Организация бухгалтерского учета, анализа и ревизии в ОСП 'Тепличное хозяйство' ОАО 'ДОРОРС'

Содержание

1. Организация бухгалтерского учета в ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС"

1.1 Учет денежных средств

1.2 Учет расчетов

1.2.1 Учет расчетов по оплате труда

1.2.2 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

1.2.3 Учет расчетов по налогам и сборам

1.3 Учет затрат на производство и выхода готовой продукции

1.4 Учет процесса реализации и формирования финансового результата деятельности организации

2. Анализ хозяйственной деятельности ОСП "Тепличное хозяйство" ОАО "ДОРОРС"

2.1 Организация аналитической работы

2.2 Анализ производства продукции основных отраслей

2.3 Анализ обеспеченности хозяйства основными фондами и эффективности их использования

2.3 Анализ себестоимости продукции

2.4 Анализ прибыли и рентабельности

2.5 Анализ финансового состояния предприятия

3.Ревизия производственной деятельности ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС"

3.1 Ознакомление с системой контроля на предприятии

3.2 Ревизия учетной политики предприятия и достоверности данных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках

3.3 Ревизия денежных средств и денежных документов

3.4 Ревизия расчетных операций

3.5 Ревизия наличия и использования основных средств и товарно-материальных ценностей

3.6 Ревизия реализации продукции, финансовых результатов, резервов, целевого финансирования и целевых поступлений

4. Индивидуальное задание

1. Организация бухгалтерского учета в ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС"

1.1 Учет денежных средств

Учет кассовых операций в ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" организовано в соответствии с Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2013 г. №107.

Учет кассовых операций частично автоматизирован с помощью ТПК "Нива-СХП". В частности полностью автоматизирована кассовая книга. Приходные и расходные кассовые ордера оформляются преимущественно вручную, что не противоречит действующему законодательству.

На каждую расходную операцию формируется отдельный расходный кассовый ордер. В ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" применяются типовые расходные кассовые ордера, форма которых утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.03.2010 г. № 38. К каждому расходному кассовому ордеру при необходимости прилагаются подтверждающие документы:

по возмещению командировочных и хозяйственных расходов - копии авансовых отчетов;

по выплате материальной помощи - заявление и необходимые к нему документы;

по выплате зарплаты - платежная ведомость (приложение А).

Выписанные расходные кассовые ордера фиксируются в Журнале регистрации приходных и расходные кассовых ордеров, который формируется автоматически (приложение Д). Например, 11 ноября 2014 года выписан расходный кассовый ордер №2331 на сумму 300000 руб. Бабкову Д.А. в связи с оказанием материальной помощи.

На каждую приходную кассовую операцию также формируется приходный кассовый ордер по типовой форме, утвержденной ранее указанным нормативно-правовым актом, и имеющим нанесенные типографским способом номер и серию, поскольку указанный первичный документ относится к бланкам строгой отчетности.

Каждый выписанный приходный кассовый ордер также регистрируется в Журнале регистрации приходных и расходные кассовых ордеров (приложение Д). Например, 17.11.2014 г. по кассовому ордеру ПБ 0201782 получены деньги в кассу в сумме 450000 руб. за наем жилого помещения от Матюшенко С.В. (приложение В).

Ежедневно кассир вносит информацию из приходных и расходных кассовых ордеров в кассовую книгу, страница которой формируется за каждый рабочий день, если имели место приходные или расходные кассовые операции. Страницы кассовой книги нумеруются автоматически. В книге указывается остаток денежных средств в кассе на начало и конец рабочего дня, обороты по кассе по приходу и расходу.

Например, согласно листа кассовой книги №451 остаток денежных средств в кассе ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" составил 10736300 руб. В течение дня были произведены выплаты денежных средств на сумму 6115500 руб., поступлений в кассу не было, остаток средств на конец финансового дня составил 4620800 руб. (приложение А).

В конце года кассовая книга подлежит распечатке, сшиванию листов для последующего хранения.

Ежедневно также формируется и выводится на печать (2 экземпляр кассовой книги) отчет кассира, к которому и прикладываются приходные и расходные кассовые ордера за отчетный день. Отчет кассира проверяется бухгалтером, о чем делается отметка за его подписью. Например, 11 декабря 2014 года кассиром сданы 4 расходных кассовых ордера бухгалтеру Жданович Е.Э. (приложение А).

На основании кассовой книги в программе формируется учетный регистр следующего уровня - журнал-ордер по счету 50 "Касса". Журнал-ордер может формироваться за любой интервал времени с выбранной пользователем детализацией. Как правило, формируется журнал-ордер за отчетный месяц с детализацией по датам заполнения кассовой книги (приложения Б, Г).

Рассмотрим типовые хозяйственные операции в ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" по счету 50 "Касса".

Таблица 1.1 - Типовые хозяйственные операции в ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" по счету 50 "Касса" в ноябре 2014 года

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Выплачена заработная плата работникам предприятия	70	50	5 800 000
Погашена задолженность по хозяйственным расходам	71	50	315 500
Погашена задолженность работником за найм служебного помещения	50	76/6	450 000

Примечание - Источник: собственная разработка на основании приложений Б, Г.

На основании выше изложенного можно сделать вывод, что бухгалтерский учет кассовых операций в ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" организовано с соблюдением действующего законодательства. С учетом автоматизации всех регистров учета кассовых операций считаем нерациональным ручное ведение приходных и расходных кассовых ордеров, соответственно, нами рекомендовано перейти к полной автоматизации кассовых операций.

Также считаем нерациональным оформлять отдельными кассовыми ордерами выплаты подотчетным лицам, поскольку действующее законодательство допускает выписку в отношении работников своего предприятия единой ведомости на выдачу денег в подотчет или погашение задолженности перед работниками по подотчетным суммам, а копии авансовых отчетов не являются необходимым условием таких выплат. Сокращение документооборота существенно повысит производительность труда бухгалтерской службы.

Основная форма расчетов в ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" все же безналичная. Выбор платежных инструкций, порядок их составления и представления в банк регламентируются постановлением правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 г. №66 в редакции от 19.11.2012 г. "Об утверждении Инструкции о банковском переводе".

Основной платежной инструкцией выступает платежное поручение. С помощью платежного поручения оплачиваются:

задолженность за товары, работы, услуги;

предоплата за товары, работы, услуги;

перечисление средств на карт-счета работников;

предоплата и окончательный расчет по налоговым и неналоговым платежам в бюджет и внебюджетные фонды.

Платежные требования применяются в расчетах с такими организациями как РУП "Белтелоком" за услуги связи, РУП "Минскэнерго" за электроэнергию и аналогичные расчеты.

Платежные инструкции оформляются ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" автоматизировано с помощью системы "клиент-банк". С помощью этой же системы ежедневно формируется выписка банка. Важное значение отводится правильности определения очередности платежей. Так, налоговые платежи относятся к платежам первого порядка, в платежной инструкции указывается номер очереди 13. Текущие платежи относятся к платежам второго порядка, номер очереди 22. В случае недостаточности средств на расчетном счете в первую очередь оплате подлежат платежи первого порядка.

По налоговым платежам также необходимо правильно указывать код платежа. Например, отчисления в фонд социальной защиты имеют код 03511, подоходный налог - 00101. Первая цифра кода означает тип платежа. Так 0 - это текущий платеж, а вот 8 - это пеня по налогу. Например, если в ходе проверки была доначислена пеня по подоходному налогу, в платежке следует указать код платежа 80101.

В выписке банка указывается остаток средств на расчетном счете предприятия на начало и конец отчетного дня, а также обороты за день. При этом необходимо помнить, что дебетовый оборот по выписке банка означает списание средств со счета предприятия, а кредитовый - поступление. В выписке банка сначала формируются приходные операции по мере возрастания сумм, затем - расходные по тому же принципу. Нумерация же платежных поручений ведется по мере их формирования (приложение Е).

Аналогично как и по кассе формируется журнал-ордер по счету 51 "Расчетный счет". Данный учетный регистр чаще всего формируется ежемесячно с детализацией по дням совершения хозяйственных операций (приложение Ж).

Рассмотрим типовые хозяйственные операции, совершаемые в ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" при безналичных расчетах.

Таблица 1.2 - Типовые хозяйственные операции в ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" по счету 51 "Расчетный счет" в ноябре 2014 года

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Зачислена инкассированная выручка	51	57/1	24 474 508
Погашена задолженность покупателей перед предприятием	51	62/2	23 801 621
Отражена стоимость товаров, отгруженных вышестоящей организацией	51	79/2	3 904 120
Уплачена комиссия банка	26	51	8 500
Перечислено поставщикам товаров, работ, услуг	60	51	3 740 000
Перечислен подоходный налог	68/4/1	51	100 000
Перечислено в ФСЗН	69/1/1	51	500 000
Выплачены отпускные через карт-счета	70	51	16 000 000
Погашена задолженность по коммунальным услугам, оказанным работника предприятия	79/1	51	23 258 544
Перечислено вознаграждение банка за зачисление средств на карт-счета	91/04/5	51	128 000

Примечание - Источник: собственная разработка на основании приложения Ж.

