российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
2) Не признаются налогоплательщиками организации: являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи или иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;
являющиеся официальными вещательными компаниями в отношении доходов от отдельных операций, осуществляемых в соответствии с договором, заключенным с Международным олимпийским комитетом или уполномоченной им организацией;
получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково" в течение 10 лет со дня получения ими статуса участников проекта, если годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), не превышает один миллиард рублей.
Кроме того, не являются плательщиками налога организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход; применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности; уплачивающие налог на игорный бизнес по деятельности, относящейся к игорному бизнесу; являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
При этом прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации - доходы, полученные от источников в Российской Федерации (для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства - полученный через постоянные представительства доход, уменьшенный на величину расходов представительств; для других иностранных организаций - доход от источников в РФ (дивидендов, доходы от сдачи в аренду, доходы от международных перевозок и т.д., согласно ст. 309 Налогового кодекса Российской Федерации).
Порядок определения доходов и их классификация определены статьей 248 Налогового кодекса Российской Федерации. Доходы определяются на основании первичных документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета и подразделяются на:
доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. Согласно ст. 271 и 273 Налогового кодекса Российской Федерации, доходы определяются либо методом начисления, либо кассовым методом, область применения которого ограничена. Если организация выберет метод начисления, доход от продажи товаров нужно будет учесть в тот момент, когда право собственности на товары перешло к покупателю, то есть независимо от фактического поступления денежных средств, другого имущества или имущественных прав.
Если же применяется кассовый метод, то доход от продажи товаров нужно будет учесть в тот момент, когда выручка за проданные товары поступит в кассу или на расчетный счет.
Однако кассовый метод могут использовать не все. Так, организация может использовать кассовый метод, если выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за предыдущие четыре квартала была в среднем меньше 1 млн. рублей за каждый квартал.
Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ и услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.
К внереализационным доходам, в соответствии со статьей 250 Налогового Кодекса Российской Федерации, относятся доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации; в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту; в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба; от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду); в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательства и т.д.
При этом статья 251 Налогового кодекса РФ определяет доходы, которые не учитываются при определении налоговой базы. К ним относятся:
имущество, имущественные права, работы или услуги, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
имущество, имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
имущество, имущественные права или неимущественные права, имеющие денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером);
суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие налоговому вычету у принимающей организации при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов;
имущество, имущественные права, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками и т.д.
Статья 252 Налогового кодекса Российской Федерации определяет расходы как обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых производится в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы, связанные с производством и реализацией (наиболее крупные, подлежащие вычету из доходов), включают в себя:
расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
расходы на освоение природных ресурсов;
расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
расходы на обязательное и добровольное страхование;
прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Все расходы, связанные с производством и (или) реализацией, в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, подразделяются на материальные расходы; расходы на оплату труда; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы.
Особую группу расходов составляют обоснованные затраты налогоплательщика, не связанные с производством и реализацией продукции. Они получили название внереализационных расходов. Перечень их достаточно велик и подробно изложен в Налоговом кодексе Российской Федерации. Следует отметить, что данный перечень не является исчерпывающим, поскольку допускает включение в него и других обоснованных внереализационных расходов. Остановимся на некоторых наиболее значимых видах. К ним, в частности, относятся затраты на уплату процентов по долговым обязательствам, затраты в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и обязательств. В эту группу также включаются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, затраты, связанные с консервацией и расконсервацией и содержанием законсервированных производственных объектов и мощностей, судебные расходы, арбитражные сборы и ряд других затрат налогоплательщика. К внереализационным расходам налоговое законодательство приравнивает убытки прошлых периодов, выявленные в текущем отчетном или налоговом периоде, суммы безнадежных долгов, а также потери от стихийных бедствий и некоторые другие.
Особое место в составе внереализационных расходов занимают затраты налогоплательщика на формирование различного рода резервов (резервы по сомнительным долгам, на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию и др).
Одновременно с этим налоговое законодательство установило широкий перечень расходов, которые не уменьшают полученные доходы в целях налогообложения. Они должны производиться за счет прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль организаций. В частности, не учитываются штрафы, пени и другие санкции, перечисленные в бюджет или в государственные внебюджетные фонды. Не уменьшают налогооблагаемые доходы плательщика расходы на уплату взносов в уставный капитал, на приобретение или создание амортизируемого имущества, затраты на уплату налога на прибыль организаций, платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ и налоги, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг) и имущественных прав и другие расходы, установленные налоговым законодательством.
Налоговая база по налогу на прибыль организаций представляет собой денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли. Определяемой в виде разницы между доходами и принимаемыми к вычету расходами.
Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, то налоговая база признается равной нулю. Вместе с тем налогоплательщику предоставлено право уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму полученного им в предыдущем (или предыдущих) налоговом периоде убытка. Такой перенос может быть осуществлен в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток. При этом налогоплательщику предоставлено право перенести на текущий налоговый период всю сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.
Расчет налоговой базы производится в соответствии со статьей 315 Налогового кодекса Российской Федерации.
Как отмечалось выше, основная ставка налога на прибыль организаций 20 процентов. Введение в действие главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (с 2002 года) существенного ограничило права законодательных органов власти субъектов Российской Федерации и местного самоуправления в области регулирования ставки налога. В частности, органы субъектов имеют право понижать для отдельных категорий налогоплательщиков установленную ставку в размере 18 процентов только до уровня 14 процентов. До этого они могли снижать ставку налога в части сумм, зачисляемых в их бюджеты, до 0 процентов.
Особый порядок применения налоговых ставок установлен по доходам, полученным в виде дивидендов. Они облагаются по ставкам от 0 до 15 процентов. Доходы в виде процентов по государственным и ценным бумагам облагаются, в основном, по ставке 15 процентов.
Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций является календарный год, а отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. В течение календарного года налогоплательщик исчисляет и уплачивает в бюджет авансовые платежи по итогам отчетного периода не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций, то есть не позднее чем через 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. При этом ежемесячные авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком не позднее 28 числа каждого месяца данного отчетного периода. По истечении налогового периода подлежащий уплате налог должен быть уплачен налогоплательщиком не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций, то есть до 28 марта следующего года.
В 2013 году налог на прибыль организаций поступил в областной бюджет в сумме 3365038,7 тыс. рублей. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года по налогу на прибыль произошел прирост поступлений в сумме 462021,8 тыс. рублей, темп роста составил 15,9 процента, вместе с тем плановые назначения по данному налогу не выполнены на 0,8 процента, в бюджет недопоступило 28433,3 тыс. рублей.
