Организация учета готовой продукции (работ, услуг) и расчетов с покупателями и заказчиками на примере ООО 'Логистик Групп'
МИНИСТЕРСТВО
ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ
ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
«ИНСТИТУТ
ЭКОНОМИКИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА»
Специальность
- 080105 «Финансы и кредит»
Специализация
- Финансовый менеджмент
ВЫПУСКНАЯ
КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА
Организация
учета готовой продукции (работ, услуг) и расчетов с покупателями и заказчиками
на примере ООО «Логистик Групп»
Лопатинская Наталья
Александровна
Содержание
Введение
ГЛАВА
1 Теоретические основы бухгалтерского учета готовой продукции (работ, услуг) и
расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии
.1
Понятие готовой продукции, работ и услуг и принципы их учета
.2
Учет расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии
.3
Нормативное регулирование учета готовой продукции (работ, услуг) и расчетов с
покупателями и заказчиками
ГЛАВА
2 Особенности организации бухгалтерского учета готовой продукции (работ, услуг)
и операций с покупателями и заказчиками на ООО «Логистик Групп»
.1
Экономическая характеристика ООО «Логистик Групп»
.2
Анализ основных экономических показателей ООО «Логистик Групп»
.3
Синтетический и аналитический учет готовой продукции на ООО «Логистик Групп»
.4
Организация учета расчетов с покупателями и заказчиками на ООО «Логистик Групп»
.5
Документальное оформление расчетов с покупателями и заказчиками на ООО
«Логистик Групп»
ГЛАВА
3 Анализ системы бухгалтерского учета готовой продукции (работ, услуг) и
расчетов с покупателями и заказчиками на ООО «Логистик Групп»
.1
Оценка организации бухгалтерского учета готовой продукции на ООО «Логистик
Групп»
.2
Анализ организации учета расчетов с покупателями и заказчиками на ООО «Логистик
Групп»
.3
Способы оптимизации расчетов за товары и услуги на ООО «Логистик Групп»
.4
Рекомендации по усовершенствованию расчетов с покупателями и заказчиками на ООО
«Логистик Групп»
Заключение
Список
использованных источников и литературы
Приложения
учет продукция расчет покупатель
Введение
В данной выпускной квалификационной работе будет
рассматриваться организация учета готовой продукции и расчетов с покупателями и
заказчиками на примере торгового предприятия ООО «Логистик Групп».
Правильная организация бухгалтерского учета
готовой продукции является необходимым условием для формирования корректной
информации, опираясь на которую управленческий аппарат принимает решения.
Информация о состоянии и движении готовой
продукции необходима для правильного исчисления налоговой базы при реализации
готовой продукции (НДС, акцизы и т.п.). В зависимости от того, насколько точно
отражены операции по учету готовой продукции и насколько точно определена ее
себестоимость, будут определены финансовые результаты по продаже продукции,
размер полученной прибыли и налог на прибыль.
Актуальность: нестабильное положение на рынке, высокие
ставки налогов, регулярные изменения законодательной базы, недостаточная
государственная поддержка и высокий уровень инфляции, при всем при этом любое
предприятие, осуществляющее свою деятельность на территории Российской
Федерации нуждается в правильной организации бухгалтерского учета и правовой
поддержке.
Цель: освоение методики и технологии учета
готовой продукции и расчетов с покупателями и заказчиками и проведениео
исследования организации учета на примере ООО «Логистик Групп»
Задачи:
определить понятие готовой продукции, работ и
услуг и принципы их учета;
рассмотреть учет расчетов с покупателями и
заказчиками на предприятии;
раскрыть нормативное регулирование учета готовой
продукции (работ, услуг) и расчетов с покупателями и заказчиками;
дать экономическую характеристику и рассмотреть
организационную структуру ООО «Логистик Групп»;
проанализировать бухгалтерский учет поступления
и отгрузки готовой продукции на ООО «Логистик Групп»;
описать учет продажи готовой продукции и
расходов на продажу;
осветить способ организации учета расчетов с
покупателями и заказчиками на ООО «Логистик Групп»;
проанализировать метод учета расчетов с
покупателями и заказчиками на ООО «Логистик Групп» и их документальное
оформление;
провести анализ дебиторской задолженности на
предприятии;
предложить направления по совершенствованию
системы бухгалтерского учета готовой продукции и расчетов с покупателями и
заказчиками.
Объект исследования: ООО «Логистик Групп»,
находящийся в г. Сочи, ул. Туапсинская, д. 6, занимающийся реализацией инертных
материалов.
Предмет исследования: действующая в организации
система бухгалтерского учета готовой продукции и расчетов с покупателями и
заказчиками.
Выпускная квалификационная работа состоит из
трех глав.
В первой главе выпускной квалификационной работы
было дано определение понятию готовой продукции, рассмотрены принципы ее учета,
учета расчетов с покупателями и заказчиками, а также их нормативное
регулирование учета.
Во второй главе была дана экономическая
характеристика предприятию, проанализированы основные экономические показатели,
рассмотрен метод ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета
готовой продукции и организация учета расчетов с покупателями и заказчиками, а
также документальное оформление данных расчетов.
В третьем разделе дана оценка организации учета
готовой продукции на ООО «Логистик Групп», проведен анализ организации учета
расчетов с покупателями и заказчиками, а также проанализирована дебиторская
задолженность перед предприятием.
В процессе написания выпускной квалификационной
работы была использована внутренняя документация ООО «Логистик Групп» за 1 и
2-й кварталы 2012 г., нормативно-правовые и законодательные акты,
регламентирующие порядок ведения учета готовой продукции, монографическая и
учебная литература по изучаемым вопросам, публикации в специализированных
изданиях по данной тематике, источники Интернета.
ГЛАВА 1 Теоретические основы бухгалтерского
учета готовой продукции (работ, услуг) и расчетов с покупателями и заказчиками
на предприятии
.1 Понятие готовой продукции, работ и услуг и
принципы их учета
Результатом кругооборота средств на предприятии
считается последняя стадия - реализация готовой продукции (выполненных работ и
оказанных услуг), в результате чего продукция (работы, услуги) превращаются в
деньги.
В зависимости от принятой на предприятии учетной
политики, дата или момент реализации продукции (работ, услуг) определяется с
даты возникновения налогового обязательства по мере поставки и предъявлению
покупателю расчетных документов, как наиболее ранняя из дат: день отгрузки
готовой продукции; день оплаты готовой продукции.[8, c.1024]
Оплатой готовой продукции признается прекращение
встречного обязательства покупателя соответствующей готовой продукции перед
продавцом, которые непосредственно связаны с поставкой (передачей) этой готовой
продукции, за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи
покупателям - векселедержателем собственного векселя.
Процесс реализации - это совокупность
хозяйственных операций, которые связаны продажей продукции. С обеспечения
предприятия заказами и начинается и планирование процесса реализации. Опираясь
на запросы покупателей отдел планирования, составляет план по ассортименту, на
основании которого предприятие и производит продукцию. Заказы согласовывают с
поставщиками сырья и заказчиками. Предприятие заключает договоры с
покупателями, в которых прописывают количество и качество продукции,
номенклатуру, цену, форму расчетов и срок действия договора.
На складе учет готовой продукции ведут
материально-ответственные лица по карточкам складского учёта или в складских
книгах, в которые записывают каждый приходный и расходный документ и выводят
остаток готовой продукции. Также используют автоматизированные программы для
учета продукции, наиболее популярными в наше время являются программные
продукты фирмы 1С. Готовая продукция; отгруженные товары; реализованная
продукция и финансовый результат от реализации (прибыль или убыток) являются
основными объектами реализации.
Можно выделить основные задачи при учёте
процесса реализации:
определить фактический объём реализации
продукции (работ, услуг);
определить полную себестоимость проданной
продукции (работ, услуг);
определить финансовый результат от реализации
продукции (работ, услуг).[16, c. 688]
Основными документами при отгрузке продукции
являются товарно-транспортные накладные (ТТН-1) или товарные накладные (ТН-2),
в которых обязательно должны быть заполнены все реквизиты, по которым поставщик
будет списывать, а покупатель приходовать данный товар, а также проводить
безналичные расчёты с включением ставки, суммы НДС и всего с НДС.
Все документы по реализованной продукции,
работам, услугам передают в бухгалтерию или финансовый отдел, выписывают
расчётно-платёжные документы: счета-фактуры, платёжные требования, счет-фактуры
(форма СФ-1) по работам и услугам для расчёта НДС. На продукцию, доставляемую
автотранспортом, выписывается товарно-транспортная накладная (форма ТТН-1).
Выполнение работ и услуг оформляют приёмосдаточными актами. В случае предварительной
оплаты продавец выписывает счёт (счёт-фактура), по которой покупатель
перечисляет денежные средства в счет предстоящей поставки.
При учёте доходов и расходов и выявлении
финансовых результатов деятельности на предприятии используют такие счета:
«Продажи»;
«Прочие доходы и расходы»;[7]
Счёт 90 «Продажи» используют для учёта доходов и
расходов, связанных с видами деятельности, обозначенных в уставе предприятия, и
выявления конечных финансовых результатов по реализации:
готовой продукции и полуфабрикатов, производимых
предприятием;
работ и услуг промышленного и непромышленного
характера; строительным, монтажным, научно-исследовательским и другим работам;
товаров;
услуг по перевозке грузов и пассажиров;
услуг связи;
услуг транспортно-экспедиционных компаний и
погрузочно-разгрузочным работам;
предоставления за оплату во временное владение и
пользование своих активов по договору аренды (лизинга);
предоставления за оплату прав интеллектуальной
собственности (промышленные образцы и другое).
По Закону Российской Федерации «О бухгалтерском
учёте и отчётности» можно использовать два варианта отражения в бухгалтерском
учёте реализации продукции, товаров (работ, услуг):
продукцию, товары, услуги можно считать
реализованными, если они отгружены и расчетные документы переданы покупателям
или переданы в банк, то есть когда право собственности на отгруженную продукцию
сразу переходит к покупателю;
в процессе оплаты расчётных документов
покупателями и поступления средств на расчётный счёт продавца.[3]
При первом варианте учета делают следующие
записи (Таблица 1)
Таблица 1.1 - Бухгалтерские записи
|
Содержание
операции
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Оприходована
готовая продукция по фактической себестоимости
|
43,
41
|
20
|
|
Отгружена
покупателям продукция (работы, услуги) по договорным ценам
|
62
|
90
|
|
Списание
фактической себестоимости продукции, товаров
|
90
|
43,
41
|
|
Поступление
оплаты за отгруженную продукцию, товары по договорным ценам
|
50,
51, 52, 55
|
62
|
|
При
поступлении на расчётный счёт предоплаты от покупателей (заказчиков)
|
50,
51, 52
|
62
|
|
Отгрузка
продукции в счёт предоплаты (по фактической себестоимости) и одновременно на
сумму по договорным ценам
|
90
62
|
43
90
|
|
Списание
фактической себестоимости продукции, сданных заказчикам работ, услуг
|
90
|
20
|
|
Списание
расходов на реализацию
|
90
|
44
|
При использовании второго варианта учёта
реализации по мере оплаты за отгруженную продукцию - применяется счёт 45
«Товары отгруженные».
Записи по счётам при втором варианте делают
следующие:
Таблица 1.2 - Записи в бухгалтерском учете
|
Содержание
операции
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Списание
отгруженных товаров, продукции по фактической себестоимости
|
45
|
43,
41
|
|
Поступление
выручки за отгруженную продукцию, товары по договорным ценам
|
50,
51, 52, 55
|
90
|
|
Списание
реализованных товаров и продукции со счёта 45 «Товары отгруженные» по фактической
себестоимости
|
90
|
45
|
|
Списание
фактической себестоимости отгруженной продукции, услуг, оказанных на сторону
|
45
|
20
|
|
Списание
полуфабрикатов собственного производства
|
45
|
21
|
|
Списание
услуг вспомогательного производства по фактической себестоимости, оказанных
на сторону
|
45
|
23
|
|
Списание
фактической себестоимости услуг обслуживающих производств и хозяйств на
сторону (общежитий, парикмахерских и так далее)
|
45
|
29
|
|
Отнесение
транспортных услуг за счёт покупателя продукции, услуг
|
45
|
60
|
|
Списание
командировочных расходов лиц, сопровождавших груз в пути, которые возмещаются
покупателями
|
45
|
71
|
|
Начисление
налогов (акцизы, НДС, налог с продаж, налог на услуги)
|
90
|
68
|
На счете 45 "Товары отгруженные"
ведется аналитический учёт отгруженной продукции (работ, услуг) по каждой
поставке, покупателю и расчётам за проданную продукцию и услуги.
При использовании журнально-ордерной полной
формы учёта регистром такого учета является Ведомость № 16 «Движение готовых
изделий, их отгрузка и реализация», при использовании сокращённой формы учета -
Журнал-ордер № 06, а при упрощённой - ведомость № 13-6 «Отгрузка и реализация».
Сальто по Д-т счёта 45 «Товары отгруженные» определяет стоимость проданной, но
еще не оплаченной покупателями продукции (работ, услуг).[23, c.292]
На предприятиях, где осуществляется розничная
торговля и которые ведут учёт товаров по продажным ценам, К-т счёта 90
«Продажи» отражает продажную стоимость проданных товаров (в корреспонденции со
счетами учёта денежных средств и расчётов), а Д-т показывает их учётную
стоимость (в корреспонденции со счётом 41 «Товары».
К счёту 90 «Продажи» открываются субсчета:
-1 «Выручка»;
-2 «Себестоимость продаж»;
-3 «НДС»;
-4 «Акцизы»;
-9 «Прибыль/убыток от продаж».[11, c. 360]
Записи по субсчетам 90.1, 90.2, 90.3, 90.4 ведут
накопительно в течении года. Финансовый результат от реализации продукции
определяют в конце каждого месяца путем сопоставления совокупного оборота по
Д-т субсчетов 90.2, 90.3, 90.4 и оборота по К-т субсчёта 90.1. В дальнейшем
финансовый результат ежемесячно списывают с субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от
продаж» на счёт 99 «Прибыли и убытки». В конечном итоге, счёт 90 «Продажи»
остается без сальдо.
В конце года все субсчета счёта 90 «Продажи»
(кроме 90.9) закрывают внутренними записями на субсчёт 90.9 «Прибыль/убыток от
продаж».[18, c.224]
Расходы по реализации собирают на счёте 44
«Расходы на продажу» сразу по мере их поступления и в конце каждого месяца
списывают на счёт 90 «Продажи»:
Д-т счёта 90 «Продажи»
К-т счёта 44 «Расходы на продажу»
К расходам на реализацию в производственных
организациях относят: тару и упаковку готовой продукции на складах; доставку
груза на станцию отправления; расходы на рекламу и т.д.
Если тара не входит в стоимость продукции и
оплачивается отдельно, ее не относят к расходам на продажу.
На каждом торговом предприятии учёт товаров и
тары отличается. Эти отличия возникают в связи с наличием торговых скидок и
торговых надбавок, реализацией товаров оптом и в розницу, различными способами
реализации (оптом, мелким оптом, за наличные деньги, в кредит и другое).
В снабженческо-сбытовых, торговых предприятиях,
предприятиях общественного питания и промышленных предприятиях для учета
товаров используют активный счёт 41 «Товары».
На этом же счёте 41 «Товары» такие организации
ведут учету покупной тары (исключая инвентарную), которая употребляется для
производственных и хозяйственных нужд.[26, c. 421]
Справочно в балансе указывают сумму по продажным
ценам и сумму торговой наценки (скидки, накидки).
Если учёт товаров ведется по продажным ценам (с
наценкой или скидкой), то разница между продажной ценой и покупной ценой
отражается на пассивном счёте 42 «Торговая наценка».
К счёту 41 «Товары» открывают субсчета:
-1 «Товары на складах» отражаются товары,
находящиеся на хранении на оптовых базах, складах, овощехранилищах,
холодильниках, в общественном питании;
-2 «Товары в розничной торговле» - товары в
магазинах, ларьках, киосках, в буфетах предприятий общественного питания;
стеклянная посуда (бутылки, банки);
-3 «Тара под товаром и порожняя» применяется для
учета тары под товаром и порожней (исключая стеклянную посуду);
-4 «Покупные изделия» ведется учет покупных
товаров, изделий с последующей их реализацией.
Отгрузка готовой продукции и полуфабрикатов
собственного производства за безналичный расчет физическим и юридическим лицам
делится на: реализация, которая включается в розничный товарооборот;
реализация, включаемая в оптовый товарооборот.[12, c. 215]
Форма товарной накладной №ТН-2 предназначена для
отгрузки собственной продукции другим юридическим или физическим лицам, при
перевозке готовой продукции используют также товарно-транспортную накладную
(форма №ТТН-1).
При поступлении или отгрузке товаров используют
товарный отчёт материально ответственных лиц магазина, склада.
По итогам реализации продукции материально
ответственное лицо составляет и сдает в бухгалтерию отчет, а в кассу -
полученную выручку.
Сроки и порядок составления и сдачи отчетов по
реализации в бухгалтерию и полученных от покупателей денег за проданные товары,
предприятие определяет самостоятельно.[6]
В этом случае должны выполняться обязательные
условия:
- бухгалтерия получает полную и своевременную
информацию о реализованной продукции, опираясь на которую, отражает
реализационные операции в учете и рассчитывает налоги;
- соблюдается лимит остатка денежных средств в
кассе, который предприятие устанавливает самостоятельно, в зависимости от
денежного оборота и согласовывает с обслуживающим банком.[32, c. 752]
Также заведующие складами составляют товарный
отчёт по готовой продукции и сырью.