На наш взгляд, комиссия за перечисление средств на карт-счета работников является расходами по текущей деятельности организации и должна относится в состав затрат, относимых на себестоимость продукции предприятия.

В целом учет операций по расчетному счету ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" осуществляется с соблюдением действующего законодательства.

 

1.2 Учет расчетов

1.2.1 Учет расчетов по оплате труда

В настоящее время основным нормативным документом, регламентирующим оплату труда на предприятии, выступает Трудовой кодекс Республики Беларусь. Однако, следует понимать, что кодекс рассматривает общие вопросы организации и оплаты труда, особые условия оплаты труда (например, минимальная заработная плата, оплата в выходные и праздничные дни и т.п.), в остальном же оплата труда работников предприятий Республики Беларусь не является жестко регламентированной и зависит от локальных актов.

Оплата труда работников ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" определена следующими документами:

контракт или трудовой договор - в нем оговаривается тарифная ставка работника, процент ее повышения, если это предусмотрено, длительность трудового отпуска и ряд иных аспектов конкретного работника;

штатное расписание - в нем определены оклад или тарифная ставка конкретного работника, повышения оклада согласно условий контракта или договора, повышения оклада, предусмотренные декретом Президента Республики Беларусь №29. Фактически с контрактами и трудовыми договорами работает кадровая служба, внося все изменения в штатное расписание, которое служит основанием для начисления заработной платы бухгалтерии, а также расчета сдельных расценок отделу по организации труда и заработной платы.

Например, главный бухгалтер имеет 19 разряд с коэффициентом 4,56 к тарифной ставке 1 разряда. Его тарифная ставка составляет 1824000 руб. (400000*4,56). Ему предусмотрено повышение тарифной ставки за ответственность выполняемых работ 54% - 984960 руб. (1824000*0,54). Кроме того, за переход на контрактную форму трудовых отношений ему определено 40% повышение тарифной ставки - 729600 руб. (1824000*0,40). Отсюда, расчетный оклад 3538560 руб. (приложение И);

расчет сдельных расценок - применяется в отношении рабочих теплиц.

Например, сдельная расценка по выращиванию огурцов составляет 164250 руб. за каждую выращенную тонну, томатов, перцев, баклажан - 194000 руб. Данный расценки действуют на период роста урожая (период может быть любой продолжительности), под новый урожай расценки пересматриваются (приложение К).

перечень доплат за работу во вредных условиях - устанавливается за каждый час работы во вредных и опасных условиях труда (приложение Н);

Положение о премировании - утверждается вышестоящей организацией ОАО "ДОРОРС" в отношении подчиненных организаций.

Например, по ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" предусмотрены премии за энергосбережение, за выполнение плана по выручке, за рост производительности труда - ежемесячно в размере 10% от оклада по каждому показателю, выполнение плана по прибыли и чистой прибыли - ежеквартально в размере 15% по каждому показатели. При допущении убытка премия не выплачивается (приложение П).

Заработная плата в организации начисляется за отработанное время либо выполненный объем работ и в случаях, предусмотренных законодательством, за неотработанное время (больничный лист, трудовой отпуск).

Для начисления заработной платы за отработанное время в ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" составляют Табель учета рабочего времени и начисления приработка при повременной оплате труда (приложение Р).

Например, водитель автобуса Янковой Е.В. имеет расчетный оклад 2378200 руб. Он отработал в ноябре 2014 года все 19 рабочих дней. Соответственно, начислено за отработанное время 2378200 руб. - код затрат 003. За классность ему установлена надбавка 10% - 237820 руб. - код затрат 308. За осуществление работ по экспедированию грузов установлена надбавка 20% - 523150 руб. - код затрат 309. Премия за достижения в труде 45% (по 15% по 3 показателям) - 1082449 руб. - код затрат 408. За выслугу лет (5%) - 118910 руб. - код затрат 333 (приложение Р).

Начисление заработной платы овощеводам и аналогичным категориям работников осуществляется в Табеле учета рабочего времени (приложение С).

Например, овощевод Губарь Н.В. отработала в ноябре 2011 года 19 дней, 151 час. Тарифный оклад составляет 2700400 руб. (2362850 руб. оклад + 1758400 руб. (280%) доплата за специфику работы + 314000 (50%) за контрактную форму работы) - код затрат 001, оплата за объем собранного урожая 978536 руб. (5044 руб. *194 учетные единицы) - код затрат 001, 270040 руб. - 10% за выслугу лет - код затрат 333, матпомощь к празднику 100000 руб. - код затрат 202 (приложение С).

Рассмотрим порядок выплат за неотработанное время. Выплаты по больничному листу осуществляются при условии представления листа временной нетрудоспособности типовой формы, заполненном в соответствии Инструкцией <#"789643.files/image001.gif">

Рисунок 2.1 Структура затрат ОСП "Тепличное хозяйство" ОАО "ДОРОРС" в 2013 году

Примечание. Источник: собственная разработка на основании данных таблицы 2.3.

Как видим, основу затрат на производство продукции растениеводства ОСП "Тепличное хозяйство" ОАО "ДОРОРС" составляют материальные затраты - 60,4%. Наибольшую долю в их составе занимают теплоэнергия - 23,4%, электроэнергия - 10,7%, удобрения - 8,2%.

На долю заработной платы с отчислениями пришлось 19,8%, на долю амортизации - 10%, прочие затраты составили 9,7%.

Рассмотрим соотношение затрат по основным видам продукции.

Для этого нарисуем схему сопоставления удельного веса отдельных видов затрат (рисунок 2.2).

Таблица 2.3 Исходные данные для анализа себестоимости продукции ОСП "Тепличное хозяйство" ОАО "ДОРОРС" в 2013 году

Статья	Всего		Огурцы		Помидоры		Клубника		Цветы
	Сумма, млн. руб.	Удельный вес, %	Сумма, млн. руб.	Удельный вес, %	Сумма, млн. руб.	Удельный вес, %	Сумма, млн. руб.	Удельный вес, %	Сумма, млн. руб.	Удельный вес, %
Заработная плата с начислениями	32130	19,8	3917	25,6	22897	21,2	406	15,5	4300	13,0
Материальные затраты:	97912	60,4	8534	55,9	61512	57,0	1775	67,7	23010	69,5
семена	5759	3,6	768	5,0	3707	3,4	733	28,0	483	1,5
ГСМ	6067	3,7	1	0,0	4819	4,5		0,0	1	0,0
удобрения	13365	8,2	1104	7,2	10413	9,6	20	0,8	1689	5,1
СЗР	967	0,6	205	1,3	259	0,2	2	0,1	478	1,4
вспомогательные материалы	9958	6,1	792	5,2	8111	7,5	207	7,9	555	1,7
запчасти	180	0,1	19	0,1	141	0,1	1	0,0	18	0,1
тара	6441	4,0		0,0	6365	5,9		0,0		0,0
теплоэнергия	37901	23,4	5184	33,9	25639	23,7	543	20,7	5700	17,2
электроэнергия	17274	10,7	461	3,0	2058	1,9	269	10,3	14086	42,6
Амортизация	16302	10,1	864	5,7	11417	10,6	138	5,3	3530	10,7
Прочие затраты	15702	9,7	1963	12,8	12138	11,2	302	11,5	2245	6,8
сторонние услуги	2914	1,8	290	1,9	2187	2,0	45	1,7	345	1,0
таможенные услуги	59	0,0	2	0,0	11	0,0		0,0	45	0,1
услуги транспорта	5132	3,2	590	3,9	3757	3,5	92	3,5	600	1,8
ремонт	7379	4,6	829	5,4	5437	5,0	129	4,9	852	2,6
налоги	137	0,1	16	0,1	0,1	2	0,1	16	0,0
прочие	81	0,0	236	1,5	645	0,6	34	1,3	387	1,2
Итого:	162046	100,0	15278	100,0	107964	100,0	2621	100,0	33085	100,0

Примечание - Источник: собственная разработка на основе приложения АР.

Рисунок 2.2 Соотношение удельного веса основных видов затрат ОСП "Тепличное хозяйство" ОАО "ДОРОРС" по видам продукции в 2013 году

Примечание. Источник: собственная разработка на основании данных таблицы 2.3.

Как видим, по всем видам выпускаемой продукции основу затрат составляют материальные затраты, однако по отдельным растениям их доля может варьировать до 10%. Так, наибольший удельный вес материальных затрат характерен для цветов - 69,5% и клубники - 67,7%. Наименьшая их доля достигнута при производстве огурцов - 55,9%.

