Учетная политика организации
Курсовая работа по дисциплине
Бухгалтерский Учет
Учетная политика организации
Введение
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Порядок отражения операций на счетах бухгалтерского учета и как следствие - исчисление налогооблагаемой базы во многом определяется содержанием первичных документов, в которых фиксируется факт их совершения.
На сегодняшний день к оформлению первичных документов и регистров бухгалтерского учета предъявляются достаточно четкие требования.
В частности, ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" предусматривает, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Применение в России модели рыночных отношений, базирующихся на частной форме собственности, вызвало необходимость изменения системы управления, в том числе и системы бухгалтерского учета. В связи с этим с начала 90-х годов Минфин России проводит мероприятия по реформированию бухгалтерского учета. Для того чтобы работа была комплексной и планомерной, Правительство Российской Федерации в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности создало Программу реформирования бухгалтерского учета, утвержденную Постановлением от 6 марта 1998 г. №283.
Выбор одного из предлагаемых способов или разработка собственной оригинальной системы учета в рамках общей концепции развития бухгалтерского учета в нашей стране - это и есть учетная политика организации.
Актуальность темы данной работы определяется тем, что продуманная учетная политика позволяет сэкономить на налоговых платежах, оптимизировать документооборот, в некоторых ситуациях даже снять претензии со стороны проверяющих органов. Вместе с ней работа бухгалтера может стать намного проще. Но это только в случае если учетная политика сформирована с учетом структуры и специфики деятельности организации. В противном случае она не только не поможет организации, но и вполне может привести к негативным последствиям, таким как споры с налоговыми органами, штрафы, пени и доначисление суммы налогов.
Глава 1. Учетная политика: цели, задачи, порядок выполнения
.1 Назначение учетной политики
Учетная политика представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета, выбранных организацией для использования. Методы учета различных активов и обязательств установлены положениями по бухгалтерскому учету ( ПБУ), и организация должна самостоятельно решить, какие из них она будет применять. Если для каких-либо конкретных ситуаций способы ведения бухгалтерского учета не установлены, организация может разработать их самостоятельно.
Определяя учетную политику, необходимо учитывать следующие основные требования:
1)требование полноты: в бухгалтерском учете должны отражаться все хозяйственные операции;
2)требование своевременности: каждую операцию необходимо учитывать в том периоде, в котором она совершена( независимо от времени фактического получения или выплаты денег);
)требование осмотрительности: организация скорее признает расходы и обязательства, чем возможные доходы;
)требование приоритета содержания перед формой: при учете операций следует исходить не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания;
)требование непротиворечивости: данные аналитического и синтетического учета должны быть тождественны;
)требование рациональности: затраты на ведение бухгалтерского учета должны соответствовать условиям хозяйственной деятельности и величине организации.
1.2 Формирование учетной политики
Учетная политика организации составляется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. Положения учетной политики организации должны применяться всеми ее обособленными подразделениями ( филиалами, представительствами).
Только что созданная организация должна оформить учетную политику до сдачи первой бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Однако использовать положения учетной политики нужно с момента государственной регистрации предприятия. Следовательно, составить учетную политику нужно еще до регистрации предприятия, а утвердить - в указанные сроки.
При формировании учетной политики предлагается:
-что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств ее учредителей и других организаций (допущение имущественной обособленности);
-что организация планирует продолжать свою деятельность в обозримом будущем (допущение непрерывности деятельности);
-что учетная политика организации применяется последовательно из года в год (допущение последовательности применения учетной политики);
-что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от времени оплаты (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности).
1.3 Изменение и дополнение учетной политики
Согласно п. 16 ПБУ 1/98 вносить изменения в учетную политику можно в следующих случаях:
-когда изменилось законодательство Российской Федерации или нормативные документы по бухгалтерскому учету;
-когда организация разработала новые способы ведения бухгалтерского учета (более точные или менее трудоемкие);
-когда изменились условия деятельности организации (произошла реорганизация, смена собственников, изменились виды деятельности).
Внесение изменений в учетную политику оформляется приказом руководителя.
Если у организации возникли операции, схема учета которых не была установлена, то учетную политику следует дополнить. Все дополнения утверждаются приказом руководителя. Вносить их можно в течение всего года.
