Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в ООО 'Ярмикс-Вятка'
МИНИСТЕРСТВО
СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ
ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ
УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
«ВЯТСКАЯ
ГОСУДАРСТВЕННАЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ»
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ
ФАКУЛЬТЕТ
КАФЕДРА
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА
Курсовая работа
по дисциплине «Бухгалтерский учет»
Учет расчетов с разными дебиторами и
кредиторами в ООО «Ярмикс-Вятка»
Выполнила:
Блинова О. О.
студентка 3
курса
экономического
факультета
очной формы
обучения
по специальности
«Финансы и кредит»
Преподаватель:
Шутова И. А.
Киров 2013
Введение
В процессе своей финансово-хозяйственной деятельности организация
вступает в многочисленные и многообразные взаимоотношения с другими участниками
этой деятельности. При этом у организации возникают расчетные отношения,
отражающие взаимные обязательства с другими юридическими и физическими лицами
по расчетам, вытекающим из норм, установленных законодательством или условиями
договоров по взаимным услугам, а также взаиморасчеты с бюджетом по налогам, с
банками по кредитам, с органами социального обеспечения и страхования по
отчислениям.
Дебиторская и кредиторская задолженность - неизбежное следствие
существующей системы расчетов между предприятиями, при которой всегда
наблюдается разрыв во времени платежа и момента перехода права собственности на
товар и других товарно-материальных ценностей; предъявления платежных
документов и их оплаты.
По экономическому содержанию дебиторская задолженность - это входящие в
состав активов организации ее имущественные требования юридическим и физическим
лицам, являющимся ее должниками.
Кредиторская задолженность - это часть имущества предприятия, включающая
его долги другим организациям, чужие товарно-материальные ценности и денежные
средства. Как часть имущества, она принадлежит организации на праве владения
или собственности относительно полученных заимообразно денег или ценностей, а
как объект обязательств - это задолженность предприятия перед кредиторами, т.е.
лицами, уполномоченными на взыскание указанной части имущества.
Актуальность выбранной темы обуславливается тем, что основной задачей
любой коммерческой организации является получение прибыли, поэтому встает
вопрос о снижении дебиторской и кредиторской задолженности, высокий уровень
которой может снизить ее финансовую устойчивость.
Перед каждой организацией возникает необходимость учета расчетов с
дебиторами и кредиторами, а также проблема улучшения расчетно-платежной
дисциплины.
Объект исследования - филиал ООО «Ярмикс-Вятка».
Предмет исследования - бухгалтерский учет расчетов с разными дебиторами и
кредиторами.
Целью курсовой работы является исследование вопросов учета расчетов с
дебиторами и кредиторами, проведение анализа и разработка рекомендаций по
улучшению состояния расчетов на примере конкретной организации.
Для достижения цели курсовой работы необходимо решить следующие задачи:
1. изучение и анализ научно-экономической и нормативной информации;
2. изучение организационно-экономической характеристики;
. раскрытие состава дебиторской и кредиторской задолженности;
. обобщение сведений о составе расчетов организации с юридическими
и физическими лицами и отражении их в синтетическом и аналитическом учете.
Методами исследования являются:
· изучение и анализ научной литературы;
· изучение и обобщение сведений об организации;
· сравнение финансовых показателей;
· группировка отдельных явлений и их взаимосвязи.
Методологической основой исследования является Гражданский кодекс
Российской Федерации, нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету, локальные
нормативные акты предприятия.
Информационной базой написания курсовой работы выступает филиал открытого
акционерного общества энергетической компании «Комиэнерго», основным видом
деятельности, которого является производство, передача и распределение
электрической энергии в соответствии с диспетчерским графиком электрических
нагрузок, обеспечение бесперебойной поставки ее потребителям при соблюдении
установленных норм и стандартов.
1. Теоретические и методологические основы учета расчетов с разными
дебиторами и кредиторами
1.1 Дебиторская и кредиторская задолженность: структура и
нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета
Управление современным бизнесом сопровождается необходимостью решения
задач различной сложности. Все чаще организации и индивидуальные
предприниматели сталкиваются с проблемой не возврата долгов со стороны
недобросовестных контрагентов. Возникающие при этом конфликты интересов уже
стали неотъемлемой частью жизни общества.
Современная система управления задолженностью должна включать всю
совокупность методов анализа, контроля и оценки задолженности. Вместе с тем
управление задолженностью - это работа с источниками возникновения просроченной
задолженности - постоянная работа с контрагентами, включающая не только формирование
кредитной политики предприятия и организацию договорной работы, но и управление
долговыми обязательствами.
В зависимости от характера задолженности в хозяйственной практике условно
различают «нормальную» и «просроченную» (неоправданную) задолженность.
«Нормальная» задолженность возникает вследствие особенностей используемой
системы расчетов за товары и услуги между хозяйствующими субъектами, при
которой денежные средства не сразу поступают на счета предприятий-поставщиков
товаров (работ, услуг).
«Просроченная» задолженность связана с нарушением платежной дисциплины
покупателями и заказчиками, которые не оплатили в срок поставленную им
продукцию (выполненные работы, оказанные услуги), несвоевременным отчетом
подотчетных лиц, с выявленными хищениями товарно-материальных ценностей и
денежных средств, с растратами и недостачами.
В учете предприятий задолженность подразделяется на следующие виды:
· дебиторская задолженность;
· кредиторская задолженность.
Кредиторская задолженность представляет собой задолженность предприятия
по выполнению взятых на себя договорных обязательств, либо обязательств,
исполнение которых предусмотрено действующим законодательством (гражданским,
налоговым, трудовым и т.д.).
В целом под кредиторской задолженностью организации принято понимать ее
долги третьим лицам: организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим
лицам, своим работникам. Как правило, она образуется при расчетах за
приобретаемое имущество, работы и услуги сторонних организаций, при расчетах с
бюджетом, а также при расчетах с работниками по оплате труда и с физическими
лицами по договорам гражданско-правового характера.
Осуществление контроля за движением кредиторской задолженности необходимо
для улучшения расчетно-платежной дисциплины. Важным фактором контроля является
оборачиваемость кредиторской задолженности.
Как уже отмечалось выше, само понятие «кредиторская задолженность»
является собирательным и включает в себя различные виды расчетов с
контрагентами фирмы (причем, связанные не только с реализацией или покупкой
товаров, работ, услуг).
Рис.1 - Структура кредиторской задолженности
Так же немаловажное значение имеет четкий бухгалтерский учет дебиторской
задолженности предприятиями и организациями. Наличие достоверных сведений о
том, кто и сколько должен вашей фирме, является только одним из аспектов
важности учета дебиторской задолженности. Необходимо также четко понимать,
какая задолженность является текущей (т.е., погасится в ближайшее время), а
какие должники являются злостными неплательщиками и следует подготовиться к
взысканию задолженности через судебные органы. Таким образом, задачей учета
дебиторской задолженности является сбор достоверных сведений о том, кто должен,
какую сумму, при каких обстоятельствах и на каких условиях возник данный долг,
когда задолженность должна быть погашена и т.д. Дебиторская задолженность - это
сумма неоплаченных долгов, причитающихся со стороны покупателей и заказчиков за
реализованные им товары (выполненные работы,оказанные услуги). Дебиторская
задолженность возникает при расчетах между предприятием и другими лицами (как
юридическими, так и физическими) в момент перехода права собственности на
товары, выполнения работ, оказания услуг или в результате предварительной
оплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания
услуг. Причем, реализация товаров (работ, услуг) не совпадает по времени с их
оплатой. Таким образом, образование дебиторской задолженности обусловлено
наличием договорных отношений и временным разрывом между реализацией (сделкой)
и ее оплатой.
Рис.2 - Структура дебиторской задолженности
Нормативно-правовое регулирование дебиторской и кредиторской
задолженности осуществляется в соответствии с ферелальным законом «О
бухгалтерском учете» N 129-ФЗ, ПБУ 9\99 «Доходы организации», ПБУ 10\99
«Расходы организаци», ПБУ 15\08 «Учет займов и кредитов и затрат по их
обслуживанию»
Основным нормативно-правовым документом, регулирующим бухгалтерский учет
расчетов с дебиторами и кредиторами является Федеральный Закон «О бухгалтерском
учете» N 129-ФЗ от 21 ноября 1996г. Закон устанавливает единые правовые
методические основы бухгалтерского учета и отчетности, определяет сущность
бухгалтерского учета и его задачи, определяет порядок регулирования,
организации и ведения бухгалтерского учета и предоставления бухгалтерской
отчетности, а также вопросы документации и регистрации.
Порядок списания и оценки кредиторской задолженности в бухгалтерском
учете организации регулируется ПБУ 9\99 и «Положением по ведению бухгалтерского
учета и отчетности».
Порядок списания и оценки дебиторской задолженности в бухгалтерском учете
организации регулируется ПБУ 10\99 и «Положением по ведению бухгалтерскогоучета
и отчетности».
Порядок учета дебиторской и кредиторской задолженности излагается в ПБУ
15\08 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».
1.2 Правила оценки дебиторской и кредиторской задолженности
В настоящее время четкий бухгалтерский учет задолженности предприятиями и
организациями имеет первостепенное значение. Необходимость правильного
формирования и отражения в бухгалтерском учете информации о дебиторской и
кредиторской задолженности ведет к достоверной ее оценке и учету.
Дебиторская и кредиторская задолженность включается в состав доходов и
расходов организации (Приложение 1).
Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в
денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного
имущества и (или) величине дебиторской задолженности.
Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка,
принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и
дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).
При оценке дебиторской задолженности необходимо провести анализ
дебиторской задолженности по срокам с целью выделения просроченной
задолженности и оценке возможности ее погашения. Оценщик также должен
проверять, не являются ли сомнительными векселя, выпущенные другими
предприятиями. Если дебиторская задолженность не погашена в сроки,
установленные договором, и не обеспечена существующими гарантиями, то данная
дебиторская задолженность признается сомнительным долгом. На основе их
инвентаризации организация может создавать резервы сомнительных долгов.
Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в
зависимости от оценки платежеспособности должника и оценки вероятности
получения долга полностью или частично. Создание резервов по сомнительным
долгам относится на финансовые результаты. Если созданный резерв до конца
отчетного года, следующего за годом его создания, в какой-то части не будет
использован, то неизрасходованные суммы присоединяются на конец отчетного года
к финансовым результатам.
По истечении срока исковой давности дебиторская задолженность, а также
другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на
основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа
руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва по
сомнительным долгам либо за счет финансовых результатов. Срок исковой давности
начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств (если он
определен), или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить
требование об исполнении обязательства. Общий срок исковой давности составляет
3 года, однако для отдельных видов требований могут быть установлены
специальные сроки исковой давности. Списание долга после истечения срока
исковой давности не является аннулированием задолженности. Списанная
дебиторская задолженность отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в
убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет для
наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного
положения должника.