Однако внутри материальных затрат доля отдельных их статей также распределена неравнозначно. Так по такой существенной статье, как теплоэнергия максимум по удельному весу пришелся на огурцы - в их затратах теплоэнергия занимает 33,9%, в то время как у цветов данная статья составляет всего 17,2%, т.е. практически в 2 раза меньше. У остальных продуктов данная статья затрат составляет примерно 20%.

По расходам электроэнергии совершенно другое соотношение. В составе затрат на выращивание цветов доля электроэнергии составляет 42,6%, т.е. чуть менее половины всех затрат, в то время как при производстве помидоров - всего 1,9%, огурцов - 3,0%, т.е. разница в разрезе выращиваемых культур более 10 раз.

Расходы по амортизации распределяются внутри затрат по выращиванию каждой группы растений примерно одинаковы - около 10%, только по огурцам и клубнике данный показатель в 2 раза меньше.

Прочие затраты также как в целом по предприятию, так и по отдельным растениям находятся на уровне 10%.

 

2.4 Анализ прибыли и рентабельности

Для анализа прибыли и рентабельности составим аналитическую таблицу 2.4.

Таблица 2.4 Исходные данные для анализа прибыли и рентабельности продукции ОСП "Тепличное хозяйство" ОАО "ДОРОРС" в 2013 году

Вид продукции	Полная себестоимость, млн. руб.	Выручка, млн. руб.	Прибыль от реализации, млн. руб.	Рентабельность, %
огурцы	17 295 677	25 311 125	8 015 448	46,3
томаты (на 27 000 м2)	115 778 191	137 986 862	22 208 671	19,2
перец	616 809	597 040	-19 769	-3,2
баклажаны	575 469	495 446	-80 023	-13,9
зелень, тыс. шт	2 214 315	2 483 655	269 340	12,2
клубника	2 826 745	2 395 750	-430 995	-15,2
ИТОГО по с/х производству:	139 307 208	169 269 880	29 962 672	21,5
цветы, тыс. шт	39 948 834	43 990 796	4 041 962	10,1
ВСЕГО по продукции растениеводства	179 256 042	213 260 676	34 004 634	19,0
тепло, Гк	597 626	593 566	-4 060	-0,7
электроэнергия, кВтч	2 530 968	3 406 210	875 242	34,6
столовая (обеды)	1 162 834	1 028 105	-134 729	-11,6
ИТОГО	4 291 428	5 027 881	736 453	17,2

Примечание - Источник: собственная разработка на основе приложения U.

Данные таблицы 2.4 свидетельствуют о том, что в целом деятельность ОСП "Тепличное хозяйство" ОАО "ДОРОРС" в 2013 году рентабельна. Совокупная рентабельность по предприятию составила 17,2%, в т. ч. по производству сельскохозяйственной продукции - 21,5%, по продукции растениеводства - 19%.

Среди сельскохозяйственных продуктов рентабельность распределилась неравнозначно. Так, наибольшая рентабельность характерна для огурцов - 46,3%, рентабельно производство томатов - 19,2%, а также зелени - 12,2%. В тоже время убыточно производство клубники - 15,2%, баклажан - 13,9%, перца - 3,2%.

Небольшие производственные площади по выращиванию убыточных культур способствовали тому, что в суммовом выражении убыток незначителен, однако, считаем целесообразным оценить перспективы выхода на безубыточное выращивание указанных культур или отказаться от их производства вообще.

Интересно и соотношение рентабельности и суммового выражения прибыли от производства огурцов и томатов. Производство огурцов примерно в 2,5 раза рентабельнее производства томатов. Среднереализационная цена обоих культур составила в 2013 году 11465 руб. и 11467 руб. соответственно, т.е. цена едина, а вот затраты и прибыль в расчете на единицу продукции разные. На наш взгляд ОСП "Тепличное хозяйство" ОАО "ДОРОРС" целесообразно пересмотреть распределение производственных площадей под разделение на огурцы и томаты, и при наличии возможностей увеличить выпуск огурцов, что позволит существенно увеличить суммовое выражение прибыли предприятия.

Рентабельность производства цветов составила 10%, что несколько ниже рентабельности производства сельскохозяйственных культур, но может быть перспективным направлением в условиях политики импортозамещения.

Определенный доход приносит ОСП "Тепличное хозяйство" ОАО "ДОРОРС" и вспомогательные производства. Производство теплоэнергии убыточно, однако, уровень убытка не высок 0,7%, в суммовом выражении значение данного показателя также невелико. А вот производство электроэнергии высокорентабельно - 34,6%. Учитывая, что мощности обоих вспомогательных производств направлены на удовлетворение прежде всего потребностей хозяйства, считаем целесообразным рассмотреть опыт работы электропроизводства и изыскать пути, по снижению и ликвидации убыточности теплового хозяйства.

 

2.5 Анализ финансового состояния предприятия

Платежеспособность является одним из основных показателей, характеризующих финансовое состояние организации. Платежеспособность - это способность организации погашать в установленные сроки свои обязательства перед кредиторами и обеспечение формирования необходимых затрат при производстве и реализации продукции, работ и услуг.

При проведении анализа следует руководствоваться отдельными нормативными значениями показателей платежеспособности, обобщенными в таблице 2.5 Для оценки выше обозначенных показателей воспользуемся данными таблицы 2.6.

Необходимо отметить, что ни один показатель платежеспособности ОСП "Тепличное хозяйство" ОАО "ДОРОРС" не соответствует нормативным показателям. Так коэффициент текущей ликвидности показал в 2013 году тенденции роста +0,15 пункта, однако так и остался ниже установленной границы нормы более, чем в 7 раз.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами вообще имел нулевое значение, поскольку на начало 2013 года ОСП "Тепличное хозяйство" ОАО "ДОРОРС" не имел уставного капитала. Тут необходимо понимать, что изучаемое предприятие выступает структурным подразделением ОАО "ДОРОРС", и только в 2013 году у него был сформирован уставный капитал. Размер которого, однако, так и остался несущественным для обеспечения себя даже внеоборотными активами.

Таблица 2.5 - Нормативные значения коэффициентов платежеспособности организаций сельского хозяйства

Наименование показателя	Источник информации	Нормативное значение
1. Коэффициент текущей ликвидности	Постановление Совета министров Республики Беларусь от 12 декабря 2011 г. № 1672 "Об определении критериев оценки платежеспособности субъектов хозяйствования"	≥ 1,50
2. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами		≥ 0, 20
3. Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами		≤ 0,85
4. Коэффициент абсолютной ликвидности		≥ 0,2

Примечание - Источник: собственная разработка.

Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами показал положительную динамику. Если в начале года он существенно превышал установленный предел норматива, то к концу года он даже достиг нормы, т.е. на 0,8 пунктов ниже верхней границы нормы. Коэффициент абсолютной ликвидности крайне низок, хотя и продемонстрировал определенный рост в динамике.

Таблица 2.6 - Анализ коэффициентов платежеспособности организаций ОСП "Тепличное хозяйство" ОАО "ДОРОРС" в 2013 году

Показатели	На начало года	На конец года	Отклонение за год	Отклонение от норматива (на конец года)
Коэффициент текущей ликвидности	0,11	0,26	0,15	-1,24
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,00	-2,82	-2,82	-3,02
Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами	1,00	0,77	-0,23	0,08
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,001	0,003	0,002	-0, 20

Примечание - Источник: собственная разработка на основании приложения АТ.

На основании выше изложенного, можно заключить, что низкий уровень платежеспособности обусловлен организационными особенностями предприятия, имеющиеся тенденции говорят о хороших перспективах повышения финансовой устойчивости организации.

3.Ревизия производственной деятельности ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС"

 

3.1 Ознакомление с системой контроля на предприятии

В ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" не существует отдельного подразделения, осуществляющего контроль за ведением бухгалтерского учета. Функция внутреннего контроля за состоянием бухгалтерского учета и отчетности в ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" возложена на главного бухгалтера. Реализуется она через ряд мероприятий:

ежеквартальный выборочный контроль правильности оформления первичных учетных документов;

ежеквартальный выборочный контроль полноты и правильности ведения регистров бухгалтерского учета;

ежемесячный встречный контроль общих итогов корреспондирующих счетов через систему применяемых журналов-ордеров;

разработка графика и проведение инвентаризации всех статей баланса.

Инвентаризация основных средств и товарно-материальных ценностей проводится раз в год, как правило, на 1 ноября текущего года (приложения U, V).

Инвентаризация расчетов проводится по состоянию на 1 января нового финансового года, но по основным заказчикам, с которыми имеются частые платежи, большие обороты, не реже 1 раза в квартал, а также по требованию партнеров (приложение АТ).

Внешний контроль состояния бухгалтерского учета и отчетности проводят ревизоры соответствующего подразделения ОАО "ДОРОРС" как вышестоящая организация. Они также проводят консультирование по вопросам ведения бухгалтерского учета, изменениям в законодательстве и т.п.

