершенства
правовой базы системы финансового контроля.
1. Теоретические аспекты финансового контроля
.1 Сущность и значение финансового контроля
Финансовый контроль - составная часть, или специальная отрасль,
осуществляемого в стране контроля. Наличие финансового контроля объективно
обусловлено тем, что финансам как экономической категории присущи не только
распределительная, но и контрольная функции. Поэтому использование государством
финансов для решения своих задач обязательно предполагает проведение с их
помощью контроля за ходом выполнения этих задач. Финансовый контроль
осуществляется в установленном правовыми нормами порядке всей системой органов
государственной власти и органов местного самоуправления, в том числе
специальными контрольными органами при участии общественных организаций,
трудовых коллективов и граждан.
Значение финансового контроля выражается в том, что при его проведении
проверяются, во-первых, соблюдение установленного правопорядка в процессе
финансовой деятельности государственными и общественными органами,
предприятиями, учреждениями, во-вторых, экономическая обоснованность и
эффективность осуществляемых действий, соответствие их задачам государства.
Финансовый контроль - это контроль за законностью действий в области
образования и использования денежных средств государства и субъектов местного
самоуправления в целях эффективного социально-экономического развития страны и
отдельных регионов.
Финансовый контроль включает в себя: контроль за исполнением федерального
бюджета; бюджетов субъектов Российской Федерации; бюджетов внебюджетных фондов;
контроль за состоянием внешнего и внутреннего долга; государственных резервов.
Предметом финансового контроля выступают денежные, распределительные
процессы формирования и использования финансовых ресурсов на уровне отдельных
хозяйствующих субъектов, а также на уровнях отраслей, территориальных единиц,
регионов и страны в целом. Объектами финансового контроля являются те
конкретные организации, органы управления, деятельность которых порождает
указанные процессы.
Конкретные формы и методы финансового контроля позволяют обеспечить
интересы и права как государства и его учреждений, так и всех других
экономических субъектов; финансовые нарушения влекут санкции и штрафы.
Государственный финансовый контроль предназначен для реализации
финансовой политики государства, создания условий для финансовой стабилизации.
Это, прежде всего, разработка, утверждение и исполнение бюджетов всех уровней и
внебюджетных фондов, а также контроль за финансовой деятельностью
государственных предприятий и учреждений, государственных банков и корпораций.
Финансовый контроль со стороны государства, негосударственной сферы экономики
затрагивает лишь сферу выполнения денежных обязательств перед государством,
включая налоги и другие платежи, соблюдение законности и целесообразности при
расходовании выделенных или бюджетных субсидий и кредитов, а также соблюдение
установленных правительством правил организации денежных расчетов, ведения
учета и отчетности.
Финансовый контроль за деятельностью предприятий включает также контроль
со стороны кредитных учреждений, акционеров и внутренний контроль.
Финансовый контроль присущ всем финансово-правовым институтам. Поэтому
помимо общих финансово-правовых норм, регулирующих организацию и порядок
проведения финансового контроля в целом, имеются нормы, предусматривающие его
специфику в отдельных финансовых правовых институтах.
Основное содержание финансового контроля в отношениях, регулируемых
финансовым правом, заключается в:
а) проверке выполнения финансовых обязательств перед государством и
органами местного самоуправления, организациями и гражданами;
б) проверке правильности использования государственными и муниципальными
предприятиями, учреждениями, организациями, находящихся в их хозяйственном
ведении или оперативном управлении денежных ресурсов (банковских ссуд,
внебюджетных средств и других средств);
в) проверке соблюдения правил совершения финансовых операций, расчетов и
хранения денежных средств предприятиями, организациями, учреждениями;
г) выявлении внутренних резервов производства;
д) устранении и предупреждении нарушений финансовой дисциплины. В случае
их выявления в установленном порядке принимаются меры воздействия к организациям,
должностным лицам и гражданам, обеспечивается возмещение материального ущерба
государству, организациям, гражданам.
.2 Виды, формы и методы финансового контроля
Финансовый контроль как специализированный вид управленческой
деятельности и особая отрасль экономических знаний располагает разнообразными
методическими приемами, разработанными этой дисциплиной или основанными на
достижениях смежных областей (бухгалтерского учета, статистики, финансов,
государственного бюджета).
Системность контроля достигается комбинированным использованием его
различных видов: логического и математического, документального и фактического.
Деление контроля на документальный и фактический носит в известной мер
условный характер ибо в основе этого разграничения лежат различные источники
данных.
Так, источниками информации для документального контроля служат:
первичные документы, регистры бухгалтерского учета; бухгалтерская,
статистическая и оперативно-техническая отчетность, нормативная,
проектно-конструкторская, технологическая и другая документация.
Классификация финансового контроля по видам.
Критерием данной классификации служит субъект.
По субъекту выделяют а) внутренний и внешний финансовый контроль; б)
государственный финансовый контроль, общественный и в настоящее время независимый
финансовый контроль - аудит.
Внутренний контроль организуется руководством организации с целью
проверки и оценки финансовой деятельности данной организации и проводится
внутренними контролерами. Такая проверка является функционально и организационно
независимой, она призвана помочь руководству хозяйствующего субъекта или органу
управления эффективно выполнять свои функции.
Внешний контроль осуществляется по инициативе лиц, которым принадлежит
собственность, находящаяся в распоряжении управляющих. Основная цель внешнего
контроля - составить мнение о точности, с которой в финансовых отчетах
представлены финансовое положение, результаты операций и движение денежных
средств проверяемого объекта.
Внутренний и внешний финансовый контроль дополняют друг друга и в то же
время существенно различаются. Деятельность внутренних контролеров очень схожа
с деятельностью внешних, т.к при этом используются практически одна и та же
исходная информация, сходные методы ее проверки и анализа.
Инструментом финансового контроля государства в материально-финансовой
сфере является организуемый им государственный финансовый контроль. С его
помощью контролируется полнота выполнения обязательств физических и юридических
лиц перед государством (посредством налогового, таможенного, валютного
контроля); проверяется соблюдение органами государственной власти, юридическими
и физическими лицами требований финансового законодательства; осуществляется
контроль за целевым, эффективным и рациональным использованием государственных
средств; анализируется финансовое состояние государственных организаций и
организаций с государственным участием, эффективность использования ими
государственных финансовых и материальных ресурсов; проводится
бюджетно-финансовый контроль и т.д.
В зависимости от специфики объекта финансового контроля (по содержанию
финансового контроля) различают следующие его виды:
Бюджетный контроль (Счетная палата РФ, Федеральное казначейство);
Налоговый контроль (Министерство по налогам и сборам РФ);
Банковский контроль (Центральный банк РФ);
Валютный контроль (Центральный банк РФ, уполномоченные банки,
Министерство финансов РФ, Государственный таможенный комитет РФ и другие
таможенные органы, Министерство по налогам и сборам РФ);
Контроль за страховой деятельностью (Департамент страхового надзора
Министерства финансов РФ).
Общественный финансовый контроль реализуется без посредства специальных
государственных органов через общественные институты и на основе законов,
обязывающих власть предоставлять информацию обществу. Большую роль в
осуществлении общественного контроля играют средства массовой информации,
выражающие интересы различных общественных и политических объединений.
Деятельность общественного контроля часто базируется на информации,
предоставляемой органами государственного финансового контроля, прежде всего
счетными палатами, для которых гласность является важнейшим принципом работы.
Примером является Бюллетень Счетной палаты РФ, ежемесячно издаваемый и
содержащий отчеты о проведенной контрольно-ревизионной деятельности данного
органа государственного финансового контроля.
Независимый (аудиторский) финансовый контроль широко используется в
государствах с рыночной экономикой, причем "аудит не подменяет
государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности
…" Аудита - лицензируемая предпринимательская деятельность аттестованных
независимых юридических и физических лиц (аудиторских организаций и аудиторов)
- законных участников экономической деятельности, направленной на подтверждение
достоверности финансовой, бухгалтерской и налоговой отчетности, для уменьшения
до приемлемого уровня информационного риска для заинтересованных пользователей
финансовой (бухгалтерской) отчетности, представляемой предприятием
(организацией) собственникам, а также другим юридическим и физическим лицам.