Образование резерва учитывается на счете 63 «Резервы по сомнительным
долгам».
В отчете о прибылях и убытках создание резерва и восстановление резерва
относятся соответственно к прочим расходам и доходам.
Для целей налогообложения в соответствии с гл.25 Налогового кодекса РФ
сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной в
конце предыдущего отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской
задолженности и исчисляется следующим образом:
) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90
дней - в сумму созданного резерва включается полная сумма выявленной на
основании инвентаризации задолженности;
) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до
90 дней (включительно) в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной на
основании инвентаризации задолженности;
) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней
- не увеличивается сумма создаваемого резерва.
При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может
превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода. Резерв по сомнительным
долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от
безнадежных долгов, при этом безнадежными считаются те долги, по которым истек
срок исковой давности. Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью
использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по
безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый)
период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва
должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного
(налогового) периода. В случае если сумму вновь создаваемого по результатам
инвентаризации меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного
(налогового) периода, разница подлежит включению в состав прочих доходов.
1.3 Цели и задачи бухгалтерского учета кредиторской и дебиторской
задолженности
С точки зрения обеспечения финансовой устойчивости, развития организации
наличие у нее заемных средств весьма важно. Информация о займах и кредитах,
полученных организацией, активно используется для финансового анализа
деятельность фирмы, оценки ее перспектив, платежеспособности, ликвидности и
т.п. В то же время данные о выданных займах свидетельствуют о грамотном
использовании свободных средств организации, которые не лежат на счетах, а
приносят доход.
Контроль за движением дебиторской и кредиторской задолженности -
существенный элемент системы бухгалтерского и управленческого учета.
Специфический характер задач контролирования дебиторской и кредиторской
задолженности находит соответствующее отражение в организационном устройстве. В
организациях, внедривших системы контроллинга, соответствующие службы
рассматриваются обычно как своеобразные единицы, в компетенцию которых входит
решение различных задач, в том числе управления задолженностью. Задачи
контролирования долгов в этом случае распределяются между отдельными
подразделениями отдела (сектора) общего контроллинга, в функции которого входят
анализ производственно-финансовой деятельности организации, хозяйственное планирование,
продажи и контроль за продажами товаров (работ и услуг).
При осуществлении функций контроля основными задачами являются:
· снижение уровня дебиторской задолженности до размера, не превышающего
уровень кредиторской задолженности, так как кредиторская задолженность является
бесплатным кредитом для организации;
· усиление контроля за движением дебиторской задолженности.
Именно этот вид задолженности приводит к иммобиицации (недостаток источников
собственных средств) денежных средств и, соответственно, к дальнейшей
неплатежеспособности организации;
· своевременное погашение долгов, не допуская просрочек и
штрафных санкций. Важную роль в этом может сыграть правильно выбранная форма
расчетов;
· разумное использование такой формы привлечения клиентов, как
коммерческий кредит. С помощью этой формы кредитования можно не только привлечь
дополнительных покупателей, но и значительно увеличить объем продаж, а
следовательно, и прибыли;
· при предоставлении коммерческого кредита предварительная
работа с потенциальными дебиторами на предмет их платежеспособности, а в
дальнейшем четкое отслеживание своевременности погашения ими своих
обязательств;
· выявление степени риска появления недобросовестных
покупателей путем расчета резерва по сомнительным долгам.
Так как функция контроля за движением кредиторской задолженности в
основном выполняет поставщик, для которого в свою очередь она является
дебиторской, далее будем рассматривать порядок организации контроля за
движением дебиторской задолженности.
Учитывая дебиторскую задолженность, необходимо сформировать картотеку
дебиторов, где наряду с такими показателями, как размеры, сроки возврата по
отдельным долгам, нужно рассчитать средний срок возврата по всем дебиторам.
Далее необходимо проводить сравнительный анализ отдельных долгов со средним
показателем.
Рис.3 - Деление дебиторов на группы
Особое внимание, конечно, должно быть уделено третьей группе дебиторов:
по отношению к ним будут проводиться дополнительные работы по ужесточению
условий договоров, предоставлению высоколиквидных залогов, оформлению дел в
арбитражных судах. Напротив, для первой и второй групп возможно использование
политики торговых скидок, товарных векселей, новых кредитных линий.
Важным показателем является средний срок погашения дебиторской задолженности
- в течение, которого выставленные покупателям счета будут превращены в
денежные средства.
При дебиторской задолженности часто не учитывается влияние «связанных
затрат». Суть этих затрат состоит в том, что компания, предоставляя отсрочки
покупателям по оплате поставленной продукции, зачастую сама открывает в банке
кредитную линию для восполнения денежной наличности, за которую платит
банковские проценты.
При реализации товаров с условием отсрочки платежа всегда существует риск
неполучения долга от дебитора. Уровень этого риска, естественно, не одинаков и
зависит от финансового положения каждого конкретного должника. Сомнительным
долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в
сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Если дебиторскую задолженность невозможно будет взыскать, создается
резерв на ее покрытие. В связи с этим:
ü безнадежная задолженность относится на расходы того отчетного
периода, в котором реализация привела к возникновению такой задолженности
(принцип соответствия, согласно которому расходы и связанные с ними доходы
должны отражаться в том же периоде);
ü дебиторская задолженность на конец отчетного периода
оценивается по чистой цене реализации, т.е. в сумме денежных средств, которые
ожидается получить.
Ежеквартальный отдел (сектор) общего контроллинга организации должен
проводить оценку вероятности взыскания задолженности. Такая оценка основывается
на данных о погашении клиентом задолженности в прошлом, сроках задолженности, о
текущем финансовом положении и отношениях с компанией. Как правило,
рассматриваются все крупные дебиторы в отдельности и применяется общий подход в
отношении более мелких (для целей МСФО - Международные Стандарты Финансовой
Отчетности).
Точный учет дебиторской задолженности позволяет сделать вывод об
эффективности, проводимой организацией кредитной политики, выявить ее
недостатки и учесть их при разработке новой кредитной политики.
Политика сбора платежей включает в себя перечень конкретных мероприятий,
которые планирует провести поставщик в отношении покупателей, несвоевременно
оплачивающих счета, а также расходов на их проведение.
Составной и одной из наиболее важных частей контроля за движением
дебиторской задолженности является оценка результатов кредитной политики, так
как она оказывает непосредственное влияние на величину дебиторской
задолженности.
Кредитная политика - один из важнейших факторов, определяющих спрос на
товары или услуги. Кредитную политику характеризуют следующие показатели: срок
предоставления кредита; стандарты кредитоспособности; политика сбора платежей;
скидки, предоставляемые за оплату счетов в более ранние сроки.
Учет и контроль за движением дебиторских долгов являются одними из
важнейших факторов максимизации нормы прибыли, увеличения ликвидности,
кредитоспособности и минимизации финансовых рисков. Правильно разработанная
стратегия контролирования кредиторских долгов позволяет своевременно и в полном
объеме выполнять возникшие обязательства перед клиентами, что способствует созданию
репутации надежной и ответственной фирмы.
2. Организационно - экономическая характеристика предприятия ООО
«Ярмикс - Вятка»
.1 Организационная характеристика предприятия
ООО Группа компаний «Ярмикс» г. Ярославль является офицальным
представителем завода по выпуску блоков несъемной опалубки «Дюрисол» в
Ярославской области, партнер Дюрисол в Российской Федерации. ООО Группа
компаний «Ярмикс» уполномочено осуществлять надзор за соблюдением правил по
возведению зданий и сооружений из блоков несъемной опалубки Дюрисол на всей
территории РФ
Выпуск блоков «Дюрисол» для строительного рынка РФ берет начало с февраля
2008 года, когда был запущен самый крупный в Европе и пока первый завод в РФ
«Дюрисол».
Основные преимущества технологии:
· надежная конструкция;
· строительство из экологически чистого материала;
· значительная экономическая и технологическая эффективность;
· высокая ликвидность строительства.
Рассматриваемая
организация ООО «Ярмикс - Вятка» является представителем завода в Кирове и
Кировской области. Она образована в 2009 году. Директор - Пугина Галина
Ивановна. Местонахождение организации: г. Киров, ул. Воровского, д. 92, офис
48. Тел.: 8(8332)215-739.
Факс.: 8(8332)215-740. E-mail: durisol_43@mail.ru
<mailto:durisol_43@mail.ru>
Цели
деятельности организации:
· извлечение прибыли;
· повышение производительности производства компании;
· укрепление позиций на рынке строительных организаций
Кировской области;
· выход ООО «Ярмикс - Вятка» на общероссийский рынок.
Основные виды деятельности организации:
· строительство коттеджей, дачных домиков
· ландшафтный дизайн
· участие в Национальных проектах, т.е. строительство жилых
домов, общественно - административных зданий по государственному заказу.
Поставщиками сырья являются:
· ООО «Марий Эл цемент»;
· Пашийский металлургическо- цементный завод;
· ООО «Нижегородский Арматурный Завод»;
· ООО «Ульяновскцемент»;
· ООО «Ижторгметалл».
Материал "Дюрисол" в своем объеме на 80-90 %
состоит из крупной (подчеркиваем это слово) щепы хвойных пород деревьев, прошедшей
обработку минеральными добавками и скрепленной портландцементом (М400). То есть
это экологичный, легкий, прочный и долговечный материал, обладающий уникальным
сочетанием потребительских свойств. Так, между отдельными "щепками"
имеются воздушные "мешочки", и поэтому "Дюрисол" отличается
высокими тепло- и звукоизоляционными характеристиками (индекс звукоизоляции
воздушного шума находится в пределах 50-60 дБ, что позволяет использовать
материал для возведения шумозащитных конструкций). Благодаря предварительной
обработке щепы "Дюрисол" имеет высокую степень пожарной безопасности:
он слабогорюч (группа Г1), трудновоспламеняем (группа В1), с малой
дымообразующей способностью (группа Д1). При этом стоек к атмосферным
воздействиям, не подвержен гниению, не впитывает влагу и обладает
высокощелочными характеристиками (уровень рН - 11-12), что предотвращает рост
плесени и развитие грибков. Плюс к этому материал морозоустойчив (более 300
циклов).
Рис. 4 - Внешний вид материала «Дюрисол»
Исследуемая организация представлена линейно - организационной структурой
(приложение 2). Линейная организационная структура относится к простейшему виду
бюрократических структур, в ней воплощены принципы централизма и единоначалия.
Руководитель наделен всеми видами полномочий и осуществляет единоличное
руководство. Руководитель несет полную ответственность за результаты
деятельности вверенного ему объекта.
Каждый подчиненный имеет только одного руководителя, а каждый
руководитель - несколько подчиненных в соответствии с нормами управления.