3.2 Ревизия учетной политики предприятия и достоверности данных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках

В ходе проведения ревизии было установлено, что ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" организует бухгалтерский учет в соответствии с Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности", иными нормативно-правовыми актами в области бухгалтерского учета, налогообложения и отчетности.

В ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" утверждена учетная политика. Содержание учетной политики соответствуют нормам статьи 9 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности".

Выборочная проверка первичных документов показала, что все первичные документы оформляются на предприятии в момент совершения хозяйственной операции лицами, ответственными за осуществлением и контролем этих операций. Все первичные документы содержат установленные в соответствии со статьей 10 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" реквизиты, в необходимых случаях на документах присутствуют подписи должностных лиц. Расшифровки подписей соответствуют лицам, чьи подписи стоят на документах.

Первичные учетные кассовые документы, бланки строгой отчетности, банковские документы не содержат исправлений. В иных первичных документах в случае возникновения ошибок, они исправляются за подписью главного бухгалтера, заверяются печатью.

При составлении бухгалтерских справок, пояснений, расчетов в них указывается дата составления, суть ошибки, корректировки, расчета, имеющиеся и корректировочные записи, приводятся необходимые расчеты. Бухгалтерская справка, пояснение, расчет в обязательном порядке подписывается главным бухгалтером и/или директором.

Данные ревизии основных статей баланса приведены ниже.

На основании проведенной проверки было сделан вывод о достоверности данных синтетического и аналитического учета данным бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС".

 

3.3 Ревизия денежных средств и денежных документов

Начнем ревизию денежных средств ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" с ревизии денежных средств на счетах в банке. Для удобства отражения результатов проверки составим ряд аналитических таблиц.

Необходимо установить, какие счета открыты в банке по проверяемому субъекту хозяйствования. Проверку следует начинать с установления правильности входящего остатка на 1-е число ревизуемого периода. Для этого остаток средств на 1-е число (журнал-ордер 2) сопоставляют с выпиской банка за последний день месяца, предшествующего проверяемому периоду с Главной книгой и балансом.

Таблица 3.1 - Ведомость проверки правильности входящего сальдо по расчетному счету ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" на 26.11.2014 года, руб.

Сальдо по журналу-ордеру на 26.11.2014	Сальдо по выписке банка на 26.11.2014	Сальдо по Главной книге на 26.11.2014	Сальдо по балансу предприятия на 26.11.2014	Отклонения (+,-)
48 908 566	48 908 566	48 908 566	48 908 566	-

Примечание - Источник: собственная разработка на основании приложения Е.

По результатам проверки правильности входящего сальдо по расчетному счету ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" нарушений не установлено.

Далее необходимо убедиться в полноте и достоверности выписок банка. Далее следует убедиться, что все проведенные через банк операции являются достоверными и подтверждены соответствующими подлинными документами. С этой целью необходимо установить, соответствуют ли суммы, указанные в выписках банка суммам приложенных к ним документов. Такая проверка проводится путем сопоставления построчно с суммами копий платежных поручений, приложенных к ним счетов-фактур и товарно-транспортных накладных. При этом необходимо убедиться в подлинности копий платежных поручений и требований.

Таблица 3.2 - Проверка достоверности операций по расчетном счету ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" на 26.11.2014 года, руб.

Сумма по копии выписки банка	Сумма по платежному поручению	Сумма по счет-фактуре	Сумма по товарно-транспортной накладной	Отклонение (+, - )
999 999	999 999	-	999 999	-

Примечание - Источник: собственная разработка на основании приложения Е.

Одной из важнейших задач контроля является проверка соответствия корреспонденции счетов по операциям на счетах в банке действующим нормативным документам по ведению бухгалтерского учета. Сплошным порядком исследуются обоснованность списания средств дебет счетов затрат, прибылей и убытков и т.п. Каждый случай нарушений корреспонденции счетов бухгалтерского учета проверяется по первичным документам, позволяющим определить, не привело ли это к умышленному искажению учетных и отчетных данных и другим злоупотреблениям.

Для обоснования направлений списания денежных средств со расчетного счета ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" использована таблица 1.2.

Таким образом, в ходе проверки операций с денежными средствами на расчетном в банке была подтверждена преемственность выписок банка и целостность выписок банка. К выпискам банка приложены все необходимые первичные документы, послужившие основание для совершения операций по списанию или зачислению денежных средств на расчетный счет предприятия. Все приложенные документы оригинальные, платежные инструкции составлены в соответствии с требованием действующего законодательства.

Далее перейдем к ревизии наличных денежных средств. Проверку начинают с проведения инвентаризации кассы.

Затем ревизор проверяет правильность оформления кассовых ордеров.

Отсутствие необходимых подписей на кассовых ордерах может служить признаком либо некорректного заполнения документов, либо злоупотреблений. Для выполнения данных фактов выполняется специальная процедура. Ревизор последовательно просматривает кассовые ордера, устанавливает наличие подписей и сверяет их с образцами подписей должностных лиц. При этом обращается внимание на наличие письменного распоряжения (приказа) руководителя о назначении лиц, уполномоченных подписывать кассовые ордера, а также на срок полномочий должностных лиц.

Таблица 3.3 - Кассовые ордера, содержащие нарушения

Приходный кассовый ордер		Расходный кассовый ордер		Сумма	Плательщик (получатель)
Номер	Дата	Номер	Дата
-	-	2330	11.11.2014	5 500 000	Заработная плата

Примечание - Источник: собственная разработка на основании приложения А.

В указанном расходном кассовом ордере отсутствует подпись директора. В ходе проверки нарушение устранено.

Затем ревизор проверяет расходные кассовые ордера на правильность их оформления. Если в результате их проверки выявляются нарушения, то ревизор составляет таблицу следующего содержания:

Таблица 3.4 - Перечень расходных кассовых ордеров, на которых отсутствует подпись получателя денег

Расходный кассовый ордер			Получатель
Номер	Дата	Основание	Ф. И.О.	Документ, удостоверяющий личность
-	-	-	-

Примечание - Источник: собственная разработка на основании приложения А.

Указанных нарушений на ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" не установлено.

В соответствии с правилами ведения кассовых операций расходные кассовые ордера, заменяющие документы регистрируются в журнале. Выполнение данного требования является условием, препятствующим возможности излишнего списания и присвоения денежных средств по подложным документам либо путем увеличения суммы к выдаче по платежным ведомостям.

Для проверки соблюдения данного положения производится специальная процедура. Она заключается в сверке номера, даты и суммы, отраженных в расходном кассовом ордере (платежной ведомости) и журнале регистрации.

Таблица 3.5 - Несоответствие данных кассового ордера и журнала регистрации

Расходный кассовый ордер (платежная ведомость)			Журнал регистрации
Номер	Дата	Сумма	Номер	Дата	Сумма
2330	11.11.2014	5 500 000	2330	11.11.2014	5 500 000

Примечание - Источник: собственная разработка на основании приложения А.

Указанных нарушений на ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" не установлено.

Проверяя правильность кассовых документов, обращается внимание на их доброкачественность. Все кассовые ордера, квитанция к ним и документы их заменяющие должны быть заполнены четко и ясно, чернилами, шариковой ручкой или выписаны на пишущей машинке или с помощью компьютера. Никаких подчисток, помарок или исправлений, даже оговоренных, в этих случаях не допустимо.

Таблица 3.6 - Перечень кассовых документов с дефектом оформления

Номер ордера		Дата	Сумма	Описание дефекта
Приходного	Расходного
	2330	11.11.2014	5 500 000	Нет

Примечание - Источник: собственная разработка на основании приложения А.

Указанных нарушений на ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" не установлено.

Затем проверяют, все ли записи в кассовом отчете подтверждаются приложенными приходными и расходными кассовыми ордерами. Отсутствие какого-либо из них может быть следствием изъятия документа с целью повторного его использования для присвоения денежных средств.

Таблица 3.7 - Перечень отсутствующих кассовых ордеров

Кассовый ордер		Номер кассового ордера
Дата	Сумма	приходного	Расходного
11.11.2014	5 500 000		2330
11.11.2014	300 000		2331
11.11.2014	178 000		2332
11.11.2014	137 500		2333

Примечание - Источник: собственная разработка на основании приложения А.

Указанных нарушений на ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" не установлено.

Следующая проверка заключается в установлении факта наличия всех перечисленных в кассовых ордера оправдательных документов.

Таблица 3.8 - Перечень кассовых ордеров, по которым не приложены необходимые оправдательные документы

Дата кассового отчета	Номер кассового ордера		Наименование приложения	Сумма
	приходного	расходного
11.11.2014	-	2330	платежная ведомость	5 500 000

Примечание - Источник: собственная разработка на основании приложения А.

Указанных нарушений на ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" не установлено. При этом устанавливается, осуществлено ли гашение приложенных документов соответствующим штампом.

