Принцип значимости (существенности) в бухгалтерском учете

Принцип значимости (существенности) в бухгалтерском учете

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

Принцип значимости (существенности) в бухгалтерском учете

Введение

Принцип - это исходное, базовое положение бухгалтерского учета как науки, которое предопределяет все последующие, вытекающие из него утверждения [2]. Современное развитие и функционирование бухгалтерского учёта опирается, прежде всего, на основополагающие принципы данной науки. Принципы бухгалтерского учета лежат в основе разработки правил ведения учета и составления отчетности, которые закреплены в стандартах, положениях, регламентирующих бухгалтерский учет.

В настоящее время наблюдается процесс постепенного повышения роли бухгалтерского учёта в экономике, возрастание значимости бухгалтерской профессии. Бухгалтер любой организации уже давно выступает не просто счетоводом, а полноправным управляющим, ведь ни одно финансовое или управленческое решение не будет принято без одобрения его бухгалтером. Именно поэтому при ведении бухгалтерского учёта в организации необходимо соблюдать универсальные принципы, обеспечивающие унифицирование бухгалтерского учёта и отчётности в отечественных и международных стандартах.

При этом экономическая информация играет традиционно важнейшую роль в процессах прогнозирования и планирования экономикой и принятия индивидов обоснованных управленческих решений. Поэтому на первый план выходит проблема качества экономической информации. Несмотря на многообразие трактовок этого понятия, общим для всех них является значимость, полезность данной экономической информации для потребителя, которая, в свою очередь, определяется качеством данных бухгалтерского учёта. Гарантией качества предоставляемой бухгалтером экономической информации является выполнение им принципов бухгалтерского учёта.[2]

Актуальность выбранной темы заключается в том, что существенность является одной из важнейших качественных характеристик бухгалтерской информации. Она влияет на принятие адекватных экономических решений пользователями этой информации. Без соблюдения принципа существенности информация может потерять свою экономичность и рациональность.

Понятие принципа существенности

В России, некоторое время назад, категория существенности совсем не применялась в бухгалтерском учете. Убежденность бухгалтеров в том, что все необходимо считать до копейки, приводила к тому, что существенной признавалась любая ошибка и любое отступление от этого требования. Также рассуждения о том, что существенно, а что нет, были не актуальны из-за отсутствия рынка ценных бумаг.

Введение МСФО, базирующихся на таких основополагающих принципах составления отчетности, как принцип начисления, принцип существенности, принцип приоритета содержания над формой, принцип непрерывности деятельности и т.д., привело к тому, что пользователи бухгалтерской отчетности стали предъявлять к ней определенные требования. Эти требования описываются качественными характеристиками отчетной информации (Рис.1).

Рисунок 1. Качественные характеристики отчетной информации

Существенность - один из элементов более широкого понятия «уместность (релевантность, значимость)», является одной из основных качественных характеристик информации, которые должны быть соблюдены при подготовке отчетности.

И МСФО, и РСБУ устанавливают требование в отношении существенности показателей, раскрываемых в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Согласно п.11 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.

В учетной политике предприятие должно отражать ту величину показателя, которая принимается в качестве существенной. На избранный критерий существенности необходимо ориентироваться при переоценке объектов основных средств, создании резерва под обесценение финансовых вложений и резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Это может быть показатель, равный 5 процентам от общего итога соответствующих данных [4, п. 1]. При этом итогом данных будут выступать либо итог группы статей, либо итог раздела отчетной формы, для формы бухгалтерского баланса - его валюта.

К примеру, если оценочное обязательство по оплате отпусков будет менее 5 процентов общей суммы кредиторской задолженности компании, в отчетности оно не будет раскрываться. Также компания вправе выбрать другую величину, если к тому будут основания.

Например, организация принимает решение считать величину, составляющую 3 % некоторой суммы, существенной. Если маркетинговый анализ показывает, что потенциал рынка данной продукции организации огромен, то, несмотря на то, что выручка будет составлять всего 3 %, при эффективной маркетинговой политике можно будет не только поправить сложившуюся ситуацию, в которой оказалась организация, но и увеличить обороты. Чтобы привлечь средства для реализации данной программы, организации целесообразно не только выделять эту деятельность отдельной строкой, но и показывать ее в динамике, отразив прогнозируемый быстрый рост выручки за короткий промежуток времени. И это будет весьма существенной информацией для понимания будущего организации.

