Анализ налогообложения и оценка его влияния на финансово-хозяйственную деятельность ООО мясокомбинат 'Сорочинский'

  • Вид работы:
    Дипломная (ВКР)
  • Предмет:
    Финансы, деньги, кредит
  • Язык:
    Русский
    ,
    Формат файла:
    MS Word
    119,96 Кб
  • Опубликовано:
    2015-06-10
Вы можете узнать стоимость помощи в написании студенческой работы.
Помощь в написании работы, которую точно примут!

Анализ налогообложения и оценка его влияния на финансово-хозяйственную деятельность ООО мясокомбинат 'Сорочинский'

Введение

Государство, выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику - экономическую, социальную, экологическую, демографическую и другие. За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах.

Налоги - обязательные сборы и платежи, взимаемые государством с физических и юридических лиц в бюджеты соответствующего уровня или во внебюджетные фонды по ставке, устанавливаемой в законодательном порядке. Выплаты принудительны и безвозмездны.

В современных условиях важнейшей задачей на макроуровне является обеспечение на длительный период устойчивых темпов развития национальной экономики, что вряд ли возможно без совершенствования налогового законодательства.

Экономическое содержание налогов отражает взаимоотношения хозяйствующих субъектов и государства, связанные с формированием государственных финансов. С одной стороны, сумма налоговых поступлений должна обеспечивать наполнение государственной казны, с другой - величина налоговой нагрузки на налогоплательщиков не должна лишать их стимулов к дальнейшему развитию. Таким образом, важнейшей задачей функционирования налоговой системы любой страны мира всегда являлось определение оптимального уровня налогового бремени, позволяющего сочетать интересы государства и хозяйствующих субъектов.

В современных условиях налоговая составляющая в системе управления предприятием приобретает тем большее значение, чем большее влияние налоги оказывают на финансово-экономические показатели деятельности предприятия.

Все это явилось основанием для выбора темы исследования.

Целью исследования является изучение влияния налогообложения на финансово-хозяйственную деятельность предприятия. Для достижения указанной цели необходимо решить следующие задачи:

изучить современную систему налогообложения юридических лиц и особенности их финансово-хозяйственной деятельности;

проанализировать и оценить влияние налогообложения на финансово- хозяйственную деятельность ООО мясокомбинат «Сорочинский»;

разработать предложения по оптимизации налогообложения предприятия и оценить эффективности предлагаемых мероприятий.

Объектом исследования является ООО мясокомбинат «Сорочинский», предметом - процесс влияния налогообложения на финансово- хозяйственную деятельность предприятия.

Теоретической и методологической основой исследования послужили работы отечественных ученых по проблемам повышения экономической эффективности, налогообложению, экономическому и финансовому анализу, законодательные акты и инструктивно-методические документы.

1. Современная система налогообложения юридических лиц и особенности их финансово-хозяйственной деятельности

.1 Система налогообложения юридических лиц в Российской Федерации

налогообложение финансовый хозяйственный

Для рассмотрения данного вопроса необходимо раскрыть сущность понятий «система налогообложения», «налоговая система», «налог».

Некоторые исследователи налоговых проблем определяют налоговую систему через налогообложение, в частности, как совокупность действующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения.

Другие ученые определяют налоговую систему как «совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых на условиях, определяемых законодательными актами». Практически аналогичное определение дает Е.Н. Евстигнеев «… налоговая система - это совокупность налогов и сборов, участников налоговых правоотношений, законодательства, определяющего налоговые вопросы».

Романовский М.В. определяет налоговую систему как часть финансовой системы государства, представляющей собой вид общественно-экономических отношений, складывающихся между государством и физическими и юридическими лицами в связи с взиманием налогов.

Следует отметить, что нельзя ограничивать понятие «налоговая система» совокупностью налогов. Сами по себе налоги не в состоянии обеспечить функционирование налоговой системы.

Наиболее удачным является определение налоговой системы как совокупности налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по их уплате, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

Романовский М.В. в качестве «системы налогообложения» понимает правовую категорию, представляющую собой законодательно установленный порядок взимания налогов в виде взаимосвязанной совокупности существующих условий налогообложения, действующих в государстве в данное время.

Сердюков А.Э. под налогообложением понимает процесс установления, введения и изменения налогового законодательства, элементов налогов и сборов, участников налоговых отношений, налогового администрирования, а также взимания налогов и сборов в соответствии с выработанной налоговой политикой.

Следует отметить, что в основе всех рассмотренных понятий лежат существенные признаки налога. Между тем, вопрос, касающийся дефиниции налога, также является неоднозначным.

В российском законодательстве под термином налог понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (статья 8 НК РФ).

Между тем, в литературе оспариваются следующие признаки налога, закрепленные в законодательном акте: принудительность взимания, индивидуально безвозмездный характер, ограничение роли налога только финансовыми целями, денежная форма, излишнее указание на принадлежность прав субъектов налоговых правоотношений на имущество. А категорию налога определяют в качестве «… установленного законом обязательного взноса, осуществляемого организациями и физическими лицами в бюджет государства».

Исходя из определения системы налогообложения, основными ее элементами являются: виды налогов, элементы налогов, участники налоговых отношений, принципы взимания налогов. Рассмотрим кратко каждый из этих элементов.

В соответствии с государственным устройством система налогов и сборов России включает федеральные, региональные и местные налоги и сборы (глава 2 НК РФ).

Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации. К ним относятся налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина (ст. 13 НК РФ).

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Кодексом и законами субъектов РФ, вводимые в действие в соответствии с Налоговым кодексом законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. К ним относят: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог (ст. 14 НК РФ).

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводимые в действие в соответствии с НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. При установлении местного налога представительные органы муниципальных образований имеют те же права и обязанности, что и законодательные (представительные) органы РФ при установлении региональных налогов. Единственным местным налогом, взимаемым с организаций, в настоящее время является земельный налог (ст. 15 НК РФ).

НК РФ предусматривает использование специальных налоговых режимов. Установление специальных налоговых режимов, а также их применение в определенных ситуациях должно способствовать активизации предпринимательской деятельности (путем существенного облегчения условий ее ведения) в выбранных направлениях. К таким в настоящее время относятся:

1.Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (глава 26.1 НК РФ) предусматривается замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого сельскохозяйственного налога (ст. 346.1 НК РФ).

2.Упрощенная система налогообложения (глава 26.2 НК РФ) предусматривает освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога (ст. 346.11 НК РФ).

.Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (глава 26.3 НК РФ) освобождает организации от обязанностей по уплате налога на прибыль в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом; налога на имущество организаций в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом; единого социального налога в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом (ст. 346.26 НК РФ).

.Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (глава 26.4 НК РФ) предусматривает замену уплаты совокупности налогов и сборов разделом произведенной продукции в соответствии с условиями соглашения о разделе продукции, за исключением налогов и сборов, уплата которых предусмотрена главой 26.4 НК РФ (ст. 346.35 НК РФ).

.В качестве специального налогового режима можно признать действующий порядок налогообложения в особых экономических зонах, создаваемых на территории РФ в соответствии с Федеральным законом от 22.07.05г. №116-ФЗ. При этом положения, устанавливающие льготный налоговый режим для резидентов особых экономических зон, предусмотрены в разных главах Налогового кодекса РФ, регулирующих порядок взимания отдельных налогов (в частности, главы 21, 25, 30 и др.) и введены в действие Федеральным законом от 22.07.05г. №117-ФЗ.

1.2 Финансово-хозяйственная деятельность предприятий в современных условиях

Основу любой экономики составляет производство, создание экономического продукта. Именно предприятия выпускают продукцию, выполняют работы и услуги, т.е. создают основу для потребления и приумножения национального богатства.

Экономику государства упрощенно можно рассматривать как совокупность всевозможных предприятий, находящихся в тесной производственной, кооперированной, коммерческой и другой взаимосвязи между собой и государством.

От того, насколько эффективно работают предприятия, каково их финансовое состояние, зависят здоровье всей экономики и индустриальная мощь государства. Если схематично представить всю систему хозяйственной деятельности в стране в виде пирамиды, то ее основанием являются предприятия. Государственное, региональное, ведомственное управление может рассматриваться по отношению к процессам, происходящим на уровне предприятия, только как надстроечные, вторичные явления.

Любые изменения в системе хозяйственной деятельности и управления будут бессмысленными, если они благотворно не сказываются на деятельности предприятия. Предприятие - самостоятельный хозяйственный субъект, производящий продукцию, выполняющий работы и оказывающий услуги в целях удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли.

Предприятие как юридическое лицо - это предприятие, отвечающее определенным признакам, установленным законодательством страны. К числу признаков юридического лица относятся: наличие своего имущества; самостоятельная имущественная ответственность; право приобретать, пользоваться и распоряжаться собственностью, а также осуществлять от своего имени иные дозволенные законом действия; право от своего имени быть истцом и ответчиком в суде и арбитраже, иметь самостоятельный бухгалтерский баланс, расчетный и иные счета в банке.

При любой форме хозяйствования предприятия играют важнейшую роль в экономике государства. С макроэкономических позиций предприятия являются основой для:

увеличения национального дохода, валового внутреннего продукта, валового национального продукта;

возможности существования всего государства и выполнения им своих функций. Это связано с тем, что значительная часть государственного бюджета формируется за счет налогов и сборов с предприятий; обеспечения обороноспособности государства; простого и расширенного воспроизводства; развития национальной науки и ускорения НТП; повышения материального благосостояния всех слоев граждан страны; развития медицины, образования и культуры; решения проблемы занятости; решения многих других социальных проблем. Эту роль предприятия будут выполнять только в том случае, если они эффективно функционируют.

Основной целью предприятия в условиях рынка является получение прибыли. Не менее важной целью любою предприятия в условиях рынка является обеспечение стабильной финансовой устойчивости в его работе. Это более сложная для достижения цель, которая включает в себя не только получение прибыли, но и повышение рентабельности всей хозяйственной деятельности. Особая роль при этом отводиться системе налогообложения предприятия.

На эффективность работы предприятия влияют самые разнообразные факторы. Их можно классифицировать по самым различным признакам.

В зависимости от направленности действия все факторы можно объединить в две группы: позитивные и негативные. Позитивные - это такие факторы, которые благотворно влияют на деятельность предприятия, а негативные - наоборот.

Внутренние факторы зависят от деятельности самого предприятия, т.е. их порождает само предприятие. Например, на предприятии разработана и внедрена хорошая система материального стимулирования, которая значительно повысила мотивацию труда работников, что способствовало повышению эффективности производства.

В условиях современного финансового и экономического кризиса перед многими отечественными предприятиями стоят совершенно иные цели и задачи, а получение прибыли находится далеко не на первом месте. Руководители многих предприятий считают, что для них основной задачей на этом этапе являются реализация продукции, возможность выплаты заработной платы работникам предприятия и быть «на плаву». Остается надеяться, что этот тяжелый период для российской экономики скоро пройдет, и вторя волна кризиса не ухудшит положения предприятий. Предприятия начнут нормально работать, решать задачи и достигать цели, свойственные рыночной экономике, обратят больше внимания на использование таких прогрессивных общественных форм организации производства, как концентрация, специализация, кооперирование и комбинирование производства.