Причем, что касается методов осуществления государственного и независимого
контроля, можно заметить явное сходство приемов и способов, к примеру,
аудиторской проверки и государственной ревизии, о чем будет подробнее сказано в
главе, посвященной методам финансового контроля на современном этапе.
Классификация финансового контроля по методам.
Итак, основной классификацией финансового контроля для целей данной
работы является классификация по методам. Обращаясь опять же к определению
метода как совокупности способов и приемов проведения контрольного мероприятия,
основными методами финансового контроля можно считать:
.1 Проверка - единичное контрольное действие или исследование состояния
на определенном участке деятельности проверяемого субъекта.
.2 Ревизия - система обязательных контрольных действий по проверке
законности, целесообразности и эффективности хозяйственных операций.
.3 Обследование - оперативное выявление положения дел по определенному
вопросу.
.4 Анализ - детальное изучение периодической или годовой финансовой
бухгалтерской отчетности с целью общей оценки результатов
финансово-хозяйственной деятельности
.5 Наблюдение - общее ознакомление с состоянием финансовой деятельности
объекта контроля.
. Среди форм финансового контроля выделяют предварительный, текущий и
последующий контроль.
Предшествуя проведению хозяйственных и финансовых операций,
предварительный контроль носит предупреждающий контроль. В этом случае
проверяются подлежащие утверждению и исполнению документы, которые служат основанием
для осуществления финансовой деятельности: проекты бюджетов, финансовых планов,
сметы, кредитные и кассовые заявки.
Текущий контроль осуществляется в процессе совершения хозяйственных и
финансовых операций. Опираясь на данные первичных документов, оперативного и
бухгалтерского учета, инвентаризаций и визуального наблюдения, текущий контроль
позволяет регулировать быстро изменяющиеся хозяйственные ситуации, предупредить
потери и убытки.
Последующий контроль охватывает весь объем хозяйственной и финансовой
деятельности проверяемой организации. Последующий контроль, отличающийся
углубленным изучением хозяйственной и финансовой деятельности предприятия за
период, позволяет вскрыть недостатки предварительного и текущего контроля.
1.3 Органы, осуществляющие финансовый контроль
В предыдущем пункте мы уже отметили, что финансовый контроль
подразделяется на несколько видов по разным основаниям. В зависимости от
времени проведения, сферы финансовой деятельности, формы проведения и т.д.
существует также классификация финансового контроля в зависимости от органов
(субъектов) осуществляющих его. В этом случае выделяется финансовый контроль:
президентский, представительных органов государственной власти и местного
самоуправления, исполнительных органов власти, финансово-кредитных органов,
ведомственный и внутрихозяйственный, общественный, аудиторский.
Принцип разделения властей придает важную роль финансовому контролю за
деятельностью органов исполнительной власти со стороны органов представительной
власти и определяет его новое содержание. Основы контроля закреплены в
Конституции российской Федерации, в Конституциях республик в составе Федерации,
а также в основных законах и правовых актах представительных органов местного
самоуправления и органов исполнительной власти.
Так, для осуществления контроля за исполнением федерального бюджета Совет
Федерации и Государственная Дума образует Счетную палату. Состав и порядок
деятельности Счетной палаты определяется Федеральным Законом Российской
Федерации. Сфера полномочий Счетной палаты - контроль за федеральной
собственностью и федеральными денежными средствами. Контролю подлежат все
юридические лица в части, связанной с получением, перечислением и
использованием ими средств федерального бюджета и внебюджетных фондов, использованием
федеральной собственности, а также наличием у них налоговых, таможенных и иных
льгот, предоставленных федеральными органами.
Рис. 1. Схема структуры органов, осуществляющих бюджетно-финансовый
контроль в РФ
финансовый контроль денежный бюджетный
Осуществляя контрольную деятельность, Счетная палата в праве проводить
ревизии и тематические проверки, о результатах которых она информирует Совет
Федерации и Государственную Думу. При выявлении нарушения законов, влекущего за
собой уголовную ответственность, передает соответствующие материалы в
правоохранительные органы.
В своей деятельности счетная палата взаимодействует с другими
контрольными органами Российской Федерации. Контрольные органы президента и
Правительства Российской Федерации, Федеральная служба контрразведки,
контрольные органы субъектов Федерации, правоохранительные органы, Центральный
банк, Государственная налоговая служба и иные органы обязаны оказывать
содействие деятельности Счетной палаты.
Счетная палата должна регулярно предоставлять сведения о своей
деятельности средствам массовой информации.
В ведение государственной Думы и Совета Федераций передан
контрольно-бюджетный комитет. В его компетенцию входят помимо
экспертно-аналитической работы по финансовым вопросам, связанным с доходами и
расходованием бюджетных средств, проведение также финансового контроля за:
исполнением федерального бюджета; соблюдением законности и повышением
эффективности государственных средств, выдаваемых на финансирование бюджетных
организаций, сферы материального производства, обороны; формированием доходов и
расходов от внешнеэкономической деятельности; использованием внебюджетных
фондов.
Контрольные функции в области финансов осуществляют также
представительные органы государственной власти субъектов Российской Федерации,
что закреплено в их законодательстве в соответствии с федеральными актами, и
органы местного самоуправления.
В целях эффективности президентского контроля в ведении Президента
Российской Федерации создан специальный контрольный орган - Контрольное
управление Президента Российской Федерации (преобразованное из Контрольного
управления Администрации Президента Российской Федерации).
Контрольное управление имеет территориальные подразделения. Все эти
органы действуют как система обеспечения конституционных контрольных полномочий
Президента Российской Федерации. Они осуществляют от имени и по поручению
президента Российской Федерации контроль за исполнением федеральными органами
государственной власти и органами государственной власти субъектов Федерации
конституции Российской Федерации, указов и распоряжений Президента. Управление
подчиняется непосредственно Президенту Российской Федерации в качестве
структурного подразделения его Администрации. Основными функциями Контрольного
управления являются:
анализ деятельности специальных органов контроля и надзора федеральных
органов исполнительной власти, подразделений Администрации Президента, органов
исполнительной власти субъектов Федерации;
рассмотрение жалоб и обращений граждан, предприятий, учреждений.
Все они предполагают возможность проведения контроля, являющегося по
своему содержанию финансовым.
Управление не наделено правом применение каких-либо санкций, однако оно в
праве направлять предписания об устранения выявленных нарушений руководителям
федеральных органов исполнительной власти, главам исполнительной власти
субъектов Федерации. Эти предписания должны быть рассмотрены соответствующими
органами и должностными лицами в течение 10 дней.
Органы исполнительной власти направляют контрольную деятельность
подведомственных им органов государственного управления, в том числе
финансовых, а также непосредственно сами осуществляют финансовый контроль.
В пределах своих полномочий Правительство Российской Федерации контролирует
составление и исполнение федерального бюджета, проведение единой финансовой,
кредитной и денежной политики, осуществляет систематический контроль за
исполнением Законов Российской Федерации и иных актов, регулирующих финансовые
отношения, другими органами исполнительной власти субъектов Федерации,
принимает меры по устранению их нарушения.
В полномочия Правительства Российской Федерации входит контроль за
деятельностью в области финансов подведомственных ему министерств,
государственных комитетов и других, включая органы федеральной службы
финансовой сферы. При этом Правительство российской Федерации вправе отменить
акты указанных органов.
Направляя деятельность подведомственных ему органов по осуществлению
финансового контроля, Правительство Российской Федерации принимает правовые
акты (нормативные и индивидуальные), регулирующие порядок этой деятельности.
Так, Правительством Российской Федерации утверждены Положение о Министерстве
финансов Российской Федерации (Постановление от 19 августа 1994 года),
Положение о федеральном казначействе Российской Федерации (Постановление от
27.08.93 г.), о других службах, где закреплены функции по финансовому контролю.
Важнейшее место в системе финансового контроля занимает Министерство
финансов Российской Федерации, которое не только разрабатывает финансовую
политику страны, но и контролирует ее осуществление.
Прежде всего, Минфин осуществляет финансовый контроль в процессе
разработки федерального бюджета; контролирует поступление и расходование
бюджетных средств и средств федеральных внебюджетных фондов; участвует в
проведении валютного контроля; контролирует направление и использование
государственных инвестиций.