Понятие «существенность» есть и во многих других ПБУ. Например, в ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» говорится, что если расходы, связанные с покупкой ценных бумаг, не существенны по отношению к стоимости этих бумаг, то их можно показывать как прочие расходы. В ПБУ 6/01 сказано, что если объект представляет собой комплекс конструктивно сочлененных частей, сроки использования которых существенно различаются, то их можно учесть как отдельные объекты ОС. Чтобы воспользоваться возможностью учитывать части отдельно, надо записать в учетной политике, какая разница в сроке полезного использования будет существенной.

Например, компания вправе записать, что при наличии у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно, то есть более чем на 12 месяцев, различаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Итак, согласно РСБУ соблюдение принципа существенности означает, что факты хозяйственной деятельности должны быть зарегистрированы только в том объеме, который позволяет оказывать управленческое воздействие на хозяйственные процессы и принятие экономических решений. При этом пользователи не будут введены в заблуждение по поводу интересующей их информации.

МСФО содержат сходную на первый взгляд характеристику в отношении требования существенности.

Согласно п.11 МСФО (IAS) 1, существенность - это такая величина (или качество) статей отчетности, непредставление или искажение которых (индивидуально или коллективно) повлияет на экономические решения пользователя отчетности (на основании и по поводу данной отчетности и отчитывающегося предприятия).

Необходимость использования понятия «существенность» обусловлена тем, что финансовая отчетность формируется на основе обработки большого числа событий хозяйственной жизни, которые определенным образом агрегируются и группируются в классы в соответствии с их природой или функциональным назначением.

В первую очередь речь идет об отдельных элементах финансовой отчетности, имеющих значительное суммовое выражение. Существенной будет любая крупная (в рамках общей финансовой картины) статья. Например, если дебиторская задолженность составляет 30 % от общей валюты баланса, то очевидно, что ее корректное отражение в отчетности

важно для принятия решений пользователями, например собственником или аналитиками, и, следовательно, такая дебиторская задолженность является «существенной». Однако существенность статьи зависит не только от ее размера, но и от природы (экономической сущности).

Например, представление нового сегмента (скажем, «Продажи SME» (предприятиям малого и среднего бизнеса)) может серьезно изменить настроение пользователя финансовой отчетности по поводу перспектив отчитывающегося предприятия из-за появления новых значительных рисков и возможностей - даже в случае, когда сами результаты еще малы и колеблются возле нуля.

С другой стороны, и качественные и количественные характеристики могут быть необходимы одновременно при представлении информации по объему (в денежном выражении) в каждой из важных категорий запасов, например в минимальной разбивке: «сырье», «полуфабрикаты» и «готовая продукция».

Однако даже в чисто количественном аспекте существенность имеет две «ипостаси»: абсолютную и относительную. Последняя более релевантна в роли качественной характеристики отчетности. Например, ошибка в начислении расходов в сумме 1 млн. руб. может быть совершенно несущественной для компании с прибылью 1 млрд. руб., но очень существенной для компании с прибылью 3 млн. руб.

Другой пример, когда небольшая ошибка превращает прибыльное предприятие в убыточное. Компания показала в годовой отчетности: доходы - 1000 руб.; расходы - 995 руб.; прибыль - 5 руб. Через некоторое время было обнаружено, что расходы были занижены на 10 руб. Если бы ошибка вовремя была исправлена и расходы были бы показаны правильно, то отчетность выглядела бы следующим образом: доходы - 1000 руб.; расходы- 1005 руб.; убыток - 5 руб.

Ошибка в 10 руб., что составляет всего 1 % от выручки, явилась в данном случае существенной. Потому что, несмотря на небольшой абсолютный и относительный размер суммы, она превратила отчитывающееся предприятие из прибыльного в убыточное, а это в свою очередь может значительно повлиять на экономические решения пользователя отчетности, например на его готовность инвестировать в убыточное предприятие.