Как указано в отчете Контрольно-счетной палаты Волгоградской области на исполнение бюджета области за 2013 год, у большинства крупных организаций области в условиях кризиса произошло ухудшение показателей финансово-экономической деятельности, возникли проблемы с производством и сбытом продукции, производилась оптимизация численности персонала и перевод на сокращенный рабочий день что, в свою очередь, привело к сокращению темпов поступлений в областной бюджет сумм налога на прибыль организаций. Так же негативное влияние на уровень поступлений по налогу на прибыль организаций произошло вследствие значительного увеличения задолженности по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в областной бюджет. По данным УФНС России по Волгоградской области по состоянию на 01.01.2013 г. возможная к взысканию задолженность перед областным бюджетом по налогу на прибыль организаций составляет 169787,0 тыс. рублей, что на 53,0 процента выше уровня 2008 года. В отчетном периоде объём задолженности по налогу вырос на 59 млн. рублей. Недоимка также увеличилась в 1,2 раза и на конец отчетного периода составила 96,0 млн. рублей (69827,0 тыс. рублей).
1.2 Налог на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее значимых косвенных налогов. Из всех налогов, формирующих современные налоговые системы развитых стран мира, НДС является самым молодым. Тем не менее, он успешно применяется в большинстве стран с рыночной экономикой. Впервые он был введен во Франции 1 января 1958 года. Наличие НДС в налоговой системе страны служит обязательным условием её вступления в Европейский Союз. В Российской Федерации НДС был введен 1 января 1992 года. Он заменил (вместе с акцизами) прежние налог с оборота и налог с продаж. Сегодня НДС в Российской Федерации является одним из основных косвенных налогов в формировании доходной части бюджетов всех уровней. Налог на добавленную стоимость установлен главой 21 Налогового кодекса.
Плательщиками НДС являются организации - юридические лица, осуществляющие производственную и другую коммерческую деятельность, и на которые, в соответствии с налоговым законодательством, возложена обязанность уплачивать НДС.
Кроме того, плательщиками налога являются индивидуальные частные предприятия, осуществляющие реализацию товаров (работ или услуг), облагаемых данным налогом, предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации и др.
При этом налоговое законодательство Российской Федерации предусматривает условия освобождения юридических лиц от исполнения обязанностей плательщика НДС.
Согласно положениям Налогового кодекса Российской Федерации могут быть освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика при соблюдении следующего условия. За три предшествующих последовательных календарных месяца сумма из выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не должна превышать 2 млн. рублей. В этом случае организация перестает быть налогоплательщиком НДС в течение следующих 12 месяцев. Если в течение периода освобождения выручка налогоплательщика за три месяца превысит установленное ограничение в 2 млн. рублей, организация утрачивает право на освобождение от обязанностей налогоплательщика начиная с первого числа месяца, в котором допущено такое превышение, и до окончания периода освобождения.
Указанный порядок освобождения не относится к плательщикам НДС, реализующим подакцизные товары, а также к плательщикам, ввозящим товары на таможенную территорию Российской Федерации.
Также освобождены от уплаты НДС организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения; применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей с уплатой единого сельскохозяйственного налога.
Налог представляет собой форму изъятия в бюджет части создаваемой добавленной стоимости - разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью затрат (без оплаты труда) на их производство и реализацию. Если разложить добавленную стоимость на элементы, то её можно изобразить как сумму выплаченной заработной платы и других форм оплаты труда и прибыли организации.
Объектом налогообложения являются операции по реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав на территории Российской Федерации. Приравнены к реализации ввоз товаров на территорию Российской Федерации, безвозмездная передача товаров (работ, услуг), выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.
Налоговое законодательство определяет и те операции, которые не признаются в целях налогообложения реализацией товаров (работ, услуг). Перечень таких операций достаточно широк, приведем лишь некоторые из них: передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических и газовых сетей и других подобных объектов органам государственной власти и органам муниципальных образований; операции по реализации земельных участков или долей в них; операции, связанные с обращением монет из драгоценных металлов (за исключение коллекционных монет), являющихся валютой Российской Федерации или валютой иностранных государств.
Налоговая база для исчисления и уплаты НДС определяется налогоплательщиком самостоятельно. При реализации товаров, облагаемых по разным ставкам, налоговая база определяется отдельно по каждой из групп товаров (работ, услуг). Надо отметить, что налог на добавленную стоимость имеет очень устойчивую базу обложения, которая к тому же не зависит от текущих материальных затрат. В бюджет начинают поступать средства задолго до того, как произойдет окончательная реализация готовой продукции (работ, услуг). Они продолжают поступать и при любой перепродаже готового изделия.
Момент определения налоговой базы - это дата, на которую налоговая база считается сформированной для того, чтобы исчислить и уплатить НДС. Моментом определения налоговой базы считается наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки или передачи товаров (работ, услуг) или имущественных прав; день полной или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав. При реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе момент определения налоговой базы устанавливается как день отгрузки или передачи этого товара, выполнения работ или оказания услуг.
Обложение НДС производится по тем основным и двум расчетным налоговым ставкам, применяемым к налоговой базе.
Ставка в размере 0 процентов применяется, в основном, при реализации товаров, экспортируемых за пределы таможенной территории Российской Федерации, а также при реализации работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров и в других случаях, установленных законодательством.
Налогообложение по ставке 10 процентов производится при реализации отдельных социально значимых продовольственных товаров (мясо и мясопродукты, молоко и молокопродукты, яйца, масло растительное, маргарин, соль, сахар, хлеб и хлебобулочные изделия, мука, крупа, рыба, продукты детского и диабетического питания, овощи и некоторые другие; реализация зерна, комбикормов, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, лекарств и других товаров, определенных законодательством.
Реализация всех остальных товаров (работ, услуг), не освобожденных от уплаты НДС, облагается налогом по ставке 18 процентов.
Кроме указанных выше базовых ставок налога, применяются расчетные ставки. Использование соответствующих ставок налогообложения зависит от применения тех или иных цен реализации в действующей системе ценообразования. В экономике Российской Федерации действуют свободные (рыночные) и государственные (регулируемые) цены и тарифы. Если продукция, товары или услуги реализуются по свободным рыночным ценам, то в них не включается НДС. Сумма НДС в этом случае определяется от суммы оборота исходя из соответствующей базовой ставки в 0,10 или 18 процентов.
В государственные (регулируемые) цены и тарифы, как правило, уже включен НДС. В случае реализации товаров, в цены которых включен НДС, применяются расчетные ставки в размере соответственно 9,09 м 15,25 процентов. Налогообложение по указанным расчетным ставкам применяется и в других случаях, установленных законодательством.
Сумма налога исчисляется путем умножения налоговой базы на соответствующую налоговую ставку. При этом учитываются установленные льготы, а также предоставленные отсрочки и рассрочки по налогу.
Сумма налога предъявляется налогоплательщиком покупателю при реализации товаров (работ или услуг) дополнительно к цене или к тарифу и выделяется отдельной строкой в расчетных документах, в первичных учетных документах и в счетах-фактурах (кроме реализации населению по розничным ценам).