Следует при этом отметить, что контрольные полномочия Минфина Российской
Федерации распространяются на финансовые средства только федерального уровня. В
тех случаях, когда проверяется деятельность исполнительных органов власти
субъектов Федерации, его контрольные функции не должны выходить за эти рамки.
Такой подход обусловлен принципом самостоятельности бюджетного устройства в
Российской Федерации.
Однако, принимая во внимание принятый в 1998 г. Бюджетный кодекс,
отметим, что на Минфин возложено осуществление финансового контроля за
исполнением бюджетов субъектов российской Федерации и местных бюджетов, если
субъект Российской Федерации получает помощь в объеме свыше 50% расходов его
консолидированного бюджета. Назначается ревизия и исполнение бюджета субъекта
Федерации переходит под контроль Минфина и в случаях, когда субъект не в
состоянии обеспечить обслуживание и погашение своих долговых обязательств.
Финансовый контроль осуществляют все структурные подразделения МФРФ
соответственно их компетенции. Так, органы казначейства призваны осуществлять
государственную бюджетную политику; управлять процессом исполнения федерального
бюджета, осуществляя при этом жесткий контроль за поступлением, целевым и
экономным использованием государственных средств. В связи с повышением роли
налогов в доходах государства стало необходимо выделение органов налоговой
службы в особую систему. Деятельность налоговой службы направлена на
обеспечение единой системы контроля за соблюдением российского налогового
законодательства, правомерности исчисления, полноты и своевременности внесения
налогов в бюджет и внебюджетные фонды. Органы ГНС наделены широким кругом
контрольных полномочий и прав по применению мер принудительного воздействия к
нарушителям налогового законодательства. Одновременно, для обеспечения
безопасности РФ и укрепления государственной дисциплины в области налогообложения
были созданы федеральные органы налоговой полиции, которые включают в
Федеральную службу налоговой полиции, территориальные и местные органы.
Функции органов Государственного страхового надзора также ограничены
особой сферой - страховой деятельностью. Они осуществляются в целях обеспечения
соблюдения требований законодательства РФ о страховании, развития страховых
услуг, защиты прав и интересов участников страховых отношений.
Перестройка банковской системы и возникновение коммерческих банков в
значительной мере изменили функции банков (кредитных органов) в области
финансового контроля. Особая роль в его осуществлении принадлежит Центральному
Банку России. Он организует и контролирует денежно-кредитные отношения в
стране, осуществляет надзор за деятельностью коммерческих банков. С этой целью
создано специальное подразделение - Департамент банковского надзора. При этом
ЦБР вправе применить к банкам, нарушающим законодательство и установленные
правила деятельности, принудительные меры воздействия в административном
порядке. ЦБР осуществляет контроль за соблюдением законодательства о валютном
регулировании.
Впервые в законодательном плане решен вопрос об обязательности
ведомственного или внутреннего контроля. Главным распорядителем и
распорядителем бюджетных средств вменено в обязанность осуществлять контроль за
использованием этих средств.
Наряду со всеми перечисленными структурными подразделениями МФРФ
существует специальное контрольное подразделение, предназначенное именно для
проведения финансового контроля - это Контрольно-ревизионное управление. С его
территориальными органами на местах. Подробно порядок организации контрольной
работы органов КРУ их функции и задачи мы рассмотрим в следующей главе.
.4 Негосударственный контроль
Отказ от административно-командных методов управления экономикой повысили
роль тех видов финансового контроля, которые проводятся без участия
государственных органов, но в соответствии с государственными законами и
нормативными актами. К негосударственным видам финансового контроля относятся
внутрихозяйственный и аудиторский контроль. Внутрихозяйственный финансовый
контроль проводится самим предприятием, его экономическими службами за
финансово-хозяйственной деятельностью.
Новый вид финансового контроля, возникший в России в конце 80-х годов -
аудиторский. В становлении и развитии в России аудиторского финансового
контроля нашел отражение опыт зарубежных стран, где такая форма контроля широко
распространена.
Порядок проведения аудиторского финансового контроля урегулирован Указом
Президента Российской Федерации "Об аудиторской деятельности в Российской
Федерации". Согласно этим актам аудиторская деятельность определяется как
независимый вневедомственный финансовый контроль. Его могут проводить как
отдельные физические лица, прошедшие государственную аттестацию, так и
аудиторские фирмы (в том числе, иностранные), которые могут иметь любую
организационно-правовую форму, предусмотренную Российским законодательством.
После получения лицензии на право осуществления аудиторской деятельности они
включаются в Государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм. Организация
государственного регулирования аудиторской деятельностью возложена на комиссию
по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.
Все услуги аудиторских организаций платные. Как правило отношения
аудитора и клиента оформляются договором с оплатой услуг по договорным ценам.
Результат аудиторской проверки оформляется в виде заключения. Этот документ
имеет юридическую силу для всех юридических и физических лиц, государственных и
судебных органов.
Выделяют два вида аудита:
Внутрифирменный аудит осуществляется внутри фирм аудиторской службой,
функционирующей, как на уровне центрального руководства фирмы, так и на уровне
филиалов, дочерних компаний и т.п.
Внутрифирменный аудит направлен на повышение эффективности
управленческого решения по совершенствованию финансовой и хозяйственной
деятельности предприятия в целях максимизации рентабельности и прибыли. В его
задачи входит проверка соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета при
подготовке ежегодной отчетности, проработка рекомендаций внешних аудиторов;
консультирование руководства фирмы по всем вопросам финансовой стратегии
предприятия; проверка своевременности, надежности и точности финансовой
информации.
Внешний аудит выполняют специальные аудиторские фирмы по договору с
государственными, налоговыми и другими органами, предприятиями, другими
пользователями - банками, иностранными партнерами, акционерами, страховыми
обществами. Основной их задачей является установление достоверности финансовой
отчетности проверяемых объектов, а также разработка рекомендаций по устранению
имеющихся недостатков в деятельности хозорганов, улучшению их финансово
хозяйственной деятельности и коммерческих результатов.
Для достижения поставленных задач и целей аудиторские фирмы осуществляют:
финансовые экспертизы; проверки и ревизии финансово хозяйственной деятельности
и коммерческой деятельности; контроль за правильностью определения доходов,
подлежащих налогообложению; предотвращение их занижения и возможность избежания
штрафных санкций.
В целом область аудиторских услуг весьма значительна. К ней можно отнести
также постановку и организацию бухгалтерского учета; подготовку документов,
необходимых при создании акционерных обществ, посредничество в заключении
торговых сделок; и др.
Профессиональные услуги аудиторских фирм являются платными, это
обеспечивает реализацию главного отличия института аудиторства от других форм
организации финансового контроля, его полную, в том числе экономическую,
независимость от государственных, ведомственных управленческих структур.
В нашей стране аудиторство, как принципиально новая форма организации
финансового контроля, только начинает делать свои первые шаги. В развитых
странах независимое аудиторство является ведущей формой внешнего финансового
контроля. Такая форма контроля получила широкое распространение, вплоть до
создания международных аудиторских фирм. Международная ассоциация фирм
дипломированных общественных бухгалтеров объединяет более 4,2 тыс. аудиторских
фирм, функционирующих в 147 странах. При ООН создана Международная организация
высших органов государственного финансового контроля.
Во многих государствах действуют транснациональные
аудиторско-консультационные фирмы с представительством в других странах. Кроме
того, существуют малые аналогичные службы, а также структуры для оказания
индивидуальных аудиторских услуг. Во многих фирмах существует внутренний аудит
для осуществления самоконтроля за уровнем затрат, рентабельности, соблюдением
оптимального режима экономии и высокого качества оказываемых услуг. Внутренний
аудит используют и в транснациональных корпорациях.
Основная задача аудиторских служб состоит в контроле за соблюдением
законодательства, регулирующего финансовую и хозяйственную деятельность
предприятия, ведение бухгалтерского учета, составление отчетности и обеспечение
государственных органов и собственников объективной информацией о финансовом
положении. В условиях бизнеса никто в деловом мире не принимает всерьез
предпринимателей, чьи отчетные данные не подтверждены аудиторскими
заключениями.
