раскрыть теоретические аспекты учета основных средств;
дать краткую экономическую характеристику деятельности предприятия;
рассмотреть организацию аналитического и синтетического учета объектов основных средств в исследуемом учреждении;
провести анализ эффективности использования основных средств на предприятии;
Предмет исследования - учет объектов основных средств в бюджетных организациях в современных условиях.
Объектом исследования является процесс бюджетного учета основных средств учреждения.
Объект наблюдения - «Финансовый отдел администрации Ошибского сельского поселения Кудымкарского муниципального района».
1. УЧЕТ И АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ
1.1 Понятие основных средств
Одним из важнейших условий эффективной деятельности учреждений непроизводственной сферы является оснащение их основными средствами.
Основные средства бюджетного учреждения представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в течение длительного времени.[8]
Основные средства, функционирующие в бюджетных учреждениях, не участвуют в процессе производства, а обслуживают происходящие в этих учреждениях процессы по удовлетворению социально-культурных потребностей населения, осуществлению функций государственного учреждения, то есть являются непроизводственными основными средствами.
Согласно нормативам к основным средствам относятся:
-здания;
сооружения;
передаточные устройства;
рабочие, силовые машины, оборудование;
измерительные, регулирующие приборы и устройства;
вычислительная техника;
транспортные средства;
инструмент;
производственный, хозяйственный инвентарь и принадлежности;
рабочий и продуктивный скот;
многолетние насаждения;
библиотечный фонд;
капитальные затраты по улучшению земель, не связанные с созданием сооружений;
капитальные вложения в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам;
музейные ценности;
экспонаты живого мира;
сценическо-постановочные средства;
нематериальные активы и прочие основные средства.
Капитальные вложения в многолетние насаждения, улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.
Законченные капитальные затраты в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам, зачисляются арендатором в собственные основные средства в сумме фактических расходов, если иное не предусмотрено договором аренды.
Не относятся к основным средствам:
-предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;
предметы стоимостью до 30 минимальных заработных плат включительно за единицу (комплект) независимо от срока их службы (кроме ковров и ковровых изделий, лимит по которым установлен в пределах 10 минимальных заработных плат). Исключение составляют сельскохозяйственные машины и оборудование, строительные механизированные инструменты, рабочий и продуктивный скот, библиотечные фонды, музейные ценности (кроме музейных экспонатов), экспонаты животного мира, документация по типовому проектированию, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости;
орудия лова независимо от их стоимости и срока службы;
белье и постельные принадлежности, специальная одежда и специальная обувь независимо от их стоимости и срока службы;
форменная одежда, одежда и обувь в учреждениях здравоохранения, просвещения, социальной защиты населения и других учреждениях, состоящих на бюджете, независимо от стоимости и срока службы:
предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости;
молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также подопытные животные;
1.2 Классификация и оценка основных средств
Для эффективного учета основных средств любого учреждения очень важно правильно их классифицировать.
Основные средства группируются и классифицируются по следующим признакам:
-По отраслям народного хозяйства и видам деятельности. Данный признак исходит из того, что основные средства относятся к той отрасли, к виду деятельности которой отнесена выработанная с участием этих основных средств продукции, оказанные услуги или выполненная работа.
По целевому назначению и выполняемым основными средствами функциям. Исходя из этого признака основные средства классифицируются внутри каждой отрасли по видам, то есть относятся к той или иной группе и подгруппе. Бухгалтерия определяет к какой группе или подгруппе относятся основные средства по данным паспортов, инструкций по эксплуатации, описаний и другими техническими документами или по заключению специалистов, а также пользуются разъяснениями методических указаний «О порядке учета основных средств учреждениями и организациями, состоящими на бюджете».
По принадлежности различают основные средства собственные, то есть принадлежащие данному учреждению, которые числятся на его балансе, и арендованные - принадлежащие другим организациям и полученные от них учреждением во временное пользование за плату.
По использованию различают действующие и бездействующие основные средства.
Основные средства учреждений непроизводственной сферы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости, которая включает сумму фактических затрат на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и монтаж, сторонние услуги, связанные с приобретением основных средств, таможенную пошлину, если она не возмещается государством, страхование при перевозке, погрузочно-разгрузочные работы, проценты за кредит, налоги и регистрационные сборы, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
По объектам, бывшим в эксплуатации, в первоначальную стоимость включается сумма их износа.
Первоначальная стоимость остается неизменной в течение всего срока нахождения объекта основных средств в учреждении. Изменение первоначальной стоимости основных средств возможно лишь в случаях их переоценки при достройке, дооборудовании, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. В результате переоценки определяется восстановительная стоимость основных средств, по которой они учитываются до следующей переоценки.
Затраты по капитальному ремонту на увеличение стоимости основных средств не относятся.
Основные средства, приобретенные с рассрочкой платежа или в кредит, отражаются по стоимости приобретения с суммами по процентам, уплаченным поставщикам. Если объекты основных средств приобретены по импорту, то в их первоначальную стоимость следует включить уплачиваемые учреждением импортный тариф и таможенные сборы за оформление груза.