Таблица 3.9 - Перечень прилагаемых к кассовым ордерам документов, на которых отсутствует штамп гашения (некорректный штамп гашения)

Дата кассового отчета	Номер кассового ордера		Приложение (номер, содержание)	Сумма
	приходного	расходного
11.11.2014		2330	платежная ведомость	5 500 000

Примечание - Источник: собственная разработка на основании приложения А.

Указанных нарушений на ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" не установлено.

Таким образом, в ходе проверки документального оформления кассовых операций нарушений не выявлено.

При рассмотрении вопроса о возможных нарушениях при документальном оформлении кассовых операций проверяется правильность подсчета оборотов по приходу и расходу в кассовых отчетах, определения остатков и их переноса с одной страницы на другую. Нередко встречаются случаи умышленного искажения при подсчете итогов в кассовых документах с целью создания излишнего остатка денег в кассе и их присвоения.

Для выявления указанных нарушений и арифметических ошибок сопоставляется остаток на конец дня по кассовому остатку с остатком на начало следующего дня. Затем проводится пересчет итогов по приходу и расходу кассовых отчетов.

Таблица 3.10 - Расхождение входящих исходящих остатков

Дата	Остаток на конец дня	Дата остаток на начало дня	Расхождение
11.11.2014	10 736 300	10 736 300	-

Примечание - Источник: собственная разработка на основании приложения А.

Указанных нарушений на ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" не установлено.

Таблица 3.11 - Арифметические ошибки, допущенные в кассовом отчете

Дата	Кассовый отчет				Данные проверки
	остаток	приход	расход	остаток	остаток	приход	остаток
11.11.2014	11736300	-	6115500	4620800	11736300	-	6115500	4620800

Примечание - Источник: собственная разработка на основании приложения А.

Указанных нарушений на ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" не установлено.

Одной из основных задач ревизии является проверка порядка и полноты оприходования поступивших денежных средств. При рассмотрении вопроса полноты и своевременности оприходования в кассу наличных денежных средств, полученных из банка по чекам, в обязательном порядке проверяется чековая книжка субъекта хозяйствования.

Таблица 3.12 - Данные об отсутствующих корешках в чековой книжке

№ предыдущего чека	Дата предыдущего чека	№ последующего чека	Дата последующего чека	№ отсутствующего чека	Возможная дата отсутствующего чека	Данные по банковским выпискам за указанный период
-	-	-	-	-	-	-

Примечание - Источник: собственная разработка.

Указанных нарушений на ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" не установлено.

Затем проводят сопоставление суммы по корешку чека на получение наличных денег из банка по банковской выписке со счета и по кассовому отчету, а также в сопоставлении дат, отраженных в указанных документах.

Таблица 3.13 - Нарушение полноты и своевременности оприходования в кассу денежных средств, полученных из банка по чеку

Данные по чеку		Данные по выписке банка		Данные по кассовому отчету
№ чека	Сумма	Дата	Сумма	Дата	Сумма
-	-	-	-	-	-

Примечание - Источник: собственная разработка.

Указанных нарушений на ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" не установлено.

Таким образом, можно сделать вывод о достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности в части учета денежных средств.

 

3.4 Ревизия расчетных операций

Ревизию расчетных операций начнем с проверки соблюдения финансовой дисциплины. К числу важнейших требований при осуществлении сделок на поставку товаров (работ, услуг) помимо соблюдения формы договора относятся также полнота и своевременность исполнения сторонами обязательств вне зависимости от срока договора. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной Гражданского кодекса Республики Беларусь формы, не в полном объеме или несвоевременно, считаются недействительными. Таким образом, проверяющий должен установить наличие договоров поставки по проведенным сделкам, правильность их оформления, дату возникновения и причину образования просроченной задолженности.

Таблица 3.14 - Регистр обобщения информации о договорах ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" в 2014году

Поставщик	Дата и номер договора	Предмет договора	Условия поставки		Условия оплаты
			срок поставки	отметка о просрочке	срок оплаты	отметка о просроке
ЗАО "Универсам Чкаловский"	255 от 16.02.2010г.	овощи	по заявке	-	30 календарных дней с момента поставки	-
ЧП "КС Продтовары"	741 от 06.05.2013г.	овощи	по заявке	-	5 банковских дней с момента поставки	-

Примечание - Источник: собственная разработка.

В результате проведенной проверки правильности оформления договорных обязательств ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС", своевременности выполнения обязательств нарушений установлено не было.

Особое внимание уделяется проверке своевременности поставок соответствующего количества и качества материальных ценностей, а также использования проверяемой организацией своих прав в случаях нарушения условий договоров поставки.

В ходе проведенной проверки было установлено, что товары поставляются в адрес ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" в соответствии с заявкой в полном объеме и надлежащего качества. Аналогичная проверка исполнения договорных обязательств ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" также нарушений не выявила.

Таблица 3.15 - Регистр обобщения информации о своевременности и полноте поставок товаров в адрес ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" в 2014 году (на примере ООО "Передовые АгроТехнологии")

Дата и номер ТТН	Количество наименований товаров по			Дата поставки по
	заявке	накладной	отклонение	заявке	накладной	отклонение
21.11.2014 0367276	4	4	-	21.11.2014	21.11.2014	-
21.11.2014 0367275	1	1	-	21.11.2014	21.11.2014	-

Примечание - Источник: собственная разработка на основании приложения АЛ, АМ.

На следующем этапе проверяют соблюдение сроков расчетов с дебиторами и кредиторами. Данный этап проверки имеет большое значение, поскольку нарушение сроков оплаты связано с уплатой штрафных санкций.

Таблица 3.16 - Регистр обобщения информации о своевременности погашения задолженности ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" перед поставщиками в 2014 году (на примере ООО "Передовые АгроТехнологии")

Дата и номер ТТН	Сумма задолженности	Дата оплаты	Сумма оплаты	Срок оплаты, дней	Сумма просрочки платежа	Срок просрочки, дней	Штрафные санкции
21.11.2014 0367276	94670830	19.11.2014	94670830	пред.	-	-	-
21.11.2014 0367275	382950000	19.12.2014	382950000	29	-	-	-

Примечание - Источник: собственная разработка на основании приложения АЛ, АМ.

В ходе проведенной проверки своевременности погашения обязательств за отгруженную продукцию, товары, работы, услуги в адрес ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" нарушения сроков оплаты не выявлено.

Аналогично проверим расчеты и с покупателями.

Таблица 3.17 - Регистр обобщения информации о своевременности погашения задолженности в адрес ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" в 2014 году (на примере ЗАО "Простор-Трейд")

Дата и номер ТТН	Сумма задолженности	Дата оплаты	Сумма оплаты	Срок оплаты, дней	Сумма просрочки платежа	Срок просрочки, дней	Штрафные санкции
19.11.2014 1300335	859440	26.11.2014	999999	8	-	-	-
21.11.2014 1300455	1854100	30.11.2014	1800000	9	-	-	-

Примечание - Источник: собственная разработка на основании приложения Е.

В ходе проведенной проверки своевременности погашения задолженности перед ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" нарушения сроков оплаты не выявлено.

На завершающем этапе проверки проверяют организацию бухгалтерского учета расчетов.

В ходе проверки необходимо установить, правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого сличают остатки по каждому виду расчетов на одну и ту же дату по данным аналитического учета с остатками по синтетическому счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", Главной книге и бухгалтерскому балансу.

Таблица 3.18 - Регистр проверки данных аналитического и синтетического учета по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" (кредиторская задолженность) в декабре 2014 года

Поставщик	Сальдо на начало месяца			Сальдо на конец месяца			Примечание
	по оборотно-сальдовой ведомости по поставщику	по оборотно-сальдовой ведомости по счету 60	отклонение	по оборотно-сальдовой ведомости по поставщику	по оборотно-сальдовой ведомости по счету 60	отклонение
СООО "Белхимполимер"	18250920	18250920	-	8540122	8540122	-
ЧТУП "Дивидентагробел"	188663007	188663007	-	124059354	124059354	-

Примечание - Источник: собственная разработка.

В ходе проверки было установлено соответствие данных регистров аналитического и синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в части остатков кредиторской задолженности на отчетную дату.

Аналогичным образом проверяется соответствие дебиторской задолженности по данным аналитического и синтетического учета. Особое внимание следует уделять поставщикам и подрядчикам, в отношении которых имеет место как дебиторская, так и кредиторская задолженность.

На следующем этапе проверки устанавливают полноту и своевременность отражения расчетов с поставщиками и подрядчиками в регистрах бухгалтерского учета.

В ходе проведенной проверки неучтенных, оприходованных в неполном объеме ТМЦ, работ, услуг выявлено не было.

В ходе проведенной выборочной проверки правильности отражения в учете ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками нарушений установлено не было. Применяемые счета учета расчетов с поставщиками и подрядчиками соответствуют Типовому плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению. Неверных корреспонденций счетов выявлено не было.