Таким образом, с точки зрения требований МСФО "существенность" представляет собой именно качественную, а не количественную характеристику отчетности. Это означает, что МСФО требуют включения в финансовую отчетность сведений о любой хозяйственной операции или ином факте хозяйственной жизни при условии, что такая информация является существенной с точки зрения определенного пользователя (или группы пользователей) отчетности независимо от количественной (стоимостной) оценки соответствующего показателя отчетности.

Кроме того, РСБУ говорят о "существенности" применительно к отдельной статье отчетности (к "общему итогу соответствующих данных"), а МСФО рассматривают "существенность" комплексно, т.е. применительно к финансовой отчетности в целом.

Существенность является одной из важнейших качественных характеристик бухгалтерской информации. Она влияет на принятие адекватных экономических решений пользователями этой информации. Без соблюдения принципа существенности информация может потерять свою экономичность и рациональность. То есть, затраты на сбор и обработку учетных данных могут превысить экономический эффект от принятия правильных управленческих решений, следовательно бухгалтерский учет может оказаться неэффективным. При этом также вероятны задержки в принятии адекватных экономических решений пользователями отчетности, что приводит к потере уместности и ценности и, как следствие, снижению надежности информации привести к задержке информации и повлиять на ее уместность.

Таким образом, необходимо соблюдать баланс между качественными характеристиками. При этом выгода при формировании отчетности должна превышать затраты на получение и обработку информации. Только в таком случае отчетность может быть признана достоверной, а информация существенной.

значимость существенность бухгалтерский аудиторский

Понятие существенности в аудите. Уровень существенности

Принцип существенности существует как в бухгалтерском учете, так и в аудите. Более конкретно, чем в МСФО, вопросы определения существенности рассмотрены в Международных стандартах аудита (International Standards on Auditing, ISA), так как аудиторам такая информация крайне необходима в целях выполнения их основной работы.

Существенность, или иногда говорят “материальность” (буквальный перевод английского термина materiality), является одним из основных понятий аудита. Существенными в аудите считаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность финансовой отчетности клиента[10, с.99]. Как количественная характеристика таких обстоятельств выступает уровень существенности, то есть предельное значение искажений бухгалтерской отчетности, начиная с которого нельзя принимать на ее основе правильные решения.

Установить четкие и однозначные критерии существенности совсем непросто. В идеале сама отчитывающаяся компания и ее аудиторы должны иметь одинаковые цифры «точку материальности» для балансовых и доходно-расходных статей, но на практике такое бывает редко.

Некоторые аудиторы считают, что для самой компании понятие существенности должно применяться на порядок более жестко. Например, если аудиторы определили для балансовых статей для целей аудита порог материальности на уровне 10 млн. руб., то сама компания должна установить такой порог для себя, т. е. для целей формирования отчетности по МСФО, в размере всего 1 млн. руб.

Порядок определения существенности в международной аудиторской практике регулируется стандартом “Существенность в аудите” (ISA 320 “Audit Materiality”). Национальный аудиторский стандарт “Существенность и аудиторский риск” был принят Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 22 января 1998 года.

В американских стандартах финансовой отчетности существенность определяется как величина пропуска, неточного или неправильного трактования факта бухгалтерской информации, которая в свете сопутствующих обстоятельств делает вероятным, что суждение, сделанное на основе этой информации, могло бы измениться или на него мог бы повлиять неточный или неправильный факт [11].

Исходя из данного определения, только пользователь финансовых отчетов вправе определить уровень существенности информации. Поскольку финансовая отчетность имеет достаточно широкий круг пользователей, каждый из них имеет разное представление об уровне существенности. Так, для вкладчиков компании существенной является информация о результатах деятельности предприятия, динамике прибыли и реальности активов. Для потенциальных инвесторов будет существенной информация о финансовой устойчивости предприятия, потенциальных изменениях спроса на производимую продукцию, рентабельности вложений и реальности инвестиционных проектов.

Комиссия по ценным бумагам и биржам США определяет существенность следующим образом: термин “Существенность” при использовании квалификации требования к представлению информации по любому предмету ограничивает требуемую информацию до тех вопросов, о которых нужно проинформировать среднего вкладчика”. В судебной американской практике применяется понятие “средний держатель акций”, а в изданиях Американской ассоциации аудиторов “информированный вкладчик”. Разработчики российского аудиторского стандарта “Существенность и аудиторский риск” используют термин “квалифицированный пользователь отчетности”. В целом, под данным определением понимается держатель акций, который должен быть информирован, но при этом не обязан глубоко разбираться в финансовых отчетах.