1.3 Влияние налогообложения на финансово-хозяйственную деятельность предприятия и его оценка

Регулирующая роль налогов особенно ярко проявляется при использовании налоговой политики в качестве фактора развития общественно значимых производств. Так, отрасли приоритетной государственной поддержки, например сельское хозяйство и инфраструктурные объекты агропромышленного комплекса, имеют щадящий режим налогообложения.

Налогами, наряду с другими государственными мерами, обеспечивается привлечение иностранных инвестиций, внедрение достижений науки и техники.

Хозяйственно-производственная деятельность на любом предприятии связана с потреблением сырья, материалов, топлива, энергии, с выплатой заработной платы, отчислением платежей на социальное и пенсионное страхование работников, начислением амортизации, а также с рядом других необходимых затрат. Посредством процесса обращения эти затраты постоянно возмещаются из выручки предприятия от реализации продукции (работ, услуг), что обеспечивает непрерывность производственного процесса. Для подсчета суммы всех расходов предприятия их приводят к единому показателю, представляя для этого в денежном выражении. Таким показателем и является себестоимость.

Под себестоимостью продукции понимается совокупность затрат организации на производство и реализацию продукции, выраженная в денежной форме. В себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг транспортный и земельный налог.

Транспортный налог является прямым региональным налогом. В статье 357 НК РФ отмечается, что налогоплательщиками являются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения по статье 358 НК РФ. Налог, подлежащий уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы (ст. 359 НК РФ) и налоговой ставки.

Транспортный налог относится к региональным налогам. Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолёты, вертолёты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Земельный налог относится к местным налогам. Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Налогом облагаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Налоговая база в отношении каждого земельного участка определяется как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3 и 1,5% от кадастровой стоимости соответствующих земельных участков.

Важнейшим экономическим показателем деятельности предприятия является прибыль.

Прибыль - один из основных финансовых показателей оценки хозяйственной деятельности предприятий. За счет прибыли осуществляется финансирование мероприятий по научно-техническому и социально-экономическому развитию предприятий, увеличение фонда оплаты труда их работников. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социальных и материальных потребностей предприятия. За счет прибыли выполняется часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками и другими предприятиями и организациями. На прибыль предприятия могут оказывать налоги, обязанность по начислению и уплате которых возложена на данное конкретное предприятие.

В системе налогообложения Российской Федерации в соответствии с классификацией налогов по характеру их отражения в бухгалтерском учете существуют налоги, источником покрытия которых является финансовый результат до уплаты налога на прибыль (например, налог на имущество организаций), а также налогооблагаемая прибыль (к данной группе налогов относится налог на прибыль организаций).

Налог на имущество организаций - это прямой региональный налог. Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объекта основных средств. Плательщиками указанного налога являются российские организации и иностранные организации, которые осуществляют деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации.

Налоговая база - остаточная стоимость имущества (первоначальная - износ), сформированная в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Налоговым периодом по уплате указанного налога признается календарный год. Максимальная налоговая ставка не может превышать 2,2 %.

Налог на прибыль - прямой федеральный налог, взимаемый с прибыли организации. Плательщиками признаются Российские организации; иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получают доходы от источников в РФ. Объектом обложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком, т.е. доходы, уменьшенные на величину произведенных им расходов.

К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров.

Расходы в зависимости от их характера и условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, при этом: 2% зачисляется в федеральный бюджет; 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Выручка - объем денежных средств, который субъект хозяйственной деятельности гарантировано должен получить за реализованную продукцию, товары или услуги.

Различают выручку-брутто и выручку-нетто. Выручка-брутто включает в себя НДС и акцизы. Соответственно выручка-нетто от реализации продукции не учитывает косвенные налоги.

НДС - это налог, относящийся к категории универсальных косвенных налогов, который включается в цену товара и переносит основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.

Расчет налога осуществляется отдельно по каждой из применяемых ставок. НДС, уплаченный при приобретении товаров, работ, услуг, не подлежащих налогообложению, к вычету не принимается.

Объект налогообложения в России определяется как реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. НДС взимается как сумма налога, исчисленного с налоговой базы, за вычетом «входящего» НДС, подтверждённого, как правило, в счетах-фактурах. Налоговый период устанавливается как календарный. Налоговые ставки определяются статьей 164 НК РФ.

Общее влияние налогов на финансовое положение предприятий налогоплательщиков можно оценить с помощью показателя «налоговая нагрузка».

Термин налоговая нагрузка часто приравнивают к понятию налогового бремени. Налоговое бремя является более широким понятием, отражающим само явление обременительности налогообложения, а налоговая нагрузка - это только один из численных показателей, характеризующих налоговое бремя. По определению Е.В. Чипуренко, налоговая нагрузка - это обобщенная количественная и качественная характеристика влияния обязательных платежей в бюджетную систему РФ на финансовое положение предприятий-налогоплательщиков.

В настоящее время нет единого мнения в отношении методологии определения этого показателя на микроуровне, то есть на уровне организаций. В научной литературе встречаются методики определения налоговой нагрузки на экономические субъекты, которые различаются использованием того или иного количества налогов, включаемых в расчет, а также определением базового показателя деятельности предприятия, с которым соотносится сумма налогов. Методика расчета налоговой нагрузки должна дать предприятию возможность сравнения вариантов и изменения величины налоговой нагрузки через выбор совокупности различных факторов, добиваясь ее оптимального значения.

2. Анализ налогообложения и оценка его влияния на финансово-хозяйственную деятельность ООО мясокомбинат «Сорочинский»

.1 Организационно - экономическая характеристика предприятия

ООО мясокомбинат "Сорочинский" создано в июне 2001 года. Зарегистрировано Администрацией города Сорочинска распоряжение № 480р, от 06.06.2001 года, рег.номер 371. Внесено в Единый гос.реестр юридических лиц за номером 1025602114603, решение о внесении 178 от 21.11.02 года.

Предприятие располагает в центральной части города Сорочинска, юридические и почтовый адрес 461900, Оренбургская обл., г.Сорочинск, ул.Саратовская,1.

Основными целями ООО мясокомбинат «Сорочинский» является удовлетворение потребности населения в качественной мясной продукции и получение прибыли.

Задачи, стоящие перед ООО мясокомбинат «Сорочинский»: качественная безотходная переработка мяса и мясопродукции, расширение ассортимента продукции, применение ресурсосберегающих технологий, соблюдение норм и ГОСТов, поиск новых поставщиков сырья, расширение рынков сбыта, снижение себестоимости продукции, повышение квалификации кадров.

Основными видами деятельности ООО мясокомбинат «Сорочинский» является:

- заготовка, переработка, реализация крупного рогатого скота, свиней, мелкого рогатого скота;

подготовка, переработка, хранение, реализация сельхозпродуктов и продуктов животноводства;

  • выработка колбасных изделий, мясных полуфабрикатов;

оптовая и розничная торговля продуктами питания;

оказание услуг по забою и транспортировке скота и т.д.

На осуществление указанной деятельности предприятие имеет Гос. лицензию ГЛ-0001, реестровый номер №188, выдана Областной комиссией по лицензированию деятельности 02.07.2001 года.

В обслуживающих цехах (транспортное хозяйство, холодильники, складское хозяйство) выполняют работу по обслуживанию основных и вспомогательных цехов, транспортировке и хранению сырья и готовой продукции. Высшим органом управления Общества является Общее собрание акционеров. Исполнительным органом ОАО является Правление, которое организовывает выполнение решений общего собрания. Совет директоров осуществляет общее руководство деятельностью ОАО. Руководство текущей деятельностью осуществляет генеральный директор. Генеральным директором ООО мясокомбинат «Сорочинский» является Аравицкая О.М.

На балансе предприятия по состоянию на 01.01.2010 года имеется: Колбасный цех, Убойный цех, Газовая котельная, Холодильник, Автогараж, Административное здание, в 2004 году - закончено строительство цеха ЦТФ, Жирового цеха, 12 единиц автотранспорта, 2 единицы тракторов.

На сегодняшний день на предприятии работают 210 человек - это Аппарат управления (директор, гл. инженер, счетные работники, гл. бухгалтер, бухгалтерия, работники аппарата управления, начальники цехов, мастера цехов, технолог, сбыт) и работники предприятия; из них 171 - на основе действия трудового договора и 39 человек, которые являются специалистами высокой квалификации, осуществляющие деятельность по контролю над процессом эксплуатации нового оборудования, - трудятся по контракту. После подписания приказа администрацией предприятия о зачислении работника, он должен пройти испытательный срок, после чего на него заводится личная медицинская и трудовая книжки.

На мясокомбинате установлен 9 часовой рабочий день при пятидневной рабочей неделе с учётом праздничных и выходных дней в соответствии со ст. 42 КЗоТ РФ. В подчинении директора находятся главные специалисты организации, отвечающие за свои участки производственного процесса. Еженедельно проводятся производственные совещания, где начальники цехов отчитываются за проделанную работу и решаются вопросы по дальнейшему усовершенствованию процесса переработки мяса и выработки колбасных изделий.

Вся выпускаемая продукция ООО мясокомбинат «Сорочинский» сертифицирована. Расчёты с заказчиками могут осуществляться как за наличный так и безналичный расчет. На основе бартерного обмена расчеты последнее время не осуществляются.

ООО мясокомбинат "Сорочинский" является крупным предприятием по производству и заготовке мясной продукции в Сорочинском районе. Потребителями продукции являются население, детские и лечебные заведения г.Сорочинска и района, также ОАО "СИНКЛОС", ЗАО "Мясокомбинат Комсомольский", УРС ОАО "Оренбургнефть", Приволжское окружное управление материального снабжения МВД России, Уфимский МКК.

Конкуренцию колбасным изделиям ООО мясокомбинат «Сорочинский», составляют колбасы Московских, Самарских, Никольского, Ташлинского мясокомбинатов. Доля сорочинской колбасной продукции на рынке Оренбургской области представлена на рисунке 1.

Рис. 1 - Доля колбасной продукции ООО Мясокомбинат «Сорочинский» на рынке Оренбургской области в 2012 г.

Большую часть выпущенной продукции мясокомбинат реализует через собственную торговую сеть. Мясокомбинат создал надежные связи с поставщиками, аккуратно выполняя свои обязательства. Являясь одним из крупных поставщиков в области мяса и мясных изделий, предприятие осуществляет оптовые поставки в города (г. Бузулук, г.Оренбург, г. Бугуруслан) и в регионы ПФО.

В октябре 2011 года на предприятии в колбасном цехе была завершена реконструкция и модернизация оборудования германскими специалистам фирмы "KG WETTER" Была установлена новая поточно-производственная линия общей стоимостью 145 тысяч евро. Новое оборудование, современные технологии повысили качество колбасных изделий, это позволило увеличить на них спрос у населения. Ощутимо повысилась производительность продукции. В 2012 году приобретен вакуумный упаковщик продукции, который красиво пакует колбасные изделия в современную термоупаковку. На предприятии имеется спецмашина «Магазин на колесах», которая выезжает в Оренбург, Бузулук и обслуживает массовые мероприятия, проводимые городе и районе.

За 2012 год переработано свыше 9 тысяч тонн мяса, выработано около 4,5 тысячи тонн мясопродуктов, произведено около 3,7 тонн колбасных изделий. Колбасных изделий вырабатывается свыше ста наименований, имеется большой ассортимент субпродуктов. Предприятие произвело и реализовало 80 тонн мясокостной муки, 30 тонн полуфабрикатов, занимается вытопкой жира.

Таблица 1 - Финансово - экономические показатели деятельности ООО мясокомбинат «Сорочинский» в 2010 - 2012 гг.