Глава 2 Общие положения учетной политики
.1 Организация бухгалтерского учета
Ответственным за организацию бухгалтерского учета на предприятии является руководитель. Именно он принимает решение о том, как нужно вести учет. В зависимости от сложности хозяйственных операций, количества работников, наличия обособленных подразделений и объема работ вести учет могут:
-бухгалтерия, под руководством главного бухгалтера;
-один бухгалтер, состоящий в штате организации;
-специализированная организация (аудиторская фирма) или бухгалтер-специалист, работающий по договору гражданско-правового характера;
Выбранный способ должен быть указан в приказе об учетной политике. Кроме того, необходимо пояснить, какую форму бухгалтерского учета будет использовать предприятие.
Основными формами ведения бухгалтерского учета являются:
-журнально-ордерная;
-мемориально-ордерная;
-упрощенная;
-автоматизированная.
2.2 Формы первичных документов
Если для учета какой-либо операции унифицированной формы документа не существует, организация может разработать ее самостоятельно.
Согласно ст. 9 Закона о бухгалтерском учете каждый первичный документ должен содержать обязательные реквизиты:
-наименование документа;
-дату, когда он был составлен;
-название организации, составившей документ;
-содержание хозяйственной операции;
-измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
-наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
-личные подписи этих лиц.
2.3 Инвентаризация
Инвентаризация имущества и обязательств проводится для того, чтобы проверить, насколько достоверны данные бухгалтерского учета. Согласно п. 2 ст. 12 Закона о бухгалтерском учете проводить инвентаризацию необходимо в следующих случаях:
-перед составлением годовой отчетности. Исключение делается только для инвентаризации основных средств, которую можно проводить один раз в три года, и инвентаризации библиотечного фонда, которую можно проводить один раз в пять лет;
-при смене материально-ответственных лиц;
-при краже и порче имущества;
-при реорганизации либо ликвидации предприятия;
-в чрезвычайных ситуациях (при пожарах, стихийных бедствиях).
2.4 Система внутреннего контроля
Внутренний контроль в организации может проводить ревизионная комиссия, отдел внутреннего аудита, либо конкретный работник. Если на предприятии нет службы контроля, то всю ответственность следует равномерно распределить между работниками. Однако, если наделить кого-то большим количеством полномочий, это может привести к случайным либо умышленным ошибкам.
Наиболее существенными элементами организации внутреннего контроля, применяемыми предприятиями с учетом конкретных особенностей их деятельности, являются следующие:
1.Отделение функций по осуществлению реальной коммерческой и финансово-хозяйственной деятельности от функции по ведению бухгалтерского учета.
2.Разделение функций по ведению бухгалтерского учета.
4.Система утверждений.
5.Использование бланков строгой отчетности.
6.Организация хранения ценностей.
.Средства охраны.
.Внезапные проверки.
9.Квалификация персонала.
актив запасы кредит резерв
Глава 3 Элементы учетной политики
.1 Учет основных средств
В разделе бухгалтерской учетной политики, посвященном основным средствам, следует указывать виды основных средств, стоимость которых не будет погашаться путем начисления амортизации. ПБУ 6/01 относит к таким основным средствам жилые дома, общежития, квартиры, объекты внешнего благоустройства, лесного и дорожного хозяйства, продуктивный скот, многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста, имущество некоммерческих организаций. По таким основным средствам предприятие должно в конце года начислять износ, суммы которого отражаются за балансом на счете 010 Износ основных средств.
В свою очередь в ст.256 НК РФ также проводится перечень объектов, которые не включают в состав амортизируемого имущества для целей налогообложения. К ним, помимо перечисленных в ПБУ 6/01, относятся:
-основные средства бюджетных организаций;
-основные средства, приобретенные с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств;
-периодические издания и произведения искусства;
-основные средства, полученные в рамках целевого финансирования.
Таким образом, при формировании учетной политики организации необходимо определить перечень имущества, не подлежащего амортизации, как для налогового, так и для бухгалтерского учета.
Также в учетной политике организации необходимо определить бухгалтерские способы начисления амортизационных отчислений по группам однородных объектов основных средств. В качестве таковых в ПБУ 6/01 приводятся следующие четыре способа:
-линейный;
-уменьшаемого остатка;
-списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
-списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.