Поэтому рост предприятия ведет к увеличению числа уровней управления.
Линейная структура формируется по производственному признаку с учетом степени
концентрации производства, технологических особенностей, ассортимента
выпускаемой продукции.
Структуру управления предприятием (приложении 3) возглавляет генеральный
директор, который подписывает приказы о назначении на ту или иную должность,
осуществляет оперативное руководство.
На дирекцию возложено обеспечение:
· координации и согласования действий всех отделов;
· планирование;
· мотивации сотрудников для полной реализации собственного
потенциала;
· контроль (анализ отчетов и предложений всех руководителей);
· подготовка документов, необходимых для функционирования
предприятия, своевременное доведение их до работников.
Строительное управление и участок пусконаладочных работ являются
структурными подразделениями службы организации производства и непосредственно
подчиняется Зам. Директору по производству.
Задачи основного производства заключаются в следующем:
· обеспечение выполнения производственной программы на основе повышения
производительности труда путем внедрения прогрессивной техники и технологии,
внедрений новых прогрессивных материалов;
· обеспечение входного контроля за поступающими материалами;
· улучшение качества выпускаемой продукции;
· обеспечение, проработка и подготовка перспективных вопросов
по всем направлениям деятельности производственного участка.
Производственная лаборатория также непосредственно подчинена Зам.
Директору по производству. Задачами лаборатории являются:
· лабораторные исследования;
· контроль за соблюдением технологии производства продукции;
· разработка технологии производства.
Финансовое подразделение представлен бухгалтерией, возглавляемой главным
бухгалтером.
Главный бухгалтер непосредственно подчиняется генеральному директору и
выполняет все его распоряжения. Основная деятельность бухгалтерии сосредоточена
на ведении бухгалтерского учета и формировании бухгалтерской отчетности. Также
производится анализ хозяйственной деятельности предприятия на основе данных
бухгалтерского учета, даются предложения руководителю предприятия о
рациональном использовании материальных и трудовых ресурсов.
2.2 Экономическая характеристика предприятия
Для обеспеченности ресурсами, уровнем их использования и результатов
деятельности предприятия необходимо рассмотреть и проанализировать
экономическое положение ООО «Ярмикс-Вятка».
Таблица 1 - Показатели размера предприятия
|
Показатели
|
2009 г.
|
2010г.
|
2011 г.
|
2011 г. в % к 2009 г.
|
|
Выручка от продажи продукции, тыс. руб.
|
27310
|
72218
|
65945
|
241,5
|
|
Среднесписочная численность работников, чел.
|
30
|
46
|
48
|
160
|
|
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.
|
45874
|
54870
|
65586
|
142,9
|
Из данных приведенных в таблице 1 видно, что денежная выручка предприятия
в 2011 году по сравнению с 2009 г. увеличилась на 38635 тыс. руб.,
среднесписочная численность работников предприятия также увеличилась на 18 чел.
Среднегодовая стоимость основных фондов имеет тенденцию к увеличению. За три
года стоимость ОПФ увеличилась на 19712 тыс. руб. Увеличение стоимости ОПФ
свидетельствует об их обновлении.
Таблица 2 - Состав и структура денежной выручки
|
№ п/п
|
Виды деятельности
|
2009 г.
|
2010 г.
|
2011 г.
|
2011 г. к 2009 г., %
|
|
|
тыс. руб.
|
%
|
тыс. руб.
|
%
|
тыс. руб.
|
%
|
|
|
1.
|
Реализация блоков несъемной опалубки "Дюрисол"
|
14109
|
51,7
|
55044
|
76,2
|
50491
|
76,6
|
357,9
|
|
2.
|
Реализация отделочных материалов
|
6790
|
24,9
|
7980
|
11
|
8811
|
13,4
|
129,8
|
|
3.
|
Реализация лакокрасочных изделий
|
6411
|
23,5
|
9194
|
12,7
|
6643
|
10,1
|
103,6
|
|
Итого
|
27310
|
100
|
72218
|
100
|
65945
|
100
|
241,5
|
Из таблицы 2 видно, что «Ярмикс-Вятка» специализируется на выпуске
готовой продукции - блоков «Дюрисол». Наибольший удельный вес в структуре
продукции занимают блоки несъемной опалубки "Дюрисол": в 2009 г. -
51,7%; в 2010 г. - 76,2%; в 2011 г. - 76,6%.
Производство различных благ и вся хозяйственная деятельность базируются
на использовании различных экономических ресурсов. Под экономическими ресурсами
понимают все виды ресурсов, используемые в процессе товаров и услуг.
Таблица 3 - Персонал предприятия и производительность труда
|
Показатели
|
2009 г.
|
2010 г.
|
2011 г.
|
2011 г. в % к 2009 г.
|
|
Среднесписочная численность работников, чел
|
30
|
46
|
48
|
160
|
|
Производственный персонал, в том числе:
|
26
|
40
|
46
|
176,9
|
|
рабочие
|
12
|
24
|
30
|
250
|
|
служащие, в том числе:
|
14
|
16
|
16
|
114,3
|
|
специалисты
|
9
|
9
|
9
|
100
|
|
руководители
|
5
|
7
|
7
|
140
|
|
Непроизводственный персонал
|
4
|
6
|
2
|
50
|
|
Выручка от продажи продукции в сопоставимой оценке в
расчете на 1 работника, тыс. руб.
|
910,3
|
1569,9
|
1373,8
|
150,9
|
|
Произведено блоков на 1 работника
|
39,2
|
153
|
140,2
|
357,6
|
За три года общая среднесписочная численность работников немного
изменилась в 2011 году выросла в 1,6 раза по сравнению с 2009 г. Если
рассматривать динамику производительности труда за три года по денежной выручке
от реализации продукции, то из таблицы 3 следует вывод, что производительность
труда в 2011 г. увеличилась на 463,5 тыс. руб. по сравнению с 2009 г. Выработка
продукции одним работником в натуральных единицах измерения также имеет
положительную динамику - за три года рост в 3,5 раза. Рост производительности
труда показывает эффективность использования трудовых ресурсов на предприятии.
Эффективность использования оборотных средств на предприятии следует
начинать с анализа их структуры и динамики. Цель анализа - проследить изменения
в динамике и выявить наиболее значимые составляющие, которые представлены в
таблице 4.
Таблица 4 - Состав и структура оборотных средств
|
Виды оборотных средств
|
2009 год
|
2010 год
|
2011 год
|
|
тыс. руб.
|
%
|
тыс. руб.
|
%
|
тыс. руб.
|
%
|
|
Оборотные фонды, всего
|
8039
|
44,95
|
8771
|
45,64
|
8622
|
42,90
|
|
в том числе:
|
|
|
|
|
|
|
|
производственные запасы
|
2456
|
13,73
|
2987
|
15,54
|
3456
|
17,19
|
|
незавершенное производство
|
2679
|
14,98
|
3244
|
16,88
|
2625
|
13,06
|
|
расходы будущих периодов
|
2904
|
16,24
|
2540
|
13,22
|
2541
|
12,64
|
|
Фонды обращения, всего
|
9845
|
55,05
|
10445
|
54,36
|
11478
|
57,10
|
|
в том числе:
|
|
|
|
|
|
|
|
готовая продукция
|
3456
|
19,32
|
3584
|
18,65
|
5998
|
29,84
|
|
денежные средства
|
2241
|
12,53
|
2645
|
13,76
|
3485
|
17,34
|
|
дебиторская задолженность
|
4148
|
23,19
|
4216
|
21,94
|
1995
|
9,93
|
|
прочие фонды обращения
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
Итого оборотных средств
|
17884
|
100,00
|
19216
|
100,00
|
100,00
|
В период с 2009 по 2010 годы в структуре оборотных средств ООО «Ярмикс -
Вятка» наблюдались следующие изменения. Величина оборотных средств за
анализируемый период увеличилась в абсолютном выражении: в 2010 г. на 1332 тыс.
руб.; в 2011 г- на 884 тыс. руб., по сравнению с предыдущим периодом.
Удельный вес готовой продукции в 2009 г. составлял 19%. В 2010году
среднегодовые остатки готовой продукции увеличились на 128 тыс. руб., а в
структуре оборотных средств составлял уже 18 %. В 2011 году запасы готовой
продукции увеличились еще на 2414 тыс. руб., и в структуре оборотных средств
удельный вес готовой продукции составил 29%.
Также наблюдалась тенденция к уменьшению дебиторской задолженности, как в
абсолютном выражении, так и по удельному весу. В 2010 г. дебиторская
задолженность снизилась на 2221 тыс. руб., а в структуре оборотных средств доля
сократилась до 9%. Снижение дебиторской задолженности свидетельствует об
улучшении финансовой дисциплины на предприятии. Удельный вес наиболее ликвидных
активов - денежных средств в кассе и на расчетном счету в структуре оборотных
средств небольшой (12,5% в 2009, 17,3% в 2011 г.), но имеет тенденцию к
увеличению: в 2009 г. - остаток денежных средств составлял - 2241 тыс. руб.; в
2010 г. составил 3485 тыс. руб. Предприятие должно иметь денежные средства для
ведения текущей деятельности на случай непредвиденных расходов и на случай
вероятных эффективных капиталовложений. В целом же за рассматриваемый период
структура оборотных средств предприятия улучшилась. Рост производственных
фондов и снижение дебиторской задолженности свидетельствует о более эффективной
работе предприятия.
Эффективность использования оборотных средств характеризует система
обобщающих и частных показателей. К таким показателям относятся: коэффициент
оборачиваемости, рентабельность оборотных средств, материалоотдача,
материалоемкость.
Таблица 5- Обобщающие показатели эффективности использования оборотных
средств
|
Показатели
|
1 год
|
2 год
|
3 год
|
3 год в % к 1 году
|
|
|
|
|
|
|
Выручка от продаж, ты. руб.
|
27310
|
72218
|
65945
|
241,5
|
|
Среднегодовой остаток оборотных средств, тыс. руб.
|
44646,5
|
44781
|
54870
|
122,9
|
|
Стоимость произведенной продукции, тыс. руб.
|
25578
|
68028
|
62798
|
245,5
|
|
Среднегодовой остаток оборотных фондов, тыс. руб.
|
7811
|
8405
|
8696,5
|
111,3
|
|
Чистая прибыль
|
98
|
979
|
1394
|
142,2
|
|
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств
|
0,62
|
1,61
|
1,2
|
193,5
|
|
Продолжительность одного оборота, дни
|
580
|
223,6
|
300
|
51,7
|
|
Рентабельность оборотных средств, %
|
0,21
|
2,18
|
2,54
|
1209
|
|
Материалоотдача, руб.
|
0,57
|
1,52
|
1,14
|
200
|
|
Материалоемкость, руб.
|
1,74
|
0,65
|
0,87
|
50
|
Рентабельность оборотных средств предприятия имеет динамику роста за счет
увеличения выручки и увеличения среднегодовых остатков оборотных средств. В
2011 г. рентабельность оборотных средств с 0,21% в 2009 г. повысилась до 2,54%
Материалоотдача характеризует отдачу материалов. Сколько произведено
продукции с каждого рубля, потребленных материальных ресурсов (сырья,
материалов, топлива, энергии и др.). Из анализа полученных результатов следует,
что, в 2011 г. по сравнению с 2009 материалоотдача увеличилась в 2 раза, т.е.