ПоказателиГодыТемп изменения, %2010201120122011/2010 г.2012/2011 г.1. Выручка-нетто от реализации продук.148072175803159256107,5590,592. Себестоимость реализованной продук.146371172465155481106,2290,153. Прибыль от продаж170133383775196,2113,094. Чистая прибыль3721078623,1280,375. Среднегодовая величина капитала507206891572608143,15105,366. Сред. величина собственного капитала22581722129357,2675,097. Сред. стоим. основных средств (ф-5)337074735963855189,44134,838. Сред. стоимость оборотных активов254963184827671108,5386,889. Сред. величина соб. оборотных сред.-22967-35346-43644-190,03-123,4810. Среднегодовая величина запасов6003565713714В 2,3 разаВ 2,4 раза11. Сред. вел. дебиторской задолжен.18708253391383773,9654,6112. Сред. численность работников, чел.197200200106,60106,60

Анализируя финансово - экономических показателей деятельности ООО мясокомбинат «Сорочинский» за 2010 - 2012 гг. можно отметить, что величина выручки от реализации продукции изменяется по годам неравномерно. В 2012 году было получено выручки от реализации на сумму 159256 тыс.руб., что на 16547 тыс.руб. или 9,41% меньше показателя 2011 года. Основной причиной снижения выручки от реализации продукции является прекращение поставок продукции в декабре 2012 года потребителям из других регионов и близ лежащих городов в связи с повышением цен на продукцию мясокомбината. С 1 января 2013 года цены на продукцию мясокомбината выросли в среднем на 12%. Поэтому снижение темпа роста данного показателя в 2012 году по сравнению с 2010 и 2011 гг. не говорит о том, что предприятие снизило свою долю на рынке посредством потери целевых и географических сегментов, нельзя сказать, что и спрос на продукцию мясокомбината снизился. Хочется отметить, что продукция мясокомбината на рынках г.Сорочинска в предновогодние дни присутствовала в полном ассортименте и никаких ограничений поставок не отмечалось.

Положительным моментом в работе предприятия является снижение удельного веса затрат на производство продукции в выручке от реализации продукции. Если в 2010 г.удельный вес затрат в выручке составлял 98,85 %, в 2011 г. - 98,10, то в 2012г. уже 97,63%

За анализируемый период прибыль от продаж увеличилась в 2,2 раза и составила 2012 году 3775 тыс.руб., что на 2074 тыс.руб. больше показателя 2010 года. Позитивная тенденция увеличения данного показателя усиливается тем, что доля валовой прибыли в выручке тоже увеличивается (с 1,15 в 2010г. до 2,37% в 2012 году), что свидетельствует о снижении затрат, связанных с реализацией продукции.

Очевидно, что в результате роста выручки от реализации и некоторого снижения затрат, показатель прибыли от продаж стабильно растёт в течение анализируемого периода. В 2010 году величина прибыли составил 1701 тыс. руб. (1,15% к обороту), в 2011 - 3338 тыс. руб. (1,90% к обороту), а в 2012г. - 3775 (2,37% к обороту) что объясняется снижением уровня затрат. В 2012 году предприятием была получена чистая прибыль в размере 86 тыс. руб., что на 286 тыс. руб. меньше, чем в 2010г. и на 21 тыс.руб. меньше чем в 2011 году. Очевидно, что ее снижение было обусловлено увеличение размеров используемой предприятием прибыли. В 2012 году по статье «Использование прибыли» показатель в 2,5 раза выше показателя 2011 года и в 7,7 раз больше чем в 2010году.

Среднегодовая стоимость капитала предприятия имеет устойчивую тенденцию к росту. За анализируемый период она выросла на 21888 тыс.руб. или на 43,15% и составила на 1 января 2013 года 72608 тыс.руб. Вместе с тем снижается величина собственного капитала предприятия. Это снижение обусловлено значительными изменениями по статье «Резервный капитал». Так если на 1 января 2011 года его величина составляла 172 тыс.руб., то на 1 января 2012 г. - 1098тыс.руб., а 1 января 2013 г. - 1205тыс.руб. его доля в общем капитале предприятия снизилась более чем вдвое с 4,45% до 1,78%.

За три года произошло значительное увеличение основных средств. В 2012 г. среднегодовая стоимость основных средств по сравнению с 2010 годом возросла в 2 раза или на 30148 тыс. руб. и составила на конец года 63855 тыс.руб. Это увеличение произошло за счет приобретения предприятием основных производственных фондов: транспортных средств, машин и оборудования для колбасного и жирового цехов, а также оборудования для котельной.

Необходимо отметить неравномерное в течение анализируемого периода изменение среднегодовой стоимости оборотных активов. Их величина в 2012 году ниже аналогичного показателя 2011 года на 4177 тыс.руб. или на 13,12%. По сравнению с 2010 годом среднегодовая стоимость оборотных активов выросла по сравнению с 2011 и 2012гг. (на 6352 и 2175 тыс.руб.), но этот рост объясняется ростом товарооборота предприятия; уменьшение этого показателя произошло за счет снижения величины дебиторской задолженности, что свидетельствует о хорошо налаженной платежно-расчетной дисциплине (даже если учесть, что часть готовой продукции в январе 2013 года будет оформлена в виде дебиторской задолженности). Доля оборотных средств в общем капитале предприятия заметно снижается: так если в 2010 году ее удельный вес составлял 50,27%, то в 2011 г. - 46,21%, а в 2012 году - лишь 38,11%

Среднегодовая величина запасов в 2012 году увеличилась вдвое по сравнению с 2010 и 2011гг. Как уже отмечалось выше причины такого роста является прекращение поставок продукции в декабре 2012 года потребителям из других регионов и близ лежащих городов в связи с повышением цен на продукцию мясокомбината с 1 января 2013 г. и поэтому часть готовой и не отгруженной покупателям продукции по состоянию на 1.101.2013 г. была отражена по статье «Запасы». Этим же объясняется и рост удельного веса среднегодовой величины запасов в общем капитале предприятия.

Среднегодовая численность работников за последние два года не изменилась и составила 200 чел.

2.2 Анализ налогообложения предприятия

Предприятие использует традиционную систему налогообложения, уплачивая следующие виды налогов: налог на прибыль; НДС; налог на имущество организаций; транспортный налог; налог на землю.

Рассмотрим подробнее механизм расчета и уплаты каждого из перечисленных налогов.

При расчете налога на прибыль предприятие определяет доходы от реализации. В нашем случае они складываются из выручки от реализации товаров собственного производства - 92018536 руб. и выручки от реализации покупных товаров - 37237893 руб.

При исчислении прибыли доход, полученный организацией, уменьшается на величину произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные предприятием, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расчет величины налога на прибыль по предприятию ООО мясокомбинат «Сорочинский» за 2012 г.приведен в приложении.

С 1 января 2009 года ставка налога на прибыль составляет - 20%, при этом в федеральный бюджет перечисляется - 2%, в региональный - 18%.

За 2012 год по предприятию ООО Мясокомбинат «Сорочинский» общая сумма налога составила 621 581 руб. (3 107 903 * 0,20), из них в федеральный бюджет - 62158 руб. (3 107 903 * 0,02), в региональный - 559 423 руб. (3 107 903 * 0,18).

За отчетный период начислено авансовых платежей в сумме 494 186 руб., из них 49 419 руб. в федеральный бюджет и 444767 руб. - в региональный. Сумма налога к доплате в бюджет составляет: в федеральный бюджет 12739 тыс.руб., в региональный - 114656 руб.

НДС - это налог на стоимость, добавленную факторами производства (рабочая сила, капитал, земля) данной организации.

Налоговая база при реализации товаров определяется в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

ООО мясокомбинат «Сорочинский» при исчислении НДС применяет различные ставки - 10% и 18%. При этом налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров, полученных им в денежной или натуральной формах.

ООО мясокомбинат «Сорочинский» налоговую базу при реализации товаров (работ, услуг) определяет как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Сумма НДС к уплате в бюджет рассчитана в приложении.

Именно эта сумма налога указана в налоговой декларации по НДС за декабрь 2012 года по строке 350 Раздела 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров» и строке 040 Раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика».

Предприятие ООО мясокомбинат «Сорочинский» является плательщиком налога на имущество организаций.

Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В нашем случае по мясокомбинату среднегодовая стоимость основных средств составляет 63 877 532 руб. эта сумма отражается по строке 140 Раздела 2 «Расчет налоговой базы и суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российской организации» декларации по налогу на имущество организаций. По строке 150 данного раздела указывается среднегодовая стоимость необлагаемого налогом имущества за налоговый период. У предприятия ООО мясокомбинат «Сорочинский» такого имущества не имеется. Расчет суммы налога приведен в приложении.

Эта сумма указывается в строке 040 Раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика».

Кроме вышеназванных, предприятие является плательщиком транспортного налога. Транспортный налог - региональный. Субъекты РФ самостоятельно устанавливают, в частности, налоговые ставки в пределах, предусмотренных в статье 361 НК РФ, льготы и сроки уплаты налога. Ставки налога могут быть дифференцированы по каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока их полезного использования.

Налог, подлежащий уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы (ст. 359 НК РФ) и налоговой ставки. В отдельных случаях применяются специальные коэффициенты.

В статье 357 НК РФ установлено, что плательщиками налога являются лица, на которые зарегистрированы транспортные средства.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства. Приведем пример расчета транспортного налога.

Например, на балансе у предприятия ООО мясокомбинат «Сорочинский» числится легковой автомобиль ВАЗ 21102, мощность двигателя которого - 78 лошадиных сил. Региональная ставка транспортного налога для данной категории транспорта - 7 руб. на 1 л. с. Автомобиль был зарегистрирован фирмой в феврале 2004 года.

Рассчитаем сумму налога за 2012 год. Коэффициент для расчета налога по итогам года равен 1, так как в 2012 году автомобиль принадлежал предприятию в течение всего года. Сумма налога составит:

* 7 * 1 = 546 руб.

Плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (ст. 388 НК РФ).

Объектом обложения земельным налогом согласно ст. 389 НК РФ являются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Налоговая база по нормам главы 31 определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, а размер налога рассчитывается как процент от этой кадастровой стоимости.

Кадастровая стоимость земельного участка - это рыночная стоимость свободного от улучшений земельного участка или вклад земли в рыночную стоимость земельного участка с его улучшениями. Установление кадастровой стоимости земельного участка производится посредством государственной кадастровой оценки земель. Предприятие владеет тремя земельными участками, заполняет и сдает по итогам налогового периода налоговую декларацию по земельному налогу. Кадастровая стоимость земельных участков предприятия ООО мясокомбинат «Сорочинский» составляет

062 312 руб. (775 448руб. + 812 552руб. + 26 474 312руб.).

Доля налогоплательщика в праве на земельные участки равна 1. Льгот по налогу на землю предприятие не имеет, поэтому кадастровая стоимость земельного участка и налогооблагаемая база совпадают. В строках 050 и 210 Раздела 2 «Расчет налоговой базы и суммы налога» отражаются суммы 775 448 руб., 812 552 руб., 26 474 312руб. Ставка налога для категории земель «прочие земли» составляет 1,5%. Количество полных месяцев владения земельными участками - 12 (стр.230 Раздела 2). Сумма исчисленного налога по предприятию составляет (стр.250 и 280 Раздела 2):

* 0,015 = 11632 руб.