Аудиторы используют концепцию существенности следующим образом:

а) как основу для планирования проверки при определении важных, нетипичных и содержащих ошибки статей и счетов, которым следует уделить особое внимание,

б) как основу оценки собранных аудиторских доказательств,

в) как основу для принятия решения о типе аудиторского заключения.

Формулировка стандартного аудиторского заключения признает отчетность достоверной во всех существенных аспектах. Фраза “во всех существенных аспектах” должна информировать пользователей о том, что мнение, выраженное аудитором в его заключении, относится исключительно к существенной финансовой информации. Понятие существенности важно потому, что ни один аудитор не в состоянии гарантировать точность финансовой отчетности вплоть до последнего цента или копейки[].

Искажение факта в финансовом отчете может быть не существенно, но тем не менее дать основание для его раскрытия. Из-за двойственного влияния качественных и количественных факторов на определение существенности концепцию трудно применить в работе и попытка установить, единый согласованный стандарт бесполезна. Кроме того, понятие существенности субъективно: то, что один аудитор считает существенным, другой оценит как незначительное. Однако точно определить границу существенности невозможно из-за недостатка возможностей измерений в бухгалтерском деле и ограничений, накладываемых на процесс и технологию аудиторской проверки. Однако точно определить границу существенности невозможно из-за недостатка возможностей измерений в бухгалтерском деле и ограничений, накладываемых на процесс и технологию аудиторской проверки.

Стандартной точечной границей существенности считается 5%. (так же, как и при раскрытии информации бухгалтерской (финансовой) отчетности). В аудиторской практике чаще всего считается, что отклонение до 5% будет незначительным, а отклонение свыше 5% - существенным. Соответственно стандартной диапазонной границей считается 5-10%.

При определении значимости учитывается также и качество статьи баланса, или ее содержание. Например, при одинаковом суммовом выражении статья “Касса” может быть признана существенной, а статья “Расходы будущих периодов” нет. При этом аудитор будет исходить из того, что вероятность ошибки на счетах наличных денежных средств выше, в силу возможности махинаций персонала.

Применение критериев существенности к счетам бухгалтерского баланса (сегментам) затрудняется следующими моментами:

аудиторы предполагают, что одни счета содержат больше ошибок, чем другие,

учитывать необходимо как преуменьшение, так и преувеличение данных

затраты на аудит должны быть сопоставимы с критериями существенности.

Поэтому при планировании аудитор должен учесть факторы, которые могут вызвать существенные искажения бухгалтерской отчетности. На основе анализа того, каковы особенности остатков и оборотов по счетам бухгалтерского учета, аудитор обязан решить, какие статьи он будет изучать особенно внимательно, и в каких случаях будет применять выборку, чтобы снизить общий аудиторский риск до приемлемого уровня.

В общем виде связь между установленным уровнем существенности и объемом аудиторской выборки можно представить на примере руководства по получению аудиторских выборок АIСРА (таблица 1) [12].

Таблица 1- Определение объема выборки

* Выборка на таких условиях нецелесообразна.

Конкретный порядок определения существенности устанавливается самостоятельно каждой аудиторской фирмой. Не вдаваясь в технически детали работы с таблицей, можно отметить, что при допущении отклонений в 2% объем выборки составит 149 документов, а при установлении менее строгого допущения в 5% - уже только 59.

Чем менее строгие устанавливаются критерии существенности, тем меньше объем аудиторской выборки, и, следовательно, меньше объем аудиторских процедур по существу.

Аудиторские процедуры по существу являются наиболее трудоемкими. Соответственно, можно сделать вывод о том, что при установлении более строгих критериев существенности, трудоемкость и стоимость аудиторской проверки увеличиваются, и наоборот.

Аудиторам не рекомендуется применять ни слишком низкие, ни слишком высокие уровни существенности.