производство продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов
увеличилось.
Материалоемкость показывает, сколько материальных затрат фактически
приходится на единицу продукции. Результаты расчетов показывают, что в 2011 г.
по сравнению с 2009 г. материальные затраты, приходящиеся на производство единицы
продукции уменьшились в 2 раза.
Уменьшение материалоемкости в 2 раза и увеличение материалоотдачи в 2
раза говорит о том, что материальные ресурсы на предприятии используются
достаточно эффективно.
Таблица 6 - Показатели, характеризующие состояние расчетов, платежную
дисциплину покупателей
|
Показатели
|
1 год
|
2 год
|
3 год
|
3 год в % к 1 году
|
|
Выручка от продаж, тыс. руб.
|
27310
|
72218
|
65945
|
241,5
|
|
Среднегодовой остаток дебиторской задолженности, тыс. руб.
|
7003,5
|
4182
|
3105,5
|
44,3
|
|
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности
|
3,89
|
17,29
|
21,23
|
545,7
|
|
Средний срок погашения дебиторской задолженности, дни
|
93
|
21
|
17
|
18,3
|
Средняя продолжительность оплаты дебиторской задолженности - это
показатель, отражающий скорость, с которой покупатели и заказчики расплачиваются
по счетам (показатель среднего периода оплаты дебиторской задолженности или
среднего числа дней, требуемых для взыскания дебиторской задолженности
предприятия). Значительная величина показателя продолжительности погашения
дебиторской задолженности (93 дней) в 2009 г. свидетельствовала о трудностях
предприятия со взысканием средств по счетам дебиторов. В 2010 г. предприятие
улучшило платежную дисциплину. Средний остаток дебиторской задолженности
снизился на 2821,5 тыс. руб., а в 2011 г. дебиторская задолженность снизилась
на 3898 тыс. руб. по сравнению с 2009 г. Коэффициент оборачиваемости
дебиторской задолженности возрос более чем в 5 раза, Срок погашения
задолженностей дебиторов сократился в 2010 г до 21 дней, в 2011 г. - до 17
дней. Чем меньше средний срок погашения дебиторской задолженности, тем быстрее
дебиторская задолженность обращается в денежные средства, а следовательно,
повышается ликвидность предприятия.
Уровень организации службы сбыта на предприятии характеризует показатели
оборачиваемость запасов готовой продукции, которые представлены в таблице 7.
Таблица 7 - Показатели, характеризующие уровень службы сбыта на
предприятии
|
Показатели
|
1 год
|
2 год
|
3 год
|
3 год в % к 1 году
|
|
Выручка от продаж, тыс. руб.
|
27310
|
72218
|
65945
|
241,5
|
|
Среднегодовой остаток запасов готовой продукции, тыс. руб.
|
3224,5
|
3520
|
4791
|
148,6
|
|
Коэффициент оборачиваемости запасов готовой продукции
|
8,4
|
20,5
|
13,8
|
164,3
|
|
Продолжительность одного оборота запасов готовой продукции,
дни
|
43
|
18
|
26
|
60,4
|
Среднегодовой остаток готовой продукции в 2011 г. увеличился на 1566,5
тыс. руб., по сравнению с 2009 г. Коэффициент оборачиваемости запасов готовой
продукции вырос почти в 1,7 раза. Продолжительность одного оборота сократилась
с 43 до 26 дней. Увеличение остатков готовой продукции на складах предприятия
свидетельствует о небольшом спаде активности предприятия, а также замораживанию
оборотных средств.
Таблица 8 - Показатели, характеризующие уровень работы службы снабжения
на предприятии и особенности производственной деятельности
|
Показатели
|
1 год
|
2 год
|
3 год
|
3 год в % к 1 году
|
|
Выручка от продаж, тыс. руб.
|
27310
|
72218
|
65945
|
241,5
|
|
Среднегодовой остаток произв-х запасов, тыс. руб.
|
11035,5
|
11925
|
13987,5
|
126,7
|
|
Коэффициент оборачиваемости произв-х запасов
|
2,47
|
6,05
|
4,71
|
190,7
|
|
Продолжительность одного оборота произв-х запасов, дни
|
146
|
59
|
76
|
52,05
|
Оборачиваемость запасов - это показатель скорости оборота запасов,
позволяющий детализировать анализ оборачиваемости активов предприятия.
Указанный показатель отражает число оборотов запасов предприятия за
анализируемый период. В 2011 году значительно улучшилась ситуация с управлением
запасами, так как скорость оборота запасов значительно увеличилась, а период
оборота запасов снизился. Среднегодовые остатки производственных запасов
увеличились на 2952 тыс. руб. Коэффициент оборачиваемости запасов увеличился в
1,9 раз, а длительность оборота в днях уменьшился на 70 дней, т.е. сократилось
время прохождения материальными средствами отдельных стадий и всего
кругооборота, снизилась потребность в этих средствах. Высокая оборачиваемость
запасов считается признаком высокой эффективности работы предприятия.
Рост оборачиваемости производственных запасов, связанный со снижением их
величин, может свидетельствовать о повышении ликвидности и платежеспособности
предприятия. Чем выше показатель оборачиваемости запасов, тем меньше их
величина, а следовательно, ниже уровень наименее ликвидной группы активов и
выше уровень ликвидности и платежеспособности предприятия, что оценивается
положительно.
Финансовый анализ деятельности ООО «Ярмикс-Вятка»
Анализ финансового состояния начинают с изучения состава и структуры
имущества предприятия по данным бухгалтерского баланса.
Актив бухгалтерского баланса позволяет дать общую оценку изменения всего
имущества, он дает возможность установить размер абсолютного и относительного
прироста (уменьшения) всего имущества предприятия и отдельных его видов.
Показатели структурной динамики отражают долю участия каждого вида
имущества в общем изменении совокупных активов. Их анализ позволяет сделать
вывод том, в какие активы вложены вновь привлеченные финансовые ресурсы или
какие активы уменьшились за счет оттока финансовых ресурсов. Структура
имущества зависит от специфики деятельности предприятия.
Для оценки динамики состава, структуры имущества по данным бухгалтерского
баланса составляется таблица 9.
Таблица 9 - Состав и структура имущества и капитала
|
Показатели
|
2009 г.
|
2010 г.
|
2011 г.
|
|
тыс. руб.
|
%
|
тыс. руб.
|
%
|
тыс. руб.
|
%
|
|
Имущество предприятия:
|
63758
|
100
|
62904
|
100
|
86152
|
100
|
|
Внеоборотные активы
|
45874
|
71,9
|
43688
|
69,4
|
66052
|
76,6
|
|
Оборотные активы, всего
|
17884
|
28,1
|
19216
|
30,6
|
20100
|
23,4
|
|
в том числе:
|
|
|
|
|
|
|
|
Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения
|
2241
|
12,5
|
2645
|
13,8
|
3485
|
17,3
|
|
Дебиторская задолженность и прочие оборотные активы
|
4148
|
23,2
|
4216
|
21,9
|
1995
|
5
|
|
Запасы и затраты
|
11495
|
64,3
|
12355
|
64,3
|
15620
|
77,7
|
|
Капитал, всего
|
63758
|
100
|
62904
|
100
|
86152
|
100
|
|
в том числе:
|
|
|
|
|
|
|
|
Кредиторская задолженность и другие краткосрочные
обязательства
|
38450
|
89,9
|
21390
|
81,4
|
38390
|
81,5
|
|
Краткосрочные кредиты и займы
|
4288
|
10,1
|
4892
|
18,6
|
8730
|
18,5
|
|
Итого краткосрочные обязательства
|
42738
|
67
|
26282
|
41,8
|
47120
|
54,7
|
|
Долгосрочные обязательства
|
3380
|
5,3
|
120
|
0,2
|
2530
|
2,9
|
|
Собственный капитал
|
17640
|
27,7
|
36502
|
58
|
36502
|
42,4
|
Как видно из таблицы 9, общая стоимость имущества предприятия в 2011 г.
увеличилась на 22394 тыс. руб., по сравнению с 2009 г. Это произошло за счет
прироста стоимости внеоборотных активов на 20178 тыс. руб., и увеличения
стоимости оборотных активов на 2216 тыс. руб.
Прирост оборотных активов обусловлен увеличением
материально-производственных запасов, краткосрочных финансовых вложений и
денежных средств. Наибольшее приращение обеспечено увеличением запасов
материальных ресурсов, сумма которых возросла на 4125 тыс. руб.
Структурному анализу активов сопутствует общая оценка динамики активов и
финансовых результатов (таблица 10).
Таблица 10 - Динамика активов и финансовых результатов
|
Показатели
|
2009 г.
|
2010 г.
|
2011 г.
|
2011 г. в % к 2009 г.
|
|
Величина активов на конец года, тыс. руб.
|
63758
|
62904
|
86152
|
135,1
|
|
Выручка от продаж, тыс. руб.
|
27310
|
72218
|
65945
|
241,5
|
|
Прибыль от продажи продукции, тыс. руб.
|
122
|
1224
|
1742
|
142,7
|
Из таблицы 10 видно, что финансовые результаты фирмы росли более быстрыми
темпами, чем средняя величина активов: выручка выросла в 2,5 раза, прибыль в
14,3 раза. Это свидетельствует о росте финансовых показателей не только за счет
роста цен на товары, но и о повышении эффективности использования активов, и
деятельности предприятия в целом.
Для комплексного исследования деятельности предприятия необходимо
проанализировать денежные результаты, выражающиеся в изменении остатка денежных
средств за период.
Таблица 11 - Показатели платежеспособности, финансовой устойчивости и
деловой активности
|
Показатели
|
2009 г.
|
2010г.
|
2011 г.
|
|
Коэффициент абсолютной ликвидности
|
0,05
|
0,10
|
0,07
|
|
Промежуточный коэффициент покрытия
|
0,149
|
0,261
|
0,116
|
|
Общий коэффициент покрытия
|
0,33
|
0,72
|
0,39
|
|
Коэффициент финансовой независимости
|
0,28
|
0,58
|
0,42
|
|
Коэффициент задолженности
|
0,19
|
0,003
|
0,069
|
|
Соотношение заемных и собственных средств
|
2,42
|
0,72
|
1,29
|
|
Общий коэффициент оборачиваемости капитала
|
0,42
|
1,14
|
0,76
|
|
Коэффициент оборачиваемости оборотных активов
|
1,52
|
3,75
|
3,28
|
|
Оборачиваемость собственных средств
|
1,54
|
1,97
|
1,8
|
|
Оборачиваемость дебиторской задолженности
|
6,58
|
17,12
|
33,05
|
|
Продолжительность одного оборота оборотных активов, дней
|
235,7
|
95,7
|
109,7
|
|
Продолжительность одного оборота собственных средств, дней
|
233,7
|
182,7
|
200
|
|
Продолжительность одного оборота дебиторской задолженности,
дней
|
54,7
|
21
|
10,8
|
Самое высокое значение коэффициента абсолютной ликвидности в 2010 г. -
0,10, самое низкое - в 2009 г. - 0,05, что ниже рекомендуемого значения 0,2.