При применении метода определения выручки от
реализации с момента оплаты отгруженной продукции, который широко используется
в Российской Федерации, отгруженную, но еще не реализованную продукцию
учитывают на синтетическом счете 45 «Товары отгруженные». В этом случае,
отгруженную готовую продукцию списывают с кредита счета 40 «Выпуск продукции
(работ, услуг)» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». Поступившие от
покупателей денежные средства, по мере их поступления относят на счет 51
«Расчетный счет» или другие денежные и расчетные счета с кредита счета 46
«Выполненные этапы по незавершенным работам». В это же время проданную
продукцию и оплаченные работы и услуги списывают со счета 45 «Товары
отгруженные» в дебет счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». При
применении данного метода, продукцию считают реализованной только после
отгрузки и поступления полной оплаты от покупателя.[20, c. 720]
При применении предприятием метода определения
выручки от реализации с момента отгрузки товаров покупателям, счет 45 «Товары
отгруженные» не применяют. При этом на предприятии продавца делают такие
проводки:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» -
К-т 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»
Одновременно делают запись о списании себестоимости
отгруженной или предъявленной покупателю продукции:
Д-т 46 «Выполненные этапы по незавершенным
работам)» К-т 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
На полученную выручку предприятия начисляют НДС
и акцизный налог (по установленному перечню товаров). При этом бухгалтерия
делает проводки:
Д-т 46 «Выполненные этапы по незавершенным
работам» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
При поступлении денежных средств от покупателей
делают такие записи:
Д-т 51 «Расчетный счет» и др. счета К-т 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками»
Использование метода реализации продукции по
отгрузке несет за собой некоторые риски, основные причины этому:
неплатежеспособность многих предприятий;
недостаточность распространения вексельного
обращения и страховых гарантий оплаты;
несовершенство форм расчетов и банковского
обслуживания.[33]
Предназначение счета 90 «Продажи» можно
определить как - счет для обобщения информации о процессе реализации готовой
продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг и определения финансовых
результатов от реализации этих ценностей. На этом счете отражаются:
себестоимость проданных товаров и выручка
(доходы), полученные при реализации;
выручка от оказанных работа и услуг
промышленного и непромышленного характера;
себестоимость покупных изделий (приобретенным
для комплектации);
выручка от услуг по перевозке грузов и
пассажиров на предприятиях транспорта;
выручка от услуг по прокату легковых автомобилей
и доставке автомобилей:
выручка по транспортно-экспедиционным и
погрузочно-разгрузочным операциям;
выручка от услуг предприятий связи.[15, c. 392]
В организации ООО «Логистик Групп» для учёта
готовой продукции используется счет 41.0 «Склад готовой продукции». На данном
предприятии используют метод реализации готовой продукции по отгрузке. Это отражено
в учётной политике организации.
При реализации продукции, согласно учётной
политики предприятия проводятся следующие записи по счетам бухгалтерского
учёта:
Таблица 1.3 - Записи бухгалтерского учета
|
Содержание
операции
|
Дебет
|
Кредит
|
|
На
склад оприходована готовая продукция согласно ТН-2
|
41.01
|
20
|
|
Списание
реализованной продукции согласно ТТН-1 с учётом торговой скидки
|
90.2.1
|
41.01
|
|
Списание
суммы торговой скидки за реализованную продукцию
|
42.2
|
41.01
|
|
Отражение
суммы дебиторской задолженности по реализованной продукции согласно ТТН-1 с
учётом торговой скидки
|
62.01
|
90.1.1
|
|
Поступление
оплаты от покупателей за реализованную продукцию
|
51
|
62.1
|
|
Начислены
налоги (единый налог, акциз, НДС)
|
90.3,
90.4,90.5
|
68
|
Для аналитического учета товаров, учитываемых в количественно-стоимостном
выражении, применяют карточки Формы № ТОРГ-28 - карточки
количественно-стоимостного учета. Карточки ведут отдельно по каждому
наименованию, сорту товара. Однородные товары, имеющие одинаковую розничную
цену, можно учитывать в одной карточке, при применении
количественно-стоимостного метода учета. Опираясь на бухгалтерские документы,
которые предоставляют в бухгалтерию материально-ответственные лица, записи в
карточки вносят в количественном и стоимостном выражении.[21, c. 320]
Форма № ТОРГ-18 (Журнал учета движения товаров
на складах) применяется для учета перемещения и остатков товаров и тары. Его
заполняют материально ответственные лица по номенклатуре, сортам, ценам и
количеству. Эти записи делают основываясь на приходно-расходные документы или
накопительные ведомости учета отпуска товаров и тары за день. Форму ТОРГ-12
(Товарная накладная) применяют при реализации товаров другим организациям.
Товарную накладную составляют в двух экземплярах. Первый экземпляр - остается в
бухгалтерии предприятия-продавца. На основании этой накладной товары
списываются со складов. Второй экземпляр отдают организации-покупателю и
является основанием для оприходования им этих ценностей.[9, c. 416]
Для учета товарных документов на предприятиях
торговли за отчетный период используют товарный отчет (форма № ТОРГ-29) и отчет
по таре (форма № ТОРГ-30). Материально-ответственные лица составляют его в 2-х
экземплярах, обязательно указывается номер и дата документа по поступлению и
выбытию товаров и тары. Товарный отчет, как правило, составляют при
использовании сальдового метода учета товаров, ставится подпись бухгалтера и
материально ответственного лица. Один экземпляр и приложенные документы, по
которым составлен отчет, передают в бухгалтерию, второй экземпляр остается у
материально ответственного лица. Форма № ТОРГ-13 используется при учете
товарно-материальных ценностей внутри структурных подразделений или при
передачи товаров от одного материально ответственного лица другому. Если товар
или тара были испорчены в следствие боя, порчи или лома, их уценивают или
списывают, при этом составляется Акт о порче, бое, ломе ТМЦ (форма № ТОРГ-15).
Акт составляют в трех экземплярах и подписывают члены комиссии, при этом
необходимо участие представителей администрации, материально ответственного
лица и, при необходимости, представителя санитарного надзора. Акт утверждает
руководитель предприятия. Один экземпляр передают в бухгалтерию и по нему
списывают потери, второй экземпляр остается в подразделении, третий - у материально-ответственного
лица.
При обнаружении при проведении инвентаризации
товаров потерь от порчи, используют Акт о списании товаров (форма № ТОРГ-16)
для их списания. В случае морального устаревания товаров, понижения его
качества или снижения покупательского спроса на данные товары, оформляют его
уценку, при этом используют Акт об уценке товарно-материальных ценностей (форма
№МХ-15). Акт составляют и подписывают в двух экземплярах ответственными лицами
комиссии. Первый экземпляр передают в бухгалтерию, второй - материально
ответственному лицу для хранения. Если данный уцененный товар в последующем
перепродают другой организации, то данный Акт должен быть обязательно приложен
к товарной накладной, на основании такого Акта организация вправе продавать
товар по более низким ценам или вернуть данные товары поставщику
(производителю).[10, c. 241]
Учет товаров в наличии и движение готовой
продукции по фактической себестоимости ведут на активном счете 43 «Готовая
продукция». Готовые товары, купленные для комплектации или для перепродажи,
учитываются на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг
по счете 43 «Готовая продукция» не отражается. Затраты, которые были понесены в
процессе выполнения таких работ, списывают в Д-т счета 90 по мере продажи. Если
готовая продукция используется только на самом предприятии и не предназначена
для дальнейшей реализации, то ее приходуют в Д-т счетов 10, 41 с К-т счета 20.
Продукция, которая не подлежит передаче на месте
и не оформляется актом приемки-передачи, учитывается в составе незавершенного
производства и на счете 43 «Готовая продукция» не отображается. Синтетический
учет готовой продукции можно вести двумя способами: без использования счета 40
«Выпуск продукции (работ, услуг) » и с использованием этого счета. При выборе
первого варианта, который является классическим для Российской Федерации, учет
готовой продукции ведется на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по
фактической производственной себестоимости. Аналитический учет отдельных видов
готовой продукции осуществляют, как правило, по учетным ценам (нормативной
себестоимости, договорным ценам и др.) с выделением отклонений фактической
себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам. При превышении
фактической себестоимости готовой продукции над учетной стоимостью, отклонение
списывается с К-т счета 20 «Основное производство» в Д-т счета 43 «Готовая
продукция» дополнительной бухгалтерской проводкой. При превышении учетной
стоимости над фактической применяется способ «красное сторно». Готовую
продукцию можно списывать и по учетной стоимости. Одновременно со списанием
товаров на счета учета продаж списываются и отклонения, которые относятся к
проданной готовой продукции.[17, c. 432]
При осуществлении учета готовой продукции по
фактической себестоимости на предприятии делают следующие проводки:
Д-т 43 «Готовая продукция» - К-т 20 «Основное
производство» - принята к учету готовая продукция, выпущенная из основного
производства;
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» -
К-т 90-1 «Выручка» - отражена задолженность покупателя по отгруженной
продукции;
Д-т 90-3 «Налог на добавленную стоимость» - К-т
68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислен НДС на реализованную продукцию;
Д-т 90-2 «Себестоимость продаж»- К-т 43 «Готовая
продукция» - списана себестоимость отгруженной продукции;
Д-т 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», К-т 99
«Прибыли и убытки» - отражен финансовый результат (прибыль) от продажи готовой
продукции.
При применении метода учета готовой продукции по
учетным ценам в бухгалтерии предприятия делают такие проводки:
Д-т 43 «Готовая продукция» - К-т 20 «Основное
производство» - принята к учету готовая продукция по учетным ценам;
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» -
К-т 90-1 «Выручка» - отражена задолженность покупателя по отгруженной
продукции;
Д-т 90-3 «Налог на добавленную стоимость» - К-т
68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислен НДС на сумму реализованной
продукции;
Д-т 90-2 «Себестоимость продаж» - К-т 43
«Готовая продукция» - списана себестоимость проданной продукции;
Д-т 43 «Готовая продукция» - К-т 20 «Основное
производство» - списано отклонение между фактической и учетной стоимостью по
выпущенной готовой продукции;
Д-т 90-2 «Себестоимость продаж» - К-т 43
«Готовая продукция» - списано отклонение в себестоимости отгруженной продукции;
Д-т 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» - К-т 99
«Прибыли и убытки» - отражен финансовый результат (прибыль) от продажи готовой
продукции.
В случае использования в качестве учетных цен
нормативной себестоимости, договорных и других видов цен в конце месяца
высчитывают отклонение фактической производственной себестоимости продукции от
стоимости ее по учетным ценам и распределяют это отклонение на отгруженную
(проданную) продукцию и остатки ее на складах. Для этого производят специальный
расчет, который показан в Таблице. 4.
Таблица 1.4 - Расчет фактической себестоимости
отгруженной продукции
|
№п/п
|
Показатель
|
По
учетным ценам
|
По
фактической себестоимости
|
Отклонение
(+;-)
|
|
1
|
Остаток
готовой продукции на начало месяца
|
200000
|
210000
|
+10000
|
|
2
|
Поступило
из производства
|
2800000
|
2954000
|
+154000
|
|
3
|
Итого
|
3000000
|
3164000
|
+164000
|
|
4
|
Отношение
отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам, %
(гр.5,стр.3:гр.3,стр.3)
|
х
|
х
|
5,4647
(164000/ 3000000*100)
|
|
5
|
Отгружено
готовой продукции
|
2500000
|
2636667
(2500000+136667)
|
5,4647*2500000/100=
136667
|
|
6
|
Остаток
готовой продукции на конец месяца
|
500000
|
527333
(500000+27333)
|
5,4647*500000/100=
27333
|
с использованием средневзвешенного процента
отклонений фактической себестоимости продукции от ее стоимости по учетным
ценам.
Умножением стоимости отгруженной продукции и
стоимости ее остатка на складе на конец месяца на исчисленный процент
определяют, какая часть отклонений относится на отгруженную и оставшуюся на
складе продукцию. Подобный расчет составляют и при использовании неполной
производственной себестоимости. В этом расчете нет необходимости, если
организация использует для учета выпуска продукции счет 40 «Выпуск продукции
(работ, услуг)».[13, c. 313]
Если предприятие использует счет 40 «Выпуск
продукции (работ, услуг)» для учета затрат на производство продукции, тогда
синтетический учет готовой продукции ведут по счету 43 «Готовая продукция» по
нормативной или плановой себестоимости. Тогда в Д-т 40 «Выпуск продукции
(работ, услуг) » отражается фактическая себестоимость продукции (работ, услуг),
а в К-т - нормативная или плановая себестоимость. Фактическая производственная
себестоимость продукции (работ, услуг) списывается с К-т счетов 20 «Основное
производство», 23 «Вспомогательные производства» в Д-т счета 40 «Выпуск
продукции (работ, услуг)».
Нормативная или плановая себестоимость продукции
(работ, услуг) списывается с К-т счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в
Д-т счетов 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и других счетов (10 «Материалы»,
11 «Животные на выращивании и откорме», 21 «Полуфабрикаты собственного
производства», 28 «Брак в производстве», 41 «Товары» и др.).[19, c. 320]
Путем сопоставления оборотов по Д-т и К-т по
счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца
определяется отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной или
плановой, которое впоследствии списывается с К-т счета 40 «Выпуск продукции
(работ, услуг)» в Д-т счета 90 «Продажи». В этом случае перерасход (фактическая
себестоимость продукции выше нормативной или плановой) списывается
дополнительной проводкой. Экономия (нормативная или плановая себестоимость выше
фактической) - отражается способом «красное сторно». Счет 40 «Выпуск продукции
(работ, услуг)» закрывают при закрытии месяца и сальдо на нем не остается.
При применении в учете счета 40 «Выпуск
продукции (работ, услуг)» необходимость составления отдельных расчетов
отклонений фактической себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам
по готовой, отгруженной и проданной продукции отпадает, так как данное
отклонение по готовой продукции сразу попадает на счет 90 «Продажи».[14, c.
278]
Учет расчетов с покупателями и заказчиками на
предприятии
В зависимости от Учетной политики предприятия
определяется способ учета расчетов с покупателями и заказчиками по
реализованной продукции и товарам (услугам, работам).
Если предприятие выбирает способ учета "по
отгрузке", то за момент реализации готовой продукции принимается момент ее
отгрузки, и дебиторскую задолженность в этом случае отражают по цене реализации
продукции на счёте 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом делают
следующие проводки:
Д-т счёта 62 «Расчёты с покупателями и
заказчиками» - К-т счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», на сумму
отгрузки.
При этом предприятие выписывает Покупателю
товарную накладную и счет-фактуру на сумму поставленных товаров и бухгалтерия
делает следующте проводки:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» -
К-т 90 «Продажи».
В случае отгрузки имущества, подлежащего
амортизации - основные средства и нематериальные активы, его стоимость по
продажным ценам списывается в Д-т 62 с К-т 91 «Прочие доходы и расходы».
Поступившие денежные средства за реализованное имущество, в момент погашения
покупателями, заказчиками своей задолженности записывают по Д-т счетов по учету
денежных средств (51, 52, 50, 55) и К-т счета 62.
Также на счете 62 отражаются полученные авансы и
предварительная оплата за отгруженную продукцию и появившиеся при этом курсовые
и суммовые разницы. Полученные авансы учитывают на счете 62, открыв при этом
субсчет 62.02 - авансы полученные от покупателей.[29, c. 688]
По Д-т счета 62 и К-т счета 91 «Прочие доходы и
расходы» ведется учет положительных курсовых разниц , а по Д-т счета 91 и К-т
счета 62 - отрицательных.
В резерв по сомнительным долгам (если создание
такого резерва предусмотрено Учетной политикой предприятия)списывается
невостребованная в срок задолженность покупателей и заказчиков. В учете делают
следующую проводку: К-т счета 62 - Д-т счета 63 «Резервы по сомнительным
долгам», 91 «Прочие доходы и расходы».
На предприятиях, которые занимаются выполнением
долгосрочных работ (строительные, проектные, научные, геологические и др.)
может использоваться счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
Поставщик учитывает факт отгрузки продукции, делаются следующие записи:
Д-т 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» -
К-т 46 «Выполненные этапы по незавершённым работам» на сумму стоимости по
договору, которая указывается в платежном требовании - поручении.
В момент поступления платежа, согласно
банковской выписке по расчетному счету:
Д-т 51 «Расчётный счёт» - К-т 62 «Расчёты с
покупателями и заказчиками» на сумму поступившей оплаты. Покупатель учитывает
факт покупки продукции:
Д-т счёта 10 «Материалы» - К-т 60 «Расчёты с
поставщиками и подрядчиками».
По счету 62 «Расчёты с покупателями и
заказчиками» аналитический учет ведут:
в случае расчётов по инкассо - по счетам,
предъявленным каждому покупателю и заказчику;
случае расчетов по плановым платежам - по
каждому заказчику и покупателю;
в случае расчетов по авансам полученным - по
каждому кредитору.
Аналитический учет должен обеспечить возможность
получения данных по задолженности расчетов с покупателями и заказчиками
обеспеченной, которая возникла по векселям, срок поступления оплаты по которым
не наступил; по векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; по векселям с
просроченной оплатой.[34, c. 656]
Счет-фактуру должны выписывать все предприятия и
организации, занимающиеся реализацией готовой продукции, как на облагаемые, так
и не облагаемые НДС товары. Счет-фактуру выписывают и при получении авансов.