В учетной политике для целей налогообложения необходимо определить налоговые методы начисления амортизации. Статья 259 Налогового кодекса предусматривает два метода - линейный и нелинейный. Линейный метод в обязательном порядке применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, со сроком полезного использования свыше 20 лет. Все остальные объекты основных средств в налоговом учете могут амортизироваться как линейным, так и нелинейным методом. При этом к нормам амортизации можно применять соответствующие коэффициенты: повышающие и понижающие. Применение понижающих коэффициентов возможно и по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике.
3.2 Учет нематериальных активов
Согласно п. 31 ПБУ 14/2000 в учетной политике для целей бухгалтерского учета организация должна указать следующие сведения:
-о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за деньги;
-о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);
-о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;
-о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.
В налоговом учете амортизация нематериальных активов, так же как и амортизация основных средств, может начисляться линейным или нелинейным методами.
3.3 Учет производственных запасов
С 1 января 2002 года вступило в силу новое Положение по бухгалтерскому учету Учет нематериально-производственных запасов ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н.
Выбор конкретного метода определения себестоимости списываемых в производство материалов (реализуемых товаров) зависит от специфики деятельности предприятия. Так, методы ФИФО, ЛИФО и метод определения средней себестоимости используются при производстве массовой продукции (реализация товаров массового спроса), а метод единичной себестоимости - при производстве (продаже) уникальной, дорогостоящей продукции (товаров).
Так же как и в бухгалтерском учете, для целей налогообложения прибыли организации могут применять следующие методы оценки сырья и материалов:
-по себестоимости единицы запасов;
-по средней себестоимости;
-по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
-по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
Организации также необходимо выбрать способ оценки остатков незавершенного производства. В соответствии с п. 64 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Российской Федерации такую оценку можно проводить одним из следующих способов:
-по фактической или нормативной производственной себестоимости;
-по прямым статьям затрат;
-по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
В налоговом же учете оценка остатков незавершенного производства на конец месяца осуществляется:
-по прямым статьям расходов исходя из расчета по методу плановой нормативной себестоимости;
-путем распределения прямых расходов в доле, соответствующей доле незавершенного производства в исходном сырье (в натуральных измерителях) за минусом технологических потерь.
Оценка остатков готовой продукции на складе в налоговом учете производится исходя из прямых расходов текущего месяца, уменьшенных на сумму прямых расходов, которые относятся к незавершенному производству. Здесь также возможно применение двух способов:
-распределение суммы прямых расходов на остатки готовой продукции на складе по методу плановой (нормативной) себестоимости;
-распределение суммы прямых расходов на остатки готовой продукции на складе пропорционально доле таких остатков в общем объеме продукции, выпущенной за текущий месяц (в натуральных измерителях).
Остатки отгруженной, но нереализованной на конец текущего месяца продукции оценивают исходя из прямых расходов, уменьшенных на остатки незавершенного производства и готовой продукции на складе. Сумма прямых расходов распределяется на отгруженную, но нереализованную на конец текущего месяца продукцию исходя из ее доли в общем объеме отгруженной продукции за данный месяц.
К прямым расходам относятся согласно ст. 318 НК РФ относятся:
-материальные расходы (затраты на приобретение сырья, материалов, запасных частей, полуфабрикатов, работ, услуг производственного назначения за вычетом возвратных отходов);
-расходы на оплату труда (начисления работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, премии, расходы, связанные с содержанием работников);
-амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров (работ, услуг).
3.4 Порядок создания резервов
Одним из наиболее распространенных оценочных резервов является резерв сомнительных долгов. Сомнительными признаются просроченные долги по расчетам за отгруженную продукцию (работы, услуги), которые не обеспечены какими-либо гарантиями (залогом, поручительством). Размер резерва определяется по результатам инвентаризации дебиторской задолженности отдельно по каждому сомнительному долгу исходя из предполагаемой платежеспособности должника. На сумму этого резерва в учете предприятия делается запись:
В бухгалтерском балансе резерв сомнительных долгов отдельно не показывают. А на его сумму уменьшают дебиторскую задолженность, которая отражается в активе баланса. Если до конца отчетного года, следующего за годом, в котором был создан резерв, он в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются на конец отчетного года к прочим доходам организации.