* 0,015 = 12188 руб.

* 0,015 = 397115 руб.

Итого: 420936 руб.

Величина авансовых платежей за год составила: 315702 руб. (8724 + 9141 + 297837) стр.290 Раздела 2 декларации по налогу на землю.

Разница между исчисленной суммой налога и величиной уплаченных авансовых платежей указывается в разделе 1, код строки 030 и составляет по предприятию ООО мясокомбинат «Сорочинский» 105234 руб. (420936 - 315702). Для более полного представления о деятельности предприятия проанализируем динамику налоговых платежей предприятия.

Таблица 2 - Общая сумма и структура всех начисленных налогов по предприятию ООО мясокомбинат «Сорочинский» за 2010-2012 гг.

Вид налогаСумма налогов, руб.Структура налогов, %Темп измене-ния 2012г в %2010 г.2011 г.2012 г.2010 г2011 г2012 г2010 г.2011 г.Налог на прибыль216 047343 383621 5814,715,955,210,5-0,74Платежи во внебюджетные фонды2 620 0323 520 1445 876 28057,0961,0449,22-7,87-11,8НДС-72761411 4604 036 085-1,597,1333,8135,426,68Налог на имущество организаций702 2841 001 8871 005 30615,317,378,24-7,06-9,13Транспортный налог64 95469 41478 1181,421,200,65-0,77-0,55Земельный налог420 936420 936420 9369,177,303,53-5,64-3,77Итого4 589 0025 767 22411 938 306100,0100,0100,0хх

Анализируя показатели таблицы можно отметить, что по налогу на прибыль наблюдается значительное увеличение суммы налога. Если в 2010 г. величина налога составляла 216047 руб., то в 2012 она увеличилась на 405534 руб. или в 2,9 раза. В нашем случае увеличение налоговых платежей в отчетном периоде по сравнению с предыдущими вовсе не означает, что финансовое положение компании ухудшилось. Напротив, это свидетельствует о росте прибыли и повышении благосостояния компании. Кроме того, рост налогооблагаемой базы произошел в результате снижения удельного веса себестоимости в выручке от реализации продукции. Это было сделано с целью недопущения резкого скачка цен на продукцию реализуемую предприятием ООО мясокомбинат «Сорочинский», и как ход в борьбе за конкурентные позиции среди производителей колбасных изделий.

В 2010 году сумма НДС показана к возмещению. Это произошло в результате того, что предприятие реализовало продукции с НДС меньше чем приобрело сырье, оплатило работы и услуги. В этой сумме к возмещению основную долю занимает НДС от оплаченных услуг по строительству и вводу в эксплуатацию нового административного здания (раньше администрация размещалась в приспособленном помещении) и нового технологического оборудования для колбасного и жирового цехов.

Налог на имущество организаций с 2010 года увеличился на 703022 руб. или в 2 раза. Наибольшая сумма налога была уплачена в 2012 году -1005306 руб. Это объясняется тем, что в 2012 году среднегодовая стоимость имущества выросла по сравнению с 2011 годом на 34,9% или 16519 тыс.руб.

Величина транспортного налога за анализируемый период увеличилась на 3164 руб. или 104,9%. В 2012 году предприятие приобрело два новых автомобиля ВАЗ 21102 мощностью 72 л.с. (регистрационный номер О 986 ВН 56) и автомобиль FZ 2704 мощностью 140 л.с. (регистрационный номер Н 376 ТХ 56).

С 1 января 2006 г. налог на землю взимается на основании гл. 30 части II НК РФ. Налоговой базой является кадастровая стоимость земельных участков, принадлежащих предприятию. Сумма земельного налога за 2010, 2011 и 2012 гг. не изменилась и составила 420936 руб.

В структуре налоговых платежей в 2011 и 2012 гг. имеются значительные колебания. Основные изменения произошли по налогу на прибыль, НДС и налогу на имущество организаций. Объяснение причин этих изменений дано при анализе динамики налоговых выплат. Чтобы не повторятся, отметим лишь, что финансовая служба предприятие пристально следит за изменениями налогового законодательства, с целью минимизации налогообложения и эффективного ведения хозяйства.

2.3 Влияние налогообложения на финансовую результативность и налоговую нагрузку

Формирование оптимальной учетной политики для целей налогообложения является основным элементом налогового планирования и оказывает непосредственное влияние на финансовое положение предприятия, обеспечивая рост собственного капитала, улучшение использования внеоборотных и оборотных активов. Это требует обеспечение финансовой результативности, которая характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования.

Рентабельность - один из основных стоимостных качественных показателей эффективности производства на предприятии, характеризующий уровень отдачи затрат и степень средств в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг).

Основные показатели рентабельности можно объединить в следующие группы:

. Показатели доходности продукции. Рассчитываются на основе выручки от продажи продукции и затрат на производство и реализацию:

рентабельность продаж;

рентабельность основной деятельности (окупаемость затрат).

. Показатели доходности имущества и его частей:

рентабельность всего капитала (активов);

рентабельность основных средств и прочих внеоборотных активов.

. Показатели доходности используемого капитала. Рассчитываются на базе инвестированного капитала:

рентабельность собственного капитала;

рентабельность инвестиционного капитала.

Показатели, характеризующие эффективность деятельности предприятия приведены в таблице 3.

Анализируя показатели эффективности деятельности предприятия необходимо отметить, что наиболее общую структуру активов характеризует коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных активов. Как свидетельствуют данные таблицы в последние два года в структуре активов преобладают внеоборотные активы за счет значительного увеличения величины основных средств.

Таблица 3 - Показатели эффективности деятельности ООО Мясокомбинат «Сорочинский» в 2010 - 2012 гг.

Показатели2010 г.2011 г.2012 г.1. Коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных активов1,2660,6130,6192. Показатели финансовой устойчивости предприятия2.1. Общий коэффициент автономии0,0350,0170,0192.2. Коэффициент финансовой зависимости0,430,470,452.3 Коэффициент финансирования0,0710,0360,0422.4 Коэффициент манёвренности4,646,431,452.5 Коэффициент финансового риска11,5028,023,833. Рентабельность активов (ROA),%1,460,340,314. Рентабельность собственного капититала (ROE), %16,476,216,655. Рентабельность продаж по валовой прибыли, %1,151,902,376. Рентабельность продаж по прибыли от продаж, %1,151,902,377. Рентабельность продаж по чистой прибыли, %0,250,060,058. Оборачиваемость дебиторской задолженности7,916,9411,519. Оборачиваемость запасов24,6731,0811,6110. Оборачиваемость оборотных активов5,815,525,7611. Оборачиваемость капитала2,922,552,1912. Фондоотдача6,965,343,6313. Фондорентабельность0,080,100,0914. Фондовооруженность108,0164,6219,515. Производительность труда751,63879,02758,36

Финансовая устойчивость является показателем платёжеспособности в длительном промежутке времени. Для того, чтобы анализировать финансовую устойчивость предприятия, используются определенные показатели- коэффициенты которые наглядно демонстрируют уровень стабильности предприятия в финансовом плане. Общий коэффициент автономии определяет уровень общей независимости предприятия в финансовой сфере, он показывает удельный вес собственных средств предприятия во всей сумме. В нашем случае коэффициент автономии в 2012 году вдвое снизился по сравнению с 2010 годом. Снижение этого показателя объясняется уменьшением величины собственного капитала при одновременном росте валюты баланса.

Коэффициент финансовой зависимости на протяжении анализируемого периода находится примерно на одном уровне, он колеблется в пределах от 0,43 до 0,47пп., следовательно, можно сказать что величина (доля) заёмных средств в общей валюте бухгалтерского баланса изменяется по годам незначительно. Это одно из свидетельств стабильности и предсказуемости поведения предприятия, поскольку значительное увеличение доли заемных средств говорит о нарушении финансового положения предприятия.

Доля собственных средств, выделяемых на покрытие долговых обязательств в 2012 году значительно (на 48,15%) ниже показателя 2010 года, об этом свидетельствует коэффициент финансирования. Однако он несколько выше показателя 2011 года. В 2012 году незначительная доля собственных средств предприятия (1,45пп) используется для финансирования деятельности в краткосрочном периоде.

Коэффициент маневренности собственных оборотных средств предприятия имеет тенденцию к снижению с 6,43 в начале 2012 года до 1,45 на конец года, что свидетельствует о нерациональной организации расчетных отношений с контрагентами, вместе с тем выше приводились причины вызвавшие нарушения финансовой устойчивости предприятия. Прежде всего - это прекращение отгрузки продукции в последние дни декабря 2012 года и, как следствие - значительный рост запасов.

Несколько снизилось в 2012 году по сравнению с 2011 годом отношение размера привлечённого капитала к объёму собственных средств (с 28,0 до 23,83пп соответственно).

Отчет о прибылях и убытках является важнейшим источником информации для анализа показателей рентабельности предприятия, рентабельности производства продукции, определения величины чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и других показателей.

Рентабельность - один из основных стоимостных качественных показателей эффективности производства на предприятии, характеризующий уровень отдачи затрат и степень средств в процессе производства и реализации продукции. Анализ показателей, характеризующих прибыльность (рентабельность) ООО мясокомбинат «Сорочинский» свидетельствуют о достаточно эффективной деятельности предприятия.

Почти все показатели рентабельности (за исключением рентабельности активов и рентабельности продаж по чистой прибыли) имеют одну общую, характерную для всех показателей черту - устойчивую тенденцию к росту за анализируемый период.

Одним из синтетических показателей экономической деятельности организации в целом является рентабельность активов, который принято называть экономической рентабельностью. Это самый общий показатель, отвечающий на вопрос, сколько прибыли хозяйствующий субъект получает в расчете на 1 рубль своего имущества. В нашем случае этот показатель в 2012 году незначительно (с 0,34 до 0,31%%) снизился по сравнению с 2011 годом. Причиной уменьшения этого показателя является снижение величины чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (с 107тыс.руб. в 2011г. до 86тыс.руб. в 2012 г.). Рентабельность продаж по чистой прибыли имеет устойчивую тенденцию к снижению. В 2012 году этот показатель ниже предыдущего периода на 0,01пп и на 0,2пп меньше показателя 2010 года.

Рентабельность продаж отражает удельный вес прибыли в каждом рубле выручки от продажи. В зарубежной практике этот показатель называется маржой прибыли (коммерческой маржой). За анализируемый период по предприятию ООО мясокомбинат «Сорочинский» этот показатель уверенно растет и составляет в 2012 году 2,37%, что в 2 раза больше показателя 2010года.

Рентабельность продаж по EBITDA выросла за анализируемый период вдвое и составила в 2012 г. 2,37%, против 1,15% в 2010 г.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает, сколько раз в среднем в течение отчетного периода дебиторская задолженность превращается в денежные средства, т. е. погашается. Рост оборачиваемости дебиторской задолженности означает сокращение продаж в кредит. На предприятии ООО мясокомбинат «Сорочинский» этот показатель в 2012 году вырос почти вдвое по сравнению с 2010 и 2011гг.

Для характеристики эффективности управления запасами используются коэффициент оборачиваемости запасов. Коэффициент показывает, что в 2012 году запасы совершили 11,6 оборотов за год, т. е. они 11 раз они перенесли свою стоимость на готовые изделия. Этот показатель почти в три раза ниже аналогичного показателя 2011 года и в 2 раза ниже 2010 г.