Основаясь на счет-фактуры производится начисление НДС, который подлежит к
уплате в бюджет.
Счет-фактуры необходимы Покупателю для
подтверждения сумм НДС к возмещению. При этом НДС с счетов-фактур на аванс не
зачитывается, так как необходимым требованием является оприходование готовой
продукции в учете.
Бланки счетов-фактур можно изготавливать
типографическим способом или просто распечатывать на компьютере, с применением
специальных бухгалтерских программ или Exsel. При изменении внешней формы
счетов-фактур неизменно сохраняются количество строк и граф и
последовательность их расположения. В счете-фактуре обязательно прописываются:
№п/п и дата выдачи; наименование организации, адрес местонахождения и
юридический адрес , ИНН продавца и покупателя; номенклатура и количество
отгружаемой готовой продукции; цена каждого товара; налоговая ставка НДС и
другие реквизиты.
Счёт-фактуру выписывают в двух экземплярах. Первый
- передают покупателю в течении 10 дней со дня отгрузки готовой продукции или
получения аванса. Второй - остается у предприятия-продавца готовой продукции.
Все выданные счета-фактуры регистрируют в
хронологическом порядке в книге продаж по мере реализации готовой продукции.
Книгу продаж шнуруют, страницы нумеруют и
скрепляют печатью. Руководитель или главный бухгалтер контролирует правильность
ведения книги.
Если на предприятии не установлен Банк-Клиент
или Интернет-Банк, бухгалтерия выписывает платежное поручение в нескольких
экземплярах и передает для оплаты в обслуживающий банк. Количество экземпляров,
представляемых в банк, зависит от способа осуществления платёжа, как правило,
необходимо 3 экземпляра. Никаких исправлений при заполнении платежного поручения
не допускают.[30, c. 703]
В платежном поручении проставляется ИНН и
наименование организации, номер расчетного счета, банковский ИНН и КПП и прочие
реквизиты. Первый экземпляр подписывается главным бухгалтером и руководителем
организации. После этого все заполненные и подписанные экземпляры платежного
поручения представляются в обслуживающий банк.
Последний экземпляр платежного поручения банк
возвращает клиенту, поставив отметку «принято к исполнению» и указав дату
принятия поручения. Также на этом экземпляре ставят штамп банка и подпись
операционного работника, который принял поручение к исполнению.
Также к документам по учету расчетов с
покупателями и заказчиками относятся расчетные чеки, заявление на аккредитив,
платежные требования.
В настоящее время в деловом обороте России
преобладают расчеты платежными поручениями. Платежное поручение - это поручение
банку об оплате указанной суммы с расчетного счета плательщика и зачислению ее
на расчетный счет получателя платежа.
Расчёты платёжными поручениями - форма
безналичных расчетов, при которой плательщик представляет в обслуживающий его
предприятие банк расчетный документ, содержащий поручение о перечислении
определенной суммы со своего счета на счет получателя средств.[22, c. 272]
Платежные поручения могут быть срочными,
досрочные и отсроченные, в зависимости от договоренности сторон . Срочные
платежи производятся в таких ситуациях: авансовый платеж - платеж до отгрузки
готовой продукции; прямой акцепта - платеж после отгрузки продукции или товаров;
при крупных сделках - частичная оплата.
Для расчетов с иногородними организациями
расчёты платёжными требованиями-поручениями являются самыми приемлемыми и
удобными.
При применении способа расчетов платежными
требованиями - поручениями происходит следующее: поставщик после отгрузки
готовой продукции, заполняет первую часть (требование), выписывает платежное
требование (приложение) на фирму- плательщика, передает ему или в обслуживающий
банк. Получив платежные требования - поручения, плательщик обязан заполнить
вторую часть - платежное поручение, поручая банку списать с его расчетного
счёта указанную сумму, так как обязательства поставщиком выполнены. Организация
- плательщик сдает этот полностью заполненный документ в банк для оплаты. Банк
после списание средств пересылает документы в банк поставщика для зачисления на
его расчетный счет.
Согласие на акцепт (оплату) плательщик обязан
дать в течение 3 дней с момента получения платежного документа. При этом
используется принцип: «молчание - знак согласия». В противном случае он имеет
право отказаться от оплаты, но в письменной форме. Плательщик имеет право
полностью отказаться от оплаты, в случаи, если готовая продукция не заказана;
продукция поставлена досрочно без согласия покупателя; документально установлена
не доброкачественность или не комплектность продукции; несогласованна цена.[31,
c. 207]
При отказе от оплаты покупатель в том случаи,
если право собственности на готовую продукцию к нему не перешло, принимает
поступившую продукцию на ответственное хранение и по мере поступления
распоряжения поставщика отгружает ее в указанный адрес.
Со счетов плательщика оплачивают без его
согласия требования за коммунальные услуги, электроэнергию, абонентскую за
телефон, проценты за кредит и другие платежи.
Характерная особенность данной формы в том, что
она направлена на защиту интересов покупателя в части проверки объема и
качества поступающего груза, его соответствия договорным обязательствам,
возможности отказа от оплаты по мотивированным причинам. В бухгалтерском учете
следует различать порядок учета операций у поставщика предъявившего требования,
и плательщика, получающего материальные ценности, платящего за продукцию.
.2 Нормативное регулирование учета готовой
продукции (работ, услуг) и операций с покупателями и заказчиками
Для учета реализованной продукции, работ и услуг
разработано множество документов, при этом для каждой отрасли имеется своя
специфика. Также все отражено в основных документах бухгалтерского учета.
В настоящее время в Российской Федерации имеется
четырехуровневая система законодательных актов по бухгалтерскому учету.
К первому уровню относятся:
- Гражданский кодекс РФ, части первая и вторая
(приняты Государственной Думой 21.10.94 и 22.12.95);
Налоговый кодекс РФ, часть первая ( принят
Государственной Думой 16.07.98 г. )
Федеральный закон "О бухгалтерском
учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ;
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в
РФ (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 26.12.94 г. №170, введено в
действие с 1.01.95 г.);
Положение по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом
Министерства финансов РФ от 29.07.98 г. №34н , введено в действие с 01.01.99).
Определяет единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности для
юридических лиц, кроме банков, включая организации с иностранными инвестициями
и организации, основная деятельность которых финансируется за счет бюджета.
Законодательные акты второго уровня:
- Система национальных бухгалтерских стандартов
- Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ). В настоящее время используется 24
положения по ведению бухгалтерского учета.
ПБУ «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008
ПБУ «Учет активов и обязательств, стоимость
которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006
ПБУ "Бухгалтерская отчетность
организации" ПБУ 4/99
ПБУ "Учет материально-производственных
запасов" ПБУ 5/01
ПБУ "Учет основных средств" ПБУ 6/01
ПБУ "Учет событий после отчетной даты"
ПБУ 7/98
ПБУ "Доходы организации" ПБУ 9/99
ПБУ "Расходы организации" ПБУ 10/99
ПБУ "Информация о связанных сторонах"
ПБУ 11/2008
ПБУ "Учет государственной помощи" ПБУ
13/2000
ПБУ "Учет нематериальных активов" ПБУ
14/2007
ПБУ "Учет расходов на
научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
" ПБУ 17/02
ПБУ "Учет расчетов по налогу на прибыль
организаций" ПБУ 18
ПБУ "Учет финансовых вложений" ПБУ
19/02
ПБУ "Информация об участии в совместной
деятельности" ПБУ 20/03
ПБУ «Учет долгосрочных инвестиций»
ПБУ "Учет договоров строительного
подряда" (ПБУ 2/2008)
ПБУ "Информация по сегментам" (ПБУ
12/2010)
ПБУ "Учет расходов по займам и
кредитам" (ПБУ 15/2008)
ПБУ "Исправление ошибок в бухгалтерском
учете и отчетности" (ПБУ 22/2010)
ПБУ "Отчет о движениях денежных
средств" (ПБУ 23/2011)
ПБУ "Учет затрат на освоение природных
ресурсов" (ПБУ 24/2011)
ПБУ "Оценочные обязательства, условные
обязательства и условные активы " (ПБУ 8/2010)
Третий уровень: методические рекомендации по
ведению бухгалтерского учета, в том числе инструкции, указания и т.п.
Разрабатывать их могут все, кто заинтересован в интерпретации и детализации
положений нормативных правовых актов первого и второго уровней (Министерство
финансов, некоторые другие министерства и ведомства, объединения организаций,
крупные компании, а также профессиональные объединения бухгалтеров, в частности
Институт профессиональных бухгалтеров России). Примеры таких документов:
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств; Методические
рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию;
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств;
методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию
себестоимости продукции (работ, услуг) в отдельных отраслях; Указания по
отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора
простого товарищества; Указания по отражению в бухгалтерском учете операций,
связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом и др. К
важнейшим документам этого уровня относятся План счетов бухгалтерского учета
финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его
применению.
К четвертому уровню относятся внутренние рабочие
документы организации, в которых на основе общеустановленных правил и принципов
они формируют свою учетную политику, свои подходы к раскрытию бухгалтерской
информации в отчетах, представляемых заинтересованным пользователям.
Основные нормативные документы, опираясь на
которые ведется учет реализации продукции и формирование финансового
результата:
Глава 7 Налогового кодекса раскрывает понятие
выручки от реализации товаров как объекта налогообложения и методы,
используемые для определения рыночной цены.
В Положении о составе затрат по производству и реализации
продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов,
учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденном Постановлением
Правительства РФ №552 от 5.08.92 г. со всеми изменениями, в том числе
внесенными Постановлением Правительства РФ №661 от 01.07.95 г. также даны
рекомендации по ведению учета готовой продукции. В нем сказано, что выручку от
реализации продукции (работ, услуг) определяют либо по мере ее оплаты, либо в
момент отгрузки товаров ( выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю
расчетных документов.
Также имеется ряд документов, которые отражают
учет реализации продукции в зависимости от отрасли деятельности.
Такие как:
«Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности
операций, связанных с осуществлением совместной деятельности» (письмо Минфина
РФ от 24.01.94 №7);
«О порядке отражения в бухгалтерском учете
товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе» (
Минфин РФ от 30.10.92 г. №16-05/4). Этот документ определяет упрощенный порядок
учета товарообменных операций. В этом письме раскрывается зависимость учета
операций по реализации продукции от способа учета реализации продукции для
целей налогообложения, выбранного предприятием.
«Методические рекомендации по учету и оформлению
операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговали»
(Утверждено письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.96 №1-794/32-5). Положение
определяет правила документального оформления приема, хранения, отпуска товаров
и отражение товарных операций в бухгалтерском учете и отчетности.
Задачи бухгалтерского учета расчетов с
покупателями и заказчиками можно определить как:
формирование полной и правдивой информации о
состоянии расчетов с покупателями и заказчиками за товарно-материальные
ценности, выполненные работы и оказанные услуги, которая необходима внутренним
пользователям бухгалтерской отчетности - учредителям, руководителям,
собственникам имущества предприятия и внешним пользователям - кредиторам,
инвесторам, и заинтересованным лицам;
обеспечение необходимой бухгалтерской
информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за соблюдением
законодательства Российской Федерации в процессе осуществления предприятием
хозяйственных операций и их необходимостью, движением и наличием имущества и
обязательств, правильным использованием материальных, трудовых и финансовых
ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
контроль за соблюдением форм расчетов,
оговоренных в договорах с покупателями и заказчиками;
контроль состояния дебиторской и кредиторской
задолженности;
своевременная сверка расчетов с дебиторами и
кредиторами для избегания просроченной задолженности;
контроль за осуществлением своевременных и
правильных расчетов с покупателями и заказчиками за поступившие и оприходованные
товары.
Система нормативно-правового регулирования
разных способов и видов расчетов с покупателями и заказчиками в Российской
Федерации сложная и представляет собой совокупность нормативно-правовых актов
разного уровня и различной юридической силы.[28, c. 264]
Федеральные Законы и кодексы (акты федерального
уровня) относятся к первому уровню системы нормативно-правового регулирования
расчетов с покупателями и заказчиками. Гражданский Кодекс Российской Федерации
является юридической основой при проведении расчетов неденежными средствами, а
Налоговый кодекс Российской Федерации определяет налоговые обязательства
участников этих расчетов.
Разные способы расчетов регулируются разными
федеральными законами. Например, Федеральный закон №48-ФЗ от 11 марта 1997г."О
переводном и простом векселе" регулирует расчетные операции по векселям.
Все документы, связанные с операциями по обороту
денежных средств, регулируются Федеральным законом № 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете" от 21.11.1996г., в котором утверждено, что на всех
этих документах должна стоять подпись руководителя и главного бухгалтера
организации. В случае отсутствия подписи главного бухгалтера расчетные и
денежные документы организации считают недействительными и не принимают к
исполнению.
Предприятия и банки, которые принимают участие в
безналичных расчетах, а также посредники в них в процессе осуществления данных
операций соблюдают также нормы банковского законодательства Российской
Федерации (Федеральный закон "О банках и банковской деятельности"), а
в случае безналичных расчетов с зарубежными контрагентами с применением
иностранной валюты - нормы законодательства о валютном контроле.[2]
К документам второго уровня регулирования
расчетов с покупателями и заказчиками на территории Российской Федерации относятся
подзаконные нормативно-правовые акты федерального уровня (Указы Президента РФ,
Постановления Правительства РФ, а также юридические акты федеральных
министерств и служб - приказы, инструкции и прочее).
Наличные расчеты получили широкое
распространение, и это объясняется двумя важными обстоятельствами. Во-первых,
это гарантия быстрого исполнения платежных обязательств, так как покупатель,
получив товар, тут же за него платит. Во-вторых, приход и расход наличных
денежных средств контролируют главный бухгалтер и руководитель организации. Так
как в Российской Федерации действует очень жесткая налоговая система, каждое
предприятие не стремится официально показывать весь свой денежный оборот. В
связи с этим ЦБ РФ установлен лимит (ограничение) расчетов наличными денежными
средствами между юридическими лицами по одной операции в день. На текущий
период, согласно указанию ЦБР от 20 июня 2007г. № 1843-У, установлен лимит 100
тыс. руб.
Учет кассовых операций сопровождается
оформлением многочисленных типовых документов. Формы этих документов
утверждаются Госкомстатом РФ.
Положение ЦБР № 2-П от 3 октября 2002г. "О
безналичных расчетах в Российской Федерации" регламентирует порядок
проведения безналичных расчетов.
Третий уровень регулирования расчетов с
покупателями и заказчиками составляют положения по бухгалтерскому учету. В наше
время Минфин Российской Федерации принял и утвердил двадцать одно положение по
бухгалтерскому учету (ПБУ).
К четвертому уровню регулирования относятся
внутренние акты, приказы, распоряжения руководителя предприятия, а также
учетная политика, то есть локальные документы предприятия.
Нормативные акты (Федеральный закон № 129-ФЗ
"О бухгалтерском учете"; Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред.
от 26.03.2007)"Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"; Постановление
Правительства РФ от 02 декабря 2000г. № 914 "Об утверждении порядка
ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную
стоимость") определяют дату отображения расчетных операций в бухгалтерском
учете.
Дебиторскую задолженность регулируют такие
документы:
Положение №34н, которое определяет, что расчеты
с покупателями и заказчиками отражают в бухгалтерском учете и отчетности на
суммы, которые организация признает правильными. По данной норме, дебиторскую
задолженность отражают в бухгалтерском учете по оценке, прописанной в договоре,
и сумма задолженности определяется в зависимости от количества и цены проданных
товаров с подсчетом всех скидок и накидок, которые предоставляются в конкретной
сделке;[24, c. 317]
если операции совершаются в иностранной валюте,
отражение дебиторской задолженности происходит в рублях, при этом сумма
определяется путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ,
действительному на дату выставления счетов на оплату или других расчетных
документов к оплате за проданную продукцию или на дату поступления оплаты на
расчетный счет предприятия.
Статьей 317 Гражданского Кодекса Российской
Федерации, которая определяет, что задолженность обязательно должна быть
указана валюта рублях. В договоре можно прописать, сумма поставленного товара
по сделке подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в
иностранной валюте или в условных денежных единицах ("специальные права
заимствования"). Дебиторская задолженность всегда оценивается в сумме
выручки от реализации продукции.
ГЛАВА 2 Особенности организации бухгалтерского
учета готовой продукции (работ, услуг) и операций с покупателями и заказчиками
на
ООО
«Логистик Групп»
2.1 Экономическая характеристика ООО «Логистик
Групп»
ООО «Логистик Групп» было основано 17 ноября
2011 года. Предприятие - общество с ограниченной ответственностью, действует на
основании Устава, владеет собственным имуществом, имеет самостоятельный баланс
и расчетный счет.
Единственным учредителем ООО "Логистик
Групп" является Белоцерковский Дмитрий Вилиевич, уставной капитал ООО
«Логистик Групп» на 31.12.2011 года составляет 10000 рублей.
Как юридическое лицо " Логистик Групп
" является собственником: имущества, полученного путем передачи ему
учредителем; произведенной продукции; доходов, полученных в результате своей
деятельности и прочего имущества, которое было приобретено им в процессе
деятельности.
ООО "Логистик Групп" обладает
абсолютной хозяйственной самостоятельностью при выборе формы управления
предприятием, принятии хозяйственных решений, сбыта, установления цен, оплаты
труда и распределения прибыли.
Основным видом деятельности ООО «Логистик Групп»
является оптовая торговля инертными материалами.