2. Финансовый контроль на современном этапе
.1 Формирование единой системы государственного финансового контроля на
современном этапе
Развитие системы государственного финансового контроля (ГФК) является
одним из важных условий упорядоченного функционирования государственного
аппарата, эффективного использования бюджетных средств и государственной
собственности, существенного улучшения качества работы во всех областях
общественной жизни. В РФ государственный финансовый контроль осуществляется
системой органов государственной власти в рамках своих полномочий. Ведущим
органом государственного финансового контроля является Счетная палата РФ,
которая обладает организационной и функциональной независимостью.
Все органы государственной власти и местного самоуправления, Центральный
банк РФ, предприятия, учреждения и организации независимо от форм собственности
обязаны предоставлять по запросам Счетной палаты информацию (документы,
материалы). Неправомерный отказ в ее предоставлении или уклонение от него, а
также предоставление заведомо неполной либо ложной информации влечет за собой
уголовную ответственность (ст.287 УК РФ). Счетная палата является высшим
органом государственного финансового контроля в Российской Федерации.
Количество проведенных ею контрольных мероприятий и проверенных объектов
непрерывно растет.
Наибольшее их число приходится на 2011 год, в котором количество
проверенных объектов составило 11, количество контрольных мероприятий - 9. В
настоящее время наметилось некоторое снижение количества проверяемых объектов.
Это обусловлено изменением организации контрольно-ревизионной деятельности
Счетной палаты - ее ориентацией на проведение глубоких и скрупулезных проверок
на наиболее значимых объектах. Из года в год растет количество выявленных
Счетной палатой правонарушений в бюджетной сфере государства. Так, в 2010 г. по
материалам проверок Счетной палаты было возбуждено около 150 уголовных дел.
Все сказанное свидетельствует о том, что назрела потребность в разработке
Концепции государственного финансового контроля, которая должна четко
обозначить институты, обеспечивающие государственный финансовый контроль, их
полномочия, формы взаимодействия при его осуществлении. Концепция ГФК
одновременно должна быть документом и научным, и политическим: как научный -
отражать теоретические и методологические основы контроля, как политический -
формулировать требования к законодательной базе, к политике в области
финансового контроля, В ней следует четко прописать властные или
административные структуры, осуществляющие ГФК, их функции, механизмы
функционирования и взаимодействия. Очень важно прописать порядок и процедуры
принятия мер по результатам контроля.
Российская система органов государственной власти в современном виде
существует около 15 лет. Процесс ее формирования нельзя считать завершенным, в
ходе властно-политических и административных реформ она непрерывно
совершенствуется. В настоящее время накапливается опыт взаимодействия
контрольных органов с институтами государственной власти. Отрабатываются
контрольные механизмы, позволяющие эффективно воздействовать на процессы
управления государственными финансами и государственной собственностью.
Как было отмечено, Счетная палата является независимым конституционным
органом финансового контроля. В этом качестве она взаимодействует с различными
ветвями власти (Президентом РФ и его администрацией; двумя палатами
Федерального Собрания РФ), с различными органами исполнительной власти
(Министерством финансов РФ, правоохранительными и иными органами исполнительной
власти) и с органами местного самоуправления (контрольно-счетными органами
субъектов РФ и муниципальных администраций).
Взаимодействие Счетной палаты РФ с Президентом РФ и его администрацией
строится следующим образом. Конституцией РФ не предусмотрено участие Президента
в формировании Счетной палаты. Закон ограничивает его влияние на ее работу.
Согласно статье 10 закона о Счетной палате, запросы Президента подлежат
рассмотрению ее Коллегией, но обязательное реагирование данного органа на эти
запросы законом не предусмотрено.
Названные ограничения - специфика российского законодательства. Их
правомерность можно объяснить тем, что Счетной палате гарантирована
независимость от института власти, который обладает наибольшими реальными
полномочиями. Упрощается выполнение ею роли реального противовеса институту
исполнительной власти. Но такая практика имеет недостатки. Резко сужаются
возможности Счётной палаты оперативно реализовывать свои предложения по решению
национально значимых проблем финансового обеспечения бюджетной сферы,
устранению выявленных нарушений и отклонений в использовании средств
федерального бюджета, а также государственной собственности.
Конечно, все это не исключает позитивных изменений во взаимоотношениях
Счетной палаты и Президента РФ. Они происходят и будут происходить по мере
развития и совершенствования законодательства, улучшения государственного
управления.
Так, в последние годы существенно расширилось их взаимодействие.
Президенту регулярно направляются информационные письма по национально значимым
проблемам финансового обеспечения бюджетной сферы, аналитические записки и
информационные материалы Счетной палаты по вопросам развития налоговой базы, по
сбору акцизов на алкогольную продукцию, о проблемах военного строительства,
финансовых нарушениях, допущенных при утилизации атомных подводных лодок, по
проблемам налогообложения доходов военнослужащих, финансирования военных
комиссариатов. По аналитическим и информационным материалам Счетной палаты
Президент РФ даст соответствующие поручения правительству, Совету безопасности
для принятия мер по устранению нарушений. Счетная палата представляет
предложения для включения в Бюджетное послание Президента Федеральному Собранию
РФ о положении в стране и основных направлениях внутренней и внешней политики
государства. Совместно с администрацией Президента разрабатываются предложения
по совершенствованию действующего законодательства, в том числе системы
государственного финансового контроля, и проводятся уточнения полномочий
Счетной палаты РФ.
Однако институт президентской власти пока еще недостаточно представлен в
единой системе ГФК России, хотя Президент РФ, будучи гарантом Конституции,
может надежно обеспечивать конституционные гарантии независимости Счетной
палаты, ускорять принятие соответствующих решений по результатам ее проверок.
По мнению специалистов Счетной палаты, более тесное ее взаимодействие с
Президентом РФ, несомненно, будет способствовать повышению эффективности
контрольной деятельности всех ветвей власти. Целесообразно эти подходы отразить
в законодательстве путем внесения соответствующих изменений в закон о Счетной
палате.
Взаимодействие Счетной палаты с обеими палатами Федерального Собрания
закреплено Конституцией РФ, которая относит формирование Счетной палаты к
компетенции Федерального Собрания. Государственная дума избирает председателя
Счетной палаты и 6 аудиторов, Совет Федерации - его заместителя и еще 6
аудиторов (срок их деятельности - 6 лет). В мировой практике, как правило,
устанавливается более длительный срок полномочий высших должностных лиц органов
внешнего контроля либо пожизненный срок исполнения ими своих полномочий.
Связано это с тем, что для освоения специфики финансовых взаимоотношений
требуется не менее 3-5 лет. Кроме того, более длительные сроки полномочий
должностных лиц стабилизируют работу контрольных органов, снижают риски
политического давления и других форм необоснованного вмешательства со стороны.
Сам по себе внешний финансовый контроль является особой формой
независимого государственного контроля. Счетная палата самостоятельно формирует
план своей работы, предусматривая резервы для выполнения поручений Федерального
Собрания. Запросы его палат в форме постановлении и обращений от депутатов
(членов), составляющих не менее, общего их числа, обязательны. Для включения в
план ее работы.
Во внешнем контроле присутствуют элементы парламентского контроля. Когда
Совет Федерации или Государственная дума обращаются к Счетной палате с вопросом
о проведении тех или иных проверок, она выступает инструментом реализации
парламентского контроля. Счетная палата по закону не имеет права
квалифицировать выявленные нарушения и предписывать организациям и учреждениям
обязательные действия по их устранению, она не обладает статусом и функциями
исполнительного органа власти. Поэтому реализация решений Счетной палаты,
других органов внешнего финансового контроля не может быть обеспечена
непосредственно. Она направляет информацию о выявленных нарушениях в Федеральное
Собрание, которое обладает полномочиями для принятия необходимых мер. В
сочетании с представлениями, направляемыми руководителям проверенных объектов,
это должно способствовать устранению выявленных отклонений в бюджетном
процессе. Однако данный механизм не конкретизирован действующим
законодательством. Поэтому направление отчетов о проведенных проверках в палаты
Федерального Собрания нередко носит чисто информационный характер и не приводит
к соответствующим экономическим и юридическим результатам.