Коэффициент промежуточного покрытия так же ниже оптимального значения 0,8, а
коэффициент соотношения собственных и заемных средств в 2011 году - 1,29, что
является достаточным значением для предприятия. Коэффициент финансовой
независимости является достаточным только в 2010 году, который равен 0,58.
Анализируя данные, представленные в таблице 11, можно заметить, что в
период с 2009 по 2011 годы значения коэффициентов оборачиваемости оборотных
активов, собственных средств и дебиторской задолженности свидетельствуют о
последовательном увеличении оборачиваемости. Продолжительность одного оборота
оборотных активов, собственных средств и дебиторской задолженности в период с
2009 по 2011 годы уменьшается, что является положительным процессом для
предприятия.
дебиторский кредиторский
задолженность расчет
3. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в ООО «Ярмикс - Вятка»
.1 Учетная политика
На
основании положения "Об учетной политике организации на 2010 г.
бухгалтерская отчетность организации формируется в объеме показателей по
группам статей Бухгалтерского баланса (форма N 1)
<consultantplus://offline/ref=0A06054BF9D6D64FC65C96A85B52C1829EA7F243DD0E86F471F49BA77768AABB6B3530E432702EE9SAO>
и статьям Отчета о прибылях и убытках (форма N 2)
<consultantplus://offline/ref=0A06054BF9D6D64FC65C96A85B52C1829EA7F243DD0E86F471F49BA77768AABB6B3530E432712CE9S0O>
без дополнительных расшифровок в указанных формах.
При
формировании своей бухгалтерской отчетности организация соблюдает общие
требования к бухгалтерской отчетности, изложенные в Положении
<consultantplus://offline/ref=0A06054BF9D6D64FC65C96A85B52C1829EA7FD46DC0E86F471F49BA77768AABB6B3530E4327028E9S8O>
по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ
4/99), утвержденном Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н.
Отчетным
годом организации признается календарный год, под которым понимается период времени
с 1 января по 31 декабря включительно.
В
соответствии со ст. 6
<consultantplus://offline/ref=0A06054BF9D6D64FC65C96A85B52C18299A4FF43D905DBFE79AD97A57067F5AC6C7C3CE53270299AE0S5O>
Закона N 129-ФЗ ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации,
соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет ее
руководитель.
Бухгалтерский
учет в организации ведется в соответствии с рабочим планом счетов,
разработанным на основе типового Плана <consultantplus://offline/ref=0A06054BF9D6D64FC65C96A85B52C1829EA7FD49D90E86F471F49BA77768AABB6B3530E4327028E9S9O>
счетов бухгалтерского учета, рекомендуемого организациям к использованию
Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
Инструкции по его применению".
Для
документального подтверждения фактов хозяйственной деятельности организации
применяются унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные
Госкомстатом России по согласованию с Минфином России и Минэкономики России:
Регистры
бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации,
содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на
счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Регистрами
бухгалтерского учета организации являются:
журналы-ордера
и ведомости по счетам;
оборотно-сальдовая
ведомость;
анализ
счетов;
прочие
регистры.
Регистры
бухгалтерского учета ведутся на машинных носителях информации по формам,
принятым для журнально-ордерной формы учета, а также предусмотренным
автоматизированной системой ведения бухгалтерского учета "1С:Бухгалтерия
8.1".
Правильность
отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают
лица, составившие и подписавшие их.
Регистры
бухгалтерского учета, составленные автоматизированным способом, выводятся на
бумажный носитель по окончании отчетного периода, а также по мере необходимости
и по требованию проверяющих органов. В целях обеспечения достоверности данных
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организация проводит
инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и
документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Состав
инвентаризационной комиссии, сроки и порядок ее деятельности определяются
приказом руководителя.
3.2 Учет расчетов по имущественному и личному страхованию
Помимо расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками
и др., организация ООО «Ярмикс-Вятка» приходится вести учет расчетов с разными
организациями по различным операциям некоммерческого характера учебные
заведения, научные организации и др.; по имущественному и личному страхованию;
по претензиям; по депонированным суммам заработной платы, премий и других
аналогичных выплат; по суммам, удержанным из оплаты труда работников
организации в пользу организаций и отдельных лиц на основании исполнительных
документов или постановлений судов, и др.
Учет расчетов по этим операциям осуществляется на активно-пассивном счете
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - основной, счет расчетов.
С одним контрагентом может существовать два договора, по одному из
которых сальдо расчетов дебетовое, а по другому - кредитовое.
К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут открываться
следующие субсчета:
· 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
· 76-2 «Расчеты по претензиям»;
· 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;
· 76-4 «Расчеты по депонированным суммам».
Законодательством РФ предусмотрены добровольная и обязательная форма
страхования. Добровольное страхование осуществляется на основании договора между
страхователем и страховщиком, обязательное страхование осуществляется в силу
действующего законодательства.
Страхование имущества и персонала организации осуществляется на основании
договора имущественного (приложение 9) и личного страхования, заключаемых
организацией (страхователем) со страховой организацией (страховщиком).
Имущественное страхование - это отрасль страхования, в которой объектом
страховых отношений выступают имущество в различных видах и имущественные
интересы.
Экономическим
назначением имущественного страхования является возмещение ущерба
<http://click01.begun.ru/click.jsp?url=RU4icnhwcXB**lNjaFF3ULvkZlG9AcezafKTvsQj-J6Qv8f*RqD5*RVw5P54YnLuVPd0X12sku8CGHot9mmVVGolyunbp62og2EPMLvls5PR9zqfjuz7vOYX2x6lJBYrUEdtmx70WTUW6nQC1MF20wdYZHjyUgkEi*8DKz3CG0j2ZvslF5wAlzd9tg14uohiPSVPacC9S46WhiVcOkw4VQdsRNKWm5N9f-mA5p0XBWKXYql4iSFxKHco53XcWbv2NBl*IjEIFCHcYoJBFYcdI2Gs853c73Pzqs7I4L7wiaWx6mykDtYfrGQtry2PkuZtsOsYAW*mqqaBKmfhg6-8EI9uo3nlyhxcBiY7cM3hv3U1eQvJGenKr9iW7P8nlQvS06iZD-0JOPCcox91illQOCT3rxQ>,
возникшего вследствие страхового случая. Застрахованным может быть как
собственное имущество страхователя, так и находящееся в его владении,
пользовании и распоряжении.
Личное
страхование - это отрасль страхования, с помощью которой осуществляется
страховая защита семейных доходов граждан или укрепление достигнутого ими
семейного благосостояния. В качестве объектов личного страхования выступают
жизнь, здоровье и трудоспособность человека, а конкретными событиями, на случай
которых оно производится, являются дожитие до окончания срока страхования,
обусловленного возраста или события, наступления смерти страхователя или
застрахованного либо потеря ими здоровья в период страхования от оговоренных
событий, как правило, от несчастных случаев.
Личное
страхование включает страхование жизни, страхование от несчастных случаев и
болезней, медицинское страхование.
Страхование
имущества позволяет организации возместить затраты, связанные с ремонтом
поврежденного имущества или приобретенного нового взамен утраченного.
Учет
расчетов по страхованию имущества и персонала организации, в котором
организация выступает страхователем, осуществляется на субсчете 76-1 «Расчеты
по имущественному и личному страхованию».
Если
застрахованное имущество используется в производственной деятельности
организации, то суммы страховых платежей включаются в себестоимость продукции
(работ, услуг).
В
бухгалтерском учете операции отражаются следующими записями:
|
№ п/п
|
Содержание хозяйственных операций
|
Дебет счетов
|
Кредит счетов
|
|
1
|
Начислены страховые платежи по застрахованному имуществу,
используемому в производственных целях
|
20 (23, 25, 26, 44 и др.)
|
76-1
|
|
2
|
Начислены страховые платежи по застрахованному имуществу,
используемому для непроизводственных нужд
|
91-2
|
76-1
|
|
3
|
Перечислены страховые платежи страховой организации
|
76-1
|
51
|
При наступлении случая организация имеет право на получение страхового
возмещения. Остаточную стоимость имущества, утраченного в результате
наступления страхового случая, списывается за счет страхового возмещения. Если
по условиям договора страхования потери (часть потерь) не подлежат компенсации
за счет страхового возмещения, то они считаются прочими расходами организации.
Если сумма страхового имущества превышает потери организации от порчи или
утраты имущества, то сумма такого превышения считается прочим доходом.
В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими записями:
|
№ п/п
|
Содержание хозяйственных операций
|
Дебет счетов
|
Кредит счетов
|
|
1
|
Зачислено страховое возмещение от страховщика на расчетный
счет организации
|
51
|
76-1
|
|
2
|
Списаны по страховому случаю потери материалов
|
76-1
|
10
|
|
3
|
Списаны по страховому случаю потери готовой продукции
|
76-1
|
43
|
|
4
|
Списана остаточная стоимость основных средств по страховому
случаю
|
76-1
|
01
|
|
5
|
Отражены расходы, связанные с восстановлением испорченного
имущества по страховому случаю
|
76-1
|
23 (70, 69, 10 и т.д.)
|
|
6
|
Сумма превышения страхового возмещения над понесенным
ущербом включена в состав прочих доходов
|
76-1
|
91-1
|
|
7
|
Отражены не компенсируемые страховыми возмещениями потери
от страховых случаев
|
91-2
|
76-1
|
Аналитический учет по субсчету 76-1 «Расчеты по имущественному и личному
страхованию» ведется по отдельным страховщикам и договорам, с указанием даты
возникновения обязательств по ним и даты их погашения, а также суммам страховых
возмещений, полученных организацией при наступлении страховых случаев.
Пример 1: У организации на балансе находится производственное
оборудование, которое было застраховано на 12 месяцев. Страховой взнос
определен договором в сумме 60000 рублей и перечислен страховой компании
единовременно в полной сумме.
Так как в данном случае договор добровольного страхования заключен на
срок 12 месяцев, расходу по нему признаются в учете ежемесячно в размере 1/12
от суммы страхового взноса.