Стабильным и перспективным покупателем
строительных материалов стали застройщики, которые получили тендер на постройку
Олимпийских объектов. В связи с тем, что в 2014 году в Сочи будут проводиться
Олимпийские игры, ведется масштабное строительство и данный товар пользуется
огромным спросом.
Продукция, продаваемая ООО «Логистик Групп»
потребляется на местном рынке и высокая себестоимость не позволяет быть
конкурентоспособной в других регионах.
Общество создавалось в целях:
участие в формировании товарного рынка;
удовлетворения общественных потребностей в его
продукции и услугах.
получении прибыли.
.2 Анализ основных экономических показателей ООО
«Логистик Групп»
Сумма полученной прибыли, и уровень
рентабельности определяет финансовые результаты деятельности предприятия.
Все доходы и расходы предприятия, в зависимости
от их характера, от того, как они получены, и сферы деятельности предприятия
делят на: доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие доходы и
расходы.[25, c. 424]
Для того чтобы понять как работает ООО
"Логистик Групп" проведем анализ его основных экономических
показателей за первый и второй квартал 2012 г. Так как ООО «Логистик Групп»
молодое предприятие, было основано в ноябре 2011г., данные для анализа были
взяты за 1-й и 2-й кварталы 2012 г. Данные представлены в Таблице 5. Данные
были взяты из Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках за 2
квартала 2012 г. (Приложение 1)
Таблица 2.2.1 - Основные показатели деятельности
ООО «Логистик Групп»
|
Показатели
|
1
кв. 2012 г.
|
2
кв.2012 г.
|
Изменение
|
Темп
роста (снижения)
|
|
1.Выручка
от продажи продукции, тыс. руб.
|
37139
|
50355
|
13216
|
35,59%
|
|
2.
Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.
|
32745
|
43742
|
10997
|
33,58%
|
|
3.
Валовая прибыль, тыс.руб
|
4394
|
6613
|
2219
|
50,5%
|
|
4.
Коммерческие, управленческие расходы, тыс.руб
|
4324
|
5973
|
1649
|
38,14%
|
|
Показатели
|
1
кв. 2012 г.
|
2
кв.2012 г.
|
Изменение
|
Темп
роста (снижения)
|
|
5.
Прибыль от продажи продукции, товаров, работ, услуг, тыс. руб.
|
70
|
640
|
570
|
9
раз
|
|
6.
Прочие расходы, тыс. руб.
|
8
|
42
|
34
|
4.3
раза
|
|
7.
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.
|
62
|
598
|
536
|
9.6
раз
|
|
8.Чистая
прибыль, тыс. руб.
|
50
|
478
|
428
|
9.6
раз
|
|
9.
Рентабельность продаж, %
|
0.19
|
1.27
|
1.08
|
-
|
При анализе основных экономических показателей
ООО «Логистик Групп» следует отметить, что выручка от продажи продукции, работ,
услуг во втором квартале 2012 года возросла на 13 216 тыс.руб по сравнению с
предыдущим кварталом. Наглядно это представлено на рисунке 1.
Рис.1 Выручка от продажи продукции,
товаров, работ, услуг, тыс.руб.
Выручка возросла почти на 36%.
Вследствие с ростом выручки,
увеличилась и себестоимость реализованной продукции более чем на 33%. Это видно
на рисунке 2.
Рис.2 Себестоимость реализованной
продукции, товаров, работ, услуг, тыс.руб.
Во 2-м квартале 2012 года
себестоимость реализованной продукции была 32745 тыс.руб., это больше, чем в
предыдущем квартале на 10997 тыс.руб. Также увеличилась и валовая прибыль более
чем на 50%. Во втором квартале валовая прибыль составила 6613 тыс.руб., это
больше, чем в предыдущем квартале на 2219 тыс.руб.
Также заметен рост коммерческих и
управленческих расходов: с 4324 тыс.руб. в 1 квартале 2012 года до 5973
тыс.руб. во втором квартале 2012 года. Это отображено на рисунке 3.
Рис. 3 - Коммерческие и
управленческие расходы
При увеличении валовой прибыли на
50.5%, это не высокий рост данного вида расходов, так что можно сказать,
предприятие грамотно расходует свои денежные средства.
Также объем прибыли от продаж во
втором квартале 2012 года заметно увеличился в сравнении с предыдущим кварталом
в 9 раз: если в 1-м квартале предприятие получило прибыль от продаж продукции,
работ, услуг в размере 70 тыс.руб., то во 2-м квартале прибыль составила 640
тыс.руб. - это существенное увеличение на 570 тыс.руб. Можно сделать вывод, что
предприятие наращивает свои обороты от продаж, развивается в правильном
направлении и работает продуктивно.
Прочих доходов ООО «Логистик Групп»
не имеет. В свою очередь прочие расходы увеличились в 5.3 раза или на 34
тыс.руб., при этом прибыль до налогообложения, полученная во 2-м квартале 2012
года составила 598 тыс.руб., в сравнении с 1-м кварталом это существенное
увеличение - на 536 тыс.руб. или в 9.6 раз. Это говорит о том, при таком
увеличении прибыли до налогообложения вполне закономерно и увеличение расходов.
Чистая прибыль организации,
полученная во 2-м квартале 2012 года в составила 478 тыс.руб., в сравнении с
1-м кварталом увеличилась в 9 раз и составила 428 тыс.руб. Рентабельность
продаж также увеличилась с 0.19% в первом квартале до 1.27% во втором квартале.
Исходя из этих данных, можно
сказать, что во 2-м квартале 2012 года деятельность ООО «Логистик Групп»
является успешной и предприятие проводит грамотную политику управления
организацией.
.3 Синтетический и аналитический
учет готовой продукции на ООО «Логистик Групп»
Аналитические счета предназначены
для учета материальных ценностей по видам и даже сортам, долгов каждой организации
и лиц, отражения реализации каждого вида продукции и формирования каждого
источника средств. На таких счетах учет может вестись трудовом, денежном и
натуральном измерении. Отражение хозяйственных операций на аналитических счетах
называется аналитическим учетом.[27, c. 304]
Синтетические счета группируют
данные по аналитическим счетам; операции по ним ведутся только в денежном
измерении. Отражение хозяйственных операций на таких счетах называется
синтетическим учетом.
В ООО «Логистик Групп» учетом
продажи продукции и товаров занимается бухгалтерия во главе с главным
бухгалтером.
Аналитический учет товаров ведется
автоматизировано в Ведомости поступлении ТМЦ, Ведомости выбытия ТМЦ, Ведомости
остатков ТМЦ и Оборотной ведомости движения ТМЦ в комплексной профильной
программе 1С "Бухгалтерия предприятия"8.2.
Синтетический учет отражается в
Оборотных ведомостях и Ведомостях операций по счету 41.1 "Товары на
складах".(Приложение 2)
Правильность обработки первичных
документов проверяется главным бухгалтером.
Учет проданной продукции ведется в
Журнале-ордере по кредиту счета 90 «Продажа». Журнал-ордер составляется за
месяц. В нем прописывается: наименование организации - покупателя; стоимость
приобретенных за месяц товаров; уплаченная сумма.
Счет 90 «Продажи» используется для
группировки информации по доходам и расходам, которые связаны с обычными видами
деятельности предприятия, и для определения по ним финансового результата. На
счете 90 отражаются выручка и себестоимость проданной готовой продукции, работ,
услуг, и операции, связанные с продажей принятых от населения продукции, скота,
птицы, с передачей индивидуальных жилых домов, натуральные выдачи
сельскохозяйственной продукции.[4]
По дебету счёта 90 учитывается
полная (коммерческая) себестоимость проданной продукции, товаров и оказанных
услуг и работ.
В конце года определяют разницу
между фактической и плановой производственной себестоимостью, а получившиеся
суммовые разницы списывают на дебет счета 90 «Продажи» (если плановая
себестоимость оказалась, ниже фактической) или сторнируются (если фактическая
себестоимость оказалась, ниже плановой) в корреспонденции со счетами 43
«Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 23 «Вспомогательные
производства».
По кредиту счета 90 «Продажи»
отражают принимаемые на бухгалтерском учете суммы выручки от продажи продукции
товаров выполненных работ, оказанных услуг с учетом НДС. Суммы этих налогов, не
принадлежащих организации, учитываются по дебету счета 90 «Продажи» в
корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Аналитический учет по счету 90
«Продажи» ведется по отдельному виду проданной продукции, товаров; кроме того,
отдельные аналитические счета могут открываться по регионам продаж, видам
платных услуг населению, для учета расходов, возмещаемых заготовительными
организациями, и т. д.
На субсчете 90/9 выполняют
финансовый результат (прибыли или убыток) от продаж за отчетный месяц
(квартал).
2.4 Организация учета расчетов с
покупателями и заказчиками на ООО «Логистик Групп»
Известно много форм расчетов с
покупателями и заказчиками, но организации используют лишь некоторые из них.
Расчеты с покупателями могут
производиться в наличной форме (получение денежных средств непосредственно в
кассу организации) и в безналичной форме - перечисления на банковский расчетный
счет (авансовые платежи), или оплата за ранее отгруженную продукцию (при
отсрочке платежей). Бывают случаи, закрепленные в договорах, когда можно
произвести взаимозачет за отгруженные товары.[1]
Аналитический учет по счету 62
ведется по каждому предъявленному покупателем и заказчиком счету, а при
расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю и заказчику.
Так как предприятие ООО "
Логистик Групп " работает с покупателями в основном по предоплате, то в
соответствии с требованиями обеспечивает обособленный учет поступивших авансов.
Примером такого учета являются бухгалтерские записи за февраль 2012 года:
.02.12г. покупатель ООО
"Сочи-Инвест" перечислил авансовый платеж по полученному счету на
сумму 30000 рублей.
Дебет 51 - Кредит 62, субсчет
"Расчеты по авансам полученным" - 30000руб.
Дебет 62, субсчет "Расчеты по
авансам полученным" - Кредит 68 - 4576,27 руб. (30000 руб.*18%/118%) -
начислен НДС с полученного аванса.
.02.12г. после отгрузки товара и
получения его покупателем в счет
окончательных расчетов, ООО
«Сочи-Инвест» перечислил 10000 рублей на расчетный счет:
Дебет 51 - Кредит 62 - 10000 руб. и
внес 5000 рублей в кассу организации:
Дебет 50 - Кредит 62 - 5000 руб.
Организация произвела зачет ранее
перечисленного аванса
Дебет 62, субсчет "Расчеты по
авансам полученным" - Кредит 62 - 30000 руб.
и восстановила сумму НДС,
начисленную ранее в бюджет
Дебет 68 - Кредит 62, субсчет
"Расчеты по авансам полученным - 4576,27 руб.
Когда ООО "Логистик Групп"
отгружает покупателям товар и при этом передает право собственности на него,
бухгалтер делает проводку: Дебет 62 -Кредит 90-1 отражена задолженность
покупателя за отгруженные товары (продукцию).
Задолженность за покупателем
(заказчиком) ООО "Логистик Групп" отражает в независимости от того
были они проплачены или нет.
В момент поступления денежных
средств или имущества от покупателя (заказчика) на предприятии делается
проводка: Дебет 50 (51, 52, 10,.) - получены средства от покупателя - Кредит 62
в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг.
Если задолженность за покупателем
(заказчиком) "висит" больше трех лет, такая задолженность считается
просроченной и ООО "Логистик Групп" списывает ее с баланса, при этом
бухгалтер делает проводку:
Дебет 91-2 - Кредит 62 - списана
задолженность покупателя (заказчика) в связи с истечением срока давности
Списанная задолженность числится в
учете на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность
неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет.
В случае списания дебиторской задолженности
при расчете НДС она определяется как оплата продукции (товаров) покупателями.
Таким же образом списывается и
задолженность, признанная нереальной для взыскания (например, задолженность
ликвидированной организации):
Дебет 91-2 списана задолженность,
нереальная для взыскания - Кредит 62
В отличии от просроченной
задолженности нереальная для взыскания задолженность не отражается на
забалансовом счете 007.
В случае непогашения задолженности
покупателем в установленный договором срок, то по этой задолженности ООО
"Логистик Групп" имеет право создать резерв сомнительных долгов (это
определено учетной политикой предприятия). Тогда списание задолженности с
истекшим сроком исковой давности или нереальной для взыскания, по которой ранее
был создан резерв, отражается проводкой:
Дебет 63 - Кредит 62 - 11200 руб.
В резерв сомнительных долгов
включается и сумма НДС, которую должен заплатить покупатель.[5]
Если в счет предстоящей поставки
материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг) ООО "Логистик Групп"
получает от покупателей (заказчиков) аванс, то этот аванс отражает
хозяйственной операцией, а в бухгалтерии оформляют счет - фактуру на полученный
аванс.
ООО "Логистик Групп"
получило от ООО "Юг-Инвест" аванс на сумму 118000 руб. Аванс был
перечислен в счет будущей поставки товаров (с НДС).
Бухгалтер сделал проводки:
В день перечисления аванса:
Дебет 51 - Кредит 62, субсчет
"Расчеты по авансам полученным" - 118000 руб. - на расчетный счет
поступил аванс;
Дебет 62, субсчет "Расчеты по
авансам полученным" - Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" -
18000 руб. (118000 руб. * 18% / 118%) - начислен НДС с аванса;
В день отражения выручки от продажи
начисленную сумму НДС, с полученного ранее аванса, организация восстанавливает
и выставляет накладную - ТОРГ-12 и счет - фактуру.
Дебет 68, субсчет "Расчеты по
НДС" - Кредит 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным" -
18000 руб. - восстановлен НДС, начисленный с аванса;
Дебет 62 - Кредит 90-1 - 118000 руб.
- отражена выручка от продажи товаров;
Сумму, которую ранее получили как
аванс, отражают на счете 62:
Дебет 62, субсчет "Расчеты по
авансам полученным" - Кредит 62 - 118000 руб. - зачтен аванс, ранее
проплаченный покупателем;
Дебет 90-3
Кредит 68 субсчет "Расчеты по
НДС" - 18000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.
В процессе проведения инвентаризации
расчетов с покупателями и заказчиками предприятие опирается на Положение по
ведению бухгалтерского учета, Методические указания по инвентаризации имущества
и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. №
49.
Инвентаризация расчетов с
покупателями и заказчиками необходима для проверки правильного отражения сумм
задолженности, которая числится на счетах бухгалтерского учета и имеется на
самом деле.
В результате проведения
инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками установить:
правильно ли отражены суммы
дебиторской задолженности, включая суммы просроченной дебиторской
задолженности;
равны ли остатки (дебетовых и
кредитовых счетов по отдельности) на счетах расчетов по балансу, остаткам в
оборотных ведомостях (карточках аналитического учета), и законна ли данная
операция;
правильно ли числятся суммы
задолженности от недостач и хищений в бухгалтерском учете.
На ООО "Логистик Групп"
инвентаризацию расчетов с покупателями и заказчиками проводят с помощью
составления актов сверок , главная функция которых подтвердить правильность
проводимых расчетов между покупателем и поставщиком.
В Акте сверки обязательно
содержаться данные, которые необходимы для обоснования суммы задолженности:
номера и даты выписки первичных
учетных документов, в которых указана стоимость отгрузки (счета, счета-фактуры,
накладные, акты выполненных работ и др.);
номера и даты документов, по которым
поступала оплата (платежные поручения, приходные кассовые ордера и др.);
номера и даты прочих документов,
которые подтверждают погашение задолженности (акты о взаимозачетах и др.);
суммы неустойки, рассчитанные исходя
из условий договора, при нарушении установленных сроков оплаты.
Так как нет установленной формы для
акта сверки, бухгалтерские и финансовые отделы предприятий - продавцов
используют для этого самостоятельно разработанные формы.
Перед составлением годовой
бухгалтерской отчетности организация также проводит инвентаризацию, в случае
смены материально ответственных лиц, выявления фактов хищения, злоупотребления
или порчи имущества, после стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных
ситуаций, вызванных экстремальными условиями и т.д.), руководящим аппаратом ООО
"Логистик Групп" может быть принято решение о проведении внеплановой
инвентаризации состояния расчетов предприятия (что предусмотрено положениями
учетной политики организации). Это решение закрепляется приказом.
Важной особенностью, которой следует
уделить внимание, является возможность принятия руководством ООО "Логистик
Групп" решения о продаже выявленной по инвентаризации нереальной или
задолженности.
Передать задолженность третьему лицу
для взыскания можно по договору цессии. Суть договора заключается в том, что в
соответствии со статьей 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее организации
на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке
(уступка требования).
В итоге, дебиторскую задолженность
предприятия можно продать третьему лицу на законных основаниях, согласие
должника при этом не требуется, если это не прописано в договоре. При покупке
чужой задолженности необходимо уведомить об этом самого должника в письменном
виде, иначе организация может иметь неблагоприятные последствия. Также
невозможно передать только часть требования по задолженности.
В бухгалтерском учете реализация
дебиторской задолженности оформляется с использованием счета 91 "Прочие
доходы и расходы"
.5 Документальное оформление
расчетов с покупателями и заказчиками на ООО «Логистик Групп»
Бухгалтерский учет на ООО «Логистик
Групп» ведется в соответствии с принятым Положением об учетной политике от 31
декабря 2011г. № УП1 (Приложение 3). После того, как руководитель утвердил
учетную политику, она приобретает статус юридического документа.