Таблица 3.19 - Проверка полноты оприходования ТМЦ в ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС"

Наименование поставщика	Оплачено за ТМЦ по платежному поручению		Получено по товарно-транспортной накладной
	количество	сумма	количество	сумма
ООО "Передовые Агро Технологии"	120	41959210	120	41959210
Всего:		41959210		41959210

Данные аналитического учета по счету 60		Карточки складского учета		Отчет о движении материалов
Количество	сумма	Количество	сумма	Количество	сумма
120	41959210	120	41959210	120	41959210
	41959210		41959210		41959210

Отклонение данных от
платежных документов от ТТН		ТТН от аналитических данных счета 60		ТТН от карточек складского учета
количество	сумма	количество	сумма	количество	сумма
-	-	-	-	-	-
	-		-		-

Отклонение данных от
ТТН от отчета движения материалов		Платежных документов от отчетов о движении материалов		Карточек складского учета от отчета о движении материалов
-	-	-	-	-	-
	-		-		-

Примечание - Источник: собственная разработка на основании приложения АЛ, АН.

На этапе ревизии расчетов с бюджетом проверяющему необходимо установить:

правильность определения налогооблагаемой базы и исчисления налога;

своевременность расчетов с бюджетом.

Для решения первого вопроса ревизор оформляет расчетную таблицу 3.20.

Аналогичным образом проверяется и правильность исчисления всех остальных налогов и сборов, уплачиваемых в бюджет.

В ходе проверки соблюдения налогового законодательства ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" нарушений в части исчисления налогов и сборов, применения льгот по налогам не выявлено.

При проверке своевременности платежей в бюджет устанавливают:

соблюдение сроков платежей в бюджет;

полноту погашения задолженности перед бюджетом.

Таблица 3.20 - Регистр проверки правильности расчета налога на прибыль ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" за 3 квартал 2014 года

Показатель	По данным предприятия	По результатам проверки	Отклонение
Выручка от реализации	237065599210	237065599210	-
Затраты по производству и реализации	141396993203	141396993203
Налоги и сборы	22909881277	22909881277
Внереализационные доходы	485043347	485043347
Внереализационные расходы	811912003	811912003
Налоговая база	72431856074	72431856074
Льготируемая сумма	59056325915	59056325915
Прибыль к налогообложению	13375530159	13375530159
Сумма налога	2407595429	2407595429

Примечание - Источник: собственная разработка на основании приложения Щ.

При нарушении сроков платежей или неполном объеме их уплаты рассчитывается и взыскивается пеня в бюджет с суммы недоплаты за каждый день просрочки.

В ходе проверки ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" в части полноты и своевременности уплаты налогов и налоговых платежей нарушений не выявлено.

По результатам проведенной проверки расчетов ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" можно сделать вывод в отношении достоверности данных учета и отчетности по данным статьям бухгалтерского учета.

 

3.5 Ревизия наличия и использования основных средств и товарно-материальных ценностей

Законность поступления основных средств определяется путем сопоставления оприходованных объектов с перечнем, предусмотренным в титульном списке на строительство или в заявке на приобретение техники и оборудования.

Если установлены расхождения, необходимо выяснить их причины, причины, последствия и виновные в этом должностные лица. В рассматриваемом примере экономия обусловлена сравнением различных условий поставщиков и выбора того, цена которого наименьшая.

Таблицы 3.21 - Проверка законности поступления основных средств в ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" в июне 2014 года

Наименование объекта основных средств	Оприходовано основных средств по учету		Предусмотрено в заявке на приобретение		Отклонение, (экономия, - , перерасход, +)
	Кол-во, шт.	Сумма, р.	Кол-во, шт.	Сумма, р.	Кол-во, шт.	Сумма, р.
Трансформатор сварочный	1	1 321 298	1	1 500 000	-	-178 702

Источник - Источник: собственная разработка.

Проверяется своевременность оприходования поступивших основных средств, правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете. Для этого необходимо сопоставить даты, указанные в первичных документах, с датами отражения этих операций в журнале-ордере по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы". Несвоевременное оприходование объектов влечет за собой недоначисление амортизации, что приводит к искажению себестоимости продукции.

Таблица 3.22 - Проверка своевременности оприходования основных средств в ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" в июне 2014 года

Наименование основных средств	Дата поступления согласно ТТН	Дата составления акта приемки-передачи	Дата оприходования основных средств в регистрах бухгалтерского учета	Отклонения, +/-
Трансформатор сварочный	30.06.2014	30.06.2014	30.06.2014	-

Источник - Источник: собственная разработка.

При проверке своевременности оприходования объектов основных средств в ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" в 1 полугодии 2014 года неоприходованных и несвоевременно неоприходованных основных средств выявлено не было.

Проверке правильности оценки основных средств ревизор должен уделить самое пристальное внимание, т.к. от правильности оценки основных средств в конечном итоге зависят правильность отражения финансовых результатов, правильность расчетов с бюджетом, правильность составления отчетности по основным средствам.

Таблица 3.23 - Проверка правильности оценки основных средств в ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" в июне 2014 года

Наименование основных средств	Стоимость согласно ТТН	Стоимость согласно акта приемки-передачи	Отклонения, +/-
Трансформатор сварочный	1 321 298	1 321 298

Источник - Источник: собственная разработка.

В ходе проверки ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" в части оценки новых основных средств нарушений не выявлено.

Затем тщательной проверке подлежит установление реальности статей баланса "Основные средства", для чего необходимо сверить данные инвентарных описей с данными Главной книги по счету 01 "Основные средства" и статей баланса по соответствующему счету.

Таблица 3.24 - Проверка реальности статьи баланса "Основные средства" в ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" на 01.07.2014г.

Наименование объектов основных средств	Стоимость основных средств согласно инвентаризационных описей, р.	Стоимость основных средств по данным Главной книги, р.	Стоимость основных средств по балансу, р.	Отклонение, +/-
Трансформатор сварочный	1 321 298	1 321 298	1 321 298	-
Установка для подачи СО2 с насосами	378 296 036	378 296 036	378 296 036	-
Установка для подачи СО2 с насосами	378 296 037	378 296 037	378 296 037	-
…				-
Итого:	26721373578	26721373578	26721373578	-

Источник - Источник: собственная разработка.

В ходе проверки ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" в части реальности статей баланса по учету основных средств нарушений не выявлено.

При проверке операций по выбытию основных средств аудитор устанавливает, прежде всего, создана ли на предприятии приказом руководителя постоянно действующая комиссия по определению непригодности списываемых основных средств для дальнейшего использования, всегда ли участвуют в составе комиссии представители ГАИ (при списании транспортных средств), ликвидируются ли списываемые объекты, приходуются ли пригодные запасные части, узлы, металлолом.

Таблица 3.25 - Проверка полноты оприходования материальных ценностей, поступивших от списания основных средств в ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" за 1 полугодие 2014 года

Наименование товарно-материальных ценностей, полученных от разборки основных средств	Оприходовано согласно накладной		Следовало оприходовать согласно актам на списание основных средств		Отклонение, +/-
	кол-во	сумма	кол-во	сумма
Металлолом, т	0,01	2461	0,01	2461

Источник - Источник: собственная разработка.

В ходе проверки ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" в части учета выбытия основных средств нарушений не выявлено.

При проведении проверки амортизационной политики предприятия ревизор устанавливает правильности применения метода начисления амортизации как каждому объекту основных средств, а также правильность расчета месячной нормы амортизационных отчислений в соответствии с выбранным методом начисления амортизации. В ходе проверки установлено, что в ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" применяется линейный метод начисления амортизации по всем объектам основных средств.

Таблица 3.26 - Ведомость отражения нарушений в начислении амортизации в ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" в 1 полугодии 2014 года

№ п/п	Д-т затратного счета	Наименование ОС	Время эксплуатации	Коды амортизации		Норма амортизации, %		Начислено амортизации
				По данным предприятия	По действующим нормам	По данным предприятия	По действующим нормам	По данным предприятия	По действующим нормам
1	23	Полуприцеп МАЗ-9758-30	Январь-июнь 2014	50411	50411	11,14	11,14	473372	473372

Источник - Источник: собственная разработка.

По всем фактам неправильно начисленной амортизации необходимо определить сумму излишне начисленной или недоначисленной амортизации, которая в акте ревизии указывается общей суммой, установить, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовый результат, выявить допущенные нарушения и установить виновных лиц, принять меры по недопущению нарушений в будущем.

В ходе ревизии правильности начисления амортизации по объектам основных средств ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" было установлено, что на предприятии по всем объектам основных средств применяется линейный метод начисления амортизации. В качестве срока полезного использования применяется нормативный срок службы, установленный Временным классификатором основных средств и сроков их службы. В ходе проверки не правильного установления шифра амортизации, сроков амортизации, а также неверного расчета сумм амортизационных отчислений установлено не было.