Организация, реализуя свою продукцию и выделяя в расчетных документах НДС, одновременно с этим является покупателем сырья, материалов, топлива, энергии, которые ему необходимы для производства своей продукции. Естественно, что в получаемых им от поставщика документах, также выделяется НДС сверх цены на эти сырье и материалы и т.д. Оплачивая свои покупки, налогоплательщик сверх цены уплачивает продавцу и сумму НДС. Налоговое законодательство предусматривает, что сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении им для производственных целей сырья, материалов, топлива, других товаров (работ или услуг), не должны включаться им в расходы на производство и реализацию своей продукции. Эти суммы налогоплательщик должен учитывать отдельно. В налоговом законодательстве Российской Федерации они называются налоговыми вычетами, которые организация имеет право исключить из общей суммы налога, определенной исходя из налоговой базы и налоговых ставок. После осуществления вычетов остается сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет. Таким образом, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составляет разницу между суммами налога по реализованным им товарам (работам, услугам) и суммами налога, предъявленными ему продавцами сырья, материалов, топлива и т.д.
Налоговым периодом при уплате НДС является квартал. Уплата налога производится исходя из фактической реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг за истекший налоговый период равными долями не позднее 20 числа каждого из трех следующих за истекшим налоговым периодом, месяцев. Не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.
Уклониться от уплаты налога довольно сложно, хотя это и случается. Но выделение налога отдельной строкой во всех банковских и прочих расчетных документах усложняет эти попытки и позволяет налоговым инспекциям эффективно контролировать уплату налога. Плательщик налога не несет на себе налогового бремени, связанного с взиманием НДС при покупке сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, поскольку компенсирует свои затраты, перекладывая их на покупателя. Лишь на последнем потребителе продукции процесс переложения налога заканчивается.
федеральный специальный налоговый юридический
1.3 Акцизы
Акцизы - один из видов косвенных налогов, взимаемых с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию. Акцизы формируют цену товара, и фактически, его уплата переносится перекладывается на покупателя. Введенный в Российской Федерации с 1992 года, этот налог заменил, вместе с НДС, налог с оборота.
Поступления данного налога в настоящее время составляют порядка 3,5 процентов общего объема налоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации.
Акцизный налог действует только в отношении отдельных, строго оговоренных подакцизных товаров, произведенных и реализуемых на территории Российской Федерации и ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, например алкогольной и табачной продукции. Для снижения возможностей укрывательства недобросовестных налогоплательщиков от налогообложения, к подакцизной продукции отнесены отдельные виды продукции, содержащей спирт. Подакцизными товарами являются также мотоциклы, с мощностью двигателя свыше 150 л.с., автомобили легковые, автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла, прямогонный бензин. Юридические лица становятся налогоплательщиками в том случае, если они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизами.
Объектом налогообложения акцизами законодательство признает в первую очередь реализацию на территории Российской Федерации произведенных подакцизных товаров. Кроме того, налогооблагаются: передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому на возмездной или безвозмездной основе, передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе, ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации.
Налогообложение подакцизных товаров производится по единым на всей территории Российской Федерации налоговым ставкам. Применяются два вида ставок: твердые (специфические) и смешанные (комбинированные). Адвалорные, то есть процентные ставки не используются.
Комбинированные налоговые ставки состоят из двух частей: из твердой и из адвалорной налоговых ставок. Перечень налоговых ставок, как и перечень подакцизных товаров, достаточно велик.
Приведем примеры налоговых ставок по наиболее типичным видам товаров.
По алкогольной продукции установлены твердые ставки в зависимости от доли содержания в ней спирта. В частности, ставка акциза по алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта более 9 процентов установлена в размере 210 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, менее 9 процентов- 158 рублей за 1 литр безводного этилового спирта.
Налоговые ставки на автомобили зависят от мощности двигателя. Смешанные, или комбинированные ставки установлены только по сигаретам и папиросам.
По подакцизным товарам, по которым установлены твердые (специфические) налоговые ставки, налоговая база представляет собой объем реализованных или переданных подакцизных товаров в натуральном выражении.
По подакцизным товарам, по которым установлены адвалорные (процентные) налоговые ставки, налоговая база определяется как стоимость реализованных или переданных подакцизных товаров, исчисленная из цен реализации без акциза и НДС.
Акцизы с момента их установления являются налогом, по которому не предусмотрено каких-либо льгот налогоплательщикам.
При реализации подакцизных товаров в розницу, акциз включается в цену товара.
Сумма акциза исчисляется по итогам каждого налогового периода, который по акцизам установлен как календарный месяц.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет определяется самостоятельно и равна сумме налога , уменьшенной на предусмотренные законом и документально подтвержденные вычеты. В частности, налогоплательщик имеет право произвести вычеты сумм акциза, уплаченных им, в случае возврата покупателем подакцизных товаров или отказа от них и в других случаях, установленных законодательством.
Уплата акциза при реализации произведенных подакцизных товаров осуществляется исходя из их фактической реализации за истекший налоговый период не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация представляется в аналогичные сроки.
Имеются особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу Российской Федерации. Например, при ввозе подакцизных товаров, которые подлежат свободному обращению на территории Российской Федерации, акциз уплачивается в полном объеме, а уплаченный при ввозе в целях переработки налог должен быть возвращен налогоплательщику при вывозе продуктов этой переработки с территории Российской Федерации.
При экспорте товаров налог не должен уплачиваться, а уплаченные суммы налога должны быть возвращены налогоплательщику.
В 2013 году акцизы по подакцизным товарам в областной бюджет поступили в сумме 1322748,9 тыс. рублей, что составляет 100,8% утвержденного годового плана. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года доходы от уплаты акцизов в целом увеличились на 34,1%, при этом на спиртосодержащую продукцию - на 6,5 процента. Увеличение связано с изменением налогового законодательства - индексацией специфических ставок акцизов. Акцизы на нефтепродукты возросли на 75,2 процента, при этом плановые назначения не выполнены на 1,5 процента.
В отчете Контрольно-счетной палаты Волгоградской области на исполнение бюджета области за 2013 год отмечено, что «невыполнение плана по доходам от уплаты акцизов на нефтепродукты (-10567,7 тыс. рублей) обусловлено влиянием установленного порядка зачисления указанных платежей».
В 2010 году акцизы по подакцизным товарам в областной бюджет поступили в сумме 2018440,9 тыс. рублей, что составляет 98,4% утвержденного годового плана, при этом план по акцизам на спиртосодержащую продукцию выполнен на 100,8%, по акцизам на нефтепродукты - на 96,7 процента.