Книги и другие издания, включенные в библиотечный фонд, учитываются по номинальной стоимости, включая стоимость первоначального переплета. Затраты на ремонт и реставрацию книг, в том числе на вторичный переплет, списываются на расходы по смете учреждения, то есть не увеличивают первоначальной стоимости.[6]
1.3 Поступление основных средств
Основные средства могут поступать в учреждение по договорам купли-продажи, дарения или приобретения за плату, а также в результате изготовления их самим учреждением. Кроме перечисленных способов, учреждения могут получать основные средства от вышестоящего органа в порядке централизованного снабжения либо безвозмездно от других государственных и муниципальных учреждений.[12]
Принятие объектов основных средств к учету, оформление первичных учетных документов на поступающие основные средства осуществляется комиссией по приемке основных средств учреждения. Состав комиссии утверждается приказом руководителя учреждения с включением в ее состав главного бухгалтера и лиц, на которых будет возложена ответственность за приемку и сохранность поступающих объектов основных средств.[14]
Для контроля за сохранностью основных средств каждому объекту, кроме объектов стоимостью до 1 000 руб. включительно, а также библиотечного фонда независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер.[7]
1.4 Списание основных средств
Выбытие основных средств в бюджетных учреждениях может происходить по следующим причинам:
непригодность к дальнейшей эксплуатации вследствие физического износа, морального устаревания;
безвозмездная передача, внутриведомственная передача;
недостача, хищение;
реализация объектов основных средств.
Списание объектов основных средств включает в себя следующие мероприятия:
. Определение технического состояния каждой единицы основных средств.
. Оформление необходимой документации.
. Получение разрешения на списание.
. Демонтаж, разборка.
. Утилизация объектов основных средств и постановка на учет материалов, полученных от их ликвидации.
. Списание с балансового (забалансового) учета учреждения.
Основаниями для получения разрешения на списание основных средств являются:
техническое состояние объекта, не соответствующее требованиям нормативно-технической документации, правилам государственных органов, осуществляющих надзорные функции;
нецелесообразность дальнейшего использования.
Первые экземпляры актов о списании основных средств передаются в бухгалтерию, вторые - остаются у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и являются основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.
Материальные запасы, полученные учреждением в результате ликвидации основных средств, принимаются к учету по текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету (п. 52 Инструкции N 25н).
Об уничтожении непригодных материалов, не подлежащих сдаче в металлолом, составляется акт.
Ответственность за результаты работы комиссии по списанию и выполнение всех мероприятий несет руководитель учреждения. Ответственность за полноту и достоверность информации в документах, правильность заполнения форм на списание основных средств несет главный бухгалтер учреждения.[8]
1.5 Инвентаризация основных средств
Инвентаризация по основным средствам проводится не реже одного раза в 3 года (библиотечный фонд - один раз в 5 лет, обязательно):
при передаче имущества в аренду;
смене материально-ответственного лица (на день приемки-передачи дел);
при пожаре или стихийном бедствии;
ликвидации учреждения;
переоценке основных средств.
Задачами инвентаризации являются:
проверка фактического наличия;
контроль за сохранностью;
выявление объектов, не использующихся в практической деятельности;
соблюдение правил хранения, условий эксплуатации.
Создается инвентаризационная комиссия, в состав которой, утверждаемым приказом руководителя, входят:
руководитель/заместитель;
главный бухгалтер;
юрист;
руководитель структурных подразделений учреждения.
Постоянно действующие инвентаризационные комиссии проводят профилактическую работу по обеспечению сохранности имущества учреждения, осуществляют контроль и проверку правильности проведения инвентаризации, а также выборочную инвентаризацию в местах хранения имущества в меж инвентаризационный период, проверяют правильность выведения результатов инвентаризации, в необходимых случаях (при установлении фактов серьезных нарушений правил проведения инвентаризации) проводят по поручению руководителя повторную сплошную инвентаризацию, рассматривают объяснения, полученные от лиц, допустивших недостачу/порчу ценностей, и дает рекомендации о порядке регулирования выявленных недостатков.[15]
Проверяют наличие и состояние инвентаризационных карточек и книг, ведомостей и описей, наличие и состояние технических паспортов и другой документации. Наличие документов на основные средства, сданные либо принятые в аренду, на хранение или временное пользование.
Таким образом, основные средства - это средства труда, которые участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму. Предназначаются для нужд основной деятельности организации и должны иметь срок использования более года. По мере износа, стоимость основных средств уменьшается и переносится на себестоимость с помощью амортизации.[16]
2. УЧЕТ И АНАЛИЗ ПОСТУПЛЕНИЯ И ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В «ФИНАНСОВОМ ОТДЕЛЕ АДМИНИСТРАЦИИ ОШИБСКОГО СЕЛЬСКОГО ПОСЕЛЕНИЯ КУДЫМКАРСКОГО МУНИЦИПАЛЬНОГО РАЙОНА»
2.1 Характеристика предприятия
Финансовый отдел администрации Ошибского сельского поселения Кудымкарского муниципального района является структурным подразделением администрации Ошибского сельского поселения, обеспечивающим проведение единой бюджетной и финансовой политики на территории поселения, а также исполнение бюджета Ошибского сельского поселения.
Отдел осуществляет свою деятельность во взаимодействии с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти Пермского края, Коми-Пермяцкого округа, органами местного самоуправления «Кудымкарский муниципальный район», общественными объединениями и иными организациями и учреждениями.
Отдел является юридическим лицом, имеет печать.
Финансирование расходов на содержание Отдела осуществляется за счет средств, предусмотренных в бюджете Ошибского сельского поселения на Отдел.
Местонахождение Финансового отдела: 619562, Пермский край, Кудымкарский район, село Ошиб, ул.Центральная,3.