В последнее время в сфере взаимодействия Счетной палаты и Совета
Федерации происходят позитивные изменения. Налажено регулярное представление
аудиторами Счетной палаты результатов проверок в комитеты и комиссии Совета
Федерации с приглашением представителей министерств и ведомств. Регулярно
доводится и информация о мерах, принятых министерствами и ведомствами по
выполнению предложений, содержащихся в представлениях Счетной палаты. На основе
материалов проведенных контрольных мероприятий разрабатываются предложения по
совершенствованию действующего законодательства. Предусмотрено формирование в
Совете Федерации комиссий, обеспечивающих взаимодействие аудиторов Счетной
палаты с его профильными комитетами и комиссиями.
В начале 2003 г. постановлением Совета Федерации от 29.01.2003 № 18-СФ
утверждена "Программа взаимодействия Совета Федерации Федерального
Собрания Российской Федерации со Счетной палатой Российской Федерации по
повышению эффективности государственного финансового контроля в Российской Федерации
на 2003 год". В число ее стратегических целей вошли:
повышение эффективности результатов контрольных мероприятий;
совершенствование форм и методов парламентского контроля;
обеспечение транспарентности и гласности контрольных мероприятий;
улучшение взаимодействия Совета Федерации, Счетной палаты и органов
финансового контроля субъектов Федерации.
Взаимодействие Счетной палаты с Государственной думой складывается
достаточно сложно. По итогам проверок должных решений, как правило, не
принимается, материалы используются выборочно, политически мотивированно и с
акцентом на определенной политической конъюнктуре. Поэтому действительно
крупные финансовые нарушения редко становятся предметом обсуждения
Государственной думы.
Для эффективного парламентского контроля за управлением государственными
финансами необходимо, чтобы обе палаты Федерального Собрания по материалам
проверок Счетной палаты принимали адекватные решения, давали соответствующие
общественно-политические оценки действительно серьезных дел. Общество имеет
право знать, насколько эффективно расходуются средства государства, кто именно
нарушает финансовую дисциплину.
Особый характер взаимоотношений складывается у Счетной палаты с Минфином
РФ, для контроля за которым, согласно п.4 статьи 101 Конституции РФ, и создана
Счетная палата. Обеспечивая исполнение федерального бюджета, Министерство
финансов стремится контролировать деятельность главных распорядителей и
получателей этих средств. Определяя бюджет, проверяя составление смет, оно
осуществляет вместе с тем и контроль за законностью их действий. Действенность
такого контроля может быть различной в зависимости от разделения полномочий в
сфере государственного финансового контроля.
Счетной палате и Минфину России в целом удалось преодолеть разногласия,
которые возникали по причине общих функций в сфере контроля за движением и
использованием бюджетных средств. В настоящее время организовано эффективное их
взаимодействие при подготовке заключений на проекты законов о федеральном
бюджете, на отчеты об исполнении федерального бюджета, на разработку
законопроектов в бюджетной сфере. Кроме того, Минфин является непосредственным
исполнителем многих поручений Президента РФ и правительства, связанных с
реализацией предложений Счетной палаты по устранению нарушений в использовании
бюджетных средств государственного имущества. Полностью урегулирован вопрос о
порядке применения Минфином штрафных санкций к министерствам и ведомствам, в
которых по результатам проверок Счетной палаты было обнаружено нецелевое
использование бюджетных средств. Соответствующими нормами дополнен Бюджетный
кодекс РФ и приняты в его исполнение нормативные акты Минфина и Счетной палаты.
В контексте взаимодействия Счетной палаты и Минфина России есть еще одна
проблема - ее сотрудничество с Комитетом РФ по финансовому мониторингу (КФМ),
который создан в 2002 г. и подотчетен Минфину. Через него проходит значительный
массив информации по финансовым правонарушениям и преступлениям. Согласно
Положению о КФМ, он осуществляет свою деятельность во взаимодействии с другими
федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти
субъектов Федерации, органами местного самоуправления, общественными
объединениями и иными организациями, в том числе международными. КФМ
сотрудничает с Центральным банком РФ в сфере противодействия легализации
(отмыванию) доходов, полученных преступным путем.
Однако в Положении не прописаны взаимоотношения КФМ со Счетной палатой,
которые могли бы значительно расширить их работу по выявлению финансовых
правонарушений и преступлений. Должен ли КФМ информировать Счетную палату о
выявленных нарушениях? На наш взгляд, должен, поскольку его информация могла бы
служить материалом для новых контрольных мероприятий. В свою очередь, передача
Счетной палатой информации в КФМ могла бы существенно расширить систему
аналитических данных финансовой безопасности, обогатив банки данных,
формируемых в Комитете. И, кстати говоря, поскольку КФМ должен информировать
правоохранительные структуры о результатах своей деятельности, то для Счетной
палаты такая информация могла бы стать еще одним каналом связи с
правоохранительными органами.
Важен вопрос и о том, какие меры надо предпринимать по результатам
финансового контроля. В случаях, когда имеют место значительные отклонения от
пороговых показателей экономической безопасности, должны приниматься
соответствующие экономические меры. Когда налицо преступления - необходимы
правоохранительные меры. Если речь идет о серьезных нарушениях, должен быть
задействован контрольный механизм обеспечения экономической безопасности.
Проблемы экономической безопасности необходимо решать в совокупности на основе
общеэкономических, контрольных и правоохранительных механизмов ее обеспечения.
Данное положение основывается на разработанном в Академии экономической безопасности
МВД России подходе, направленном на выделение: общеэкономических механизмов и
мер экономической политики; контрольных механизмов и мер государственного
контроля (финансового, налогового, банковского, экспортного, валютного и др.);
правовых и правоохранительных механизмов и соответствующих мер прокурорского
надзора, уголовно-правовых санкций; механизмов экономической дипломатии и
соответствующих мер дипломатической политики.
Представляется, что поиск форм взаимодействия Счетной палаты и КФМ будет
способствовать повышению финансовой дисциплины в бюджетной сфере. Формирование
регулярных механизмов взаимодействия этих органов может стать важным
инструментом финансового контроля, обеспечения экономической безопасности
страны.
Взаимодействие Счетной палаты с контрольно-счетными органами субъектов
Российской Федерации, на наш взгляд, не должно сводиться лишь к построению
системы государственного финансового контроля на региональном уровне, как это
практикуется сегодня. Единая система ГФК в полной мере должна учитывать и
принципы бюджетного федерализма, отражать основы единства региона и
федерального центра в организации финансового контроля. Таково объективное
требование к системе финансового контроля в федеративном государстве. Сегодня
Счетная палата РФ не располагает в полной мере собственными региональными
структурами в субъектах Федерации. Как правило, исполнительная и
законодательная ветви власти в регионах самостоятельно формирует
контрольно-счетные палаты, которые не являются независимыми.
На региональном уровне контрольно-счетные органы созданы в 79 субъектах.
Из них 46 имеют статус юридических лиц, 32 входят в состав законодательных
(представительных) органов субъектов Федерации. При активном содействии Счетной
палаты за последние два года сформировано 12 региональных счетных палат. В 10
субъектах Российской Федерации собственных контрольно-счетных органов нет. При
этом финансовый контроль в основном не налажен в регионах, являющихся
дотационными, характеризующихся сложной социально-экономической ситуацией. К
ним относятся Республика Ингушетия, Кабардино-Балкарская Республика,
Карачаево-Черкесская Республика, Республика Хакасия, Республика Мордовия,
Новгородская область и др. На муниципальном уровне финансовый контроль до
последнего времени не получил должного развития и был пушен практически на
самотек. Более 12 тыс. муниципальных образований имеют собственный бюджет, но
только в 55 из них созданы контрольно-счетные органы.
Необходимость взаимодействия федеральных, территориальных и местных
органов внешнего контроля обусловлена, во-первых, принципами единства бюджетной
системы и, во-вторых, совместным использованием финансовых, материальных и
природных ресурсов, установленным ст.72 Конституции РФ.