По сравнению с аналогичным периодом прошлого года доходы от уплаты акцизов в целом увеличились на 52,6%, что в основном обусловлено индексацией ставок акцизов с 1 января 2010 года и ростом платежей, уплачиваемых в счет задолженности прошлых лет одним из крупных налогоплательщиков области.
Акцизы на нефтепродукты по сравнению с уровнем 2012 года возросли на 62,0%, при этом плановые назначения не выполнены на 3,3 процента.
При этом, как отмечено в отчете Контрольно-счетной палаты Волгоградской области на отчет об исполнении бюджета за 2014 год «невыполнение плана по доходам от уплаты акцизов на нефтепродукты (-38 835,3 тыс. рублей) обусловлено влиянием установленного порядка зачисления указанных платежей, а также сложившейся ситуацией с уплатой платежей в целом по Российской Федерации».
1.4 Налог на добычу полезных ископаемых
Плательщики налога - пользователи недр. Обязаны встать на учет по месту нахождения пользуемого участка недр.
Объектом налогообложения налогом являются полезные ископаемые, добытые из недр как на территории Российской Федерации, так и за пределами (на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации).
Полезные ископаемые, извлеченные из отходов или потерь добывающего производства, становятся объектом налогообложения в том случае, когда такое извлечение подлежит лицензированию.
Налоговым кодексом Российской Федерации установлен закрытый перечень видов добытых полезных ископаемых, облагаемых налогом: уголь, горючие сланцы, торф, углеводородное сырье (нефть, природный газ), товарные руды черных, цветных, редких металлов, а также многокомпонентные комплексные руды и компоненты из них.
Облагаемым налогом полезным ископаемым является также горно-химическое неметаллическое сырье.
К добытым полезным ископаемым относится и неметаллическое сырье, используемое в строительной индустрии.
Налоговая база представляет собой стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением попутного и природного газа, а также нефти. Налоговой базой при добыче газа и нефти является его количество в натуральном выражении.
Налоговая база формируется в два этапа. Первый этап состоит в определении количества добытого полезного ископаемого в единицах массы или объема. На втором этапе определяется стоимость добытых полезных ископаемых отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого.
Исчисление налога производится по индивидуальным налоговым ставкам по каждому виду полезных ископаемых.
Приведем некоторые из них: уголь каменный и горючие сланцы облагаются по ставки 4 процента; при добыче руд черных металлов применяется налоговая ставка в размере 4,8 процента, цветных металлов-8 процентов, драгоценных металлов - 6,5 процентов.
Налоговая ставка в размере 0 процентов применяется в части нормативных потерь при добыче полезных ископаемых, по которым налоговая база определяется как их количество в натуральном выражении. При этом нормативными потерями являются фактические потери полезных ископаемых при их добыче, но в пределах утвержденных уполномоченными органами нормативов потерь.
Кроме того, нулевая налоговая ставка установлена для создания стимулов к освоению новых месторождений при добыче нефти на отдельных месторождениях в границах Республики Саха, Иркутской области, Красноярского края, а также на разработку месторождений, расположенных севернее Северного полярного круга, в Азовском и Каспийском морях, на территории Ненецкого автономного округа, полуострове Ямал.
Сумма налога исчисляется самостоятельно и определяется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы отдельно по каждому виду добытых полезных ископаемых.
Уплачивается налог не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, каковым является месяц.
Не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, налогоплательщиком представляется налоговая декларация.
Следует отметить, что в целях исключения возможного резкого колебания мировых цен на экспортируемую нефть на доходы бюджета и доходы нефтяных компаний установлен особый порядок формирования налоговой базы, а также особая ставка налога на добычу этого полезного ископаемого. Сумма налога на добычу нефти рассчитывается как произведение величины налоговой базы и соответствующей налоговой ставки, определенной с учетом коэффициента, характеризующего динамику мировых цен на нефть, а также коэффициента, характеризующего степень выработанности конкретных участков недр.
.5 Водный налог
Водный налог введен в Российской Федерации в 1999 году в соответствии с Федеральным Законом от 06.05.1998 №71-ФЗ «О плате за пользование водными объектами» (взамен платы за воду) с целью не только пополнения доходов бюджета (так как расширил круг налогоплательщиков), но и для решения следующих важнейших задач:
. Рационаное и эффективное использование водного пространства и водных ресурсов страны, повышение ответственности за сохранение водных объектов и поддержание экологического равновесия.
. Обеспечение восстановления и охраны водных объектов.
В связи с этим налог имеет строго целевое назначение - не менее половины собираемых сумм налога федеральные и региональные власти обязаны направлять на финансирование данных мероприятий.
Юридические лица - плательщики налога, осуществляющие специальное или особенное водопользование.
Объектами налогообложения являются следующие виды водопользования: забор воды из водных объектов; использование акватории водных объектов (за исключением лесосплава); использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики и лесосплава.
Налоговым кодексом Российской Федерации установлен достаточно широкий перечень видов пользования водными объектами, которые не являются объектами налогообложения: забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и природные лечебные ресурсы; для обеспечения пожарной безопасности, ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий; особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства; забор воды для орошения земель сельскохозяйственного назначения, полива садоводческих и других земельных участков, для водопоя и обслуживания скота и птицы; забор воды и использование акваторий водных объектов для рыболовства и воспроизводства водных биологических ресурсов и ряд других видов пользования.
Налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта, признанного объектом налогообложения. Для каждого вида водопользования установлен особый порядок исчисления налоговой базы.
Так, при заборке воды, налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период, который исчисляется на основе показаний водоизмерительных приборов, а при их отсутствии определяется исходя из времени работы и производительности соответствующих технических средств. При отсутствии возможности определения объема забранной воды, он определяется исходя из установленных норм водопотребления.
При использовании акватории водных объектов (за исключением лесосплава) налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства.
При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной электроэнергии.
В случае использования объектов для целей лесосплава налоговая база представляет собой произведение объема сплавляемой древесины, выраженного в тыс. куб.м. и расстояния сплава, выраженного в км, деленного на 100.
Налоговые ставки водного налога дифференцированы по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам. Общее количество ставок, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, превышает 170. Налоговые ставки при заборе воды, сверх установленных лимитов водопользования, устанавливаются в пятикратном размере установленных налоговых ставок. Для водоснабжения населения установлена отдельная налоговая ставка.
Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму водного налога. Она определяется по итогам каждого налогового периода как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки.
Согласно налоговому законодательству налоговым периодом по водному налогу установлен квартал.
Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, уплачивается в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В эти же сроки налогоплательщиком подается налоговая декларация.
1.6 Государственная пошлина
Государственная пошлина является сбором, взимаемым уполномоченными на то органами или должностными лицами за совершение юридически значимых действий, в том числе выдачу документов и их дубликатов.
Она взимается при обращении плательщика сбора исключительно в государственные или местные органы и в другие органы и к должностным лицам, которые уполномочены законами или же иными нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.