Датой образования Финансового отдела администрации Ошибского сельского поселения считается 19.12.2005 года, когда Решением Совета депутатов Ошибского сельского поселения №15 было принято решение о создании финансового отдела администрации Ошибского сельского поселения, как структурного подразделения администрации Ошибского сельского поселения, обеспечивающего проведение единой бюджетной и финансовой политики на территории поселения, а также исполнение бюджета Ошибского сельского поселения. Начальник финансового отдела был утвержден 08.12.2005г. Решением Совета депутатов Ошибского сельского поселения №9.
Основными задачами Финансового отдела являются:
. Составление проекта и исполнение бюджета поселения.
. Подготовка предложений по совершенствованию налоговой политики.
. Координация и объединение усилий с налоговыми службами и другими органами по обеспечению мобилизации в бюджет установленных налоговых и других финансовых поступлений в бюджет поселения.
. Организация контроля за правильностью использования предприятиями, учреждениями и организациями, выделенных им бюджетных средств из бюджета Ошибского сельского поселения.
. Оказание организационно-методической помощи соответствующим службам администрации поселения и муниципальным бюджетным учреждениям по финансово-бюджетным вопросам.
. Участие в подготовке предложений по совершенствованию законодательства по финансово-бюджетным вопросам и разработке законодательства по вопросам бюджетного устройства и бюджетного процесса.
. Подготовка предложений по совершенствованию структуры и штатов органов местного самоуправления, отделов администрации поселения, определение для них фонда оплаты труда с последующим утверждением главой Ошибского сельского поселения.[9]
Основным законом в работе финансового отдела являлся федеральный Закон №131-ФЗ от 06.10.2003г. «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации». На предприятии используется линейная структура бухгалтерии, т.е. все работники бухгалтерии получают задания и отчитываются непосредственно перед начальником финансового отдела (см.рис.2.1.1).
Рис.2.1.1 Организационная структура бухгалтерии на предприятии
Начальник Финансового отдела:
руководит деятельностью Финансового отдела;
утверждает ежегодный план работы и показатели деятельности подразделений Отдела, а также отчет об их исполнении;
устанавливает степень ответственности, применяет меры дисциплинарного взыскания в соответствии с действующим законодательством;
представляет интересы Финансового отдела в вышестоящих и иных органах;
дает поручения подведомственным Финансовому отделу службам и контролирует их исполнение.
Начальник Финансового отдела вправе делегировать отдельные представленные ему полномочия подчиненным должностным лицам, кроме прав, относящихся к его исключительной компетенции .
Начальник Финансового отдела и работники отдела являются муниципальными служащими.
Должностные обязанности главного бухгалтера:
принимает меры по обеспечению отдела квалифицированными кадрами;
разрабатывает проекты положения об отделе учета и отчетности, должностные инструкции работников отдела и представляет их на утверждение начальника Финансового отдела;
обеспечивает выполнение отделом согласно установленным количественным и качественным показателям;
способствует наилучшему использованию знаний и опыта работников, соблюдение требований законодательства по бухгалтерскому учету т отчетности;
решает все вопросы в пределах предоставленных прав и поручает выполнение отдельных функций другим должностным лицам - специалистам отдела и отчетности;
вносит предложения по совершенствованию учета и бюджетных учреждений Ошибского сельского поселения;
отвечает за правильность и своевременность составления отчетности;
ведет архив бухгалтерской отчетности, делопроизводство, учет поступающих корреспонденций, бланков, документов строгой отчетности в отделе;
обеспечивает качественное и своевременное выполнение поручений начальника Финансового отдела;
контролирует работу отдела по всем направлениям деятельности.
2.2 Организация бухгалтерского учета
Возглавляет бухгалтерию и.о.главного специалиста (главный бухгалтер), несущий ответственность за ведение бухгалтерского учета, достоверность контролируемых им показателей бюджетной отчетности, а также своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
Участки бухгалтерского учета:
учет товарно-материальных ценностей;
учет основных средств;
расчеты по заработной плате;
расчеты с покупателями и заказчиками;
учет кассовых операций;
налоговый учет.
Бухгалтерский учет ведется на основе рабочего плана счетов (Приложение 1).
Поэтому для учета 01 счета используется счет 101.00
2.3 Форма ведения бухгалтерского учета
При ведении бухгалтерского учета учитывается, что:
.Бухгалтерский учет имущества, обязательств, операций, их изменяющих (фактов хозяйственной деятельности), финансовых результатов осуществляется методом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов;
.Бухгалтерский учет ведется методом начисления, согласно которому результаты операций признаются по факту их совершения, независимо от того, когда получены или выплачены денежные средства (или их эквиваленты) при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций;
.Информация в денежном выражении о состоянии активов и обязательств, об операциях, их изменяющих, финансовых результатах указанных операций (доходах, расходах), отражаемая на соответствующих счетах рабочего плана счетов должна быть полной, с учетом существенности;
.Информация об имуществе, обязательствах и операциях, их изменяющих, а также о результатах исполнения бюджета и хозяйственной деятельности, формируется на соответствующих счетах бухгалтерского учета с обеспечением аналитического учета, в объеме показателей, предусмотренных для представления внешним пользователям согласно законодательству Российской Федерации;
.Рабочий план счетов Финансового отдела, а также требования к структуре аналитического учета, утвержденные в рамках учетной политики, применяются непрерывно и изменяются при условии обеспечения сопоставимости показателей бухгалтерского учета и отчетности за отчетный, текущий и очередной финансовый годы;
.В бухгалтерском учете подлежит отражению информация, не содержащая существенных ошибок и искажений, позволяющая ее пользователям положиться на нее, как на правдивую.[4]
2.4 Учет основных средств на предприятии
Главными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:
-Контроль за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия;
Правильное документальное оформление и своевременное отображение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;
Правильное исчисление и своевременное отображение в учете амортизации;
Контроль за правильностью отображения результатов продаж и прочего выбытия основных средств, включая их передачу в аренду;
Получение сведений для правильного расчета налога на имущество, перечисляемого в бюджет;
Контроль за правильным и эффективным использованием средств на реконструкцию, модернизацию и ремонт основных средств;
Контроль за эффективным использованием основных средств по времени и мощности;
Получение данных для составления отчетности о наличии и движении основных средств.