Чем выше коэффициент оборачиваемости запасов, а, следовательно, меньше период оборота запасов, тем меньше средств связано в этой наименее ликвидной статье оборотных средств, тем более ликвидную структуру имеют оборотные средства, и тем устойчивее финансовое положение предприятия.

Фондоотдача - показатель выпуска продукции на 1 руб. стоимости основных фондов, т.е. показывает насколько эффективны вложения в ОС. В нашем случае фондоотдача имеет тенденцию к снижению - это значит, что основные фонды предприятия пока используются неэффективно.

Фондовооруженность - показатель, характеризующий оснащенность работников предприятия основными производственными фондами, выросла в 2012 году по сравнению с 2010 годом в 2 раза или на 111,5 тыс.руб. и на 33,35% по сравнению с 2011 годом, составив 219,5 тыс.руб.

За анализируемый период фондорентабельность, показатель, характеризующий сколько рублей прибыли приходится на 100 рублей основных фондов практически не меняется и колеблется в пределах от 0,08пп до 0,10пп.

Производительность труда по предприятию в 2012 году по сравнению с 2010 годом выросла на 6,73 тыс.руб. или на 0,9%, хотя по сравнению с 2011 годом она снизилась на 120,66 тыс.руб. или 13,73%. В целом экономическую деятельность предприятия ООО мясокомбинат «Сорочинский» за анализируемый период можно признать эффективной.

Налоги в хозяйственной деятельности предприятия рассматриваются как отрицательный фактор, поэтому нужно провести факторный анализ влияния налогов. Для этого необходимо рассчитать показатели рентабельности, исключив при этом все налоги.

Показатели рентабельности в условиях налогообложения и показатели рентабельности при отсутствии налогов - их разница и есть показатель влияния налогов на эффективность деятельности предприятия.

Таблица 4 - Динамика показателей рентабельности по предприятию ООО мясокомбинат «Сорочинский» при отсутствии налогов

ПоказателиПериодИзменения 2012г в % к2010 г2011 г2012 г2010 г2011г1.Выручка от реализации продукции (в отчете о прибылях и убытках дана без НДС)148072175803159256107,5590,592.Себестоимость проданных товаров (в отчете о прибылях и убытках дана без НДС)146371172465155481106,2290,153. Налоги, включаемые в себестоимость продукции (платежи во внебюджетные фонды, транспортный и земельный налог)310640106375В 2,1 раза158,984. Себестоимость проданных товаров (без учета налогов)143265168455149106104,0888,515. Прибыль от продаж (без учета налогов)4807734810150В 2,1 раза138,136. Прибыль до налогообложения (без учета налога на имущество организации)4708644310888В 2,3 раза168,997. Чистая прибыль без учета налогов427848978710В 2,0 раза177,868. Среднегодовая стоимость оборотных активов254963184827671108,5386,889. Среднегодовая стоимость оборотных активов без учета налогов251633151527671109,9787,8010. Среднегодовая стоимость собст-венного капитала22581722129357,2675,09Показатели рентабельности без учета налогов11. Рентабельность продаж по прибыли от продаж, % (гр5/гр.1)*100%3,254,186,37196,0152,3912. Рентабельность активов, % (гр7/гр.9)*100%17,0015,5431,48185,18В 2,0 раза13. Рентабельность собственного капитала, % (гр7/гр.10)*100%189,46284,38673,63В 3,6 разаВ 2,4 раза14. Рентабельность продаж по чистой прибыли, % (гр7/гр.1)*100%2,892,795,48189,62196,42

Показатели таблицы свидетельствуют о значительном влиянии налогов на результаты хозяйственной и финансовой деятельности. Для исключения влияния налогов сформировали Отчет о прибылях и убытках и Бухгалтерский баланс исключив все налоги.

В результате преобразований себестоимость продукции в 2012 году снизилась на 4,08% или на 5841 тыс.руб. Именно эта сумма налогов была включена в себестоимость продукции, однако в статью «прочие расходы» включен налог на имущество организаций (в 2012 году он составил 1005 тыс.руб.), который также необходимо исключить из прибыли до налогообложения. В итоге на сумму 738 тыс.руб. выросла величина прибыли до налогообложения. Рассчитанные показатели рентабельности значительно выше предыдущих показателей, исчисленных по результатам бухгалтерской отчетности. Сравнительная характеристика показателей рентабельности с учетом налогообложения и без учета влияния налогов приведена в таблице ниже.

Таблица 5 - Факторный анализ влияния налогов на финансовую деятельность предприятия ООО мясокомбинат «Сорочинский» за 2010-2012гг.

ПоказателиПериодИзменения 2012г в % к2010 г2011 г2012 г2010 г2011 гРентабельность продаж по прибыли от продаж, %- по предприятию без учета налогов3,254,186,37196,0152,39- по предприятию1,151,902,37В 2,1 раза124,74Влияние налогов на рентабельность продаж2,12,284,00ххРентабельность оборотных активов, %- по предприятию без учета налогов17,0015,5431,48185,18В 2,0 раза- по предприятию1,460,340,3021,2391,18Влияние налогов на рентабельность15,5415,2031,18ххРентабельность собственного капитала, %- по предприятию без учета налогов189,46284,38673,63В 3,6 разаВ 2,4 раза- по предприятию16,476,216,6540,38107,09Вл. налогов на рент. собственного капитала172,99278,17666,98ххРентабельность продаж по чистой прибыли, %- по предприятию без учета налогов2,892,795,48189,62196,42- по предприятию0,250,060,0520,083,33Вл. налогов на рент. собственного капитала2,642,735,43хх

Проведенный факторный анализ позволил определить, на сколь велико влияние налогов на финансово-хозяйственную деятельность предприятия.

Рентабельность продаж без учета налогов увеличилась в 2012 году на 4,00% или в 2,7 раза (6,37/2,37) по сравнению с первоначальным показателем; кроме того, по сравнению с 2010 годом прирост составил 96,0%.

Значительным образом выросла рентабельность оборотных активов предприятия, если первоначальный показатель в 2009 году составлял 0,30%, то без влияния налогов этот показатель вырос до 31,48%, т.е. увеличился более чем в 100 раз или на 3,18% (31,48 - 0,30).

Наибольшее влияние налоги оказали на рентабельность собственного капитала: этот показатель без учета налогов в 2012 году вырос по сравнению с 2010 годом в 3,6 раза (673,63 / 158,46), а если сравнивать его с показателем первоначальной рентабельности, то рентабельность за 2012 год выросла в 78,3 раза. Причем если рентабельность собственного капитала с учетом налогов устойчиво снижается по годам с 16,47% в 2010 году до 5,26% в 2011 году, то рентабельность без учета налогов растет с 189,46% в 2010 г. до 673,63% в 2012г. Рентабельность продаж по чистой прибыли имеет такую же тенденцию. За анализируемый период без учета налогов она выросла с 2,89% в 2010 г. до 5,48% в 2012 году, прирост составил 74,78%.

Совокупная налоговая нагрузка предприятия - это отношение всех начисленных налоговых платежей к выручке от продажи товаров (работ, услуг) за отчетный период, включая доходы от прочих поступлений.

Налоговая нагрузка, по сути, показывает, сколько копеек налогов платит компания с каждого рубля своих доходов. Нагрузка определяется в процентах как соотношение суммы уплаченных налогов к выручке организаций, очищенной от НДС и акцизов. В расчет не включаются Страховые взносы в Пенсионный фонд и на травматизм, а также налоги, которые организация удерживает и перечисляет в бюджет как налоговый агент (НДФЛ и удержанный с других лиц НДС).

При этом в расчет берутся уплаченные, а не начисленные налоги. Рассмотрим и проанализируем показатели налоговой нагрузки, рассчитанные по методикам различных авторов, расчет налоговой нагрузки производится по основополагающим критериям.

Согласно этой методике возникновение налоговых обязательств при выполнении функций налогового агента (при уплате НДФЛ) не затрагивает процедуру расчета прибыли (убытка) предприятия. Оборотные возмещаемые налоги - НДС и акцизы не участвуют в формировании финансового результата. Некоторые налоги, начисленные за отчетный период, влияют на прибыль предприятия и определяют эффективность его деятельности, могут повлиять на финансовые результаты. Примером являются обязательные платежи, учитываемые в составе себестоимости продукции (отчисления во внебюджетные фонды, транспортный и земельный налог).

Таким образом, об оценке влияния возникших налоговых обязательств на финансовый результат можно говорить только в отношении тех обязательных платежей, которые формируют статьи доходов и расходов предприятия.

Если предположить, что предприятие не платит ни один из налогов, влияющих на финансовые результаты, то можно рассчитать налоговую нагрузку без учета налогов. Проанализируем показатели налоговой нагрузки, рассчитанные по различным методикам.

Таблица 6 - Показатели налоговой нагрузки по предприятию ООО мясокомбинат «Сорочинский» за 2010-2012гг.

Показатели2010 г2011 г2012 гОткл. (+;-) 2012г. от2010 г.2011 г.1. Методика А.М. Поддерегина- по предприятию3,063,207,304,244,10- по предприятию без учета налогов0,530,432,902,372,47Влияние налогов на налоговую нагрузку2,532,774,4хх2. Методика расчета налоговой нагрузки приказа ФНС «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок»- по предприятию3,103,287,504,44,22- по предприятию без учета налогов0,540,442,982,442,54Влияние налогов на налоговую нагрузку2,562,844,52хх3. Методика М.И. Литвиной- по предприятию27,3826,0830,553,174,47- по предприятию без учета налогов4,423,1710,786,567,61Влияние налогов на налоговую нагрузку22,9622,9119,77хх4. Мет. расчета величины совокупной налог. нагрузки (постановление от 23 июня 2006 г. № 391)- по предприятию0,901,041,270,370,23- по предприятию без учета налогов0,530,200,33-0,20,13Влияние налогов на налоговую нагрузку0,370,840,94хх5. Методика А. Н Медведевой- по предприятию269,78172,77316,2546,47143,48- по предприятию без учета налогов45,9122,62120,7474,8398,12Влияние налогов на налоговую нагрузку223,87150,15195,51хх

Рассчитанная по различным методикам налоговая нагрузка по предприятию ООО мясокомбинат «Сорочинский» не дает однозначного представления о ее конкретных параметрах, поскольку авторы использую различные показатели для ее исчисления. Взяв за основу методику расчета налоговой нагрузки на основании приказа ФНС «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» (схожа с методикой А.М. Поддерегина) можно отметить, что налоговая нагрузка находится в пределах от 3,1 до 7,5%.

За анализируемый период нагрузка выросла более чем вдвое (7,5/3,1), это объясняется тем, что в 2010 году сумма НДС была показана к возмещению, в 2011 году величина НДС также незначительна. Кроме того в 2012 году на 3256 тыс.руб. увеличилась сумма платежей во внебюджетные фонды, прирост составил 124,3%.

Наглядно прослеживается влияние налогообложения на финансовую результативность предприятия. Показатели налоговой нагрузки, рассчитанные без учета налогов значительно ниже налоговой нагрузки при действующей системе налогообложения. За 2012 год налоговая нагрузка, рассчитанная без учета налогов почти в 3 раза ниже налоговой нагрузки при действующей системе налогообложения. Исключение составляют показатели, рассчитанные по методике расчета величины совокупной налоговой нагрузки согласно Постановления от 23 июня 2006 г. № 391, в данном случае налоговая нагрузка без учета налогов 4 раза ниже, чем при действующей системе налогообложения.