В бухгалтерском учете произведены следующие записи:
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма
|
Операция
|
Документы
|
|
76-1
|
51
|
60000
|
Перечислена сумма страхового взноса страховщику по договору
страхования
|
Выписка банка
|
|
97
|
76-1
|
60000
|
Сумма страхового взноса отражена в составе расходов будущих
периодов
|
Договор страхования, Бухгалтерская справка
|
|
20
|
97
|
60000:12=5000
|
В состав расходов включены расходы по страхованию,
относящиеся к текущему месяцу
|
Договор страхования, Бухгалтерская справка
|
3.3 Учет расчетов по претензиям
В хозяйственной практике организацией нередки случаи, когда поставщики в
нарушение заключенных договоров отгружают товары, продукцию покупателям в
меньшем количестве, ненадлежащего качества, другого ассортимента, не соблюдают
в сроки поставки и др.
В этих случаях покупатель имеет право выставить претензию поставщику, как
стороне, нарушившей договорные обязательства. Претензия составляется в
письменной форме и вручается поставщику. В претензии указываются допущенные
поставщиком нарушения договорных обязательств и доказательства его вины со
ссылками на положение заключенного между сторонами договора и других
нормативных актов, а также предъявляемая сумма претензии с ее обоснованным
расчетом.
К претензии покупатель должен приложить подлинные документы,
подтверждающие предъявленные им требования к поставщику (договор, счет-фактура,
платежные поручения и т.п.). Только после признания претензии другим участником
сделки или судом ее сумма отражается в учете по дебету счета 76-2 «Расчеты по
претензиям».
Претензия рассматривается в срок до 30 дней со дня ее получения, если
иной срок не установлен согласованием сторон. Ответ о результатах рассмотрения
претензии сообщается в письменном виде и подписывается руководителем
организации.
Несоответствие продукции по условиям договоров может также возникнуть
из-за нарушений условий перевозки продукции транспортной организацией. В этих
случаях претензии предъявляются к транспортной организации.
Для учета расчетов по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам,
транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или
присужденным) штрафам, пеням и неустойкам применяется субсчет 76-2 «Расчеты по
претензиям».
В бухгалтерском учете отдельные операции, связанные с расчетами по
претензиям, отражаются следующими проводками:
|
№ п/п
|
Содержание хозяйственных операций
|
Дебет счетов
|
Кредит счетов
|
|
1
|
Предъявлена претензия к поставщику за недопоставку
ценностей, по несоответствиям цен, тарифов, ошибкам в счетах, выявленные до
принятия на учет товарно-материальных ценностей (при приемке)
|
76-2
|
60
|
|
2
|
Предъявлена претензия к поставщику по оприходованным или
использованным некачественным материальным ценностям по вине поставщика
|
76-2
|
10, 20, 25, 26
|
|
3
|
Предъявлены претензии к кредитным организациям по суммам,
ошибочно списанным (перечисленным) с расчетного счета организации
|
76-2
|
51
|
|
4
|
Отражены штрафы, пени, неустойки, подлежащие взысканию с
поставщиков и др. за несоблюдение договорных обязательств (в суммах,
признанных плательщиком или присужденных судом)
|
76-2
|
91
|
|
5
|
Получены денежные средства по претензиям от поставщика
|
51
|
76-2
|
|
6
|
Получены ценности в счет признанной претензии
|
10
|
76-2
|
|
7
|
Отражена сумма НДС по поступившим ценностям
|
19
|
76-2
|
Аналитический учет по субсчету 76-2 «Расчеты по претензиям» построен так,
чтобы получить информацию по каждой претензии (даты ее предъявления, принятия
на учет и погашения дебиторской задолженности), а также суммы задолженности по
каждому дебитору.
Пример 2: Предприятие закупило материалы на сумму 10000 руб., на складе
была выявлена недостача на сумму 2760 руб., поставщик полностью признал свою
вину и оплатил сумму недостачи.
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма
|
Операция
|
|
10
|
60
|
10000
|
Поступили материалы от поставщика
|
|
94
|
10
|
2760
|
Отражена недостача материалов
|
|
60
|
94
|
2760
|
Сумма недостачи отнесена на виновное лицо
|
|
76-2
|
60
|
2760
|
За недостачу предъявлена претензия поставщику
|
|
51
|
76-2
|
2760
|
На расчетный счет поступили денежные средства от поставщика
за недостачу
|
3.4 Учет расчетов по причитающимся дивидендам и другим доходам
Дивиденды - это любой доход, полученный акционером
(участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после
налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по
принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям
акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые
из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в
соответствии с законодательствами иностранных государств.
Как известно, институты, понятия и термины гражданского, семейного и других
отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом
кодексе РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих
отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
В соответствии с п.7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»,
утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н (в редакции от
30.03.2001 № 27н), полученные дивиденды признаются в бухгалтерском учете в
качестве операционных доходов, если участие в уставных капиталах других
организаций не является предметом деятельности организации - получателя
дивидендов.
Датой признания таких доходов является дата принятия
общим собранием акционеров (участников) решения о выплате дивидендов (п.16 ПБУ
9/99 «Доходы организации»).
Для учета расчетов по причитающимся организации
дивидендам применяется субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и
другим доходам» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы
и расходы». Активы, полученные организацией в счет доходов, принимаются к учету
по дебету счетов учета активов (51 «Расчетные счета» и др.) и кредиту счета 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Субсчет 76-3 «Расчеты по
причитающимся дивидендам и другим доходам» это активный счет и связан с
доходами от финансовых вложений в другие предприятия. Под другими понимаются
только организации, пользующиеся правами юридического лица или связанные
договором простого товарищества.
Аналитический учет ведется в разрезе каждой организации, которая должна
выплачивать причитающуюся с нее долю дохода.
Если источником выплаты дивидендов является российская
организация, то проводка по начислению налога на прибыль в этом случае не
делается, так как это является обязанностью налогового агента - российской
организации, выплачивающей дивиденды.
В отличие от бухгалтерского учета доход, получаемый
организацией в виде дивидендов от долевого участия в других организациях,
признается внереализационным доходом и облагается налогом на прибыль (п.1
ст.250 НК РФ).
Датой признания внереализационных доходов в виде
долевого участия в деятельности других организаций (одинаково как при методе
начисления, так и при кассовом методе) является дата поступления денежных
средств на расчетный счет (в кассу) организации - получателя дивидендов (подп.2
п.4 ст.271 НК РФ, п.2 ст.273 НК РФ).
В связи с возникновением налогооблагаемых временных
разниц, приводящих к образованию отложенного налогового обязательства, из-за
приведенных различий в дате признания дохода у организации - получателя
дивидендов возникает необходимость применения норм ПБУ 18/02.
В бухгалтерском учете дивиденды полученные от участия
в уставном капитале других организаций являются операционными доходами как
поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций. Они
должны быть отражены на дату либо решения о выплате дивидендов общего собрания
акционеров, либо получения извещения о начислении дохода.
Бухгалтерский учет дивидендов, полученных от
иностранной организации, усложняется пересчетом валютных курсов. В этом случае
валютная сумма дивидендов, причитающихся организации, должна быть отражена в
рублях в ее бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. Пересчет производят
по курсу Банка России, действующему на дату операции в иностранной валюте.
При получении дивидендов в бухгалтерском учете
отражается курсовая разница по данной операции, возникающая в результате того,
что курс ЦБ РФ на дату выплаты дивидендов отличается от курса на дату принятия
к учету дебиторской задолженности по выплате дивидендов.
Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и
бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата
исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская
отчетность, и зачисляется на финансовые результаты организации как прочие
доходы или прочие расходы. Курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том
числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в
добавочный капитал этой организации.
В бухгалтерском учете делают следующие записи:
|
№ п/п
|
Содержание хозяйственных операций
|
Дебет счетов
|
Кредит счетов
|
|
1
|
отражены дивиденды к получению на основании выписки из
протокола общего собрания акционеров
|
76-3
|
91-1
|
|
2
|
дивиденды поступили на расчетный счет;
|
51
|
76-3
|
|
3
|
отражена курсовая разница по полученным дивидендам
|
76-3
|
91-2
|
|
4
|
начислен налог на прибыль с доходов в виде дивидендов.
|
99
|
68
|
3.5 Учет расчетов по депонированным суммам
На субсчете 76-4 "Расчеты по депонированным
суммам" учитываются расчеты с работниками организации по суммам,
начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей),
доходов от участия в организации и других аналогичных выплат.
По истечении установленного срока выдачи наличных
денежных средств кассир производит следующие операции:
· в платежной ведомости напротив фамилий лиц, не
получивших причитающиеся суммы, проставляется штамп или делается надпись
«депонировано»;
· составляется реестр депонированных
сумм по форме № РТ-11, который является одновременно первичным документом и
учетным регистром, в нем указывают фамилию, имя, отчество работника, его
табельный номер и депонированную сумму;
· в конце платежной ведомости делается
запись о фактически выплаченных и депонированных суммах, далее их сверяют с
общим итогом по ведомости и записи скрепляются подписью кассира;
· в кассовую книгу записываются
фактически выплаченные суммы.
Депонированные суммы сдаются в банк с оформлением расходного
кассового ордера.
В организации ведется книга учета таких сумм, в
которой по каждому депоненту указывается табельный номер, фамилия, имя
отчество, депонированная сумма, сведения о выдаче указанной суммы.
Не востребованные работниками депонированные суммы
хранятся в течение трех лет и выдаются по первому его требованию. По истечении
срока исковой давности невостребованные депонированные суммы списываются на
счет 91 на основании данных инвентаризации и приказа руководителя организации.
Депонированные суммы отражаются по кредиту счета 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и дебету счета 70
"Расчеты с персоналом по оплате труда". При выплате этих сумм
получателю делается запись по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами" и кредиту счетов учета денежных средств.
Учет расчетов по депонированным суммам отражается
следующими записями:
|
№ п/п
|
Содержание хозяйственных операций
|
Дебет счетов
|
Кредит счетов
|
|
1
|
депонирована неполученная заработная плата
|
70
|
76-4
|
|
2
|
сданы депонированные суммы в банк
|
51
|
50
|
|
3
|
выплачена депонированная заработная плата
|
76-4
|
50
|
|
4
|
списаны невостребованные депонированные суммы по истечении
сроков исковой давности
|
76-4
|
91-1
|
Практически в каждой организации есть работники,
которые по каким-либо причинам не могут получить заработную плату вовремя. В
этом случае ее депонируют.
В бухгалтерском учете заработная плата учитывается в
расходах того месяца, за который она была начислена, независимо от того,
обратился работник за ее получением или нет.
Пример 3: Организация 4 марта 2009 года получила с
расчетного счета в кассу деньги для выплаты зарплаты в размере 1 350 000 руб.