Предприятия, имеющие вложения в акции других предприятий, котирующиеся на фондовой бирже, могут создавать в конце отчетного года резерв под обесценение вложений в ценные бумаги. Суммы отчислений в этот резерв отражаются в бухгалтерском учете следующей проводкой:
Чтобы равномерно распределять предстоящие расходы, организация может создавать в бухгалтерском учете следующие резервы:
-на предстоящую оплату отпусков работникам;
-на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
-на выплату вознаграждений по итогам работы за год;
-на ремонт основных средств;
-на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
-на предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
-на предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;
-на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
-на покрытие непредвиденных затрат.
В налоговом учете организация вправе создавать только два вида резервов:
-резервы по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ);
-резервы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267 НК РФ).
3.5 Учет займов и кредитов
-о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную;
-о составе и порядке списания дополнительных затрат по займам;
-о способах начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;
-о порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.
Рассмотрим порядок бухгалтерского учета доходов, причитающихся по заемным обязательствам. Обычно таким доходом являются проценты. Их следует начислять за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора. Это установлено п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ9/99).
Иногда организация, получившая заемные средства на приобретение (строительство) инвестиционных активов, может осуществить за их счет краткосрочные или долгосрочные финансовые вложения. Согласно п. 26 ПБУ 15/01 в этом случае на сумму полученных процентов следует уменьшить затраты, связанные с финансированием инвестиционного актива.
В налоговом учете организации, определяющие доходы методом начисления, признают проценты по заемным средствам не реже одного раза в квартал. Этот порядок не зависит от условий расчетов, определенных договором. Так установлено п. 6 ст. 271 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом сумма квартального дохода рассчитывается как доля всего дохода, предусмотренного договором, которая приходится на соответствующий квартал.
4. Практическая часть
Описание ООО «Пчелка»
Предприятие ООО «Пчелка» занимается пошивом одежды. Организационно-правовая форма - общество с ограниченной ответственностью. Штат сотрудников состоит из 20 человек. Из них 3 работника администрации: директор, главный бухгалтер, менеджер по кадрам. Работники вычетов не имеют.
Уставный капитал ООО «Пчелка» составляет 886000 рублей.
Юридический адрес: Россия, 634034, г. Томск, ул. Ленина 34/а.
Учетная политика ООО «Пчелка»
1.Учетная политика для целей бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет организации ведет бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером.
При осуществлении бухгалтерского учета использовать План счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н.
1.1.Списывать на затраты по производству (расходы на продажи) по мере отпуска их в эксплуатацию объекты основных средств стоимостью не более 20000 р. (п. 18 ПБУ 6/01 в ред. приказа Минфина России от 18.05.2002 №45н).
1.2.Амортизацию по основным средствам начислять способом уменьшаемого остатка для бухгалтерского учета (п. 48 Положения по бухгалтерскому учету, п. 18 ПБУ 6/01, ст. 259 НК РФ).
1.3.Процесс приобретения (заготовления) сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, используемой для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и других материальных, ресурсов в бухгалтерском учете отражать с применением счета 10 «Материалы» с оценкой материальных ресурсов на счете 10 по фактической себестоимости.
1.4.Бухгалтерский учет затрат на производство ведется с подразделением затрат на прямые (собираемые по дебету счета 20 «Основное производство» на отдельных субсчетах) и косвенные (затраты общепроизводственного и общехозяйственного назначения, которые отражаются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» и дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» соответственно).
Общехозяйственные расходы ежемесячно распределяются на счет 20 «Основное производство».
В конце отчетного периода косвенные расходы списывать непосредственно в дебет счета 90 «Продажи».
1.5.Учет готовой продукции ведется по фактической производственной себестоимости (счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не используется).
1.6.Лимит по кассе в размере 100000 р.
2.Учетная политика для целей налогового учета.
Налоговый учет в организации ведется на основе регистров бухгалтерского учета с добавлением в них реквизитов, необходимых для налогового учета в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ
2.1.Вести учет и распределять налог, уплаченный за товары, работы, услуги, использованные при осуществлении деятельности или операций, как освобожденных, так и не освобожденных от налогообложения, в следующем порядке: суммы входного НДС отражаются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». После оплаты поставщикам материалов делается запись: Дебет счета 68 Кредит счета 19.
2.2.Расходы, связь которых с доходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, распределять по мере признания соответствующих доходов пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
.3.Исчислять налог по итогам каждого отчетного (налогового) периода.
Амортизацию основных средств, входящих в первую - седьмую амортизационные группы, начислять в следующем порядке: применять нелинейный метод (п. 3 ст. 259 НК РФ).