Плательщиками государственной пошлины, в том числе являются юридические лица при условии их обращения за совершением юридически значимых действий, а также являющиеся ответчиками в судах, если при этом решения приняты не в их пользу и истец освобожден от уплаты госпошлины.
В связи с широким толкованием действий, подлежащих обложению пошлиной Налоговым кодексом Российской Федерации установлен достаточно большой (закрытый) перечень объектов взимания пошлины. Всего предусмотрено более 100 видов юридически значимых действий, облагаемых пошлиной.
Законодательством установлены индивидуальные размеры (ставки) государственной пошлины в зависимости от органов и организаций, совершающих юридически значимые действия, а также от характера этих сделок и выдаваемых документов. Установлены как специфические, так и адвалорные (как пропорциональные, так и прогрессивные), а также смешанные ставки налогообложения. При этом преобладающую роль играют специфические (твердые) ставки.
С учетом особенностей совершения отдельных юридических лиц значимых действий, размер пошлины, установленный Налоговым кодексом Российской Федерации, может быть увеличен. Например, за нотариальные действия, совершаемые вне помещения нотариальной конторы, государственная пошлина уплачивается в размере, увеличенном в полтора раза.
По уплате в бюджет государственной пошлины федеральным законодательством установлены многочисленные налоговые льготы, которые классифицируются как в разрезе совершаемых юридически значимых действий и видов выдаваемых документов, так и в зависимости от категории налогоплательщиков и форм совершаемых действий. Перечень установленных льгот по уплате государственной пошлины превышает 100 наименований.
Порядок уплаты пошлины в бюджет зависит от характера совершаемых юридически значимых действий. Государственная пошлина уплачивается по месту совершения юридически значимого действия в наличной или безналичной форме.
Плательщику предоставлено право получать отсрочку или рассрочку уплаты государственной пошлины, которая предоставляется по ходатайству плательщика на срок, не превышающий одного года. На сумму отсроченной или рассроченной государственной пошлины проценты не начисляются.
Налоговым кодексом Российской Федерации установлен порядок и основания для возврата или зачета уплаченной государственной пошлины. В частности, государственная пошлина должна быть возвращена плательщику частично или в полном объеме в случае уплаты её в размере большем, чем это предусмотрено законом.
При заключении мирового соглашения до принятия решения арбитражным судом истцу возвращается только 50 процентов суммы уплаченной им государственно пошлины.
Подлежит также возврату пошлина в случае возвращения жалобы или другого обращения или же отказа от их принятия судами или отказа в совершении нотариальных действий уполномоченными на то органами.
При прекращении производства по делу или оставлении заявления без рассмотрения судом уплаченная госпошлина подлежит возврату плательщику.
В 2013 году плановые назначения бюджета Волгоградской области по государственной пошлине, сборам исполнены на 99,2 процента. Причиной недопоступлений в областной бюджет является уменьшение в условиях финансового кризиса количества обращений граждан и юридических лиц для совершения юридически значимых действий.
В 2013 году, плановые назначения по государственной пошлине, сборам исполнены на 130,6%, в областной бюджет поступило 3977,0 тыс. рублей, из них 931,0 тыс. рублей - сверхплановые поступления, при этом первоначально утвержденный план был увеличен в 22,1 раза. Темп роста к уровню 2012 года составил 1350,4 процента. В заключении Контрольно-счетной палаты Волгоградской области на отчет об исполнении бюджета Брянской области за 2013 год отмечено, что «Причиной перевыполнения плановых показателей явилось увеличение с 1 января 2010 года ставок по отдельным видам государственной пошлины, а также уплатой госпошлины по вновь введённым основаниям. Основная сумма госпошлины поступила за выдачу лицензий на розничную продажу алкогольной продукции, взимаемая в размере 40,0 тыс. рублей за год действия лицензии, при переоформлении лицензии госпошлина составляет 2,0 тыс. рублей. В 2013 году выдано 66, переоформлено 151 и продлено 6 лицензий на розничную продажу алкогольной продукции. По состоянию на 1 января 2013 года на территории Волгоградской области действовало 1135 лицензий в 3193 торговых объектах».
1.7 Сборы за пользование объектами животного мира
Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование водными биологическими ресурсами введены в качестве федерального сбора с 2004 года принятие главы 25.1 Налогового кодекса российской Федерации. Введение этого сбора преследовало цели повысить бюджетообразующее значение налогов, связанных с использованием природных ресурсов и добиться оптимального соотношения между стимулирующей и фискальной функциями налогов.
Главой 25.1 Налогового кодекса Российской Федерации фактически установлены два сбора:
За пользование объектами животного мира, который взимается за охоту на диких животных и птиц;
За пользование водными биологическими ресурсами, который взимается за вылов рыбы, млекопитающих и других обитателей водного пространства.
Объединяет сборы то, что уплачиваются они при изъятии животных и водных обитателей из среды их обитания на основании соответствующих разрешений.
Плательщиками сборов, в том числе являются юридические лица, получающие разрешение на добычу объектов животного мира на территории Российской Федерации, на вылов (добычу) объектов водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.
Соответственно объектами налогообложения считаются объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов в соответствии с предусмотренными в Налоговом кодексе Российской Федерации перечнем, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основе разрешений.
Одновременно с этим Налоговым кодексом Российской Федерации установлены определенные изъятия в части исключения объектов животного мира и водных биологических ресурсов из объектов обложения данным сбором (например, не являются объектами обложения объекты животного мира и водных биологических ресурсов, добыча которых осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока).
Ставки сбора установлены Налоговым кодексом Российской Федерации. Ставки сбора по объектам животного мира установлены за каждый объект животного мира и являются едиными на всей территории Российской Федерации. В случае изъятия молодняка в возрасте до одного года диких копытных животных ставки применяются в уменьшенном в два раза размере.
Ставка в размере 0 рублей применяется когда добыча объектов животного мира осуществляется в целях охраны здоровья населения, предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных, а также в случае добычи таких объектов в целях регулирования состава объектов животного мира, предотвращения нанесения ущерба экономики и в других случаях, установленных законодательством.
Конкретные ставки сбора установлены и за каждый объект водных биологических ресурсов. Вместе с тем в ряде случаев предусмотрено применений ставки в размере 0 рублей. Она действует в случае добычи (вылова) объектов водных биологических ресурсов в целях охраны здоровья населения, в целях регулирования видового состава объектов водных биологических ресурсов, при добыче (вылове) таких объектов в научных целях и в других случаях, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации. Пониженная на 85 процентов ставка применяется для градо- и поселкообразующих российских рыболовецких организаций.
Сумма сбора определяется в отношении каждого вида объекта, как произведение соответствующего количества объектов животного мира и объекта водных биологических ресурсов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта.
Сумма сбора за пользование объектами животного мира уплачивается при получении разрешения на добычу этих объектов.
Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов уплачивается в виде разового взноса и регулярных взносов. Разовый взнос составляет 10 процентов от исчисленной суммы сбора уплачивается при получении разрешения, оставшаяся сумма уплачивается равными долями в виде регулируемых взносов в течение всего срока действия разрешения на добычу ежемесячно, не позднее 20 числа.
Уплата сборов за добычу объектов животного мира производится по месту нахождения органа, выдавшего разрешение. За добычу объектов водных биологических ресурсов организации уплачивают сумму сбора по месту своего учета.
По нереализованным разрешениям зачет или возврат суммы сбора осуществляется в порядке, установленном налоговым законодательством.
В 2013 году в областной бюджет Сборы за пользование объектами животного мира поступили в сумме 363,145 тыс. рублей, или на 53,1 процента плановых назначений. Темп снижения к уровню 2012 года составил 29,8 процента.
1.8 Таможенная пошлина
Таможенная пошлина - один из видов косвенного налогообложения. Представляет собой обязательный платеж, взимаемый таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию или вывозе товара с этой территории. Она выполняет две важнейшие задачи: регулирование внешнеэкономической деятельности и формирование доходной части бюджета. Её удельный вес в доходах консолидированного бюджета составляет свыше 20 процентов.
В настоящее время не входит в налоговую систему России и взимается согласно Таможенному кодексу Российской Федерации.
Плательщики, в том числе юридические лица - участники внешнеэкономической деятельности.
Объект налогообложения - товары, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации.
Налоговая база определяется в стоимостных или натуральных показателях.
Таможенную стоимость заявляет таможенному органу декларант при перемещении товара через российскую границу.
По таможенной пошлине не установлена четко ограниченная шкала ставок или единая ставка. Существует огромное количество ставок, которые устанавливаются в зависимости от номенклатуры ввозимого и вывозимого товара, от их характеристик и ряда других условий. Число таких ставок достигает десятки тысяч.
Возможность предоставления тарифных льгот и тарифных преференций устанавливается Законом РФ от 21.05.1993 №5003-1 «О таможенном тарифе».
Под тарифной льготой понимается предоставляемая льгота в отношении товаров, перемещаемых через границу (например, на товары, ввозимые и вывозимые в качестве гуманитарной и безвозмездной помощи, в благотворительных целях, в целях ликвидации последствий аварий, катастроф, стихийных бедствий).
Тарифные преференции - разновидность тарифных льгот в виде специальных преимуществ, предоставляемых при обложении пошлиной товаров, происходящих из отдельных стан или групп стран. Устанавливаются в виде освобождения от оплаты пошлины, снижения ставок пошлины, установления тарифных квот на ввоз или вывоз в отношении отдельных товаров.
Тарифные преференции касаются товаров, происходящих из государств, образующих вместе с Российской Федерацией зону свободной торговли или таможенный союз и в других, определенных законодательством случаях.
Таможенные пошлины уплачиваются непосредственно таможенному органу и уплачиваются до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации.
Предусмотрена возможность предоставления отсрочек или рассрочек по уплате таможенных платежей в срок, не превышающий двух месяцев со дня принятия таможенной декларации.
2. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ
Из четырех видов налогов, действующих в системе специальных налоговых режимов, только один налог - единый налог при действии соглашения о разделе продукции уплачивается исключительно юридическими лицами. Три остальных налога: единый сельскохозяйственный налог, единый налог при упрощенной системе налогообложения, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, платят как физические лица-предприниматели без образования юридического лица, так и юридические лица.
2.1 Единый налог на вмененный доход
Особенность налога состоит в том, что его размер не зависит от фактически достигнутых результатов деятельности налогоплательщика, а зависит от так называемого вмененного дохода.
Характерная особенность налога состоит в том, что с момента его веления с плательщиков данного налога перестают взиматься наиболее важные в фискальном отношении налоги (налога на прибыль и налога на имущество организаций).
Одновременно с эти организации не освобождаются от уплаты НДС только при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Следует подчеркнуть, что налоговым законодательством определен только общий порядок установления и введения в действие данного налога, который устанавливается и вводится в действие нормативными правовыми актами муниципальных образований. Им предоставлено право устанавливать для ЕНВД следующие характеристики: виды предпринимательской деятельности, по которым вводится указанный налог (перечень ограничен Налоговым кодексом Российской Федерации); один из коэффициентов, составляющих формулу расчета единого налога (коэффициент базовой доходности - К2, является понижающим и не может быть больше 1,0 и менее 0,005). Органы местного самоуправления не могут самостоятельно устанавливать размер базовой доходности и сроки уплаты данного налога, так как это установлено главой 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации.
Плательщиками ЕНВД являются, в том числе, организации - юридические лица, осуществляющие деятельность на территории, где введен налог в отношении налогоплательщиков, занимающихся только следующими видами деятельности: оказание бытовых услуг, ветеринарных услуг; услуг по ремонту, обслуживанию и мойке автотранспортных средств, по предоставлении во временное пользование мест для их стоянки, а также по хранению автомобилей на платных стоянках; розничная торговля. Осуществляемая через магазины с площадью торгового зала не более 150 кв.м; оказание услуг общественного питания при использовании зала площадью не более 150 кв.м; перевозка пассажиров организациями, имеющими не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания услуг; распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций, а также размещение рекламы на транспортных средствах; оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями, использующими в этих целях площадь помещений не более 500 кв.м; оказание услуг по передаче во временное пользование объектов организации общественного питания ;оказание услуг по передаче во временное пользование земельных участков для размещения объектов торговой сети, а также объектов организации общественного питания.
Налоговый кодекс Российской Федерации не оставил налогоплательщикам права добровольного перехода на уплату единого налога, или наоборот. Вместе с тем отдельные организации могут быть освобождены от обязанностей плательщика ЕНВД (например, он не применяется в отношении налогоплательщиков, занимающихся указанными видами предпринимательской деятельности, в случае их осуществления в рамках договора о совместной деятельности или договора доверительного управления имуществом, а также при отнесении налогоплательщиков к категории «крупнейшие»).
Объект налогообложения - вмененный доход, который представляет собой потенциально возможный доход плательщика, рассчитанный с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода.
Налоговая база рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на единицу физического показателя.
Физические показатели характеризуют соответствующий вид предпринимательской деятельности: единица площади, численность работающих и так далее.
Корректирующие коэффициенты базовой доходности показывают степень влияния того или иного фактора на результат деятельности, облагаемой налогом (Налоговым кодексом Российской Федерации установлены двух видов: учитывающий инфляцию и специфику ведения предпринимательской деятельности (сезонность, ассортимент товаров и так далее). Органы местного самоуправления не имеют права устанавливать иные коэффициенты или же, наоборот, не применять коэффициенты, установленные налоговым законодательством.