3. Оптимизация воздействия налогообложения на финансово-хозяйственную деятельность ООО мясокомбинат «Сорочинский»

.1 Способы оптимизации налогообложения

Сегодня эффективная оптимизация налогообложения для предприятий так же важна, как и производственная или маркетинговая стратегия. Это связано не только с возможностью экономии затрат за счет платежей в бюджет, но и с общей безопасностью как самого предприятия, так и его должностных лиц. Разрабатываемые схемы оптимизации налоговых платежей становятся в последнее время все более индивидуализированными, но все они должны оцениваться с точки зрения тех основных принципов, которые и позволяют в конечном итоге говорить о целесообразности выбора способа движения товарно-денежных потоков.

Оптимизация налогообложения - организационные мероприятия в рамках действующего законодательства, связанные с выбором времени, места и видов деятельности, созданием и сопровождением наиболее эффективных схем и договорных взаимоотношений, с целью увеличения денежных потоков компании за счет минимизации налоговых платежей.

Налоговая оптимизация начинается с диагностика компании, т.е. определения совокупной налоговой нагрузки, как частное от деления совокупных налоговых платежей на выручку, при этом выручка применяется с учетом косвенных налогов. Затем необходимо провести анализ доли уплачиваемых налогов. На этом этапе проводят анализ доли каждого налога в совокупной сумме налоговых платежей. Выявляют налоги, составляющие наибольшую долю.

Рекомендуется проведение экспресс-аудита, т.е. выборочной проверки документов и отчетности на предмет системных ошибок. Кроме этого на предприятии необходимо провести:

анализ налоговых льгот. Составляется перечень льгот, которые применяются или могут быть применены;

выявление проблемных участков. Выявление участков, которые приносят наибольшие налоговые проблемы;

выявление налоговых рисков.

Риски дополнительных налогов и штрафов возникают в случаях:

когда налоговое законодательство нечетко регулирует отдельные вопросы налогообложения;

если цены попадают под контроль налоговых органов;

если позиции налогового органа и налогоплательщика расходятся;

организационный налоговый риск (неэффективная система внутреннего контроля, ведущая к ошибкам в бухучете, при исчислении налогов, отсутствие первичных документов и ненадлежащее их оформление).

Налоговый риск-менеджмент (НР) - система выявления, оценки, предотвращения и управления налоговыми рисками. Выделяют следующие НР:

риски, которые готов принять (несущественные);

риски, которые готов контролировать (разъяснения в суде или Минфине, оценка перспективности судебного дела);

риски, которые следует немедленно предотвращать (высокая вероятность начисления штрафа и доначисления налогов).

Действующие нормативно-правовые акты в ряде случаев допускают выбор юридическим лицом способа организации учета из нескольких, определенных соответствующим нормативно-правовым актом, а иногда устанавливают обязанность разработать соответствующий порядок самостоятельно. Основным документом, отражающим выбранные организацией способы ведения бухгалтерского и налогового учета, является учетная политика.

Роль Учетной политики в организации всего учетного процесса крайне велика. Это связано с тем, что продуманная Учетная политика позволяет сэкономить на налоговых платежах, оптимизировать документооборот, в некоторых ситуациях даже снять претензии со стороны проверяющих органов, оказывает существенное влияние на достоверное определение величины показателей себестоимости продукции и прибыли. Если Учетная политика сформирована с учетом структуры и специфики деятельности организации, то работа бухгалтера может стать намного проще. В противном случае непродуманная Учетная политика может привести к негативным последствиям, таким как споры с налоговыми органами, штрафы, пени и доначисление суммы налогов.

Уменьшение налогов требует соответствующих специальных познаний в области права, бухгалтерского учета и финансов. Данное обстоятельство обусловлено тем, что грань между легальным уменьшением налогов, когда экономический эффект в виде экономии на налогах достигается с использованием законных способов, и уклонением от уплаты налогов, то есть уменьшением размера налоговых платежей с нарушением налогового законодательства, очень тонкая. Несоблюдение законодательства приводит к неблагоприятным последствиям для налогоплательщика.

Кроме того, необходимо учитывать, что неразумная «политика налоговой экономии» может привести к конфликтам не только с налоговыми органами и нежелательным налоговым последствиям, но и к конфликтам налогового оптимизатора со своими работниками и контрагентами.

При оптимизации налога на прибыль должны быть учтены:

амортизационная политика - сума амортизации при любом способе будет одинаковой, изменяется лишь срок. Амортизационная премия (10-30%);

резервы, которые позволяют выравнить налогооблагаемую прибыль путем равномерного отнесения затрат (резерв по сомнительным долгам, резерв под обесценение финансовых вложений, резерв на возможные потери по ссудам);

способы списания имущества. ЛИФО позволяет в условиях роста цен списывать раньше более дорогие ресурсы;

кассовый метод, который выгоден при отсрочках;

выбор порядка уплаты авансовых платежей, который может быть общий, ежемесячный и ежеквартальный;

применение спецрежимов, применение пониженных ставок;

применение льгот (доходы, не учитываемые при налогообложении) - (ст.251) залог, задаток, взнос в уставный капитал);

метод оффшора;

отсрочка даты перехода права собственности на реализуемые товары - установление договором перехода права собственности только после оплаты позволяет получить отсрочку;

перенос затрат (перенос дорогостоящего ремонта с конца года на начало года; оформление акта в 1 квартале, пониженная амортизация и срок). Перенос доходов - фактическое получение доходов в отчетном году, завышение цен продажи (в другом периоде - снижение), перенос доходов с прибыльной организации. Реорганизация прибыльной компании с убыточной;

получать доходы лучше в начале квартала, чем в конце квартала - тогда налог платиться позже.

Оптимизация НДС достигается за счет:

пониженной ставки (10%), которая устанавливается для некоторых групп продовольственных товаров, некоторых товаров для детей, некоторые медицинские товары;

ставки 0% устанавливаемой для экспортируемых товаров;

НДС облагается только реализация товаров, работ и услуг на территории России, за пределами - не облагается;

кроме того может быть предусмотрена трансформация дохода в доход, не облагаемый НДС (Вместо продажи имущественного комплекса - продажа акций);

отсрочка НДС по авансовым платежам.

Оплату НДС выгоднее осуществлять в последние дни месяца, а получать оплату от покупателя выгоднее в первые дни месяца.

3.2 Оценка эффективности мероприятий по оптимизации налогообложения

При выборе систем налогообложения следует руководствоваться не сокращением сумм налоговых платежей, а их оптимизацией и улучшением финансовых результатов деятельности предприятий.

Уменьшение налоговых платежей не всегда улучшает финансовое состояние предприятия, и наоборот. Прибыль увеличивается в том случае, если рост объемов продаж будет опережать темпы увеличения налоговых платежей. Снижать налоги целесообразно до тех пор, пока это приводит к увеличению чистой прибыли.

Поскольку анализируемое предприятие не может перейти на особый режим налогообложения и использует традиционную систему налогообложения, то предложения по оптимизации налогообложения весьма ограничены.

Грамотно составленная налоговая учетная политика позволит оптимально в рамках действующего законодательства сократить налоговую нагрузку на предприятие, организовать понятный и логичный бухгалтерский учет. На основании анализа изученных материалов для оптимизации налогообложения предприятию ООО мясокомбинат «Сорочинский» можно рекомендовать внести следующие изменения в Учетную политику.

Налоговая нагрузка по налогу на прибыль по различным причинам может неравномерно распределяться в течение года, что отрицательно влияет на деятельность хозяйствующего субъекта. Добиться более равномерного учета расходов с начала налогового периода, а также увеличить расходы и соответственно снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль можно за счет создания резерва на текущий ремонт основных средств.

На предприятии ООО мясокомбинат «Сорочинский» не создано резерва на ремонт основных средств. Расходы на ремонт основных средств включаются в состав прочих расходов и признаются для целей налогообложения в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (ст.260 НК РФ).

Резерв формируется в соответствии с требованиями ст.324 гл.25 НК РФ. Организация должна утвердить норматив отчислений в учетной политике. Резервы создаются для обеспечения равномерного включения расходов на ремонт основных средств в течение двух и более налоговых периодов (п.3 ст.260).

При расчете норматива нужно рассчитать предельную сумму отчислений в резерв исходя из периодичности ремонта и его сметной стоимости. Предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт за последние три года. Если организация накапливает средства для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта в течение более одного налогового периода, то это нужно указать в налоговой учетной политике.

Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода и включаются в состав прочих расходов (пп.46 п.1 ст.264 гл.25 НК РФ)

Предприятие ООО мясокомбинат «Сорочинский» в 2012 году приняло решение о создании резерва расходов на ремонт основных средств. В организации имеется график проведения ремонтов, имеется смета на ремонты, согласно которой предполагаемый объем ремонтных работ в 2012 году составляет 1 100 тыс. руб.

Средняя величина фактических осуществленных расходов на ремонт за три предыдущих года составит 4 350 тыс. рублей / 3 = 1450 тыс. руб.

При сравнении предполагаемого объема по смете и средней величины фактически осуществленных расходов организацией на ремонт за предыдущие три года выбираем меньшую из сумм, то есть 1 430 тыс.руб. Следовательно, отчисления в резерв организация будет исчислять исходя из предельной суммы 1 430 тыс.руб. Таким образом, в 2012 году налогоплательщик создаст резерв в размере 1 430 тыс.руб.

Рассчитаем экономическую эффективность для анализируемого предприятия от создания резерва на предстоящий ремонт основных средств.

Таблица 7 - Расчет экономической эффективности предприятия ООО мясокомбинат «Сорочинский» от создания резерва на предстоящий ремонт основных средств

ПоказателиНалог на прибыльИзмен. (+;-)без учета резервас уч. созд. рез.1. Выручка-нетто, тыс. руб.159256159256-2. Себестоимость выпущенной продукции15548115691114303. Прочие доходы43504350-4. Прочие расходы50175017-5. Приб. до нал., тыс. руб. 31081678-14306. Налоговая база по налогу на прибыль31081678-14307. Сумма нал. на пр., тыс. руб. (стр. 6 х 20%)622336-2868. Чистая прибыль, тыс. руб. (стр. 5 - стр. 7)24861342-1144

Анализируя показатели таблицы можно отметить, что создание резерва на текущий ремонт основных средств в объеме 1430 тыс.руб. позволит предприятию снизить налоговую базу по налогу на прибыль на эту же величину. Таким образом, предприятие сможет оптимизировать налогообложение. Однако, если планировать проводить дорогостоящий ремонт в начале года, то резерв лучше не создавать, а списывать ремонтные затраты «по факту». Если же ремонт предполагается провести ближе к концу года, то резерв выгоден. Выгодно создавать резерв на ремонт основных средств и в случае если сумма резерва превышает планируемые затраты на ремонт. В этом случае в течение года организация включает в расходы суммы, превышающие реальные затраты. То есть организация имеет возможность снизить свою налоговую нагрузку. Однако разницу между этими суммами и величиной резерва необходимо включить в налогооблагаемую базу, но это будет в конце налогового периода.

В учетной политике предприятия отражено, что предприятие использует линейный метод начисления амортизации по всем группам основных средств. В качестве основных мероприятий по оптимизации налогообложения предприятию ООО мясокомбинат «Сорочинский» можно предложить:

применять линейный метод амортизации ко всем основным средствам и нематериальным активам (п. 1 ст. 259 НК РФ), отнесенным к 8-10 амортизационным группам. Речь идет о следующих объектах: здания; сооружения; передаточные устройства; нематериальные активы;

к объектам 3-7 амортизационных групп применять нелинейный метод амортизации (метод уменьшаемого остатка);

применять амортизационную премию в размере 10%.