Расчеты
(33) Реализовано 80% готовой продукции с рентабельностью в 60%.
(37) Продано основное средство. Первоначальная стоимость 500000 руб., накопленная амортизация по нему 70000 руб., выручка 118000 руб. До конца СПИ осталось 8 месяцев. Средство продано за 1 месяц до окончания отчетного периода.
Баланс на начало периода
На начало периодасчетСумма1. ОС017000002. Амортизация ОС0290000АктивсчетСуммаПассивсчетСумма1. ОС - амортизация ОС01 - 026100001. Уставный капиал808860002. Материалы101500002. Нераспределённая прибыль842000003. Нематериальный актив04150003. Расчеты с поставщиками и подрядчиками601090004. Касса50500001. 5. Расчетные счета513500001. 6. Расчеты с дебиторами и кредиторами76200001. Баланс1195000Баланс1195000
ЖХО
№СодержаниеДебетКредитСумма1Приобрели основное средство08/4602000002НДС19/160360003Рассчитались с поставщиком60512360004Доставка08/4766005НДС19/1761086Рассчитались с ТК76517087Оборудование введено в эксплуатацию0108/42006008Принят к возмещению из бюджета НДС68/ндс19/1361089Приобрели материалы10601000010НДС входящий1960180011Рассчитались с поставщиком60511180012Принят к возмещению из бюджета НДС68/ндс19180013Отпущены материалы в производство20101000014Начислена з/пл работникам основного производства207020000015Отчисления в фонд социального страхования2069/1580016Отчисления в пенсионный фонд2069/24400017Отчисления в фонд обязательного медицинского страхования2069/31020018Начислена з/пл администрации267010000019Отчисления в фонд социального страхования2669/1290020Отчисления в пенсионный фонд2669/22200021Отчисления в фонд обязательного медицинского страхования2669/3510022Удержан НДФЛ7068/ндфл3900023Перечислен НДФЛ в бюджет68/ндфл513900024Выдана з/пл705126100025Начислена амортизация ОС производственного назначения200260000 (30000)26Начислена амортизация НМА2005500027Начислена амортизация ОС общехозяйственного назначения2602800028Отражены представительские расходы267618000 (11000)29НДС1976324030Списаны общехозяйственные расходы202615600031Оприходована на склад готовая продукция по факт. себестоимости432049100032Списана себистоимость реализованной продукции90/24339280033Выставлен счет покупателю6290/1741606,434НДС в составе выручки90/368/ндс113126,435Получена выручка5162741606,436Выявлен и списан финансовый результат по обычным видам деятельности90/99923568037Списана первоначальная стоимость ОС01/в0120000038Списана накопленная амортизация0201/в6000039Списана остаточная стоимость91/201/в14000040Отражена выручка6291/111800041НДС в составе выручки91/268/ндс1800042Получена выручка516211800043Выявлен и списан финансовый результат от прочей деятельности(убыток)9991/94000044Уплачен НДС в бюджет68/ндс5193218,445Начислены, но не получены дивиденды76/391/11000046Выявлен и списан финансовый результат от прочего вида деятельности91/9991000047Начислен налог на имущество91/268/н.на им-во2019648Выявлен и списан финансовый результат от прочего вида деятельности9991/92019649Отражён условный расход99/ур68/нп37096,850отражено ПНО99/пно68/нп140051отражен ОНА09/она68/нп600052отражен ОНА09/она68/нп700053отражено ОНО68/нп77/оно90054Реформация баланса9984146987.2
Текущий налог на прибыль: ТНП = (51) 37096,8 - (55) 900 + (53) 6000 + (54) 7000+(52)1400 = 50596,8 (НП, который нужно уплатить в бюджет)
(23) К70 - Д70
(32) Все по Д26
(33) Все по Д20
(34) 1. Себестоимость реализованной продукции = (Д43)*80% = (491000)*0,8 = 392800
. Рентабельность = С/сть рп*60% = 392800*0,6 = 235680
. НДС = (С/сть рп + Рентабельность)*18% = (392800 + 235680)*0,18 = 113126,4
Выручка = 392800 + 235680 + 113126,4 = 741606,4
(42) Самолетик 91
(46) Самолетик 68/ндс
(44) (610000 + 616000)/2*2,2% = 20196
(49) УР (условный расход по налогу на прибыль) = БП*20% = 185484*0,2 = 37096,8
БП (бухгалтерская прибыль) = К99 (235680+10000) - Д99 (40000 + 20196) = 185484
(50) (18 000-11 000)*20%= 1400 - ПНО Разница БП и НУ в представительских расходах.