Продажа материальных ценностей на
ООО «Логистик Групп» осуществляется на основании заключённых договоров
поставки. В договорах прописываются виды покупаемых - продаваемых материальных
ценностей, коммерческие условия поставок, количество и стоимость товаров,
порядок расчётов (условия платежей).
Порядок расчётов по поставкам на
территории Российской Федерации между покупателями и поставщиками определяется
в соответствии с требованиями Положения о безналичных расчётах в РФ, а по
экспортно-экспортным поставкам - по правилам международных расчётов.
Бухгалтерский учет в бухгалтерии
осуществляется на ПК в программе 1С: Предприятие: Бухгалтерия версия 8.2, с
помощью этой программы ведут учет отгрузки и поступления товара, начисляют
заработную плату работникам предприятия, формируют налоговую и бухгалтерскую
отчетность - декларацию по налогу на прибыль, декларацию по НДС, декларацию по
НДФЛ, оборотно-сальдовые ведомости по счету 41 - «Товары», 62 - «Расчеты с
покупателями и заказчиками», анализ счета по субконто 41, 60, 62 и др.
Все взаиморасчеты между
организациями по оплате товаров оформляются соответствующими документами. Так,
при реализации товаров необходимо иметь счет от поставщика на оплату.
Опираясь на договор поставки,
который представляется в приложении, поставщики выставляют счет на оплату. Счет
- не обязательный документ при оформлении движения товаров, он не порождает
проводок. В счете указывают банковские реквизиты поставщика, цена единицы
товара, общая стоимость партии, а также сумма налога НДС. Он используется в
качестве предварительной договоренности по приобретению контрагентом товаров, и
может выступать документом, на основании которого производиться оплата и
отгрузка товара.
Счет на оплату выписывается в двух
экземплярах:
первый экземпляр - отдается на руки
покупателю (заказчику) для оплаты;
второй экземпляр остается у
поставщика.
Счет выписывает бухгалтер или
другой, уполномоченный на это, работник организации (например, бухгалтер),
подписывают счет главный бухгалтер и руководитель. Счета выписываются, хранятся
и редактируются в журнале «Счета». Счета, выданные и оплаченные, подшивают в
хронологическом порядке и хранят в архиве 5 лет.
Выставленный счет отсылают клиенту
по факсу, после оплаты счета осуществляется отгрузка товара.
Операции по зачислению денежных
средств оформляются выпиской банка и платежным поручением (Приложение 4), при
этом указываются остатки денежных средств на начало дня, проведенные за день
операции, № документа по каждой конкретной операции, № счета корреспондента и
остатки денежных средств на конец дня.
После получения денежных средств от
покупателя на расчетный счет ООО «Логистик Групп» в программе 1С формируют
строку банковской выписки. В ней указывают корреспондирующий счет 62.2 и в
приходе поступившая сумма. В результате создается проводка - Д 51 - К 62.2
Получение товара от поставщика
покупателем оформляется соответствующими сопроводительными документами,
прописанными в условиях поставки товаров и правилах перевозки грузов (товарной
накладной, счетом-фактурой).
Операции по продаже товаров оформляются
документами: «Реализация товаров, услуг», «Реализация отгруженных товаров» -
при этом формируют товарную накладную (продажи - продажа, комиссия). Она
предназначена для отпуска товара со склада. В товарной накладной проставляется
номер и дата выписки; наименование организации-поставщика и покупателя;
наименование и краткое описание товаров, их количество (в единицах), цена за 1
ед. и общая сумма (с учетом НДС). Накладную подписывают материально
ответственные лица, которые сдают и принимают товары и материалы и заверяют
круглыми печатями организаций поставщика и завода. Количество экземпляров
накладной определяется условиями получения товаров, видом предприятия-
поставщика, местом передачи товара и т.д. В ООО «Логистик Групп» накладную
выписывают в 2 экземплярах. 1- остается в бухгалтерии, 2-й экземпляр отдают
покупателю. В следствии данной операции формируются проводки - Д 90.2.1 - К
41.1; Д 62.1 - К 90.1.1.
На основании товарной накладной
выписывается счет-фактура. Счет-фактура - основной первичный документ, который
служит основанием при расчетах с поставщиками и подрядчиками. В счет - фактуре
указывают: номер п/п счет фактуры; наименование поставщика и его
регистрационный номер; наименование организации - получателя; стоимость и цена
товаров; сумма НДС; дата выписки счет-фактуры.
Счет-фактура выданный используется
для ведения налогового учета и формирования книги продаж (Приложение 5). В
результате выписки счет-фактуры формируются проводки - Д 90.3 - К 68.2.
Счет-фактура оформляется в 2
экземплярах на каждую отгрузку товара или выполнения работы, оказания услуг.
Счет-фактура предоставляется не позднее 5 дней со дня отгрузки. Подписывают
счет-фактура руководитель и главный бухгалтер либо уполномоченное на это лицо,
ставится печать предприятия.
В счет - фактуре нельзя допускать
подчистки и помарки. Если имеются исправления, они должны быть заверены
подписью руководителя и печатью организации, указывается дата исправления.
Регистрация счетов-фактур
записывается в хронологическом порядке в журнале выданных счетов-фактур
(Приложение 6).
Конечным этапом отгрузки товара
является формирование книги продаж главным бухгалтером. Для формирования книги
продаж в 1С: Бухгалтерия предприятия используется специализированный отчет. Он
формируется за конкретный период на основании введенных документов
«Счет-фактура», «Запись книги продаж». Документ «Запись книги продаж» удобно
вводить на основании ранее введенного документа «Счет-фактура выданный».
Документ «Запись книги продаж» предназначен для ввода записей в книгу продаж.
Книги продаж используются для
регистрации выписанных или выставленных счет-фактур во всех случаях, когда
возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость, в том
числе при отгрузке (передаче) товаров, имущественных прав, при получении
оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, передачи
имущественных прав, при получении средств, увеличивающих налоговую базу, при
передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд, при
возврате принятых на учет товаров, а также при исполнении обязанностей
налоговых агентов и при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению
(освобождаемых от налогообложения).
Все счета-фактуры, которые выдаются
при отгрузке товаров или передаче имущественных прав предприятиям за наличный
расчет проходят регистрацию в книге продаж.
Если возникает необходимость
внесения изменений в книгу продаж, то регистрация счета-фактуры делается в
дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в течении которого была
зарегистрирована данная счет-фактура до внесения исправлений. Дополнительные
листы книги продаж составляют ее неотъемлемую часть.
Счет-фактуры регистрируются в книге
продаж в порядке их формирования в том налоговом периоде, в течении которого
возникает налоговое обязательство. При частичной оплате за поставленные товары
в процессе принятия учетной политики, для целей налогообложения по мере
поступления денежных средств, бухгалтер регистрирует счет-фактуры в книге
продаж по каждой поступившей в порядке частичной оплаты суммы, при этом
указывает реквизиты счет-фактуры по данным реализованным товарам и ставит
пометку по каждой сумме «частичная оплата». Счет-фактуры с одинаковыми
реквизитами в книге продаж регистрируются бухгалтером только если средства
поступали в порядке частичной оплаты и отпуска товаров под полученную сумму
авансовых или прочих платежей с соответствующей корректировкой (зачетом) ранее
начисленных сумм налога по платежу.
Счет-фактуры по операциям отгрузки и
прочим доходам заносятся в книгу продаж за налоговый период, также тут же
подсчитываются данные, которые необходимы для налоговой декларации по НДС.
Налоговым периодом считается квартал. До 20 числа месяца, следующего после
окончания квартала, НДС платится в бюджет одним платежным поручением (при этом
формируется проводка - Д 68.2 - К 51), и представляется Декларация по НДС в
ИФНС. В налоговой декларации показывают налоговую базу по НДС, отражают
налоговые вычеты, и определяет сальдо расчетов с бюджетом по НДС (доплата или
возмещение). Для отправления отчетности на ООО «Логистик Групп» установлена
программа Контур-Экстерн, которая отправляет отчетность в электронном виде, что
экономит бухгалтеру время.
Акт сверки является документом, в
котором отражаются взаиморасчеты между покупателями и поставщиками. Акт сверки
составляется по согласованию сторон в оговоренный период времени.
Для получения итоговых и детальных
сведений по учету товаров можно использовать стандартные отчеты.
Стандартный отчет
«оборотно-сальдовая ведомость по счету» для счета 41 «Товары» позволяет
просмотреть остатки и обороты каждого товара, как в суммовом, так и в
количественном измерителе.
Стандартный отчет «Анализ счета по
субконто» для счета 90.2 «Себестоимость продаж» позволяет оценить объем
реализации товаров по себестоимости.
Стандартный отчет «Анализ счета по
субконто» для счета 90.1 «выручка» позволяет оценить объем реализации товаров
по цене реализации.
Стандартный отчет
«оборотно-сальдовая ведомость по счету» для счета 62.1 «Расчеты с покупателями
и заказчиками» позволяет просмотреть состояние расчетов с покупателями товаров.
Стандартный отчет «Карточка счета»
по счету 41 «Товары» позволяет получить детальную информацию об операциях с
конкретными товарами.
Стандартный отчет «обороты между
субконто» может быть использован для получения информации об объемах закупок
товаров покупателями или поступлении их от поставщика.
Посмотреть сумму налога,
начисленного для уплаты в бюджет, сумму налога, уже уплаченного, а также
определить счета, в корреспонденции с которыми начисление налога принималось к
учету удобно при помощи отчета «Анализ счета » для счета 68.2 «Налог на
добавленную стоимость».
С помощью отчета Оборотно -
сальдовая ведомость по счету 90.3 «НДС с продаж» можно получить данные о
налогах и счетах-фактурах, исчисливших данные налоги.
Книга продаж должна быть
прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за
правильностью ведения книги продаж осуществляется руководителем организации или
уполномоченным им лицом. Книга продаж хранится у поставщика в течение полных 5
лет, с даты последней записи.
ГЛАВА 3 Анализ системы
бухгалтерского учета готовой продукции (работ, услуг) и расчетов с покупателями
и заказчиками на ООО «Логистик Групп»
.1 Оценка организации бухгалтерского
учета готовой продукции в ООО "Логистик Групп"
Как и в любой другой организации,
первичные документы, отображающие поступление и расход товаров являются основой
организации материального учета.
Начальным этапом в работе с
поставщиками в ООО "Логистик Групп" является обязательное заключение
договоров поставки. Так как предприятие имеет единственного поставщика, в
Приложении 7 представлен Договор с Торговым Домом Мостовского Дробильно -
Сортировочного Завода.
Торговый отдел ООО "Логистик
Групп" контролирует указание в договоре таких важных пунктов, как гарантия
покупателю соответствия качества предоставляемого товара требованиям Гостов.
Товары, которые поступают на
предприятие, оформляются бухгалтерией в следующем порядке:
При отгрузке продукции поставщик
отправляет покупателю сопроводительные документы, такие как товарная накладная
или товаротранспортная накладная.
В Приложении 8 представлены
товаросопроводительные документы прихода товаров от ООО "ТДМДСЗ"
накладная №41 от 06.02.2012 г.
В бухгалтерском учете ООО
"Логистик Групп" товары приходуются по дебету счета 41
"Товары" и кредиту 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками". Так как предприятие работает в сфере оптовой торговли, 42
счет "Торговая наценка" не используется. (В Приложении 9 отражены
распечатываемые регистры по учету товаров (Оборотно-сальдовая ведомость, анализ
счета 60 по субконто ООО «ТДМДСЗ»).
С учетом требований Налогового
кодекса счет-фактура должна иметь все необходимые заполненные реквизиты, в
противном случае бухгалтер не имеет права проводить и в дальнейшем оплачивать счет-фактуры,
которые не оформлены поставщиком в надлежащем порядке.
При формировании базы покупателей
заключается договор поставки и, если необходимо, дополнительные соглашения (в
Приложении 10 представлен заключенный договор между ООО "Логистик
Групп" и ООО "Юг-Инвест" и прайс с согласованием цены.
При анализе учета товаров в компании
ООО "Логистик Групп" необходимо упомянуть бухгалтерский и налоговый
учет расходов по агентскому договору с ООО «Альянс».
Так как, в 2011 г. ООО «Альянс»
нашло крупных покупателей для ООО «Логистик Групп», таких как ООО «Сочи-Инвест»
и ООО «ЮДС», между ними был заключен агентский договор, по которому ООО
«Логистик Групп» должно ежемесячно перечислять 11,5% от выручки, полученной от
данных покупателей на расчетный счет ООО «Альянс». (Приложение 11)
Согласно Налогового кодекса и
Постановления ФАС СЗО от 9 марта 2006 г. по делу N А56-13538/2005, расчеты по
агентскому договору, являются премией, предоставляемой в целях стимулирования
дистрибьюторской активности, увеличения объема реализации товара и количества
торговых точек, предоставляемые обществом только при превышении дистрибьюторами
планов продаж, являются экономически обоснованными расходами общества.
Таким образом, расходы по агентскому
договору включаются в расходы ООО «Логистик Групп» для целей исчисления налога
на прибыль.
Список затрат по производству и
реализации продукции, которые включаются в себестоимость, установлен Положением
о составе затрат от 5.08.92. №552. С 2002 года порядок формирования расходов
для целей исчисления облагаемой прибыли регламентируется главой 25 НК РФ. Под
расходами в ней понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты
(а также в некоторых случаях и убытки), понесенные организацией. В ООО
"Логистик Групп" все затраты списываются на счет 44 без учета счетов
20, 26. В себестоимость товаров и услуг ООО "Логистик Групп"
включаются затраты, связанные, связанные с использованием сырья, материалов,
топлива, энергии, амортизации основных средств, трудовых и финансовых ресурсов и
прочих затрат на ее реализацию. Часть расходов ООО "Логистик Групп",
включаемых в прочие расходы, нормируется. Затраты на
транспортно-заготовительные расходы, нормируются как распределяемые на расходы
текущего и будущих периодов. В себестоимость входит полная сумма нераспределяемых
расходов, а при расчете налогооблагаемой прибыли к ее фактически полученной
величине прибавляют расходы, произведенные сверх нормы. Для ведения
управленческого учета ООО "Логистик Групп" использует информацию,
необходимую для контроля, анализа, управления, планирования хозяйственной
деятельности.
.2 Анализ организации учета расчетов
с покупателями и заказчиками в ООО "Логистик Групп"
Известно много форм расчетов с
покупателями и заказчиками, но организации используют лишь некоторые из них.
Расчеты с покупателями могут
производиться в наличной форме (получение денежных средств непосредственно в
кассу организации) и в безналичной форме - перечисления на банковский расчетный
счет (авансовые платежи), или оплата за ранее отгруженную продукцию (при
отсрочке платежей). Бывают случаи, закрепленные в договорах, когда можно
произвести взаимозачет за отгруженные товары.
Аналитический учет по счету 62
ведется по каждому предъявленному покупателем и заказчиком счету, а при
расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю и заказчику.
Так как предприятие ООО "
Логистик Групп " работает с покупателями в основном по предоплате, то в
соответствии с требованиями обеспечивает обособленный учет поступивших авансов.
Примером такого учета являются бухгалтерские записи за февраль 2012 года:
.02.12г. покупатель ООО
"Сочи-Инвест" перечислил авансовый платеж по полученному счету на
сумму 30000 рублей.
Дебет 51 - Кредит 62, субсчет
"Расчеты по авансам полученным" - 30000руб.
Дебет 62, субсчет "Расчеты по
авансам полученным" - Кредит 68 - 4576,27 руб. (30000 руб.*18%/118%) -
начислен НДС с полученного аванса.
.02.12г. после отгрузки товара и
получения его покупателем в счет
окончательных расчетов, ООО
«Сочи-Инвест» перечислил 10000 рублей на расчетный счет:
Дебет 51 - Кредит 62 - 10000 руб. и
внес 5000 рублей в кассу организации:
Дебет 50 - Кредит 62 - 5000 руб.
Организация произвела зачет ранее
перечисленного аванса
Дебет 62, субсчет "Расчеты по
авансам полученным" - Кредит 62 - 30000 руб.
и восстановила сумму НДС,
начисленную ранее в бюджет
Дебет 68 - Кредит 62, субсчет
"Расчеты по авансам полученным - 4576,27 руб.
Когда ООО "Логистик Групп"
отгружает покупателям товар и при этом передает право собственности на него,
бухгалтер делает проводку: Дебет 62 -Кредит 90-1 отражена задолженность
покупателя за отгруженные товары (продукцию).
Задолженность за покупателем
(заказчиком) ООО "Логистик Групп" отражает в независимости от того
были они проплачены или нет.
В момент поступления денежных
средств или имущества от покупателя (заказчика) на предприятии делается
проводка: Дебет 50 (51, 52, 10,.) - получены средства от покупателя - Кредит 62
в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг.
Если задолженность за покупателем
(заказчиком) "висит" больше трех лет, такая задолженность считается
просроченной и ООО "Логистик Групп" списывает ее с баланса, при этом
бухгалтер делает проводку:
Дебет 91-2 - Кредит 62 - списана
задолженность покупателя (заказчика) в связи с истечением срока давности
Списанная задолженность числится в
учете на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность
неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет.
В случае списания дебиторской
задолженности при расчете НДС она определяется как оплата продукции (товаров)
покупателями.
Таким же образом списывается и
задолженность, признанная нереальной для взыскания (например, задолженность
ликвидированной организации):
Дебет 91-2 списана задолженность,
нереальная для взыскания - Кредит 62
В отличии от просроченной
задолженности нереальная для взыскания задолженность не отражается на
забалансовом счете 007.