Взаимодействие Счетной палаты с субъектами Федерации, согласно статье 138
Бюджетного кодекса, основано на ее праве и обязанности проводить проверку
бюджета субъекта РФ в случае, когда он получает финансовую помощь из
федерального бюджета. Однако до сих пор сотрудничество с региональными органами
контроля институционально не обеспечено, поэтому правовое регулирование
взаимодействия федеральных, региональных и местных органов внешнего контроля
носит фрагментарный и бессистемный характер.
Принципиальная позиция Счетной палаты заключаются в том, что в регионах
необходимо создавать ее филиалы (структурные подразделения). В подготовленном
ею проекте Единой концепции государственного финансового контроля в Российской
Федерации предлагается оптимизировать систему государственного финансового
контроля, то есть уточнить правовой статус контрольных органов той или иной
ветви власти и закрепить принцип бюджетного федерализма. Данный подход, по
мнению С. Степашина, учитывает как принцип разделения властей, так и соблюдение
вертикали бюджетного федерализма. Создание таких филиалов повысит качество
финансового контроля за использованием денежных средств на местах. Этой точки
зрения придерживаются многие специалисты в облает финансового контроля.
Счетной палатой проведено Всероссийское совещание руководителей
контрольно-счетных органов, на котором было принято решение о создании
Ассоциации контрольно-счетных органов Российской Федерации. В числе первых
результатов работы этой Ассоциации можно назвать проведение контрольных
мероприятий по национально значимым вопросам, организацию разработки единой
методологии внешнего финансового контроля. Как видим, образование Ассоциации
позволяет решать лишь отдельные частные проблемы взаимодействия Счетной палаты
и региональных контрольно-счетных органов. Она не в состоянии охватить внешним и
внутренним контролем управление всеми государственными и муниципальными
финансами, материальными ресурсами.
В целом надо отметить, что сложившаяся организационная структура Счетной
палаты не отвечает принципу федерализма, провозглашенному в Конституции. Организация
контрольной деятельности слабо отражает происходящие перемены, хотя сейчас в
значительной степени укреплена властная вертикаль, проводятся глубокие
административные реформы, начата реформа местного самоуправления. Анализ
ситуации, сравнение аргументов спорящих сторон приводят к выводу, что филиалы
Счетной палаты могут и должны стать высшими органами финансового контроля,
проводящими ее политику в регионах, обеспечивая единство этой политики.
Счетная палата - высший орган финансового контроля, поэтому, как
отмечалось, главная ее функция - контрольная, затем - координационная. Если на
уровне региона размываются функции контроля и дело сводится лишь к координации,
то Счетная палата не сможет обеспечивать в субъектах Федерации проведение
единой - политики ГФК. И как следствие появляется тот самый "контрольный
плюрализм", ослабляющий ответственность как субъектов, так и объектов
контроля. Вот почему чрезвычайно важно, чтобы Счетная палата в первую очередь
проводила свою политику в регионах через филиалы, а уже потом обеспечивала
координацию и взаимодействие с контрольно-счетными органами субъектов
Российской Федерации.
Создание структурных подразделений Счетной палаты в регионах не случайно
встречает противодействие. Формирование такой сети должно обеспечить жесткий и
эффективный контроль за движением средств федерального и региональных бюджетов,
что, конечно же, приведет к существенному ослаблению своего рода региональных,
местнических элементов. Независимый финансовый контроль может стать серьезным противовесом
финансовой коррупции, финансовому бюрократизму, финансовому криминалу "на
местах".
Особого внимания заслуживает вопрос взаимодействия Счетной Палаты с
правоохранительными органами. В ходе контрольных проверок нередко выявляются
факты, в той или иной степени содержащие признаки серьезных правонарушений.
Дальнейшая работа с материалами таких проверок должна быть продолжена силами
правоохранительных органов. Действенность контроля в подобных случаях можно
обеспечить лишь при условии своевременной передачи дел соответствующим
компетентным органам и затем в суд, при наличии состава экономических
преступлений. Но правоохранительные и контрольные органы не могут эффективно
решать поставленные перед ними задачи без налаживания тесного сотрудничества с
органами внешнего контроля. Взаимодействие контрольных и правоохранительных
органов - залог того, что по результатам проводимых проверок будут приняты
должные меры.
Выше было отмечено, что Счетная палата как орган внешнего контроля не
наделена правомочиями нарушения и предписывать меры по их устранению Она лишь
доводит информацию о правонарушениях до органа исполнительной власти,
правомочного принимать такие решения, и контролирует совместно с палатами
Федерального Собрания его последующие действия в отношении учреждений и
должностных лиц, допустивших правонарушения.
Начиная с 2010 г. работа Счетной палаты по организации взаимодействия с
органами государственной власти значительно активизировалась. Ее руководство и
руководство правоохранительных органов реализовали ряд мер, чтобы придать
взаимодействию постоянный и системный характер. Счетной палатой подписаны
соглашения с Генеральной прокуратурой РФ, МВД, ГТК, ФСБ, которые регулируют
вопросы согласования планов работы, проведения совместных контрольных мероприятий,
обмена методическими материалами, информацией между этими учреждениями о
действиях организаций и должностных лиц, если они приводят к правонарушениям, а
их расследование относится к компетенции соответствующего органа правопорядка.
Для активизации работы с правоохранительными органами в 2000 г. в Счетной
палате было создано Управление по взаимодействию с органами государственной
власти. В дополнение к этому совместно с Генеральной прокуратурой РФ они
реализовали ряд мер по выстраиванию соответствующих механизмов взаимодействия с
ними. Были разработаны ведомственные нормативные акты, конкретизирующие состав
передаваемых материалов, определены процедуры, сроки и порядок представления
Генеральной прокуратурой РФ информации о мерах, принятых по материалам проверок
Счетной палаты. Информацию от Генпрокуратуры она получает в виде письменного
уведомления о принятом решении. При отказе возбуждения уголовного дела или
принятия иных мер прокурорского реагирования, иных решений о приостановлении
или прекращении уголовного дела органы прокуратуры обязаны предоставить Счетной
палате информацию, содержащую исчерпывающее обоснование подобных действий.
При необходимости Генеральный прокурор или его заместитель вправе
поручить проведение проверок центральным аппаратом МВД России, ГТК, ФСБ,
прокурорам субъектов Федерации. В этих случаях принятие процессуального решения
контролируется Генеральной прокуратурой.
Из всех правоохранительных органов наиболее тесное взаимодействие Счетной
палатой налажено с Генеральной прокуратурой. С одной стороны, это объясняется
тем, что Генпрокуратура - высший надзорный орган, с другой -
нормативно-правовая база их сотрудничества выстроена наиболее полно, чего
нельзя сказать о сотрудничестве с иными правоохранительными структурами.
Взаимодействие контрольных и правоохранительных институтов должно выстраиваться
по аналогии взаимоотношений с прокуратурой, то есть иметь соответствующее
нормативно-методическое обеспечение, четко прописанные процедуры и технологии
совместной работы.
Подчеркнем, что недостатки механизмов взаимодействия кроются и в самом
типе нормативных документов, регламентирующих отношения Счетной палаты с
различными правоохранительными органами. Договор - это юридический документ,
имеющий обязательную для его участников. Но с юридической точки зрения этот
документ не столь действенный, чем, например, указ президента, постановление
правительства, внутриведомственный приказ. Только при наличии устойчивой
нормативно-правовой базы соответствующие отношения выступают как регулируемые и
обязательные. Предстоит большая работа, чтобы придать взаимодействию
контрольных и правоохранительных институтов требуемый регулярный характер.
Система взаимодействия контрольных и правоохранительных органов должна
выйти на новый качественный уровень. Информация о нарушениях финансовой
дисциплины, обнаруженных контрольным органом, не имеющим право квалифицировать
правонарушения, должна незамедлительно передаваться по отработанным каналам в
правоохранительные органы, где она после оперативно-розыскных и уголовно-процессуальных
действий будет расследована и соответствующим образом квалифицирована.
Правоохранительные органы - это необходимое звено системы единого
государственного финансового контроля в широком смысле, которое должно замкнуть
эту систему связкой "контроль - правоохранительная деятельность -
суд".
Анализ деятельности органов внешнего контроля свидетельствует о том, что
в последние годы ими накоплен значительный опыт, который позволит уже в
ближайшее время внести необходимые изменения в организацию их деятельности.