(51) (60000-30000)*20%= 6000- ОНА Разница БУ и НУ в амортизации.
(52) финансовый результат/количество месяцев до конца СПИ = 40000/8 = 5000; (40000 - 5000)*20% = 7000 Она по убыточной продаже ОС
(53) Начислены дивиденды*9%= 10000*0,09=900 - ОНО
(54) К99 - Д99
Мемориальные ордера счетов
Сч. 01 «Основные средства»
ДебетКредитСН = 7000007.200600 ОД = 20060039. 200000 ОК = 200000СК = 700600
Сч. 01/выбытие «Основные средства»
ДебетКредитСН = 039. 200000 ОД = 20000040. 60000 41.140000 ОК = 200000СК = 0
Сч. 02 «Амортизация основных средств»
ДебетКредитСН = 9000040. 60000 ОД = 6000025. 60000 27. 8000 ОК = 68000СК = 980000
Сч. 04/ нематериальные активы
ДебетКредитСН = 15000ОД = 0ОК = 0СК = 15000
Сч. 05 «Амортизация НМА»
ДебетКредитСН = 0ОД = 026. 5000 ОК =5000СК =5000
Сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
ДебетКредитСН = 01.200000 4.600 ОД = 2006007.200600 ОК =200600СК =0
Сч. 09 «Отложенные налоговые активы»
ДебетКредитСН = 050. 6000 51. 7000 ОД = 13000 ОК = 0СК = 13000
ДебетКредитСН = 1500009. 10000 ОД = 1000013. 10000 ОК = 10000СК = 150000Сч. 19 «Налог на добавленную стоимость»
ДебетКредитСН = 02. 36000 5. 108 10. 1800 29. 3240 ОД = 411488. 36108 12. 1800 ОК = 37908СК = 3240
Сч. 20 «Основное производство»
ДебетКредитСН = 013. 10000 14. 200000 15. 5800 16.44000 17. 10200 25. 60000 26.5000 32.156000 ОД = 49100033. 491000 ОК = 491000СК = 0
Сч. 26 «Общехозяйственные расходы»
ДебетКредитСН = 016. 100000 17. 2900 18.22000 8000 18000 ОД = 15600031. 156000 ОК = 156000СК = 0
Сч. 43 «Готовая продукция»
ДебетКредитСН = 033. 491000 ОД = 49100034. 392800 ОК = 392800СК =98200
Сч. 50 «Касса»
ДебетКредитСН = 500000 ОД = 00 ОК = 0СК =50000
Сч. 51 «Расчётные счета»
ДебетКредитСН = 35000035. 741606,4 44. 118000 ОД = 895606,43. 236000 6. 708 11. 11800 23. 39000 24. 261000 46. 93218.4 ОК = 641726,4СК =567880
Сч. 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
ДебетКредитСН = 1090004. 236000 11.11800 ОД = 2478001. 200000 2. 36000 9. 10000 10. 1800 ОК = 247800СК = 109000
Сч. 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»
ДебетКредитСН = 035. 741606,4 42. 118000 ОД = 859606,437. 741606,4 44. 118000 ОК = 859606,4СК = 0
Сч. 68/ндс «Расчёты по налогам и сборам»
ДебетКредитСН = 08. 36108 12.1800 46. 93218.4 ОД = 131126.433. 113126,4 43.18000 ОК = 131126.4СК = 0
Сч. 68/ндфл «Расчёты по налогам и сборам»
ДебетКредитСН = 025. 39000 ОД = 3900024.39000 ОК = 39000СК = 0
Сч. 68/н.на имущество «Расчёты по налогам и сборам»
ДебетКредитСН = 0ОД = 049. 20196 ОК = 20196СК = 20196
Сч. 68/нп «Расчёты по налогам и сборам»
ДебетКредитСН = 055. 900 ОД = 90051.37096,8 52. 1400 53. 6000 54. 7000 ОК = 51496.8СК = 50596.8
Сч. 69/1 «Расчёты по социальному страхованию»
ДебетКредитСН = 0 ОД = 019.2900 15. 5800 ОК = 8700СК = 8700
Сч. 69/2 «Расчёты по социальному страхованию»
ДебетКредитСН = 0 ОД = 020. 22000 16. 44000 ОК = 66000СК = 66000
Сч. 69/3 «Расчёты по социальному страхованию»
ДебетКредитСН = 0 ОД = 021. 5100 17. 10200 ОК = 15300СК = 15300
Сч. 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»
ДебетКредитСН = 022. 39000 24. 261000 ОД = 30000014. 200000 18. 100000 ОК = 300000СК = 0
Сч. 76 « Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»
ДебетКредитСН = 200005. 708 47. 10000 ОД = 107084.600 5. 108 28. 18000 29. 3240 ОК = 21948СК = 8760
Сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства»
ДебетКредитСН = 0 ОД = 055. 900 ОК = 900СК = 900
Сч. 80 «Уставный капитал»
ДебетКредитСН = 886000ОД = 0ОК = 0СК = 886000
Сч. 84 «Нераспределённая прибыль»
ДебетКредитСН = 200000 56. 146987.2 ОК = 146987.2СК = 346987.2
Сч. 90 «Продажи»
ДебетКредитСН = 034. 392800 36. 113126.4 38. 235680 ОД = 741606.435. 741606.4 ОК = 741606.4СК = 0
Сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
ДебетКредитСН = 041. 140000 43. 18000 48. 10000 49. 20196 ОД=18819642. 118000 45. 40000 47. 10000 50. 20196 ОК=188196СК = 0
Сч. 99 «Прибыли и убытки»