В случае непогашения задолженности
покупателем в установленный договором срок, то по этой задолженности ООО
"Логистик Групп" имеет право создать резерв сомнительных долгов (это
определено учетной политикой предприятия). Тогда списание задолженности с
истекшим сроком исковой давности или нереальной для взыскания, по которой ранее
был создан резерв, отражается проводкой:
Дебет 63 - Кредит 62 - 11200 руб.
В резерв сомнительных долгов
включается и сумма НДС, которую должен заплатить покупатель.
Если в счет предстоящей поставки
материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг) ООО "Логистик
Групп" получает от покупателей (заказчиков) аванс, то этот аванс отражает
хозяйственной операцией, а в бухгалтерии оформляют счет - фактуру на полученный
аванс.
ООО "Логистик Групп"
получило от ООО "Юг-Инвест" аванс на сумму 118000 руб. Аванс был
перечислен в счет будущей поставки товаров (с НДС).
Бухгалтер сделал проводки:
В день перечисления аванса:
Дебет 51 - Кредит 62, субсчет
"Расчеты по авансам полученным" - 118000 руб. - на расчетный счет
поступил аванс;
Дебет 62, субсчет "Расчеты по
авансам полученным" - Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" -
18000 руб. (118000 руб. * 18% / 118%) - начислен НДС с аванса;
В день отражения выручки от продажи
начисленную сумму НДС, с полученного ранее аванса, организация восстанавливает
и выставляет накладную - ТОРГ-12 и счет - фактуру.
Дебет 68, субсчет "Расчеты по
НДС" - Кредит 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным" - 18000
руб. - восстановлен НДС, начисленный с аванса;
Дебет 62 - Кредит 90-1 - 118000 руб.
- отражена выручка от продажи товаров;
Сумму, которую ранее получили как
аванс, отражают на счете 62:
Дебет 62, субсчет "Расчеты по
авансам полученным" - Кредит 62 - 118000 руб. - зачтен аванс, ранее
проплаченный покупателем;
Дебет 90-3
Кредит 68 субсчет "Расчеты по
НДС" - 18000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.
В процессе проведения инвентаризации
расчетов с покупателями и заказчиками предприятие опирается на Положение по
ведению бухгалтерского учета, Методические указания по инвентаризации имущества
и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. №
49.
Инвентаризация расчетов с
покупателями и заказчиками необходима для проверки правильного отражения сумм
задолженности, которая числится на счетах бухгалтерского учета и имеется на
самом деле.
В результате проведения
инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками установить:
правильно ли отражены суммы
дебиторской задолженности, включая суммы просроченной дебиторской
задолженности;
равны ли остатки (дебетовых и
кредитовых счетов по отдельности) на счетах расчетов по балансу, остаткам в
оборотных ведомостях (карточках аналитического учета), и законна ли данная
операция;
правильно ли числятся суммы
задолженности от недостач и хищений в бухгалтерском учете.
На ООО "Логистик Групп"
инвентаризацию расчетов с покупателями и заказчиками проводят с помощью
составления актов сверок (Приложение 10), главная функция которых подтвердить
правильность проводимых расчетов между покупателем и поставщиком.
В Акте сверки обязательно
содержаться данные, которые необходимы для обоснования суммы задолженности:
номера и даты выписки первичных
учетных документов, в которых указана стоимость отгрузки (счета, счета-фактуры,
накладные, акты выполненных работ и др.);
номера и даты документов, по которым
поступала оплата (платежные поручения, приходные кассовые ордера и др.);
номера и даты прочих документов,
которые подтверждают погашение задолженности (акты о взаимозачетах и др.);
суммы неустойки, рассчитанные исходя
из условий договора, при нарушении установленных сроков оплаты.
Так как нет установленной формы для
акта сверки, бухгалтерские и финансовые отделы предприятий - продавцов
используют для этого самостоятельно разработанные формы.
Перед составлением годовой
бухгалтерской отчетности организация также проводит инвентаризацию, в случае
смены материально ответственных лиц, выявления фактов хищения, злоупотребления
или порчи имущества, после стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных
ситуаций, вызванных экстремальными условиями и т.д.), руководящим аппаратом ООО
"Логистик Групп" может быть принято решение о проведении внеплановой
инвентаризации состояния расчетов предприятия (что предусмотрено положениями
учетной политики организации). Это решение закрепляется приказом.
Важной особенностью, которой следует
уделить внимание, является возможность принятия руководством ООО "Логистик
Групп" решения о продаже выявленной по инвентаризации нереальной или
задолженности.
Передать задолженность третьему лицу
для взыскания можно по договору цессии. Суть договора заключается в том, что в
соответствии со статьей 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее организации
на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке
(уступка требования).
В итоге, дебиторскую задолженность
предприятия можно продать третьему лицу на законных основаниях, согласие
должника при этом не требуется, если это не прописано в договоре. При покупке
чужой задолженности необходимо уведомить об этом самого должника в письменном
виде, иначе организация может иметь неблагоприятные последствия. Также
невозможно передать только часть требования по задолженности.
В бухгалтерском учете реализация
дебиторской задолженности оформляется с использованием счета 91 "Прочие
доходы и расходы"
3.3 Способы оптимизации учета за
товары и услуги в ООО «Логистик Групп»
Как показала действующая практика
учета на ООО «Логистик Групп» к счету 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» открыты следующие субсчета: 60.1 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками в рублях» и 60.2 «Авансы выданные». А к счету 19 «НДС по
приобретенным ценностям» открыт следующий субсчет: 19.3 «НДС по приобретенным
товароматериальных запасов». Такой учет затрудняет работу бухгалтера, поскольку
в такой ситуации достаточно сложно сразу оценить величину задолженности перед
поставщиками за товары и перед подрядчиками за оказанные услуги (выполненные
работы).[15, 392 c.] В настоящее время сверка расчетов происходит вручную по
каждому контрагенту на основании заключенных хозяйственных договоров и
товаросопроводительных документов (счет-фактур). Сверка осуществляется вручную,
поскольку документооборот на предприятии небольшой, однако не стоит забывать,
что предприятие динамично развивающееся, с каждым годом возрастает выручка от
реализации, следовательно, увеличивается документооборот и сверка данных
вручную будет отнимать много рабочего времени у бухгалтерских работников.
Оценивая данную ситуацию руководству
могут быть предложены следующие рекомендации по совершенствованию учета
расчетов с поставщиками и подрядчиками:
. К счету 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками» изменить действующие и добавить следующие субсчета:
60.1 «Расчеты с поставщиками»,
60.3 «Расчеты с подрядчиками»
60.4 «Неотфактурованные поставки»;
. К счету 19 «НДС по приобретенным
ценностям» добавить следующие субсчета:
19.1 «НДС по приобретенным товарам»,
19.2 «НДС по оказанным услугам»,
19.4 «НДС по неотфактурованным
поставкам».
Предполагается, что в связи с этими
нововведениями объем работ бухгалтерских работников существенно сократится.
Данные рекомендации позволят сделать
учет расчетов с поставщиками и подрядчиками более прозрачным, наладить и
систематизировать систему расчетов.[22, 320 c.] Кроме этого на предприятии не
предусмотрена инвентаризации по расчетам, вследствие чего руководитель не
всегда видит реальную задолженность перед тем или иным поставщиком. А так же,
как отмечалось выше, в настоящее время сверка расчетов происходит вручную по
каждому контрагенту на основании заключенных хозяйственных договоров и
товаросопроводительных документов. Таким образом, рекомендуется провести
автоматизацию бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками. Для
совершенствования контроля обязательным является проведение инвентаризации
расчетов с поставщиками и подрядчиками. Руководству ООО «Логистик Групп»
необходимо сформировать инвентаризационную комиссию. Инвентаризационная
комиссия, в ходе своей работы, должна установить:
правильность расчетов с банками,
финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями,
а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные
балансы;
правильность и обоснованность
числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности расчетов с поставщиками и
подрядчиками по недостачам и хищениям;
правильность и обоснованность сумм
дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности расчетов с поставщиками
и подрядчиками, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по
которым истекли сроки исковой давности.[16, 736 c.]
Состав инвентаризационной комиссии
представлен в таблице 3.3.1
Таблица 3.3.1 - Инвентаризационная
комиссия
|
Ф.И.О
|
Состав
инвентаризационной комиссии
|
Должность
|
|
Козырева
Н.И.
|
чл.комиссии
|
гл.
бухгалтера
|
|
Тихонова
И.Р.
|
чл.комиссии
|
юрист
|
чл.комиссии
|
бухгалтер
|
В части совершенствования системы внутреннего
контроля рекомендуются следующие мероприятия:
создать комиссию по работе с дебиторской
задолженностью расчетов с поставщиками и подрядчиками, в обязанности, которой
входят систематическое наблюдение за состоянием расчетной дисциплины,
проведение регулярных сверок расчетов. Важной составной частью оперативной
работы комиссии должно стать ведение картотеки напоминаний должникам, и
своевременное предъявление претензий по оплате продукции;
необходимо производить анализ состава и
структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и
подрядчиком, а также по срокам образования задолженности или сроках их
возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную
задолженность и принимать меры к ее взысканию. Ввести документооборот (табл.
10), так как данные о сроках образования (погашения) задолженности должны быть
регулярными и оперативными, их целесообразно аккумулировать в отдельном
документе, например: реестр старения счетов поставщиков и подрядчиков.
Составлять такой реестр можно в виде матрицы, по строкам указываются субъекты
задолженности, по столбцам указываются субъекты задолженности.
Таблица 3.3.2 - Документооборот
|
№
п/п
|
Создание
документа
|
Обработка
документа
|
Срок
сдачи в архив
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
|
1
|
Документ
|
Ответствен-ный
за выписку
|
Ответствен-ный
за оформление
|
Срок
исполнения
|
Ответственный
за обработку
|
Срок
исполнения
|
Ежемесячно
|
|
2
|
Приход-ный,
расходный кассовый ордер
|
Бухгалтерия
|
Бухгалтерия
|
Ежедневно
|
Бухгалтерия
|
Ежедневно
|
Ежемесячно
|
|
3
|
Кассовая
книга
|
Бухгалтерия
|
Бухгалтерия
|
Ежедневно
|
Бухгалтерия
|
Ежедневно
|
Ежемесячно
|
|
4
|
Авансовый
отчет
|
Подотчетное
лицо
|
Подотчетное
лицо
|
По
мере расходования наличных денежных средств, но не позднее 30 (31) числа
текущего месяца
|
Бухгалтерия
|
Ежедневно
|
Ежемесячно
|
|
5
|
Платежное
поручение
|
Бухгалтерия
|
Бухгалтерия
|
Ежедневно
|
Бухгалтерия
|
Ежедневно
|
Ежемесячно
|
|
6
|
Счет-фактура
|
Бухгалтерия
|
Бухгалтерия
|
5
дней с момента отгрузки
|
Бухгалтерия
|
До
5 числа следующего месяца
|
По
истечении месяца
|
|
7
|
Счет
на оплату
|
Бухгалтерия
|
Бухгалтерия
|
Ежедневно
|
Бухгалтерия
|
Ежедневно
|
По
истечении месяца
|
|
8
|
Акт
выполненных работ
|
Бухгалтерия
|
Бухгалтерия
|
Ежедневно
|
Бухгалтерия
|
Ежедневно
|
По
истечении месяца
|
|
9
|
Акт
на списание материалов
|
Завхоз
|
Бухгалтерия
|
В
конце месяца
|
Бухгалтерия
|
В
конце месяца
|
По
истечении месяца
|
|
10
|
Инвентарные
карточки
|
Бухгалтерия
|
Бухгалтерия
|
Ежедневно
|
Бухгалтерия
|
Ежедневно
|
По
истечении месяца
|
|
11
|
Внутренние
приходные товарные накладные
|
Завхоз
|
Завхоз
|
Ежемесячно
|
Бухгалтерия
|
В
конце месяца
|
По
истечении месяца
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Реестр может оперативно выявлять тех должников,
успешная работа с которыми может принести наибольший результат для предприятия,
а также тех с которыми должны устанавливаться особые отношения;
постоянно следить за соотношением расчетов с
поставщиками и подрядчиками, так как значительное преобладание дебиторской
задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает
необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение
кредиторской задолженности над дебиторской может привести к
неплатежеспособности предприятия;
контролировать оборачиваемость дебиторской и
кредиторской задолженности, а также состояние расчетов по просроченной
задолженности, так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к
тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости поставленной
продукции, поэтому желательно расширить систему авансовых платежей;
в сложившейся ситуации можно посоветовать
организовать на предприятии систему аналитического учета дебиторской
задолженности расчетов с поставщиками и подрядчиками не только по срокам, но и
по размерам, местонахождению юридических лиц, физических лиц и предлагаемых
условий оплаты;
на высоком уровне организовать работу с
договорами, в карточке клиента отличать работает он под реализацию или по
системе предоплаты.[23, 656 c.]
Таким образом, введение инвентаризационной
комиссии позволит делать меньше ошибок в работе и ускорит ее процесс.
С учётом вышеизложенного в организации ООО «Логистик
Групп» необходимо осуществить автоматизацию бухгалтерского учёта расчётов с
поставщиками и подрядчиками, что позволит своевременно осуществлять контроль за
состоянием расчётов, кроме того освободит работников бухгалтерии от трудоёмких
расчётов.
.4 Рекомендации по усовершенствованию расчетов с
покупателями и заказчиками в ООО «Логистик Групп»
В ходе проведенного анализа было установлено,
что предприятие осуществляет закупки основных товаров и материалов у одного
единственного поставщика. Компания является оптовиком, и материалы заказываются
в большом объеме, один поставщик не может удовлетворить потребности компании. В
результате чего на предприятии образовываются простои.
В таком случае следует рассмотреть вариант
расширения количества поставщиков.
В г. Сочи имеются и другие оптовые базы,
поставляющие инертные материалы.
Проанализировав цены на основные материалы,
например, компании «ОптСтройСклад» можно придти к выводу, что цены последнего
выше цен Мостовского Дробильно-Сортировочного завода на 6%, но учитывая,
транспортные расходы отсутствуют, т.к. «ОптСтройСклад» осуществляет доставку, а
так же «ОптСтройСклад» предоставляет скидки постоянным клиентам и
добросовестным покупателям, то переплачивая 6%, предприятие экономит на
доставке и избежит простоев, в период которых оно несет убытки.
Как показала действующая практика учета на ООО
«Логистик Групп» отсутствует система контроля за кредиторской задолженностью.
Один из возможных выходов из создавшейся
ситуации - утвердить регламент управления кредиторской задолженностью. Также
стоит закрепить за сотрудниками фирмы функции по контролю за кредиторской
задолженностью.
Для этого руководителю необходимо регулярно
проводит оперативные совещания. Для рассмотрения проблемных задолженностей и
проведения сравнительного анализа их причин. Это позволит директору постоянно
держать ситуацию под контролем. Данная схема подразумевает также и
маркетинговые исследования рынка реализуемой продукции. На оперативном
совещании руководитель должен уделять время анализу проведенных работ по
погашению кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками. Он
должен стимулировать работником, занятых этим, предлагать какие-либо новации,
формировать командный дух.
Своевременная оплата поставщикам несет за собой
многие плюсы:
скидки от поставщика в размере 5-10 % от
стоимости поставки;
отсутствие штрафных санкции;
положительная репутация на рынке.
Существует схема, при которой размер скидки
зависит от своевременной оплаты. В качестве крайней меры поставщик должен
сократить сроки отсрочки вплоть до предоплаты или оплаты по факту.
Стимулировать ООО «Логистик Групп» к скорейшей оплате можно предоставлением
гибкой системой скидок. Например, оплачивая товар раньше или в оговоренный
срок, покупатель получает бонусы. На данном предприятии есть данная система
скидок, но ООО «Логистик Групп» ей не пользуются, что влечет к возрастанию
кредиторской задолженности.
Как говорилось ранее, оплата на ООО «Логистик
Групп» проводиться деньгами, через расчетный счет в банке, отсутствуют такие
виды оплаты как:
векселя;
материальными ресурсами (мена);
уступка права требования;
другие.
Следовательно, предприятие лишает себя
возможности уменьшения задолженности с поставщиками и подрядчиками. Ведь эти
способы оплаты дают предприятию возможность управлять своими расчетами через
разные механизмы оплаты. Рассмотрим применение векселей.
Отсрочка платежа может оформляться при помощи
векселя. При этом у предприятия-векселедержателя появляется дополнительное
преимущество - возможность продать полученный вексель до наступления срока его
погашения. При расчетах векселями также немаловажное значение имеет обеспечение
обязательств должника - в данном случае векселедателя.
Оплата по простому векселю может быть обеспечена
при помощи его аваля банком или другим надежным гарантом. Такой вексель гораздо
"легче" продать до наступления платежа и сумма дисконта по нему будет
обратно пропорциональна платежеспособности авалиста.[14, 960 c.]
Если же используется более сложная схема
расчетов с использованием переводного векселя, то необходимо, чтобы такой
вексель был акцептирован либо банком, либо иным надежным поручителем. Акцепт
производится акцептантом на лицевой стороне векселя и может состоять только из
подписи трассата. При необходимости акцепт трассата может быть ограничен частью
вексельной суммы. Если за время от момента акцепта до предъявления векселя к
оплате в текст векселя были внесены изменения без согласия акцептанта, то
последний отвечает по условиям в первоначальной редакции.