Базой правильной организации бухгалтерского учета основных средств являются утвержденная типовая классификация основных средств и единый принцип их оценки в учете.
Бухгалтерский учет основных средств организуется с детализацией по их видам и материально ответственным лицам.
Каждому объекту основных средств стоимостью свыше 3000 руб. присваивается уникальный инвентарный порядковый номер (далее - инвентарный номер), независимо от того, находится ли он в эксплуатации, запасе или на консервации. Присвоенный объекту инвентарный номер должен быть обозначен материально ответственным лицом в присутствии члена комиссии по поступлению и выбытию активов путем нанесения на объект учета краской или иным способом, обеспечивающим сохранность маркировки.
При невозможности обозначения инвентарного номера на объекте основных средств в случаях, определенных требованиями его эксплуатации, присвоенный ему инвентарный номер применяется в целях бухгалтерского учета с отражением в соответствующих регистрах бухгалтерского учета без нанесения на объект основного средства.
Учет основных средств ведется в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26 декабря 1994 г. № 359.
Сроки полезного использования основных средств определяются на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 01 января 2002 г. № 1.
По объектам основных средств амортизация начисляется в следующем порядке: на объект недвижимого имущества при принятии его к учету по факту государственной регистрации прав на объекты недвижимого имущества, предусмотренной законодательством Российской Федерации, стоимостью до 40000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100 % балансовой стоимости объекта при принятии к учету; стоимостью свыше 40000 руб. в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации линейным способом; на объекты движимого имущества: на объекты основных средств стоимостью свыше 40000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации линейным способом; не начисляется при стоимости объекта до 3000 руб. включительно.
2.5 Документальное оформление движения основных средств
основные средства инвентаризация учёт
Движение основных средств в «Финансовом отделе администрации Ошибского сельского поселения» связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляются по типовым формам первичной учетной документации.
Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт приемки-передачи объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) форма № ОС-1 (0306001). Общий акт на несколько объектов составляют лишь в том случае, если объекты однотипные, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица. В актах указывают наименование объекта, год приобретения, краткую характеристику, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.
После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию организации. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и т.п.). На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств.
Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах: один - для организации, сдающей основные средства, другой - для принимающей.
Внутреннее перемещение основных средств из одного отдела (участка) в другой и их передача из запаса (со склада), а эксплуатацию оформляется накладной на внутреннее перемещение основных средств форма № ОС-2 (0306032). Накладную выписывает работник отдела датчика в двух экземплярах. Первый экземпляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.
Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов форма № ОС-3 (0306002). В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняя организация, то акт составляют в двух экземплярах (по экземпляру по обеим сторонам).
Операции по ликвидации всех основных средств кроме автотранспортных оформляют актом о ликвидации основных средств форма № ОС-4 (0306003), а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом о ликвидации автотранспортных средств форма № ОС-4а (0306044). В актах о ликвидации основных средств указывают техническое состояние и причину ликвидации объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты по ликвидации.
2.6 Аналитический учет основных средств
Инвентарные карточки по формам № ОС-6, ОС-7 составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре (Приложение2).Учет однотипных предметов, имеющих одинаковые технические характеристики и стоимость и поступивших одновременно в один цех или отдел, может осуществляться в инвентарной карточке группового учета основных средств (форма № ОС-9) с указанием в ней отдельных инвентарных номеров по каждому объекту.
Инвентарные карточки (книги) заполняются на основе первичных документов (акт о приемке передачи, технических паспортов и др.), которые передаются затем под расписку в соответствующий отдел предприятия. С целью контроля за сохранностью инвентарных карточек они регистрируются в описи инвентарных карточек по учету основных средств (форма № ОС-10) с указанием в них номера карточки, инвентарного номера объекта его названия.
На арендованные основные средства бухгалтерии арендатора инвентарной карточки не открывают. Для аналитического учета поступивших основных средств используют копии инвентарных карточек арендодателя или выписки из инвентарной книги.
В бухгалтерии инвентарные карточки формируются в инвентарную картотеку, построенную в разрезе классификационных групп по видам основных средств. Внутри каждой группы в зависимости от места использования (хранения) и источника поступления объектов выделяются объекты, за которые не взимается плата за фонды.
На основе инвентарной картотеки на каждую классификационную группу основных средств (по отраслям и видам деятельности, признаку использования, видам основных средств) ведут карточку учета движения основных средств (форма № ОС-12). В карточке за каждый месяц указывают наличие основных средств на начало месяца, поступление и выбытие основных средств, сумму амортизации и затраты на капитальный ремонт.