ДебетКредит45. 40000 50. 20196 51. 37096.8 52. 1400 56. 146987.238. 235680 48. 10000ОД=245680ОК=245680
Оборотно-сальдовая ведомость
№ счётаСальдо начальноеОборотыСальдо конечноеДебетКредитДебетКредитДебетКредит0170000020060020000070060001/в200000200000029000060000680009800004150001500005500050000820060020060009130001300010150000100001000015000019411483790832402049100049100026156000156000434910003928009820050500005000051350000859606,4641726,45678806010900024780024780010900062859606,4859606,468/ндс131126,4131126,468/ндфл390003900068/ни201962019668/нп90051496,850596,869/18700870069/2660006600069/3153001530070300000300000762000010708219488760779009008088600088600084200000146987,2346987,290741606,4741606,491188196188196992456802456807970007970005487578 5487578 1606680 1606680
Оборотно - шахматная ведомость
Д\К0101/в020508/409/она101920264351606268/ндс68/ндфл0120060001/в20000002600000508/420000009/она1010000193780020600005000100001560002680004349100051859606,4602478006268/ндс3790893218,468/ндфл3900068/н.им68/н.п.6970261000390007670877/оно80828490392800113126,4911400001800099Итого2000002000006800050002006001000037908491000156000392800641726,4247800859606,4131126,439000Д\К68/н.им68/н.п.69707677/оно8084909199Итого0120060001/в20000002600000508/460020060009/она130001300010100001933484114820600002000004910002630000100000180001560004349100051859606,46024780062741606,4118000859606,468/ндс131126,468/ндфл3900068/н.им68/н.п.900900697030000076100001070877/оно80828490235680741606,49120196100001881969938496,8146987,260196245680Итого2019651496,89000030000021948900146987,2741606,41881962456805487578
Баланс на конец периода
АктивсчетСуммаПассивсчетСумма1. ОС - амортизация ОС01 - 026026001. Задолженность перед поставщиками601090002. Отложенные налоговые активы09130002. Расчёты по налогам и сборам68/ни201963. Материалы101500003. Расчёты по налогам и сборам68/нп50596,84. Готовая продукция43982004. Расчёты по социальному страхованию69900005. Расчетные счета515678806. Отложенные налоговые обязательства779006.Нематериальный актив-амортизация04-05100007. Уставный капитал808860007.Касса50500008. Нераспределенная прибыль84346987,28.Расчёты с разными дебиторами и кредиторами7687609.НДС193240Баланс1503680Баланс1503680
Бухгалтерский баланс
АктивКод показателяНа начало отчетного годаНа конец отчетного периода1234I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫНематериальные активы1101510Основные средства (01-02)120610602,6Незавершенное строительство130Доходные вложения в материальные ценности135Долгосрочные финансовые вложения140Отложенные налоговые активы (09)14513Прочие внеоборотные активы150ИТОГО по разделу I190625625,6II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫЗапасы в том числе:210сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10)211150150животные на выращивании и откорме212затраты в незавершенном производстве213готовая продукция и товары для перепродажи (43)21498,2товары отгруженные215расходы будущих периодов216прочие запасы и затраты217Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям2203,24Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)230в том числе покупатели и заказчики231Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)240208,76в том числе: покупатели и заказчики241Краткосрочные финансовые вложения (56, 58, 82)250Денежные средства (50+51)260400617,88Прочие оборотные активы270ИТОГО по разделу II290570878,08БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)30011951503,68ПассивКод показателяНа начало отчетного годаНа конец отчетного периода1234III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫУставный капитал (80)410886886Собственные акции, выкупленные у акционеров411Добавочный капитал (83)420Резервный капитал (82) в том числе:430резервы, образованные в соответствии с законодательством431резервы, образованные в соответствии с учредительными документами432Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток ) (84)470200346,9872ИТОГО по разделу III49010861232,9872IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАЗаймы и кредиты510Отложенные налоговые обязательства (77)5150,9Прочие долгосрочные обязательства520ИТОГО по разделу IV5900,9V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАЗаймы и кредиты610Кредиторская задолженность в том числе:620поставщики и подрядчики (60)621109109задолженность перед персоналом организации622задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69)62390задолженность по налогам и сборам (68/ни+68/нп)62470,7928прочие кредиторы (76)625Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов630Доходы будущих периодов640Резервы предстоящих расходов650Прочие краткосрочные обязательства660ИТОГО по разделу V690109269,7928БАЛАНС70011951503,68Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетахАрендованные основные средства910в том числе по лизингу911Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение920Товары, принятые на комиссию930Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов940Обеспечение обязательств и платежей полученные950Обеспечение обязательств и платежей выданные9609,26Износ жилищного фонда970Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов980Нематериальные активы, полученные в пользование990
Заключение
Подведем итоги:
Учетную политику разрабатывает бухгалтер, а утверждает руководитель.
Если способы ведения бухгалтерского учета не установлены, организация может разработать их самостоятельно.
Все дополнения утверждаются приказом руководителя. Вносить их можно в течение всего года.
Инвентаризация имущества и обязательств проводится для того, чтобы проверить, насколько достоверны данные бухгалтерского учета.
Внутренний контроль в организации может проводить ревизионная комиссия, отдел внутреннего аудита, либо конкретный работник.
Успешная работа системы внутреннего контроля во многом зависит от квалификации работников, обучения и подготовки кадров, системы найма, мотивации персонала.
К основным средствам относятся все материальные объекты, используемые больше года для целей производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) или управления организацией, вне зависимости от их стоимости.
Выбор конкретного метода определения себестоимости списываемых в производство материалов (реализуемых товаров) зависит от специфики деятельности предприятия.
Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно. При этом такой выбор должен обеспечить формирование полной и достоверной информации о запасах.
Одним из наиболее распространенных оценочных резервов является резерв сомнительных долгов.
Отчисления в резерв по сомнительным долгам производятся равномерно в течение отчетного (налогового) периода и включаются в состав нереализационных расходов.
Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию могут создавать только те организации, которые продают товары или работы, подлежащие ремонту и обслуживанию в течение гарантийного срока.
Задолженность по займам (кредитам) может быть либо краткосрочной, либо долгосрочной.
Использованная литература
2.Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Учетная политика предприятия. / М.: «Бухгалтерский учет» 2010г.
.Козлова Е.П. Бухгалтерский учет и отражение в учетной политике затрат на производство. / Главбух №8
.Монахова Т.Н., Еремина М.В. Учетная политика в кредитных организациях. / Налоговый вестник №6 2009г.
.Настольная книга бухгалтера Т.1. Составитель Прудников В.М. / М.: Информ-М 1995г.
.Обзор нормативных актов, опубликованных в первой половине августа 2000г. / Главбух №16 2010г.
.Основы бухгалтерского учета. Под ред. Сац Б. / М.: 2001г.
.Общий аудит. Законодательная и нормативная база, методика и приемы осуществления.
.Под ред. Королева С. А., Крикунова А.В. \\ М.: 1996 г. Рыбчак Е.В. Учетная политика органов государственной федеральной службы занятости населения/Налоговый вестник №7 2011г.