Необходимо отразить на счетах бухгалтерского учета операции по начислению
депонентов и их выдаче.
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма
|
Операция
|
|
50
|
51
|
1350000
|
получены в банке деньги на оплату труда
|
|
70
|
50
|
1318729 (1350000 - 13871 - 17400)
|
выдана из кассы заработная плата
|
|
70
|
76-4
|
31 271 (13871 + 17400)
|
депонирована не полученная сотрудниками зарплата
|
|
51
|
50
|
31 271
|
внесена на расчетный счет депонированная зарплата
|
|
76-4
|
50
|
13 871
|
выплачена депонированная зарплата за февраль А.Ю.
Таложенскому
|
|
76-4
|
50
|
17 400
|
выплачена депонированная зарплата за февраль Е.Л.
Целиковскому
|
Если депонированная заработная плата не была
востребована работником в течение трех лет, она включается в состав прочих
доходов (п. 10.4 ПБУ 9/99), что отражается в бухгалтерском учете следующей
записью:
Д 76-4 К 91-1 - списана депонированная заработная
плата по истечении срока исковой давности.
Трудовым законодательством не установлен порядок
обращения за депонированной заработной платой.
Сотрудник может обратиться в кассу за получением
депонента в устной или письменной форме.
В первом случае кассир сообщает об этом бухгалтеру,
который учитывает заявку при планировании денежных поступлений в кассу. Во
втором случае работник подает письменную заявку в секретариат предприятия.
Секретарь регистрирует полученный документ в журнале
учета входящей корреспонденции, ставит отметку о регистрации на экземпляре
сотрудника и передает заявку главному бухгалтеру.
Заключение
Дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными
составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате
несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним. На финансовое
состояние предприятия оказывают влияние как размеры балансовых остатков
дебиторской и кредиторской задолженности, так и период оборачиваемости каждой
из них.
Дебиторская и кредиторская задолженность может возникнуть по всем видам
расчетов предприятия с контрагентами и является их составной частью. Основные
виды взаимных долговых обязательств имеют место при расчетах с поставщиками и
подрядчиками, покупателями и заказчиками, по налогам и сборам, расчетам с
персоналом по оплате труда и подотчетным суммам.
Современная система бухгалтерского учета должна включать совокупность
методов анализа и оценки дебиторской и кредиторской задолженности. С их помощью
находят оптимальное соотношение между долгами дебиторов и кредиторов,
добиваются более высокой эффективности использования денежных средств.
На основе данных бухгалтерского учета проводится анализ расчетных
операций, который позволяет установить законность осуществления расчетов, а
также образования задолженности, ее состояние по сравнению с началом года,
состав и сроки, причины образования задолженности и выявить резервы для
улучшения состояния расчетных операций в организации.
Анализируя деятельность организации ООО «Ярмикс-Вятка», изучая
бухгалтерский баланс, можно сделать вывод, что кредиторская задолженность
превышает дебиторскую задолженность в 4,8 раза. Это говорит о том, что
предприятие рационально использует средства, т.е. временно привлекает в оборот
средств больше, чем отвлекает из оборота. С другой стороны, данный факт имеет
отрицательное значение, потому что кредиторскую задолженность предприятие
обязано погашать независимо от состояния дебиторской задолженности.
С учетом всего вышеизложенного руководству филиала «Комиэнерго» можно
предложить следующие рекомендации по управлению дебиторской и кредиторской
задолженностью:
. искать пути для улучшения финансового положения;
. создать комиссию по работе с дебиторской задолженностью, в
обязанности которой входят систематическое наблюдение за состоянием расчетной
дисциплины, проведение регулярных сверок расчетов с покупателями;
. контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской
задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности;
. постоянно следить за соотношением дебиторской и кредиторской
задолженности;
. необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и
кредиторской задолженности по конкретным дебиторам и кредиторам, а также по
срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что
позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее
взысканию;
. разработка мер воздействия на недобросовестных контрагентов
(обращение в суд);
. своевременно выявлять недопустимые виды дебиторской и
кредиторской задолженности.
Список использованной литературы
1. Гражданским Кодексом Российской Федерации (ред. от 19.07.2009 г, с
изм. от 18.07.2009 г.)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от
31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.12.2012); Статья 43. Дивиденды и проценты
. Федеральным законом от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О
бухгалтерском учете» ( в редакции от 23 ноября 2009 года №261-ФЗ)
. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность
организации" (ПБУ 4/99) (в редакции Приказа Минфина Российской Федерации
от 18.09.2006 № 115н)
5. Положение
по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.99г. №32н (в редакции
Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н)
6. Положение
по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) утвержденное приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.99г. №33н (в редакции
Приказов Минфина Российской Федерации от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 №
27н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н)
. Положение
по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»
(ПБУ 15/08) утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от
06.10.08г №107н
8. Положения
по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых
выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом
Минфина России от 27.11.2006 N 154н).
9. Большой
экономический словарь// Справочное издание, 5-е изд./ под редакцией А. Н.
Азрилияна. [Текст]: - М.: «Институт новой экономики». - 2010. - 1280 с.
10. Кондраков,
Н. П. Бухгалтерский учет: учебное пособие./ [Текст]: - М.: Республика, 2009, -
524 с.
. Мездриков
Ю.В. «Аналитическое обеспечение управления дебиторской задолженностью»//
Экономический анализ: теория и практика. [Текст]: - М.: «Институт новой
экономики». - 2010. - 280 с.
. Романовская,
Т.С. Вопросы, возникшие при списании дебиторской задолженности// Бухгалтерский
учет. [Текст]: - М.:- 2008. - 41-43 с.
13. Справочно
- Иформационная система КонсультантПлюс: правовые новости. Специальный выпуск
Приложения
Приложение 1
Оценка дебиторской и кредиторской задолженности в соответствии с ПБУ 9/99
«Доходы организации»,10\99 «расходы организации»
|
Особенности договоров
|
Оценка дебиторской задолженности
|
Оценка кредиторской задолженности
|
|
Цена предусмотрена договором
|
Дебиторская задолженность определяется исходя из цены,
установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или
пользователем активов организации
|
кредиторская задолженность определяется исходя из цены и
условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком)
или иным контрагентом
|
|
Цена не предусмотрена в договоре и не может быть
установлена из условий договора
|
задолженность определяется исходя из цены, по которой в
сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении
аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во
временное владение и пользование аналогичных активов
|
|
Продажа на условиях коммерческого кредита
|
задолженность оценивается в полной сумме, то есть с учетом
процентов
|
|
Договор, предусматривающий исполнение обязательств (оплату)
не денежными средствами
|
определяется стоимостью товаров (ценностей),
полученных\переданных или подлежащих получению\передаче организацией.
Стоимость товаров (ценностей), полученных\переданных или подлежащих
получению\передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в
сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных
товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость товаров
(ценностей), полученных\переданных или подлежащих получению\передаче
организацией, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по
договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными
средствами, определяется стоимостью продукции (товаров),
переданной\полученной организацией. Стоимость продукции (товаров),
переданной\полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по
которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция
(товары).
|
|
Изменения обязательства по договору
|
Величина задолженности корректируется исходя из стоимости
актива, подлежащего получению\выбытию организацией. Стоимость актива,
подлежащего получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой
в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость
аналогичных активов
|
|
Договором предусмотрено предоставление скидок (накидок)
|
задолженность определяется с учетом всех предоставленных
организации, согласно договору, скидок (накидок)
|
Приложение 2
Бухгалтерский баланс
На 1 января 2009 г.
Форма по ОКУД
Дата (число, месяц, год)
Организация_______ ООО «ЯрМиКС» ___________ по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН
Вид экономической деятельности _________ по ОКВЭД
Организационно-правовая форма собственности__
Общество________ __ с ограниченной ответственностью___
по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.) по ОКЕИ
Местонахождение (адрес) _610022, г. Киров, ул.
Воровского, д. 92__
|
Актив
|
Код показателя
|
На начало 2009 г.
|
На конец 2009 г.
|
|
I.ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы
|
110
|
|
|
|
Основные средства
|
120
|
43419
|
45874
|
|
Незавершенное производство
|
130
|
|
|
|
Доходные вложения в материальны ценности
|
135
|
|
|
|
Финансовые вложения
|
140
|
|
|
|
Отложенные налоговые активы
|
145
|
|
|
|
Прочие внеоборотные активы
|
150
|
|
|
|
Итого по разделу I
|
190
|
43419
|
45874
|
|
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы,в том числе:
|
210
|
10576
|
11495
|
|
Сырье, материалы и другие аналогичные ценности
|
|
2279
|
2456
|
|
Животные на откорме и выращивании
|
|
|
|
|
Затраты в незавершенном производстве
|
2679
|
|
Готовая продукция и товары для перепродажи
|
|
2993
|
3456
|
|
Товары отгруженные
|
|
|
|
|
Расходы будущих периодов
|
|
2856
|
2904
|
|
Прочие затраты и запасы
|
|
|
|
|
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
|
220
|
|
|
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются
более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
|
230
|
|
|
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в
течение чем через 12 месяцев после отчетной даты)
|
240
|
9859
|
4148
|
|
Краткосрочные финансовые вложения
|
250
|
|
|
|
Денежные средства
|
260
|
6988
|
2241
|
|
Прочие оборотные активы
|
270
|
|
|
|
Итого по разделу II
|
290
|
27423
|
17884
|
|
Баланс
|
300
|
70842
|
63758
|
Форма 0710001 с.2
|
Пассив
|
Код показателя
|
На начало 2009 г.
|
На конец 2009 г.
|
|
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (складочный,
уставный фонд)
|
410
|
20
|
20
|
|
Добавочный капитал
|
420
|
15882
|
17620
|
|
Резервный капитал
|
430
|
|
|
|
Резервы, образованные в соответствии с законодательством
|
|
|
|
|
Резервы, образованные с учредительными документами
|
|
|
|
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
|
470
|
12284
|
13267
|
|
Итого по разделу III
|
490
|
15902
|
17640
|
|
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты
|
510
|
|
|
|
Отложенные налоговые обязательства
|
515
|
|
|
|
Прочие обязательства
|
520
|
|
|
|
Итого во разделу IV
|
590
|
|
|
|
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты
|
610
|
4621
|
4288
|
|
Кредиторская задолженность, в том числе
|
620
|
47579
|
38450
|
|
Поставщики и подрядчики
|
|
|
|
|
Задолженность перед персоналом организации
|
|
|
|
|
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами
|
|
|
|
|
Задолженность по налогам и сборам
|
|
|
|
|
Прочие кредиторы
|
|
|
|
|
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов
|
630
|
|
|
|
Расходы будущих периодов
|
640
|
2740
|
3380
|
|
Резервы предстоящих расходов
|
650
|
|
|
|
Прочие обязательства
|
660
|
|
|
|
Итого по разделу V
|
690
|
54940
|
46118
|
|
Баланс
|
700
|
70842
|
63758
|
|
Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых
счетах
|
|
|
|
|
Арендованные основные средства
|
|
-
|
106
|
|
В том числе по лизингу
|
|
|
|
|
Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное
хранение
|
|
|
|
|
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных
дебиторов
|
|
-
|
250
|
|
Снос жилищного фонда
|
|
-
|
508
|
|
Нематериальные активы полученные в пользование
|
|
|
|
Приложение 3
Приказ об учетной политике организации ООО "Ярмикс - Вятка"
г. __ Киров_______ ___ "_29_"декабря_ _2010 г.