Эффективность работы этих органов будет намного выше, если законодательное,
материально-техническое, финансовое, нормативно-информационное обеспечение
поставить на должный уровень. В рамках совершенствования законодательства
необходима разработка адекватных правовых механизмов взаимодействия всех
элементов системы государственного финансового контроля Российской Федерации.
Все это создаст серьезный стимул к ее совершенствованию, что является и
насущной потребностью государства, и важнейшим фактором укрепления
экономической безопасности.
2.2 Проблемы современной системы финансового контроля
На сегодняшний день существует целый ряд проблем, касающихся
государственного финансового контроля.
Наиболее остро стоит вопрос о законодательном регулировании
государственного финансового контроля. Главное здесь состоит в том, что
государство использует и управляет значительно большими средствами нежели те,
что мобилизуются в его бюджете. Поэтому оно должно иметь правовую базу и
соответствующий механизм обеспечения целевого и эффективного использования всех
принадлежащих ему средств и контроля за тем, как это делается.
Для создания полноценной, отвечающей совершенным реалиям правовой базы
финансового контроля требуется законодательное определение понятия "государственный
финансовый контроль". Такое определение пока не дано.
Незавершенность в вопросах формирования правовой базы государственного
финансового контроля и отсутствия его определения привели к тому, что на данный
момент усилия контролирующих органов направлены на осуществление контроля, в
основном, в своих ведомственных интересах. Так, например, у Счетной палаты своя
контрольная компетенция, у Центрального Банка - своя, у Госналогслужбы - своя.
А на практике получается, что фактически бесконтрольна со стороны государства
вся банковская система страны, начиная с Центрального Банка России. А также
федеральные органы как счетная палата, казначейство, служба валютного служба
валютного и экспертного контроля, комиссия по ценным бумагам никак не координируют
свои контрольные функции. В свою очередь Госналогслужба России, в соответствии
с законодательством, считает своей основной задачей контроль за уплатой
налогов, сбор налогов получается не в их компетенции. Каждый стоит на границах
своей деятельности. Если возникает вопрос, требующий объединения усилий,
начинаются бюрократические согласования, увязки, перекладывание
ответственности, время уходит, нарушения либо остаются, либо наоборот
немедленно устраняются, если речь идет об ответственности. Затрагивая вопрос о
взаимодействии органов контроля, нельзя не отметить еще один момент. Структура
финансового контроля Российской Федерации отличается весьма значительным
количеством компетентных органов. Их задачи и функции в области формирования и
использования бюджетно-финансовых ресурсов очень часто переплетены,
характеризуются элементами дублирования параллелизма.
Так, рассматривая систему органов бюджетно-финансового контроля в городе
Москве, видим, что при таком количестве компетентных органов необходимо
законодательно или нормативным актом определить порядок их взаимодействия. На
сегодняшний день этот вопрос не решен.
Нельзя сказать, что данные вопросы не решаются. На сегодня принят ряд
законов о государственном финансовом контроле в Российской Федерации и об аудиторской
деятельности в Российской Федерации. Так, в 1998 г. был принят бюджетный
Кодекс, в котором получили правовую основу многие вопросы государственного и
муниципального финансового контроля.
Впервые в законодательной практике в документе такого уровня указано,
какие организации являются органами государственного и муниципального контроля.
Определены основные права органов, осуществляющих контроль и обязанности
ведомственного или внутреннего контроля.
Важным новшеством стало то, что подробно расписаны контрольные функции
МФРФ и Федерального казначейства.
Новыми и принципиально важными являются повышение требования к качеству
работы контрольных органов. В частности, руководители и аудиторы Счетной палаты
Российской Федерации в случае установления фактов недостоверности и неполноты
сведений, содержащихся в заключениях палаты об исполнении федерального бюджета,
освобождаются от занимаемых должностей.
Еще одним важным моментом в процессе реформирования системы финансового
контроля является создание "Департамента государственного финансового
контроля и аудита", где были соединены в единый блок все подразделения
МФРФ, выполняющие контрольные функции.
Создание в его составе, или точнее реорганизация контрольно-ревизионного
управления МФРФ в субъектах Российской Федерации должно улучшить вертикальную
управляемость контрольных служб и повысить эффективность проверок.
Все это позволяет утверждать, что сделан шаг вперед в формировании
правовой базы финансового контроля.
Однако для эффективности осуществления государственного финансового
контроля требуется не только назвать контрольные органы, но законодательно
закрепить их задачи, права, сферу действия, статус и полномочия их работников.
До сих пор юридически не определено, что такое ревизия, каковы ее задачи
и содержание, функции, обязанности, права, порядок деятельности ревизора.
Также, юридически не отрегулированы многие вопросы во взаимоотношениях
финансовых ревизоров, прокуроров, следователей, которые решаются в
"рабочем порядке", что вызывает различные затруднения при решении
совместных задач. Нет сегодня ясности и во взаимодействии органов
государственного контроля с институтом аудита, оперирующего вне системы
государственного финансового контроля.
Рассматривая вопрос несовершенства правовой базы системы финансового
контроля, можно остановится еще на одном моменте, который является
принципиально важным, как для государственного контроля в частности, так и для
финансовой политики государства вообще. Данная проблема заключается в
возможности обойти закон, ссылаясь на нехватку денег в бюджете.
Обращаясь к цифрам исполнения федерального бюджета 2011 года отметим, что
сумма трансфертов перечисленных регионам составила 1144501 тыс. руб. Понятно,
что каждый субъект Федерации должен был получить 1144501 тыс. руб. от предусмотренных
ему по закону средств. Однако на самом деле распределение средств было
произведено совсем по иному: Вологодская область получает 166,8 процента,
Республика Калмыкия 123,1 процента, Тюменская область 110,8 процента, тогда
как, например, Калининградская область получает 35,9 процента, Якутия
(Республика Саха) 44,9 процента от положенного. Из вышеизложенного мы видим,
что выделение целевых средств на оказание финансовой поддержки регионам
осуществлялось непропорционально, принимались решения об избирательном
финансировании отдельных регионов.
Таким образом, налицо факт нарушения Закона о бюджете. Счетная
палата-главный контролер законности использования бюджетных денег, данный факт
доводит до сведения министра финансов, подробно расписывая в своем представлении
механизм нарушения. Однако остается без ответа, данные нарушения объясняются
тем, что согласовываются с Правительством Российской Федерации.
Безнаказанность нарушения федерального закона влечет и нарушения
непосредственно в регионах. Когда не целевое или незаконное расходование
средств списывается на недостаточное финансирование из центра. Губернаторы
краев и областей, также как и федеральные власти прикрывают свои махинации
бумагами согласованными с вышестоящими чинами.
Поэтому нужно принять все возможные меры к устранению сложившейся
ситуации. В том числе расширение прав контролирующих органов в области
возможности применения мер по устранению выявленных нарушений и привлечению к
ответственности за подобные нарушения.
Поэтому сейчас необходимо продолжение работы над проектом федерального
закона о государственном финансовым контроле, который образовал бы современную
правовую базу контроля, обеспечивающего проведение единой финансовой, кредитной
и денежной политики государства.
При решении данной проблемы нам нельзя отказываться от использования
опыта зарубежных стран, с развитой рыночной экономикой, учитывая при этом
специфику системы финансового контроля страны и условия развития экономики.
.3 Бюджет Тюменской области на 2012 год и плановый период 2013-2014 года
После первого чтения основные параметры бюджета на 2012-2014 гг.
претерпели некоторые изменения. На 2012 год доходная часть выросла на 84 млн.
рублей и составила 123 млрд. 477 млн. рублей, расходы увеличились на 4 млрд. и
в итоге составили 139 млрд. 810 млн. рублей, дефицит - 16 млрд. рублей.
Основные характеристики бюджета на последующие годы выглядят следующим
образом: в 2013 году доходы заложены в размере 106 млрд. 268 млн. рублей,
расходы - 111 млрд. 921 млн. рублей, в 2014 году - 104 млрд. 461 млн. и 104
млрд. 445 млн. рублей соответственно. Дефицит будет с каждым годом сокращаться:
в 2013 году - до 5 млрд. рублей, в 2014-ом - 1 млрд. 984 млн. рублей.