При проверке учета движения материалов важное значение уделяют проверке первичной документации. Так, например, на выдачу горючего в ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" ведутся лимитно-заборные карты (приложение W). Выдача удобрений и аналогичных химикатов ведется на основании требований-накладных (приложение АН).

Далее проверяют правильность оприходования материалов. Неполнота их оприходования приводит к формированию излишков. Также важно проверить реальность поставленных ценностей. В частности сверяют предмет договора и виды материалов, включенных в товарную накладную.

В ходе ревизии материальных ценностей в ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" необоснованной отгрузки материалов не выявлено.

Следующий этап ревизии - проверка правильности отпуска материалов, обоснованности их списания на затраты.

Таблицы 3.27 - Проверка реальности приобретения материалов в ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" (на примере накладной 0367276 от 21.11.2014)

Наименование материалов	Оприходовано материалов по учету		Предусмотрено договором		Отклонение, (-, +)
	Кол-во, шт.	Сумма, р.	Кол-во, шт.	Сумма, р.	Кол-во, шт.	Сумма, р.
Актеллик	120	34966008	120	34966008	-	-
Клипер	15	10610760	15	10610760	-	-
Имидор	50	30016910	50	30016910	-	-
Фуфанон	40	3298680	40	3298680	-	-

Источник - Источник: собственная разработка на основании приложения АЛ.

Необходимо установить, соблюдается ли лимит отпуска материалов, норма их расхода, есть ли обоснование сверх нормативного потребления ресурсов.

Таблицы 3.28 - Проверка полноты материалов в ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" (на примере накладной 0367276 от 21.11.2014)

Наименование материалов	Оприходовано материалов по учету		Поступило материалов по ТТН		Отклонение, (-, +)
	Кол-во, шт.	Сумма, р.	Кол-во, шт.	Сумма, р.	Кол-во, шт.	Сумма, р.
Актеллик	120	34966008	120	34966008	-	-
Клипер	15	10610760	15	10610760	-	-
Имидор	50	30016910	50	30016910	-	-
Фуфанон	40	3298680	40	3298680	-	-

Источник: собственная разработка на основании приложения АЛ.

Таблица 3.29 - Проверка обоснованности списания дизельного топлива в ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" в ноябре 2014 года (МОЛ Вергейчик С. Н.)

Дата	Выдано по документам		Следовало выдать по нормам		Отклонение, +/-
	кол-во	сумма	кол-во	сумма
11.11.2014	30	332135	30	332135	-
12.11.2014	20	221425	20	221425	-
13.11.2014	40	442840	40	442840	-

Источник - Источник: собственная разработка на основании приложение АП.

В ходе ревизии материальных ценностей в ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" необоснованного списания материалов не выявлено.

В ходе проведенной проверки учета основных средств, материальных ценностей было подтверждено тождество данных синтетического, аналитического учета, отчетности.

 

3.6 Ревизия реализации продукции, финансовых результатов, резервов, целевого финансирования и целевых поступлений

Основным моментом ревизии реализации продукции является проверка наличия по каждому договору расшифровок ассортимента с указанием сроков поставок покупателям соответствующей продукции, отметок о фактическом отпуске с указанием даты. При наличии расхождений между этими данными целесообразно в выборочном порядке сверить записи в оперативном учете с показателями приемо-сдаточных актов, зафиксированными в накопительных ведомостях выпуска готовой продукции.

Таблица 3.30 - Проверка своевременности отгрузки продукции по договорам ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" в ноябре 2014 года

Наименование контрагента	Дата и номер контракта	Сроки поставки		Отклонение, дней	Примечание
		по контракту	фактически
ЗАО "Универсам "Чкаловский"	20.12.2012 г., №752	06.11.2014	06.11.2014	-
		13.11.2014	13.11.2014	-
		21.11.2014	21.11.2014	-
		29.11.2014	29.11.2014	-

Примечание - Источник: собственная разработка.

Данные таблицы 3.30 показывают, что при выборочной проверке договоров в части соблюдения сроков отгрузки готовой продукции покупателям нарушений не выявлено.

Отдельной проверке подлежит правильность определения себестоимости и реализационных цен проданной продукции. Реализационные цены по каждому виду продукции, работ и услуг проверяют путем их сопоставления с действующими прейскурантами и договорами по реализации продукции, выполнению работ и оказанию услуг. Обращают внимание на обоснованность планирования качества продукции и правильность расчета средних реализационных цен, исходя из сроков продажи, качественных кондиций (показателей) и сверхплановых объемов реализуемой продукции.

При проверке полноты и правильности оплаты продукции целесообразно проконтролировать своевременность перечисления покупателями средств за реализованную продукцию. От этого в значительной мере зависит платежеспособность предприятия и своевременность его расчетов с поставщиками. Сверяются даты перечисления средств по платежным документам и приемке продукции по товарно-транспортным накладным. Если оплата просрочена, необходимо подсчитать число дней просрочки и начислить штрафные санкции за просрочку оплаты продукции.

Данные таблицы 3.31 показывают, что согласно проведенной выборочной проверки своевременности расчетов за отгруженную продукцию ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" нарушений сроков оплаты не выявлено.

Таблица 3.31 - Проверка своевременности оплаты отгруженной продукции по договорам ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" в ноябре 2014 года

Наименование контрагента	Сумма, руб.	Сроки оплаты		Отклонение, дней	Примечание
		по контракту	фактически
ЗАО "Универсам "Чкаловский"	45920500=	06.11.2014	06.11.2014	-
	31082300=	13.11.2014	13.11.2014	-
	57002020=	21.11.2014	21.11.2014	-
	12942100=	29.11.2014	29.11.2014	-

Примечание - Источник: собственная разработка.

Важным вопросом ревизии является проверка полноты отражения выручки от реализации продукции, поскольку она выступает налогооблагаемой базой по налогам и сборам из выручки, ее занижение позволяет снизить суммы налогов к уплате.

Таблица 3.32 - Ведомость проверки полноты оприходования выручки за отгруженную продукцию ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" в адрес ЗАО "Универсам "Чкаловский" в ноябре 2014 года

Наименование продукции	Оприходована выручка согласно данным предприятия, руб.	Следовало оприходовать согласно данным проверки, руб.	Отклонение (+, _)	Примечание
Огурцы, помидоры	45920500=	45920500=	-
	31082300=	31082300=	-
	57002020=	57002020=	-
	12942100=	12942100=	-

Примечание - Источник: собственная разработка.

В ходе проверки установлено, что нарушения действующего законодательства в части отражения реализации продукции ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" не выявлено. Записи на счетах бухгалтерского учета отражаются своевременно и в полном объеме.

На основании первичных документов ревизор сверяет данные, отраженные в форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках" по статье "Выручка от реализации продукции (работ, услуг)", с данными Главной книги. При установлении отклонений ревизор должен установить причину несоответствия.

Таким образом, ревизор подтвердил тождественность данных аналитического, синтетического учета и отчетности в части прибыли от реализации продукции ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" в проверяемом периоде.

Таблица 3.33 - Ведомость проверки правильности определения сумм прибылей и убытков от реализации продукции ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" за 2013 год

Сумма прибыли от реализации согласно ф.2, руб.	Сумма прибыли от реализации согласно Главной книги, руб.	Сумма прибыли от реализации согласно регистров учета, руб.	Отклонение (+, - ), руб.			Примечание
			данных ф.2 от данных главной книги	данных главной книги от данных регистров учета	данных ф.2 от данных регистров учета
31703012511	31703012511	31703012511	-	-	-	-

Примечание - Источник: собственная разработка на основании приложения АУ.

В ходе проверки ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" установлено, что в 2013-2014 году резервов, целевого финансирования и целевых поступлений за предприятием не числилось.

4. Индивидуальное задание

Для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, также применяется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

На данном счете учитываются расчеты с работниками по займам, предоставленным им на индивидуальное строительство, приобретение или строительство садовых домиков, обзаведение домашним хозяйством, расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работникам организации в виде недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а так же по возмещению других видов ущерба; расчеты с работниками по суммам компенсаций, выплачиваемой им за пользование личного имущества в служебных целях; расчеты по переданным (реализованным) работникам жилым домам, за выданную форменную одежду; расчеты с работниками по суммам страховых возмещений при обязательном и добровольном страховании жизни работников и наступлении страхового случая.

Для учета названных расчетов с работниками к счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" открываются следующие субсчета:

/1 "Расчеты по предоставленным займам";

/2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

В ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" не используется, поскольку работникам не выдают займы, не было выявлено фактов недостач и причинения предприятию ущерба.

Рассмотрим, каким образом в 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" будут учитывать указанные операции в случае из возникновения.

Для того чтобы работнику был выдан займ в виде наличных денежных средств, ему необходимо написать заявление на имя директора. Все однотипные договора в ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" имеют единую, утвержденную форму. Директор утверждает сумму займа, указанную в заявлении и, на какой срок он будет выдан.