Налоговым периодом по ЕНВД является квартал. Ставка единого налога установлена в размере 15 процентов величины вмененного дохода.
Льготы по ЕНВД не установлены федеральным законодательством и не могут устанавливаться и представительными органами муниципальных образований.
Уплата налога производится не позднее 25 числа первого месяца следующего налогового периода.
Постановлением Волгоградского городского Совета народных депутатов от 26.10.2005 №201-п с 1 января 2006 года введена на территории муниципального образования «город Волгоград» система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Постановлением определен перечень видов деятельности в отношении которых применяется данная система налогообложения, установлены значения корректирующего коэффициента.
По данным отчета об исполнении бюджета города Волгограда за 2013 год, поступление этого налога в бюджет города Волгограда составило 132,9 млн. рублей, или 8 процентов от общего объёма налоговых и неналоговых доходов бюджета.
2.2 Упрощенная система налогообложения
Переход на УСН, в том числе для юридических лиц, является добровольным, как и возврат к другим режимам налогообложения.
В случае перехода на УСН организации вместо налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций уплачивают единый налог.
Кроме того, не уплачивают НДС, за исключением сумм налога, подлежащих уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Право перехода на указанную систему налогообложения, в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, возникает в том случае, если по итогам девяти месяцев, в котором организация подала заявление о переходе на эту систему, доход от реализации (без НДС) не превысил 45,0 млн. рублей (годовой - не более 60,0 млн. рублей). Кроме того, численность работников не должна превышать за налоговый или отчетный период 100 человек, остаточная стоимость основных и нематериальных активов не может превышать 100,0 млн. рублей.
Установлен и перечень организаций, которые не имеют права перехода на УСН (например, банки, ломбарды, организации, занимающиеся производством подакцизных товаров, игорным бизнесом, нотариусы, бюджетные организации и другие).
В налоговом законодательстве установлен порядок перехода на упрощенную систему налогообложения - заявление о переходе подается в налоговую инспекцию с 1 октября по т30 ноября года, предшествующего голу перехода на УСН.
Вновь созданные организации подают заявление в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе и могут применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки на налоговый учет.
Налогоплательщики, применяющие УСН, не имеют право перейти на другой режим налогообложения до окончания налогового периода (календарного года), за исключением отдельных оговоренных в законе случаев (например, если по итогам налогового или отчетного периода доход, или остаточная стоимость основных и нематериальных активов превысит установленные пределы, в этом случае налогоплательщик автоматически переходит на общий режим налогообложения).
До начала налогового периода налогоплательщикам предоставлено право выбирать один из двух объектов налогообложения: доход или доход, уменьшенный на величину расходов.
Виды доходов определяются в порядке, установленном по налогу на прибыль организаций. При этом они должны быть уменьшены на суммы доходов, не учитываемых при определении доходов по налогу на прибыль организаций (по процентам, кредитам, займам и другим, законодательно установленным расходам).
Налоговая база - денежное выражение доходов или доходов, уменьшенных на величину расходов. Датой получения доходов считается день поступления средств на счета в банках, в кассу, или оплаты плательщику другим способом, то есть кассовый метод.
Ставка налога зависит от объекта налогообложения: на доходы - 6 процентов; на доходы, уменьшенные на величину расходов - 15 процентов.
Начиная с 2009 года, субъектам Российской Федерации предоставлено право устанавливать дифференцированные ставки налога в пределах от 5,0 до 15,0 процентов, в зависимости от категорий налогоплательщиков.
Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Налоговым периодом является календарный год, отчетными признаны первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налогоплательщики имеют право уменьшить налоговую базу на сумму убытков, полученных по итогам предыдущих периодов ( в течение 10 лет), если в эти периоды они применяли УСН.
Порядок уплаты установлен Налоговым кодексом Российской Федерации и зависит от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения.
Налоговые декларации предоставляются организациями-плательщиками УСН в налоговые органы не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
По данным отчета об исполнении бюджета города Волгограда за 2014 год, поступление этого налога в бюджет города Волгограда составило 256,5 млн. рублей, или 12,3 процента от общего объёма налоговых и неналоговых доходов бюджета.
2.3 Единый сельскохозяйственный налог
ЕСХН был впервые введен в действие с 2002 года в качестве налогового элемента налоговой системы Российской Федерации.
Введение этого налога было призвано повысить эффективность сельскохозяйственного производства путем стимулирования сельскохозяйственных производителей к рациональному использованию сельхозугодий.
Переход на указанную систему налогообложения сельскохозяйственными организациями предусматривает замену для них ряда налогов уплатой ЕСХН. К ним относятся: налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, НДС (кроме НДС, уплачиваемого привозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации).
ЕСХН исчисляется по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период - календарный год.
Плательщиками налога являются, в том числе организации- сельскохозяйственные товаропроизводители, перешедшие на уплату ЕСХН в установленном Налоговым кодексом Российской Федерации порядке. В целях налогообложения к сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие её переработку и реализующие эту продукцию. Непременным условием отнесения организаций является то, чтобы в их общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции составляла не менее 70 процентов. Налоговым законодательством установлен перечень организаций, отнесенных к сельскохозяйственным товаропроизводителям. Кроме того, установлены определенные ограничения для отдельных категорий налогоплательщиков, которые не могут перейти на ЕСХН (например, организации, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса, бюджетные учреждения).
Сельскохозяйственные товаропроизводители, которые изъявили желание перейти на уплату ЕСХН в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего переходу на эту систему налогообложения, должны подать в налоговую инспекцию заявление. Вновь созданные - в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе.
Перешедшие на уплату ЕСХН налогоплательщики не могут до окончания налогового периода вернуться на общий режим налогообложения.
Объектом налогообложения и налоговой базой по ЕСХН являются доходы, уменьшенные на величину расходов, определяемые в установленном налоговым законодательством, порядке (для организаций- в соответствии с порядком, установленным при расчете налога на прибыль организаций). Виды расходов (более 40 видов), уменьшающих доходы, четко оговорен Налоговым кодексом Российской Федерации.
Датой получения доходов является день поступления на счета в банках, кассу, то есть кассовый метод. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
Налоговый период - календарный год, отчетный - полугодие.
Налоговая ставка установлена в размере 6,0 процентов.
По итогам отчетного периода налогоплательщик обязан исчислить сумму авансового платежа. Уплаченные авансовые платежи засчитываются в уплату налога, которая производится по местонахождению организации.
Налог должен быть внесен в бюджет, не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций, то есть до 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
2.4 Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
Введена в действие с 1 января 2004 года, принятием главы 26.4 Налогового кодекса Российской Федерации. При разработке данной главы преследовалось три цели: создание стабильных условий работы инвесторов, осваивающих месторождения на условиях СРП; соблюдение интересов государства при реализации указанных соглашений; унификация в одном законодательном акте всех вопросов налогообложения, возникающих при реализации СРП.