В первом случае проверка займет больше времени и сил, чем у аудитора, применяющего средний уровень существенности. Такая проверка будет дороже, продолжительнее по времени, и как следствие неконкурентна. При слишком высоком уровне существенности, при проверке будет проведено меньше аудиторских процедур, и, как следствие, увеличивается риск необнаружения, а следовательно и общая величина аудиторского риска. Общее снижение качества проводимой проверки также делает такую политику неконкурентноспособной.

Поэтому западные аудиторские фирмы полуэмпирическим путем выходят на оптимальный или близкий к нему уровень существенности (10). Определенные отклонения от него вверх или вниз имеют место, что отражает предпочтение и политику руководства аудиторской фирмы.

Таким образом, подводя итог вышесказанному, важно отметить, что несмотря на возможность использования общепризнанной практики, в каждом конкретном случае обоснования порога существенности остается сложной индивидуальная задача при каждом составлении отчетности по МСФО и сопутствующем аудите по стандартам МСА. Это отдельное упражнение, которое требует применения высокопрофессионального суждения и допущений.

Заключение

Подводя итог проделанной работы необходимо отметить следующее.

Исследуя теоретический вопрос контрольной работы, было изучено, что принцип существенности (значимости) существует как в бухгалтерском учете, так и в аудите. Существенность является одной из важнейших качественных характеристик бухгалтерской информации. Необходимость использования понятия «существенность» обусловлено тем, что финансовая отчетность формируется на основе обработки большого числа событий хозяйственной жизни, которые определенным образом агрегируются и группируются в классы в соответствии с их природой или функциональным назначением.

Для составителя отчетности или специалиста, который ведет учет, важно уметь определять уровень существенности. Существенность подразумевает не только количественную составляющую (размер статьи), но и качественную (экономическую сущность статьи).

Существенность имеет две «ипостаси»: абсолютную и относительную. Последняя более релевантна в роли качественной характеристики отчетности.

Несмотря на наличие международных практик в вопросе определения уровня существенности при составлении отчетности по МСФО и аудите по МСА, обоснование уровня существенности всегда является очень индивидуальной задачей, требующей высокого профессионализма в суждениях и допущениях.

Список использованных источников

1.     Программа реформирования бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Правительства РФ от 06.03.98 № 283

2.      «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08) (утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

3.     Бычкова С.М., Алдарова Т.М. Понятия достоверности и существенности в бухгалтерском учете // Аудиторские ведомости. - 2007. - № 1.

4.     Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденном Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. N 43н.

6.      Письмо Минфина России от 24.01.11 № 07-02-18/01 http://www.glavbukh.ru/edoc/?modId=99&docId=902261335&Anchor=#axzz32khuJ2v9

7.      МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (IAS) 1 "ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ" (Приложение N 1 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 25.11.2011 N 160н) http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=147977

8.      Журнал «Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты» № 6/2009, А.Б. Богопольский, руководитель МСФО-отчетности финансовой корпорации «УРАЛСИБ»http://www.auditit.ru/articles/msfo/a24744/192687.html

9.      Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. N 126н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений ПБУ 19/02" (с изменениями и дополнениями) http://base.garant.ru/12129387/#ixzz32nclpA8B

10.    Гутцайт Е. M., Островский 0. M., Ремизов И. А, Отечественные правила (стандарты) аудита и их использование. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2009 год” с.99

11.    FASB, Изложение финансовых концепций № 2 “Количественные характеристики бухгалтерской информации”.

12.    Журнал «Бухгалтерский анализ. Учет. Аудит. » Существенность в аудите http://www.audit-it.ru/articles/audit/a104/40726.html

13.    Журнал "Новая бухгалтерия" N 2, 2011 г. Бухгалтерский учет и аудит. Отчетность по МСФО http://www.akdi.ru/buhuch/prakt/280207.htm

14.    «Актуальная бухгалтерия» № 6, 2013 г. http://www.garantinfo.ru/products/journals/pages/1662/

15.    Принцип существенности в аудите: качественный и количественный аспекты (Мизиковский Е.А., Субботина Е.Б.) ("Аудиторские ведомости", 2000, № 6)

16.    Финансовая отчетность за 2012 года ОАО «Газпром» http://www.gazprom.ru/f/posts/21/499896/financial-report-2012-rus.pdf