В бухгалтерии на основании заявления работника выписывается расчетный кассовый ордер, при выдаче займа наличными, или же осуществляется перевод денежных средств на карт-счет работника.

Одновременно в бухгалтерии формируется ведомость выданных займов, где отражается фамилия и инициалы лица, которому выдан заем, номер и дата договора (если есть два договора на одно лицо, то учетной единицей выступает каждый договор), сумма займа. Ежемесячно в ведомости отражается списание части погашенной задолженности.

Погашение задолженности осуществляется в установленные сроки работником в кассу либо по его заявлению путем удержания из заработной платы. Во втором случае ежемесячно к платежной ведомости составляется пояснительная записка с указанием сумм удержаний в счет погашения займов.

Взыскание сумм в возмещение товарных потерь, установленных по результатам инвентаризации, с материально ответственных лиц должно производится в соответствии с Трудовым кодексом Республики Беларусь. Материальная ответственность за ущерб, причиненный организации при исполнении трудовых обязанностей, возлагается на работника при условии, если ущерб причинен по его вине. Эта ответственность, как правило, ограничивается среднемесячным заработком работника и не должна превышать полного размера причиненного ущерба, за исключением случаев, предусмотренных законодательством. К таким случаям относится и полная материальная ответственность, которую сотрудник несет в соответствии с договором о полной материальной ответственности, заключенным с администрацией предприятия.

Взыскание суммы ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее месяца со дня установления размера ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а сумма его превышает средний месячный заработок работника, то взыскание осуществляется в судебном порядке.

Работник, виновный в причиненном ущербе, может добровольно возместить его полностью или частично. Допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа (по заявлению работника).

Аналогично, как и по займам в случае возникновения ситуации с возмещением причиненного ущерба заводится ведомость, на каждый факт ущерба выделяется одна строка.

Обобщим методику отражения расчетов с персоналом по прочим операциям на счетах бухгалтерского учета.

Таблица 4.1 - Рекомендуемая корреспонденция счетов по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" для ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС"

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Выдача займа	73/1	50, 51
Возврат займа путем удержания из заработной платы	70	73/1
Возврат займа путем внесения денежных средств в кассу	50	73/1
Отнесение на виновное лицо сумм недостач, потерь	73/2	94
Отнесение на виновное лицо разницы между взыскиваемой суммой и учетной стоимостью недостающих ценностей	73/2	98
Погашение причиненного вреда путем внесения виновным лицом денежных средств в кассу предприятия	50	73/2
Удержание сумм из заработной платы в погашение причиненного ущерба и др.	70	73/2
Списание неизысканной задолженности по истечении сроков исковой давности	92	73/2

Примечание - Источник: собственная разработка.

Организация ревизии расчетов с персоналом по прочим операциям предполагает проверку расчетов с персоналом по выданным займам отдельно, по возмещению ущерба отдельно.

Проверку начинают с изучения первичных документов, на основании которых выданы займы.

Таблица 4.2 - Проврека документального оформления займов в ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС"

Ф.И.О. работника	Сумма займа, руб.	Основание для выдачи займа	Примечание

Примечание - Источник: собственная разработка.

Далее ревизор проверяет правильность отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с персоналом по прочим операциям. С этой целью он составляет таблицу 4.3.

Таблица 4.3 - Проверка отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с персоналом по прочим операциям ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС"

Вид хозяйственной операции	Следует отражать в дебете счета		Примечание
	по данным предприятия	по данным аудитора
Выдача займов работникам предприятия	73 субсчет 1 "Ссуда работникам предприятия"
….

Примечание - Источник: собственная разработка на основании таблицы 4.1.

Важное значение отводится проверке полноты и своевременности удержаний с работников задолженности по займам.

Таблица 4.4 - Проверка полноты удержаний у работников задолженности по прочим операциям в ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС"

Ф.И.О. работника	Следовало удержать	Фактически удержано	Примечание

Примечание - Источник: собственная разработка.

Таблица 4.5 - Проверка своевременности удержаний у работников задолженности по прочим операциям в ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС"

Ф.И.О. работникаСледовало удержать (дата) Фактически удержано (дата) Примечание

Примечание - Источник: собственная разработка.

Далее ревизор переходит к проверке соблюдения налогового законодательства. Так, Налоговым кодексом Республики Беларусь определено, что при выдаче физическим лицам займов и кредитов (за исключением займов и кредитов, выданных на строительство или приобретение индивидуальных жилых домов или квартир лицам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий) организация выступает налоговым агентом, в обязанность которого входит исчисление подоходного налога по ставке 12% и уплата его в бюджет за счет собственных средств не позднее дня, следующего за днем выдачи займа, кредита. По мере погашения физическими лицами займов, кредитов ранее уплаченная сумма налога подлежит возврату налоговому агенту путем уменьшения им перечисляемой суммы исчисленного и удержанного налога.

Таблица 4.6 - Регистр проверки правильности исчисления подоходного налога от суммы выданных займов в ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС"

Ф.И.О. работника	Сумма выданного займа, руб.	Сумма подоходного налога, подлежащего удержанию		Примечание
		по данным предприятия	по данным аудитора

Примечание - Источник: собственная разработка.

Далее следует проверить своевременность перечисления подоходного налога от суммы выданных займов в бюджет.

Таблица 4.7 - Регистр проверки своевременности перечисления подоходного налога от суммы выданных займов в ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС"

Расчетная ведомость на выплату займа		Платежное поручение на перечисление подоходного налога		Примечание
дата	номер	дата	номер

Примечание - Источник: собственная разработка.

На этапе проверки правильности документального оформления первичных документов по выявленным недостачам и отнесению их на материальное лицо необходимо изучить договора на полную материальную ответственность, акт инвентаризации и сличительная ведомость, объяснительная записка виннового лица и приказ руководителя предприятия по результатам инвентаризации.

Таблица 4.8 - Проверка наличия договоров материальной ответственности с материально-ответственными лицами ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС"

Фамилия И.О.	Должность	Договор материальной ответственности		Примечание
		дата	номер
Сорокина Е.С.	кассир	07.09.2011	25

Примечание - Источник: собственная разработка.

В дальнейшем следует проверить реальность задолженности по недостачам, растратам и хищениям. Для этого нужно установить правильность документального оформления инвентаризации (инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, расписок материально ответственных лиц, протоколов заседаний инвентаризационных комиссий о регулировании отклонений); правильность расчета сумм, относимых на материально ответственных лиц; наличие обязательства материально ответственного лица о погашении недостачи (потерь) или решения суда.

Таблица 4.9 - Ведомость недостач и их отнесения на винновых лиц в ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС"

Акт инвентаризации, по которому выявлена недостача		Характер недостачи (вид ценностей)	Сумма недостачи	Виновное лицо	Примечание
дата	номер

Примечание - Источник: собственная разработка.

Обязанностью проверяющего является анализ правильности исчисления суммы ущерба, подлежащего возмещению материально ответственными лицами. В случае недостачи, хищения, умышленного уничтожения или порчи государственных материальных ценностей ущерб определяется по действующим свободным ценам, сложившимся на день вынесения решения об его взыскании. При этом стоимость ценностей, приобретенных за иностранную валюту, исчисляется исходя из коммерческого курса рубля к иностранной валюте, устанавливаемого Национальным банком Республики Беларусь. По материальным ценностям, на которые установлены регулируемые цены, ущерб определяется по этим ценам, увеличенным на сумму дотации.

Таблица 4.10 - Проверка правильности отражения расчета материального ущерба в ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС"

Ф.И.О. виновного лица	Материальный ущерб		Примечание
	по данным предприятия	по данным аудитора

Примечание - Источник: собственная разработка.

Важно проверить правильность бухгалтерского учета расчетов по недостачам, растратам и хищениям. В дебет субсчета 73/2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" относят стоимость недостающих товарно-материальных ценностей с кредита счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" по балансовой стоимости и с кредита субсчета 98 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей" на сумму разницы между взыскиваемой суммой и балансовой стоимостью недостающих и испорченных товарно-материальных ценностей.

Таблица 4.11 - Проверка правильности применения корреспонденции счетов по возмещению материального ущерба в ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС"

Ф.И.О. виновного лица	Суть операции	Сумма	Номер корреспондирующего счета
			применен	следовало применить

Примечание - Источник: собственная разработка.

В обязательном порядке проверяются полнота и своевременность взыскания сумм, числящихся по субсчету 73/2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

Таблица 4.12 - Проверка своевременности возмещения материального ущерба в ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС"

Ф.И.О. виновного лица	Следовало удержать / внести в кассу сумму возмещаемого ущерба	Фактически удержано / внесено	Примечание

Примечание - Источник: собственная разработка.

Таким образом, нами обобщена методика учета и ревизии расчетов с персоналом по прочим операциям. Как отмечалось выше, указанные операции в анализируемом периоде в ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" не имели место.