По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью ведут инвентарные списки основных средств (форма № ОС-13).
2.7 Учет наличия и движения основных средств
Синтетический учет наличия и движения основных средств осуществляется в соответствии с классификацией, установленной Общероссийским классификатором основных фондов на следующих счетах Плана счетов бюджетного учета:
010102000 "Нежилые помещения";
010103000 "Сооружения";
010104000 "Машины и оборудование";
010105000 "Транспортные средства";
010106000 "Производственный и хозяйственный инвентарь";
010107000 "Библиотечный фонд".
К нежилым помещениям относятся здания, представляющие собой архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и пр.) для труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. Это здания, занимаемые органами управления, библиотека, дом культуры, гаражи.
К сооружениям относятся инженерно-строительные объекты, назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления непроизводительных функций или иных технических функций - мосты, памятники, ограждения парка.
К машинам и оборудованиям относятся устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию (силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование, вычислительная техника, оргтехника, прочие машины и оборудование).
К транспортным средствам относится автомобильный транспорт.
К производственному и хозяйственному инвентарю относятся предметы технического назначения, которые участвуют в обслуживании происходящих в организации процессов по удовлетворению социально-культурных потребностей населения, осуществлению функций государственного управления, но не могут быть отнесены ни к оборудованию, ни к сооружениям: механизированные и немеханизированные орудия труда общего назначения, производственный инвентарь и принадлежности: рабочие столы, парты, шкафы и т.п.; предметы технического назначения, которые не могут быть отнесены к рабочим машинам.
К библиотечному фонду относятся: научная, художественная и учебная литература, специальные виды литературы и другие издания.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета счета для учета основных средств являются активными. По дебету этих счетов отражается поступление основных средств за счет их приобретения, строительства или реконструкции зданий и сооружений, изготовления хозяйственным способом. По кредиту отражается выбытие объектов основных средств при их списании в результате физического и морального износа, обнаружения недостач при инвентаризации и реализации неиспользуемых основных средств.
Поступление и внутреннее перемещение основных средств оформляются следующими бухгалтерскими записями.
Принятие к бюджетному учету вновь выстроенных зданий, сооружений отражается по дебету счетов 010102310 "Увеличение стоимости нежилых помещений", 010103310 "Увеличение стоимости сооружений" и кредиту счета 010601410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства".
При принятии к бухгалтерскому учету объектов основных средств по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении, изготовлении хозяйственным способом, дебетуют соответствующие счета аналитического учета счета 010100000 "Основные средства" (010102310 - 010107310) и кредитуют счет 010601410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства".
Оприходование излишков основных средств, выявленных при инвентаризации, по рыночной стоимости отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 "Основные средства" (010102310 - 010107310) и кредиту счета 040101180 "Прочие доходы".
Внутреннее перемещение объектов основных средств между материально ответственными лицами в учреждении отражается по дебету и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 "Основные средства" (010102310 - 010107310).
Затраты, связанные с достройкой, дооборудованием, модернизацией, реконструкцией объектов основных средств учитываются в составе вложений учреждения в нефинансовые активы (дебет счета 010601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства»), а после приемки выполненных работ относятся на увеличение стоимости достроенного (дооборудованного, модернизированного, реконструированного) объекта - дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» кредит счета 010601410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства».
Выписки из журнала хозяйственных операций представлены по принятию к учету основных средств и выбытию основных средств в случаях ликвидации и безвозмездного поступления.
Таблица 2.7.1
Выписка из журнала хозяйственных операций по приему и списанию:
Первичный документСодержание операцийДебетКредитСуммаПриобретение объекта основных средств за платуВыписка из банкаОплачен счет поставщика13023183013040531027930,00Акт о приеме-передаче объекта основных средствОтражен ввод в эксплуатацию объекта основных средств11063131013023173027930,00Списание объекта основных средств в результате безвозмездной передачиАкт о приеме-передаче объекта основных средствСписана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств110434410140120241206765,00Акт о приеме-передаче объекта основных средствСписана сумма начисленной амортизации140120241110434410206765,00Списание объекта основных средств в результате ликвидацииАкт о списании объекта основных средствСписана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств110435410110135410143112,00Акт о списании объекта основных средствСписана начисленная амортизация140120241110134410143112,00
По таблице можно сделать следующие выводы:
«Финансовый отдел администрации Ошибского сельского поселения Кудымкарского муниципального района» приобрела компьютер на сумму 27 930,00 рублей. При приобретении основного средства оформляются выписка из банка (Приложение 3)и акт о приеме-передаче основных средств.
Списание объекта основных средств в результате безвозмездной передачи - Автомобиль ГАЗ-66 на сумму 206765,00 рублей. Оформляется акт о приеме-передаче объекта основных средств (Приложение 4).
Списание объекта основных средств в результате ликвидации - Автомашина ГАЗ-САЗ на сумму 143112,00 рублей. Оформляется акт о списании автотранспортных средств (Приложение 5).
. АНАЛИЗ ФИНАНСОВО-ХОЯЗЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В ОРГАНИЗАЦИИ
3.1 Анализ эффективности использования основных производственных фондов
Важным фактором для функционирования предприятия является обеспеченность основными средствами и их эффективное использование. Задачами анализа являются:
-определение состава динамики и экономического состава основных средств;
определение эффективности ОПФ и выявление резервов повышение эффективности.