Заключение
Объектом данного исследования было выбрано ООО
«Логистик Групп», молодая организация, начавшая свою деятельность в конце 2011
года, но уже довольно успешно функционирующая на рынке продаж строительных
материалов. Исследование осуществлялось с целью изучения методов учета готовой
продукции, ее продаж и расчетов с покупателями и заказчиками на ООО «Логистик
Групп». Теперь можно сделать вывод, что организация учета готовой продукции и
ее продажи на данном предприятии полностью соответствует требованиям
законодательства Российской Федерации в области осуществления бухгалтерского
учета.
Для учета готовой продукции предприятие
применяет счет 41 «Товары» с открытым субсчетом 41.01 «Товары на складах».
Бухгалтерский учет ведется автоматизированным способом с применением
комплексной бухгалтерской программы 1С: Бухгалтерия предприятия 8.2.
Расчеты с покупателями и заказчиками ведутся по
счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», по открытым субсчетам 62.01
«Расчеты с покупателями и заказчиками», 62.02 «Расчеты по авансам полученным»
При отгрузке товаров покупателям, организация
выписывает товарную накладную (Форма ТОРГ-12) и счет-фактуру, при этом
бухгалтерская программа автоматически формирует проводки:
Д-т 90.02.1 - К-т 41.01 Списана себестоимость
продаж;
Д-т 62.01 - К-т 90.01.1 Отражена выручка от
проданных товаров;
Д-т 90.03 - К-т 68.02 Отражен НДС с проданных
товаров.
Основными показателями деятельности ООО
«Логистик Групп» являются объем производства и продаж продукции.
В процессе анализа было выявлено, что в
результате текущей деятельности объем продаж инертных материалов во 2-м
квартале по сравнению с 1-м кварталом 2012 г. увеличился на 1 321 600 руб. Это
произошло в результате увеличения заказов и спроса на продукцию. В Прибыль от
продаж, полученная в 2-м квартале 2012 года также заметно увеличилась по
отношению к 1-му кварталу 2012 года в размере 570 тыс.руб, это говорит о том,
что темпы выручки заметно опережают темп роста затрат. Деятельность предприятия
во втором квартале более успешна, предприятие наращивает темпы по реализации, и
это связано, в первую очередь, с ведущимися строительными работами в городе
Сочи, в связи с предстоящими Олимпийскими Играми в 2014 году. Качественные и
недорогие строительные материалы, безусловно, пользуются большим спросом.
При анализе финансового состояния предприятия в
2-х кварталах 2012 года, можно сделать вывод, что на начало и конец изучаемого
периода предприятие не имеет запасов и товаров, вследствие чего, при получении
заказов от покупателей, оно вынуждено заказывать заявленные товары у более
крупных поставщиков. В связи с этим, в заключаемых договорах всегда указывают
сроки поставок, на ООО «Логистик Групп» он составляет 15 дней. Это не всегда
удобно, потому что строительство требует соблюдения сроков сдачи объектов и
каждый покупатель надеется получить продукцию в возможно короткие сроки, а при
отсутствии стройматериалов на складе поставщика, покупателям приходится ждать.
Исследование организации бухгалтерского учета
показало, что он ведется в соответствии с действующим законодательством. Учет
автоматизирован с использованием программы «1С: Бухгалтерия предприятия»,
версия 8.2. Положения учетной политики разработаны в соответствии с
требованиями законодательства и неукоснительно соблюдаются при ведении учета на
предприятии.
Список использованных источников и литературы
Гражданский
кодекс Российской Федерации. Часть I и II. с доп. и изм.
Федеральным
законом от 5 июня 2012 г. N 51-ФЗ.
Налоговый
кодекс Российской Федерации части первая и вторая (в ред. от 29.06.2012 и от
28.07.2012)
.
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996г. №129-ФЗ (в
ред. от 28.11.2011)
.
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 в
ред. от 27.04.2012 N 55н).
.
Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н. "О формах бухгалтерской
отчетности организации".
.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.98г. № 34н
(ред. от 24.12.2010 N 186н).
.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от
31 октября 2000 г. № 94н. (в ред. от 08.11.2010 N 142н)
8.
Андросов А.М., Викулова Е.В. Бухгалтерский учет. - М.: Андросов, 2010. - 1024
с.
9.
Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие. - М.: Март, 2009 - 416
с.
.
Балабанов И. Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. - М.:
Финансы и статистика, 2009. - 241 с.
.
Барышников Н.П. Бухгалтерский учёт, отчётность и налогообложение. -Том I. -
Изд. 4 переработанное и дополненное /Серия “Бухучёт сегодня” -
М.:Информационно-издательский дом “Филинь”,Рилант 2010. - 360 с.
.
Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности
предприятия: Учбное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 215 с.
.
Богомолов А.М. Внутренний аудит: Учебное пособие. - М.:Приор,2009.
.
Бляхман Л.Г.Экономика Фирмы.Учебное пособие для вузов. - Спб.: Издательство
Михайлова В.А., 2009. - 278 с.
.
Бухгалтерский учёт: Учебник / Под ред. А.Д.Ларионова. - М.: “Проспект”, 2009. -
392 с.
16.
Вещунова Н.В.,Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учёт на предприятиях различных форм
собственности. - М.: “Проспект”, 2010. - 688 с.
.
Глушков И.Е. Бухгалтерский учёт на предприятии. - М.:Экор, 2011 -с 432
.
Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учёт / Cерия “Краткий курс”. -
СПБ:Питер,2009. - 224 с.
.
Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет прогнозирования финансового результата: Учеб.
пособие. - М.: Экзамен, 2009 - 320 с.
.
Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтер- ский учёт в организациях.
- М.: Финансы и статистика, 2009. - 720 с.:ил.
.
Крупченко Е.А., Замыцкова О.И. Аудит: Учеб. пособие. - М.: Феникс, 2010 - 320
с.
.
Полисюк Г.Б., Кузьмина Ю.Д., Сухачева Г.И. Аудит предприятия: Учеб. пособие. -
М.: Юнити, 2009 - 272 с.
.
Ульянов И.П., Попова Л.В. Бухгалтерский учёт. Пособие для бухгалтера и
менеджера. - М.:Бизнес-информ,2010. - 292 с.
.
Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ хозяйственно-финансовой деятельности
предприятия. - М.: Финансы и статистика, 2009.- 317 с.
.
Ковалев В. В., О.Н. Волкова. Анализ финансово-хозяйственной деятельности
предприятия. Учебник. - М.: ООО «ТК Велби», 2009. - 424 с.
.
Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. для вузов. /
В.В. Ковалев, О.Н. Волкова.- М.: Проспект, 2009.- 421с.
.
Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент: Учебное пособие. - М.: Издательство «Дело
и Сервис», 2009. - 304 с.
.
Макарьева В.И., Андреева Л.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности
организации. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 264 с.
.
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд., перераб.
и доп. - Минск: ООО Новое знание», 2010. - 688 с.
.
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие для
экон. спец. вузов. / Г.В. Савицкая, 6-е изд., доп. и перераб. - Мн.: Новое
знание, 2010. -703с.
.
Шеремет А.Д. Методика финансового анализа : Учеб. и практ. пособие для экон.
вузов. / А.Д. Шеремет , Р.С. Сайфуллин , Е.В. Негашев, 3-е изд., доп. и
перераб. - М.: Издательский дом «ИНФРА-М», 2009. - 207с.
.
Шуляк П.Н. Финансы предприятия:Учебник. - М.: Издательский Дом «Дашков и К»,
2007. - 752 с.
.
Шуремов В. Финансовый анализ.// Экономика и жизнь. - 2011. - №3.
.
Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оптимальных
решений, финансовое прогнозирование: Учеб. пособие. / Под ред. М.И. Баканова,
А.Д. Шеремета. - М.: Финансы и статистика , 2009. - 656с.
Приложение 1
Приложение 2
|
Общество
с ограниченной ответственностью "Логистик Групп"
|
|
|
|
|
Оборотно-сальдовая
ведомость по счету 41.01 за 1 полугодие 2012 г.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Счет
|
Показатели
|
Сальдо
на начало периода
|
Обороты
за период
|
Сальдо
на конец периода
|
|
Номенклатура
|
|
Дебет
|
Кредит
|
Дебет
|
Кредит
|
Дебет
|
Кредит
|
|
41.01
|
БУ
|
|
|
43741783,90
|
43741783,90
|
|
|
|
|
|
Кол.
|
|
|
104678,700
|
104678,700
|
|
|
|
|
|
Отсев
дробления ф 0/8
|
БУ
|
|
|
1809978,81
|
1809978,81
|
|
|
|
|
|
Кол.
|
|
|
2847,700
|
2847,700
|
|
|
|
|
|
Песок
обогащенный
|
БУ
|
|
|
17296936,43
|
17296936,43
|
|
|
|
|
|
Кол.
|
|
|
42185,000
|
42185,000
|
|
|
|
|
|
Щебень
ф5-20
|
БУ
|
|
|
24634868,66
|
24634868,66
|
|
|
|
|
|
Кол.
|
|
|
59646,000
|
59646,000
|
|
|
|
|
|
Итого
|
БУ
|
|
|
43741783,90
|
43741783,90
|
|
|
|
|
|
Кол.
|
|
|
104678,700
|
104678,700
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Приложение 3
Приказ
о принятии учетной политики на предприятии
Приказ № 1 «31» декабря 2011 г.
Приказываю:
Руководствуясь Законом РФ от 21 ноября 1996 года
№ 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина
РФ от 29 июля 1998 года № 34н, начиная с 1 января 2011 года применять следующую
учетную политику предприятия:
В связи с применением общей системы
налогообложения в соответствии с Законом РФ от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О
бухгалтерском учете»:
вести бухгалтерский учет в полном объеме;.
При оценке статей бухгалтерской отчетности
обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по
бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденным приказом
Минфина РФ от 6 октября 2008 года № 106н.
Отражение фактов хозяйственной деятельности
производить с использованием принципа временной определенности, который
подразумевает, что факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному
периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени
поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
Бухгалтерский учет в 2012 году вести с
применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденному Приказом
Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н.
Бухгалтерский учет в 2011 году вести:
с использованием специализированной
бухгалтерской компьютерной программы 1С: Бухгалтерия предприятия 8.2.
Аналитические и синтетические регистры
бухгалтерского учета оформляются автоматизировано и распечатываются не позднее
15 числа месяца, следующего за отчетным периодом;
вручную, с применением формы:
журнально-ордерная.
Приобретение и заготовление материалов в бухгалтерском
учете отражается с применением:
счета 10 «Материалы», на котором формируется
фактическая себестоимость материалов и отражается их движение;
|
План
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций,
утвержден Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
|
При отпуске материально - производственных
запасов в производство и ином выбытии, их оценка производится организацией
(кроме товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости):
по себестоимости каждой единицы;
|
п.
16 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных
запасов» (ПБУ 5/01), утверждено Приказом Минфина РФ от 09.07.01 № 44н; п. 58
Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утверждено
Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.
|
При начислении амортизации объектов основных
средств в бухгалтерском учете применяется:
линейный способ.
|
п.
18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01),
утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н.
|
При начислении амортизации объектов основных
средств способом уменьшаемого остатка применять коэффициент ускорения, равный
2.1 (но не выше 3).
|
п.
19 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01),
утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н.
|
При начислении амортизации объектов основных
средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора
лизинга), к основной норме амортизации применять специальный коэффициент 2 (но
не выше 3).
|
п.
1 ст. 31 Закона РФ от 29 октября 1998 года N 164-ФЗ «О финансовой аренде
(лизинге)»; ст. 3 Закона РФ от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ «О бухгалтерском
учете».
|
Ко вновь приобретенным основным средствам
применять Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы,
утвержденную Постановлением Правительства РФ «О Классификации основных средств,
включаемых в амортизационные группы» от 1 января 2002 года № 1. По предметам,
приобретенным до 2002 года, начислять амортизацию в порядке, предусмотренном
Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года № 1072 «О единых
нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов
народного хозяйства СССР». В том случае, если предмет невозможно отнести ни к
одной из амортизационных групп, организация вправе самостоятельно определить
срок его полезного использования.
|
п.
1 Постановления Правительства РФ «О Классификации основных средств,
включаемых в амортизационные группы» от 01.01.2002 г. № 1; п. 20 Положения по
бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утверждено Приказом
Минфина РФ от 30.03.01 № 26н.
|
В том случае, если организация определяет срок
полезного использования объекта основных средств самостоятельно, он
устанавливается исходя из:
ожидаемого срока использования этого объекта в
соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью.
|
п.
20 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01),
утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н.
|
В случае наличия у одного объекта основных
средств нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно
отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный
объект. При этом уровень существенности определяется:
в размере не менее 40 % от средневзвешенного
срока использования всех составных частей;
|
п.
6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01),
утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н.
|
Активы, в отношении которых выполняются условия,
служащие основанием для принятия их к бухгалтерскому учету в качестве объектов
основных средств, стоимостью не более 40000 (либо меньшего лимита) рублей за
единицу отражаются в бухгалтерском учете и отчетности:
в составе материально-производственных запасов.
|
п.
5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01),
утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н.
|
Затраты по ремонту основных средств:
включаются в себестоимость продукции (работ,
услуг) отчетного периода.
|
п.
5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99),
утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н; п. 65, 72 Положения по
ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утверждено Приказом Минфина
РФ от 29.07.98 № 34н.
|
Срок полезного использования нематериальных
активов определяется исходя из:
ожидаемого срока использования актива, в течение
которого предполагается получать экономические выгоды (или использовать в
деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой
организации).
|
п.
26 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ
14/2007), утверждено Приказом Минфина РФ от 27.12.07 № 153н.
|
Амортизация нематериальных активов производится
следующим способом начисления амортизационных отчислений в бухгалтерском учете:
линейный способ.
|
п.
28 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ
14/2007), утверждено Приказом Минфина РФ от 27.12.07 № 153н.
|
При начислении амортизации нематериальных
активов способом уменьшаемого остатка применять специальный коэффициент 2.2 (но
не выше 3).
|
п.
29 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ
14/2007), утверждено Приказом Минфина РФ от 27.12.07 № 153н.
|
Амортизационные отчисления по нематериальным
активам отражаются в бухгалтерском учете:
путем накопления соответствующих сумм на отдельном
счете (05 - «Амортизация нематериальных активов»).
|
План
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций,
утвержден Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
|
Специальный инструмент, специальные
приспособления, специальное оборудование и специальную одежду учитывать в
составе:
средств в обороте.
|
п.
9 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента,
специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды,
утверждены Приказом Минфина РФ от 26.12.02 № 135н. Письмо Минфина России от
12 мая 2003 года № 16-00-14/159.
|
Единовременное списание стоимости специальной
одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12
месяцев, в момент передачи (отпуска) сотрудникам организации:
производить.
|
п.
21 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента,
специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды,
утверждены Приказом Минфина РФ от 26.12.02 № 135н.
линейным способом.
|
п.
24 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента,
специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды,
утверждены Приказом Минфина РФ от 26.12.02 № 135н.
|
Затраты по заготовке и доставке товаров до
центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу,
включаются в:
состав расходов на продажу.
|
п.
13 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных
запасов» (ПБУ 5/01), утверждено Приказом Минфина РФ от 09.07.01 № 44н.
|
При продаже (отпуске) товаров их стоимость (в
разрезе той либо иной группы) списывается:
по себестоимости каждой единицы.
|
п.
16 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных
запасов» (ПБУ 5/01), утверждено Приказом Минфина РФ от 09.07.01 № 44н; п. 58
Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утверждено
Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.
|
Коммерческие и управленческие расходы признаются
в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг:
полностью в отчетном году их признания в
качестве расходов по обычным видам деятельности.
|
п.
9 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99),
утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н; План счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержден приказом
Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
|
Бухгалтерский учет выпуска готовой продукции
(работ, услуг) осуществлять:
без применения счета 40 «Выпуск продукции
(работ, услуг).
|
План
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций,
утвержден приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
|
Готовая продукция отражается в бухгалтерском
балансе:
по фактической производственной себестоимости.
|
п.
59 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утверждено
Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.
|
Отгруженные товары, сданные работы и оказанные
услуги отражаются в бухгалтерском балансе:
по фактической полной себестоимости.
|
п.
61 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утверждено
Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.
|
Распределение общепроизводственных (косвенных)
расходов осуществляется пропорционально:
сумме прямых затрат (стоимость израсходованных
материалов, сумма начисленной заработной платы и пр.).
Выручка от выполнения работ, оказания услуг,
продажи продукции с длительным циклом изготовления признается:
по завершении выполнения работы, оказания
услуги, изготовления продукции в целом.
|
п.
13 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99),
утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н.
|
Не связанные непосредственно с исполнением
договора доходы организации, полученные при исполнении других видов договоров:
учитываются как прочие доходы.
|
п.
12 Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда»
(ПБУ 2/2008), утверждено Приказом Минфина РФ от 24.10.2008 № 116н.
|
Поступления, получение которых связано с
деятельностью по предоставлению за плату во временное владение и (или)
пользование активов предприятия, признавать:
прочими доходами.
|
п.
5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99),
утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н.
|
Предприятием в отчетном году:
не создаются резервы сомнительных долгов по
расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и
услуги.
|
п.
70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утверждено
Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.
|
Затраты, произведенные организацией в отчетном
периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в
бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат
списанию в течение периода, к которому они относятся:
равномерно.
|
п.