Как отметил представитель согласительной комиссии, бюджет на три
предстоящих года сохраняет свою социальную направленность. 45% средств пойдет
на социальную сферу, из них на образование - 57 млрд., здравоохранение - 54
млрд, социальную политику - 43 млрд. рублей. Сохранятся все областные целевые
программы, более того с 2012 года заработает новая программа развития жилищного
строительства, на будущий год в ее рамках запланировано освоение 5 млрд. 776
млн. рублей, из них 502 млн. ежегодно предусмотрено на выплату субсидий
гражданам на строительство и приобретения жилья, в том числе 337 млн. -
работникам бюджетной сферы Тюмени и Тобольска, 901 млн. рублей - на
предоставление займов. 20% средств областного бюджета направят в сферу
жилищно-коммунального хозяйства, 10% - в строительство, ремонт дорог и сферу
АПК.
Как отмечалось, что значительное количество предложений от населения касалось
социальных вопросов: повышение доступности и качества медицинской помощи,
строительство детских садов, жилых домов.
Так, остро стоит проблема социальных объектов в новых микрорайонах
Тюмени: Тюменском-2, Восточном-2, Заречном. Квадратных метров там построили
много, а про социальную сферу забыли. А именно в этих районах живут молодые
семьи, поэтому там необходимы детские сады, школы, поликлиники и т.д. Уже
приняли решение, что в течение ближайшего времени в областном центре будет
дополнительно построено 4 детских сада, а всего по области их будет 7, также
запланировано строительство 11 новых школ, из них 5 - в «столице».
Кроме того, на сегодняшний день сложилась сложная транспортная ситуация в
Тюмени. Часть объектов - развязка на Московском тракте, на ул. Ставропольской -
Мельникайте, прямой переезд на ул. Монтажников - внесены в инвестиционную
программу. Уже разрабатывается проектная документация и через 1,5 года эту
ситуацию исправят.
В свою очередь председатели областной Думы отметили, что, несмотря на
уменьшение доходной части бюджета-2012 по сравнению с текущим годом, финансовый
документ позволяет в значительной степени перекрыть все потребности субъекта.
Кроме того, не исключено, что в течение года в бюджет будут вноситься поправки.
Все будет зависеть от мировых цен на углеводороды.
Заключение
Таким образом, можно сделать следующие выводы по данной курсовой работе.
Финансовый контроль - это контроль за законностью действий в области
образования и использования денежных средств государства и субъектов местного
самоуправления в целях эффективного социально-экономического развития страны и
отдельных регионов.
Наличие финансового контроля объективно обусловлено тем, что финансам как
экономической категории присущи не только распределительная, но и контрольная
функции. Поэтому использование государством финансов для решения своих задач
обязательно предполагает проведение с их помощью контроля за ходом выполнения
этих задач. Финансовый контроль осуществляется в установленном правовыми
нормами порядке всей системой органов государственной власти и органов местного
самоуправления, в том числе специальными контрольными органами при участии
общественных организаций, трудовых коллективов и граждан.
Значение финансового контроля выражается в том, что при его проведении
проверяются, во-первых, соблюдение установленного правопорядка в процессе
финансовой деятельности государственными и общественными органами,
предприятиями, учреждениями, во-вторых, экономическая обоснованность и
эффективность осуществляемых действий, соответствие их задачам государства.
Финансовый контроль как специализированный вид управленческой
деятельности и особая отрасль экономических знаний располагает разнообразными
методическими приемами, разработанными этой дисциплиной или основанными на
достижениях смежных областей.
Развитие системы государственного финансового контроля является одним из
важных условий упорядоченного функционирования государственного аппарата,
эффективного использования бюджетных средств и государственной собственности,
существенного улучшения качества работы во всех областях общественной жизни.
Эффективность работы органов государственной власти, органов местного
самоуправления будет намного выше, если законодательное,
материально-техническое, финансовое, нормативно-информационное обеспечение
поставить на должный уровень. В рамках совершенствования законодательства
необходима разработка адекватных правовых механизмов взаимодействия всех
элементов системы государственного финансового контроля Российской Федерации.
Все это создаст серьезный стимул к ее совершенствованию, что является и
насущной потребностью государства, и важнейшим фактором укрепления
экономической безопасности.
На сегодняшний день существует целый ряд проблем, касающихся
государственного финансового контроля. Это такие как: проблема разработки
единой концепции государственного финансового контроля, как системы
общепринятых взглядов на цели, способы, формы и задачи государственного
финансового контроля; отсутствие федерального закона, определяющего возможности
государственного финансового контроля в отношении не только бюджетных
учреждений, а всех юридических лиц, также порождает реальные препятствия для
решения задач финансовой политики страны; отсутствие адекватных мер к
нарушителям бюджетного законодательства и одной из ключевых проблем остается
проблема подготовки кадров контрольных органов.
Наиболее остро стоит вопрос о законодательном регулировании
государственного финансового контроля. Главное здесь состоит в том, что
государство использует и управляет значительно большими средствами нежели те,
что мобилизуются в его бюджете. Поэтому оно должно иметь правовую базу и
соответствующий механизм обеспечения целевого и эффективного использования всех
принадлежащих ему средств и контроля за тем, как это делается. Рассматривая
вопрос несовершенства правовой базы системы финансового контроля, можно
остановиться еще на одном моменте, который является принципиально важным, как
для государственного контроля в частности, так и для финансовой политики
государства вообще. Данная проблема заключается в возможности обойти закон,
ссылаясь на нехватку денег в бюджете. При решении проблем нам нельзя
отказываться от использования опыта зарубежных стран, с развитой рыночной
экономикой, учитывая при этом специфику системы финансового контроля страны и
условия развития экономики.
Список использованной литературы
1. Финансы: Учебник. - 2- е изд., доп. и перераб./Под ред.
В.В. Ковалева. - М.: ТК Велби, из-во «Проспект», 2011 г., 350стр.;
. Государственные и муниципальные финансы: Учебник для вузов.
/Бабич А.М., Павлова Л.Н. - М.: ЮНИТИ, 2010 г., 255стр.;
. Финансы: Учебник для вузов/ Под ред. М.В. Романовского,
проф. О.В. Врублевской, проф. Б.М. Сабанти. - М.: из-во «Перспектива», из-во
«Юрайт», 2009 г., 421стр.;
. Финансы. Денежное обращение. Кредит: учебник для вузов/ Под
ред. проф. Г.Б. Поляка. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2-е изд., 2010 г., 510стр.;
. Финансы и кредит: Учебник/Под ред. Белоглазовой Г.Н. и
Романовского М.В. - М.: «Юрайт», 2009 г., 310стр.;
. Бюджетная система в Российской Федерации: учебник /Нешитой
А.С. - 4-е изд., испр. и доп.-М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и
Ко», 2008 г., 295стр.;
. Инвестиционное право: Учебно-практическое пособие/ Под ред.
Фархутдинов И.З., Трапезников В.А. - «Волтерс Клувер», 2008 г., 300стр.;
. Деньги, кредит, банки: Учебник/ Под ред. заслуж. Деятеля
науки РФ, доктора эконом. наук, проф. О.И. Лаврушина. - 3-е изд., перераб. и
доп. - М: КНОРУС, 2011 г., 500стр.;
. М.А. Сажин «Эффективность бюджетной системы
государства»//Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях -
июнь 2010-№2;
. И.Н. Николаев «О бюджетной и налоговой политике на
2008-2010 годы»//Финансовые и бухгалтерские консультации. - июнь 2007 г. - №6;
. Л. Максимова «Комментарии к бюджетному посланию Президента
РФ Федеральному Собранию РФ от 23.06.2008 «О бюджетной политике в 2009-2011
годах»//Бюджетные организации: акты и комментарии для бухгалтера- август 2008
г. - №8;
. Основные направления налоговой политики РФ на 2010 и на
плановый период 2011 и 2012 годы.
. Е.Е. Смирнов «Единая денежно-кредитная политика РФ:
тенденции и перспективы»//Управление в кредитных организациях. - ноябрь -
декабрь 2008 г. - №6.