Таблица 3.1.1
Анализ движения основных средств
Показатель2013 годИзмененияНа начало годаНа конец годаТыс.рубУд.вес., %Тыс.рубУд.вес.,%Тыс.руб% к началу годаУд.вес.,%Основные средства, в том числе: Пассивная часть (недвижимое имущество)8268,557,46050,746,1-2217,8-26,8-11,3Активная часть(движимое имущество)6140,042,67099,553,9959,5+15,611,3итого14408,510013150,2100-1258,3-8,7-
Прирост активной части основных средств=(959,5/6140,0)*100=15,6%
За отчётный год стоимость активной части основных средств в «Финансовом отделе Ошибского сельского поселения Кудымкарского муниципального района» выросла на 959,5 тыс.рублей, на 15,6 %.
Пассивная часть уменьшилась на 2217,8 тыс.рублей, на 26,8%. Уменьшение стоимости основных фондов говорит об уменьшении материальной базы. Изменилась структура имущества. Доля активной части выросла с 42,6% до 53,9%, значит структура стала более эффективной.
Таблица 3.1.2
Анализ интенсивности и эффективности использования основных средств
ПоказательЗначение показателяИзменение2012 год2013 годОперационный результат (Доходы-Расходы),тыс.руб.-2130,0-7159,5-5029,5Стоимость основных средств, тыс.руб.14408,513150,2-1258,3Стоимость активной части, тыс. руб.6140,07099,5+ 959,5Численность поселения, чел.38213725-96Численность работающих, чел.12741242- 32Уд.вес активной части основных средств, %42,653,9+11,3Фондорентабельность (РОС), %-14,8-54,4-39,6Фондовооружённость по акт.части (ФВ акт. ч.), тыс.руб.4,825,72+0,90
Данные взяты из отчёта о финансовых результатах деятельности учреждения (Приложение 6,7).
.Фондорентабельность (Рф)
Рф=Пбал. / СОПФ*100; % Рф
год= -2130,0 / 14408,5*100 = -14,8%
С каждого рубля основных фондов организация теряет 14,8коп.прибыли.
Рф=Пбал. / СОПФ*100; % Рф
год= -7159,5 / 13150,2*100 = -54,4%
Фондорентабельность отрицательна, так как расходы поселения превышают доходы.
.Фондовооружённость активной части (ФВ акт.ч.):
ФВ акт.ч.=СОПФ / Ч;
ФВ2012= 6140,0/1274 = 4,82
ФВ2013=7099,5/ 1242= 5,72
Фондовооружённость выросла на 18,7%, что оценивается положительно. Труд работников поселения стал более механизирован. На каждого работника стало приходиться больше основных фондов.
По данным бюджетной организации не возможно рассчитать выручку, фондоотдачу, фондоемкость и другие показатели эффективности использования основных фондов.
Таблица 3.1.3
Расчет коэффициента износа
ПоказательНа начало года (тыс.руб.)На конец года (тыс.руб.)Изменение1 )Недвижимое имущество8268,56050,7-2217,82) Амортизация(износ)5928,24436,3-1491,93) К износа=(И/ОС*100)71,773,3+1,64 )Движимое имущество6140,07099,5+959,55) Амортизация(износ)4441,64960,5+518,96) К износа=(И/ОС*100)72,369,9-2,4
Коэффициент износа недвижимого имущества растет на 1,6 тыс.руб., это говорит о том, что основные фонды стареют. Уровень износа на конец года очень высок - 73,3%. Администрации поселения следует обновлять основные фонды.
Уровень износа движимого имущества тоже высокий - 69,9%. Динамика коэффициента износа движимого имущества более благоприятна. Коэффициент снижается на 2,4 пункта.
3.2 Оценка показателей баланса
Финансовое состояние предприятия характеризуется системой показателей, отражающих способность субъекта хозяйствования финансировать свою деятельность и своевременно рассчитываться по своим обязательствам. Главной целью финансового состояния предприятия является наращивание собственного капитала и обеспечение устойчивого положения на рынке. Платёжеспособностью является внешнее проявление финансового состояния предприятия. Финансовая устойчивость есть внутренняя сторона предприятия, отражающая сбалансированность денежных потоков, доходов и расходов, средств и источников их формирования.
-своевременная и объективная диагностика финансового состояния предприятия, установление его «болевых точек» и изучение причин их образования;
разработка конкретных мероприятий, направленных на более эффективное использование финансовых ресурсов и укрепление финансового состояния предприятия;
прогнозирование возможных финансовых результатов и разработка моделей финансового состояния при разнообразных вариантах использования ресурсов.
Таблица 3.2.1
Анализ динамики, структуры актива баланса
Статья активаНа начало годаНа конец годаИзменение за год (+,-)Тыс.рубУд.вес, %Тыс.рубУд.вес, %Тыс.руб% к началу года1)Нефинансовые активы 1.1Основные средства (остаточная стоимость)4038,733,43753,433,0-285,3-7,11.2Материальные запасы275,62,3502,74,4227,182,4итого по 1 разделу:4314,335,74256,137,4-58,2-1,32)Финансовые активы 2.1Денежные средства858,47,1550,04,8-308,4-35,92.2Финансовые вложения6976,957,66620,858,2-356,1-5,12.3Расходы по доходам-138,4-1,2-50,5-0,5 2.4Расчеты по выданным авансам93,70,83,00,1-90,7-96,8итого по 2 разделу:7790,664,37123,362,6-667,3-8,6Баланс12104,910011379,4100-725,5-6
По таблице можно сказать, что за отчетный период сумма активов увеличилась на 725,5 тыс.руб., на 6%.