Таблица 8 - Расчет величины амортизационных отчислений с учетом изменений учетной политики

ПоказателиАморт. отч. до внедрения предложенийАморт. отчисления после внедрения предложенийОткл. (+;-)Здания и сооружения242242-Маш., обор., транс. средства1559015798208Другие ОС780780-Итого1661216820208Все эти изменения должны быть отражены в учетной политике предприятия. Применив предложенную методику расчета амортизации ко всем приобретенным основным средствам рассчитаем налоговую базу по налогу на прибыль.

Таблица 9 - Расчет экономической эффективности от применения ускоренной амортизации по предприятию ООО мясокомбинат «Сорочинский»

ПоказателиНалоговая базаИзмен. (+;-)до внедрения предложенийпосле внедрения предложений1. Выручка-нетто, тыс. руб.159256159256-2. Себестоимость выпущенной продукции1554811556892083. Прочие доходы43504350-4. Прочие расходы50175017-5. Прибыль до налогооблож., тыс. руб.31082900-2086. Налоговая база по налогу на прибыль31082900-2087. Сум. нал. на приб., тыс. руб. 622580-428. Чистая приб, тыс. руб. (стр. 5 - стр. 7)24862320-166

Применение ускоренной амортизации позволит предприятию в 2009 году списать на себестоимость значительную часть стоимости основных средств, тем самым увеличив себестоимость выпускаемой продукции на 208 тыс.руб., что в свою очередь снизит налоговую базу по налогу на прибыль.

В связи с нестабильностью поставок мясного сырья большинство мясоперерабатывающих предприятий сегодня использует в производстве замороженное блочное мясо.

В Законе Оренбургской области от 26 ноября 2003 г. N 613 (в ред. Закона Оренбургской области от 07.11.2008 N 2530/539-IV-ОЗ статья 10 пункт 18) отмечено, что дополнительно к льготам, предоставленным Налоговым кодексом РФ, освобождаются от налогообложения организации - в отношении имущества, используемого непосредственно для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания и лова рыбы при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70 % общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг) (в ред. Закона Оренбургской области от 28.10.2004 N 1511/249-III-ОЗ). Однако в соответствии с «Общероссийским классификатором продукции» мясо блочное (замороженное) не относится к сельскохозяйственной продукции, поэтому предприятие обязано платить налог на имущество организаций.

Предприятие ООО мясокомбинат «Сорочинский» работает не только на местном сырье, но и закупает блочное мясо: говядина 1й сорт - передняя часть и верх, говядина 2й сорт - обрезь от высшего сорта, идеально подходящая для переработчиков мяса. Свинина 1й и 2й категории в полутушах, до 2х см и больше 3х см сала соответственно.

Чтобы проанализировать долю используемого сырья в выручке от реализации продукции воспользуемся данными таблицы 10.

Таблица 10 - Анализ размера и структуры выручки (нетто) от продажи товаров, продукции, работ и услуг по предприятию ООО мясокомбинат «Сорочинский»

Наименование показателей2010 г.2011г.2012гСумма, тыс.руб.Удельный вес, %Сумма, тыс.руб.Удельный вес, %Сумма, тыс.руб.Удельный вес, %Выручка - всего148072100,00175803100,0159256100,0- выручка от реализации продукции произведенной из местного сырья (КРС, свиньи, мелкий рогатый скот)9239762,411058062,99953562,5- выручка от реализ. продукции произведенной из блочного мяса.5567537,66522337,15972137,5

Приведенные в таблице данные свидетельствуют о том, что предприятие использует значительную долю блочного мяса для производства колбасных изделий. Это позволяет снизить себестоимость продукции, поскольку замороженное мясо значительно дешевле местного сырья. Ценовой диапазон колеблется в пределах от 130до 160 руб. за кг. для блочного мяса и от 150 до 180 руб. для мяса местных товаропроизводителей.

В целях оптимизации налогообложения можно рекомендовать предприятию снизить долю блочного (замороженного) мяса в производстве колбасных изделий до 30% и ниже, что позволит воспользоваться льготами по налогу на имущество организаций.

Экономический эффект от использования льгот по налогу на имущество организаций при снижения доли блочного мяса в производстве продукции представлен в таблице 11.

Таблица 11 - Расчет экономического эффекта то использования льгот по налогу на имущество организаций для ООО мясокомбинат «Сорочинский»

ПоказателиИспользование более 30% блочного мясаИспользование более 70% местного сырьяИзменение (+;-)1. Выручка-нетто, тыс. руб.159256159256-2. Себестоимость выпущенной продукции155481154476-10053. Прочие доходы43504350-4. Прочие расходы50175017-5. Прибыль до налогообложения, тыс. руб. (стр.1 - стр.2 + стр.3 - стр.4)31084113-10056. Налоговая база по налогу на прибыль31084113-10057. Сумма налога на прибыль, тыс. руб. (стр. 6 х 20%)6228232018. Чистая прибыль, тыс. руб. (стр. 5 - стр. 7)24863290804Налоговая нагрузка- по методике А.М. Поддерегина, %7,306,79-0,51- по методике расчета на основании приказа ФНС «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок»7,506,99-0,51

Данные таблицы свидетельствуют о том, что снижение использования доли блочного мяса при производстве колбасных изделий позволит предприятию снизить налоговую нагрузку за счет использования льгот, отраженных в Законе Оренбургской области от 26 ноября 2003 г. N 613 (в ред. Закона Оренбургской области от 07.11.2008 N 2530/539-IV-ОЗ).

Несмотря на то, что величина налога на прибыль выросла с 622 до 903 тыс.руб. общая сумма налогов снизится на 804 тыс.руб. и составит 11134 тыс.руб. [11938 - 1005 + (622-823)]. Величина налоговой нагрузки на предприятие снизится в среднем на 0,5%.

Рассмотрим эффективность мероприятий, позволяющих оптимизировать налогообложение предприятия ООО мясокомбинат «Сорочинский» за счет создания резерва на текущий ремонт основных средств и применение ускоренной амортизации. Для этого воспользуемся таблицей 12 на странице 37.

Общий экономический эффект от предложенных мероприятий выражается в снижении налоговой базы по налогу на прибыль на 1213 тыс.руб.

Кроме того, изменить налоговую базу по налогу на прибыль можно в результате изменения учета имущества, полученного при демонтаже или модернизации оборудования. Так, в составе материальных расходов организация вправе учесть стоимость материально-производственных запасов и прочего имущества, полученных при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Начиная с 2010 года стоимость указанного имущества определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в составе внереализационных доходов в соответствии с пунктом 13 статьи 250 НК РФ. Таким образом, если предприятие планирует в дальнейшем использовать материалы и иное имущество, полученные при ликвидации основных средств, она принимает их к налоговому учету по рыночной стоимости.

Таблица 12 - Расчет налоговой базы с учетом изменений в Учетной политике предприятия ООО мясокомбинат «Сорочинский»

Показатели2012г. до внедрения предложений2012г. после внед. предложенийОтклон. (+;-)1. Выручка-нетто, тыс. руб.159256159256-2. Себест. выпущенной продукции155481156694+12133. Прочие доходы43504350-4. Прочие расходы50175017-5. Прибыль до налог., тыс. руб.31081895-12136. Нал. база по налогу на прибыль31081985-12137. Сумма налога на прибыль, тыс. руб.622379-2438. Чистая прибыль, тыс. руб.24861606-880

В соответствии с пунктом 2 статьи 254 НК РФ налогоплательщик может включить в материальные расходы стоимость только тех материально-производственных запасов и прочего имущества, которые он приобрел за плату, выявил в ходе инвентаризации либо получил при ремонте основных средств или демонтаже (разборке) выводимых из эксплуатации основных средств.

Налоговая нагрузка не является самостоятельной величиной. Ее размер напрямую зависит от результатов деятельности предприятия, динамики налоговых баз, изменения внешних факторов, влияющих на порядок исчисления и уплаты налогов.

Проанализировав размер налоговой нагрузки на основании фактических и прогнозных значений, можно принять оптимальное решение по изменению Учетной политики для целей налогообложения организации.

Заключение

Налоги с юридических лиц - неотъемлемая часть функционирования экономики любой страны. В нашей же стране основное налоговое бремя пока ложиться на юридические лица. Этот фактор одним из важнейших недостатков налоговой системы нашей страны. Центр тяжести должен быть частично перенесен на физических лиц.

Осуществляемое в последнее время в условиях современной российской экономики последовательное реформирование налоговой системы в целом представляет собой стремление государства определить оптимальные границы налоговой нагрузки для налогоплательщиков, способной удовлетворить его финансовые интересы и не сломать баланс социальных и экономических условий существования современного российского общества.

В качестве объекта исследования было выбрано предприятие ООО мясокомбинат «Сорочинский» и его деятельность за 2010-2012 гг.

Предприятие использует традиционную систему налогообложения, уплачивая следующие виды налогов: налог на прибыль, НДС, налог на имущество организаций, транспортный налог, земельный налог.

В настоящее время нет единого мнения в отношении методологии определения показателя налоговой нагрузки на микроуровне, то есть на уровне организаций. Методика расчета налоговой нагрузки должна дать предприятию возможность сравнения вариантов и изменения величины налоговой нагрузки через выбор совокупности различных факторов, добиваясь ее оптимального значения.

Рассчитанная по различным методикам налоговая нагрузка по предприятию ООО мясокомбинат «Сорочинский» не дает однозначного представления о ее конкретных параметрах, поскольку авторы использую различные показатели для ее исчисления.

Взяв за основу методику расчета налоговой нагрузки на основании приказа ФНС «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» (схожа с методикой А.М. Поддерегина) можно отметить, что налоговая нагрузка находится в пределах от 3,1 до 7,5%.

За анализируемый период нагрузка выросла более чем вдвое (7,5/3,1), это объясняется тем, что в 2010 году сумма НДС была показана к возмещению, в 2011 году величина НДС также незначительна. Кроме того в 2012 году на 3256 тыс.руб. увеличилась сумма платежей во внебюджетные фонды, прирост составил 124,3%.

Наглядно прослеживается влияние налогообложения на финансовую результативность предприятия. Показатели налоговой нагрузки, рассчитанные без учета налогов значительно ниже налоговой нагрузки при действующей системе налогообложения. За 2012 год налоговая нагрузка, рассчитанная без учета налогов почти в 3 раза ниже налоговой нагрузки при действующей системе налогообложения. Исключение составляют показатели, рассчитанные по методике расчета величины совокупной налоговой нагрузки согласно постановления от 23 июня 2006 г. № 391, в данном случае налоговая нагрузка без учета налогов 4 раза ниже, чем при действующей системе налогообложения.

По мнению ФНС, если нагрузка компании меньше показателя налоговой нагрузки в среднем по отрасли, то сумма отклонения характеризует уровень налоговой выгоды, которую получило предприятие. Соответственно в нашем случае налоговая выгода предприятия в 2012 году составляет от 7,1 до 13,3%%.

При выборе систем налогообложения следует руководствоваться не сокращением сумм налоговых платежей, а их оптимизацией и улучшением финансовых результатов деятельности предприятий.