На
основании Федерального закона
<consultantplus://offline/ref=0A06054BF9D6D64FC65C96A85B52C18299A4FF43D905DBFE79AD97A570E6S7O>
от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N
129-ФЗ), Положения
<consultantplus://offline/ref=0A06054BF9D6D64FC65C96A85B52C1829EA3FC40D80E86F471F49BA77768AABB6B3530E4327028E9SCO>
по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного
Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, Положения
<consultantplus://offline/ref=0A06054BF9D6D64FC65C96A85B52C18290A2FC49D90E86F471F49BA77768AABB6B3530E4327028E9SAO>
по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008),
утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, положений
Налогового кодекса
<consultantplus://offline/ref=0A06054BF9D6D64FC65C96A85B52C18299A4FB49DA05DBFE79AD97A570E6S7O>
РФ, а также учитывая изменения законодательства РФ в сфере бухгалтерского и
налогового учета, вступающие в силу с 01.01.2010, утвердить Положение об
учетной политике организации на 2010 г. (см. приложение).
Генеральный
директор ____ Пугина Г.И.___________________
Положение
"Об учетной политике организации на 2010 г."
Руководствуясь
нормами ст. 91
<consultantplus://offline/ref=0A06054BF9D6D64FC65C96A85B52C18291A1FF46DD0E86F471F49BA77768AABB6B3530E432752BE9SAO>
Гражданского кодекса РФ, ст. 4
<consultantplus://offline/ref=0A06054BF9D6D64FC65C96A85B52C18299A4FF43D905DBFE79AD97A57067F5AC6C7C3CE53270299BE0SBO>
Закона N 129-ФЗ, ст. 33
<consultantplus://offline/ref=0A06054BF9D6D64FC65C96A85B52C18291A6F249D10E86F471F49BA77768AABB6B3530E432722FE9S1O>
Закона N 14-ФЗ, организация "А", применяющая упрощенную систему
налогообложения, ведет бухгалтерский учет в полном объеме.
У
организации отсутствует обязанность по представлению своей бухгалтерской
отчетности в налоговые органы.
Бухгалтерская
отчетность организации формируется в объеме показателей по группам статей
Бухгалтерского баланса (форма N 1) <consultantplus://offline/ref=0A06054BF9D6D64FC65C96A85B52C1829EA7F243DD0E86F471F49BA77768AABB6B3530E432702EE9SAO>
и статьям Отчета о прибылях и убытках (форма N 2)
<consultantplus://offline/ref=0A06054BF9D6D64FC65C96A85B52C1829EA7F243DD0E86F471F49BA77768AABB6B3530E432712CE9S0O>
без дополнительных расшифровок в указанных формах.
При
формировании своей бухгалтерской отчетности организация соблюдает общие
требования к бухгалтерской отчетности, изложенные в Положении
<consultantplus://offline/ref=0A06054BF9D6D64FC65C96A85B52C1829EA7FD46DC0E86F471F49BA77768AABB6B3530E4327028E9S8O>
по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ
4/99), утвержденном Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н.
Организационно-технический
раздел
.1.
Отчетный год.
Отчетным
годом организации признается календарный год, под которым понимается период
времени с 1 января по 31 декабря включительно.
.2.
Организация бухгалтерского учета.
В
соответствии со ст. 6
<consultantplus://offline/ref=0A06054BF9D6D64FC65C96A85B52C18299A4FF43D905DBFE79AD97A57067F5AC6C7C3CE53270299AE0S5O>
Закона N 129-ФЗ ответственность за организацию бухгалтерского учета в
организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций
несет ее руководитель.
.3.
Рабочий план счетов.
Бухгалтерский
учет в организации ведется в соответствии с рабочим планом счетов,
разработанным на основе типового Плана
<consultantplus://offline/ref=0A06054BF9D6D64FC65C96A85B52C1829EA7FD49D90E86F471F49BA77768AABB6B3530E4327028E9S9O>
счетов бухгалтерского учета, рекомендуемого организациям к использованию
Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
Инструкции по его применению".
Рабочий
план счетов с необходимым количеством уровней субсчетов и аналитических счетов
приведен в приложении 1 к настоящему Положению об учетной политике.
.4.
Формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также
документов для внутренней бухгалтерской отчетности.
Для
документального подтверждения фактов хозяйственной деятельности организации
применяются унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные
Госкомстатом России по согласованию с Минфином России и Минэкономики России:
Постановлением
<consultantplus://offline/ref=0A06054BF9D6D64FC65C96A85B52C1829CA5FB47D10E86F471F49BA77768AABB6B3530E4327029E9SCO>
Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а "Об утверждении унифицированных
форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств
и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся
предметов, работ в капитальном строительстве";
Постановлением
<consultantplus://offline/ref=0A06054BF9D6D64FC65C96A85B52C1829CA5FA40DA0E86F471F49BA77768AABB6B3530E4327029E9SCO>
Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении унифицированных форм
первичной учетной документации по учету основных средств";
Постановлением
<consultantplus://offline/ref=0A06054BF9D6D64FC65C96A85B52C1829AA2F846DA0E86F471F49BA77768AABB6B3530E4327029E9SCO>
Госкомстата России от 11.11.1999 N 100 "Об утверждении унифицированных
форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве
и ремонтно-строительных работ";
Постановлением
<consultantplus://offline/ref=0A06054BF9D6D64FC65C96A85B52C1829AA3F847D80E86F471F49BA77768AABB6B3530E4327029E9SFO>
Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении унифицированных форм
первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов
инвентаризации";
Постановлением
<consultantplus://offline/ref=0A06054BF9D6D64FC65C96A85B52C18299ADFD43D80E86F471F49BA77768AABB6B3530E4327029E9SCO>
Госкомстата России от 27.03.2000 N 26 "Об утверждении унифицированной
формы первичной учетной документации N ИНВ-26 "Ведомость учета результатов,
выявленных инвентаризацией";
Постановлением
<consultantplus://offline/ref=0A06054BF9D6D64FC65C96A85B52C1829AA0F849D80E86F471F49BA77768AABB6B3530E4327029E9SCO>
Росстата от 09.08.1999 N 66 "Об утверждении унифицированных форм первичной
учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в
местах хранения";
В
случае отсутствия унифицированного аналога применяются самостоятельно
разработанные формы документов, отвечающие требованиям ст. 9
<consultantplus://offline/ref=0A06054BF9D6D64FC65C96A85B52C18299A4FF43D905DBFE79AD97A57067F5AC6C7C3CE53270299EE0SCO>
Закона N 129-ФЗ. Самостоятельно разработанные формы первичной учетной
документации, в том числе акт на оказание услуг и бухгалтерская справка,
приведены в приложении 2 к настоящему Положению об учетной политике.
Перечень
лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утвержденный
руководителем организации по согласованию с бухгалтером, приведен в приложении
N 3 к настоящему Положению об учетной политике.
Регистры
бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации,
содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на
счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Регистрами
бухгалтерского учета организации являются:
журналы-ордера
и ведомости по счетам;
оборотно-сальдовая
ведомость;
анализ
счетов;
прочие
регистры.
Регистры
бухгалтерского учета ведутся на машинных носителях информации по формам,
принятым для журнально-ордерной формы учета, а также предусмотренным
автоматизированной системой ведения бухгалтерского учета "1С:Бухгалтерия
8.1".
Правильность
отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают
лица, составившие и подписавшие их.
Регистры
бухгалтерского учета, составленные автоматизированным способом, выводятся на
бумажный носитель по окончании отчетного периода, а также по мере необходимости
и по требованию проверяющих органов.
.5.
Правила документооборота и технология обработки учетной информации.
В
целях обеспечения необходимого качества ведения бухгалтерского учета
организация ведет документооборот в соответствии с графиком, утвержденным
руководителем. График документооборота, применяемый в организации, приведен в
приложении 4 к настоящему Положению об учетной политике.
Обработка
учетной информации осуществляется в организации автоматизированным способом с
помощью бухгалтерской программы "1С:Бухгалтерия 8.1".
.6.
Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации.
В
целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности организация проводит инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе
которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и
оценка.
Помимо
случаев обязательного проведения инвентаризации, перечисленных в ст. 12
<consultantplus://offline/ref=0A06054BF9D6D64FC65C96A85B52C18299A4FF43D905DBFE79AD97A57067F5AC6C7C3CE532702899E0S8O>
Закона N 129-ФЗ, организация ежеквартально проводит инвентаризацию кассы и
выборочные инвентаризации материальных ценностей по местам их хранения. Порядок
проведения ежеквартальной инвентаризации приведен в приложении 5 к настоящему
Положению об учетной политике.
Состав
инвентаризационной комиссии, сроки и порядок ее деятельности определяются
приказом руководителя.
.7.
Способы оценки активов и обязательств.
В
соответствии с п. 25
<consultantplus://offline/ref=0A06054BF9D6D64FC65C96A85B52C1829EA3FC40D80E86F471F49BA77768AABB6B3530E4327021E9SFO>
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N
34н, организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и
хозяйственных операций в рублях и копейках.
.8.
Выдача денежных средств под отчет.
Денежные
средства на хозяйственные нужды организации выдаются на срок 30 календарных
дней. Лица, получившие деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по
истечении указанного срока предъявить в бухгалтерию организации авансовый отчет
<consultantplus://offline/ref=0A06054BF9D6D64FC65C96A85B52C1829BA7F847DC0E86F471F49BA77768AABB6B3530E432702BE9S9O>
об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Перечень
лиц, имеющих право получать денежные средства под отчет, приведен в приложении
6 к настоящему Положению об учетной политике.
Лица,
получившие деньги под отчет на командировочные расходы, обязаны не позднее 3
рабочих дней со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию
отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.
.9.
Критерий существенности.
При
формировании показателей бухгалтерского и налогового учета, а также во всех
случаях использования в нормативно-правовых актах принципа существенности в
организации устанавливается уровень существенности, который служит основным
критерием признания фактов существенными.
Существенными
признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность отчетности.
Существенной
признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за
отчетный год составляет не менее 5% (пяти процентов).