Не финансовые активы уменьшились на 58,2 тыс.руб., на 1,3%. Это говорит о сокращении материальной базы производства.
Предприятие работает эффективно, об этом говорит увеличение запасов на 227,1 тыс.руб., на 82,4%. Денежные средства на счетах бюджета уменьшились на 308,4 тыс.руб., на 35,9%. Это оценивается отрицательно, так как уменьшились наиболее ликвидные средства полностью готовое к платежу.
За отчетный период изменилась структура актива баланса. Удельный вес нефинансовых активов увеличился с 35,7% до 37,4%.
Значит, уменьшилась доля мобильных средств, что приведет к снижению оборачиваемости активов и снижению прибыли.
Таблица 3.2.2
Анализ состава, динамики пассива баланса
Статья пассиваНа начало годаНа конец годаИзменение за год (+,-)Тыс.рубУд.вес, %Тыс.рубУд.вес, %Тыс.руб% к началу года3)Обязательства Расчеты по платежам в бюджеты-3,30,1-12,80,1-9,5-289,5итого по 3 разделу:-3,30,1-12,80,1-9,5-289,54)Финансовый результат12966,5107,211942,2104,9-1024,3-7,9Результат прошлых периодов-858,47,1-550,04,8308,436,0итого по 4 разделу:12108,1100,111392,2100,1-715,9-5,9Баланс12104,810011379,4100-725,4-6,0
Сумма пассивов уменьшилась на 725,4 тыс.руб., на 6%, значит возможности учреждения уменьшились.
Это уменьшение произошло за счёт обязательств:
Расчеты по платежам в бюджеты уменьшились на 9,5тыс.руб.,а финансовый результат на 1024,3 тыс.руб.
Так как учреждение является государственным и зависит от субсидий из бюджета, собственных средств в учреждении нет.
Анализ финансовых коэффициентов заключается в сравнении их значений с базисными величинами и с нормативными значениями.
.Коэффициент мобильности:
К0моб=Ra/Вб=7790,6/12104,9=0,64
К1моб=7123,3/11379,4=0,63
Снижение коэффициента мобильности говорит о том, что у предприятия уменьшились наиболее ликвидные активы.
.Коэффициент мобильности оборотных средств:
К0м.об.=d/Ra=858,4/7790,6=0,11
К1м.об.=550,0/7123,3=0,08
Уменьшение коэффициента мобильности оборотных средств на конец года говорит об уменьшении доли абсолютных, готовых к платежу, средств.
.Коэффициент имущества производственного назначения:
К0пи= (F+Z)/Вб =(4314,3+275,6)/12104,9=0,38
К1пи=(4256,1+502,7)/11379,4=0,42
В течение отчётного года коэффициент имущества производственного назначения увеличился, это значит, что менее ликвидные средства составляют 42 %, это положительно сказывается на развитии учреждения.
Таблица 3.2.3
Анализ финансового результата
Наименование2012 год2013 годОткл, +,-Темп роста, %Доходы18 573 501,0025 926 878,77+7 353 377,77139,6Расходы20 703 549,6426 642 834,07+5 939 284,43885,5Операционный результат-2 130 048,64-715 956,70-1 414 091,9433,6
Доходов в отчетном периоде было больше на 7 353 377,77 рублей на 39,6%, а расходов на 5 939 284,43 рублей на 785,5%. Но всё-таки операционный результат снизился на 66,4%. Это говорит о том, что предприятие работает более эффективно.
4. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
Налогооблагаемая база бюджетных организаций определяется как разница между полученной суммой доходов от реализации выполненных работ, услуг и других операций без НДС и акцизов, и фактическими расходами.[1]
По основным средствам в бюджетных учреждениях уплачивают налог на имущество, налог на прибыль, земельный налог.
Налог на прибыль установлен 25 главой «Налог на прибыль организации» НК РФ.
Бюджетные учреждения, как российские организации, являются налогоплательщиками налога на прибыль вне зависимости от того, занимаются ли они предпринимательской деятельностью. Кроме того, того все без исключения бюджетные учреждения должны представлять в налоговые органы декларацию по налогу на прибыль.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная бюджетным учреждением.
Прибылью в целях налогообложения признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определенных в соответствии с главой 25 НК РФ.
Статья 248 НК РФ предусматривает определенную классификацию доходов, подлежащих налогообложению.
Все доходы в целях налогообложения подразделяются на:
) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
) внереализационные доходы.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Бюджетное учреждение должно определять доходы на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные им доходы, и документов налогового учета.
Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 НК РФ.
Объектом налогообложения налогом на имущество согласно статье 374 НК РФ признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Бюджетный учет операций, связанных с исчислением и уплатой налога на имущество, затруднений не вызывает. В соответствии с Классификацией операций сектора государственного управления (Приложение 4 к Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 25.12.2008 № 145н) расходы бюджетов, связанные с уплатой налога на имущество, являются прочими расходами и относятся на статью 290 КОСГУ.