Уменьшение налоговых платежей не всегда улучшает финансовое состояние предприятия, и наоборот. Прибыль увеличивается в том случае, если рост объемов продаж будет опережать темпы увеличения налоговых платежей. Снижать налоги целесообразно до тех пор, пока это приводит к увеличению чистой прибыли. Поскольку анализируемое предприятие не может перейти на особый режим налогообложения и использует традиционную систему налогообложения, то предложения по оптимизации налогообложения весьма ограничены.

Грамотно составленная налоговая учетная политика позволит оптимально в рамках действующего законодательства сократить налоговую нагрузку на предприятие, организовать понятный и логичный бухгалтерский учет. На основании анализа изученных материалов для оптимизации налогообложения предприятию ООО мясокомбинат «Сорочинский» можно рекомендовать внести следующие изменения в Учетную политику:

. Создать резерв на текущий ремонт основных средств

. Применять ускоренную амортизацию.

. Использовать льготы по налогу на имущество организации.

. Изменить учет имущества, полученного при демонтаже или модернизации оборудования.

Налоговая нагрузка не является самостоятельной величиной. Ее размер напрямую зависит от результатов деятельности предприятия, динамики налоговых баз, изменения внешних факторов, влияющих на порядок исчисления и уплаты налогов.

Проанализировав размер налоговой нагрузки на основании фактических и прогнозных значений, можно принять оптимальное решение по изменению Учетной политики для целей налогообложения организации.

Список использованной литературы

. Налоговый Кодекс РФ часть I и II от 16.07.98 г. (с последующими изменениями и дополнениями).

. Закон Оренбургской области от 29.09.2009 № 3104/688-IV-ОЗ «Об установлении налоговой ставки для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения».

. Закон Оренбургской области от 26 ноября 2003 г. N 613 (в ред. Закона Оренбургской области от 07.11.2008 N 2530/539-IV-ОЗ 3.

. Приказ Федеральной налоговой службы от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» (с изменениями от 14 октября 2008 г.).

. Общероссийский классификатор продукции утвержден Постановлением Госстандарта РФ от 30.12.1993 N 301 от01.07.1994 (коды 52 0000 - 98 9934) (ред. от 15.12.2009, с изм. от 24.05.2010)).

6. Апель А. Основы финансового права: учебное пособие. - СПб.: Питер, - 2006. - 462 с.

7. Букаев Г. Н., Бублик Н.Д., Горбатков С. А., Саттаров Р. Ф. Модернизация системы налогового контроля на основе нейросетевых информационных технологий, - М.: Наука, - 2011. - 243 с.

8. Бланк И.А. Финансовый менеджмент. - 2-е изд., перераб. и доп. - Киев: Эльга, Ника-Центр, - 2009. - 656 с.

9. Бланк И.А. Финансовый менеджмент. - 2-е изд., перераб. и доп. - Киев: Эльга, Ника-Центр, - 2009. - 656 с.

. Зарипов В.М. Законные способы налоговой экономии. - ФБК-пресс, - 2010. - 215 с.

. Калинин В.В. Налоговая проверка. Ответственность за нарушение налоговых правонарушений. - М.: Юрайт-М, - 2009. - 263 с.

. Карпов В.В. и др. Все налоги России 2009. - М.: Экономика и финансы, -2009. - 428 с.

. Кваша Ю.Ф. Налоговый контроль: налоговые проверки. - М.: Юристъ, - 2009. - 283 с.

14. Ковалев В.В. Финансовый менеджмент. - М.: Финансы и статистика, - 2008. - 568 с.

15. Кучеров И.И., Судаков О.Ю., Орешкин И.А. Налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах. - М.: ЮрИнфоР, - 2009. - 248 с.

. Лазутина Д.В Налоговое планирование как способ оптимизации налоговой нагрузки. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, - 2010. - 365 с.

. Литовских А.М. Финансовый менеджмент Конспект лекций. - Таганрог: Изд-во ТРТУ, - 2010. - 76с.

. Мамрукова О. И. Налоги и налогообложение. Курс лекций. 2-е издание. - М.: Омега-Л, - 2009. - 486 с.

. Медведев А.Н. Затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль: арбитражная практика прошлых лет и нововведения 2006. - М.: Налоговый вестник, - 2008. -105 с.

. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. - М.: Инфра-М, - 2010. - 395 с.

. Пепеляева Г.С. Основы налогового права. - М.: Юриспруденция, - 2008. - 547 с.

. Перов А.В.,Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение 2-е издание. - М.: Юрайт, - 2009. - 267 с.

. Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа. В 2 тт./ Научные труды Института экономики переходного периода. - М.: ИНФРА-М, - 2008. - 362 с.

. Тютюкина Е. Б. Финансы организаций (предприятий). Учебник. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», - 2012. - 544 с.

.Уваров С. А. Все налоги России. Комментарий. - М.: Экзамен, - 2009. - 584 с.

. Финансовый менеджмент. Павлова Л.Н. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити-Дана, - 2010. - 269 с.

. Финансовый менеджмент. Учебник. /Под ред. Е.И. Шохина. - М.: КНОРУС, - 2008. - 480 с.

. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы Учебник для вузов. 2-е издание, переработанное и дополненное. - М.: ЮНИТИ, - 2008. - 367 с.

. Шувалова Е.Б., Шувалов А.Е. Налоги и налогообложение. - М.: Московский международный институт эконометрики, информатики, финансов и права, - 2010. - 96 с.

. Юткина Т.Ф. Налоги и налогобложение. Учебник. 2-е издание. - М.: Инфра-М, - 2005. - 328 с.

. Абакумов Р. Г. Амортизационная политика: сущность, проблемы, направления совершенствования / Р. Г. Абакумов // Финансы и кредит. - 2009. - № 47 (335). - С. 55-59.

. Акимова В.М. О работе налоговых органов по контролю за соблюдением налогового законодательства. // Налоговая политика и практика.- 2012. - №12. - С. 122-124.

. Артельных И. В. Как применять амортизационную премию / И. В. Артельных // Рос. Налоговый курьер. - 2013. - № 2. // СПС «Консультант плюс».

35. Букаев Г.И. Об итогах 2012 г. и задачах, стоящих перед налоговыми органами в 2013 г. и на период до 2015 года // Налоговая политика и практика. - 2013. - №3. - С. 78-81.

36. Донин Ю. Нелинейная амортизация в 2011 году / Ю. Донин // Аудит и налогообложение. - 2010. - № 12. // СПС «Консультант плюс».

. Луговая Н. Н. Амортизационная премия - 2011 / Н. Н. Луговая// Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. - 2013. - № 3. - С.24-29.

. Методология проведения инспекций // Президентский контроль. - 2013. - № 3. - С. 56.

39. Орлов С.Ю. Совершенствование налогового законодательства - один из главных путей развития российской экономики // Российский налоговый курьер. - 2013. - №3. - С.5-7.

40. Турчкова Е. В. Амортизационная премия / Е. В. Турчкова // Налог на прибыль: учет доходов и расходов. - 2012. - № 5. / СПС «Консультант плюс».

41. Социально-экономическое положение России - 2012 год // Федеральная служба государственной статистики.

42. Официальный сайт ФНС России. - #"justify">43. Официальные данные Министерства финансов Российской Федерации. - #"justify">Приложение А

Таблица 1 - Расчет величины налога на прибыль по предприятию ООО мясокомбинат «Сорочинский» за 2012 г.

ПоказателиАлгоритм расчетаСумма, руб.1. Доходы от реализации(код стр.010 Расчета налога на прибыль организаций)159 256 3942. Внереализационные доходы(код стр.020 Расчета налога на прибыль организаций)4 350 397ПоказателиАлгоритм расчетаСумма, руб.3. Расходы, относящиеся к реализованным товарам - всего, в т.ч.(код стр.030 Расчета налога на прибыль организаций)155 481 465- прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам99 041 693- косвенные расходы, относящиеся к реализованным товарам56 439 7724. Внереализационные расходы(код стр.040 Расчета налога на прибыль организаций)5 017 4235. Налогооблагаемая база(код стр.100 Расчета налога на прибыль организаций)3 107 9036. Ставка налога20,0%- в федеральный бюджет2,0%- в региональный бюджет18,0%7. Сумма налога - всего, в т.ч.гр.5 * 20,0/100621 581- в федеральный бюджетгр.5 * 2,0/10062158- в региональный бюджетгр.5 * 18,0/100559 4238. Сумма авансовых платежей - всего, в т.ч.444767- в федеральный бюджет12739- в региональный бюджет114656

Приложение Б

Таблица 2 - Расчет величины НДС по предприятию ООО мясокомбинат «Сорочинский» за 2012 год

ПоказателиАлгоритм расчетаСумма, руб.1. Сумма НДС за реализованные колбасные изделия (карбонат, буженина, окорок и т.д.)108 294 080 * 18 / 10019 492 9342. Сумма НДС от реализации мясных полуфабрикатов36 628 880 * 10 / 1003 662 8883. Сумма НДС за отгруженную продукцию (мясные полуфабрикаты) по льготной ставке (в т.ч. НДС)14 333 040 * 10 / 1101 303 0044. Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленной суммы налога19 492 934 + 3 662 888 + 1 303 00424 458 8265. Сумма налога, предъявленная платель-щику при приобретении на территории РФ товаров, подлежащих вычету5.1 Сумма НДС за оплаченный по безналичному расчету и оприходован скот в живой массе по счетам фактурам с учетом НДС64 516 177 * 10 / 1105 865 107 5.2 Сумма НДС за поставленный скот по дог, зак. с хозяйствами района с учетом НДС73 5937 784* 10 / 1106 690 3445.3 НДС с оплаченных по безналичному расчету и оприходованных товарно-мат. ценностей производственного назначения по счетам фактурам с учетом НДС17 432 907 *18 / 1182 659 257 5.4 Сумма НДС за транспортные услуги672 512 * 18 / 100102 5875.5 Сумма НДС за приоб. пред. новое оборуд. для котельной и колбасного цеха и др.3 717 000 * 18 / 118567 0005.6 Сумма НДС за оплачены счета коммунальных служб с учетом НДС142 500 * 18 / 11821 7376. Сумма авансовых платежей3 933 2097. Общая сумма НДС, подлежащая вычету5 865 107 + 6 690 344+ 2659 257+102 587+567 000+21 737 + 3 933 20920 422 7418. Итого сумма НДС, исчисленная к доплате в бюджет по итогам года24 458 826 - 20 422 741- 3 933 209102876

Приложение В

Таблица 3 - Расчет величины налога на имущество организаций по предприятию ООО мясокомбинат «Сорочинский» за 2012 год

ПоказателиАлгоритм расчетаСумма, руб.Среднегодовая стоимость ОСРасчет налоговой базы и суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российской организации45 695 727Стоимость имущества не подлежащая налогообложению-Налогооблагаемая база45 695 727- 045 695 727Ставка налога2,2%Сумма налога к уплате в бюджет по итогам налогового периода45 695 727* 2,2% / 100%1005306 Сумма авансовых платежей за предыдущий отчетный период653 410Сумма налога к уплате в бюджет по итогам налогового периодастрока 040 Раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика» 1 405 306 - 1 053 410351 8961.

Похожие работы на - Анализ налогообложения и оценка его влияния на финансово-хозяйственную деятельность ООО мясокомбинат 'Сорочинский'

 

Не нашел материал для своей работы?
Поможем написать качественную работу
Без плагиата!