Правовые основы отношений, возникающих в процессе осуществления российских и иностранных инвестиций в поиски, разведку и добычу минерального сырья на территории Российской Федерации, а также на континентальном шельфе и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации на условиях соглашений о разделе продукции устанавливается Федеральным законом от 30.12.1995 г. №225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции".
Обычно соглашение о разделе продукции является договором, заключенным между зарубежной нефтяной компанией (подрядчиком) и государственным предприятием (государственной стороной), уполномочивающей подрядчика провести нефтяные поисково-разведочные работы и эксплуатацию в пределах определённой области (контрактная территория) в соответствии с условиями соглашения.
Налогоплательщиком и плательщиком сборов при данном налоговом режиме является инвестор. Согласно абзацу 2 статьи 346.34 Налогового кодекса РФ инвестором признаётся юридическое или создаваемое на основе договора о совместной деятельности и не имеющее статуса юридического лица объединение юридических лиц, осуществляющее вложение собственных заёмных или привлечённых средств (имущества и (или) имущественных прав) в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющееся пользователем недр на условиях соглашения о разделе продукции.
3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ РОССИИ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ
В трехлетней перспективе 2011-2013 годов приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее - создание эффективной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. При этом в отличие от предыдущих лет налоговая политика ближайших лет впервые после долгого перерыва будет проводиться в условиях дефицита федерального бюджета. Вместе с тем Основные направления налоговой политики составлены с учетом преемственности ранее поставленных базовых целей и задач.
Внесение изменений в законодательство о налогах и сборах планируется по следующим направлениям.
. Налоговое стимулирование инновационной деятельности
. Налог на прибыль организаций
. Налог на добавленную стоимость
. Акцизное налогообложение
. Введение налога на недвижимость
. Налогообложение имущества (в том числе земельных участков)
. Налог на добычу полезных ископаемых
. Водный налог
. Налогообложение в рамках специальных налоговых режимов
. Налоговое администрирование
. Создание налоговых условий для деятельности по добыче полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В ходе рассмотрения работы были рассмотрены вопросы, касающиеся особенностей налогообложения юридических лиц.
Налоговая система Российской Федерации включает тринадцать видов налогов и сборов, в том числе восемь федеральных, три региональных и два местных налога. Кроме того, Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрена возможность применения специальных налоговых режимов, при которых для отдельных налогоплательщиков уплата большинства налогов заменяется единым налогом. В настоящее время установлено четыре таких режима.
Было выяснено, что из тринадцати видов налогов, установленных налоговой системой Российской Федерации, восемь налогов уплачиваются юридическими лицами: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов. Уплата трех налогов возложена как на юридических, так и на физических лиц: земельный налог, транспортный налог, государственная пошлина. Из четырех видов налогов, действующих в системе специальных налоговых режимов, только один налог- единый налог при действии соглашения о разделе продукции уплачивается исключительно юридическими лицами. Три остальных налога: единый сельскохозяйственный налог, единый налог при упрощенной системе налогообложения, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, платят как физические лица-предприниматели без образования юридического лица, так и юридические лица.
Для определения резидентства юридического лица имеются различные тесты или их комбинации. В Российской Федерации применяется тест инкорпорации, который заключается в том, что все юридические лица, основанные (зарегистрированные) в Российской Федерации, согласно законодательству являются резидентами и несут налоговую ответственность. Другими признаками, помимо регистрации, могут быть юридический адрес, место текущего управления компанией и другие.
Кроме деления юридических лиц по принципу резиденства, их классифицируют и по другим признакам (организационно-правовой форме, численности работников, подчиненности предприятия). Все указанные признаки существенно влияют на специфику налогообложения юридических лиц. Например, предприятия с численностью работников не более 100 человек при соблюдении ещё ряда условий, могут перейти на упрощенную систему налогообложения, что существенно снизит налоговую нагрузку данного предприятия.
При этом важно подчеркнуть, что немаловажными особенностями налогообложения юридических лиц является не только постановка на учет в налоговых органах, которая предполагает обязанность по уплате налогов и сборов, но и самостоятельность в их исчислении и уплате.
Общим заключением явилось понимание того, что под налогообложением юридических лиц может подразумеваться процесс предопределения и формирования размера налоговых обязательств юридических лиц, осуществляемый посредством выбора оптимального сочетания (построения) различных вариантов осуществления предпринимательской деятельности и размещения активов, направленный на достижение как можно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств налогообложения юридических лиц.
Проанализировав поступление налоговых платежей в консолидированный бюджет Волгоградской области, можно сделать вывод о упадке финансового состояния предприятий организаций, ухудшением расчетов с бюджетом, а также вялотекущей финансовой деятельности.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1.Налоговый кодекс Российской Федерации
2.Бюджетный кодекс Российской Федерации
.Таможенный кодекс Российской Федерации
.Федеральный закон от 30.12.1995 г. №225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции".
.Федеральный Закон от 27.12.2009 №374-ФЗ «О внесении изменений в статью 45 части первой и в главу 25.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу Федерального Закона «О сборах за выдачу лицензий на осуществление видов деятельности, связанных с производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции».
6.Закон РФ от 21.05.1993 №5003-1«О таможенном тарифе».
7.Заключение Контрольно-счетной палаты Волгоградской области на отчет об исполнение бюджета Волгоградской области за 2013 год.
8.Заключение Контрольно-счетной палаты Волгоградской области на отчет об исполнение бюджета Волгоградской области за 2012 год.
.Закон Волгоградской области от 29.10.2010 №89-З «О внесении изменений в Закон Волгоградской области «Об установлении нормативов отчислений в бюджеты муниципальных районов и городских округов от отдельных федеральных и региональных налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачислению в соответствии с законодательством о налогах и сборах в областной бюджет».
.Закон Волгоградской области от 27.11.2003 №79-З «О налоге на имущество организаций».
11. Закон Волгоградской области от 09.11.2010 №82-З «О транспортном налоге» 2012 и 2013 годов»
. Решение Брянского городского Совета народных депутатов от 22.12.2010 №462 «О бюджете города Брянска на 2011 год и на плановый период
13. Постановление Волгоградского городского Совета народных депутатов от 6.10.2005 №202-п «О земельном налоге».
. Отчет об исполнении бюджета города Волгограда за 2013 год с пояснительной запиской финансового управления Волгоградской городской администрации.
. Постановление Волгоградского городского Совета народных депутатов от 26.10.2005 №201-п « О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории муниципального образования «город Волгоград».
. Никулкина И.В. Общая теория налогообложения: Учебное пособие. ООО «Издательство «Эксмо», 2010.
17. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. - М: Издательство Юрайт, 2011.
Электронные ресурсы
. http://info.minfin.ru/region_compare.php.