Методические рекомендации по применению Классификации операций сектора государственного управления, доведенные письмом Минфина России от 21.07.2009 № 02-05-10/2931, предлагают для учета расходов, связанных с уплатой налогов, ввести дополнительный аналитический код 290.1. Практическое значение введения дополнительных кодов заключается в том, что информация о состоянии и движении отдельных видов расходов может быть сгруппирована и представлена заинтересованным лицам в наиболее рациональном виде.
Таким образом, в бюджетном учете начисление налога на имущество оформляется следующей записью:
на сумму авансового платежа или задолженности по налогу по итогам отчетного периода:
Дебет 140101 290
Кредит 130305730;
на сумму денежных средств, списанных со счета учреждения в оплату задолженности по налогу на имущество организаций:
Дебет 130305830
Кредит 120101610.
С 1 января 2006 года вступила в силу глава 31 «Земельный налог» НК РФ. С этого же времени не действует больше (за исключением статьи 25) Закон Российской Федерации от 11 октября 1991 года №1738-1 «О плате за землю».
Земельный налог (далее - налог), установленный главой 31 НК РФ относится к местным налогам. Это значит, что он вводится в действие и прекращает действовать на территории муниципального образования на основании главы 31 НК РФ и нормативным актом представительного органа власти.
Порядок уплаты земельного налога и его ставки определяются местными властями на основании ставок, установленных главой 31 НК РФ.
Местные власти имеют право устанавливать для отдельных категорий налогоплательщиков льготы и порядок их применения, включая установление размера необлагаемой суммы.
Статьей 388 НК РФ установлено, что налогоплательщиками налога признаются все организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
В соответствии с Федеральным законом от 21 июля 1997 года №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» права на земельные участки удостоверяются документами, которые и являются основанием для взимания земельного налога с правообладателей земельных участков.[2]
«Финансовый отдел администрации Ошибского сельского поселения Кудымкарского муниципального района» располагает нулевым балансом, так как отсутствует коммерческая деятельность, операции купли-продажи товаров, работ и услуг.
«Финансовый отдел администрации Ошибского сельского поселения Кудымкарского муниципального района» применяет обычную систему налогообложения - это нулевые балансы и нулевые декларации по налогам и сборам (Приложение 8,9).
5. МЕРОПРИЯТИЯ ПО ПОВЫШЕНИЮ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Так как в организации расходы превышают доходы, из этого следует, что предприятию необходимы меры по повышению эффективности использования основных средств, по моему мнению, основными мерами являются:
)Повышение финансирования сельского поселения;
)Организация новых предприятий;
)Приобретение новых совершенных основных фондов;
)Повышение фондовооружённости;
)Снижение уровня изнашиваемости фондов.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Проведенные исследования позволяют сделать следующие выводы:
основные средства бюджетного учреждения представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в течение длительного времени;
основные средства бюджетной организации отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления;
основные средства в учреждении могут поступать в результате приобретения за счет средств бюджета или безвозмездного получения от других организаций;
основные средства, пришедшие в негодность, списываются в установленном порядке;
все полученные, безвозмездно переданные, а также выбывшие основные средства отражаются в учете по балансовой стоимости;
учет основных средств ведется в разрезе инвентарных объектов по местам их хранения и ответственным лицам;
для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту присваивается инвентарный номер;
аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках форм ОС-6 бюджет и ОС-7 бюджет, карточки ведутся по каждому инвентарному объекту.
Изучение бухгалтерского учета в отношении основных средств бюджетных организаций дает комплексное представление о системе учетных операций, отражающих процессы поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия. Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечивать правильное документальное оформление и своевременное отражение в регистрах бухгалтерского учета всех этих операций, а также контроль за сохранностью и правильным использованием каждого объекта.
Проанализировав движение основных средств, видно, что за 2013 год стоимость активной части выросла, а пассивная часть уменьшилась. Уменьшение стоимости основных фондов говорит об уменьшении материальной базы.
Фондорентабельность отрицательна, так как расходы поселения превышают доходы.
Фондовооружённость выросла, что оценивается положительно. Можно сделать вывод, что труд работников поселения стал более механизирован. На каждого работника стало приходиться больше основных фондов.
Снижение коэффициента мобильности говорит о том, что у предприятия уменьшились наиболее ликвидные активы.
Уменьшение коэффициента мобильности оборотных средств говорит об уменьшении доли абсолютных, готовых к платежу, средств.
Коэффициент имущества производственного назначения увеличился, это положительно сказывается на развитии учреждения.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1.Курочкина Л.П. Налоговый и бюджетный учет основных средств: сходства и различия // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях, 2010, №3.
.Налоговый кодекс Российской Федерации.
.Новиков С. Основные средства предприятий, 2009.
.Захарьин В.Р Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: новые правила ведения учета: практическое пособие/ В.Р Захарьин - 2-е изд., перераб., доп. - Москва: Омега - Л, 2010.
.Алексеева И.В Бюджетный учет шаг за шагом. - М.:ДЕЛО,2011.
.Сергеева К.В. Безвозмездная передача основных средств // Бюджетный учет, №11 - 2009.
.Иванова Н.В «Бухгалтерский учет», 2013.
.Илюшечкин А.В. Раздел основного средства // Учет. Налоги. Право, №35 - 2010.
.Положение Финансового отдела администрации Ошибского сельского поселения Кудымкарского муниципального района.
.О федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов: Федеральный закон от 02.12.2009 N308-ФЗ.
.Бюджетный кодекс Российской Федерации от 28.12.2013.