65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утверждено
Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.
|
Резервы предстоящих расходов и платежей в 2011
году:
не создаются.
|
п.
72 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утверждено
Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.
|
Прочее целевое финансирование признается в
бухгалтерском учете:
по мере фактического поступления ресурсов.
|
п.
7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ
13/2000), утверждено Приказом Минфина РФ от 16.10.00 № 92н; п. 7 Положения по
бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утверждено
Приказом Минфина РФ от 16.10.08 № 106н.
|
Списание расходов по каждой выполненной научно -
исследовательской, опытно - конструкторской, технологической работе
производится одним из следующих способов:
- линейный способ.
|
п.
11, 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно -
исследовательские, опытно - конструкторские и технологические работы» (ПБУ
17/02), утверждено Приказом Минфина РФ от 19.11.02 № 115н.
|
При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому
учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая
рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой
одним из следующих способов:
по первоначальной стоимости каждой единицы
бухгалтерского учета финансовых вложений.
|
п.
26 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02),
утверждено Приказом Минфина РФ от 10.12.02 № 126н.
|
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов
по налогу на прибыль» (для организации - субъекта малого предпринимательства и
некоммерческой организации):
применять.
|
п.
2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ
18/02), утверждено Приказом Минфина РФ от 19.11.02 № 114н.
|
Информация о постоянных и временных разницах
формируется в бухгалтерском учете:
на основании первичных учетных документов
непосредственно по счетам бухгалтерского учета.
|
п.
3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ
18/02), утверждено Приказом Минфина РФ от 19.11.02 № 114н.
|
Использовать следующие способы определения
величины текущего налога на прибыль:
на основе налоговой декларации по налогу на
прибыль.
|
п.
22 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль»
(ПБУ 18/02), утверждено Приказом Минфина РФ от 19.11.02 № 114н.
|
Положение по бухгалтерскому учету «Информация о
связанных сторонах» (для организации - субъекта малого предпринимательства, за
исключением публикующих свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично
согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо
по собственной инициативе):
применять.
|
п.
3 Положения по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ
11/2008), утверждено Приказом Минфина РФ от 29.04.08 № 48н.
|
Ошибка признается существенной, если она в
отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный
период:
составляет сумму по определенной статье
отчетности, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный
год составляет не менее 30 %;
Использовать в работе первичные учетные
документы, которые представлены в альбомах унифицированных форм первичной
документации, разработанных Госкомстатом РФ.
Утвердить формы первичных учетных документов,
регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской
отчетности. // Приложение 1.
Утвердить перечень документов и порядок их
представления в бухгалтерию с указанием должностных лиц, ответственных за их
составление, а также график документооборота на предприятии. // Приложение 2.
Ответственность за организацию и состояние
бухгалтерского учета на предприятии возложить на руководителя Белоцерковского
Дмитрия Вилиевича.
Бухгалтерский учет в 2012 г. осуществляется:
бухгалтерской службой как структурным
подразделением, возглавляемым главным бухгалтером;
В целях обеспечения достоверности данных
бухгалтерского учета и отчетности проводить инвентаризацию имущества и
финансовых обязательств в соответствии с приложением 3 с применением
унифицированных форм первичной документации.
Приложение 4
Приложение 6
|
Продавец:
Общество с ограниченной ответственностью "Логистик Групп"
|
|
|
За
период с 01.01.2012 по 31.03.2012
|
|
|
|
№
п/п
|
Дата
и номер счета-фактуры
|
Сумма
|
Покупатель
|
Расчетный
документ
|
|
1
|
10.01.2012,
№ 1
|
2
001 240,00 руб.
|
Общество
с ограниченной ответственностью "Сочи-Инерт"
|
Реализация
товаров и услуг № 1 от 10.01.2012 г.
|
|
2
|
10.01.2012,
№ 2
|
2
012 040,00 руб.
|
Общество
с ограниченной ответственностью "Сочи-Инерт"
|
Реализация
товаров и услуг № 2 от 10.01.2012 г.
|
|
3
|
10.01.2012,
№ 3
|
1
535 220,00 руб.
|
Общество
с ограниченной ответственностью "Сочи-Инерт"
|
Реализация
товаров и услуг № 3 от 10.01.2012 г.
|
|
4
|
16.01.2012,
№ 4
|
2
008 260,00 руб.
|
Общество
с ограниченной ответственностью "Сочи-Инерт"
|
Реализация
товаров и услуг № 4 от 16.01.2012 г.
|
|
5
|
19.01.2012,
№ 5
|
2
012 580,00 руб.
|
Общество
с ограниченной ответственностью "Сочи-Инерт"
|
Реализация
товаров и услуг № 5 от 19.01.2012 г.
|
|
6
|
23.01.2012,
№ 6
|
2
015 820,00 руб.
|
Общество
с ограниченной ответственностью "Сочи-Инерт"
|
Реализация
товаров и услуг № 6 от 23.01.2012 г.
|
|
7
|
23.01.2012,
№ 7
|
1
998 000,00 руб.
|
Общество
с ограниченной ответственностью "Сочи-Инерт"
|
Реализация
товаров и услуг № 7 от 23.01.2012 г.
|
|
8
|
24.01.2012,
№ 8
|
2
013 120,00 руб.
|
Общество
с ограниченной ответственностью "Юг-Инерт"
|
Реализация
товаров и услуг № 8 от 24.01.2012 г.
|
|
9
|
25.01.2012,
№ 9
|
2
335 115,00 руб.
|
Общество
с ограниченной ответственностью "Фирма ЮДС"
|
Реализация
товаров и услуг № 9 от 25.01.2012 г.
|
|
10
|
06.02.2012,
№ 10
|
2
014 740,00 руб.
|
Общество
с ограниченной ответственностью "Юг-Инерт"
|
Реализация
товаров и услуг № 10 от 06.02.2012 г.
|
|
11
|
21.02.2012,
№ 11
|
2
015 820,00 руб.
|
Общество
с ограниченной ответственностью "Сочи-Инерт"
|
Реализация
товаров и услуг № 11 от 21.02.2012 г.
|
|
12
|
24.02.2012,
№ 12
|
2
013 120,00 руб.
|
Общество
с ограниченной ответственностью "Сочи-Инерт"
|
Реализация
товаров и услуг № 12 от 24.02.2012 г.
|
|
13
|
28.02.2012,
№ 13
|
2
015 820,00 руб.
|
Общество
с ограниченной ответственностью "Сочи-Инерт"
|
Реализация
товаров и услуг № 13 от 28.02.2012 г.
|
|
14
|
29.02.2012,
№ 14
|
2
008 260,00 руб.
|
Общество
с ограниченной ответственностью "Юг-Инерт"
|
Реализация
товаров и услуг № 14 от 29.02.2012 г.
|
|
15
|
05.03.2012,
№ 15
|
2
013 660,00 руб.
|
Общество
с ограниченной ответственностью "Юг-Инерт"
|
Реализация
товаров и услуг № 15 от 05.03.2012 г.
|
|
16
|
11.03.2012,
№ 16
|
2
014 200,00 руб.
|
Общество
с ограниченной ответственностью "Сочи-Инерт"
|
Реализация
товаров и услуг № 16 от 11.03.2012 г.
|
|
17
|
16.03.2012,
№ 17
|
2
002 320,00 руб.
|
Общество
с ограниченной ответственностью "Сочи-Инерт"
|
Реализация
товаров и услуг № 17 от 16.03.2012 г.
|
|
18
|
21.03.2012,
№ 18
|
2
015 280,00 руб.
|
Общество
с ограниченной ответственностью "Сочи-Инерт"
|
Реализация
товаров и услуг № 18 от 21.03.2012 г.
|
|
19
|
22.03.2012,
№ 19
|
2
013 120,00 руб.
|
Общество
с ограниченной ответственностью "Сочи-Инерт"
|
Реализация
товаров и услуг № 19 от 22.03.2012 г.
|
|
20
|
26.03.2012,
№ 20
|
2
010 420,00 руб.
|
Общество
с ограниченной ответственностью "Сочи-Инерт"
|
Реализация
товаров и услуг № 20 от 26.03.2012 г.
|
|
21
|
28.03.2012,
№ 21
|
1
739 400,00 руб.
|
ООО
"Гео-консалт"
|
Реализация
товаров и услуг № 21 от 28.03.2012 г.
|
|
22
|
29.03.2012,
№ 22
|
2
016 360,00 руб.
|
Общество
с ограниченной ответственностью "Сочи-Инерт"
|
Реализация
товаров и услуг № 22 от 29.03.2012 г.
|
Приложение 7
Приложение 8
Приложение 9
|
Общество
с ограниченной ответственностью "Логистик Групп"
|
|
Анализ
счета 60.01 за Февраль 2012 г.
|
|
|
|
|
|
|
Выводимые
данные:
|
БУ
(данные бухгалтерского учета)
|
|
|
|
|
|
|
Счет
|
Кор.
Счет
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Контрагенты
|
|
|
|
|
60.01
|
Начальное
сальдо
|
|
14
249 725,00
|
|
Альянс
|
Начальное
сальдо
|
|
2
045 000,00
|
|
|
|
19
|
|
176
644,07
|
|
|
|
91
|
|
981
355,93
|
|
|
|
Оборот
|
|
1
158 000,00
|
|
|
|
Конечное
сальдо
|
|
3
203 000,00
|
|
ОптТоргСтройЮг
|
Начальное
сальдо
|
|
2
135 775,00
|
|
|
|
51
|
2
135 775,00
|
|
|
|
|
Оборот
|
2
135 775,00
|
|
|
|
|
Конечное
сальдо
|
|
|
|
Торговый
дом Мостовского дробильно-сортировочного завода
|
Начальное
сальдо
|
|
10
068 950,00
|
|
|
|
19
|
|
1
350 899,99
|
|
|
|
41
|
|
7
505 000,01
|
|
|
|
51
|
12
400 000,00
|
|
|
|
|
Оборот
|
12
400 000,00
|
8
855 900,00
|
|
|
|
Конечное
сальдо
|
|
6
524 850,00
|
|
|
|
Оборот
|
14
535 775,00
|
10
013 900,00
|
Приложение 10
Приложение 11
АГЕНТСКИЙ ДОГОВОР N 01/А-2012
г. Ростов-на-Дону «01» января 2012 г.
Общество с ограниченной ответственностью
«Логистик Групп», именуемое в дальнейшем «Принципал», в лице Директора
Белоцерковского Дмитрия Вилиевича, действующего на основании Устава, с одной
стороны, и Общество с ограниченной ответственностью «Альянс», именуемое в
дальнейшем «Агент», в лице Директора Киселевой Марины Николаевны, действующей
на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящий договор о
нижеследующем:
. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА
.1. По настоящему договору Агент обязуется от
своего имени, но по поручению и за счет Принципала, совершать действия по
маркетинговому исследованию рынка и поиску покупателей инертных материалов:
песок, щебень; песчаных материалов: отсев дробления, (далее Продукция), а Принципал
обязуется уплатить Агенту вознаграждение за оказанные услуги в размере и в
сроки, установленные в настоящем договоре.
.2. Настоящий договор действует на территории
Российской Федерации.
. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН
.1. Права и обязанности Агента.
.1.1. Агент обязан исполнять данные ему
поручения в соответствии с указаниями Принципала. Указания Принципала должны
быть правомерными, осуществимыми и конкретными. Агент обязан выполнять свои
действия надлежащим образом и своевременно, руководствуясь указаниями
Принципала.
.1.2. С момента получения от Принципала образцов
видов продукции, а также необходимых рекламных материалов. Агент приступает к
оказанию услуг по маркетинговому исследованию и продаже продукции.
.1.3. В целях оказания маркетинговых услуг
Агент осуществляет следующие действия:
изучает характеристики аналогичных товаров,
предлагаемых на рынке другими производителями;
изучает и систематизирует данные о ценах на
аналогичные товары;
проводит опрос покупателей аналогичных товаров в
местах реализации товаров;
осуществляет поиск покупателей продукции
Принципала.
.1.4. Агент регулярно информирует Принципала о
конъюнктуре на рынке продукции, в том числе о емкости рынка продукции
соответствующего региона и складывающихся в соответствующем регионе ценах.
.1.5. В целях выполнения обязательств по
настоящему договору Агент может размещать рекламу в средствах массовой
информации, участвовать в выставках и других мероприятиях по представлению
продукции в целях ее реализации.
.1.6. Ежемесячно Агент представляет Принципалу
отчеты о выполненной работе в
письменном виде. Принципал, имеющий возражения по отчету Агента, должен
сообщить о них
Агенту в течение десяти дней со дня получения отчета. В противном случае отчет
считается
принятым Принципалом.
.2. Права и обязанности Принципала:
.2.1. Своевременно выплачивать Агенту
вознаграждение в размере и порядке, установленном настоящим договором.
.2.2. Принять от Агента все исполненное по
настоящему договору.
.2.3. Оперативно и заблаговременно передавать
Агенту поручения, а также рекламные материалы и всю необходимую информацию о
продукции.
. ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ
.1. Размер вознаграждения Агента определяется в
каждом конкретном случае путем
подписания сторонами дополнительных соглашений к настоящему договору. В размер
вознаграждения включается сумма НДС (18%).
.2. Вознаграждение Агента перечисляется
Принципалом на расчетный счет Агента в срок не позднее 10 (Десяти) банковских
дней с даты подписания сторонами Акта выполненных работ.
. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ПО НАСТОЯЩЕМУ ДОГОВОРУ
.1. В случае неисполнения или ненадлежащего
исполнения одной из сторон обязательств по настоящему договору она обязана
возместить другой стороне причиненные таким неисполнением убытки.
. ФОРС-МАЖОР
.1. Стороны освобождаются от ответственности за
частичное или полное неисполнение обязательств по настоящему договору, если это
неисполнение явилось следствием возникших после заключения настоящего договора
обстоятельств непреодолимой силы, которые стороны не могли предвидеть или
предотвратить.
.2. При наступлении обстоятельств, указанных в
п. 5.1 настоящего договора, каждая сторона должна без промедления известить о
них в письменном виде другую сторону. Извещение должно содержать данные о
характере обстоятельств, а также официальные документы, удостоверяющие наличие
этих обстоятельств и, по возможности, дающие оценку их влияния на исполнение
стороной своих обязательств по данному договору.
.3. Если сторона не направит или несвоевременно
направит извещение, предусмотренное в п. 5.2 настоящего договора, то она
обязана возместить второй стороне понесенные ею убытки.
.4. В случае наступления обстоятельств,
предусмотренных в п. 5.1 настоящего договора, срок выполнения стороной
обязательств по настоящему договору отодвигается соразмерно времени, в течение
которого действуют эти обстоятельства и их последствия.
.5. Если наступившие обстоятельства,
перечисленные в п. 5.1 настоящего договора, и их последствия продолжают
действовать более двух месяцев, стороны проводят дополнительные переговоры для
выявления приемлемых альтернативных способов исполнения настоящего договора.
. КОНФИДЕНЦИАЛЬНОСТЬ
.1. Условия настоящего договора и соглашений
(протоколов и т.п.) к нему конфиденциальны и не подлежат разглашению.
.2. Стороны принимают все необходимые меры для
того, чтобы их сотрудники, агенты, правопреемники без предварительного согласия
другой стороны не информировали третьих лиц о деталях данного договора и
приложений к нему.
. РАЗРЕШЕНИЕ СПОРОВ
.1. Все споры и разногласия, которые могут
возникнуть между сторонами по вопросам, не нашедшим своего разрешения в тексте
данного договора, будут разрешаться путем переговоров.
.2. При неурегулировании в процессе переговоров
спорных вопросов споры разрешаются в порядке, установленном действующим
законодательством РФ.
. ИЗМЕНЕНИЕ И ПРЕКРАЩЕНИЕ ДОГОВОРА
.1. Настоящий договор может быть изменен по
письменному соглашению сторон, а также в других случаях, предусмотренных
законодательством и настоящим договором.
.2. Принципал вправе в любое время
отказаться от исполнения настоящего договора путем направления письменного
уведомления Агенту не позднее чем за десять календарных дней до предполагаемой
даты расторжения договора.
Если Принципал отказался от настоящего договора,
Агент сохраняет право на вознаграждение за услуги, оказанные им до прекращения
договора, а также на возмещение понесенных до этого момента расходов. Кроме
того, Агент вправе требовать возмещения убытков, вызванных отказом Принципала
от исполнения настоящего договора, за исключением случаев, когда отказ
Принципала вызван нарушением Агентом своих обязательств.
.3. Агент вправе в любое время отказаться от
исполнения настоящего договора путем направления письменного уведомления
Принципалу не позднее чем за десять дней до предполагаемой даты расторжения
договора.
Агент, отказавшийся от настоящего договора,
сохраняет право на вознаграждение за услуги, оказанные им до прекращения
договора, а также на возмещение понесенных до этого момента расходов.
.1. Во всем остальном, что не предусмотрено
настоящим договором, стороны руководствуются действующим законодательством
Российской Федерации.
.2. Любые изменения и дополнения к настоящему
договору действительны при условии, если они совершены в письменной форме и
подписаны надлежаще уполномоченными на то представителями сторон.
.3. Все уведомления и сообщения в рамках
настоящего договора должны направляться друг другу в письменной форме.
.4. Настоящий договор вступает в силу с момента
его подписания сторонами
Похожие работы на - Организация учета готовой продукции (работ, услуг) и расчетов с покупателями и заказчиками на примере ООО 'Логистик Групп'
|